摘要：對煤電企業而言，如何有效提升成本管理能力，并加強企業的市場競爭力，成為在當前電力系統大變革新形勢下企業生存發展面對的主要問題。因此，文章采用理論與企業實際情況相結合的分析方法，以精益思想為基礎，成本管理為對象，針對如何將精益成本管理思想與煤電企業現有管理模式相結合，讓煤電企業在未來電力行業的激烈競爭中保持優勢，最后提出企業精益成本管理的解決方案。

關鍵詞：電力系統；煤電企業；精益成本管理

國家提出的“雙碳”目標和構建新型電力系統的長遠規劃下，煤電企業將由保障電力供應的“壓艙石”向電網消納新能源供給的“穩定器”轉變，對煤電企業而言，快速適應角色的轉變，在競爭激烈的存量市場中勝出，保持競爭優勢直接決定了企業是否能在市場中生存。

一、實施精益成本管理的必要性

（一）精益管理理念的產生及發展

精益成本管理的研究開始于20世紀60年代，日本豐田汽車公司為了杜絕生產中的浪費，而初創的新型成本管理方式，豐田將該方式定義為“精益生產”并推廣到全世界，20世紀90年代在經濟危機的困境中尋求發展的美國企業積極學習和運用這種方式走出困局。

一、引言

煙草企業的數量效益和規模效應在過去的三十年都實現了高速的增長，然而這種增長方式并不持續。近年來，國家相關政策的調整和市場漸漸趨向飽和使得傳統外延的發展方式已經不能滿足煙草企業的需求。全球經濟一體化趨勢的加劇和3C（競爭Competition、顧客Customer、變化Change）時代的到來使競爭變得更加激烈。對于煙草企業來說，其競爭的重點逐漸轉向為成本的競爭，特別是隨著外部市場的需求發生了一系列的變化，國家也針對煙草工業企業推出了限量、限價的相關政策，使得成本管理控制在生產經營過程中變得更加重要，成本管理和控制始終都是煙草工業企業的核心工作內容。

二、精益成本管理研究趨勢

1.精益成本管理概述精益成本管理涵蓋了產品研發、采購、生產、物流等各個方面，是精益管理與成本管理相結合而成的全新的成本管理理念。旨在以最小的資源消耗獲取最大的價值，從而達到優化企業生產、組織經營流程、提升作業標準化的目的，因此對煙草企業進行精益成本管理研究十分重要。一方面，卷煙的市場價格是穩定不變的，隨著原材料價格的不斷上升，企業要保持利潤就必須降低管理成本，提高效率；另一方面，外部環境的變化使得煙草企業必須對企業內部管理環境進行優化，而不能太多依賴外部市場。2.精益成本管理研究趨勢孫杰（2009）對早期“全面精益管理”的概念及其設計的范圍進行了詳細的論述，界定了“全面精益管理”的概念，同時提出了準確管理的新觀點和消除浪費現象的新視角。劉平（2015）、蘇雪（2013）、尹蓓蓓（2012）、鄒松慶（2014）等學者則專門選取了煙草企業生產環節中的物流系統作為研究對象，對精益管理在物流系統中的實施情況進行了研究，是精益管理理念在煙草生產系統中的實際應用。李培強（2014）、李艷燕（2015）、薛麗（2014）等則以經濟全球一體化作為背景，強調了煙草工業企業在全新的競爭環境下進行精益管理的必要性，從精益研發、精益采購、精益生產、精益設備管理、精益物流等環節分別闡述了精益管理思想在全新宏觀背景下的重要地位。從文獻的初步梳理來看，精益管理的理念已經在許多企業中得以成功應用，并產生了良好的效果。許多學者都強調了應該在煙草企業的生產流程中應用精益管理的理念，認為踐行精益管理理念有助于企業提升競爭力。

