1環(huán)境會(huì)計(jì)的劃分和會(huì)計(jì)處理

1.1環(huán)境成本會(huì)計(jì)劃分

1.1.1環(huán)境預(yù)防成本。即用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀或防止出現(xiàn)污染和破壞而發(fā)生的環(huán)境支出，主要包括環(huán)保設(shè)備儀器的購(gòu)置、環(huán)境監(jiān)測(cè)等所發(fā)生的費(fèi)用。

1.1.2資源消耗成本。主要指的是單位個(gè)體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)自然資源的耗費(fèi)及使用的成本支出，實(shí)際上就是將資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現(xiàn)及量化的過(guò)程。

1.1.3環(huán)境污染治理成本。即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的污染和破壞進(jìn)行清理和治理而發(fā)生的支出。

1.1.4環(huán)境補(bǔ)償成本。即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行補(bǔ)償而發(fā)生的支出，如企業(yè)由于排放廢棄物而對(duì)其他企業(yè)或個(gè)人造成損害所支付的賠款、罰款等。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本分類

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共同作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，其主要的不同點(diǎn)體現(xiàn)在：前者是為企業(yè)外部信息使用者服務(wù)，而后者是為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。兩者相輔相成，共同構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)的完整內(nèi)容。借助于這種分類思想，筆者認(rèn)為也可將環(huán)境會(huì)計(jì)分為內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)與外部環(huán)境會(huì)計(jì)，兩者的特征比較見(jiàn)下表：

環(huán)境會(huì)計(jì)的這一分類，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在現(xiàn)代可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的重新定位。企業(yè)只有正確處理好追求盈利與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，最終才能更好地實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。為此需要企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面至少完成兩項(xiàng)任務(wù)：一是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)給環(huán)境帶來(lái)的各種影響及企業(yè)對(duì)環(huán)保的投入給予客觀、真實(shí)的核算與披露。二是節(jié)約資源投入、擴(kuò)大環(huán)境效果（或效益）。這兩項(xiàng)任務(wù)的實(shí)施產(chǎn)生了內(nèi)、外部環(huán)境會(huì)計(jì)之分。所以，將內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)內(nèi)環(huán)境管理能動(dòng)性與外部環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)外信息公布客觀性相結(jié)合，就可構(gòu)成一個(gè)較為完整的環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容體系。

二、內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)

內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)的管理范圍由企業(yè)依據(jù)自身存在的環(huán)境問(wèn)題、經(jīng)營(yíng)行業(yè)與業(yè)務(wù)性質(zhì)、環(huán)境目標(biāo)的進(jìn)展情況自主決定。據(jù)此，筆者認(rèn)為它的內(nèi)容一般應(yīng)包括環(huán)境成本管理、產(chǎn)品生命周期成本管理和資本預(yù)算三大部分。

（一）環(huán)境成本管理

隨著IT業(yè)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)組織概念、會(huì)計(jì)理論體系都將遭受前所未有的沖擊和挑戰(zhàn)。比如，網(wǎng)絡(luò)公司以及虛擬組織的興起，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體——實(shí)體假設(shè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，并進(jìn)而影響到持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本原則等會(huì)計(jì)方法和原則提出質(zhì)疑。面對(duì)此情此景，人們不得不思考這樣的問(wèn)題：IT環(huán)境到底對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響？“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，這句話從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，然而會(huì)計(jì)應(yīng)該怎樣為經(jīng)濟(jì)服務(wù)？以何種方式為經(jīng)濟(jì)服務(wù)才既符合成本效益原則又能充分界定會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要角色？伴隨新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，IT產(chǎn)業(yè)已成為全社會(huì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)代信息技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用，使得經(jīng)濟(jì)日益趨向全球化，資本市場(chǎng)越來(lái)越發(fā)達(dá)，資本有走向國(guó)際化的趨勢(shì)，地球也將逐漸演變成“地球村”。所有這一切，都給會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)，也使得我們不得不重新審視會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)的目標(biāo)

關(guān)于“會(huì)計(jì)目標(biāo)到底應(yīng)該是什么”，在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界存在兩種主流觀點(diǎn)，我們稱之為兩大學(xué)派，即責(zé)任學(xué)派和有用學(xué)派。這兩個(gè)學(xué)派都將自己的理論建立在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上。

