論文關鍵詞：商業銀行內部控制風險防范

論文摘要：文章首先闡述了商業銀行的內部控制缺陷，從內控環境、制度建設、制度執行、風險識別、會計監督等幾個角度進行闡述，針對出現的風險，從人員培訓、制度改進、信息強化、監督整改機制建設等方面，提出了風險防范的對策。

一、商業銀行會計內部控制風險

（1）良好的會計內部控制環境尚未形成。企業的會計內部控制文化尚未真正形成，部分銀行管理人員還未充分認識會計內部控制及操作風險管理的重要性,對會計內部控制的參與和重視不夠,在日常管理中，重業務發展、輕風險防范造成管理風險；員工業務知識掌握不夠，對業務的風險點了解不透，規范操作意識沒有得到強化，由于制度傳達不到位和理解不透徹，容易造成操作不規范，潛伏著操作風險；員工風險意識不強，對崗位之間的相互制約重視程度不夠，甚至認為相關風控措施手續太繁瑣，沒必要，從而以相互信任代替制度制約，導致逆程序操作、重要物品管理不嚴、授權流于形式等違規操作現象的產生,出現意識風險；受不良社會風氣影響，個別員工的世界觀、人生觀和價值觀嚴重扭曲，滋生拜金享樂思想，為達到個人目的鋌而走險而出現的員工職業道德上的故意風險。

（2）會計內部控制制度建設不夠完善。會計內部控制制度缺乏總體規劃,表現為部分會計制度辦法未能隨著業務的發展和客觀環境的變化及時修訂和完善,造成了制度滯后于業務發展,或會計制度整合程度差,數量多但不夠系統完整；會計內部控制結構仍不完善，主要表現為會計內部控制覆蓋不全面,只停留在主要業務層面和一些業務產品上,而未延伸到銀行會計活動的所有層面和業務流程上；有的制度規定太過于原則化，不切合基層行實際情況，實際執行中往往缺乏可操作性而流于形式。

（3）會計內部控制制度執行力不夠。思想上不夠重視，未能正確處理業務發展和風險防范的關系，對制度的執行只做表面功夫以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題強調靈活性，使內部控制制度流于形式；因業務水平欠缺、對制度理解不準確，法律意識淡薄，風險防范意識差，自我約束能力不夠，造成的制度執行不到位、有章不循、違章操作的現象。

一、會計審計風險的原因和特點

1.會計審計風險的原因。

一般情況下，審計工作是由注冊會計師與審計部門聯合進行的，在審計過程中審計人員的個人能力和主觀意識對審計結果有著直接的影響作用。如果審計人員出現專業技能低下、道德品質缺失以及技術落后等情況，就會使得審計工作出現風險，尤其是一些職業道德缺失的審計人員，其與企業進行私下交易，篡改企業審計結果，為個人謀求利益，這就使得國家的經濟蒙受到了巨大的損失，也為行業競爭添加了不公平因素。其三，審計程序問題。在審計工作進行時需要嚴格按照一定標準進行，如果審計過程未按照標準進行，就會導致審計風險的發生。為了降低風險出現的可能性，就必須嚴格遵照相關標準來進行審計，這樣才能夠保證審計結果的準確性、科學性以及針對性。但在實際工作中，仍然有一部分審計人員盲目按照自己的從業習慣來開展審計工作，造成數據錯亂，直接影響審計結果。同時，由于審計工作的復雜性，其標準程序極其繁瑣，更新的速度也就相應較慢，而我國本身審計工作起步較晚，相關程序與國外發達國家審計程序間還有著一定的差距，不能夠適應我國高速發展的經濟市場，造成了審計工作效率低下，使得審計風險產生的幾率大大增加。