三、煙草企業精益成本管理的意義

隨著我國市場經濟的轉型和發展大環境的改變，煙草企業也面臨著轉型的問題。改變傳統的發展模式，走向“管理要效益”的道路，實施精益成本管理不僅是響應國家局、省局的號召，也是全面推進精益管理的重要方法和途徑，是企業迎合市場發展的必然選擇，這一轉折性的跨越具有重大的意義。1.煙草企業發展的需求目前，在宏觀經濟整體下行和控煙履約環境的雙重影響下，煙草企業的發展面臨著前所未有的挑戰。煙草企業要繼續發展就必須轉變管理理念，推行精益成本管理，實現內涵式發展來迎合市場環境的變化。作為典型的價格接受型企業，煙草企業沒有產品的定價權，卷煙的零售價是全國統一的。因此，從精益成本的角度出發，煙草企業在卷煙價格和煙葉成本不變的情況下，企業要挖掘更多的稅利空間就必須從產品的市場價格來“倒擠”生產成本。運用精益成本管理的思想來監督每一個環節，從而消除生產過程中不增值的浪費，降低整個供應鏈的成本，實現企業經濟利益的最大化。因此推進成本精益化管理是煙草企業的必然選擇，能更好的契合煙草企業的特色。2.煙草企業成本管理模式的轉變精益成本管理是傳統成本管理的革新和發展，目前，有許多企業仍然采用傳統的成本管理模式，其主要特點在于“產品價格=成本+利潤”。在這種管理模式下企業的利潤是不變的，產品的價格變化取決于成本的波動，企業通過提高價格的方式將成本的變動轉移給消費者。這種成本管理模式主要應用于企業主導的賣方市場，是不可持續的。精益成本管理的主要特點在于“產品成本=價格-利潤”，這不是簡單的數學運算變化，而是一種管理理念的革新。這種模式考慮了市場的完全競爭，認為價格是市場競爭的產物，在產品市場價格不變的情況下，企業想要獲取更大的利潤空間就必須采用“倒擠”的方式來降低生產成本。因此，精益成本管理是企業對市場變化做出的主動選擇，是可持續的。3.提升煙草企業核心競爭力普拉哈拉德(Prahalad,C.K)等人的研究結果顯示企業的核心競爭力是將不同的生產技能和各技術流派知識相結合的能力。對于煙草企業而言，企業的核心競爭力就是能夠生產最大限度滿足顧客需求產品的能力，它不僅僅表現在品牌、文化和模式等企業的軟實力上，同時也體現在企業的硬件設備、信息系統和人員素質等硬實力方面，不斷推動企業的集中資源實現價值的最大化。企業核心競爭力的提升需要構建一整套符合市場化運作的體制機制，將管理創新與精益成本管理相結合，最終構建企業的核心競力。

摘要：成本管理是老生常談的問題，也是企業千古不變的追求。精益生產方式賦予了成本管理全新的概念，引領豐田汽車公司屢創奇跡，成為當今世界上成本最低、品質最好、效率和效益最高的汽車制造企業。JM客車制造公司一直將成本管理視為公司第一要務，采取多種成本控制措施，但在日趨激烈的市場競爭中仍因成本過高而產銷量逐年下降，虧損連年增加。本文旨在通過對豐田精益生產方式概念及傳播應用的研究，并通過對JM公司成本管理問題的剖析，深刻說明精益生產方式是JM公司乃至整個制造企業成本問題的系統解決方案。

關鍵詞：精益生產，浪費，成本管理

一、JM公司成本管理存在的主要問題

JM公司是一家客車制造企業，2000年7月由三家客車生產經驗均在30—50年的國營客車廠重組合并而成。重組后減員約2000人，并投資近2億元人民幣對生產線進行搬遷改造，目前生產能力達到3000輛。就產能而言，JM公司已跨入全國中等規模客車制造廠之列。

自重組以來，JM公司一直關注成本管理工作，且在材料采購招標、要求供應商降價、工時與材料定額管理、費用預算與審批控制甚至裁員等方面做了許多工作，也取得了一些成績，但面對日趨激烈的競爭環境，JM公司所做的努力離市場要求還差得很遠。2005年平均單車成本比競爭對手高2萬元以上，產能利用率不夠30%，并出現巨額虧損。JM公司成本管理上存在的主要問題表現在：

1、銷售成本中材料成本約占80%，而材料成本70%左右在設計階段已經基本確定。產品設計中未融入系統的市場分析與成本規劃，且設計與工藝、制造的結合度缺乏，開發職能過于狹隘；產品開發機制和決策機制不能適應快速應對市場的需要，導致產品開發效率低、成功率低。這是導致材料成本居高不下的重要原因。

