本文作者：郭慶祺工作單位：河北唐銀鋼鐵有限公司

企業內部監管—內部控制目前在監管中存在的問題主要有:1、產權結構不合理，企業內部監管主體的社會和法制意識薄弱。比如，在國企股份制經營中，企業內部形成嚴重的“內部人”控制局面，經營管理無約束。其他企業也會因為投資人與經營者不一致而產生上述問題。2、內部會計監管獨立性差。企業內部會計監管依附于企業，服務于企業的經營目標，其利益與榮譽融為一體，缺乏獨立性和工作的主動、系統性。社會監管社會監管目前存在的主要問題有:1、監管乏力。注冊會計師是社會監管的核心力量，彌補了政府監管的缺陷。除此社會監督的渠道比較單一，目前主要依靠的是注冊會計師的審計。但是很多企業中整體資金薄弱，融資渠道有限。相對而言，我國企業資產總體規模偏小，經營的模式也單一，整體的資金實力較為薄弱，在集團全面發展中，可能無法全面有效地支持集團的需求和戰略目標。企業的資金募集來源還存在相對單一的情況，集團內部的資金有限，制約了資金池的集聚和高效率的配置使用。

隨著集團公司的發展進入不同的階段，并能夠更好地參與市場競爭，都需要集團公司能夠通過財務管理實現資金資源的專業化管理，能夠進一步提升競爭力。在平臺內部有效管理，不斷適應企業發展階段的資金需求，達到運營成本降低，戰略目標實現的目的，增強企業集團的整體競爭力。2、獨立性及從業人員的水平和素質較低。獨立性是社會監管客觀公正履職的保證，也是以會計師事務所為代表的社會監管客觀公正的根本。企業在發揮資金調劑作用中，主要是通過吸收有結余的成員公司，形成資金池，再通過資金投向，將資金轉移到有需求和能夠進一步創造更大價值的成員中，有利于資金資源的高效率配置，降低集團內部資金使用的成本，并有創造更大利益的能力，內部資金的優化配置，可以促使集團內部的資產結構優化，有利于集團公司內資金管理的發揮。

針對現行會計監管體系存在的問題提出應對措施時，由于體系中的三個層次監管是有機的一體，相輔相成，所以完善的措施應在綜合考慮這一因素的情況下提出。筆者認為要完善現行體系應從以下方面入手:建立國家誠信體系，為會計監管提供社會基礎建立國家誠信體系(包括職能部門、企業和從業人員)，加強社會信用管理，是社會主義市場經濟發展的必然要求，對于社會主義市場經濟健康有序發展有重要意義，為會計監管奠定堅實有力的社會基礎。加強各監管主體的合作首先是政府監管中各監管主體的合作，我國現行的政府監管主體，對企業的會計監管都是“單線”的監管。

如果主體之間能夠適度的溝通，例如在某同一時間進行企業會計信息披露的檢查，這樣既可以避免企業被重復檢查的的局面，又可以避免企業為了自己的利益買通某一監管部門的風險，還可以解決各個監管主體“一線”執業人員不足的問題。其次，三個層面的監管主體之間的合作，各個監管主體對企業監管的信息可以利用計算機網絡技術實現共享以實現各部門的合作，這將有利于發現違法線索，堵塞執法的死角，以解決社會監管乏力的問題，從而使監管更加有效并且不斷擴充社會監督的渠道。會計監督體系的完善是一個復雜而動態的問題，必須綜合運用法律、行政、經濟等多種手段并結合經濟形勢的發展狀況才能加以解決。長久來說，其完善還是應重點放在內部監督的完善上。雖然存在很多問題，但是相信我國的會計監督體系在一系列措施的完善下，必會促進經濟的更快更好發展。

一、問題的提出

（一）國內外重大財務舞弊案挑戰公司的內部控制

1.國外安然公司事件

2001年12月2日，作為美國500強公司排名第七的美國能源業巨頭安然公司正式向紐約聯邦地方法院申請破產。安然事件引發了全世界一系列深層次、廣泛的討論。從表面上看安然公司的破產失敗與其財務舞弊有著直接的關系，但從深層分析，與公司治理結構的不合理和內部控制實施中的缺陷和問題更有直接關系。安然公司正是利用了公司治理結構最薄弱的環節和內部控制上的缺陷，而且走得太遠，才導致破產的。除了公司發生的重大財務造假問題外，許多專家學者都普遍認為，正是由于安然公司內部控制上的缺陷，誘發了財務舞弊，進而加劇導致了安然的破產。