2.會計審計風險的特點。

其一，審計風險具有客觀性。審計風險對于每一個企業和部門都是不能避免的，以我國目前的會計審計能力和程序完善度，仍然無法免除這種客觀性的影響。由于企業在運營過程中需要審計的內容十分龐大，因此，在開展審計工作時一般采取抽樣調查的方式，這樣做雖然可以減小工作量，但因其并不是對企業整體資金運營情況進行審計，因此出現誤差是在所難免的。其二，審計風險具有可控性。既然審計過程中所產生的誤差不可避免，那么就應該對其進行控制，這也是審計風險的另一個特點——可控性。相關審計人員可以通過增加抽樣的數量和審計頻率來減小審計時所產生的誤差，進而控制審計風險的出現。另外，在審計工作開展過程中，改善審計人員工作的積極性和態度也能夠有效地控制審計風險的發生。其三，審計風險具有雙重性。審計風險對于一個企業來說，其既具有好的一面，也有壞的一面。在實際市場經營過程中，審計風險是企業無法回避的問題。當審計風險出現時，其可能會對企業產生一個短期的效益，因為審計結果上的誤差，可能直接導致企業納稅額的降低，使得企業的運營成本減少，讓企業管理者暫時嘗到甜頭。但如果長期利用審計漏洞篡改審計結果，那么就會給企業埋下一顆定時炸彈。不完善的賬目可能會導致企業管理者對企業進行錯誤評估，導致其對市場形勢以及自身在市場中競爭力的判斷失誤，導致在激烈的經濟市場競爭中無法生存，最終破產失敗。同時審計風險可能為相關審計人員帶來一定的法律責任，如果所涉金額較多，則可能帶來刑事責任，后果嚴重。

二、會計審計風險的控制措施

一、強化會計電算化系統風險控制

電算化內部控制制度，應結合電算化會計系統的特點建立內控制度。采用電算化會計處理以后，銀行各個管理部門越來越依賴會計電算化信息系統所產生的會計記錄和會計報表，而這些記錄和報表的準確性及可靠性取決于內部控制功能的強弱。銀行會計電算化信息系統潛在的控制問題比手工會計信息系統更多，更為復雜，其技術性也要求更高。于是，不可避免地會帶來一些新的風險，如系統文件不可讀，易于被篡改和毀壞，如果編程錯誤，則會造成錯誤的重復性和連續性，更有可能產生舞弊和犯罪行為等。由于會計電算化系統所產生的會計信息日益增多，沒有健全的內部控制，很難保證銀行會計信息的收集、傳遞和處理能夠及時、準確，更談不上有效地利用這些信息來安排各項經營活動。要提高銀行會計電算化系統的可靠性，必須針對銀行會計電算化的特點，從電算化系統的研制開發與維護、職責分離、系統鑒定、應用環境、操作、數據輸入、輸出、系統安全、硬件與系統軟件控制等多方面研究銀行會計電算化系統內部控制措施。由于各行情況不一，內控制度不可能完全一樣，但在目前條件下，為了指導各行建立完善的、恰當的內部控制，加強銀行會計電算化系統的安全可靠性，人民銀行總行應制定一個統一的會計電算化內控制度作為指導，各行可根據自身具體情況，進行補充。建立一套適合自身會計電算化系統的管理和控制制度。做到“凡事有人負責、凡事有章可循、凡事有據可查、凡事有人監督”，防范銀行會計電算化帶來的會計風險。

2、建立金融風險補償制度

西方一些發達國家為對付日益加劇的金融風險，除了加強對金融機構的內部控制以外，普遍采取了國際上比較流行的外部措施建立金融風險保險制度。結合金融業的實際，應對資本充足率及經營管理水平較高的金融企業實行低保險，以促進改善經營管理。從發展眼光看，金融企業投保可以使客戶增強對銀行的信任感，是加快業務發展的有效措施。金融會計風險的補償機制，可先將一些風險大的業務項目參加投保，例如對儲蓄所工作人員和出納人員的人身安全險，現金收付安全險，票據支付結算險，聯行往來等風險。還可采用由金融企業自己提取風險準備金的補償機制，但須取得財政部門核定的提取項目和費率，允許列入成本。

四、提高會計隊伍的素質

金融會計內部控制制度的建立和實施，有賴于一支政治素質好、業務素質硬、管理水平高的會計隊伍。為此，（1）必須對會計人員加強政治思想教育和道德教育，造就一支精通各項規章和有章必循、執章必嚴、敬業勤業的會計隊伍。（2）加強對會計人員的會計基本理論、基本知識和基本技能的教育，開展多層次、多形式、多渠道、短時間、針對性強的崗位培訓，達到熟練地掌握各項業務技能。（3）要選好各級會計主管人員，會計主管不僅要政治素質好，精通會計業務，還要有較強組織能力，善于用人，調動會計人員的積極性，最重要的是要堅持原則，以身作則，以自己的優良品質去影響會計群體。（4）對會計要害崗位的人選應嚴格把關，經常考核，不僅要注意其八小時內的表現，還要了解八小時以外的情況，如發現生活異常，參與賭博等不良行為，經教育無效，要調離要害崗位。