摘要：食品加工企業的利潤率較低，隨著社會經濟不斷發展，人們對食品的需求更加趨于多元化，質量要求也在不斷提高，產品交付時間越來越少，但是，在行業競爭壓力不斷加大的背景下，食品價格的提高幅度較小，這就給企業的經營管理模式帶來了更多考驗。為了有效提高食品加工企業的生產經營效益，企業必須根據行業發展現狀與自身實際情況，不斷創新優化成本管理模式，有效降低研發、生產、銷售等環節的成本，促使企業整體成本不斷下降，使企業獲得較大的利潤空間。精細成本管理理念在食品加工企業的經營管理過程中可以發揮積極有效的作用，目前，食品加工企業在成本管理過程中暴露出了諸多問題，這就需要食品加工企業積極引入成本管理理念，采取合理的措施，有效管控食品研發、生產、銷售等環節的成本，使企業在有效成本之內實現效益最大化，為企業經營管理水平的不斷提升與長遠發展提供支持與保障。

關鍵詞：精益成本管理；食品加工企業；生產環節；成本管控

一、食品加工企業在成本管理中存在的問題

(一)外部管理不到位。當前食品加工企業的主要外部管理問題表現在兩方面，一方面是食品加工企業缺乏良好的價值鏈前向洞察力，將管理重點放在下游訂單數據的管理方面，缺乏全面的市場調研，市場需求與市場預測不科學，無法根據具體的市場變化趨勢，確定企業的生產供應數量與時間；另一方面，食品加工企業的產品生產周期與保質期較短，企業必須通過不斷提升快速反應能力減少庫存，但是，當前企業的供應鏈決策效率較低，不能及時根據市場信息進行科學分析，無法快速把握市場需求信號，無法對突發情況進行快速處理，導致企業整個供應鏈的響應能力較慢，加大了食品加工企業的損失。(二)庫存管理不合理。食品加工企業的庫存管理不合理是由管理策略、庫存空間、供求情況等多種因素影響的，首先，食品加工企業需要根據需求與供給信息開展，但是，當前食品加工企業的需求與供給信息管理不到位，供應鏈各環節無法實現高效協同合作，導致庫存管理不科學。其次，食品加工企業的管理方式不科學，各生產管理環節無法科學預測、協同合作、共擔風險，導致管理效率低下，庫存管理部門無法及時獲取相關信息，庫存管理工作無法科學合理的開展。另外，部分食品加工企業的規模有限，庫存空間不足，在食品需求多樣化的今天，如果食品加工企業的庫存空間過少，而又對市場需求估計不準確，就很容易導致無法及時供貨情況的出現，影響企業聲譽[2]。同時，庫存空間不足，也很容易導致賬實不符，或者無法及時找出庫存商品的問題，對生產、銷售等環節的工作產生不良影響。(三)生產管理不科學。但是，當前食品加工企業的生產環節存在很多問題，具體表現在以下幾方面：其一，生產布局不合理，統一生產車間多條不同生產線之間互相擁擠、過道堵塞，生產效率低下；其二，食品生產多樣化，生產線規劃不合理，生產工藝與產品工序不斷調整，設備與工作人員處于超負荷狀態，而有的生產資源卻處于閑置狀態，造成資源與空間的浪費；其三，由于生產線與生產車間需要在不同時期安排不同生產任務，這就需要工作人員熟練掌握多種生產技能，熟練使用不同設備，但是，食品加工企業不注重對工作人員的標準化作業培訓，導致工作人員無法高效的開展不同生產工作的標準化作業，生產效率得不到有效提升。