1.責(zé)任學(xué)派

責(zé)任學(xué)派建立在所有者和經(jīng)營(yíng)者都很明確，沒(méi)有模糊、缺位的基礎(chǔ)之上，委托者（所有者）可以就受托資源的管理績(jī)效，向受托者（經(jīng)營(yíng)者）提出具體的要求，會(huì)計(jì)按照這個(gè)目的對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。如果經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)考核后，經(jīng)營(yíng)者被認(rèn)定未完成雙方原協(xié)議目標(biāo)，所有者可以向經(jīng)營(yíng)者追究責(zé)任并重新尋找更合適的經(jīng)營(yíng)者。

2.有用學(xué)派

伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境的不斷發(fā)展和變化，會(huì)計(jì)發(fā)展經(jīng)歷了從結(jié)繩記事到復(fù)式記賬，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，從手工記賬到會(huì)計(jì)電算化的普遍應(yīng)用一系列過(guò)程。不同的環(huán)境產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)發(fā)展形態(tài)，環(huán)境差異導(dǎo)致了成本與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的差異。

一、成本與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展概史

(一)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展階段

1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利(LucaPacioli)出版了《算術(shù)、幾何與比例概要》一書(shū)，為借貸記賬法在全世界的流傳奠定了基礎(chǔ)。以此為界，人們一般把1494年以前的會(huì)計(jì)稱為古代會(huì)計(jì)，而把1494年以后的會(huì)計(jì)稱為現(xiàn)代會(huì)計(jì)。19世紀(jì)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本主義的生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大。逐漸形成了“英美派會(huì)計(jì)”和“大陸派會(huì)計(jì)”。到20世紀(jì)，逐漸形成了具有較完善的理論和方法體系的會(huì)計(jì)學(xué)。而這里所說(shuō)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，指以手工記賬為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)發(fā)展階段。

這一階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容幾乎包括所有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如各種款項(xiàng)的收付；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、保管和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支；收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理等。成本會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，并沒(méi)有單獨(dú)列支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是被包含與包含的關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表從編報(bào)者的角度出發(fā)，而不注重信息使用者的需求。

(二)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段

伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境的不斷發(fā)展和變化，會(huì)計(jì)發(fā)展經(jīng)歷了從結(jié)繩記事到復(fù)式記賬，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，從手工記賬到會(huì)計(jì)電算化的普遍應(yīng)用一系列過(guò)程。不同的環(huán)境產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)發(fā)展形態(tài)，環(huán)境差異導(dǎo)致了成本與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的差異。

一、成本與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展概史

(一)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展階段

1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利(LucaPacioli)出版了《算術(shù)、幾何與比例概要》一書(shū)，為借貸記賬法在全世界的流傳奠定了基礎(chǔ)。以此為界，人們一般把1494年以前的會(huì)計(jì)稱為古代會(huì)計(jì)，而把1494年以后的會(huì)計(jì)稱為現(xiàn)代會(huì)計(jì)。19世紀(jì)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本主義的生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大。逐漸形成了“英美派會(huì)計(jì)”和“大陸派會(huì)計(jì)”。到20世紀(jì)，逐漸形成了具有較完善的理論和方法體系的會(huì)計(jì)學(xué)。而這里所說(shuō)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，指以手工記賬為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)發(fā)展階段。

這一階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容幾乎包括所有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如各種款項(xiàng)的收付；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、保管和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支；收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理等。成本會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，并沒(méi)有單獨(dú)列支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是被包含與包含的關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表從編報(bào)者的角度出發(fā)，而不注重信息使用者的需求。

(二)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段

環(huán)境管理會(huì)計(jì)是過(guò)去十幾年來(lái)迅速發(fā)展的實(shí)踐和研究學(xué)科。基于目前對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)上的差異，本文將主要介紹與環(huán)境管理會(huì)計(jì)有關(guān)的一些權(quán)威概念，以突出環(huán)境管理會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題和在未來(lái)面臨的挑戰(zhàn)。

環(huán)境管理會(huì)計(jì)在過(guò)去的十幾年來(lái)倍受關(guān)注。公司需要治理的環(huán)境影響和事件導(dǎo)致越來(lái)越多的貨幣性后果（Schaltegger和Burritt，2000，p.31）。國(guó)際上專門進(jìn)行環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究的機(jī)構(gòu)有很多，最具有代表性的有Tellus學(xué)會(huì)、聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展司環(huán)境管理會(huì)計(jì)專家工作組以及美國(guó)環(huán)保署的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究與咨詢中心等。

