編者按：本文主要從行為科學的含義及主要理論；行為科學在管理會計中的應用；行為科學在平衡記分卡中的應用進行論述。其中，主要包括：人們對行為科學有著不同的理解、行為科學發(fā)展成為一門獨立的學科是從1924年的霍桑實驗開始的、馬斯洛的需要層次理論認為每個人都有五個層次的需要、美國心理學家雷德里克·赫茨伯格提出雙因素理論、協助企業(yè)正確地進行目標多樣化的決策、協助企業(yè)做好縱向各個層次的多目標之間的協調配合、用多樣化的指標體系進行業(yè)績的計量、評價和控制、平衡記分卡的原理、平衡記分卡中體現出的行為科學、提倡共同參與、通過學習提高員工實現目標的期望幾率等，具體請詳情見。

【摘要】本文以行為科學在平衡記分卡中的成功應用為例，指出現代管理會計的職能在本質上是一種行為職能，重視人的行為研究應該成為現代管理會計發(fā)展的一個基本方向。

從20世紀50年代起，西方會計執(zhí)業(yè)界運用行為科學研究的成果，開始進行會計行為的研究，并逐漸形成會計學的一個分支——行為會計學，其中行為科學在管理會計中的應用是其研究的重要內容之一。

一、行為科學的含義及主要理論

人們對行為科學有著不同的理解。廣義的行為科學是指：“包括用類似于其他自然科學的試驗和觀察的方法對人和低等動物在自然和社會環(huán)境中的行為進行研究的任何學科，得到公認的行為科學有心理學、社會學、社會人類學以及在觀點和方法與之類似的其他學科的部分”（1982美國管理百科全書第三版）。即把行為科學理解為社會科學或社會科學各學科中對人（動物）行為研究成果的集合。從狹義上來講，人們通常將行為科學理解為借用社會科學各門類中某些原理的行為研究成果去研究企業(yè)管理的學科，即組織行為學。美國管理學會1970年出版的《管理手冊》中將行為科學定義為：“運用心理學和社會學的理論、方法和技術對管理中人的方面及人際關系進行的研究。”行為科學發(fā)展成為一門獨立的學科是從1924年的霍桑實驗開始的，特別是梅奧等人對職工的行為及心理的研究為后來的人際關系學說奠定了基礎。

行為科學的發(fā)展可分為兩個階段：早期的行為科學和后期的行為科學。早期的行為科學又被稱為人際關系學說，著重研究職工在生產中的人際關系，研究作為“社會人”的職工及其社會需要的滿足問題；后期行為科學在很多方面比人際關系學說更加細致和深入，主要集中于個體行為和組織行為。主要理論有麥格雷格的X理論與Y理論、馬斯洛的需要層次理論、赫茨伯格的激勵——保健理論、麥克利蘭的三種需要理論、弗魯姆的期望理論、羅伯特·豪斯的目標——途徑理論、亞當斯的公平理論、庫爾特·盧引的團體動力學說、莫雷諾的團體成員關系分析理論等。其中最廣為人知的是馬斯洛的需要層次理論和赫茨伯格的激勵——保健理論。

1行為科學對企業(yè)管理的影響

在組織行為科學中比較經典的激勵理論是美國馬斯洛的需求層次理論、美國學者赫茨伯格等人提出的雙因素理論以及決策模型理論。首先，馬斯洛的需求層次理論認為人類的需求分為生理的需要、安全的需要、友好與歸屬的需要、尊重的需要和自我實現的需要等5個等級。這五種需求的依次上升，呈金字塔式的結構。根據馬斯洛的需求理論，企業(yè)可以建立靈活的激勵政策，充分發(fā)掘員工的潛能。雙因素理論是指“激勵——保健”理論。該理論認為在一定條件下，影響人的工作積極性的因素有兩類：一類是避免不良情緒的需要，一類是激勵因素。前者與工作環(huán)境、人際關系、工作待遇等有關。如果沒有這些因素，那么員工的工作積極性會很低，但如果有這些因素，并不一定能夠調動員工的積極性。后者是指員工才能得到賞識、擁有較好的發(fā)展機會等因素，這些因素能夠激勵員工產生強烈的工作欲望。在決策模型中，目標函數采用效用函數形式，可以有多種表現形式，如非物質因素等。另外，在決策方式上，采用滿意準則。這比傳統的最優(yōu)化準則更具有人性化。企業(yè)的決策者從“以人為本”的角度出發(fā)，尋求滿意解，而不是“最優(yōu)解”，這樣的決策更具有實用性。

