【摘要】隨著審計(jì)工作不斷深化和審計(jì)影響的不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量越來(lái)越成為影響審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大問(wèn)題，受到審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)各界的高度關(guān)注。社會(huì)審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)審計(jì)工作賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量對(duì)保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。本文從分析提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的意義入手，在剖析社會(huì)審計(jì)質(zhì)量不高的原因的基礎(chǔ)上，提出提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的6點(diǎn)措施。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)環(huán)境；對(duì)策

一、提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的意義

（一）審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員按照一定的審計(jì)目的，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查，從而實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的可能程度。審計(jì)質(zhì)量越高，就越有可能接近對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性等審計(jì)目標(biāo)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確程度。這時(shí)，審計(jì)監(jiān)督職能才能得以充分發(fā)揮。反之，審計(jì)質(zhì)量越低，就越?jīng)]有可能做到準(zhǔn)確評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)。這時(shí)，審計(jì)監(jiān)督職能難以得到充分的發(fā)揮。因此，審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

（二）審計(jì)質(zhì)量是發(fā)揮社會(huì)審計(jì)監(jiān)督作用的決定因素

【摘要】隨著審計(jì)工作不斷深化和審計(jì)影響的不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量越來(lái)越成為影響審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大問(wèn)題，受到審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)各界的高度關(guān)注。社會(huì)審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)審計(jì)工作賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量對(duì)保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。本文從分析提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的意義入手，在剖析社會(huì)審計(jì)質(zhì)量不高的原因的基礎(chǔ)上，提出提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的6點(diǎn)措施。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)環(huán)境；對(duì)策

一、提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的意義

（一）審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員按照一定的審計(jì)目的，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查，從而實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的可能程度。審計(jì)質(zhì)量越高，就越有可能接近對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性等審計(jì)目標(biāo)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確程度。這時(shí)，審計(jì)監(jiān)督職能才能得以充分發(fā)揮。反之，審計(jì)質(zhì)量越低，就越?jīng)]有可能做到準(zhǔn)確評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)。這時(shí)，審計(jì)監(jiān)督職能難以得到充分的發(fā)揮。因此，審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

（二）審計(jì)質(zhì)量是發(fā)揮社會(huì)審計(jì)監(jiān)督作用的決定因素

[摘要]文章對(duì)目前我國(guó)社會(huì)審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析總結(jié)；針對(duì)問(wèn)題提出強(qiáng)化我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的總體構(gòu)想及目標(biāo)；同時(shí)就強(qiáng)化我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的近期對(duì)策提出具體措施建議。

[關(guān)鍵詞]社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性近期對(duì)策

根據(jù)審計(jì)主體的性質(zhì)分類，社會(huì)審計(jì)是非常重要的審計(jì)形式。社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在的三個(gè)核心價(jià)值之一，是社會(huì)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基石，是社會(huì)審計(jì)的生命力所在。因此，研究社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性方面現(xiàn)存問(wèn)題

就目前我國(guó)社會(huì)審計(jì)發(fā)展的過(guò)程來(lái)看，不論是社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性環(huán)境、社會(huì)審計(jì)的外部監(jiān)管和自律監(jiān)管，還是社會(huì)審計(jì)組織建設(shè)及社會(huì)審計(jì)人員的素質(zhì)，都在逐年提高。但就社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的程度還遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到能夠滿足社會(huì)審計(jì)持續(xù)、健康發(fā)展的要求。為保持這種好的發(fā)展勢(shì)頭，根據(jù)個(gè)人的見(jiàn)解對(duì)目前我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性方面存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。

1.由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不夠，致使我國(guó)社會(huì)審計(jì)客體發(fā)展不夠，這便造成了社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性急需提高與社會(huì)審計(jì)客體發(fā)展不足之間的矛盾。同時(shí)在現(xiàn)實(shí)的社會(huì)審計(jì)中，又存在著社會(huì)審計(jì)需求不足與社會(huì)審計(jì)客體不完整的矛盾。

社會(huì)審計(jì)主要是為會(huì)計(jì)信息使用者鑒證會(huì)計(jì)信息公允性服務(wù)的。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)作為中介組織，既負(fù)有提供真實(shí)審計(jì)信息的義務(wù)，又享有向?qū)徲?jì)信息使用者收取審計(jì)費(fèi)用的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)平衡是保證審計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。目前，我國(guó)社會(huì)審計(jì)的權(quán)利與義務(wù)并不平衡。這種狀況嚴(yán)重地制約著我國(guó)社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的提高。本文試圖在描述這種不平衡及其影響的基礎(chǔ)上，分析其產(chǎn)生的根源，并進(jìn)一步探討其對(duì)策。