公司管理者目前已經(jīng)掌握了一些環(huán)境管理會(huì)計(jì)工具。但是關(guān)于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在環(huán)境方面的批評(píng)主要是它忽略了對(duì)環(huán)境信息單獨(dú)的識(shí)別、分類、計(jì)量以及報(bào)告。為此，專家學(xué)者進(jìn)行了如下研究：一是什么是環(huán)境成本（UNDSD，2000）；二是哪些環(huán)境成本具有潛在的重要性（Bennett和James，1997）；三是環(huán)境成本是否重要（Ditz等，1995）。

一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的幾個(gè)權(quán)威定義

對(duì)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)大多數(shù)人還覺(jué)得有些陌生，至少認(rèn)為把它納入到企業(yè)會(huì)計(jì)體系還比較遙遠(yuǎn)，以下列出幾個(gè)關(guān)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的權(quán)威定義。

（一）Tellus學(xué)會(huì)關(guān)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義

一、成本與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展概史

(一)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展階段

1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡•帕喬利(LucaPacioli)出版了《算術(shù)、幾何與比例概要》一書(shū)，為借貸記賬法在全世界的流傳奠定了基礎(chǔ)。以此為界，人們一般把1494年以前的會(huì)計(jì)稱為古代會(huì)計(jì)，而把1494年以后的會(huì)計(jì)稱為現(xiàn)代會(huì)計(jì)。19世紀(jì)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本主義的生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大。逐漸形成了“英美派會(huì)計(jì)”和“大陸派會(huì)計(jì)”。到20世紀(jì)，逐漸形成了具有較完善的理論和方法體系的會(huì)計(jì)學(xué)。而這里所說(shuō)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，指以手工記賬為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)發(fā)展階段。這一階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容幾乎包括所有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如各種款項(xiàng)的收付；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、保管和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支；收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理等。成本會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，并沒(méi)有單獨(dú)列支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是被包含與包含的關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表從編報(bào)者的角度出發(fā)，而不注重信息使用者的需求。

(二)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段

從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制之下時(shí)，伴隨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，會(huì)計(jì)這一經(jīng)濟(jì)的助推器也開(kāi)始慢慢地轉(zhuǎn)變職能。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)不再是包含與被包含的關(guān)系，而是交叉關(guān)系，二者相輔相成，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程之中共同發(fā)揮作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中包含基本的成本核算和成本監(jiān)督，成本決策也有涉及，財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)從信息使用者的角度出發(fā)，除了基本的財(cái)務(wù)核算，將利潤(rùn)核算與分析預(yù)測(cè)作為重點(diǎn)。而且隨著經(jīng)濟(jì)的全球一體化，會(huì)計(jì)報(bào)表更加注重披露一些非財(cái)務(wù)信息，包括人力資源信息、勞動(dòng)力信息、競(jìng)爭(zhēng)者信息、公司發(fā)展前景信息等等。成本會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，除了基本的成本核算以外，還涉及到成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制、成本監(jiān)督，成本會(huì)計(jì)擴(kuò)展到成本責(zé)任與成本管理領(lǐng)域。但是成本核算與成本管理還未發(fā)展成熟，由于產(chǎn)業(yè)政策的影響，成本管理的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不夠?qū)捤桑杀竟芾砣藛T的管理素質(zhì)還有待于提高，制造費(fèi)用的分配方法種類眾多，選擇標(biāo)準(zhǔn)難以確定，成本控制制度不夠完善。

(三)戰(zhàn)略管理發(fā)展階段

摘要：隨著我國(guó)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的改變，會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵部分，而精確的財(cái)務(wù)管理工作是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要方式。因此，必須采取有效措施。文章基于我國(guó)會(huì)計(jì)信息環(huán)境進(jìn)行初步分析，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求、種類的多樣化的了解，得出提高監(jiān)管力度、提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)的有效措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息環(huán)境；措施；企業(yè)

一、引言

無(wú)論是國(guó)家的管理人員還是從事會(huì)計(jì)工作的人員，分析我國(guó)的會(huì)計(jì)信息環(huán)境是至關(guān)重要的一部分。要想使得企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，就要確保會(huì)計(jì)工作的信息環(huán)境，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要分析會(huì)計(jì)的發(fā)展前景。使得企業(yè)以及國(guó)家的經(jīng)濟(jì)水平更好的發(fā)展，因此，探究我國(guó)會(huì)計(jì)信息環(huán)境就顯得尤為重要。