2行為科學在現代管理中應用的誤區(qū)

2.1企業(yè)不夠重視行為科學理論的應用

我國的企業(yè)，尤其是國企和中小企業(yè)，進行現代化管理的起步比較晚，不夠重視行為科學在企業(yè)管理中的應用。很多企業(yè)依然采用傳統的管理方式。例如，很多國企采用終生制的人事管理方式，員工一旦進入相應的單位編制，就不會因為工作績效差而被辭退。這種終生制的方式對于員工沒有激勵作用，員工的工作積極性差，因此企業(yè)的效益很差。傳統的管理方式不能充分考慮到人的不同方面的需求，出現了企業(yè)提供條件與員工需求不平衡的現象。如崗位與員工能力不適應、晉升機制不完善等。長期以來，這些問題導致員工的工作積極性下降，企業(yè)員工士氣低落，嚴重的甚至出現了整個管理團隊辭職的事情。不科學的管理方式為企業(yè)的管理帶來嚴重的隱患，成為企業(yè)前進道路上的障礙。

2.2對行為科學理論認識不夠深刻

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[摘要]操作風險和信用風險、市場風險一起被巴塞爾協議界定為金融機構面臨的三大主要風險。本文從行為科學的角度對商業(yè)銀行員工操作風險進行了分析，并相應地提出了改善員工操作風險管理的建議。

[關鍵詞]行為科學員工操作風險風險管理

一、銀行操作風險概述

操作風險是指在金融機構內由于工作人員的行為錯誤、不完善的內部控制、系統錯誤,以及不可控制的事件所引起的收入或者現金流的波動。操作風險可以分內部操作風險和外部操作風險。內部操作風險分為員工風險、流程風險和系統風險。員工風險又分為操作失誤、員工內部欺詐和內外勾結、越權行為、違反用工法、關鍵人員流失。本文所研究的操作風險指的是員工操作風險。員工操作風險是我國商業(yè)銀行面臨的主要風險之一，其在商業(yè)銀行風險中的比重遠大于國際同行的水平。近幾年我國的商業(yè)銀行員工操作損失頻發(fā)，已經引起了我國金融界高度重視。因此，員工操作風險管理的研究在我國有著重要的現實意義。

二、基于行為科學的商業(yè)銀行員工操作風險管理分析

摘要：行為科學已經成為校正傳統政策科學“理性經濟人”假設的現實偏離性的重要理論工具。知識產權公共政策具有協同性、關聯性、戰(zhàn)略性等特點，存在多樣的政策利益主體，不同利益主體與知識產權公共政策之間存在著互動關系，迫切需要基于行為科學分析，實現知識產權主體行為與知識產權公共政策之間的良性互動。基于行為科學的知識產權公共政策有效性提升方向有三個方面：從政策目標出發(fā)采取“助推方式”結合心理學分析形成知識產權公共政策內容，從政策導向出發(fā)提升價值認同和集體行動能力推進知識產權公共政策實施，從政策效果出發(fā)采取政策者與接受者之間的“雙向溝通方式”凝聚知識產權公共政策效果，積極提升知識產權公共政策的有效性。

關鍵詞：行為科學;理性經濟人;知識產權公共政策;市場監(jiān)督管理;科技創(chuàng)新

近年來，美國、德國、法國、英國、澳大利亞等發(fā)達國家以及世界銀行、經濟與合作組織、歐盟等組織在公共政策制定實施方面興起了新的變革，相繼成立專門的行為科學研究小組參與決策，積極將行為科學研究成果引入到公共政策制定實施的全過程。正如英國學者彼得•約翰所述，“一場靜悄悄的革命正在席卷全世界的公共機構，專家和政策制定者已經找到如何運用人類行為研究的洞見來設計更好的政策。”1例如，英國內閣辦公室成立了行為分析團隊，運用行為經濟學和心理學等行為科學的研究成果提升政策效果，其幫助政府節(jié)省了20倍以上的費用2，得到高度重視和廣泛認可。歐盟在聯合研究中心下設立“預測與行為透視小組”進行政策咨詢，效果明顯。知識產權公共政策具有協同性、關聯性、戰(zhàn)略性等特點3，需要知識產權公共政策所涉及的企業(yè)、高校院所、政府部門等協同推進，需要知識產權公共政策與市場監(jiān)管政策、產業(yè)政策、科技創(chuàng)新政策、財政稅收政策等有效銜接，需要進行戰(zhàn)略性長遠謀劃，尤其需要從行為科學角度分析提升知識產權公共政策有效性的方向路徑。

