摘要：“實質重于形式”原則，是從準則層面確保會計信息真實性的核心原則，它在我國會計準則中地位的確立，為推動我國會計準則改革的深化和全面與國際準則趨同奠定了思想基礎。

關鍵詞：資產的確認后續計量非貨幣性資產負債收入合并報表

2002年2月15日，我國新頒布的《企業會計準則—基本準則》第二章對會計信息質量要求中，第十六條表述的是“實質重于形式”原則，其明確指出，企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。可以理解為，當法律形式不能準確表達交易或事項的經濟實質的時候，應穿越法律形式，按照交易或事項的經濟實質進行核算。顯然，“實質重于形式”原則是從準則層面確保會計信息真實性的核心原則，它在我國會計準則中地位的確立，為推動我國會計準則改革的深化和全面與國際準則趨同奠定了思想基礎。現就新準則中該原則的具體運用進行闡述。

一、資產的確認

《企業會計準則—基本準則》第二十條規定，資產是指企業過去的交易或者事項形成的、企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。其中的“企業控制”就是實質重于形式的體現。一項經濟資源是否屬于企業的資產，通常要看其所有權是否屬于該企業。但企業是否擁有一項經濟資源的所有權，不是確認資產的絕對標準。有些經濟資源雖然其所有權不屬于特定企業，但為該企業所實際控制，也是該企業的資產。所謂“實際控制”一項經濟資源，從形式上看，意味著企業對該項經濟資源具有實際經營管理權，能夠自主地運用它從事經營活動，謀求經濟利益；從實質上看，它意味著企業享有與該項經濟資源的所有權有關的經濟利益，并承擔著相應的風險。例如，企業以融資租賃方式租入的固定資產，盡管所有權不屬于承租企業，但由于受承租企業實際控制，其風險和報酬已經實質轉移給承租方，因而在會計實務中將其視同承租企業的資產核算管理。總之，一個企業現在不具有所有權或不能實際控制的經濟資源，都不是企業的資產。

二、投資性房地產的后續計量

摘要：“實質重于形式”原則，是從準則層面確保會計信息真實性的核心原則，它在我國會計準則中地位的確立，為推動我國會計準則改革的深化和全面與國際準則趨同奠定了思想基礎。

關鍵詞：資產的確認后續計量非貨幣性資產負債收入合并報表

2002年2月15日，我國新頒布的《企業會計準則—基本準則》第二章對會計信息質量要求中，第十六條表述的是“實質重于形式”原則，其明確指出，企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。可以理解為，當法律形式不能準確表達交易或事項的經濟實質的時候，應穿越法律形式，按照交易或事項的經濟實質進行核算。顯然，“實質重于形式”原則是從準則層面確保會計信息真實性的核心原則，它在我國會計準則中地位的確立，為推動我國會計準則改革的深化和全面與國際準則趨同奠定了思想基礎。現就新準則中該原則的具體運用進行闡述。

一、資產的確認

《企業會計準則—基本準則》第二十條規定，資產是指企業過去的交易或者事項形成的、企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。其中的“企業控制”就是實質重于形式的體現。一項經濟資源是否屬于企業的資產，通常要看其所有權是否屬于該企業。但企業是否擁有一項經濟資源的所有權，不是確認資產的絕對標準。有些經濟資源雖然其所有權不屬于特定企業，但為該企業所實際控制，也是該企業的資產。所謂“實際控制”一項經濟資源，從形式上看，意味著企業對該項經濟資源具有實際經營管理權，能夠自主地運用它從事經營活動，謀求經濟利益；從實質上看，它意味著企業享有與該項經濟資源的所有權有關的經濟利益，并承擔著相應的風險。例如，企業以融資租賃方式租入的固定資產，盡管所有權不屬于承租企業，但由于受承租企業實際控制，其風險和報酬已經實質轉移給承租方，因而在會計實務中將其視同承租企業的資產核算管理。總之，一個企業現在不具有所有權或不能實際控制的經濟資源，都不是企業的資產。

二、投資性房地產的后續計量

摘要從“實質重于形式”的會計原則在國際及我國的運用情況、實踐中的應用來闡述其重要意義，努力提高會計人員的職業判斷水平。

關鍵詞會計準則實質應用形式

“實質重于形式”是一項非常重要的會計原則。在世界經濟全球化和經濟活動頻繁創新的現代會計社會里，這一會計原則受到世界上主要會計準則制定機構的一致推崇，成為研究的熱點。經濟現象越復雜，其表現的形式日趨多樣化，從會計的職能來看，會計必須反映交易或事項的真實，保證會計核算信息與客觀經濟事實相符，同時也體現了對經濟實質的尊重，而不是簡單地依據法律形式。

