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[摘要]會計是經濟管理的重要組成部分，在加強經濟管理和財務管理，維護社會主義市場經濟秩序中發揮著重要作用。會計人員是會計工作的主體，會計人員的職業道德直接影響會計工作的質量、國家和企業利益，因此，會計人員的職業道德必須加強。當前財會工作中存在的許多問題，所以，本文擬從會計職業道德失范的現狀出發，折射出會計人員職業道德形成嚴重滑坡的原因，來重新認識并闡述會計人員職業道德的重要性，以及如何提高會計人員自身職業道德品質的途徑，層層展開，論述會計人員的職業道德。

[關鍵詞]會計職業道德現狀與成因會計人員

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摘要、關鍵詞…...………………………………………………………………………3

abstract、keywords………………………………………………………………...4

目錄………………………………………………………………………………………5

引言……………………………………………………………………...……………….6

一、會計職業道德失范的現狀……...………………………………………….7

二、會計職業道德嚴重滑坡的原因……...………………………………………….

（一）社會不良風氣對會計人員職業道德的影響…...…………………………

1、歷史造成的問題未得到根本解決.…………………………………….……..10

2、利益驅動的負面影響……...………………………………………….……..10

3、會計規范體系不完善..................11

(二)單位負責人的不良道德影響…...………………………………………….….11

(三)會計人員的素質普遍偏低..……………………………………………….....12

三、加強會計職業道德的重要性.................................12

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四、加強會計職業道德的途徑…………………………………………………………....15

（一）宏觀上應采取的措施……………………………………………………….15

1、著力加快改革會計人員管理體制……………………………………………….15

2、著力搞好會計職業道德的基礎建設……...…………………………………….15

（二）企業應采取的措施……...…………………………………………….......15

1、加強內部監督……...…………………………………………………………...15

2、職務分離………………………………………………………………………..16

3、激勵約束機制………………………………………………………………….16

4、提高人員素質……………………………………………

（三）會計人員自身應注意的問題……………………………………………

1、著力增強會計職業修養……………………………………………

2、著力提高自身常識水平和專業能力……………………………………………

3、著力提高自身的政策法律水平……………………………………………

主要參考文獻……...………………………………………………………………………………………...17

[引文]

我國經濟體制由計劃經濟向市場經濟的轉變實質上是一場全面的、深刻的社會轉型，社會轉型既為社會的發展提供了契機，又為社會道德失范的產生提供了養分。在會計領域也同樣遇到了經濟發展與道德進步“二律悖反”的困惑。會計職業道德的失范是指會計職業規范的缺乏或者喪失。改革開放以來，伴隨著經濟體制改革的不斷深入，會計改革充滿了生機和活力，取得了前所未有的豐碩成果。也不乏涌現出一批先進會計集體和先進會計人員。但令人遺憾的是，由于種種原因，舊的會計行為規范模式在一定程序上被否定或遇到嚴重破壞，逐漸失去對會計人員的約束力，形成會計職業道德規范權威失落。近年來，會計界議論較多的會計信息失真問題，會計職業道德失范是最重要原因之一。

一、會計職業道德失范的現狀

近幾年來，我國經濟生活中出現了大面積、持續的會計信息失真現象，是會計工作存在的突出問題，引起會計界、經濟界以至黨和國家領導人的高度關注，近幾年來各種新聞媒體對此也屢有披露。事實表明，以會計信息失真現象為其突出表現的會計工作存在的問題，確實折射出存在嚴重滑坡。會計職業道德嚴重滑坡的具體表現如下：

1、違反實事求是、客觀公正的道德規范

實事求是、客觀公正是會計職業道德規范中最重要的道德規范，而恰恰在這一規范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。圍繞這一問題的焦點集中在，當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員是否堅持實事求是、客觀公正的職業道德規范。實踐證明，大部分會計在這兩難的選擇中舍棄了職業道德原則。相當部分中、老年會計人員，在不得不幫助單位弄虛作假時，表現了高超的技術處理能力，操作極具隱蔽性，一般較難發現，易于逃避外部監督。如國家規定注冊會計師對上市公司的監督時，這些會計人員則能作好與"協調"、"配合"，使監督弱化以致流于形式，他們在單位里因此常被視為技術高、會"公關"、有本事的會計人員。

2、不熟悉法規，遵紀守法的意識淡薄

不少會計人員不能做到熟悉法規、依法辦事，遵紀守法的意識日意淡薄。他們缺乏職業道德和敬業精神，不關注、不學習會計法規，就更談不上遵記守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業道德的要領，這是現實中會計職業道德思想基礎的嚴重扭曲。