1行為科學逐漸成為公共政策制定實施的關鍵支撐理論

行為科學是校正傳統政策科學“理性經濟人”假設的現實偏離性的重要理論工具。行為科學是指用科學的研究方法，探索在自然和社會環(huán)境中人的行為的科學4。行為科學研究成果的引入，會有助于提升公共政策與具體情境之間的相互適應性，提高公共政策在實施過程中的有效性。亦即，為科學給政策科學帶來的變化可能是一場革命性的知識重構，行為科學提升政策有效性的路徑有運用助推原理和注重政策溝通、宣傳和說服等路徑5。首先，從國際經驗借鑒的角度而言，運用行為科學理論研究公共政策的有效性，已經成為當前公共管理領域關注的焦點議題。2017年，經濟與合作組織《行為透視與公共政策：全球經驗》報告，以“現實的人類行為”作為政策制定的起點提高政策有效性。62016年，歐盟委員會《行為透視運用到政策領域：2016年歐洲報告》和31個國家的案例分析，該報告系統總結了行為科學對歐盟立法和管制、各個國家在更為廣泛的政策領域里的應用。72015年，世界銀行《世界發(fā)展報告：思維、社會與行為》，闡述行為科學在公共政策領域的運用。8其次，從政策理論的角度而言，人類行為決策所依賴的有限信息和所具有的有限理性，使得傳統政策科學邏輯性不足，需要行為科學的進一步支撐和校正。傳統的政策科學建構在“理性經濟人”假設的基礎上進行政策過程研究。然而，很多行為規(guī)律性與有限理性和大腦的有限信息處理能力是一致的，其他的行為規(guī)律性則與大腦的模塊性有關9。因此，人類行為決策過程中采用的是有限理性的決策方式。同時，人類行為決策所依據的是基礎信息，一方面，隨著信息爆炸式增長，使得我們信息接收局限性和信息處理低效性的制約更加凸顯。另一方面，由于所產生的大量信息中混雜有效信息和無效信息甚至是錯誤信息，我們的信息處理能力表現出的鑒別手段單一性和來源鑒別依賴性難以滿足鑒別大量信息的需要。新近的行為科學研究則以現實的、具體的、明確的人為研究出發(fā)點，通過行為經濟學、心理學、社會學等角度對人的行為進行分析10。可見，行為科學可以用于校正傳統政策科學“理性經濟人”假設的現實偏離性，使得公共政策建設的“理性經濟人”回歸到現實的、具體的、明確的人的行為上，從而提升公共政策有效性。復次，從公共政策運行的角度而言，需要關注相關主體對公共政策的行為反射，并以此作為公共政策有效性提升的主要依據。政策科學需要以公共政策的實操性和科學性作為研究導向，亦即政策科學在傳統的學科特別是行為科學和管理科學之間架起橋梁，它必須整合來自各種學科的知識，構成一個集中關注政策制定的跨學科系統11。借助行為科學研究成果分析相關主體對公共政策的行為反射，可以為公共政策有效性提升提供依據。

2知識產權主體行為與知識產權公共政策的良性互動

一、古典管理學派的管理理論

古典管理學派的管理理論,是人類管理思想史上奠基的管理理論。它實際分為兩個系統,一個以美國泰羅為代表,另一個以法國法約爾和德國韋伯為代表。前者稱為科學管理學派,后者稱為行為科學學派。

1.泰羅的科學管理理論。科學管理學派的思想,集中體現在泰羅1911年出版的《科學管理原理》一書中。泰羅重點研究了在工廠管理中如何提高效率,主張一切管理都應用科學的方法加以研究和解決,其科學管理理論的核心是:倡導工人與雇主要通過“精神革命”進行合作,并提出了一系列提高效率的科學方法與原則,如工作定額原理,標準化原理,有差別的計件工資制,對工人進行培訓、實行管理與執(zhí)行的明確分工、管理控制上的例外原則等。泰羅思想主要側重于企業(yè)生產的現場管理。

