一、問題的提出

美國《財富》500強排名第七的安然公司(EnronCorp.)破產一案，不僅嚴重動搖了美國證券市場的信心，在美國政壇也引起軒然大波，甚至已成為全球關注的焦點。作為安然公司的審計師，安達信會計公司也正與安然公司一同接受美國國會、司法部和美國證交會（SEC）的調查。安然公司的投資者和債權人，已向安然和安達信提出了巨額民事賠償的要求。

在安達信受到的指控中，獨立性問題是焦點之一。安達信在為安然公司提供審計服務的同時，還提供了大量的非審計服務。2001年，安達信對安然公司的審計收費是2500萬美元，非審計服務收費則是2700萬美元。因此，不少人認為注冊會計師為審計客戶提供非審計服務，特別是當非審計服務收費超過審計收費時，注冊會計師的審計獨立性無疑受到嚴重損害，這是導致審計失敗的主要原因。各大媒體對此進行了大肆渲染，美國《華盛頓郵報》、英國《泰晤士報》都要求華爾街監管機構重新考慮禁止會計師事務所提供管理咨詢等非審計服務。此外，一些影響很大的組織如美國勞工聯合會與美國產業工會聯合會（AFL-CIO）也專門致信SEC，要求修改注冊會計師獨立性規則，重新確定注冊會計師獨立性的定義，并嚴格限制注冊會計師為審計客戶提供非審計服務。AFL-CIO認為，審計與非審計服務之間存在“利益沖突”，提供非審計服務的注冊會計師常常“角色互串”，事實上參與客戶的管理決策，而不切實履行審計監督職能，從而使審計獨立性遭到明顯破壞。

安達信總裁JosephBerardino在眾議院財務服務委員會舉行的安然事件聽證會上，針對上述指責進行了說明和反擊。他說，安然公司資產總額高達650億美元，年銷售額超過1000億美元，并擁有世界上最大的電子商務系統，對于這樣一個非常復雜的跨國公司，收費標準總體上是與其規模和復雜性相稱的。同時，安達信提供的非審計服務是非常必要的，有的傳統上就是注冊會計師提供的，甚至只能由注冊會計師提供，因此不會損害審計獨立性。在安然公司支付的2700萬美元非審計服務費中，有350美元是稅務服務，這是會計師事務所普遍提供的服務，不可能存在利益沖突；320萬美元是對一套新的會計系統進行的必要審核（該系統由另外一家“五大”設計安裝）；另400萬美元實際上是支付安盛咨詢公司（Accenture）的咨詢費，而安達信已于2000年8月與安盛咨詢正式拆分；還有幾百萬美元的服務也是應由注冊會計師完成的工作。綜合考慮這些因素，審計與審計相關收費占70％以上，而真正的非審計服務不到1330萬美元，且每一單項的服務收費均不超過300萬美元。JosephBerardino堅信，安達信的注冊會計師不會也不應被利益驅使而放棄原則，不會因非審計服務的高收入而不遵守審計獨立性要求。

其實，非審計服務是否有損于審計獨立性，并非新鮮話題。早在20世紀70年代，美國著名的Cohen報告就曾專門研究過這一問題，但該報告并未得出非審計服務損害審計獨立性的結論。2000年，SEC在主席利維特的極力推動下，開展了一場聲勢浩大的獨立性規則修訂運動，其主要目的就是要限制或全面禁止注冊會計師為審計客戶提供非審計服務。但SEC提出的修訂草案遭到了以美國注冊會計師協會和“五大”為首的注冊會計師行業的強烈反對，甚至連國會議員和工商界的許多代表也加入到了反對的行列。最后雙方終于達成妥協，SEC不再堅持全面禁止非審計服務，只是要求上市公司審計委員會審查注冊會計師提供的非審計服務，認定其是否有損于審計獨立性，公開披露支付給注冊會計師的審計和非審計服務費用額，并對企業評估和內部審計等進行個別限制，規定注冊會計師不能提供超過40％的內部審計等。2001年8月SEC主席易人，新任主席哈維·皮特曾作為證券界著名律師，參與了安達信反對SEC新獨立性規則的斗爭。因此，人們認為利維特極力倡導的改革基本不會卷土重來。但是，誰也不曾想到，就在哈維·皮特上任才幾個月時間，安然事件的突然爆發卻又重新引起人們對這一話題的極大關注。這一事件對注冊會計師行業的影響可能非常巨大和深遠，如果注冊會計師行業不能象2000年說服SEC那樣，避免對非審計服務的全面禁止，將面臨行業結構的重大調整。