2000年12月，財政部的《企業會計制度》中，首次正式提出“實質重于形式”的會計核算原則，這是繼1992年的《企業會計準則》規定的12項會計核算原則后新增加的，它對規范單位會計行為標準，從事會計工作管理具有指導意義。但事實上，作為一項重要的國際會計慣例，在以往的會計實務工作中，該原則是會計人員在處理具體交易或事項時經常不自覺運用的原則，如“融資租入固定資產的核算”就是一例，它是保證會計信息質量的重要原則之一。

1實質重于形式在會計準則中應用

1.1在國際會計準則中的運用

編者按：本文主要從實質重于形式的基本概念；“實質重于形式”原則在我國會計中的應用；充分理解實質重于形式會計核算原則。努力提高會計職業判斷水平進行論述。其中，主要包括：實質重于形式這一概念最早出現在美國會計準則委員會(APB)于1970年的第四號公告、資產的定義與內涵方面、融資租入固定資產的確認與記錄、自建固定資產的核算與管理、長期股權投資核算方法的選用、收入的確認原則、關聯方關系及其交易的確認、合并主體和合并范圍的確定、有關資產項目的處理與資產減值準備的計提、熟悉各項會計法規、制度、提高業務素質、深化教育體制改革等，具體請詳見。

一、實質重于形式的基本概念

實質重于形式這一概念最早出現在美國會計準則委員會(APB)于1970年的第四號公告，“基本概念與會計原則”中，APB認為，財務會計應該強調交易或事項的經濟實質，而不論交易或事項的法律形式是否不同于其經濟實質。國際會計準則理事會(IASB)1989年7月公布的《編制和呈報財務報表的結構》中也采納了實質重于形式原則，IASB認為，如果信息要想忠實反映它擬反映的交易或其他事項，那么須根據它們的實質和經濟事項，而不是僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。我國新頒布的《企業會計制度》中在其第一章第十一條明確指出：“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。”這樣，“實質重于形式”作為會計核算應堅持的基本原則，第一次被寫進我國的會計法規文件中，正式確立了它較高的法律地位。但實際上，無論這之前還是之后，這一原則早已被廣泛應用于我國的會計理論和實踐中。

二、“實質重于形式”原則在我國會計中的應用

(一)資產的定義與內涵方面

新會計制度中規定：“資產，是由過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源。該資源預期會給企業帶來經濟利益”。這一定義與《企業財務會計報告條例》中關于資產的定義是一致的。首先，制度規定資產必須由企業擁有或控制，所謂控制是指雖然本企業并不擁有該項資產的所有權，但是該項資產上的收益和風險已經由企業承擔，例如，融資租人的固定資產等。將企業雖不擁有、但行使控制權的資產納入會計核算的范疇，反映了客觀的經濟實質，是實質重于形式原則的具體體現。其次，制度規定資產應該預期給企業帶來經濟利益，按照這一規定，并根據實質重于形式原則的要求，企業的一些已經不能帶來未來經濟利益流入的項目，如陳舊毀損的實物資產、已經無望收回的債權、已經盤點財產損失但尚未處理的資產等，都不能再作為資產來核算和陳報。

摘要：2006年頒布的《企業會計準則》中，進一步強調了實質重于形式這一原則的重要性。新準則對實質重于形式的進一步強調和運用，在一定程度上，勢必加強對會計人員職業判斷和綜合素質的要求。結合新準則通過列舉實質重于形式在實務中的具體運用和體現，探討其在實務中的職業判斷。

關鍵詞：實質重于形式；實務；確認

在會計實務中，交易或事項的法律形式并不總能完全真實地反映其實質內容。所以，在做出職業判斷時，要想使會計信息反映其所應反映的交易或事項，就務必根據交易或事項的實質和經濟現實來進行判斷，而不能僅僅根據它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點進行探討。

一、資產的認定

根據《企業會計準則》的規定，資產是指過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產應為由企業擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權，而“控制”則是反映該種資源的經濟實質。例如，根據該定義在做出職業判斷時，會對融資租入的固定資產怎樣處理呢？從法律的角度看這是一個租賃行為，企業從外部租入固定資產，顯然不擁有所有權，而只有使用權，但這明顯是不符合“企業擁有或控制”的含義。從分析中不難發現，由于其租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；而且租賃期結束時承租方有優先購買該資產的選擇權；在租賃期內承租方有權支配資產并從中受益，所以從經濟實質來看，承租方能夠控制融資租入固定資產所創造的未來經濟利益。按照實質重于形式原則，在實務中，應當將以融資租賃方式租入的固定資產視為企業的資產，反映在企業的資產負債表中。

二、收入的確認

摘要：2006年頒布的《企業會計準則》中，進一步強調了實質重于形式這一原則的重要性。新準則對實質重于形式的進一步強調和運用，在一定程度上，勢必加強對會計人員職業判斷和綜合素質的要求。結合新準則通過列舉實質重于形式在實務中的具體運用和體現，探討其在實務中的職業判斷。