泰羅之后,還有一些人對科學管理理論做出了貢獻。如:甘特,發(fā)明了編制作業(yè)計劃和控制計劃的橫條圖管理技術,使生產組織工作逐步標準化,他還對工資制度更深一步研究,提出“甘特作業(yè)獎金制度。”福特,在1914年—1920年首先在汽車工業(yè)中創(chuàng)造了流水線生產,把生產的空間組織聯系在一起,促進了工業(yè)生產的標準化,為實行生產的自動化奠定了基礎。

2.法約爾的科學管理理論。管理組織學派的代表人物,主要是法國的法約爾。法約爾理論的貢獻體現在他的著作《工業(yè)與一般管理》(1916年),他提出把管理分為五大要素,即計劃、組織、協調、指揮、控制等,并提出了管理的十四項原則。他把企業(yè)作為一個整體去研究,概括了一般管理的理論、要素、原則,著重研究企業(yè)的全面經營管理問題,指出工業(yè)企業(yè)經營活動可以概括為以下六個方面:技術活動,商業(yè)活動,財務活動,安全活動,會計活動,管理活動。他認為組織結構和管理原則的合理化,管理人員職責分工的合理化才是企業(yè)管理的中心。

另外,德國的韋伯也是管理組織學派的代表人物,他主張建立一種高度結構化、正式的、非人格化的理想的行政組織體系,認為這是最理想的組織結構,并提出了三種權力種類,認為其中合理———合法的權力是官僚集權組織的基礎。其代表作為《社會和經濟理論》,韋伯的官僚制組織理論,是適應傳統封建社會向現代工業(yè)社會轉變的需要而提出的。

[提要]

注冊會計師審計作為一種獨立的經濟監(jiān)督活動，從行為科學角度分析，包括個體職業(yè)行為、群體職業(yè)行為、領導職業(yè)行為和組織職業(yè)行為，這些職業(yè)行為相互聯系、相互制約，構成了注冊會計師審計的職業(yè)行為結構。

注冊會計師審計的個體職業(yè)行為

注冊會計師審計是由審計委托者、審計者和被審計者及其他利益相關者共同參與和構成的一種獨立的經濟監(jiān)督活動。在這一經濟監(jiān)督活動過程中，各參與方所獨自表現出的行為就是審計的個體職業(yè)行為，如審計委托者的委托行為、審計者的審計取證行為、被審計者的申請審計復議行為等，這些個體行為共同構成審計群體職業(yè)行為的基礎。

心理學原理告訴我們，產生行為的直接原因是動機，而動機又是由內在需要和外在影響所形成的。動機所產生的行為有其特定目標，這種目標一旦得到實現，便會產生新的動機；若目標得不到實現，則會調整需要，調整動機。這便構成了某種個體職業(yè)行為的循環(huán)過程。在審計活動中，各種個體職業(yè)行為都有其特定的動機，有其內在的需要。審計委托者的委托行為，由生產經營活動、財務決策的需要所產生，如某企業(yè)由于變更注冊資本金的需要，便產生了委托注冊會計師對其資本進行驗證的審計委托行為，審計者接受審計委托行為是由于自身業(yè)務發(fā)展的需要。審計活動中個體職業(yè)行為多種多樣，其所賴以產生的內在需要也就千差萬別。外在影響也是產生審計個體職業(yè)行為(動機)的重要原因。當然，產生審計個體職業(yè)行為的原因，既可能是內在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計關系行為人具有自身特定的利害關系，其產生審計個體職業(yè)行為的動機就可能不盡合理，由此產生的審計個體職業(yè)行為也就不盡合理。審計個體職業(yè)行為的目標得以實現后便會有新的動機，由此產生新的個體職業(yè)行為；若目標未能得到或未完全能得到實現，行為主體就會調整起初的某種動機或調整由此產生的審計個體職業(yè)行為。 