國際上大量事實已證明，舞弊案件的出現與公司內部控制未能發揮應有的作用存在直接關系，這使人們不得不把關注的焦點從企業外部環境轉向企業的內部控制機制方面，認為外部環境是外因，有效的內部控制機制是內因。因此，在全球范圍內要求加強對公司內部控制的監管呼聲日盛，人們逐漸地認識到，會計監管的第一要務是對內部控制的監管。

2.國內公司財務造假事件

隨著我國高等教育事業的蓬勃發展，高校財務部門所掌管的教育資金規模越來越大，高校財務管理內部控制愈加重要。高校財務內部控制是控制論在高校財務活動中的具體運用，高校內部財務控制就是利用控制論的基本原理和方法，對高校財務活動進行科學的規范、約束、評價等一系列的方法、技術、程序及理念的總稱，以期達到高校財務活動預定目標的有效實現。

一目前高校財務管理內部控制存在的主要問題

近年來少數高校對資金安全管理工作重視不夠，財務管理內控制度不健全或執行不力，致使學校在資金管理方面出現問題和隱患。這給高校內部不法分子貪污、挪用公款、非法侵占財產的行為帶來了便利，為舞弊行為、甚至犯罪帶來可乘之機。高校財務管理領域發生的貪污犯罪案件一般為單位負責人、財務負責人、或一般財務人員利用財務管理的漏洞，貪占、挪用甚至私分高校資金。這些問題的出現大多與財務管理內部控制不嚴、監督不到位有著直接的關系。．雖然各高校大都建立了內部會計控制制度，而且絕大多數高校非常重視內部控制制度，但具體實施情況卻并不盡人意，其具體表現：

(一)內部控制制度不健全，貪污、挪用公款現象時有發生。近年來，盡管一些高校按照財政部和教育部要求相繼建立了相關的內部會計控制制度，但相對缺乏科學性和合理性，而且原則性強，可操作性弱。一些單位把某些規章制度等同于內部控制制度，內部控制制度不健全，甚至沒有建立相應的自我防范、自我約束的內部控制制度和機制，致使財務控制存在許多漏洞，會計信息失真，財務管理秩序混亂。

(二)財務人員素質較低，財務制度形同虛設，財務監督流于形式。由于有些高校特別是新建高校的財務負責人缺乏管理經驗，加之財務人員素質較低，財務規章制度不健全，內部會計控制制度難以有效發揮作用。有些規定多停留在文件或口頭上，即使出了問題也總是大事化小，小事化了，內部控制制度形同虛設。能夠防止財務出現問題的最后一道關口應當是財務監督，財務監督的職能一般由上級主管部門或審計檢察部門來執行。一些高校的上級主管部門和審計監察部門疏于對下級財務部門進行檢查和監督，特別是一些民營高校無上級主管部門監督，致使個別高校的財務監督流于形式。

(三)財務管理制度松弛，現金管理制度不嚴格。有些高校經費報銷不按審批程序辦事，收入不入賬，甚至設立賬外賬，為財務人員貪污和挪用公款提供了可乘之機。還有的高校現金管理制度不嚴格，隨意擴大現金使用范圍，增加了財務風險防范的難度。

[摘要]當前，實施壽險公司內部控制監管是強化壽險公司內部控制建設、建立風險防范長效機制、提高監管有效性的內在要求，具有重要的現實意義。保險監管機構應當在總結國內外壽險公司內部控制監管理論與實踐的基礎上，進一步轉變監管理念，創新監管手段，有效強化企業內部控制在保險監管體系中的基礎性作用，推動相關法制建設，強化管理層責任，完善內部控制評價機制，實施分類監管，加強對壽險公司內部控制建設的指導與交流，深入推進我國壽險公司內部控制監管的實踐。

[關鍵詞]內部控制；內部控制監管；內部控制評價；風險防范；分類監管

內部控制是由企業董事會、經理層和全體員工實施的，旨在合理保證財務報告的可靠性、經營的效率性以及對法規的遵循性的過程。內部控制監管則是指政府監管機構以強化和規范企業內部控制為目的，對企業內部控制進行的立法、指導、檢查、評估和處罰等一系列監管活動。