關鍵詞：實質重于形式；實務；確認

在會計實務中，交易或事項的法律形式并不總能完全真實地反映其實質內容。所以，在做出職業判斷時，要想使會計信息反映其所應反映的交易或事項，就務必根據交易或事項的實質和經濟現實來進行判斷，而不能僅僅根據它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點進行探討。

一、資產的認定

根據《企業會計準則》的規定，資產是指過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產應為由企業擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權，而“控制”則是反映該種資源的經濟實質。例如，根據該定義在做出職業判斷時，會對融資租入的固定資產怎樣處理呢？從法律的角度看這是一個租賃行為，企業從外部租入固定資產，顯然不擁有所有權，而只有使用權，但這明顯是不符合“企業擁有或控制”的含義。從分析中不難發現，由于其租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；而且租賃期結束時承租方有優先購買該資產的選擇權；在租賃期內承租方有權支配資產并從中受益，所以從經濟實質來看，承租方能夠控制融資租入固定資產所創造的未來經濟利益。按照實質重于形式原則，在實務中，應當將以融資租賃方式租入的固定資產視為企業的資產，反映在企業的資產負債表中。

二、收入的確認

摘要：2006年頒布的《企業會計準則》中，進一步強調了實質重于形式這一原則的重要性。新準則對實質重于形式的進一步強調和運用，在一定程度上，勢必加強對會計人員職業判斷和綜合素質的要求。結合新準則通過列舉實質重于形式在實務中的具體運用和體現，探討其在實務中的職業判斷。

關鍵詞：實質重于形式；實務；確認

在會計實務中，交易或事項的法律形式并不總能完全真實地反映其實質內容。所以，在做出職業判斷時，要想使會計信息反映其所應反映的交易或事項，就務必根據交易或事項的實質和經濟現實來進行判斷，而不能僅僅根據它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點進行探討。

一、資產的認定

根據《企業會計準則》的規定，資產是指過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產應為由企業擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權，而“控制”則是反映該種資源的經濟實質。例如，根據該定義在做出職業判斷時，會對融資租入的固定資產怎樣處理呢？從法律的角度看這是一個租賃行為，企業從外部租入固定資產，顯然不擁有所有權，而只有使用權，但這明顯是不符合“企業擁有或控制”的含義。從分析中不難發現，由于其租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；而且租賃期結束時承租方有優先購買該資產的選擇權；在租賃期內承租方有權支配資產并從中受益，所以從經濟實質來看，承租方能夠控制融資租入固定資產所創造的未來經濟利益。按照實質重于形式原則，在實務中，應當將以融資租賃方式租入的固定資產視為企業的資產，反映在企業的資產負債表中。

二、收入的確認

中國入世后，作為通用商業語言的會計，其作用和影響范圍越來越大。但我國目前的會計準則及會計報告與國際慣例還有不少差異，一定程度上影響了中國與世界的交流融通，不利于我國企業參與國際商業競爭。本文主要從會計觀念、會計環境及從業人員素質等方面，對產生差異的原因進行分析闡述，并提出了相應的對策建議。

一、會計觀念

1“.實質重于形式”還是“形式重于實質”。“實質”就是經濟實質，“形式”就是法律形式。“實質重于形式”是企業按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不是僅僅按照他們的法律形式作為核算的依據。“形式重于實質”就是企業會計對交易的核算是把法律作為核算的依據。我國采用的是“實質重于形式”的原則，而許多的歐洲大陸國家如法，德等都采用的是“形式重于實質”的原則。它們之間的差異我們用融資租賃的資本化問題予以說明。在我國與英美等國，往往根據融資租賃的經濟實質，要同時確認資產與負債，即采用資本化處理。而在歐洲大陸法德等國家往往考慮的是融資租賃的法律形式，故主張不視為相應的資產和負債予以確認。

2.對經濟業務中不確定風險的態度。在經濟業務往來中，將不可避免的遇到一些不可預見的風險，如地震，暴雨，臺風等自然災害，交易企業的不守信等人為因素。正是由于這些風險具有不可預見性，不能直接的對這些風險進行業務處理，因此對這些風險的態度決定了對會計不確定性的處理。眾所周知，美國是一個鼓勵冒險的國家，但仍對不確定事項采用的是適度的穩健性的處理；而在歐洲國家對風險的態度過于審慎，表現在會計上，會采取計提大量的準備的方法來對待不確定事項；在中國采用的是輕微的穩健原則。

3.收益確定的概念。收益的確定有“總括收益觀”和“當期收益觀”之分。所謂總括收益觀就是認為收益主要包括業主交易事項外的資產變化，如果用公式可以表示為:全面收益=期末資產-期初凈資產-與業主之間的交易項目。而當期收益觀則主張以當期的經營成果來確認收益。同時，前者不能把非常損益和會計政策變更的影響作為對業主權益的直接調整；而后者可以把非常損益和會計政策變更的影響對權益進行直接的調整。

