導(dǎo)語：工效掛鉤調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

工效掛鉤，即工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤(以下簡稱工效掛鉤)，是國家為了深化國有企業(yè)工資制度改革，建立健全工資總量調(diào)控機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)效益的提高，確定和調(diào)控國有企業(yè)工資總量的主要形式。工效掛鉤工資的管理，在企業(yè)所得稅管理審核中具有重要作用。目前，基層不少干部都感到稅收上對工效掛鉤的相關(guān)規(guī)定比較少，僅有“企業(yè)實(shí)行工效掛鉤，必須堅持工資總額增長幅度低于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益(依據(jù)實(shí)現(xiàn)利稅等計算)增長幅度、職工實(shí)際平均工資增長幅度低于本企業(yè)勞動生產(chǎn)率(依據(jù)凈產(chǎn)值計算)增長幅度的原則”等，基層難以細(xì)化操作。在與工效掛鉤的審批部門（勞保部門）聯(lián)系后，筆者對工效掛鉤企業(yè)的工資如何進(jìn)行管理有了比較明確的認(rèn)識，以下本文重點(diǎn)就如何對工效掛鉤企業(yè)工資實(shí)行稅收管理進(jìn)行分析。

一、工效掛鉤企業(yè)的報批

加強(qiáng)工效掛鉤企業(yè)的稅收管理，首先要對工效掛鉤企業(yè)審批等知識有所了解，從工效掛鉤企業(yè)的審批看，主要有以下規(guī)定。

（一）工效掛鉤企業(yè)審批條件

企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)正常，管理基礎(chǔ)較好、制度健全的國有或國有絕對控股企業(yè)。國有控股的股份制企業(yè)必須經(jīng)董事會同意。

（二）工效掛鉤企業(yè)審批部門

2004年以前，企業(yè)實(shí)行工效掛鉤主要由勞動保障部門負(fù)責(zé)審批；2004年以后，國務(wù)院國資委與國家勞動社會保障部完成了國資委監(jiān)管企業(yè)工資分配管理工作的交接。國資委監(jiān)管企業(yè)工效掛鉤改由國資委審批或由國資委委托地方勞動保障部門審批，勞動社會保障部主要負(fù)責(zé)鐵道部、水利部、民航總局、國家煙草專賣局、國家郵政局等部門的審批；而地方企業(yè)實(shí)行工效掛鉤仍主要由地方勞動保障部門負(fù)責(zé)審批。

（三）工效掛鉤企業(yè)審批所需資料

1、新申請辦理工效掛鉤企業(yè)所需資料

（1）主管單位（或投資主體、控股公司，下同）申請實(shí)行工效掛鉤的函件。

（2）掛鉤企業(yè)前三年（最少前一年）的財務(wù)審計報告或掛鉤專項財務(wù)審計報告。報告中應(yīng)包含入成本工資總額、掛鉤經(jīng)濟(jì)效益數(shù)及利潤等明細(xì)情況；

（3）《工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤工資總額基數(shù)測算表》；

（4）《工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)測算表》；

（5）掛鉤企業(yè)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

（6）其他相關(guān)資料：

①前三年企業(yè)《勞動情況表》（最少前一年）及有關(guān)工資統(tǒng)計臺賬；

②股份制企業(yè)董事會同意掛鉤意見書；

③中央屬企業(yè)加附主管單位委托勞動保障廳管理的委托書。

2、申請工效掛鉤工資年度發(fā)放指標(biāo)需提交的資料

由于申請工效掛鉤工資年度發(fā)放指標(biāo)往往在年后才能審批，而企業(yè)平常需要發(fā)放工資，故申請工效掛鉤工資年度發(fā)放指標(biāo)主要是通過對企業(yè)已發(fā)放工資的清算來完成，工效掛鉤清算所需資料為：

（1）主管單位要求對企業(yè)進(jìn)行工效掛鉤清算的函件。

（2）清算年度的企業(yè)財務(wù)審計報告或掛鉤企業(yè)專項財務(wù)審計報告。報告中必須有本年度預(yù)提入成本工資總額、實(shí)發(fā)工資總額、掛鉤經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)數(shù)、利潤總額數(shù)等掛鉤考核指標(biāo)實(shí)現(xiàn)值。

（3）《工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤應(yīng)提工資總額清算表》。

（4）新增大中專畢業(yè)生、技校畢業(yè)生報到證明及復(fù)轉(zhuǎn)退軍人報到證明；成建制增人證明材料。

（5）年度企業(yè)《勞動情況表》及有關(guān)工資統(tǒng)計臺賬。

3、工效掛鉤企業(yè)計算方法

工效掛鉤企業(yè)當(dāng)年工資主要由應(yīng)提效益工資和據(jù)實(shí)列支調(diào)整因素兩部分組成：

應(yīng)提效益工資=核定工資總額基數(shù)*工資浮動比例*（當(dāng)年實(shí)際實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)-當(dāng)年核定經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)）/當(dāng)年核定經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，并考慮新增效益工資分檔計提因素后確定。