二、食品加工企業加強精益成本管理的有效措施

(一)加強外部管理。食品加工企業要想將精益成本管理理念有效融入到成本管理過程中去，首先就需要積極利用信息化手段，建立完善的信息管理系統，及時全面的了解市場信息，對市場需求情況進行充分的分析與預測，制定科學的生產規劃，為生產環節的科學管理提供良好基礎。其次，食品加工企業需要加強供應商管理，由于供應商處于價值鏈的上級，在產品需求信息基本確定的情況下，食品加工企業需要及時采購生產材料，開展生產活動。因此，食品加工企業與供應商保持良好關系，可以確保材料供應及時，價格穩定，使采購環節的成本得到有效控制[3]。另外，營銷商處于價值鏈的下游，也是外部成本管理的重要環節，食品加工企業也要對營銷商的價值鏈成本進行科學分析，加強與客戶的溝通交流，充分了解市場需求狀況，尤其是市場對產品種類與質量的需求是食品加工企業提高銷售量的關鍵，食品加工企業只有全面掌握市場信息，才能制定科學合理的銷售策略，不斷提高銷售量。(二)改善庫存管理。食品加工企業在成本管理方面應該積極利用信息化手段，建立完善的庫存管理系統，對材料與產品進行科學管理。在生產材料管理方面，食品加工企業應根據生產規劃，制定科學的采購計劃，通過建立供應商網絡管理平臺，了解市場上的原材料供應情況，根據生產狀況，在合適的時間采購合適數量的產品，以確保在滿足生產需求的同時，將庫存成本降到最低，并通過管理系統的不斷優化，與供應鏈網絡的不斷完善，實現零庫存。在成品管理方面，食品加工企業也需要建立完善的信息管理系統，根據產品的數量、種類、產品的保質期、供貨時間等對庫存空間進行合理規劃，使產品及時銷售，減少庫存積壓。(三)優化生產管理。食品加工企業的生產呈現出種類多樣而數量較少的特點，食品都有保質期的限制，如果生產過多，無法及時銷售就會導致大量浪費，給企業造成重大損失。因此，食品加工企業必須對生產空間與生產線進行合理布局，加強標準化作業，不斷提升生產效率與質量，使生產環節的成本降到最低。食品加工企業在精益化成本管理過程中可以利用作業成本法，在市場驅動下開展科學的成本規劃，利用“成本＝售價-利潤”的計算公式進行成本計算，確定不同產品層次的目標成本，在目標成本指導下，開展具體的成本管理工作。在此基礎上，食品加工企業應加強成本核算工作，對各環節的臺賬、表格進行全面記錄，利用信息技術進行科學的核算分析，以便及時了解具體生產環節的成本，方便食品加工企業在目標成本的指導下開展成本管控工作。以K食品企業為例，食品加工企業在一款月餅的生產過程中，利用作業成本法，將生產中的成本劃分到不同的作業中心，原材料采購中心的成本為9.23萬元，處理中心為31.21萬元，烘烤中心為30.12萬元，飾皮處理中心為15.24萬元，輔料添加中心為6.21萬元，冷卻包裝中心為17.23萬元，貯藏管理中心為20.12萬元，總成本為129.36萬元，而傳統方式下計算的總成本為119.23萬元，成本差異為-10.13萬元，差異率為-3.41。由此可知，利用作業成本法進行成本核算對食品加工企業強化精益成本管理具有積極作用。在生產環節的成本管理中，食品加工企業首先對各車間的布局情況進行統計分析，合理安排不同環節管理人員，使其及時督促加工半成品，成本入庫等工作，減少空間的浪費。在機器設備安排方面，食品加工企業需要提前分析不同機器設備在不同環節中的使用情況，盡量科學規劃使用時間，避免機器長期處于閑置狀態。其次，食品加工企業應根據食品生產多樣化的特點，合理規劃生產線，對生產瓶頸環節應及時進行優化改善，促使生產效率不斷提升。另外，食品加工企業還應該加強對生產環節工作人員的專業技能培訓，使其熟練掌握不同食品加工工藝與設備操作技能，實現標準化作業，促使生產質量與生產效益得到不斷提升，減少生產環節的資源浪費，使生產環節的成本得到科學管控。

編者按：本文主要從精益采購成本管理；精益設計成本管理；精益生產成本管理成本改善是在生產制造領域進行的降低成本的活動；精益物流成本管理物流成本在企業供應鏈成本中占有較高的比重；精益服務成本管理精益服務成本是指在滿足客戶一定價值需求情況下的最小服務成本進行論述。其中，主要包括：低成本成為衡量企業是否具有競爭優勢的兩個重要標準之一、成本管理的目標不再由利潤最大化這一短期性的直接動因決定、精益成本管理思想的精髓就在于追求最小供應鏈成本、精益成本管理是構建在為客戶創造價值為前提，以供應鏈成本最小為目標、精益成本管理以客戶價值增值為導向，融合精益采購、精益設計、精益生產、精益物流和精益服務技術等，具體請詳見。

