導(dǎo)語：民辦高校內(nèi)部控制策略分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】民辦高校在經(jīng)營模式上是以自負盈虧、自我管理為主，在經(jīng)營發(fā)展過程中需要保持充分的資金流動性，這使得民辦高校要努力規(guī)避較多的潛在財務(wù)風(fēng)險因素，而實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的有效管控必須依賴健全完善的內(nèi)部控制體系?；诖?，本文圍繞財務(wù)風(fēng)險管控與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，從財務(wù)風(fēng)險管控視角出發(fā)，闡述民辦高校在內(nèi)部控制實施過程中存在的主要問題，針對問題探討民辦高校如何實現(xiàn)內(nèi)部控制的優(yōu)化和完善，旨在提高民辦高校內(nèi)部控制的管控有效性，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】民辦高校；財務(wù)風(fēng)險；管控；內(nèi)部控制

一、財務(wù)風(fēng)險管控及內(nèi)部控制簡述

財務(wù)風(fēng)險管控主要是指單位為規(guī)避風(fēng)險和實現(xiàn)既定的預(yù)期財務(wù)目標(biāo)，對財務(wù)風(fēng)險情況的有效評估，對財務(wù)風(fēng)險的形成原因進行有效識別，在此前提下對財務(wù)活動進行調(diào)節(jié)和施加影響的管理行為。在財務(wù)風(fēng)險的管控實踐中，財務(wù)風(fēng)險按照可控程度可被劃分為可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險，本文主要以可控風(fēng)險為主要研究對象，對于可控財務(wù)風(fēng)險采用的管控方法主要有風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險回避、風(fēng)險分散和風(fēng)險轉(zhuǎn)移等。內(nèi)部控制主要是指單位在內(nèi)部所制定的一系列相互制約、相互牽制的管控流程和方法，以確保單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性、資產(chǎn)的安全完整性以及財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確性等。按照COSO報告的內(nèi)部控制框架相關(guān)內(nèi)容，內(nèi)部控制在實施過程中主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素所組成。

二、財務(wù)風(fēng)險管控與內(nèi)部控制之間的關(guān)系分析

從宏觀來說，財務(wù)風(fēng)險管控與內(nèi)部控制之間保持著一種相互促進、相輔相成的關(guān)系：一是財務(wù)風(fēng)險管控以及內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行都是為了實現(xiàn)價值最大化的預(yù)期管理目標(biāo)；二是內(nèi)部控制機制對于財務(wù)風(fēng)險管控的有效性具有促進作用，內(nèi)部控制中的內(nèi)部牽制以及內(nèi)部監(jiān)督等制度和流程的有效執(zhí)行能夠?qū)崿F(xiàn)對大部分財務(wù)風(fēng)險因素的提前防控，將其控制在單位可承受的范圍之內(nèi)；三是財務(wù)風(fēng)險管控是否有效可以形成相應(yīng)的反饋信息傳遞至內(nèi)部控制機制，推動內(nèi)部控制根據(jù)反饋及時進行優(yōu)化和完善。對于一個單位來說，研究財務(wù)風(fēng)險管控視角下的內(nèi)部控制機制，主要有以下三方面的積極意義：一是充分利用財務(wù)風(fēng)險管控與內(nèi)部控制之間的相互促進、相輔相成的關(guān)系，實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險管控有效性和內(nèi)部控制機制的雙提升，從而為單位的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供一個良好的環(huán)境；二是能夠有效改善單位資源的應(yīng)用效率，結(jié)合財務(wù)風(fēng)險管控來對內(nèi)部控制機制進行優(yōu)化，從風(fēng)險管控的視角對單位所擁有的財務(wù)資源進行科學(xué)運作和統(tǒng)籌規(guī)劃，客觀上能夠提高資源利用效率；三是能夠為單位資產(chǎn)的保值增值提供保障，從財務(wù)風(fēng)險管控視角來改善內(nèi)部控制機制，有利于單位利用內(nèi)部控制的監(jiān)督牽制作用和財務(wù)風(fēng)險的有效防控提升自身的綜合競爭力，推動單位價值最大化的實現(xiàn)，從而為資產(chǎn)的保值增值提供了有效保障。