編者按：本世紀文主要從公允價值的概念理解；金融危機下的公允價值去留爭辯；金融危機下各國對公允價值采取的應對措施；金融危機下對公允價值去留爭辯的結果及對我國的啟示進行論述。其中，主要包括：美國的國際金融風暴挾萬鈞之勢而來,給了人們一個措手不及、公允價值的概念、目前世界各國會計準則制定機構對于公允價值的定義表述不完全一致、公允價值的概念理解、公允價值的確定、金融危機下對公允價值的質疑、金融危機下的公允價值去留爭辯——公允價值是否應為金融危機負責的正反方觀點、面對金融危機,各國政府積極應對,紛紛出臺了一些應急辦法、小型企業可以按照年中的匯率來評估資產、我國企業會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時,充分考慮了我國的國情等，具體請詳見。

【論文摘要】文章通過對公允價值的概念理解,分析金融危機下對公允價值產生質疑的原因,剖析公允價值是否應為金融危機負責的正反方觀點,總結公允價值去留爭辯的結果以及對我國的啟示。公允價值計量在此次金融危機中備受指責。

【論文關鍵詞】公允價值,金融危機,爭辯

美國的國際金融風暴挾萬鈞之勢而來,給了人們一個措手不及。將近一個世紀前的經濟危機催生了“公允價值”,而當下的金融風暴又一次把“公允價值”推到了前臺,曾被稱為“代表未來計量方向”的公允價值,一夜之間成為眾矢之的,被指責為是金融危機真正的罪魁禍首。金融危機給公允價值出了難題,也給了財會界一個機會,讓其揣摩危機中的財會處理,促進會計理論的創新和會計實務的完善。

一、公允價值的概念理解

(一)公允價值的概念

編者按：本文主要從貸前調查階段企業會計資料分析；貸后管理中的會計分析；會計信息失真的防范進行論述。其中，主要包括：信貸風險管理是商業銀行和非銀行金融機構經營管理的一個重要組成部分、對擬貸款的企業的會計資料進行有關信用情況和償債能力的審核和分析、對擬貸款企業的經營特點、資本充足、償債能力、抵押品、經濟環境等五個方面進行調查了解、企業償還債務能力的會計報表分析、CART結構分析法、利潤質量包括企業利潤的真實性和實現利潤的優劣程度、觀察企業環境，從非財務因素中尋找突破口、實地查看，賬實核對，尋找突破口、從會計報表間的勾稽關系，對比分析企業歷史和同行業的會計報表中尋找突破口、認真剖析現金流量表能識別虛假破綻等，具體請詳見。

【摘論文要】:文章通過將會計分析方法有效的應用于貸款貸前調查和貸后管理的全過程，尋找防范會計信息失真的方法，從而揭示企業真實的經營狀況和償債能力，為貸款的發放和貸后管理提供有力的決策依據。

信貸風險管理是商業銀行和非銀行金融機構經營管理的一個重要組成部分，而信貸風險的識別是進行風險管理的第一步。信貸風險是客戶違約行為形成的一種風險，違約即指客戶沒有對到期債務按契約償本付息。隨著經營環境的不斷變化和競爭的日益激烈，商業銀行和非銀行金融機構的信貸風險越來越大。在此，作者從會計的角度對商業銀行如何做好信貸風險的控制進行初步探討。

一、貸前調查階段企業會計資料分析

在貸款人貸款前，必須對擬貸款的企業的會計資料進行有關信用情況和償債能力的審核和分析。為了保證分析的全面性，會計資料的來源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會計資料的客觀性和完整性。

1.對擬貸款企業的經營特點、資本充足、償債能力、抵押品、經濟環境等五個方面進行調查了解。經營特點指企業的信譽，即企業履行償債義務的可能性，這一點被視為企業信用品質的首要因素；資本指企業的財務實力，表明企業可能按時償還債務的背景；償債能力指企業償還債務的能力；抵押品指企業無力償還債務時能夠被用作抵押的資產；經濟環境指可能影響企業償還債務的經濟環境。貸款人可以通過這五個方面的分析，決定貸與不貸、貸多與貸少。

