導語：計算機輔助審計在地稅審計中的探索與實踐一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近幾年同級預算執行審計中，我們針對地稅部門不斷升級更新的地稅綜合信息管理系統，在沒有地稅通用審計軟件的情況下，成功運用SQLserver、Access、Excel等數據處理軟件，在較短的時間內，對全市地稅系統數據庫進行了數據處理，為系統地編制和分析稅收申報、征管、入庫、欠稅、漏征、漏管等情況奠定了基礎。

一、通過現場連接，建立審計基礎數據庫

審計人員在對地稅征管平臺有一個基本了解的前提下，現場登錄“山東地稅綜合信息管理系統”，從而獲取了“基本信息庫”、“征收庫”、“申報庫”、“登記庫”及“票證庫”等基礎數據庫，然后存儲到審計人員的移動硬盤，利用SQLserver或Access軟件將數據庫表導入Access數據庫中，初步建立起計算機輔助審計的工作環境。隨后，審計人員對獲取電子數據的真實性、完整性、準確性進行檢查和測試，將拷貝的地稅數據與地稅會計統報表、金庫報表分別驗證一致后，依托計算機數據處理技術實現數據共享和數據處理成果共享，再根據審計分工對相應的數據進行分析、甄別，確定審計重點，從而加快了審計數據的分析處理和傳遞速度，實現了與地稅征收、管理、申報、登記等主體業務的全流程貫通和融合。

二、圍繞審計重點，搞好數據整理分析

一是對納稅人已繳入庫稅款的詳細數據庫，采用數據篩選、分類匯總、數據關聯查詢、分析、對比等輔助審計方法，對所有納稅人的已入庫稅款分稅種匯總、排序，取得全部納稅人繳納各項稅款的詳細資料。二是通過對欠稅原始數據庫進行欠稅時期篩選、數據透視分稅種匯總、數據關聯查詢等數據處理，分清欠稅期限，摸清欠稅規模，全面掌握地稅部門陳欠、新欠稅收的增減變化趨勢。三是通過取得的納稅人納稅詳細資料，對稅源大戶進行重點抽樣檢查，與納稅信息進行對比，找出稅收增減變動的原因，針對稅款整數入庫現象及對流轉稅和城建稅的對比分析，發現異常比率，確定疑點納稅戶，再手工查閱征管資料，掌握其應繳各項稅額，對照已入庫稅額，發現少征漏征稅款問題，進而審查地稅部門是否征收預交稅、重復稅和人情稅、過頭稅等問題。四是針對近幾年各地相繼出臺“引稅”政策、相互挖擠稅源、侵占其他區域稅收的問題，通過入庫稅票數據庫，對特殊單位代碼進行分析和篩選，查出未在征收稅務機關登記而在其區域納稅的情況，掌握挖擠侵占其他區域稅收的審計線索，維護稅法的嚴肅性。五是通過對入庫日期超過限繳日期的納稅記錄的分析處理，掌握延壓企業稅收的規模、各稅種情況，查出地稅部門延期積壓當期稅款和人為調節稅收的問題。

三、抓住審計重點，開展輔助審計

（一）對少征稅收的輔助審計

通過獲取的入庫稅票數據，確定下載數據中稅款的所屬期，要求與納稅單位征管資料反映的稅款所屬期時間相一致，再通過對入庫稅票數據進行分單位分稅種的匯總處理，取得“重點稅源戶征管情況表”，并在此基礎上進行抽樣分析，確定少征稅收審計疑點，形成“審計疑點情況表”，作為審查地稅部門是否存在少征漏征稅收的重要依據。具體操作步驟是：一是對數據在6萬條以下的入庫數據的處理。首先用Excel的“數據透視”功能，按納稅人識別碼（以下簡稱“單位代碼”）分類匯總，單位代碼作為電腦識別的唯一分類標識，用以匯總納稅人繳納各項稅款的數據最為精確。而且在戶管清冊表中，一個單位代碼也只對應一個單位名稱，利用Access數據庫軟件，將上述已經按單位代碼分類匯總的電子表格與戶管清冊表格，通過連接查詢功能，將與單位代碼一一對應的單位名稱顯示出來，按順序排列在分單位分稅種表格中，使審計人員能一目了然地掌握所有納稅人繳納各項稅款的情況資料，并從中發現疑點，找出問題。二是對數據量在6萬條以上的入庫數據處理。因為數據容量無法在一張Excel電子表格中完成，為此下載數據時應采用選擇稅種分段下載保存的方法完成。對用稅種分段方式下載的數據量巨大的入庫數據，在操作過程中要分別對分段下載的入庫數據進行數據透視和連接查詢，產生若干“分單位分稅種匯總表”，然后在Access查詢中將各個分段稅種表進行連接查詢，顯示各表中所有稅種字段，將分開的稅種合并到一張“分單位分稅種匯總表”中，完成“重點稅源戶征管情況表”的數據處理。