據(jù)實(shí)列支調(diào)整因素，主要由成建制劃入劃出人員工資增減數(shù)，按國家政策接收的復(fù)轉(zhuǎn)軍人和大中專畢業(yè)生當(dāng)年工資實(shí)際列支數(shù)等組成。

從以上方面可以看出：工效掛鉤企業(yè)的工資管理主要涉及經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)及其基數(shù)，工資總額基數(shù)，工資浮動比例，新增效益工資分檔計提四個方面，以下本文重點(diǎn)就如何加強(qiáng)這四個方面的管理進(jìn)行分析。

二、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)及其基數(shù)的管理

（一）一般企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的計算.隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對產(chǎn)值不再重視，依據(jù)凈產(chǎn)值計算的企業(yè)勞動生產(chǎn)率指標(biāo)基本不再采用，經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)成為計算工效掛鉤企業(yè)的工資的主要指標(biāo)。在2003年以前，經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)一般以企業(yè)實(shí)現(xiàn)利稅、實(shí)現(xiàn)利潤、上繳稅利為主要掛鉤指標(biāo)；同時考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)不同，也可將實(shí)物(工作)量、業(yè)務(wù)量、銷售收入、創(chuàng)匯額、收匯額以及勞動生產(chǎn)率、工資利稅率、資本金利稅率等綜合經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)做為復(fù)合掛鉤指標(biāo)。但企業(yè)采用何種經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，必須報經(jīng)財政、勞動部門審核確定。2003年后，勞動保障部規(guī)定：對實(shí)行復(fù)合掛鉤指標(biāo)、單一業(yè)務(wù)量（實(shí)物量）指標(biāo)掛鉤的企業(yè)（企業(yè)集團(tuán)）要降低業(yè)務(wù)量（實(shí)物量）掛鉤指標(biāo)所占的比重，并盡快轉(zhuǎn)為以實(shí)現(xiàn)利潤和實(shí)現(xiàn)利稅為主要指標(biāo)。

（二）虧損企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的計算。對于虧損企業(yè)，由于實(shí)現(xiàn)利潤小于0，勞動保障部規(guī)定其可實(shí)行工資總額與減虧指標(biāo)掛鉤，或采用新增工資按減虧額的一定比例提取的辦法；但不得因增加工資使企業(yè)虧損超過上年實(shí)際數(shù)。勞動保障部還規(guī)定：當(dāng)年沒有實(shí)現(xiàn)國有資本保值增值的企業(yè)，不得提取新增效益工資。

（三）特殊情況下企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)的調(diào)整。勞動保障部規(guī)定：對已實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，在以下情況下可以調(diào)整經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)。

1、暫未實(shí)行基建和生產(chǎn)單位統(tǒng)一核算管理的企業(yè)，新建擴(kuò)建項目由基建正式移交生產(chǎn)后，在按該項目計劃增加的人數(shù)相應(yīng)核增工資總額基數(shù)的同時，參照同行業(yè)或該企業(yè)人均效益水平合理核增掛鉤的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)；

2、企業(yè)之間成建制劃入劃出職工，按上年決算數(shù)調(diào)整經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)；

3、國家批準(zhǔn)的重大經(jīng)濟(jì)政策改革對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響較大的，由財政、勞動部門批準(zhǔn)，可適當(dāng)調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)。

從以上規(guī)定可以看出，工效掛鉤企業(yè)在核定其工資時，目前主要依據(jù)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，盈利企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)主要根據(jù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利稅、實(shí)現(xiàn)利潤、上繳稅利計算，虧損企業(yè)主要根據(jù)企業(yè)減虧額計算，同時還應(yīng)該考慮特殊因素的調(diào)整。

三、工資總額基數(shù)和工效掛鉤工資計提的管理

（一）工效掛鉤企業(yè)工資總額基數(shù)的計算。工效掛鉤企業(yè)工資總額基數(shù)的計算，應(yīng)區(qū)分不同的企業(yè)，新掛鉤企業(yè)的掛鉤工資總額基數(shù)，原則上以企業(yè)上年勞動工資統(tǒng)計年報中的工資總額實(shí)發(fā)數(shù)為基礎(chǔ)，核減一次性補(bǔ)發(fā)上年工資、成建制劃出職工工資以及各種不合理的工資性支出，核增上年增人、成建制劃入職工的翹尾工資后確定。已實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，其工資總額基數(shù)以上年應(yīng)提取的工資總額為基礎(chǔ)核定，在堅持增人不增工資總額、減人不減工資總額的原則下，可以考慮以下因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