注冊會計師審計個體職業(yè)行為的核心問題是審計激勵理論。激勵是指一個有機體在追求某些既定目標時所表現出的愿望程度，它含有激發(fā)動機、鼓勵行為、形成動力之意。激勵可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標而作出最大努力，由此形成激勵理論。激勵理論中影響最大的是美國心理學家馬斯洛1943年在《人的動機理論》一文中提出的“需要層次論”(也稱“基本需要論”)。這種理論認為人有生理需要、安全需要、愛的需要、尊重的需要和自我實現的需要五種。通過對這五種需要的研究，馬斯洛得出一個重要結論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng)造力。”激勵理論運用于審計工作中就構成了審計激勵理論。對每一個審計行為個體進行激勵，便有利于促使其實現自己積極的行為目標。在審計活動中，無論審計關系中哪一種審計行為個體類型，每一層次的行為個體都應得到上一層次(領導層)行為個體的關心和支持，并對下一層次(下屬職工)予以關心和支持；下一層次對上一層次也同樣應予以協作和配合。這樣，就使每一行為個體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類型的行為個體之間，也應相互予以信任和協調，以實現共同目標。如被審計者應積極配合審計者的審計取證行為，審計者對被審計者也應給予充分的信任和尊重等。應該說，對審計行為個體進行激勵的方式多種多樣，如既可以進行上述多種需要的激勵，還可以進行期望激勵、目標激勵、信念激勵等。

摘要:盡管在人類數千年的發(fā)展歷程中蘊含了大量的管理思想，但是管理作為一門科學是在19世紀才產生的，其中生產力的提高和科學技術的進步是推動管理成為一門科學的重要動力。隨著人類發(fā)展歷程的不斷推進，管理學作為一門學科也被賦予新時代的特點和內涵。在當前知識經濟時代和信息技術時代，管理同樣面臨著創(chuàng)新和改革的挑戰(zhàn)。基于此，本文對管理學理論進行了分析和回顧，然后結合當前時展的特點對管理學遇到的挑戰(zhàn)進行了分析，在新的時代背景下對管理學理論進行再思考探究。

關鍵詞:管理學；理論；分析；再思考

管理是隨著人類實踐活動的而出現和發(fā)展起來的，是人類文明的一個十分重要的體現。隨著人類管理和組織能力的不斷提升，管理學理論也開始逐漸形成。到19世紀20年代，伴隨著社會生產力的大力提升和科學技術的巨大進步，管理作為一門科學開始形成。經過近兩個世紀的發(fā)展，管理學理論在新的發(fā)展時期遇到了巨大的挑戰(zhàn)，知識經濟時代的到來使得管理學理論創(chuàng)新成為必然，同時適應時代的發(fā)展也是管理學作為一門科學發(fā)展的重要趨勢和方向。

一、對管理學理論的分析和回顧

管理學理論建立至今，大體經歷了科學管理理論、行為科學管理理論、管理叢林理論和現代管理理論四個主要的發(fā)展階段。

(一)科學管理理論

[提要]

注冊會計師審計作為一種獨立的經濟監(jiān)督活動，從行為科學角度分析，包括個體職業(yè)行為、群體職業(yè)行為、領導職業(yè)行為和組織職業(yè)行為，這些職業(yè)行為相互聯系、相互制約，構成了注冊會計師審計的職業(yè)行為結構。

注冊會計師審計的個體職業(yè)行為

注冊會計師審計是由審計委托者、審計者和被審計者及其他利益相關者共同參與和構成的一種獨立的經濟監(jiān)督活動。在這一經濟監(jiān)督活動過程中，各參與方所獨自表現出的行為就是審計的個體職業(yè)行為，如審計委托者的委托行為、審計者的審計取證行為、被審計者的申請審計復議行為等，這些個體行為共同構成審計群體職業(yè)行為的基礎。