二、非審計服務對審計服務的影響

[摘要]非審計業務是否會對審計獨立性產生影響一直是學術界爭論的一個焦點問題，本文從形式獨立、審計風險增加等方面進行分析，認為非審計業務將會對獨立性產生的影響，應做必要的規范。

[關鍵詞]非審計業務獨立性影響

一、非審計業務的發展

所謂非審計業務，就是指在職審計人員向客戶提供的除審計之外的其他各種服務，包括：向被審計客戶提供管理咨詢服務、記賬、稅務咨詢、內部審計業務等。20世紀60年代，隨著經濟的發展以及資本市場的蓬勃壯大，會計信息日益成為公司、普通大眾的“日常消費品”，以至到70年代，形成“訴訟爆炸”的局面。為了盡量避免法律訴訟，各大會計師事務所只能逐步開拓新興的低風險業務市場，如稅務服務、管理咨詢等。根據《今日會計》2000年的統計，國際性及全國性事務所的審計鑒證服務、稅務服務及管理顧問收入的比重分別為35%、21%和44%。非審計業務收入已超越傳統審計業務，并成為會計公司整體收入的重要來源。目前，國內會計師事務所雖然大多也開展了非審計業務，但業務類型比較狹窄，收入的主要來源仍是傳統的會計報表審計業務,非審計業務僅占業務收入總額的17%左右，這恐怕也是非審計業務沒有引起足夠重視的原因。但從注冊會計師行業的發展歷史來看，非審計業務的發展是一種必然趨勢。可以預見，隨著我國全面開放會計審計市場，境外執業機構的進入，我國審計市場競爭將會日益激烈，必將同時促進非審計業務市場的發展。非審計業務的發展同時帶來一個不容回避的問題，即向同一客戶提供審計業務和非審計業務是否會對審計獨立性產生影響呢?

二、非審計業務對獨立性的影響

根據IFAC的定義:“所謂實質上的獨立性，是指注冊會計師在發表意見時不應屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力,其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑。所謂形式上的獨立性，是指會計師事務所避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害”。這就要求注冊會計師在執行審計業務時，不僅要保持實質上的獨立，而且要保持形式上的獨立。

[摘要]針對目前的現狀，分析了非現場審計在審計應用中的重要性，提出了一種實現非現場審計的方法。并對該方法中的數據采集和數據處理技術進行了深入的研究。最后，給出了實施非現場審計的建議。本文的研究為開展非現場審計提供了理論依據。

[關鍵詞]非現場審計；數據采集；數據處理

一、問題的提出

非現場審計是一個業務數據的采集和分析過程，它通過采集被審計對象的業務數據，進行連續、全面的分析，及時發現被審計對象存在的問題、疑點和異常，評估被審計對象的風險狀況，為現場審計提供線索和資料，為制定審計計劃提供支持。傳統的內部審計是以現場審計和手工操作為主展開的。如今，業務數據、業務流程復雜度不斷提高，交易信息和管理信息不斷膨脹，傳統內部審計手段對信息化后新出現的問題無法控制，因此迫切需要審計部門用科技手段提高審計水平。另外，隨著信息化程度的提高，全國性計算機網絡已開始運行，非現場審計已具備應有的條件。在國外電力公司審計中，非現場審計占有很重要的位置，且非現場審計成本相對較低，同樣能夠在不同程度上發現經營管理的風險問題。

另外，非現場審計對于提高審計工作效率，降低審計工作成本，擴大審計工作范圍，提高審計工作質量，實現審計工作的規范化、系統化和科學化具有重要作用。

國外沒有明確提出非現場審計概念，他們對非現場審計的相關研究常稱為“連續審計（continuousaudit）”[1]或“聯網審計”。發達國家早在上個世紀就對此進行了開發研究和大膽嘗試，并且有了一定的成功經驗。如瑞典國家審計署建設的“夢想藍圖”工程，計劃實現審計人員無論身處何地，都可以通過訪問被審單位的中央數據庫信息進行實時監控和審計，要求被審單位以審計人員可以訪問的方式存儲數據，目前這一工程已成功地開發了相關審計支持軟件系統；羅馬尼亞審計院將聯網審計用于增值稅退稅等領域，其特征是通過數據庫進行審計，要求審計人員可以進入被審單位網絡直接獲取數據；印度最高審計機關則對如何確保數據的機密性、完整性和可行性以及數據的再利用進行了卓有成效的研究；波蘭、巴基斯坦等國對聯網審計的法律和執行要求進行了研究；德國、英國等國家則開始探討實施網絡安全的審計。