二、會計環境

財政部頒布的《企業會計準則——借款費用》中對借款費用的資本內容化作了明確的規定，即只有專門借款的借款費用在符合資本化的條件時才可以資本化，以及當企業在購建固定資產時的累計資產支出數超過了專門借款總額時，對超出的資產支出數不準納入累計資產支出數的計算范圍。但在實際工作中，由于種種原因，企業在購建固定資產會用到一般性（流動資金借款）借款，按現行準則規定這部分借款的借款費用是不能予以資本化的，這樣的規定是否合理呢？以及當企業在購建固定資產時的累計資產支出數超過專門借款總額時，對于超過的資產支出數是否應納入累計資產支出數的計算范圍呢？下面就對這些進行探討。

一、一般性借款用于購建固定資產時，其借款費用的會計處理

（一）現行準則規定

1、借款費用的含義：借款費用是指企業因借款而發生的利息、折扣或溢價的攤銷和鋪助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額，它反映的是企業借入所付出的代價。

2、借款費用予以資本化的借款范圍；僅限于專門借款，企業只有為購建固定資產而專門借入的款項，即只有專門借款的借款費用在符合資本化條件時才予以資本化；一般性（流動資金借款）借款用在企業購建固定資產時所發生的借款費用不允許資本化，而應計入當期損益。一般性（流動資金借款）借款是企業在生產經營過程中專門借入的，但不是為購建固定資產為目的而借入的款項；而這里的專門借款是指企業為購建固定資產而專門借入的款項，這種款項應有明確的用途，即為購建或建造固定資產而專門借入的，并具有標明該用途的借款合同。按現行準則規定，一般性借款雖然用于了企業建造固定資產當中，但是其借款的借款費用卻不允許資本化，只有專門借款的借款費用在符合資本化條件時才予以資本化。如果企業為購建固定資產只借入了一筆專門借款，資本化率為該項借款的借款利率；如果為購建固定資產借入了一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率；若專門借款的資金是采用發行債券的形式籌集的，那么每期攤銷的折價或溢價應作為利息的調整額，對資本化率作相應的調整。

（二）現行準則對一般性借款的借款費用處理的局限性

摘要：歷史成本原則是傳統會計理論的一大基石，而在現代會計環境下，會計計量中心從成本計量到價值計量的變革，必然引起會計觀念的徹底變革。傳統會計理論的支柱，包括權責發生制、可靠性原則、穩健主義、會計要素定義等，都受到了不同程度的沖擊，而在此中崛起的卻是充分揭示和實質重于形式原則。

歷史成本計量是傳統會計計量的核心，在強調收益計量且相對穩定的傳統會計環境中，歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產經管責任履行情況的優勢而被廣為推祟。然而，現代會計環境及信息需求者對會計信息的需求，自70年代以來發生了根本變化。全球性通貨膨脹促成了現行成本法等通貨膨脹計量模式的適時提出；隨著世界經濟局勢的巨大變化，高新技術被大量的采用，信息技術的發展，大規模的企業聯合和兼并，以及衍生金融工具的不斷創新，加之會計信息使用者對會計信息決策的相關性及充分披露的要求越來越高，歷史成本計量受到了嚴重挑戰。公允價值、未來現金流量現值等價值計量基礎，可以隨著經濟環境的變化，及時反映資產價值的變化和風險，具有高度決策相關性，并且能披露傳統會計所無法處理的自創商譽、衍生金融工具、人力資源等會計信息，使資產負債表更能體現企業價值，提高了會計信息在經濟信息系統中的地位。因而打破了歷史成本法“一統天下”的神話，引起了會計計量模式的變革。

歷史成本計量屬于傳統會計理論的一個重要組成部分，它與傳統會計理論的其他組成部分息息相關，同時也體現了傳統會計觀念的方方面面。會計計量模式的變革，必然引起傳統會計觀念的變革。因而，會計理論的根本改善，將可能始于會計計量模式的變革。

一、可靠性與相關性的二難選擇

在傳統會計模式下，可靠性是最重要的會計信息質量要求。可靠性原則與歷史成本原則及穩健主義緊密相聯，反映了會計人員傳統的價值取向，即會計應以事后反映為主，而這種反映必須是客觀、中立、證據確鑿的，且排斥主觀的估計和預測，以降低會計報表使用者的財務風險，更進一步說是降低會計人員的職業風險。

對于當今的投資者、債權人和其他會計信息使用者，會計信息要于決策有用，還必須能夠幫助用戶預測將來事項的結果，或者去證實和糾正預期的情況，從而具有影響決策的能力。相關性就是會計信息所表現出的這種影響判斷和決策及決策差別的能力。