心理學原理告訴我們，產生行為的直接原因是動機，而動機又是由內在需要和外在影響所形成的。動機所產生的行為有其特定目標，這種目標一旦得到實現，便會產生新的動機；若目標得不到實現，則會調整需要，調整動機。這便構成了某種個體職業(yè)行為的循環(huán)過程。在審計活動中，各種個體職業(yè)行為都有其特定的動機，有其內在的需要。審計委托者的委托行為，由生產經營活動、財務決策的需要所產生，如某企業(yè)由于變更注冊資本金的需要，便產生了委托注冊會計師對其資本進行驗證的審計委托行為，審計者接受審計委托行為是由于自身業(yè)務發(fā)展的需要。審計活動中個體職業(yè)行為多種多樣，其所賴以產生的內在需要也就千差萬別。外在影響也是產生審計個體職業(yè)行為(動機)的重要原因。當然，產生審計個體職業(yè)行為的原因，既可能是內在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計關系行為人具有自身特定的利害關系，其產生審計個體職業(yè)行為的動機就可能不盡合理，由此產生的審計個體職業(yè)行為也就不盡合理。審計個體職業(yè)行為的目標得以實現后便會有新的動機，由此產生新的個體職業(yè)行為；若目標未能得到或未完全能得到實現，行為主體就會調整起初的某種動機或調整由此產生的審計個體職業(yè)行為。 

注冊會計師審計個體職業(yè)行為的核心問題是審計激勵理論。激勵是指一個有機體在追求某些既定目標時所表現出的愿望程度，它含有激發(fā)動機、鼓勵行為、形成動力之意。激勵可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標而作出最大努力，由此形成激勵理論。激勵理論中影響最大的是美國心理學家馬斯洛1943年在《人的動機理論》一文中提出的“需要層次論”(也稱“基本需要論”)。這種理論認為人有生理需要、安全需要、愛的需要、尊重的需要和自我實現的需要五種。通過對這五種需要的研究，馬斯洛得出一個重要結論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng)造力。”激勵理論運用于審計工作中就構成了審計激勵理論。對每一個審計行為個體進行激勵，便有利于促使其實現自己積極的行為目標。在審計活動中，無論審計關系中哪一種審計行為個體類型，每一層次的行為個體都應得到上一層次(領導層)行為個體的關心和支持，并對下一層次(下屬職工)予以關心和支持；下一層次對上一層次也同樣應予以協作和配合。這樣，就使每一行為個體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類型的行為個體之間，也應相互予以信任和協調，以實現共同目標。如被審計者應積極配合審計者的審計取證行為，審計者對被審計者也應給予充分的信任和尊重等。應該說，對審計行為個體進行激勵的方式多種多樣，如既可以進行上述多種需要的激勵，還可以進行期望激勵、目標激勵、信念激勵等。

[摘要]人本管理理論的發(fā)展大致經歷了四個主要階段:人本管理思想的萌芽階段、發(fā)展階段、完善階段和確立階段。人本管理不是管理的又一項工作,而是將人本管理的理念和方法滲透到管理的各項工作中,讓人本管理統領整個組織的管理。

[關鍵詞]人本管理;管理理論;發(fā)展

管理科學是人類社會和管理實踐發(fā)展到一定歷史階段的產物,是在社會和管理實踐對管理理論的需要日益迫切的條件下產生和發(fā)展起來的。隨著管理學理論的發(fā)展,人本管理理論也與之共同前行。迄今為止,人本管理的發(fā)展共經歷了四個階段:萌芽階段、發(fā)展階段、完善階段和確立階段。與之相對應的是管理理論的四個發(fā)展階段:古典管理理論階段、行為科學理論階段、管理理論叢林階段和當代管理理論階段。

1古典管理理論階段

管理理論發(fā)展的第一個階段是于20世紀初開始的古典管理理論階段。在這一階段,以泰羅所倡導的科學管理思想和以法約爾為代表的組織理論學派為主。1911年美國人泰勒出版的《科學管理原理》一書,提出了“科學管理”,這是管理科學發(fā)展的第一個里程碑。泰勒倡導的科學管理以提高勞動生產率為目標,開創(chuàng)了科學管理的新時代,他本人也被稱為“科學管理之父”。盡管“科學管理”學派意識到了人在工作中的重要性,但是并沒有找到合適的方法對待工作中的人,因而也沒有出現泰勒所說的“完全的心理革命”來最大限度地滿足個人發(fā)展的需要。法約爾對組織管理進行了系統的研究,提出了管理過程的職能劃分理論,他在著作《工業(yè)管理與一般管理》中闡述了管理職能的劃分,認為管理的職能是計劃、組織、指揮、協調和控制。古典管理理論是把人看作“經濟人”來管理的,過分地強調物質刺激,忽視了人在情感方面的需求,是對人的一種“物化”。“經濟人”又稱“唯利人”和“實利人”,指人的行為是為了追求人本身的最大利益,工作是為了經濟報酬。美國麻省理工學院心理學教授麥格雷戈把傳統管理對人的看法及“經濟人”假設稱作X理論。X理論中將人看作是天生懶惰、愚蠢、胸無大志的,因此,管理者必須對這樣的員工實施強制管束,以懲罰為主要手段。