【摘要】注冊會計師通過提供法定的審計服務，樹立了獨立、客觀、公正的“經濟警察”形象。但隨著會計服務市場的不斷發展，注冊會計師服務空間的不斷拓延，注冊會計師會計審計服務所占收入比例和創造利潤的能力不斷下降，管理咨詢、認證服務等非審計服務發展迅速，逐漸成為注冊會計師服務市場的主力軍，同時，也帶來了很多問題和思考。

【關鍵詞】注冊會計師；非審計服務；協調策略

非審計服務是相對于審計服務而言的，是會計師事務所向客戶提供并收取一定費用的除審計服務以外的多種服務的總稱。它包括的內容非常廣泛，而且其內容會隨著注冊會計師服務市場的不斷開拓而逐漸豐富。因此，對于非審計服務的范圍究竟包括哪些具體內容，我們也沒有明確的答案。財務報表在很長一段時期內曾經一直是注冊會計師提供的主要服務，但是隨著社會經濟和審計市場的發展，注冊會計師所提供的服務品種已經不僅僅限于財務報表審計了。同時審計市場競爭的加劇，導致會計師事物所紛紛采取低價競爭策略，使得傳統的審計服務進入微利時代，于是會計事物所采取新的策略，發展非審計業務，為客戶創造價值。非審計服務收入的增加，加深了注冊會計師對審計客戶的財務依存度。至此，同時提供非審計服務對審計獨立性是否有影響尚無定論，這個問題也一直是學術界和實務界爭論的焦點，本文就此再作小議。

一、非審計服務與審計服務的相互促進

現代非審計服務的產生是審計服務的一個自然衍生和拓展。非審計服務的出現滿足了客戶的需求，主要表現在

（一）由于全球經濟一體化趨勢的作用，企業的經營規模越來越大、各種新管理方法、管理工具的應用，以及社會分工的高度專業化，使很多企業面臨生產經營過程的日益復雜；所以實施有效審計程序和出具審計報告有賴于多方專家的合理分工和集體合作。非審計服務的開展，有利于會計師事務所吸引并留住各類專家，會計師事務所提供審計服務和非審計服務時可以充分利用本會計師事務所專家的工作，有利于降低對外部專家工作的倚賴性，同時能豐富會計師事務所專家的知識和技能，也有利于會計師事務所合理制定和運用質量控制的政策和程序。因此，由專業人士提供專業化的咨詢意見和建議，受到廣大的企業經營者們的歡迎。

[摘要]美國“安然”事件發生以后，迅速出臺了《2002薩班斯——奧克斯利法案》（《Sarbanes-OxleyActof2002》，該法案對會計師事務所在非審計服務方面提出了許多新的嚴格要求，法案關于注冊會計師執行非審計服務作出了明確的規定，這一法案實施后引起了各界的不一反應。我們認為人為的強制性的改變非審計服務市場發展是非常不科學的。我們研究非審計服務市場的業務歸屬，以期能對中國的非審計服務市場的發展有些許幫助。我們從歷史唯物主義的角度對非審計服務歸屬進行了分析，認為注冊會計師是非審計服務市場的必然選擇。

[關鍵詞]注冊會計師非審計服務市場歸屬

注冊會計師服務市場的發展是注冊會計師行業發展的基礎，而近年來通過非審計服務收入比例可看出非審計服務市場的發展成了注冊會計師服務市場的主要部分。因而，對注冊會計師的非審計服務市場的研究就成了注冊會計師行業研究的重要內容。由于目前我國非審計服務市場發展緩慢，會計師事務所主要業務仍是審計鑒證服務,我國目前對非審計服務的研究大多是探討非審計服務對審計服務獨立性的影響，尤其是管理咨詢對審計獨立性的影響,對非審計服務的評價探討的只有吳長勇（2002）介紹了美國審計總署GAO、美國注冊會計師協會AICPA、美國證券交易委員會SEC規則中非審計領域獨立性要求主要差異進行了比較,為規范我國注冊會計師行業發展提供了參考，并未對國外的這些非審計服務的準則進行深入分析。同時，美國“安然”事件發生以后，迅速出臺了《2002薩班斯———奧克斯利法案》（《Sarbanes-OxleyActof2002》，該法案對會計師事務所在非審計服務方面提出了許多新的嚴格要求，法案關于注冊會計師執行非審計服務作出了明確的規定，這一法案實施后引起了各界的不一反應。我們認為人為的強制性的改變非審計服務市場發展是非常不科學的。因此我們研究非審計服務市場的業務歸屬，以期能對中國的非審計服務市場的發展有些許幫助。