三、財務(wù)風(fēng)險管控視角下民辦高校內(nèi)部控制實施過程中存在問題分析

（一）民辦高校財務(wù)風(fēng)險的識別

結(jié)合民辦高校的具體財務(wù)活動以及財務(wù)風(fēng)險成因，可將其面臨的財務(wù)風(fēng)險具體識別如下：一是財務(wù)環(huán)境風(fēng)險，即財務(wù)環(huán)境主要與民辦高校的組織架構(gòu)、制度建設(shè)以及財務(wù)決策機制等內(nèi)容相關(guān)，一旦這些因素缺乏有效的內(nèi)部控制制度來保障，那么在開展財務(wù)活動過程中勢必會因財務(wù)環(huán)境不健全而發(fā)生財務(wù)風(fēng)險；二是籌資風(fēng)險，即民辦高校在辦學(xué)過程中要實現(xiàn)擴大規(guī)模勢必要需要大量的資金投入，資金來源僅僅依靠內(nèi)部辦學(xué)積累，效率不高，因此籌資是民辦高校財務(wù)活動的主要內(nèi)容之一，而在籌資過程中，負債規(guī)模和長短期負債結(jié)構(gòu)比控制不佳會影響學(xué)校的償債能力，從而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險；三是經(jīng)濟活動風(fēng)險，經(jīng)濟活動的財務(wù)風(fēng)險主要來源于預(yù)算、采購、收支、合同等具體業(yè)務(wù)流程中因管控約束不嚴而產(chǎn)生的潛在不確定因素；四是資產(chǎn)管理風(fēng)險，資產(chǎn)是民辦高校在運營管理過程中維持持續(xù)穩(wěn)定運營的核心資源，資產(chǎn)管理機制不完善，民辦高校不僅資產(chǎn)使用效率不高，資產(chǎn)的安全性和完整性也無法得到有效保障。