一、權(quán)利與義務(wù)不平衡對(duì)審計(jì)

信息質(zhì)量的影響在法律上，權(quán)利是關(guān)于權(quán)利主體具有一定作為或不作為的許可；義務(wù)是關(guān)于權(quán)利主體應(yīng)當(dāng)作出或不作出一定行為的約束。權(quán)利與義務(wù)密不可分，一方有權(quán)利，他方必有相應(yīng)的義務(wù)，或者互為權(quán)利義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)的平衡是保障各權(quán)利主體利益的前提條件。

社會(huì)審計(jì)的權(quán)利與義務(wù)主要是一種經(jīng)濟(jì)性權(quán)利與義務(wù)。在這一權(quán)利與義務(wù)體系中。存在著三種權(quán)利主體：會(huì)計(jì)信息提供者(被審計(jì)者)，會(huì)計(jì)信息使用者(審計(jì)信息需要者)和會(huì)計(jì)信息鑒證者(審計(jì)者)。從審計(jì)產(chǎn)生的歷史來(lái)看，三者應(yīng)有如下的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系：被審計(jì)者的義務(wù)是向?qū)徲?jì)者提供審計(jì)所需的全面、真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，權(quán)利是要求審計(jì)者公正評(píng)價(jià)其提供會(huì)計(jì)信息的公允性；審計(jì)信息使用者的義務(wù)是向?qū)徲?jì)者支付合理報(bào)酬并按約定范圍使用審計(jì)信息，權(quán)利是要求審計(jì)者提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息公允程度的審計(jì)報(bào)告；審計(jì)者的義務(wù)是幫助會(huì)計(jì)信息使用者鑒證會(huì)計(jì)信息的公允性和提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，并在約定范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，權(quán)利是向?qū)徲?jì)信息使用者(理論上的審計(jì)委托人)收取審計(jì)費(fèi)。

但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于審計(jì)信息使用者呈現(xiàn)出多元化的狀態(tài)，審計(jì)者既不知道有多少人使用審計(jì)信息，又無(wú)法向使用審計(jì)信息的人收取費(fèi)用。因此，審計(jì)費(fèi)用轉(zhuǎn)由被審計(jì)者支付成為司空見(jiàn)慣之事。這就在被審計(jì)者、審計(jì)信息使用者和審計(jì)者三方之間產(chǎn)生了權(quán)利與義務(wù)的不平衡。(1)就被審計(jì)者而言，通過(guò)支付審計(jì)費(fèi)用成為審計(jì)委托人后，就享有了要求審計(jì)者出具審計(jì)報(bào)告的權(quán)利。當(dāng)作為審計(jì)委托人的被審計(jì)者有不良企圖且有多個(gè)審計(jì)者可供選擇時(shí)，被審計(jì)者可以較容易地尋找到易被其操縱的審計(jì)者。(2)就審計(jì)信息使用者而言，由于不承擔(dān)支付審計(jì)費(fèi)用的義務(wù)，也就喪失了作為審計(jì)委托人的權(quán)利。相應(yīng)地，他們獲取真實(shí)審計(jì)信息的權(quán)利也會(huì)受到影響。(3)就審計(jì)者而言，其權(quán)利是針對(duì)作為委托人的被審計(jì)者而言，義務(wù)卻是針對(duì)非委托人的審計(jì)信息使用者而言。這樣，審計(jì)者正常的權(quán)利與義務(wù)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系被割斷了，審計(jì)者的義務(wù)約束全來(lái)自于法規(guī)形式的社會(huì)責(zé)任，而非合同的經(jīng)濟(jì)約束。

這種三方權(quán)利義務(wù)不平衡狀況的最終后果是：審計(jì)者不是以滿足審計(jì)信息使用者的需要為目的，潛心研究如何提高審計(jì)信息的質(zhì)量，而是以回避法律責(zé)任為目的，潛心研究回避法律責(zé)任的審計(jì)方法和程序。現(xiàn)代審計(jì)中的諸如內(nèi)控制度測(cè)試、重要性判斷、抽樣審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制等方法均深深地帶有回避法律責(zé)任的烙印。可以說(shuō)，社會(huì)審計(jì)中權(quán)利與義務(wù)不平衡是影響審計(jì)信息質(zhì)量提高的主要因素。