注冊會計師和非注冊會計師對非審計服務這一業務的競爭，經歷了從最初的無意識競爭到現在的強烈爭奪過程。我們認為從歷史唯物主義的角度分析非審計服務歸屬是可行的。

一、客觀歷史的發展要求注冊會計師提供非審計業務

早在1831年英國破產法的出臺就使得民間會計師大量介入破產清理工作。直到19世紀80年代以前破產清理業務一直是民間會計師的主要業務，在英國1883年破產法規定了官方清算人，從民間會計師手中奪走了一部分清算工作，使得民間會計師的這一業務大幅度減少，逐漸退居次要位置。在美國，19世紀末20世紀初，出現了以泰羅為代表的科學管理理論當時就有幾家審計公司開始試行這種更廣范圍的服務方式，1853年美國注冊會計師協會會長設置了協會的第一個管理咨詢服務委員會，負責組織和研究管理咨詢業務。到第二次世界大戰以后，在八大會計公司的角逐中，管理咨詢業務成為勝負的關鍵。非審計服務是在當時的科學技術發展到一定階段的產物，它的發展也是一種自然的過程。這說明在非審計業務產生最早和發展最好的英國和美國，從一開始就包括在注冊會計師的職業范圍之內。

摘要：我國政治經濟體制改革的深入發展，行政管理體制改革不斷深化，使我國的審計事業取得了一定的成績，公眾也提出了越來越高的要求。迫使其必須加強內部控制和審計。一場內部審計革命正侵襲我國非營利組織。內部審計作為我國審計體系的一個重要組成部分，不管是在理論研究上還是實踐經驗上發展仍比較滯后，且存在諸多問題，需要不斷的探索、實踐和改進、解決。論述了我國非營利組織的概況，并分析了其內部審計所面臨的問題，并針對這些問題提出了一些對策建議，對今后我國非營利組織內部審計的發展提供了一些借鑒。

關鍵詞：內部審計；非營利組織；獨立性；審計制度

社會的不斷發展和進步，不僅為非營利組織帶來了更廣闊的發展空間，也對非營利組織提出了更高的要求。長久以來，世界各國在發展的過程中，都建立了一些非營利性組織。同時隨著世界經濟水平不斷發展，該種組織也在不斷發展擴大，涉及了社會越來越多的領域。但值得注意的是，目前我國的非營利組織與國外成熟的非營利組織相比，仍未成熟，且存在諸多問題。大多數都是發展不成規模，經營效率低下，內部管理缺乏制度性，導致服務質量下降，無法取得較高業績等問題，威脅著其生存和發展。非營利組織如何充分發揮自身的優勢，實現自身的使命與職能，對我國的和諧穩定起著重要的作用。雖然最近幾年，我國的非營利性組織實現了很大飛躍，并且也取得更好成就。但是面臨著市場經濟發展的新形勢，結合目前我國非營利性組織發展中面臨的問題，以及該組織對社會發展起到的重要作用，有必要采取一切措施來完善其發展，使組織管理更加規范化，對社會發展起到重要幫助。

1非盈利組織內部審計概述

1.1內部審計的概念

內部審計應當保證審計工作的獨立性，為組織內部工作開展提供咨詢服務，提高組織自身價值的同時，也無形中提高企業的運用效率。內部審計工作主要針對企業風險管理、日常治理活動，保證這些活動的開展更加系統規范，提高企業經營的效率，使企業更好地實現既定目標。內部審計原本是附屬于會計功能下專門對財務工作進行審核的一種活動，經歷了數次功能上的演進和完善后，才在公司治理和管理的過程中發揮著舉足輕重的作用。但是，在我國絕大多數企業當中，管理者對于內部審計對象的理解還停留在初級層面，認為僅僅審計的是財務和經營，對于內部審計工作對企業發展的重要性，以及風險管理的重要地位都有所忽視。