3、缺乏鉆研業務，精益求精的精神

現實中不少會計人員缺乏基本的業務素質，會計工作拖拖拉拉、頻于應付差事。他們業務知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業技術能力較差，職業勝任能力明顯不夠。業務素質的低下，還表現在工作中缺乏精益求精的精神，記帳不符合規范，帳簿混亂、帳帳不符、報表擠數的現象，在不少單位是司空見慣的。實踐中由于會計人員業務不熟，而出現會計信息失真的情況也并不少見。這些都大大降低了會計工作效率和會計工作質量，違背了職業道德的要求。

二、會計職業道德嚴重滑坡的原因

（一）社會不良風氣對會計人員職業道德的影響

1、歷史造成的問題未得到根本解決。我國建國以后的十多年中雖然在經濟工作中也出現過高指標、瞎指揮和浮夸風但在總體上社會風氣是健康的。五十年代浮夸風和""中實用主義、顛倒黑白、弄虛作假思潮的影響在延續，遇到市場經濟環境，又迅速膨脹，使會計信息服從所謂的"政治"需要，會計人員無力阻攔，隨波逐流，表現出職業道德的滑坡。

2、利益驅動的負面影響。隨著經濟體制的轉變，社會上人們的思想意識，價值觀念，都在發生變化。在會計領域也同樣遇到了經濟發展與道德進步"二律悖反"的困惑。如物質利益原則就恢復了其應有的地位和作用。物質利益原則在國家法律允許的范圍內，已經成為經濟發展的動力。但是物質利益原則也表現出其本身所固有的兩重性。在建立市場經濟體制的過程中，人們在追求物質利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等剝削階級意識抬頭，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想削弱，致使社會上一些丑惡現象頻現，生活在其中的人們包括會計人員的價值觀念，價值取向，也會發生同樣的變化。所以人們在分析會計信息失真原因時所講的"利益驅動"就是這種價值觀念變化的一種負面效應。例如，在下崗失業和違反原則作假帳的兩難選擇中，多數會計人員選擇了按單位負責人意見作假帳，表現了追求最基本的自身經濟利益。反映出會計人員的職業道德的失范。

3、會計規范體系不完善。當前，滿足國家宏觀控控和市場運行需要的會計管理體系還沒有形成，會計規范體系也不完善，而企業又是社會各方利益的聯結點：即投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經常發生沖突。投資者、管理者從個人角度出發更多考慮的是企業的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實現本國資源最優配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發了會計造假的產生。而我們國家對違反會計職業道德的處罰力度不大，使得違反會計法規的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助漲了造假的氣焰。由于社會審計監督和會計咨詢、服務體系等法律監督機制尚未完備和充分發揮作用，使得會計人員常常是“人在江湖，身不由己”。

（二）單位負責人的不良道德影響

會計人員在單位對單位負責人地位上的從屬性，也就帶來其職業道德作用上的從屬性。會計人員職業道德發揮作用的程度具有從屬性特點，較缺乏獨立性品格。會計人員是單位內部的會計做作業人員，是受聘、受雇于其所在單位的工作人員，其衣、食、住、行、任免、獎懲、升遷，均依靠其在單位的任職及任職的業績。在過去，賦予會計人員"雙重身份"，使他們既是單位的工作人員，又是代表國家的工作人員，會計人員的任免并不完全決定于單位負責人，還要受上級主管部門的約束，這在計劃經濟條件下是適應的，也起到很好的作用。但是，在建立社會主義市場經濟體制的過程，在人事制度、勞動工資制度的改革中，這種"雙重身份"就行不能了，他們同獨立、公正執業的注冊會計師不同，沒有在單位之外、之上的獨立執業地位，他們的工作完全在單位負責人的領導、管理之下，單位負責人擁有充分的用人權。會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，使得其職業道德在單位會計工作中，能否發揮作用，和作用大小，也就不可避免地具有了從屬性，從屬于所在單位的文化層次、及其單位負責人的道德水準。這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，而且這種從屬性對會計人員自我職業道德修養提出更高的要求，也就是要求會計人員要具有比以往高尚的職業道德境界，才能使職業道德充分發揮作用，而不少會計人員卻很難做到這種程度。

（三）會計人員的素質普遍偏低

會計人員在做出違法違紀會計行為時，一般都在職權范圍內，又出于主觀故意，主動而為，反映了會計人員自身道德素質偏低。其形成的原因，固然也有社會風氣和單位負責人道德水平的影響，但與教育不夠極有關系。由于會計人員的學歷層次普遍較低，沒有學過系統的會計理論知識的正規訓練，不少是“半路出家”，搞不清科目、賬簿和會計報表之間的對應關系；也有的會計人員雖然有一定的業務水平，但長期忽視學習新的業務知識和會計法規，缺乏學習的自覺性，使其業務素質停滯不前甚至更差。此外，還有的會計人員盡管掌握一些會計核算基本知識，但因缺乏應有的職業道德，不認真執行制度，不按規定去做，降低工作標準，造成核算工作的不規范。