【論文關鍵詞】:信貸風險控制;會計分析;防范會計信息失真

【摘論文要】:文章通過將會計分析方法有效的應用于貸款貸前調查和貸后管理的全過程，尋找防范會計信息失真的方法，從而揭示企業真實的經營狀況和償債能力，為貸款的發放和貸后管理提供有力的決策依據。

信貸風險管理是商業銀行和非銀行金融機構經營管理的一個重要組成部分，而信貸風險的識別是進行風險管理的第一步。信貸風險是客戶違約行為形成的一種風險，違約即指客戶沒有對到期債務按契約償本付息。隨著經營環境的不斷變化和競爭的日益激烈，商業銀行和非銀行金融機構的信貸風險越來越大。在此，作者從會計的角度對商業銀行如何做好信貸風險的控制進行初步探討。

一、貸前調查階段企業會計資料分析

在貸款人貸款前，必須對擬貸款的企業的會計資料進行有關信用情況和償債能力的審核和分析。為了保證分析的全面性，會計資料的來源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會計資料的客觀性和完整性。

1.對擬貸款企業的經營特點、資本充足、償債能力、抵押品、經濟環境等五個方面進行調查了解。經營特點指企業的信譽，即企業履行償債義務的可能性，這一點被視為企業信用品質的首要因素；資本指企業的財務實力，表明企業可能按時償還債務的背景；償債能力指企業償還債務的能力；抵押品指企業無力償還債務時能夠被用作抵押的資產；經濟環境指可能影響企業償還債務的經濟環境。貸款人可以通過這五個方面的分析，決定貸與不貸、貸多與貸少。

隨著我國社會主義市場經濟的發展，注冊會計師的業務范圍也在不斷擴大，與此相適應，注冊會計師的法律責任也越來越大。特別是事務所脫鉤改制后，這個問題顯得尤為突出，加強對審計風險的防范已是擺在事務所和注冊會計師面前的重要課題。

一、審計風險產生的主要原因

所謂審計風險是會計報表中存在重大錯報或漏報，而注冊會計師經過審計后發表了不恰當審計意見從而導致嚴重后果的可能性。其產生的主要原因：

1.從審計方法上看：由于現代企業會計信息的數量越來越多，范圍越來越廣，注冊會計師已不可能實施詳細審計，而主要采取的是抽樣審計的方法，所采取的程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量。這種以“個別”推斷“整體”，“局部”代表“全局”的方法，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差，從而導致審計風險的發生。

2.從審計人員的素質看：我國注冊會計師整體素質與客觀要求還有相當距離。注冊會計師的綜合素質對執業風險的防范具有決定性作用，其道德素質、業務素質等，將會直接對審計結果產生重大影響。綜合素質越高，審計風險就越小，反之風險越大。執業人員素質導致審計風險的本質原因包括以下三個方面，一是主觀的故意，即明明知道審計項目存在審計風險，但由于受利益驅動，幫助客戶通同作弊，從而導致問題的發生；二是主觀的放縱，即明知審計風險很高，但由于粗忽大意，而不去避免，從而放任了結果的發生；三是客觀的不可預見性，即由于審計技能原因，對存在的審計風險沒有預見或在審計過程中沒有發現問題。注冊會計師自身綜合素質的高低是導致審計風險的主要原因。

3.從客觀經濟活動的復雜性看：隨著社會信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大；經濟業務的種類和性質也在不斷的多樣化和復雜化，會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產會計、合并會計報表等新內容不斷出現，對這些業務的處理，要比傳統的財務會計更具挑戰性，更容易發生爭議，也為審計帶來了更多的困難；從審計內容來看，現代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經營成果進行評價，又要對被審計單位的內部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結論的難度。此外，我國經濟體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經濟成份越來越復雜，各種經濟成份的從業人員的素質有很大的差異，他們處理經濟業務的能力有時滯后于財務會計制度的變革，有的甚至亂中投機，以圖私利的情況也時有發生。上述這些因素都相應的增加了審計的風險。

摘要：會計軟件購置、操作使用及會計電子信息存放中存在的風險是會計電算化實施過程中非常現實、必須正確面對的問題。文章就該問題作了分析，提出了相應的防范風險的措施。

一、會計電算化的發展改變了傳統會計的手工記賬、實現了會計核算和會計管理的高效、快捷、便利，在一定程度上降低了會計工作的勞動強度，提高了會計信息的實時性。但是，伴隨著電算化會計的飛速發展，會計界又出現了新的問題、產生了新的矛盾。其中會計電算化的安全問題最為焦點和核心。筆者擬就此問題作一粗淺探討。