摘要：大數據時代內外部經營環境劇烈變化背景下，內部審計做出改變勢在必行。溫州銀行正是在此大環境下，向“信息化審計”發展的道路邁進，構建非現場審計理論體系，并全面運用到對風險的前瞻、全面、深入、持續的審計中去，獲得有關全行經營狀況的“風險熱力圖”，實現靶向審計和全面審計。

關鍵詞：大數據;內部審計;溫州銀行;非現場理論體系;構建與運用

大數據是隨著云計算而出現的，主要包含在線、海量、多樣化、高速、分析能力、蘊含的商機和效益六要素，其正在給商業銀行內部審計發展方向、工作理念、作業模式等方面帶來深遠影響。“道高一尺魔高一丈。”通過大數據分析，促進審計思路不斷的在肯定和否定的循環中發展變化。風險本身的特征是變化的，風險的分析與挖掘的思路，自然也是在變化中的。商業銀行非現場審計根據審計需求，以業務指標或交易事項分析為切入點，首先形成對經營管理的總體認識，再根據數據特征，進行逐層數據挖掘分析；繼而深入關注局部區域，直至具體的行業、產品、客戶，在這個環節根據具體問題特征，編制模型，擴大審計范圍，輻射全行。這樣既能把脈管理層問題，也能較充分地揭示操作風險，最終對經營活動做出總體判斷和評價。此文以溫州銀行內部審計的發展為背景，詳細介紹在大數據環境下溫州銀行非現場審計體系的構建與運用。

一、大數據幫助構建溫州銀行非現場審計體系

溫州銀行構建非現場審計工作體系，主要包括非現場審計系統、數據的構成與獲取、審計模型的構建等內容。（一）溫州銀行非現場審計系統。溫州銀行非現場審計系統建設于2011年，發展創新于2015年。系統采集數個業務系統的在線交易數據，覆蓋了全行主要業務和主要風險點，實現了對全行主要業務、產品的日常分析和持續監測。系統功能主要包含審計查證、業務預警、指標分析、知識管理、問題管理等。其中審計查證是核心運用模塊，已建設及在用審計模型共計435個，分別包含綜合業務、信貸業務、電子銀行業務、信用卡業務、員工行為規范五大模塊。（二）非現場審計體系的大數據構成與獲取。數據是非現場審計所要面對的主要對象。數據獲取主要有四個來源：一是銀行內部系統。如核心系統、信貸系統、信用卡系統、電子銀行等。非現場審計系統大部分數據的獲取即采用該種方式。系統從行內系統抽取數據主要有三種方式：（1）從數據倉庫中進行數據抽取或直接建立應用。（2）不從生產系統中抽取數據，直接利用信息系統的API來查詢相關信息。如對歷史數據的運用是直接建立DBLINK到源系統獲取。（3）將系統中的數據由生產系統/備份系統中抽取出來，形成只供我部門使用的部門級數據集市。如我部當前對資金系統數據的運用。二是業務系統數據采集。包含信貸、FTP、信用卡風險監督、多渠道平臺等。三是內部數據交換，比如業務條線各類發文、OA公文、便函等。四是外部數據采集。如人行黑名單系統、銀監預警數據，政府數據、電子商務數據、全國企業公示系統等。（三）審計模型體系的構建。審計模型體系是溫州銀行信息化審計進程中不可缺少的審計模式，其核心技術是在確定審計目標的基礎上，基于對業務的掌握，熟悉相應的數據源表，將對溫州銀行業務活動中存在問題的假設，編制成審計模型。其中，路徑思考完整循環如圖1所示。審計工作思路促發對模型的需求，主動尋找相關數據源，通過對數據的分析、篩選與挖掘，形成初步的風險數據。通過對風險數據進行現場核實查證，并提煉出相關的風險類型，找出共性，形成審計成果。最終將審計成果在業務條線及其他相關部門推廣應用。審計模型的編制主要分為三類：一是按審計模型運用的方式分為公開審計模型和秘密審計模型。如員工行為規范屬于秘密審計模型，只對少數人員開放。二是依照審計模型的使用方式來分，可分為非現場審計專項所用，現場審計項目專用以及分析預警所用等。三是依審計模型運用的整體性，有綜合性審計專題，單一性審計模型。如綜合業務系統下的利率信息，其中多個模型共同為利率專項審計所用。審計查詢查證及數據挖掘主要包含兩個層面，如圖2所示。第一個層面為固定的報表查詢。溫州銀行非現場支持多系統輔助查詢，如信貸系統、數據倉庫系統、歷史數據系統等。第二個層面是靈活的數據查詢分析，如相關性、趨勢分析、時間序列等。隨著大數據處理技術的成熟，溫州銀行IT管理水平的提高以及圖象、聲音、視頻識別技術的進步，非結構化數據的分析成為可能。通過對非結構化數據單獨或結合結構化數據進行分析，能夠發現更多業務上的疑點。如對信貸影像以及信用卡進件系統的掃描件查詢，幫助分析出一系列準入風險事件。圖3Á表1—（四）非現場審計體系的構建非現場數據分析過程中，對風險評估出來較為集中、重要、系統性的風險領域，觸發現場審計項目。內外部突發的風險分析，及時觸發非現場專項審計或調查。項目特點具有微小、敏捷、及時、良效特性。非現場五步法工作機制詳見圖3。