雖然古典管理理論把人假設為“經濟人”,就是已經開始重視人的心理和行為規(guī)律在管理中的作用了,在一定程度上具有人本管理思想的萌芽,但是,該理論對人的本質的認識有很大的局限性和片面性,忽視了人的主體性,存在著客體至上的偏頗,本質上是以“物”為中心的管理。

[提要]

注冊會計師審計作為一種獨立的經濟監(jiān)督活動，從行為科學角度分析，包括個體職業(yè)行為、群體職業(yè)行為、領導職業(yè)行為和組織職業(yè)行為，這些職業(yè)行為相互聯系、相互制約，構成了注冊會計師審計的職業(yè)行為結構。

注冊會計師審計的個體職業(yè)行為

注冊會計師審計是由審計委托者、審計者和被審計者及其他利益相關者共同參與和構成的一種獨立的經濟監(jiān)督活動。在這一經濟監(jiān)督活動過程中，各參與方所獨自表現出的行為就是審計的個體職業(yè)行為，如審計委托者的委托行為、審計者的審計取證行為、被審計者的申請審計復議行為等，這些個體行為共同構成審計群體職業(yè)行為的基礎。

心理學原理告訴我們，產生行為的直接原因是動機，而動機又是由內在需要和外在影響所形成的。動機所產生的行為有其特定目標，這種目標一旦得到實現，便會產生新的動機；若目標得不到實現，則會調整需要，調整動機。這便構成了某種個體職業(yè)行為的循環(huán)過程。在審計活動中，各種個體職業(yè)行為都有其特定的動機，有其內在的需要。審計委托者的委托行為，由生產經營活動、財務決策的需要所產生，如某企業(yè)由于變更注冊資本金的需要，便產生了委托注冊會計師對其資本進行驗證的審計委托行為，審計者接受審計委托行為是由于自身業(yè)務發(fā)展的需要。審計活動中個體職業(yè)行為多種多樣，其所賴以產生的內在需要也就千差萬別。外在影響也是產生審計個體職業(yè)行為(動機)的重要原因。當然，產生審計個體職業(yè)行為的原因，既可能是內在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計關系行為人具有自身特定的利害關系，其產生審計個體職業(yè)行為的動機就可能不盡合理，由此產生的審計個體職業(yè)行為也就不盡合理。審計個體職業(yè)行為的目標得以實現后便會有新的動機，由此產生新的個體職業(yè)行為；若目標未能得到或未完全能得到實現，行為主體就會調整起初的某種動機或調整由此產生的審計個體職業(yè)行為。 

注冊會計師審計個體職業(yè)行為的核心問題是審計激勵理論。激勵是指一個有機體在追求某些既定目標時所表現出的愿望程度，它含有激發(fā)動機、鼓勵行為、形成動力之意。激勵可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標而作出最大努力，由此形成激勵理論。激勵理論中影響最大的是美國心理學家馬斯洛1943年在《人的動機理論》一文中提出的“需要層次論”(也稱“基本需要論”)。這種理論認為人有生理需要、安全需要、愛的需要、尊重的需要和自我實現的需要五種。通過對這五種需要的研究，馬斯洛得出一個重要結論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng)造力。”激勵理論運用于審計工作中就構成了審計激勵理論。對每一個審計行為個體進行激勵，便有利于促使其實現自己積極的行為目標。在審計活動中，無論審計關系中哪一種審計行為個體類型，每一層次的行為個體都應得到上一層次(領導層)行為個體的關心和支持，并對下一層次(下屬職工)予以關心和支持；下一層次對上一層次也同樣應予以協作和配合。這樣，就使每一行為個體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類型的行為個體之間，也應相互予以信任和協調，以實現共同目標。如被審計者應積極配合審計者的審計取證行為，審計者對被審計者也應給予充分的信任和尊重等。應該說，對審計行為個體進行激勵的方式多種多樣，如既可以進行上述多種需要的激勵，還可以進行期望激勵、目標激勵、信念激勵等。