（二）對欠稅的輔助審計

對欠稅數據庫，即開票未入庫數據，采用劃分欠稅所屬日期、數據透視分類匯總等計算機輔助審計方法，摸清欠稅規模，分析欠稅成因，真實反映欠稅總體概況。下載的欠稅數據庫應為系統中原有的開票未入庫稅票數據，即從審計開始年度以前存在、至下載之日止的開票未入庫稅票數據。具體操作方法和步驟是：打開欠稅數據表，找出審計期間內欠稅期限比較長，從系統開始運行到下載日為止的開票未入庫數據，用Excel的自動篩選功能，分清欠稅時段，將新增欠稅和以前的陳欠分開，掌握陳欠和新欠的規模，了解地稅部門壓欠管理水平，反映欠稅突出、壓欠力度不夠的問題。

（三）對挖擠侵占其他區域稅款的輔助審計

通過對入庫稅票數據庫中特殊單位代碼進行分析、篩選等進行計算機輔助審計，查出納稅人未在征收稅務機關登記而在該稅務機關納稅的其他區域繳納稅款的情況，取得挖擠侵占其他區域稅款的審計線索。地稅系統納稅人單位代碼是按區（縣）局、分局等要素有規律制定的，對納稅人而言是唯一的，計算機開票的前提是必須有納稅代碼。但地稅部門有時對臨時發生的納稅行為以“**”開頭作為特別號。對此通過入庫稅票數據，對單位代碼中的臨時編碼或異常編碼進行篩選，分析在“空號”中征稅的原因，剔除正常情況下列入“空號”入庫的納稅人，即臨時建筑安裝隊和開具完稅證集中入庫的個體納稅人等因素，篩選出未在征收稅務機關登記，而在該稅務機關納稅的其他區域稅源戶，取得挖擠侵占其他區域稅款的審計線索。

（四）對延期積壓稅收的輔助審計

延期積壓稅收輔助審計是對入庫稅票數據，利用Excel的數據篩選功能，將入庫日期超過限繳日期的納稅記錄進行分析處理，掌握延壓企業稅收的規模及稅種，查出地稅部門延期積壓當期稅款，人為調節稅收的問題。基本方法是（以2003、2004年度數據為例）：如打開一張2004年入庫稅票電子表格，關注“稅款所屬期”和“入庫日期”兩個字段，正常情況下，稅款所屬期為2003年1－11月份稅款，限繳日期（入庫日期）應該為2003年1－12月。在入庫稅票數據中，若發現稅款所屬日期為2003年1－11月的稅款，入庫日期顯示為2004年，即可斷定其入庫日期超過了限繳日期。具體操作步驟：

1、篩選限繳期以內的稅票記錄。用電子表格打開入庫稅票數據庫，點擊“數據”選項下“篩選-自動篩選”功能，每個字段右邊會出現一個帶箭頭的復選框，在“稅款所屬期”字段點擊復選框，選擇“自定義篩選”，設置查詢條件為“不包含”2003年12月“與”“不包含”2004年，點“確定”顯示篩選結果。

2、篩選入庫日期超過限繳日期的稅票記錄。在“入庫日期”字段點擊復選框，選擇“自定義篩選”，設置查詢條件為“大于”2003年12月25日，（該日期為2003年的限繳日期），點“確定”顯示篩選結果。

3、剔除查補稅款情況。由于查補稅收入庫日期滯后，在次年入庫屬正常現象，因此暫時應在超過限繳入庫期稅票記錄中予以剔除。在“申報類型”字段點擊復選框，選擇“自定義篩選”，設置查詢條件為“正常一般”與“正常代扣”，點“確定”顯示篩選結果。