【論文關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)職業(yè)化法制建設(shè)理論研究

【論文摘要】我國(guó)的內(nèi)審制度從1983年建立起與國(guó)家審計(jì)一樣，經(jīng)歷過(guò)初期的“邊組建、邊工作”、“抓重點(diǎn)、打基礎(chǔ)”，進(jìn)而到“積極發(fā)展，穩(wěn)步提高”和“加強(qiáng)、改進(jìn)、發(fā)展、提高”的幾個(gè)發(fā)展階段。在新時(shí)期下，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由一種零散的組織活動(dòng)向一種社會(huì)職業(yè)發(fā)展趨勢(shì)。文章提出四種對(duì)策以適應(yīng)這種發(fā)晨趨勢(shì)：更新觀念、法制建設(shè)、理論研究、提高素質(zhì)。

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)正處于高速發(fā)展時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用不可忽視。2003年7月美國(guó)COSO委員會(huì)頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的討論稿。這意味著傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的角色將發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)換，而借鑒了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化將在企業(yè)的公司治理、內(nèi)部控制方面發(fā)揮更重要的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的必然性

二十世紀(jì)四十年代以前，內(nèi)部審計(jì)只是一些相互之間缺乏聯(lián)系和交流，在組織內(nèi)部獨(dú)自進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。1941年，有人把它稱為內(nèi)部審計(jì)的奠基年，該年在美國(guó)成立的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)使內(nèi)部審計(jì)成為一種社會(huì)職業(yè)。發(fā)展至今，西方內(nèi)部審計(jì)已成為一種成熟的社會(huì)職業(yè)，內(nèi)部審計(jì)基本上實(shí)現(xiàn)了規(guī)范化，從事內(nèi)部審計(jì)工作需要具備多方面的，特定的知識(shí)和技能，已經(jīng)推行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試（CIA資格考試）和授證制度，全球己有40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)參加了這項(xiàng)考試。考試內(nèi)容包括4個(gè)部分：內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、管理控制和信息技術(shù)、審計(jì)環(huán)境。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)已從一種單純的實(shí)踐活動(dòng)上升為一種理論體系，完成了由“術(shù)”到“學(xué)的轉(zhuǎn)變。實(shí)踐證明，參加CIA資格考試，有利于促進(jìn)我國(guó)內(nèi)審人員專業(yè)知識(shí)和技能的提高，使已經(jīng)達(dá)到國(guó)際水平的專業(yè)人才顯現(xiàn)出來(lái)，向國(guó)際同行證明我們的實(shí)力；有利于加快我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作與國(guó)際慣例接軌的進(jìn)程，進(jìn)一步提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際地位。但隨著CIA考試工作的拓展，取得CIA資格的人數(shù)將不斷增加，解決我國(guó)CIA的注冊(cè)和執(zhí)業(yè)問(wèn)題已迫在眉睫。根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)和IIA簽訂的CIA協(xié)議，我們應(yīng)該盡快制定CIA的注冊(cè)辦法以解決好CIA的法津地位、執(zhí)業(yè)、管理以及后續(xù)教育等問(wèn)題。注冊(cè)辦法尚未出臺(tái)，表明我們還有職責(zé)沒(méi)有完成。

二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的措施

【論文關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)職業(yè)化法制建設(shè)理論研究

【論文摘要】我國(guó)的內(nèi)審制度從1983年建立起與國(guó)家審計(jì)一樣，經(jīng)歷過(guò)初期的“邊組建、邊工作”、“抓重點(diǎn)、打基礎(chǔ)”，進(jìn)而到“積極發(fā)展，穩(wěn)步提高”和“加強(qiáng)、改進(jìn)、發(fā)展、提高”的幾個(gè)發(fā)展階段。在新時(shí)期下，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由一種零散的組織活動(dòng)向一種社會(huì)職業(yè)發(fā)展趨勢(shì)。文章提出四種對(duì)策以適應(yīng)這種發(fā)晨趨勢(shì)：更新觀念、法制建設(shè)、理論研究、提高素質(zhì)。