（二）財務(wù)風(fēng)險管控視角下民辦高校內(nèi)部控制實施過程中存在的主要問題

1.因內(nèi)部控制環(huán)境缺陷而引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。健全完善的內(nèi)部控制環(huán)境是推動各項內(nèi)部控制制度和措施被有效執(zhí)行的關(guān)鍵，內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷，則會在一定程度上影響財務(wù)風(fēng)險管控的效果。從高校的實踐來分析，當(dāng)前民辦高校在內(nèi)部控制環(huán)境方面主要存在以下缺陷：一方面是內(nèi)部控制意識不足，即多數(shù)民辦高校雖然按照要求制定了的內(nèi)部控制制度體系，但是在制度制定過程中存在對高校自身運營管理流程等梳理不詳細，沒有找準(zhǔn)關(guān)鍵風(fēng)險點和控制點的現(xiàn)象，由此導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法全面覆蓋學(xué)校的所有業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制制度不夠健全；另一方面則是對內(nèi)部控制牽制機制的運用方面有待提升，主要是體現(xiàn)在授權(quán)審批制度方面，部分民辦高校在授權(quán)審批制度制定時沒有充分運用內(nèi)部牽制制約原則對授權(quán)審批進行橫向和縱向約束，因此在內(nèi)部控制具體執(zhí)行時出現(xiàn)了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，從而在一定程度上影響了通過授權(quán)審批來進行控制的預(yù)期目標(biāo)。2.因風(fēng)險評估機制不健全而增加了財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的機率及其破壞程度。財務(wù)風(fēng)險是民辦高校面臨風(fēng)險中的主要一種，而風(fēng)險評估機制是內(nèi)部控制五要素之一，因此風(fēng)險評估機制健全與否與財務(wù)風(fēng)險管控的有效性之間是有密切聯(lián)系的。在實務(wù)中，民辦高校的風(fēng)險評估機制不健全主要體現(xiàn)在以下方面：首先是缺乏風(fēng)險的識別方法體系，即多數(shù)民辦高校在對包括財務(wù)風(fēng)險在內(nèi)的風(fēng)險因素進行識別時多以管理層以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員的主觀定性判斷和預(yù)測為主，較少結(jié)合層次分析法、多元線性分析模型等對風(fēng)險進行客觀、量化的識別，風(fēng)險識別的客觀性和科學(xué)性不足；其次是在制定風(fēng)險應(yīng)對策略時，沒有從高校整體出發(fā)進行統(tǒng)一規(guī)劃來制定體系化的應(yīng)對策略機制，而是在發(fā)生風(fēng)險時被動采取具體措施，風(fēng)險應(yīng)對較為零散，缺乏系統(tǒng)性；最后是缺乏風(fēng)險預(yù)警機制，風(fēng)險的科學(xué)預(yù)警在很大程度上可以實現(xiàn)事前風(fēng)險管控，降低其發(fā)生概率，但是在實踐中，多數(shù)民辦高校尚未結(jié)合自身的風(fēng)險數(shù)據(jù)以及潛在風(fēng)險因素，設(shè)計系統(tǒng)化的預(yù)警指標(biāo)體系來對風(fēng)險進行事前預(yù)警，風(fēng)險的事前防控能力薄弱。3.因內(nèi)部控制活動不夠細化而引起財務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部控制活動與民辦高校的具體業(yè)務(wù)是緊密聯(lián)系的，因此具體業(yè)務(wù)的相關(guān)控制流程和方法是否具體、精細化，在很大程度上會決定內(nèi)部控制管控的有效性，最終會反映在財務(wù)風(fēng)險管控效果上，在實際工作中民辦高校的內(nèi)部控制活動不夠細化主要體現(xiàn)在：關(guān)于各項具體業(yè)務(wù)的流程設(shè)計不精細，沒有結(jié)合每項業(yè)務(wù)的特點進行精準(zhǔn)的風(fēng)險點和控制點識別。以預(yù)算管理為例，預(yù)算管理是民辦高校在運營管理過程中較為常用的管控途徑和方式。在實務(wù)中，部分高校在預(yù)算編制環(huán)節(jié)因編制內(nèi)容不全面、預(yù)算無法精準(zhǔn)囊括預(yù)算年度的所有經(jīng)濟活動、預(yù)算編制普遍采用基數(shù)加增長的方法進行編制、預(yù)算編制審核形式化等問題而造成預(yù)算編制結(jié)果偏離實際過多，在后續(xù)執(zhí)行過程中缺乏剛性約束力和有效考評，且預(yù)算在執(zhí)行過程中缺乏較為嚴格的審批流程，由此導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行過程沒有嚴謹科學(xué)的內(nèi)部控制措施，預(yù)算預(yù)期目標(biāo)無法實現(xiàn)，這在一定程度上會引起民辦高校資金流、償債能力等財務(wù)狀況發(fā)生較大波動而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。4.信息溝通不足引起財務(wù)風(fēng)險管控效果被弱化。財務(wù)風(fēng)險的有效管控必須依賴良好的信息溝通與傳遞，在運營管理過程中，財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的主要因素之一就是信息與溝通不足而引起信息不對稱，信息不對稱會進一步增加各種利益博弈，由此而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。民辦高校在內(nèi)部控制實施過程中主要存在以下兩方面信息與溝通不足的問題：一方面是信息與溝通的渠道不暢，不同業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)模塊之間的數(shù)據(jù)信息在需求標(biāo)準(zhǔn)和傳遞方式等方面存在較大差異，業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù)缺乏傳遞至財務(wù)端和管理端的良好渠道，由此而產(chǎn)生了信息孤島和信息不對稱問題，最終引起財務(wù)風(fēng)險管控效果的弱化；另一方面則是在信息傳遞過程中對于信息化技術(shù)的應(yīng)用有限，信息化僅局限于主要業(yè)務(wù)流程和財務(wù)管控等相關(guān)活動，業(yè)務(wù)流程的最基礎(chǔ)部分往往難以做到信息化的全覆蓋，而這些部分卻是后續(xù)各項數(shù)據(jù)信息的關(guān)鍵來源，信息質(zhì)量無法得到有效保障，這也是因信息與溝通不足而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的根本原因。

四、財務(wù)風(fēng)險管控視角下民辦高校內(nèi)部控制優(yōu)化和完善策略

（一）確立基于財務(wù)風(fēng)險管控的內(nèi)部控制優(yōu)化思路、目標(biāo)和基本原則

1.優(yōu)化思路的明確。財務(wù)風(fēng)險管控視角下的內(nèi)部控制體系最終的落腳點仍是內(nèi)部控制機制，只不過它的側(cè)重點是財務(wù)風(fēng)險管控，因此在實踐中仍應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制的五要素作為民辦高校內(nèi)部控制優(yōu)化的總體框架，并在將財務(wù)風(fēng)險管控的目標(biāo)、具體風(fēng)險因素、財務(wù)風(fēng)險管控制度及流程等內(nèi)容根據(jù)對應(yīng)要素融入其中，以此來達到以內(nèi)部控制體系優(yōu)化推動財務(wù)風(fēng)險管控有效性提升的最終目標(biāo)。2.優(yōu)化目標(biāo)的重新確立。按照內(nèi)部控制相關(guān)理論，優(yōu)化目標(biāo)包括保障運營管理的合法合規(guī)性，確保資產(chǎn)安全完整，為財務(wù)信息的真實準(zhǔn)確性以及經(jīng)營效率的提升提供保證等，而財務(wù)風(fēng)險管控則主要是為了降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率及經(jīng)濟損失最小化，因此在對民辦高校內(nèi)部控制機制進行優(yōu)化時應(yīng)當(dāng)將財務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)融入其中。3.優(yōu)化的基本原則。要實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險管控視角下內(nèi)部控制機制的優(yōu)化，應(yīng)將相互制約原則、協(xié)調(diào)配合原則、崗位責(zé)任原則和審慎獨立原則作為優(yōu)化的基本原則。