一個企業所具有的優勢或劣勢的顯著性最終取決于企業在多大程度上能夠對相對成本和歧異性有所作為，低成本成為衡量企業是否具有競爭優勢的兩個重要標準之一。加強成本管理更有效地降低成本，在企業經營戰略中已處于極其重要的核心地位，它從根本上決定著企業競爭力的強弱。

現代經濟的發展，世界范圍內的企業競爭，賦予了成本管理全新的含義，成本管理的目標不再由利潤最大化這一短期性的直接動因決定，而是定位在更具廣度和深度的戰略層面上。從廣度上看，已從企業內部的成本管理，發展到供應鏈成本管理；從深度上看，已從傳統的成本管理，發展到精益成本管理。

現代企業面對瞬息萬變的市場環境，既要求得生存，更要求得長期成長和發展。因此，成本管理目標必須定位在“客戶滿意”這一基點上，立足于為“客戶創造價值”的目標觀，已遠遠超越了傳統的以利潤或資產等價值量為惟一準繩的目標規，它服務于確立企業競爭優勢，形成長期有效的經營能力。

現代企業的競爭，不僅僅是產品或服務的競爭，己擴展到企業的整個供應鏈之間的較量。企業之間的競爭，實質上表現為企業供應鏈之間的競爭。企業供應鏈中的有關各方如供應商、制造工廠、分銷商、客戶等各環節的資源合理安排和有效利用，整個供應鏈成本低于相互競爭的其他供應鏈，該供應鏈具有較強的競爭能力，處于供應鏈上的各節點企業的成本隨著供應鏈成本的優化而降低，企業的競爭力會得到加強。

精益成本管理思想的精髓就在于追求最小供應鏈成本。在供應鏈的各個環節中不斷地消除不為客戶增值的作業，杜絕浪費，從而達到降低供應鏈成本，提高供應鏈效率的目的，最大限度地滿足客戶特殊化多樣化的需求，使企業的競爭力不斷增強。

摘要:隨著國內外市場競爭的日趨激烈,很多企業面臨巨大壓力。打造精益化企業已成為一些企業走出困境的選擇。為了適應經營管理精益化活動過程,企業必須采用精益化財務管理系統。本文從財務預算、成本管理、財務流程以及財務部門工作等四個方面分析了企業實施精益化財務管理的做法。

關鍵詞:精益化財務管理內容做法

精益財務管理或稱精益化財務管理,是以“精益管理”的思想為出發點,在企業的財務預算、成本管理、財務流程、財務部門工作等方面,把精益管理思想與企業財務管理的思想相結合,設計的一套現代化的財務管理模式。具體地說,精益化理念的精髓就是“精”——少投入,少消耗資源,少花時間,尤其是要減少不可再生資源的投入和耗費,高質量。“益”——多生產出經濟效益,實現企業升級的目標,更加精益求精。簡而言之,精益化財務管理的核心就是以最小的資金獲得最大的效益。

受前兩年國際金融危機的影響,我國許多從事外向型或低端產業的企業感受到了巨大的壓力。打造精益化企業已成為一些企業走出困境的選擇。由于精益模式聚焦于消除浪費、為基于客戶需求的產品和服務流提速,所以越來越多采用精益化模式的公司發現傳統的財務系統已經很難支撐公司的精益化業務管理。為了更精確的描述精益化活動過程,使財務信息更準確地反映公司的真實業務發展,財務部門必須采用一套集監督與衡量精益活動進展的精益化財務管理系統。本文從以下四個方面分析如何實施精益化財務管理的內容和做法:財務預算精益化、成本管理精益化、財務流程精益化和財務部門工作精益化。

1財務預算“精益化”

傳統的預算方法存在以下不足:年度預算的時間長,無法適應快速變化的外部壞境和滿足客戶不斷變化的需求;預算的編制過程漫長且浪費巨大;傳統的財務預算通常只關注財務結果,往往看似專業,卻不能滿足企業實際的運營需求。

1煙草工業企業應用精益成本管理的必要性

精益成本管理理念認為，企業是市場價格水平較低的接受者，企業唯一的出路就是通過市場價格“倒擠”產品成本。通過不斷消除和減少供應鏈中不增值作業和浪費，以降低企業供應鏈成本，實現企業經濟效益最大化。煙草工業企業是典型的市場價格接受型企業，煙葉的買價沒有議價空間，卷煙售價是統一價格。在煙葉價格大幅上漲、卷煙產品售價不變的情況下，煙草工業企業要想挖掘稅利空間，只有在精益成本管理上做文章。