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)正處于高速發(fā)展時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用不可忽視。2003年7月美國(guó)COSO委員會(huì)頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的討論稿。這意味著傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的角色將發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)換，而借鑒了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化將在企業(yè)的公司治理、內(nèi)部控制方面發(fā)揮更重要的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的必然性

二十世紀(jì)四十年代以前，內(nèi)部審計(jì)只是一些相互之間缺乏聯(lián)系和交流，在組織內(nèi)部獨(dú)自進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。1941年，有人把它稱為內(nèi)部審計(jì)的奠基年，該年在美國(guó)成立的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)使內(nèi)部審計(jì)成為一種社會(huì)職業(yè)。發(fā)展至今，西方內(nèi)部審計(jì)已成為一種成熟的社會(huì)職業(yè)，內(nèi)部審計(jì)基本上實(shí)現(xiàn)了規(guī)范化，從事內(nèi)部審計(jì)工作需要具備多方面的，特定的知識(shí)和技能，已經(jīng)推行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試（CIA資格考試）和授證制度，全球己有40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)參加了這項(xiàng)考試。考試內(nèi)容包括4個(gè)部分：內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、管理控制和信息技術(shù)、審計(jì)環(huán)境。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)已從一種單純的實(shí)踐活動(dòng)上升為一種理論體系，完成了由“術(shù)”到“學(xué)的轉(zhuǎn)變。實(shí)踐證明，參加CIA資格考試，有利于促進(jìn)我國(guó)內(nèi)審人員專業(yè)知識(shí)和技能的提高，使已經(jīng)達(dá)到國(guó)際水平的專業(yè)人才顯現(xiàn)出來(lái)，向國(guó)際同行證明我們的實(shí)力；有利于加快我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作與國(guó)際慣例接軌的進(jìn)程，進(jìn)一步提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際地位。但隨著CIA考試工作的拓展，取得CIA資格的人數(shù)將不斷增加，解決我國(guó)CIA的注冊(cè)和執(zhí)業(yè)問(wèn)題已迫在眉睫。根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)和IIA簽訂的CIA協(xié)議，我們應(yīng)該盡快制定CIA的注冊(cè)辦法以解決好CIA的法津地位、執(zhí)業(yè)、管理以及后續(xù)教育等問(wèn)題。注冊(cè)辦法尚未出臺(tái)，表明我們還有職責(zé)沒(méi)有完成。

二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的措施

【摘要】從信息不對(duì)稱原理及契約不完備理論出發(fā),闡述了風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下實(shí)施內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的必要性。從內(nèi)部審計(jì)基本原則、職業(yè)謹(jǐn)慎、審計(jì)技術(shù)規(guī)范、專業(yè)勝任能力規(guī)范、后續(xù)教育規(guī)范等方面論述了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德與政府審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、社會(huì)審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的相似性，進(jìn)一步從審計(jì)人員的任職條件、違反職業(yè)道德規(guī)范、職業(yè)責(zé)任、外聘專家協(xié)助等方面比較了三者存在的差異。從而提出把內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范納入我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架，制定對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)人員作出相應(yīng)處罰的規(guī)定，并合理借鑒其他相關(guān)的職業(yè)技術(shù)規(guī)范以完善我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。

【關(guān)鍵詞】道德風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范完善

一、道德風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下我國(guó)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的必要性

內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念主要是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)道德的基本觀點(diǎn)和看法，它構(gòu)成職業(yè)道德規(guī)范的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任應(yīng)包括：對(duì)委托人的責(zé)任、對(duì)社會(huì)的責(zé)任、對(duì)自己本職工作的責(zé)任。但目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在道德風(fēng)險(xiǎn)，因此，應(yīng)從規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任方面去完善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。

（一）治理信息不對(duì)稱的需求

道德風(fēng)險(xiǎn)首先源于信息不對(duì)稱。現(xiàn)實(shí)世界，由于人是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，同時(shí)信息又是不完全和不對(duì)稱的，追求自身效應(yīng)最大化的動(dòng)機(jī)使得人有機(jī)會(huì)、有積極性在交易中使用不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)謀取自身的利益，如內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中偷懶（省略必要的審計(jì)程序等）、說(shuō)謊（隱瞞內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性等）和欺詐（與被審計(jì)部門(mén)合謀炮制出嚴(yán)重不實(shí)的審計(jì)報(bào)告等）。還因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而凸現(xiàn)“內(nèi)部人交易”，是利用知悉內(nèi)幕信息的方便條件，從投資者兜里竊取財(cái)產(chǎn)，正是因?yàn)槔昧诵畔㈥P(guān)系給被害人設(shè)置陷阱或圈套，它也是一種特殊的詐騙。為了治理信息不對(duì)稱，應(yīng)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)委托人的責(zé)任。