三、加強會計職業道德的重要性

會計人員是會計工作的主體，當前財會工作中存在的許多問題，歸根結底與會計人員職業道德水平低不無關系。因此，努力提高會計人員職業道德水平，高標準抓好會計人員隊伍建設，對搞好財會工作、維護財經秩序非常重要。

一是貫徹《會計法》和《會計規則》的根本保證?！稌嫹ā芬幎ǎ骸皶嬋藛T應當遵守職業道德，提高業務素質，對會計人員的教育培訓工作應當加強”。會計人員作為特殊的從業人員，既要有良好的業務素質，更要有較強的政策觀念和職業道德水平，要積極宣傳和自覺執行政策法規，必須遵紀守法，謙潔奉公，不徇私情，維護財經法規的嚴肅性。新《會計規則》明確了會計人員在會計工作中的法律責任。會計人員一定要廉潔自律、公私分明、自我約束，求真務實，保證會計資料合法、真實、完整。

二是防范會計工作中不良行為的必要措施。會計工作中不依法辦事、弄虛作假等違法亂紀現象，首先是違被了會計人員在辦理業務中規范自己的行為，幫助會計人員自覺堅持原則，嚴格把關，強化會計監督職能。一個有高尚職業道德的會計人員，必然也是在遵紀守法方面不含糊、不懈怠。這樣的人多了，就能有效地制止和杜絕會計工作中有法不依，甚至違法亂紀的行為。

三是提高會計工作質量的有效途徑。會計工作質量的好壞，不僅與各項規章制度、業務水平等有關，更與會計人員的職業道德密切相連。因為各項政策法規、規章制度是會計人員來執行的，而會計人員的職業道德水平，在很大程度上影響他們對業務處理的主觀判斷以及對規章制度的貫徹執行，提高會計工作的質量。

然而，在當前會計工作中，有許多會計人員不遵守會計職業道德。有個別行業部門存在一個突出問題就是會計資料數字不實、賬目不清。例如會計憑證不按規定填寫、手續不齊全、要素不全、不經審核就入賬，亂用會計科目、開空白支票、打“白條”；會計賬簿設置不全，不按規定程序記賬，不按時記賬，設賬外賬；會計報表不按規定編報，亂擠、亂提、亂攤、亂并成本費用，最后只能是“廠長成本”或“經理利潤”等等，還有些上市公司會計資料不真實，套取股民資金，使大量資金流失，嚴重地損害了國家和企業利益，損害了會計職業的信譽。

作為社會個體的人——會計人員，其價值觀念不可避免地受到一些社會消極因素的影響，特別是一部分人利用手中的權利，為了追求金錢利益、個人享受，使得一部分道德意志薄弱，自律性不強的會計人員，在道德觀念上出現了偏差、退化甚至和一些有不良意識的領導“同流合污”出主意、想點子，存在“有權不用，過期作廢”的思想意識，致使個人走上了犯罪的道路。

上述問題，只是暫時的個別現象，在市場經濟與社會變革進程中，在多元化經濟、多種經濟形式并存的條件下，社會道德風尚也包括會計職業道德正在經歷著劇烈的震蕩和考驗，事物是在螺旋式升華的，因此不遵守職業道德的會計人員，將受到來自各方面的抨擊。

四、加強會計職業道德的途徑

（一）宏觀上應采取的措施

l、著力加快改革會計人員管理體制。我國現行會計人員管理體制沿襲計劃經濟體制的行政運行模式，實行政府和企業雙重管理，權責不明，會計人員無法適從。在這樣的體制下，即便是具有良好的職業道德，會計人員對類似銀廣廈虛假利潤、鄭百文虛假上市之事恐怕也只能抵制一時卻無法抵制此事件的發生。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，應加大會計人員管理體制的改革力度，在國有資產管理委員會下成立會計局，由其向國有及國有控股企業委派會計人員，其它企業會計人員由董事會直接管理。在我國逐步建立起以組織所有者獨立管理為主、政府監管和行業自律管理相結合的會計人員管理體制。公務員之家版權所有

2、著力搞好會計職業道德的基礎建設。一是要對會計道德內容進行明確、科學的界定，制定會計人員職業道德規范體系。不同職業均有其應遵循的行為規范，如醫生的“醫德”、教師的“師德”等，而會計職業道德是從事會計職業的會計人員在從事會計工作中應遵循的行為規范的總和。其基本內容應包括愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務等。朱容基同志將其高度概括為“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假帳”。我們要堅持發展的觀點，在會計實踐中，不斷提煉、科學總結、完善發展會計職業道德的基本內函，使其規范化和法制化。二是要建立一套科學的會計人員職業道德測評系統，定期對會計人員履行職業道德情況進行測評，建立會計人員誠信檔案，并將測評結果與會計人員從業審驗、技術職務的晉升結合起來。