2煙草工業企業精益成本管理的關鍵控制點

根據煙草工業企業的產品特色，精益研發是精益成本管理的起始點；根據成本結構，精益采購是精益成本管理的重要保障；根據生產特點，精益生產是精益成本管理的關鍵環節。

2.1精益研發

2.1.1新產品配方設計研究資料表明，在成本起因上，80%的產品成本是在產品設計階段形成的。卷煙配方的設計決定了該產品的成本。成本管理的重點應放在卷煙配方設計上，這是卷煙品牌在市場競爭中成敗的決定性因素。一個卷煙產品在設計時，煙葉配方和輔料的選擇定位就基本確定了產品成本的主體，特別是在成本中占比最大的煙葉配方決定了卷煙產品成本的走勢。2.1.2現有產品配方的優化卷煙生產企業會根據配方煙葉庫存量和市場銷售反響做品牌配方維護。精益研發要求在對現有產品進行配方維護時，測算出幾種不同維護方案的配方成本，選擇配方成本最優的方案。特別是在煙葉價格逐年大幅增長的環境下，優化煙葉配方結構，是煙草工業企業降本增效的重要措施。在維護產品質量的同時，多維度多渠道探尋降本措施，從源頭上做好成本控制。

摘要:隨著國內外市場競爭的日趨激烈，很多企業面臨巨大壓力。打造精益化企業已成為一些企業走出困境的選擇。為了適應經營管理精益化活動過程，企業必須采用精益化財務管理系統。本文從財務預算、成本管理、財務流程以及財務部門工作等四個方面分析了企業實施精益化財務管理的做法。

關鍵詞:精益化財務管理內容做法

精益財務管理或稱精益化財務管理，是以“精益管理”的思想為出發點，在企業的財務預算、成本管理、財務流程、財務部門工作等方面，把精益管理思想與企業財務管理的思想相結合，設計的一套現代化的財務管理模式。具體地說，精益化理念的精髓就是“精”——少投入，少消耗資源，少花時間，尤其是要減少不可再生資源的投入和耗費，高質量。“益”——多生產出經濟效益，實現企業升級的目標，更加精益求精。簡而言之，精益化財務管理的核心就是以最小的資金獲得最大的效益。

受前兩年國際金融危機的影響，我國許多從事外向型或低端產業的企業感受到了巨大的壓力。打造精益化企業已成為一些企業走出困境的選擇。由于精益模式聚焦于消除浪費、為基于客戶需求的產品和服務流提速，所以越來越多采用精益化模式的公司發現傳統的財務系統已經很難支撐公司的精益化業務管理。為了更精確的描述精益化活動過程，使財務信息更準確地反映公司的真實業務發展，財務部門必須采用一套集監督與衡量精益活動進展的精益化財務管理系統。本文從以下四個方面分析如何實施精益化財務管理的內容和做法:財務預算精益化、成本管理精益化、財務流程精益化和財務部門工作精益化。

1財務預算“精益化”

傳統的預算方法存在以下不足:年度預算的時間長，無法適應快速變化的外部壞境和滿足客戶不斷變化的需求;預算的編制過程漫長且浪費巨大;傳統的財務預算通常只關注財務結果，往往看似專業，卻不能滿足企業實際的運營需求。