二、溫州銀行非現場審計體系的實際運用

【摘要】本文選取2004—2007年連續4年被出具非標準審計意見的33家公司作為研究樣本，運用SPSS11.5統計軟件對數據進行logistic回歸分析。實證結果表明，非標準審計意見與公司的盈利能力、償債能力、經營效率、現金流量以及年報披露時間顯著相關。

【關鍵詞】非標準審計意見；影響因素；Logistic回歸

截至2008年4月30日，我國A股市場共有1551家上市公司公布了2007年年報，117家公司被出具了非標準審計意見（以下簡稱“非標意見”），占全部上市公司的7.54%。在非標意見中，帶強調事項段的無保留意見有88份，占非標意見總數的75.21%；保留意見為15份，占非標意見總數的12.82%；無法表示意見的有14份，占非標意見總數的11.97%。非標意見對市場評判上市公司財務報告的真實性、合法性和公允性起了至關重要的作用，且不同程度地表明被審計單位的會計報表存在一定的問題，提醒使用者需謹慎使用會計報表資料。因此，對上市公司非標意見影響因素進行研究具有較強的理論意義和現實意義。

一、研究假設

李淑華的研究發現，資產規模小、盈利能力較低、流動性較差的上市公司較容易收到“非標準無保留意見”的審計報告；朱小平、余謙的研究顯示，流動比率、資產負債率等與公司收到非標意見的概率負相關，現金流量比率等因素與公司收到非標意見概率正相關。唐躍軍、左晶晶依據2000—2003年中國上市公司數據驗證了非標意見與年報披露遲滯的顯著正相關關系，公司的資產規模、獲利能力、償債能力、經營效率等情況，給審計師判斷審計風險提供了依據。因此，人們有理由認為，這些因素會影響審計師對被審計單位出具的審計意見類型。

根據已有的研究文獻及理論分析，本文提出5大假設（H）：

摘要：隨著我國市場經濟體制的不斷發展，政府機關事業單位財務會計工作不斷完善。其中，非營利性機關事業單位是政府機關事業單位的重要組成部分，其對象是我國的社會和經濟。在發展方面，具有必不可少的重點促進作用。一般情況下，非營利機構和事業單位的生存和發展趨勢必須依靠我國的股票基金作為支撐點。因此，非營利機構和事業單位應為經營者提供更優質的服務項目，提高存量資金的利用率。.基于此，本文的重點是對非營利機構和事業單位存量資金的經濟效益審計和稅收進行科學研究。

關鍵詞：非營利事業單位；績效審計；財政稅收

非營利機構和事業單位存量資金的經濟效益審計是對當今非營利機構和事業單位財務披露狀況的定期檢查和核實。在今天的擴大再生產中，非營利機構和機構的各種專題活動關鍵取決于我國財政局的應用。這在審計非營利機構和事業單位股票資金的經濟效益時必須真實有效。另外，財政局的稅款是從民生工程中獲得的。非營利機構和事業單位在運用存量資金的整個過程中，必須體現經營者的貼心服務和合法權益。