二、會(huì)計(jì)信息的需求

會(huì)計(jì)改革的動(dòng)力是政府部門，機(jī)關(guān)部門為了需求社會(huì)的穩(wěn)定，可持續(xù)發(fā)展，陸續(xù)出臺(tái)一些政策規(guī)定控制我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的好與壞與會(huì)計(jì)信息環(huán)境有著息息相關(guān)的關(guān)系。因此，政府機(jī)關(guān)部門是會(huì)計(jì)改革的推動(dòng)力。政府部門的細(xì)微改動(dòng)都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息環(huán)境出現(xiàn)巨大的變化，主要是以下幾個(gè)方面。首先，政府機(jī)關(guān)部門的所謂控制需要運(yùn)用國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的相關(guān)信息，同時(shí)需要統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息來(lái)保障監(jiān)管部門工作的質(zhì)量以及效率。主要原因是由于統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息更便于管理匯總，提升相關(guān)工作人員的工作效率，以上問(wèn)題分析同樣也是各大企業(yè)需要注重的問(wèn)題所在。其次，征管稅收。伴隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體系的改變，我國(guó)的稅收管理方式有傳統(tǒng)的歸家管理轉(zhuǎn)換為企業(yè)管理。所以，稅收征管的效果越來(lái)越明顯。國(guó)家的角色從經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照摺?yán)重影響著我國(guó)會(huì)計(jì)的信息環(huán)境，雖然目前的征管稅收和財(cái)務(wù)管理能夠分開(kāi)，但是在制定會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定時(shí)還是要考慮稅收的影響效果。最后，考核以及監(jiān)管。目前，我國(guó)市場(chǎng)尚未發(fā)展完善，市場(chǎng)的管理仍然存在著諸多問(wèn)題。然而，出現(xiàn)問(wèn)題的同時(shí)政府機(jī)關(guān)完全摸不清頭緒，解決不了實(shí)際問(wèn)題。使得政府的考核和監(jiān)管就往往趨于形式。政府機(jī)關(guān)部門的收益同樣也會(huì)受到財(cái)務(wù)管理的影響，少數(shù)政府機(jī)關(guān)的政績(jī)來(lái)自于企業(yè)的業(yè)績(jī)，因此，政府為了提高政績(jī)，采取了很多不合理的措施，與企業(yè)私下勾結(jié)，私自篡改企業(yè)信息。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境信息披露及其重要意義

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境信息披露

在我國(guó)學(xué)術(shù)界，尚沒(méi)有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的權(quán)威定義。各專家學(xué)者所探討的環(huán)境會(huì)計(jì)，多是針對(duì)國(guó)外的情況進(jìn)行介紹和評(píng)論。但是，國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的看法也不夠統(tǒng)一，從筆者掌握的外文資料來(lái)看，國(guó)外將利用貨幣工具對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行管理的范疇都統(tǒng)稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)主要著眼于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對(duì)國(guó)家自然資源（包括可再生的和不可再生的）的消耗進(jìn)行的計(jì)量；因此，也常被稱為“自然資源會(huì)計(jì)”。微觀的環(huán)境會(huì)計(jì)主要反映環(huán)境問(wèn)題對(duì)組織財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響以及組織活動(dòng)所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會(huì)計(jì)和生態(tài)會(huì)計(jì)兩大類。其中，環(huán)境差別會(huì)計(jì)事實(shí)上是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中處理環(huán)境問(wèn)題的部分，它以貨幣為單位計(jì)量環(huán)境問(wèn)題對(duì)公司帶來(lái)的財(cái)務(wù)影響；生態(tài)會(huì)計(jì)則是環(huán)境會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域之外的新發(fā)展，它以物理單位（例如千克、焦耳等）計(jì)量公司對(duì)環(huán)境造成的生態(tài)影響，并進(jìn)一步劃分為內(nèi)部生態(tài)會(huì)計(jì)、外部生態(tài)會(huì)計(jì)和其他生態(tài)會(huì)計(jì)三個(gè)分支。就此而論，國(guó)外的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)際上是一種把生態(tài)效應(yīng)、資源資產(chǎn)、企業(yè)環(huán)境補(bǔ)償及其相關(guān)財(cái)務(wù)處理等結(jié)合在一起的一種綜合體系，與我們一般稱謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大相徑庭。

環(huán)境信息披露應(yīng)當(dāng)是環(huán)境會(huì)計(jì)的主要表現(xiàn)形式。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)階段的環(huán)境信息披露主要在于各企業(yè)的范圍內(nèi)，主要是針對(duì)企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費(fèi)用、由于環(huán)境因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的影響、以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營(yíng)”帶來(lái)的收益等。由于這樣的信息一般是用企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)表示的，所以也常被稱為“環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露”。