1精益成本管理理念解讀

1.1精益成本管理。精益成本管理理念，是將客戶價值增值作為發展導向，考慮精益采購、設計、生產、物流以及服務技術等元素，實現成本管理以及精益管理兩種思想融合的成本管理觀念。精益成本管理能夠在采購、設計、生產、服務四個環節著手，對企業內部的供應鏈成本進行有效控制，最大程度地優化供應鏈成本，提升競爭力[1]。精益成本管理的思想與方法具有多元化的特點，在實際應用過程中也形成了互相聯系的機制，每一種方法都不能脫離整體獨立存在，否則無法體現出精益成本管理的精髓。精益成本管理的應用，其目的在于提高企業競爭力，這也是企業發展的主要目標。現代化企業生存的市場環境是不斷變化的，一方面要在市場中生存，另一方面則要實現可持續發展，為了實現這兩個目標，需要精確成本管理目標定位，以客戶滿意度為前提，實現客戶價值的最大化，為企業競爭優勢服務，繼而形成企業競爭優勢。企業之間的競爭并不只在于產品與服務兩個方面，也涉及企業供應鏈。企業競爭更多是供應鏈的競爭。企業供應鏈涉及非常多的主體，例如制造工廠、供應商以及客戶等，各個環節應合理利用資源，努力降低供應鏈成本，以提高供應鏈競爭力。供應鏈內所有節點的企業成本都能夠在供應鏈成本不斷優化的基礎上降低，繼而提高企業市場影響力，由此也體現了精益成本管理理念的核心，即實現供應鏈成本最小化。將供應鏈所有環節內不為客戶增值的作業消除，以避免出現浪費的現象，從而最大程度降低供應鏈成本，達到提升供應鏈效率這一目標。1.2精益成本管理內容。1.2.1精益采購成本管理。通過相關調查研究得知，航天機械行業中50%的成本均花費在采購這一環節，由此可證明采購成本的重要性。精益成本管理要以客戶需求為前提，準確評估采購價值[2]。按照航天機械生命周期價值鏈展開分析，采購價值不是簡單的分析采購價格，是所有采購操作之和，要在價值流這一角度展開采購價值的評估。1.2.2精益質量成本管理。諸多企業中質量成本在總成本中占據一定份額，若企業投入過多的質量成本資金，很容易降低企業管理效率，與精益成本管理思想不符。鑒于此，企業要降低質量成本中的廢品損失，嚴格保證生產質量，并且達到降低成本的目的。

2機械制造行業應用精益成本管理思想的價值

2.1準確辨別價值。相較于以往所使用的企業價值觀，精益成本管理是站在客戶角度明確企業發展目標。機械制造企業在實際運營期間，需要先了解客戶需求，通過一系列渠道滿足客戶需求，盡管客戶需求調查成本有所提升，但是卻可以確保企業客戶至上思想，明確目標成本[3]。以精益思想為前提的成本管理，實際使用期間需要剔除原本繁瑣的操作，企業日常生產與運營過程中預估項目需要用到的人力、物力、財力，明確目標成本，有效控制資金，進而達到占領更多市場份額的目的。2.2實現流動價值觀。按照精益成本管理思想觀點，可以了解到精益成本管理的應用需要遵循流動性的原則，在企業內形成價值流，促使價值流動，確保各個項目都能夠順利運行。針對機械制造行業而言，需要關注產品質量，確保運營過程中制造的每個產品流動都能夠符合質量需求。2.3確保成本管理目標準確性。以往企業成本管理過程中，所設定的目標主要是實現企業利益最大化，但是精益成本思想的應用，將企業目標轉變為滿足客戶需求，為客戶價值而服務。依據成本管理制定的目標，精益思想帶領下的目標觀與市場更為符合，有利于增強企業競爭力。受社會經濟發展影響，市場中企業的數量也在增多，機械制造類企業面臨的競爭趨勢也越發嚴峻[4]。企業競爭并不僅僅是保證產品質量，為客戶提供優質服務，也需要體現運營鏈的競爭優勢。精益成本管理的運用，能夠有效提升企業競爭力，保證成本管理目標的準確性。精益成本管理思想在企業中加以運用，供應鏈、銷售鏈可以按照客戶需求進行簡化，降低成本消耗，提升效益鏈，為企業在市場中的競爭賦予優勢[5]。