1.會計電算化軟件購買中存在的風險。市場經濟使會計軟件市場百花齊放、百家爭鳴。目前市場上的會計軟件如網絡財務軟件、會計信息化軟件、在線財務軟件、會計決策軟件等多達十幾種。許多單位在購買軟件時，往往喜歡購買最新的、最先進的產品而忽視單位自身情況和需要，對軟件的適用性、通用性缺乏必要的市場調查、試用及人員培訓，結果帶來軟件適應性差、初始參數設置難度大、軟件運行環境要求高、操作復雜、對會計人員技術要求高、運行成本昂貴等問題，軟件配置不符合基本要求，缺乏最佳效益原則，導致資源浪費。使用單位稍有閃失，安全系數會大打折扣。不良軟件配置使電算化工作一開始就存在著潛在的安全隱患。另一種情況則是單位為節約經費“舍貴求廉”，購買和使用盜版會計軟件，致使非但不會使會計核算及時、快捷，反而問題頻出，影響了會計工作質量，加大了會計電算化的風險。

2.實際使用軟件過程中存在的風險。目前，市場上開發出售的會計軟件都有一套相對完整的授權、審批、用戶身份識別、操作權限控制等功能，以充分發揮電算化會計中崗位互相牽制、監督，有效保護會計系統的作用。但許多單位在實際使用軟件的過程中，軟件的這些保護功能卻形同虛設，系統密碼成為公開的秘密，這是非常危險的做法。一旦該單位會計信息網絡化公開，不但任何人都可以通過系統用戶無限制地瀏覽會計信息、控制會計網絡系統，更嚴重的會破壞賬務參數設置及科目體系、修改數據庫，使系統陷入癱瘓；另一種情況就是各終端用戶為了便于工作，相互公開密碼，導致會計信息丟失、信息被篡改等嚴重后果。更有甚者，某些單位違犯規定，或受人員限制，一人兼多個不相容崗位，既授權、作賬，又復核、結賬。當然，除了操作制度不完善、內部崗位分工不科學、管理權限不嚴格外，工作人員的不當操作和玩忽職守也是電算化會計實際使用中面臨風險的重要原因。

3.數據共享和系統維護中存在的風險。

（1）市場經濟的發展推動著越來越多企事業單位紛紛借助計算機網絡來展示和推介自己，網絡財務帶來了會計系統的開放和數據共享。電算化會計信息資料也以其具有的輔助分析、預測等功能越來越多地為多方共享。有些單位不注意電算化會計信息共享中應注意的問題，沒有合理界定共享信息范圍，或根本就缺乏信息安全意識，共享信息不設數據加密等保護性限制措施（包括數據的加解密、認證信息的加解密、數據鑒定完整性）、訪問控制技術、認證技術、網絡防毒等，造成會計信息被盜用、信息被篡改、丟失，單位經濟活動或商業秘密、理財秘密被公開、網絡病毒入侵等后果，加大了會計資料共享的風險。

一、銀行會計風險的概念和表現形式

銀行會計貫穿于銀行經營的全過程。從組織會計核算,為客戶提供優質服務,編制會計報表,進行財務評價及為管理者提供決策信息等,每一個環節都存在會計風險。銀行會計風險可以界定為銀行在經營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤,因為主客觀條件惡化或其他情況,使銀行和客戶的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。

(一)票據結算風險

目前,中國商業銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經濟活動的日益頻繁,支付數量的日趨上升,以結算票據為主要支付手段的結算業務給銀行帶來了諸多風險。結算業務是指各種票據的結算,在銀行中介服務中占據著重要的地位,其風險主要有:(1)詐騙風險。詐騙風險的產生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業務的優勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預謀、有組織地進行巨額的票據詐騙。(2)透支風險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進行惡意透支。此類風險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴重時會使銀行產生很大的經濟損失。(3)真假匯票識別難的風險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風險仍然存在。(4)匯票貼現風險。匯票到期后,貼現銀行無法收回貼現金額。(5)承兌風險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。(6)操作風險。從銀行結算看,有職員操作失誤或違規而造成的風險,如無理退票、壓票,審核不嚴等帶來的操作風險。(7)聯行風險。聯行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環節。由于聯行核算手續不嚴密,因錯發、漏發、延發聯行報單等失誤,而造成銀行資金的直接損失。