【摘要】從信息不對(duì)稱原理及契約不完備理論出發(fā),闡述了風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下實(shí)施內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的必要性。從內(nèi)部審計(jì)基本原則、職業(yè)謹(jǐn)慎、審計(jì)技術(shù)規(guī)范、專業(yè)勝任能力規(guī)范、后續(xù)教育規(guī)范等方面論述了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德與政府審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、社會(huì)審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的相似性，進(jìn)一步從審計(jì)人員的任職條件、違反職業(yè)道德規(guī)范、職業(yè)責(zé)任、外聘專家協(xié)助等方面比較了三者存在的差異。從而提出把內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范納入我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架，制定對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)人員作出相應(yīng)處罰的規(guī)定，并合理借鑒其他相關(guān)的職業(yè)技術(shù)規(guī)范以完善我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。

【關(guān)鍵詞】道德風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范完善

一、道德風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下我國(guó)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的必要性

內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念主要是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)道德的基本觀點(diǎn)和看法，它構(gòu)成職業(yè)道德規(guī)范的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任應(yīng)包括：對(duì)委托人的責(zé)任、對(duì)社會(huì)的責(zé)任、對(duì)自己本職工作的責(zé)任。但目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在道德風(fēng)險(xiǎn)，因此，應(yīng)從規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任方面去完善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。

（一）治理信息不對(duì)稱的需求

道德風(fēng)險(xiǎn)首先源于信息不對(duì)稱。現(xiàn)實(shí)世界，由于人是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，同時(shí)信息又是不完全和不對(duì)稱的，追求自身效應(yīng)最大化的動(dòng)機(jī)使得人有機(jī)會(huì)、有積極性在交易中使用不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)謀取自身的利益，如內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中偷懶（省略必要的審計(jì)程序等）、說(shuō)謊（隱瞞內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性等）和欺詐（與被審計(jì)部門(mén)合謀炮制出嚴(yán)重不實(shí)的審計(jì)報(bào)告等）。還因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而凸現(xiàn)“內(nèi)部人交易”，是利用知悉內(nèi)幕信息的方便條件，從投資者兜里竊取財(cái)產(chǎn)，正是因?yàn)槔昧诵畔㈥P(guān)系給被害人設(shè)置陷阱或圈套，它也是一種特殊的詐騙。為了治理信息不對(duì)稱，應(yīng)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)委托人的責(zé)任。

【摘要】領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，從源頭上防治腐敗的一項(xiàng)有效措施，對(duì)嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、加強(qiáng)干部管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)起到了一定促進(jìn)作用。但由于此項(xiàng)工作開(kāi)展時(shí)間較短，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，在制度和操作上還存在一些問(wèn)題，亟待改革和完善。本文分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)題原因?qū)Σ?/p>

1995年5月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)以及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，法規(guī)的頒布、實(shí)施有力保障了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作朝法制化、規(guī)范化、制度化的方向邁出可喜的一步，取得了初步明顯的成效。但同時(shí)我們應(yīng)該看到，我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還處于摸索階段，在理論上存在很多認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，在實(shí)務(wù)上存在較大的盲目性和隨意性，有諸多問(wèn)題需要探索。因此，如何搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是當(dāng)前值得討論的問(wèn)題。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

(一)受托性。受托性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于其它審計(jì)類型最明顯的特點(diǎn)，它既不同于列入審計(jì)計(jì)劃的審計(jì)項(xiàng)目，又有別于上級(jí)或主管部門(mén)臨時(shí)交辦的審計(jì)事項(xiàng)，它一般是接受干部管理部門(mén)委托開(kāi)展工作

(二)專一性。相對(duì)于其它審計(jì)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍包括審計(jì)對(duì)象的時(shí)間范圍和審計(jì)內(nèi)容的范圍，和審計(jì)對(duì)象的專一。