一、非營利事業單位財政資金績效審計評價重點與原則

（一）評價重點

財政收入資產經濟效益審計包括存量資金配置經濟效率審計和存量資金消耗經濟效率審計。非營利組織是股票基金的實際應用主體。因此，非營利組織資產經濟效益審計屬于存量資金消耗經濟效益審計。考慮到非營利組織股票基金經濟效益審查的總體目標，非營利組織股票基金經濟效益審查實際上是對經濟效益的實際效果或經濟效益的審查。在一定的資產消費標準下發展。當今，在我國的財務審計中，人力資源管理、技術信息資源、實驗成果資源和股票資金的經濟效益審計包含和決策。今天的經濟效益審計必須掌握基本矛盾和基本矛盾的層次。公共財政收入和資產消耗的關鍵分為兩類：一類是習慣性支出，一類是資本性支出。習慣性支出中的各種支出都有預算定額規范和成本預算指標值，如人員工資、國家公務費、辦公費等，一般沒有具體支出（相對固定）和工程定額。不是會計經濟效益審計復核的重點內容。資本支出是指為提高當前工作的發展趨勢水平或開拓新的工作崗位而購買的固定資本、基本建設專業設備和新項目。根據其實際效果可分為兩類：一類是具有即時貨幣貸款收益的資本項目投資，如校辦公司、酒店等；另一種是不能立即產生未來貨幣貸款收入的支出，包括文化教育、圖書館、對外援助等公共資本支出。資本支出普遍，項目投資額度大，包含的內容較多，整個消費過程復雜，耗時長，受多種因素影響較大。資本支出是財政資本投入和產出率的具體體現，直接或間接地引起和創造經濟效益。因此，在非營利性事業單位和事業單位存量資金的經濟效益審計中，對存量資金支出的資金投入、運用、管理方式、產出率等進行財務審計意見十分重要。是股票型基金經濟效益審計的關鍵和重要內容。

一、非稅收入的概念、范圍

長期以來，我國并沒有“非稅收入”這個概念，各級政府文件中廣泛使用的都是“預算外資金”這一概念。非稅收入與預算外資金相比，既有區別又有聯系。非稅收入是按照收入形式對政府收入進行的分類；預算外資金則是對政府收入按照資金管理方式進行的分類。現在提非稅收入概念，表明隨著預算管理制度改革（部門預算和綜合預算的實施）和政府收入機制的規范，可以逐漸淡化預算外資金概念。非稅收入是政府收入的重要組成部分，2006年全國非稅收入規模為16206.71億元，相當于同期全國財政收入的41.16%.目前非稅收入的主體還是預算外資金，但有相當一部分非稅收入已經被納入預算內管理，在現階段，非稅收入的范圍要大于預算外資金，在非稅收入中預算外資金約占63%.我國財政部于2004年頒發的《關于加強政府非稅收入管理的通知》指出，“政府非稅收入是指除稅收以外，由各級政府、各級機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得并用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金。”同時指出：“政府非稅收入管理范圍包括：行政事業性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產生的利息收入等。社會保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍。”因此，從管理范圍看，我國政府非稅收入是狹義概念，既不包括政府稅收，也不包括政府發行的債務收入。

具體從政府預算管理的角度分析，政府非稅收入可以分為預算內非稅收入、預算外非稅收入和制度外收入三塊。

一是預算內非稅收入。從政府收支決算表看，預算內的非稅收入主要包括：教育費附加收入、排污費和城市水資源費收入、礦產資源補償費收入、專項收入、土地出讓金和其它收入。從1996年起，國家已將養路費、車輛購置附加費、鐵路建設基金、電力建設基金、三峽工程建設基金、新菜地開發基金、公路建設基金、民航基礎設施建設基金、農村教育事業附加費、郵電附加、港口建設費、市話初裝基金、民航機場管理建設費等13項數額較大的政府性基金和收費納入財政預算管理。

二是預算外非稅收入。財政預算外的非稅收入主要包括：第一，由國務院或財政部、原國家計委批準設立的沒有納入預算內的行政事業性收費和基金；第二，由省級人民政府或省級財政、計劃（物價）部門批準設立的沒有納入預算管理的行政事業性收費和基金；第三，由主管部門集中的沒有納入預算管理的資金（如證監會和保監會收取的證券、保險行業的監管費）；第四，以政府名義接受的捐贈收入；第五，國有資產、公共資源等的租金性質收入。

三是制度外收入。既未納入預算內又未納入預算外的政府收費和集資，即制度外的待清理的非稅收入，嚴格地說是沒有嚴格按照法定程序（如《立法法》的要求）經得政府或有關部門的正式批準，而由政府及其所屬機構憑借行政權力或壟斷地位取得的收入。