壽險是金融業中經營風險的特殊行業，壽險公司的風險具有潛在性、長期性和復雜性的特點，壽險業風險的識別、預警、防范化解是一項系統而且十分艱巨的任務。而內部控制是企業風險控制的第一道防線，在風險防范中發揮著基礎性和關鍵性的作用。隨著我國壽險業的恢復和迅速發展，壽險公司的內部控制建設逐步完善。但是，總體來說，我國壽險公司內部控制現狀還遠不能適應發展形勢的需要，制約著壽險業健康快速協調發展。造成這種局面既有企業自身內部控制建設滯后的原因，又有外部監管壓力不足的原因。如何通過外部監管來督促企業強化內部控制是國際國內政府監管機構廣泛關注和致力解決的重要課題。

一、充分認識實施壽險公司內部控制監管的重要意義

(一)實施壽險公司內部控制監管是強化壽險公司內部控制的必要手段

[摘要]當前，實施壽險公司內部控制監管是強化壽險公司內部控制建設、建立風險防范長效機制、提高監管有效性的內在要求，具有重要的現實意義。保險監管機構應當在總結國內外壽險公司內部控制監管理論與實踐的基礎上，進一步轉變監管理念，創新監管手段，有效強化企業內部控制在保險監管體系中的基礎性作用，推動相關法制建設，強化管理層責任，完善內部控制評價機制，實施分類監管，加強對壽險公司內部控制建設的指導與交流，深入推進我國壽險公司內部控制監管的實踐。

[關鍵詞]內部控制；內部控制監管；內部控制評價；風險防范；分類監管

內部控制是由企業董事會、經理層和全體員工實施的，旨在合理保證財務報告的可靠性、經營的效率性以及對法規的遵循性的過程。內部控制監管則是指政府監管機構以強化和規范企業內部控制為目的，對企業內部控制進行的立法、指導、檢查、評估和處罰等一系列監管活動。

壽險是金融業中經營風險的特殊行業，壽險公司的風險具有潛在性、長期性和復雜性的特點，壽險業風險的識別、預警、防范化解是一項系統而且十分艱巨的任務。而內部控制是企業風險控制的第一道防線，在風險防范中發揮著基礎性和關鍵性的作用。隨著我國壽險業的恢復和迅速發展，壽險公司的內部控制建設逐步完善。但是，總體來說，我國壽險公司內部控制現狀還遠不能適應發展形勢的需要，制約著壽險業健康快速協調發展。造成這種局面既有企業自身內部控制建設滯后的原因，又有外部監管壓力不足的原因。如何通過外部監管來督促企業強化內部控制是國際國內政府監管機構廣泛關注和致力解決的重要課題。

一、充分認識實施壽險公司內部控制監管的重要意義

(一)實施壽險公司內部控制監管是強化壽險公司內部控制的必要手段

編者按：本文主要從經濟危機下加強銀行內部監管的重要性和必要性；經濟危機下我國商業銀行加強銀行內部監管的應對措施進行論述。其中，主要包括：銀行經營面臨各種各樣的風險、銀行風險是指銀行在經營過程中,由于各種不確定因素的影響、流動性風險包括資產流動性風險和負債流動性風險、經濟危機進一步加劇了銀行風險、,經濟危機使借款企業經營停滯甚至破產、商業銀行內部監管比外部監管有優勢、經濟危機下銀行不能僅依靠外部監管防范銀行風險,而應該加強內部監管、重視銀行內部監管、了解你的員工、提高銀行內部監管從業人員專業素質教育、內部審計的獨立性等，具體請詳見。

【摘要】銀行在經營過程中存在或多或少的風險,尤其在經濟危機下該如何加強對銀行內部的監管是十分必要的。

【關鍵詞】經濟危機銀行監管

一、經濟危機下加強銀行內部監管的重要性和必要性

首先,銀行經營面臨各種各樣的風險。

銀行風險是指銀行在經營過程中,由于各種不確定因素的影響,而使其資產和預期收益蒙受損失的可能性。

[摘要]當前，實施壽險公司內部控制監管是強化壽險公司內部控制建設、建立風險防范長效機制、提高監管有效性的內在要求，具有重要的現實意義。保險監管機構應當在總結國內外壽險公司內部控制監管理論與實踐的基礎上，進一步轉變監管理念，創新監管手段，有效強化企業內部控制在保險監管體系中的基礎性作用，推動相關法制建設，強化管理層責任，完善內部控制評價機制，實施分類監管，加強對壽險公司內部控制建設的指導與交流，深入推進我國壽險公司內部控制監管的實踐。

