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社會保險基金審計是社會保障審計的主要內容，與社保基金預算有著密切聯系。社保審計依據社保基金預算做出判斷，同時又是推進社保基金預算規范化、科學化的重要手段。社保基金預算管理的規范化、科學化和精細化是政府不可推卸的責任，也是社保審計所要實現的目標。社保審計既要以社保基金預算為依據，又要推動社保基金預算管理的完善。筆者結合審計實踐，探討社保審計在促進社保基金預算編制和執行的真實、合法和效益方面著力點和實現途徑。供大家借鑒、參考。

一、審計要促進社保基金預算編制的完整、規范和科學

國務院明確規定“根據國家法律法規建立的其它社會保險基金，條件成熟時，也應盡快納入社會保險基金預算管理”，審計任何一項社保基金，都要關注其納入預算管理的進展情況，對尚未納入預算管理的社保基金，尤其關注基金收支無計劃、無控制帶來的不良后果，是否存在脫離財政監管導致資金流失、閑置或浪費，進而提出將其納入預算管理的審計建議，促進加強社保基金預算編制的真實完整性。

對于已納入預算管理的社保基金，要對社保基金預算編制本身的真實性、完整性和科學性進行評估。通過對基金預算報表及其相關編制說明資料的審查，檢查基金預算編制和調整的審批程序是否合乎規定，基金收支計劃的調整是否按照規定程序得到有關部門的批準，有無未經批準擅自變更、未按預算執行的問題，促進提高社保基金預算的嚴肅性和約束力；檢查社保基金預算編制的政策依據是否充分，對各項基礎數據的來源、預測依據和計算方法進行核實，分析對比本年度與上年度基金預算草案的增減變化及主要原因，基金籌集計劃是否符合地區經濟發展實際，核定的參保率、征繳額度等計劃指標與上年相比是否適當增長，保險費收繳率、清欠率是否保持在適當水平，基金籌集渠道在編制預算時是否充分預計并作為收入的一部分納入預算；檢查支出預算是否按照量入為出、收支平衡的原則編制，做到以收定支，不列赤字，保險待遇支付標準是否科學合理，基金支出規模是否合適，基金支出項目和內容是否符合專款專用原則，預算支出安排是否符合重點使用原則等，促進提高社保基金預算編制的科學性和預見性。

同時，還應注意預算與決算的對比分析，計算收支各項指標的預算執行率，關注預算執行率過高或過低的項目，分析預算編制與執行相脫節的原因，從政策設計、操作執行等方面提出改進管理的建議，促進提高社保基金預算的執行力。

二、審計要促進地方政府充分履行平衡社保基金收支的責任

社保基金的公共性質決定了它與人民群眾的切身利益息息相關，《社會保險法》六十五條明確規定“社會保險基金通過預算實現收支平衡，縣級以上人民政府在社會保險基金出現支付不足時，給予補貼”，明確了政府在維持基金收支平衡方面的責任。當前，政府財政對社保基金的補貼多是“隨行就市”式的補貼方式，即側重于解決一時一地的問題，主要針對當前基金顯性缺口給予補貼，對隱性缺口擱置處理，對基金可持續發展缺少長遠規劃。如養老保險個人賬戶空賬運轉不僅增加政府隱性債務，還會影響政府公信力，但是地方政府片面強調養老保險基金整體收支尚有結余，對做實個人賬戶并不積極，不但未及時采取措施投入財政補貼逐步做實個人賬戶，反而占用個人賬戶基金彌補統籌基金支付缺口，為今后做實個人賬戶帶來更大壓力。

審計過程中應重點分析職工基本醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險等實行現收現付制的社保基金當年是否做到“收支平衡、略有結余”，職工基本養老保險基金統籌部分是否做到收支平衡，個人賬戶基金是否實現有效積累，關注統籌區地方政府是否在基金缺口彌補、基金結余合理控制等方面采取切實措施，對基金收支平衡的預算支持和資金投入是否足額安排和撥付；對基金財政補貼收入年度變化情況進行年度趨勢分析，計算其在社保基金收入和政府一般預算支出中的比重，量化政府財政投入在基金籌集中發揮的作用，通過編制預算保證政府財政逐年投入補貼，以應對社保基金支付壓力，化解基金運行的中長期風險。