(二)會計核算風險

銀行會計的主要職責是組織會計核算,為經營管理者提供及時準確的會計信息。會計核算風險是指由于會計核算諸多環節失控所帶來的種種風險。其包括的風險有:(1)會計基礎工作風險。銀行會計基礎工作,在于真實、完整、及時地對經濟業務組織核算,如果核算方法不準確,核算程序不規范,核算質量不高,就容易引發風險。每日大量現金收付,憑證受理審核,科目運用,賬戶登錄和結息等,各個環節都直接或間接與風險相聯系。(2)決算風險。商業銀行以效益為核心,客觀上要求其在符合市場需求的前提下,有健全的以財務考核為中心的科學的管理制度——財務報告作為考核各級行經營業績的主要依據。財務定量評價最直接、最重要的資料是財務報告提供的會計信息。由于一些行為了完成上級下達的任務,吸收高成本資金,呆賬、壞賬準備金的提取比例有誤,應收利息計提標準不合理,不提少提應付利息等,造成銀行利潤虛盈實虧,財務報告不準確。(3)評價風險。對客戶提供的財務報告不作認真分析、判斷、高估其償債能力及經營水平,造成潛在風險;對內部夸大信貸資產質量,使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過,造成信貸資產損失的風險。

一、有關會計的發展和分類

按報告對象來分分為財務會計和管理會計，按行業來分又分為了酒類企業會計、施工企業會計、工業企業會計、信息咨詢服務業會計、金融證券會計、物業管理會計、房地產業會計、石油化工會計、旅游餐飲會計、醫療衛生會計、私營企業會計、行政事業會計、保險企業會計、上市公司會計、個人獨資企業會計、廣告服務會計、出版印刷會計、小企業會計（制造業）會計、小企業會計（商業）會計、食品企業會計、商品流通會計、電力企業會計、郵電通訊會計、汽車行業會計、文化教育會計、加工制造會計、煙草企業會計、物流企業會計、藥品企業會計、輕工紡織會計、農業企業會計、外經外貿會計、房屋中介服務會計、煤炭企業會計、市場（農貿、五金、批發、建材、服裝等）會計、交通運輸會計、高新技術企業會計、連鎖經營會計、鋼鐵企業會計、軟件及集成電路會計。按工作內容分為材料會計、總賬會計、往來會計、成本會計等。按工作范圍分為：公共會計、政府會計、私用會計。

二、財務會計風險及其成因

眾所周知的高風險行業是炒股，所謂的危機與機遇并存，有的人一夜間成為百萬富翁，也有人一夜間傾家蕩產，盡管如此還是有前仆后繼的人投身股票市場。其實任何行業都存在著風險，相對而言，高風險有著高收益，在任何一個企業當中，財務風險都是不可避免的問題。企業財務風險貫穿了企業的整個財務活動，它并不是可以憑借人的意志、決心能夠轉移的，他是客觀存在的，無論在什么環節都會存在風險，通常情況下風險與收益呈正比，即風險越大收益越大，反之則是風險越低收益也越低。任何一個企業，都有著一個共同的目的——盈利，沒有哪個企業是為了虧損而存在的。想要獲得最大的利益就必須全面考慮分析企業所能承受的最大風險是多少。現在大多數企業的經營模式都是負債經營，通過借貸資金來彌補自身資金不足的缺陷，如此一來，風險就出現了，如可借款？向誰借款？借多少款？什么時候才能還清借款？等等還有很多，這一系列的問題都需要考慮，這個就是籌資風險。資金籌集成功以后，下一步就是生產了，這時候問題又出現了，生產多少產品既能滿足市場的需要又能最大的節約成本，這些都需要進行調查評估，這個則是生產風險。為了擴大營業業績，在銷售環節企業通常會采取賒銷的方法，這個涉及到的則是信用風險，所以說財務會計風險可以說是環環相扣,涉及到的范圍極為廣泛,并不是可以一言以蔽之的。有的人可能認為所謂的財務會計風險只涉及到財務，只有跟錢有關才是財務會計風險，只能說有這種想法的人根本不了解會計這個行業，只是憑借字面的意思相當然罷了。就拿工廠做例子，從原材料的采購，到加工，生產，出售，存貨處理，人工成本，生產損耗的資源，每個環節都是缺一不可，哪一個環節出現了問題都會引起企業財務風險。