市交通委員會(huì)下轄公路、運(yùn)管、征稽、港航、公交監(jiān)察、出租客運(yùn)和科研、學(xué)校等10多個(gè)事業(yè)單位，每年的資金流量約在30億元左右。主要職能包括交通建設(shè)、運(yùn)輸市場(chǎng)管理和鐵路、民航等部、省屬交通的綜合協(xié)調(diào)。近三年來(lái)，我們?cè)诮煌ú俊⒑笔〗煌◤d、市內(nèi)審協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)下，建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)體系，完善法規(guī)制度建設(shè)，積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，共開(kāi)展各種審計(jì)455項(xiàng)，審計(jì)資金約68億元，查處各種違紀(jì)違規(guī)金及有問(wèn)題金額4317萬(wàn)元，審減（節(jié)約）建設(shè)資金3500余萬(wàn)元，提出整改建議900余條，協(xié)助查辦案件28起，有效地維護(hù)了國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障經(jīng)濟(jì)工作的健康發(fā)展，促進(jìn)了黨風(fēng)廉政建設(shè)。在幾類重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目中，繼經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)又分別在市內(nèi)審協(xié)會(huì)和省交通廳系統(tǒng)作經(jīng)驗(yàn)交流，3篇論文分別在中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)、湖北內(nèi)審協(xié)會(huì)和省交通財(cái)務(wù)系統(tǒng)獲獎(jiǎng)，部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)被評(píng)為省交通廳統(tǒng)、省審計(jì)廳先進(jìn)集體，多人多次獲單位優(yōu)秀公務(wù)員、省交通審計(jì)系統(tǒng)先進(jìn)個(gè)人稱號(hào)。整個(gè)審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化、電算化水平又上了一個(gè)新的臺(tái)階。我們的主要作法和取得的效果包括以下幾個(gè)方面：

一、強(qiáng)化職能，保持健全的審計(jì)工作體系

2001年全市政府機(jī)構(gòu)改革后，精簡(jiǎn)了部分內(nèi)設(shè)管理部門(mén)，受地方機(jī)構(gòu)編制的限制，政府不再保留獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，對(duì)此，我們認(rèn)為，我市交通規(guī)費(fèi)征收金額大，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資多，所屬單位、項(xiàng)目分布廣，需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督、完善管理，于是我們從自身的需要出發(fā)，擠出了編制保留了審計(jì)人員，將審計(jì)部門(mén)與監(jiān)察部門(mén)合并，組建了現(xiàn)在的監(jiān)察審計(jì)室，在原有審計(jì)人員退休、轉(zhuǎn)崗的情況下，保留和充實(shí)了審計(jì)人員并賦予了相應(yīng)職責(zé)權(quán)限，做到了職能保留，班子不散，工作力度不減。由于上面穩(wěn)住了陣腳，下面基層單位所受的影響相對(duì)較小，使全系統(tǒng)的內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)繼續(xù)得以保持，所屬的幾大事業(yè)單位都有獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，小型事業(yè)單位和區(qū)交通局也保留了專、兼職審計(jì)人員。

二、提高認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境

審計(jì)工作總體上說(shuō)屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督性質(zhì)，查錯(cuò)防弊是基本職能，與監(jiān)督對(duì)象難免有摩擦，工作起來(lái)難度較大，部分單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員對(duì)此不夠理解，部分審計(jì)人員也有畏難情緒，不安心審計(jì)工作，對(duì)此，我們要求各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員不斷增強(qiáng)審計(jì)意識(shí)，從完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)需要的高度來(lái)認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，做到理解審計(jì)，支持審計(jì)，為審計(jì)工作的開(kāi)展創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。黨組書(shū)記、委主任黃蔚堂同志多次在經(jīng)濟(jì)工作和基本建設(shè)工作會(huì)上強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的重要性，把審計(jì)工作與關(guān)心、愛(ài)護(hù)干部聯(lián)系起來(lái)。在委領(lǐng)導(dǎo)一班人的帶動(dòng)下，基層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)也不斷提高，一些單位、項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)還主動(dòng)上門(mén)要求對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作的外部環(huán)境越來(lái)越好。在領(lǐng)導(dǎo)的帶動(dòng)、支持下，通過(guò)學(xué)習(xí)，培訓(xùn)，審計(jì)人員對(duì)自身工作的認(rèn)識(shí)也逐步提高，表現(xiàn)為安心本職工作，積極鉆研業(yè)務(wù)，認(rèn)真開(kāi)展審計(jì)，遵守審計(jì)紀(jì)律、職業(yè)道德和審計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

三、整合資源，廣泛開(kāi)展基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)