[關鍵詞]內部控制；內部控制監管；內部控制評價；風險防范；分類監管

內部控制是由企業董事會、經理層和全體員工實施的，旨在合理保證財務報告的可靠性、經營的效率性以及對法規的遵循性的過程。內部控制監管則是指政府監管機構以強化和規范企業內部控制為目的，對企業內部控制進行的立法、指導、檢查、評估和處罰等一系列監管活動。

壽險是金融業中經營風險的特殊行業，壽險公司的風險具有潛在性、長期性和復雜性的特點，壽險業風險的識別、預警、防范化解是一項系統而且十分艱巨的任務。而內部控制是企業風險控制的第一道防線，在風險防范中發揮著基礎性和關鍵性的作用。隨著我國壽險業的恢復和迅速發展，壽險公司的內部控制建設逐步完善。但是，總體來說，我國壽險公司內部控制現狀還遠不能適應發展形勢的需要，制約著壽險業健康快速協調發展。造成這種局面既有企業自身內部控制建設滯后的原因，又有外部監管壓力不足的原因。如何通過外部監管來督促企業強化內部控制是國際國內政府監管機構廣泛關注和致力解決的重要課題。

一、充分認識實施壽險公司內部控制監管的重要意義

(一)實施壽險公司內部控制監管是強化壽險公司內部控制的必要手段

一、經濟危機下加強銀行內部監管的重要性和必要性

首先,銀行經營面臨各種各樣的風險。

銀行風險是指銀行在經營過程中,由于各種不確定因素的影響,而使其資產和預期收益蒙受損失的可能性。

銀行風險主要包括信用風險、市場風險、操作風險、流動性風險、國家風險、聲譽風險、法律風險、戰略風險八大類。

信用風險,信用風險又稱為違約風險,是指債務人或交易對手未能履行合同所規定的義務或信用質量發生變化,從而給銀行帶來損失的可能性。對大多數銀行來說,信用風險幾乎存在于銀行的所有業務中。信用風險是銀行最為復雜的風險種類,也是銀行面臨的最主要的風險。

市場風險,市場風險是指因市場價格(包括利率、匯率、股票價格和商品價格)的不利變動而使銀行表內和表外業務發生損失的風險。

國家市場監督管理總局（以下簡稱市場監管總局）科技和財務司審計室（以下簡稱審計室）以新時代中國特色社會主義思想為指導，緊緊圍繞市場監管改革發展大局，服務中心工作，堅決貫徹落實黨中央、國務院、市場監管總局的決策部署，牢固樹立科學審計理念，高效履職，認真盡責，充分發揮審計監督職能，重視審計整改促進內部審計成果運用，取得了較好的實踐成果，形成了具有市場監管特色的內部審計模式。

履職盡責，扎實推進內部審計

堅持逢離必審，強化審計監督力度。審計室認真貫徹落實中辦、國辦《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》要求，堅持“逢離必審”原則，扎實開展領導干部經濟責任審計。2017年至2019年，審計室圍繞領導干部履行經濟職責情況，對21名市場監管總局直屬單位領導干部開展離任審計。圍繞黨中央重大決策部署和市場監管總局重點工作，審計室重點關注重大經濟事項決策執行、預算執行、內控管理、“三公”經費、政府采購、涉企收費等情況，特別是對招待費、會議費、培訓費、出國費等費用開展深入核查，驗證經費使用的真實性、合理性、合規性。通過對領導干部開展離任審計，有效規范領導干部行為，促進黨風廉政建設，推動干部履職盡責；在審計結果應用轉化方面，為全面客觀評價領導干部任期實績提供了科學的參考依據。探索任中審計，實現審計關口前移。2017年，原質檢總局對京區直屬單位任期較長的3名單位主要負責人開展了任中審計。實踐證明，任中審計可以有效實現關口前移，將事后監督轉變為過程監督，在領導干部任期內，通過任中審計能夠及時發現單位內部管理的薄弱環節，避免造成重大損失。由此帶動被審計單位領導在任期內更加關注審計結果對本人的影響，通過了解問題產生的來龍去脈，主動積極采納審計建議，及時落實整改要求，建章立制，加強內部管理。2019年，審計室組織開展任中經濟責任審計調研，摸底并匯總各直屬單位領導干部年齡、任職時間等相關情況，為下一步任中審計工作的開展奠定基礎。推動整改落實，發揮內審監督作用。審計問題的整改落實是發揮內部審計作用的集中體現。審計室以審計整改落實為抓手，促使被審計單位建立健全審計整改責任制，明確整改責任主體和責任分工，落實整改措施，及時報送整改結果。在審計項目開展過程中，重點檢查以前年度審計整改落實情況，督促被審計單位問題整改。同時，審計室注重及時發現、總結審計問題風險隱患，防止苗頭性、傾向性問題轉化為系統性問題，更加有效地發揮內部審計作用。開展審計整改“回頭看”，完善審計結果運用機制。審計室對已審計單位定期開展審計“回頭看”，逐項核查發現問題的整改落實情況，驗證從健全規章制度、完善工作機制層面解決問題的情況。通過常規性的審計整改“回頭看”，既有利于保證審計發現問題的整改落實，又能促進各單位進一步完善內控制度，幫助其健康發展。審計整改“回頭看”的制度性設計，進一步完善了審計結果運用機制，使審計工作形成一個完整的閉環。