4、保存為另一張工作表。將上述篩選結果復制，粘貼到另一張工作表中，取名為“延壓入庫稅票記錄”。

5、處理整理“延壓入庫稅票記錄”，分析對比延壓稅款情況。對“延壓入庫稅票記錄”進行分單位分稅種匯總，取得延壓入庫稅款的詳細情況，并與上年同期進行對比，分析延壓企業及稅種等情況，掌握人為調節稅收進度的原因。

（五）對未按屬地征管的輔助審計

運用Excel在全系統的入庫稅票總表中，將“市直”和“所屬稅務機關”兩個字段的編碼進行對照分析，“市直”字段由2位數的編碼組成，代表納稅人的地理區域即經營地點所在區域，“所屬稅務機關”字段由2位數的編碼組成，篩選出地理區域和征收稅務機關區域不相符的納稅人，即為未按屬地征管的納稅人。

（六）對漏征漏管的輔助審計

漏征漏管輔助審計的基本方法，就是通過運用Access查詢，將一個年度入庫數據資料和其中的正常戶管資料進行對照分析（即對兩表中的“納稅人識別號”進行對照），在征管清冊資料中剔除“已納稅戶”、“零申報戶”、“注銷戶”、“非正常戶”，篩選出既未申報又未納稅的經營戶，這些既未申報，又未納稅的經營戶反映出地稅局對漏征漏管戶的控管環節存在漏洞，具體步驟是：

1、導入數據并調整數據類型。打開Access數據庫，點擊“文件”選項下“獲取外部數據”，導入“入庫數據表”和“正常戶管清冊數據表”，在Access表的“設計”狀態下，將兩表的“納稅人代碼”的數據類型調整一致，均調整為“文本”型，建立兩表之間的連接查詢。

2、篩選“未入庫的正常戶管資料”。在Access查詢中，點擊“查找不匹配項查詢”，按照向導提示操作，先雙擊“戶管清冊數據表”，再雙擊“入庫數據表”，下一步選擇兩表的匹配字段中的“納稅人代碼”，點擊“＜＝＞”符號，“在查詢結果中所需字段”框中選擇所有字段，指定查詢名稱為“未入庫的正常戶管資料”，完成查詢，并生成“未入庫的正常戶管情況表”，此表中已經剔除了“注銷戶”、“非正常戶”和“已納稅戶”。

3、剔除“未入庫的正常戶管情況表”表中“零申報戶”。將已經拷貝的“零申報情況表”導入到Access表中，將“納稅人識別號”數據類型改為“文本”型，在“查找不匹配查詢向導”中雙擊“未入庫的正常戶管情況表”和“零申報情況表”，選擇兩表的匹配字段中的“納稅人代碼”，點擊“＜＝＞”符號，生成查詢結果為“未申報未納稅正常戶管”的資料，點擊“運行”顯示查詢結果。

4、生成表查詢。點擊“查詢”選項下的“生成表查詢”，對上述查詢結果進行查詢，重新取名為“未申報未納稅正常戶管情況表”，然后再運行一遍查詢結果，將新表保存在Access表中。

5、初步分析。在上述表中，發現“稅管員”字段名下有“非正常”戶，同時還發現有“社保”戶和新登記戶（未確定稅管員，顯示為“征收所”），剔除這些非正常因素，才能初步確定漏征漏管戶。

6、剔除非正常因素。新建查詢，添加“未申報未納稅正常戶管情況表”，雙擊該表中“*”，再雙擊“稅管員”，取消顯示欄中“√”標識，條件欄內輸入“<>非正常”、或“<>征收所”，運行查詢結果，顯示相應的記錄數據。

7、再做生成表查詢。點擊“查詢”選項下的“生成表查詢”，對上述查詢結果進行查詢，重新取名為“漏征漏管線索情況表”，然后再運行一遍查詢結果，將新表保存在Access表中。

8、打印核實取證。將Access表中“漏征漏管線索情況表”導出，保存為Excel工作表，整理打印，向被審稅務機關核實取證。

以上通過計算機輔助審計，利用Excel“數據透視表及圖表報告”功能和Access中的連接功能，將稅務機關看似分散無序、難以歸類和匯總的大量數據轉換成了審計可用的信息，短短十幾分鐘就完成了手工幾十天的工作，大大提高了工作效率。可見，利用計算機輔助審計，不失為提高審計效率和質量的重要手段。