（二）針對內(nèi)部控制實施過程中存在問題可采取的優(yōu)化措施

1.以財務(wù)風(fēng)險管控為導(dǎo)向?qū)?nèi)部控制環(huán)境進行優(yōu)化。一方面，是以財務(wù)風(fēng)險的識別為前提，通過對民辦高校歷史數(shù)據(jù)的整理與分析，梳理出所有的風(fēng)險點和關(guān)鍵控制點，并在此基礎(chǔ)上以財務(wù)風(fēng)險的防控理念為指導(dǎo)對內(nèi)部控制制度進行優(yōu)化和完善，確保各項內(nèi)部控制制度能夠與高校的實際契合度較高，為內(nèi)部控制制度的實施提供一個良好的制度環(huán)境；另一方面，則是要充分運用內(nèi)部牽制思維，在制定授權(quán)審批制度時，要注重縱向和橫向授權(quán)的約束和牽制，杜絕“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，例如，針對“三重一大”事項的聯(lián)簽或者集體決策等。2.強化民辦高校的風(fēng)險評估要素。對于風(fēng)險評估要素的強化可按以下步驟來實現(xiàn)：第一步收集民辦高校自身的歷史財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)以及其他同等水平學(xué)校的相關(guān)數(shù)據(jù)，利用層次分析法、德爾菲法、多元線性分析模型等對這些數(shù)據(jù)進行分析，形成財務(wù)風(fēng)險因素清單；第二步是以清單為依據(jù)設(shè)計相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)測指標(biāo)，然后根據(jù)本校的實際情況形成預(yù)警指標(biāo)體系和預(yù)警區(qū)間，以此為依據(jù)來對民辦高校面臨的財務(wù)風(fēng)險進行衡量和評估；第三步是根據(jù)衡量和評估結(jié)果及其所處的預(yù)警區(qū)間，分別制定相應(yīng)的具有系統(tǒng)性的財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略機制。3.完善內(nèi)部控制活動以提升財務(wù)風(fēng)險管控能力。要想通過完善內(nèi)部控制活動以提升財務(wù)風(fēng)險管控能力，關(guān)鍵在于將內(nèi)部控制與各項具體業(yè)務(wù)流程形成有效的對接，通過強化業(yè)務(wù)流程的過程控制來提升財務(wù)風(fēng)險管控能力。具體來說，就是要結(jié)合每個業(yè)務(wù)流程的財務(wù)風(fēng)險隱患，擴大內(nèi)部控制的管控范圍，細化內(nèi)部控制活動的具體內(nèi)容，提高其覆蓋面，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)所有環(huán)節(jié)都實施全方位、全過程的控制與監(jiān)督。4.依托大數(shù)據(jù)和信息共享建立新型的信息溝通平臺。要提高民辦高校的信息溝通傳遞效率和質(zhì)量，減少信息不對稱問題，建議其依托當(dāng)前的大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享技術(shù)，將其與內(nèi)部控制機制、財務(wù)風(fēng)險管控措施等進行有效融合，以大數(shù)據(jù)技術(shù)收集和整合不同業(yè)務(wù)流程和模塊之間的數(shù)據(jù)信息，并以標(biāo)準(zhǔn)化的形式通過信息共享技術(shù)傳遞至信息溝通平臺供相關(guān)人員使用，真正實現(xiàn)不同部門、不同管理層級之間的信息互通共享，消除信息孤島以及由此所產(chǎn)生的各種利益博弈，實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的管控。

【參考文獻】

［1］楊想.財務(wù)風(fēng)險管控視角下的高校內(nèi)部控制分析［J］.內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟，2019.11

［2］何沈唯.財務(wù)風(fēng)險管控視角下的高校內(nèi)部控制分析［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2018.11

［3］王榮娟.基于財務(wù)風(fēng)險管控視角高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究［D］.吉林工程技術(shù)師范學(xué)院學(xué)報，2020.11

［4］李子萍.民辦高校內(nèi)部控制問題研究——以W獨立學(xué)院為例［D］.暨南大學(xué)，2020.05

［5］張燕林.財務(wù)風(fēng)險管控視角下的民辦高校內(nèi)部控制策略［J］.中國產(chǎn)經(jīng)，2022.02

作者：白海龍 單位：齊魯醫(yī)藥學(xué)院