（二）企業應采取的措施

1、加強內部監督企業內部控制是一個過程，這個過程必須納入管理制度，為了確保企業內部會計控制制度被切實執行、效果良好，內部控制必須被監督，企業應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統，加強對本企業內部會計控制的監督和評估，及時發現內部控制中的漏洞和隱患，并針對出現的新問題和新情況及內部控制執行中的薄弱環節，及時修正或改進控制政策，做到有章可循，違章必究，違規必罰，以罰促糾，提高會計信息質量，以期更好地完成內部控制目標。

2、職務分離不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制，不相容職務主要包括：授權批準與業務經辦分離，業務經辦與會計記錄分離，會計記錄與財產保管分離，業務經辦與業務稽核分離，授權批準與監督檢查分離等。一個人不能同時兼干可以隱慝自已所范錯誤和不軌行為的職務。記帳職務與經營保管的職務相分隔，可以有效防止那些接近資產的人挪用資產，并采取涂改會計記錄的辦法隱慝這些行為。不相容的經濟業務至少有兩個或兩個以上的個人和部門參加，只要這些人員和部門不互相勾結，差錯和不軌行為就很容易被發現，通過職務分離不但能提高作業效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。

3、激勵約束機制建立相應的激勵約束機制，把核心人員及其員工的短期行為長期化。股票期權制度可以解決這個問題，重要的是在具體化操作過程中要掌握好激勵和約束的度，使激勵和約束相適應。通過這種激勵和約束，使公司核心人員更關注公司的長遠發展，從根源上消除虛假信息的動機，建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關培訓、待遇、業績及晉升等政策和程序的合理程度。

4、提高人員素質，進行崗位輪換企業的成就主要還是要依靠職工的素質。任何內部會計控制制度的成敗取決于其設計水平和高素質人員的貫徹執行。加強對會計人員的繼續教育，要重視業務技能的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務的技術錯誤引起的會計信息失真。同時要對會計人員進行職業道德培訓，加強對會計人員的違法違紀，反腐倡廉等方面的教育。

對職工實行休假和輪崗制度，當其他人員接替原工作人員工作時，以往日常工作中的差錯和不軌行為容易暴露，輪崗可以消除有些人蓄謀侵占盜用的念頭。增強會計人員自我約束能力，履行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法，廉潔自律。

（三）會計人員自身應注意的問題

1、著力增強會計職業修養，樹立崇高的會計職業理想。“經濟越發展，會計越重要”。自從會計一產生，它就成為經濟活動中的一部分，更是經濟管理不可缺少的重要部分。會計工作受到社會的廣泛重視，會計職業也成為人們崇尚的職業之一。會計人員要正確認識會計職業的重要性，自覺增強職業修養，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀和崇高的會計職業理想，把我們所從事的這一職業，不僅看成是維持生計所必須，更要看成是我們的事業，要把會計職業當成我們的事業來經營，這樣才能確保我們在遇到“兩難”時，做到正確抉擇，自覺遵守和維護職業道德。

2、著力提高自身學識水平和專業能力。21世紀是知識經濟爆炸的時期，特別是我國處于不斷深化改革，與世界經濟逐步融為一體的階段，會計也正在加快與國際慣例接軌，各項新制度、新準則以及各種科學管理方法、先進經營理念不斷推出和創新。要成為一名合格的會計人員就不能滿足于現有的水平，而是要具有豐富的知識和技能，能夠理解國家和社會總體目標，這是會計職業道德得以存在的前提。這就要求我們不斷加強對專業知識、信息技術和科學技術的學習，不斷提高學識水平、專業能力，有了這一基礎，才談得上如何加強會計職業道德建設。

3、著力提高自身的政策法律水平。政策、法規不僅是會計人員執行職業道德的依據和保障，而且是會計職業道德中帶有強制性的最基本的部分。會計工作本身是一項涉及面廣、專業性、政策性強的工作，這都要求會計人員加強會計法規、公司法、證券法、經濟法等法規的學習，不斷提高政策法律水平和運用法律手段處理會計事務的能力，只有這樣，才能切實履行會計職業道德。

總之，會計職業道德建設是一項系統的社會工程，正如“問渠哪得清如水，唯有源頭活水來”，只有根據其自身特征從宏觀、微觀即會計職業道德建設的多方主體共同努力，方能在全社會形成“誠信為本，操守為重、堅持準則、不做假帳、參與管理、強化服務”的會計職業道德風尚。