（二）我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀

應(yīng)當(dāng)說(shuō)，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息有很多屬于宏觀性的，比如，國(guó)家對(duì)維護(hù)生態(tài)平衡已經(jīng)有了很大的投入，這些投資帶來(lái)的效果怎樣呢？就我國(guó)現(xiàn)階段的管理水平，還很難直接回答這樣的問(wèn)題。可是，在企業(yè)范圍就不一樣了，企業(yè)對(duì)自身因治理環(huán)境的耗費(fèi)和收益各是多少？對(duì)現(xiàn)在和將來(lái)的影響怎樣？與國(guó)家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)又有多大的差距？應(yīng)當(dāng)是了如指掌的。因此，我國(guó)現(xiàn)階段的企業(yè)完全有條件、有能力對(duì)外披露與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

［摘要］企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它包括企業(yè)所發(fā)生的與環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的所有活動(dòng)。企業(yè)要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算，必須首先確定環(huán)境會(huì)計(jì)要素，解決環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，其核算體系的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是一樣的，本文將對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量展開(kāi)討論。

［關(guān)鍵詞］環(huán)境會(huì)計(jì)；確認(rèn)；計(jì)量

會(huì)計(jì)要素也被稱為財(cái)務(wù)報(bào)表要素，它是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。只有對(duì)會(huì)計(jì)要素做出科學(xué)嚴(yán)格的定義，才能為會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。環(huán)境會(huì)計(jì)要素是基于會(huì)計(jì)環(huán)境的存在而又服從于環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的需要而產(chǎn)生的。影響環(huán)境會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)因素、自然環(huán)境資源因素以及環(huán)境管理的內(nèi)容決定了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)環(huán)境，環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)環(huán)境決定了某一會(huì)計(jì)主體會(huì)產(chǎn)生怎樣的環(huán)境事項(xiàng)，而環(huán)境事項(xiàng)的貨幣表現(xiàn)形式?jīng)Q定了環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，而對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的進(jìn)一步分類，則構(gòu)成了環(huán)境會(huì)計(jì)核算的基本支撐點(diǎn)——環(huán)境會(huì)計(jì)要素。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確定

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)要素，理論界有不同的觀點(diǎn)，但主要分為以下4類觀點(diǎn)：三要素論、四要素論、五要素論、六要素論。三要素論的主要觀點(diǎn)有：一是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本；二是包括環(huán)境成本、環(huán)境收入和環(huán)境收益；三是包括自然資源的損耗、環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境保護(hù)收益；四是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境效益；五是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境損益。四要素論的主要觀點(diǎn)有：一是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境支出和環(huán)境收益；二是包括資源價(jià)值、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤(rùn)；三是包括環(huán)境污染損失、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境保護(hù)收益。五要素論認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境損失和環(huán)境收益。六要素論認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤(rùn)［1］。

我們認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)“三要素論”不夠全面，因?yàn)槠髽I(yè)的環(huán)境活動(dòng)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也會(huì)導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債。“四要素論”的觀點(diǎn)沒(méi)有考慮環(huán)境資源所有者或使用者在企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。“六要素論”的主要目的可能是追求環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的完整性，但其可操作性較差，存在的主要問(wèn)題是怎樣對(duì)環(huán)境收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。環(huán)境活動(dòng)所產(chǎn)生的收入更多的是表現(xiàn)為隱性收入，與企業(yè)一般意義上的收入有明顯的區(qū)別，在確定環(huán)境損益時(shí)，可以將其與環(huán)境支出對(duì)比，以評(píng)價(jià)環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，但如果把環(huán)境收入作為一個(gè)要素單獨(dú)核算，在實(shí)務(wù)中很難操作［1］。依據(jù)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的要求，以及會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，我們將環(huán)境會(huì)計(jì)的要素確定為五要素，即：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益。這樣可以使環(huán)境會(huì)計(jì)像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣進(jìn)行復(fù)式記賬。環(huán)境會(huì)計(jì)的復(fù)式記賬是指利用確定的貨幣形式，對(duì)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)所引發(fā)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益等進(jìn)行復(fù)式會(huì)計(jì)記錄，并使之按照環(huán)境會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的賬戶設(shè)置歸類核算。然而，環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的一般對(duì)象不同，環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的環(huán)境活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的環(huán)境活動(dòng)有些與企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)，有些與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)無(wú)關(guān)。