1、上年列入國家計劃的新建擴(kuò)建項目由基建正式移交生產(chǎn)后的增人、按國家政策接收的復(fù)轉(zhuǎn)軍人和大中專畢業(yè)生，可按照企業(yè)上年人均掛鉤工資水平的標(biāo)準(zhǔn)核增工資總額基數(shù)。

2、上年成建制劃入劃出人員工資，按勞動工資統(tǒng)計年報數(shù)核增核減。工效企業(yè)掛鉤的工資總額，也與一般企業(yè)不同，為國家規(guī)定的全部職工的全部工資總額（含各類獎金）。

（二）工效掛鉤企業(yè)工資浮動比例的確定。工效企業(yè)工資浮動比例，是指工效掛鉤企業(yè)工資總額隨掛鉤經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化而浮動的比例系數(shù)或工資含量系數(shù)。工資浮動比例必須經(jīng)過管理部門批準(zhǔn)，從有關(guān)部門的審批情況，對工資浮動比例的審批越來越嚴(yán)格，2006年以前，掛鉤的浮動比例一般按1：0.3～0.7核定，少數(shù)特殊的企業(yè)，其浮動比例經(jīng)過批準(zhǔn)可適當(dāng)提高，但最高按低于1：1核定。2006年起，為控制部分企業(yè)工資增長過快、工資水平過高的勢頭，勞動保障部規(guī)定：對于2005年企業(yè)在崗職工平均工資相當(dāng)于當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)在崗職工平均工資2倍以上的企業(yè)，要從嚴(yán)審核其掛鉤經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)、工資總額基數(shù)，將其浮動比例下調(diào)至0.6以下。

（三）工效掛鉤企業(yè)新增效益工資分檔計提辦法。為控制部分企業(yè)工資增長過快的勢頭，1996年起，勞動保障部規(guī)定：工效掛鉤企業(yè)在計提新增效益工資時要嚴(yán)格執(zhí)行分檔計提辦法：新增效益工資相當(dāng)于工資總額基數(shù)10%以內(nèi)（含10%）的部分可以全部提取；10%—25%（含25%）的部分最高提取50%；25%—40%（含40%）的部分最高提取30%；40%以上部分最高只能提取10%。

（四）工效掛鉤企業(yè)工資計算案例。由于工效掛鉤的相關(guān)規(guī)定難以理解，本文列舉一煙草公司實(shí)例，便于讀者掌握：

某省煙草公司2001年度核定利稅基數(shù)630616萬元，實(shí)際實(shí)現(xiàn)利稅911112萬元，國家煙草公司核定其2001年度工資總額27800萬元，浮動比例0.8，當(dāng)年安置退伍軍人和大學(xué)畢業(yè)生列支工資354萬元，其準(zhǔn)予計提效益工資=27800*（911112-630616）/630616*0.8=9892萬元；根據(jù)新增效益工資分檔計提辦法，實(shí)施分檔計提后準(zhǔn)予計提效益工資=27800*10%+（9892-27800*10%）*50%=6336萬元，考慮當(dāng)年安置退伍軍人和大學(xué)畢業(yè)生列支工資354萬元，某省煙草公司2001年度準(zhǔn)予計提工資總額=27800+6336+354=34490萬元。

在實(shí)際征管中，由于核定利稅基數(shù)，實(shí)際實(shí)現(xiàn)利稅，浮動比例，當(dāng)年安置退伍軍人和大學(xué)畢業(yè)生列支工資等數(shù)據(jù)都可以從有關(guān)部門核批的企業(yè)工資上報資料中獲得，稅務(wù)管理人員根據(jù)以上辦法計算即可。

（五）工效掛鉤企業(yè)工資管理臺賬的建立。在實(shí)際征管中，一些企業(yè)往往將當(dāng)年提取的工資總額的一部分用于建立以豐補(bǔ)歉的工資儲備基金，不在當(dāng)年發(fā)放，而在以后年度發(fā)放，對這一現(xiàn)象，1998年前，稅務(wù)部門規(guī)定，對實(shí)行工效掛鉤企業(yè)在兩個低于范圍內(nèi)提取的工資總額，可按實(shí)際提取數(shù)扣除。企業(yè)建立以豐補(bǔ)歉的工資儲備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時不得重復(fù)扣除。1998年，稅務(wù)部門規(guī)定出現(xiàn)了變化，《總局關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題的通知》（國稅發(fā)[1998]86號）規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。對于這部分工資儲備基金，稅務(wù)部門就需要及時建立臺賬進(jìn)行管理。