完善制度建設，提升內部審計質量

建立健全制度，夯實內部審計基礎。科技財務司為進一步提高市場監管系統內部審計工作質量和水平，結合市場監管內部審計工作實際，推動制定了《國家市場監督管理總局關于內部審計工作的規定》和《國家市場監督管理總局領導干部經濟責任審計辦法》，對加強內部審計機構建設、嚴格內部審計人員職業勝任條件和管理、規范內部審計機構職責和權限、建立健全內部審計工作機制等提出了明確要求，進一步推動發揮內部審計在規范管理、防范風險、提質增效、完善內部控制、促進反腐倡廉等方面的作用。此外，為進一步加強內審工作管理，促進內審工作開展，審計室精心收集整理了近400件法律法規和規范性文件，編印了《審計工作制度匯編》及電子書，印發給直屬單位內審人員。抓好過程管理，嚴控內部審計流程。堅持把加強內部審計過程管理、提升內部審計質量和業務水平作為工作的著力點，一是抓好審前調查和審計方案的制定。通過提前調取被審計單位電子賬，向組織人事、巡視巡查、紀檢監察等部門了解審計對象情況，制定目標明確、重點突出的審計實施方案，為提高審計項目質量奠定良好的基礎。二是抓好審計實施現場管理。進駐被審計單位后，審計組全體成員開展集中辦公，審計組長對審計工作實施全程把控和監督，對審計過程中遇到的問題，及時研究、集體研討解決。加強審計指導，提升內部審計能力。近年來，審計室認真研究、積極探索指導內部審計工作的方式方法，在指導、協調、服務和支持方面發揮積極作用。一是及時傳達部署黨和國家的重要審計精神和要求。二是積極推動各單位配齊內審機構、配強內審人員，主動實施內審項目。三是采取舉辦專題研討會、培訓班等方式，加大對內審干部的培訓力度，推動內審人員崗位勝任能力和綜合素養的提升。四是依托內審工作群等手段，與各單位內審人員保持實時溝通，及時研討、隨時解答內審工作中遇到的問題，推進內審人員業務交流。五是通過市場監管總局內部審計課題研究，拉動各單位內審人員參與研究、深入探討內審實務，提升內審管理能力和業務水平。

加強自身建設，促進市場監管事業穩健發展

授權作為一種普遍應用的管理手段和內控措施，滲透于企業管理的各個方面。從公司治理的層面來講，授權管理包括股東會對董事會的授權、董事會對董事長的授權、董事會對管理層的授權、董事長對管理層的授權等內容；從公司管理的角度來看，授權管理包括總經理對副總經理的授權、總經理對部門負責人的授權、部門負責人對業務人員的授權等內容。本文主要探討證券公司的治理層對管理層的授權及相關問題。

1授權的主要原則

1.1差別授權原則

差別授權是授權管理的一項基本原則，根據差別授權原則，在對證券公司進行授權時，要充分認識和了解被授權對象，針對不同對象的實際情況進行有區別的授權。

認識和了解被授權對象，可以從以下幾方面人手：①被授權對象的外部環境，包括法律法規、監管政策、行業發展趨勢、區域特色等因素。授權權限要與外部環境相適應，外部環境越復雜，分權的可能性就越大。②被授權證券公司的規模、組織結構、發展戰略、經營狀況、盈利能力和發展前景等。現代企業組織理論表明，組織的規模越大，管理層次越多，組織的某個或某些單位越遠離總部，就越需要適度分權管理，同時授權還要與公司的經營戰略相匹配。③公司董事會和管理層的經營管理能力。衡量和評價董事會和管理層的能力可以通過財務考核、調查問卷形式等來實現。

1.2制度化和規范化原則