三、具體案例

全世界每年都有無數的企業崛起，也有數不清的大中小企業破產，其實企業之所以宣告破產，主要原因無非是財務出現了嚴重問題，入不敷出，資金鏈斷裂通俗點兒說就是沒錢了。其中有些案例甚至是教課書上的經典案列，例如：雷曼兄弟破產二十年之前，美國人乃至是世界上跟金融有關系的人，有誰不知道美國雷曼兄弟——美國第四大投資銀行，然而在2008年9月15日，一個震驚了世界金融界的日子，一個雷曼兄弟永遠也忘不了的日子，雷曼兄弟按照美國公司破產法案的相關規定提交了破產申請，成為了美國有史以來倒閉的最大的金融公司，自此之后曾經叱咤風云的雷曼兄弟消失在了金融界，轉而出現在了各大教科書中，成了經典案列。在美國甚至是世界上雷曼兄弟都是頗負盛名的，讓我用一串數字來簡單介紹一下雷曼集團，擁有158年的歷史，就在2007年世界500強企業排位中排名132位，凈利潤42億美元，總資產接近的7000億美元。這一系列的數字都可以說明雷曼兄弟的實力有多么的雄厚，然而就是這樣一家風頭勁勝形勢大好企業，自2008年9月9日開始，一周之內公司股票暴跌77%，公司市值從112億美元縮水到25億美元，同樣是數字，比起上面的這一組數字同樣令人驚訝，多么可怕的數字。作為一個大企業，雷曼沒有坐以待斃，他用盡一切辦法努力進行了挽救，在第一季度中，他采取的方法是賣掉了五分之一的杠桿貸款并將公司的資產用作抵押，并且在同時通過大量借貸現金來為客戶交易其他固定收益產品。在第二個季度中，雷曼又變賣了1470億美元的資產，開始通過大規模的裁員來減少開支。然而都是杯水車薪并沒有多大的效果，雷曼還是走向了毀滅。雷曼的毀滅一部分是受到了美國次貸危機的影響，美國的房市進行調整，這是政策的大勢所趨，美國政府通過操控房價來帶動起美國的經濟，尤其是2000年以后，實際利率降低，全球流動過剩，借貸都很容易，這就是相當于一個食物鏈，房地產市場上漲，美國消費者財富增加經濟繁榮，快速增長。從2000年到2006年，美國的房價指數上漲了130%。房價漲了利率還低的情況就造成了借貸雙方的風險意識薄弱，各種貸款工具衍生速度極快，這就造成了美國的泡沫經濟情況，人們債臺高筑無力還款，這就是美國次貸危機的主要原因。經過這次危機之后，人們對于整個證券市場重新定位，不再盲目跟風，這樣仔細研究之下，更有消費者委托評級機構進行風險評估。但是由于金融產品的復雜性，評估機構的態度不夠嚴謹，沒有重視起來，從而導致市場的定位并不準確，也就導致了風險溢價。由于財務這張大網的關聯性，風險蔓延到貨幣和票據的市場，整個金融都震動了。就這樣環環相扣最終導致這次危機演變成了全球性的問題。這也就導致了一些金融巨頭面臨崩盤的困境，雷曼兄弟就是其中的典型，雖然無法操控整個行情但是雷曼兄弟自身的問題也不容小視，一直以來太過安逸，沒有意識到危機。雖然說要開發、創新，但是也不能貿貿然進入不熟悉的領域，在進入之前一定要做好準備工作。雷曼兄弟在之前很長一段時間內著重于傳統的證券發行承銷，兼并收購顧問等傳統銀行業務。然而在20世紀90年代后，因為固定收益產品、金融衍生品的流行和交易發展迅速，雷曼兄弟也不甘落后的開始拓展這一領域，他們當時確實成功了，還被冠以華爾街上的“債券之王”。從開發上來說他們的確成功了，然而就是這個所謂的成功，麻痹了他們，雷曼兄弟被眼前的利益迷惑住了雙眼，他們完全沒有意識到將會出現的危機，盲目擴張，忽略了市場。在房地產市場下滑的2007年，他們的商業地產債券業務仍然增長了13%，從而使他們面臨了巨大的風險。在市場好的時候，由于市場流動性太大，投資者都很樂觀，這給雷曼兄弟帶來了巨大的收益，但是當市場崩潰的時候，它則帶來了毀滅性的影響。