審計要推動社保基金預算報經人大審批，通過人大監督避免政府在社保基金預算管理上的自行其政和短期行為，敦促政府從基金可持續發展角度建立公共財政補貼社保基金的保障制度；推動社保基金統籌級次的提高，解決因地區經濟發展不平衡而帶來的保障水平不均衡問題，促進公共財政補助均等化。

三、審計要促進社會保險制度的健全完善和社保基金運行效益提高

當前，針對被征地農民、農民工、勞務派遣員工等特殊群體的社會保險政策較為籠統，與這些群體生產生活和工作特點不相適應。各地社會保險制度的碎片化、個體化現象還十分普遍，影響參保對象跨統籌地區流動和轉移接續，社會保險頂層設計仍有很多空白，審計過程中常感到無據可依。地方社會保險政策的出臺往往包含過多的地區經濟發展考量，是政府、企業等各方強勢群體利益博弈的結果，弱勢群體的權益易被忽略或缺少保障，審計中應注意發現此類問題線索，注意從各種不公平現象中提煉、歸納，對事實真相、利害弊端、后果影響和原因機制進行深入研究分析，在充分取證基礎上提出糾正、預防和警示的審計建議，引起國家層面的重視，促進社會保險制度完善。

社保審計應在重點關注資金安全的同時關注制度的完整性、有效性和可持續性，針對政策執行不到位和制度設計上的缺陷，注意從制度機制角度提出治本之策。基于審計發現的現實問題，就影響國家治理的焦點、熱點和難點問題展開專項審計調查，提出完善社會保險制度、解決社會保障實際問題的審計建議。注意發現社會保險不同制度、不同資金、不同地區之間的不系統、不協調、不銜接問題，研究填補制度空白，促進社會保險系統的健全、完整和有效。

在審計資源支持許可的前提下，集中力量重點對涉及群眾利益的、國家政策不明確的社保基金進行專項審計或調查，做好審計實施方案，統一審查思路，深入到縣鄉村戶，集中力量查深查透，切忌大而全、眉毛胡子一把抓、走馬觀花。

穩健高效的基金投資運營政策缺失，已對社保基金保值增值形成瓶頸制約。審計中應注意分析基金投資運營方面存在的問題，弄清資金存量，確保資金賬實相符，從統籌級次、管理主體、投資環境、投資監管等角度分析研究，推動相關部門從制度層面規避基金投資損失風險，確定國家運營的主導地位，如國家重點建設項目可發行專門面向社保基金的專項國債，為社保基金保值增值開辟綠色通道。

四、審計要促進社保基金管理體制順暢，提高信息化和社會化水平，堵塞管理漏洞

針對當前社保基金多頭管理、信息孤立等體制不順問題，社保審計應從促進社保資金的安全完整和規范管理的角度，揭露問題和后果，提出理順體制機制、規范機構設置、統一管理體系的審計建議。

要改變就事論事、信息判斷依據單一的傳統思維，跳出社保審社保，通過被審計地區人民政府做好公安、工商、稅務、民政等部門的協調聯系，充分收集各部門相關基礎信息，從外部分析檢查社保基金收支信息的正確性和完整性，利用信息化手段檢查經辦機構在審核、審批等環節上存在的疏漏，推動建立各項社會保險之間、社會保險與外部相關基礎信息主管部門之間的信息共享機制，完善社保基金收入和支出風險防范和控制機制；關注信息化管理條件下系統數據的安全性、系統分析預警的完整性和有效性，促進提高基金管理信息化水平；推動社保基金管理信息公開透明，提高基金管理的公眾參與度和社會化水平。

《審計署“十二五”審計工作發展規劃》將“關注社會保險基金預算編制和執行情況，推進社會保險基金預算制度不斷完善”確定為“十二五”期間社會保障審計的主要工作任務之一，可見促進社保基金預算發展在社保審計工作目標中的份量。當前，我國的社保基金預算體系尚不系統，城鎮企業職工養老保險等五項社保基金預算還不能給出一個完整、獨立、直觀的社保基金收支計劃和執行情況的總體概念。這一方面增加了審計工作總體分析和評價的難度，另一方面給社保審計發揮監督功能提供了充分施展的空間。因此，社保審計要以社保基金預算審計為載體，從完善國家治理的高度，在社保基金預算編制和預算執行兩個方面發揮揭露、預防和抵御的“免疫系統”功能，推進社會保險事業的健康發展。