3航天機械制造企業應用精益成本管理的策略設計

3.1深入推進成本價格體系改善工作。成本價格體系改善工作屬于精益成本的關鍵內容，主要目的是全面提高成本價格管理工作水平。為了全面實現精益成本管理在企業中的應用，需要合理分配企業中的成本要素，在精細化成本核算的基礎上，優化成本價格體系，做好編制基礎價格目錄以及推進實際成本系統內循環試運行兩項工作的基礎上，從兩個方面著手推進成本價格體系改善工作：第一，按照企業目標成本的需求，將產品作為成本價格體系作業的主要對象，對成本費用進行分類，以此滿足今后企業產品數量變化以及靈活組合等諸多經營要求。第二，了解各個部門承擔的職能，確保職能規范化，按照產品生產、銷售期間各個職能發揮的不同作用，設置成本中心，即輔助生產職能以及直接生產職能，其余職能則為非成本中心。所設置的成本中心要做好消耗成本要素的分攤工作，使成本中心內部的受益成本對象都有各自的成本要素。以某航天制造企業為例，該公司內部設置了直接與間接生產部門，有關人員設置成本中心，將消耗的資源當作產品成本，并且展開分類工作，將其設置為非成本中心，負責分攤耗費資源，將其視為期間需要的費用。按照制造產品，也就是成本對象在不同部門中占據的核心資源，利用維護檢修信息、生產期間使用電量、內容運營部門分攤比以及期間費用等環節，使成本要素分攤至對應的成本對象中，確保各個成本部門內受益成本對象的精細性[6]。按照不同生產項目的輔助核算，通過財務處理的方式全面歸集成本中心、非成本中心內成本要素；設置分配標準，根據一定比例將成本中心內所有成本要素進行合理分配，分配與歸集到至最終受益成本對象；針對一些非生產職能消耗成本要素，根據已經制定的分配比例，將其分配至全部的成本對象中；對于企業中的閑置資產折舊費，也可以按照分配標準將其歸集至成本對象中，全面實現企業所有成本要素歸集與分配操作，深入推進成本價格體系改善工作。3.2開展成本價格基礎工作。企業要想開展成本價格基礎工作，需要從以下幾個方面入手：第一，開展庫存盤點工作，清費減負。組織開展庫房產品及物資盤點工作，摸清家底，對各單位庫房管理及庫存盤點情況進行檢查，確保各單位庫房管理有效，各項記錄完整、準確，賬物相符。同時為了緩解企業在發展中面臨的負擔，需要全面推動成本改革，初探劃小單元成本模式，按照當前成本核算體系，制定核算思路與信息化需求，加大成本管理力度。第二，開展內部協作價格分析，有力支撐審計審價。開展相應內部協作收費標準分析工作，針對收支不平衡的內部協作檢查項目，提供合理、有力的材料支撐，與相關單位溝通，在市場價格的指導下，符合實際單位生產情況，按照內部協作價格項目制定清單內容，細化實施計劃，按照“尊重歷史成本、參考市場價格”的原則，將協作項目收費標準化、合理化，實現與市場接軌。第三，全面突出重點工作，穩步落實成本價格改革。機械制造行業在其生產與發展的過程中，做好月度實作工時統計工作，解決存在的管理問題，大力推進企業成本價格改革。3.3精益成本管理的有效實施。精益成本管理工作的有效實施，涉及到成本規劃、成本控制、成本改善三個環節，從這三個環節入手，確保管理工作的有效進行。3.3.1成本規劃。機械產品設計直接關系到日后的性能、工藝流程、采購以及產品成本等環節，同時也影響了企業競爭力。然而以往所使用的成本管理理念，過多地傾向于產品生產期間的資源浪費控制，導致產品設計成本耗費占據比重被忽略，使得產品投產之后不久就面臨優化，出現不必要的浪費。鑒于此，精益成本管理將這一問題解決，重心放在研究設計時期，通過科學的規劃降低成本。精益成本管理所規定的成本規劃涉及到機械產品的研發設計全過程，具體分為以下幾個環節：第一，產品設計并非等同于作業設計，需要對其功能與特性進行考慮，使其能夠滿足市場需求。所以，要按照市場需求組織產品生產工作，通過對資金的控制，生產出更具彈性特點的產品。設置成本目標，可以選擇銷售減法公式進行確定：售價——利潤=成本，以此實現成本的控制與管理。第二，已經明確了目標成本之后，需要進行目標成本的分解，根據產品結構將其分解至產品的零部件中[7]。第三，產品研發階段。需要關注研發預測與實際的對比分析。根據分析對比，發現過程中的問題，利用價值工程、價值分析這兩種方法，應用降低成本的有效舉措，使其能夠處于既定目標成本范圍之內。若產品作業成本小于目標成本，證明該產品設計可以投入生產。若依然和目標成本存在距離，便要再次設計作業鏈，重復擠壓成本。設置全新的產品目標成本，與其今后投入到市場中的發展有直接關系，所以，需要重點考慮產品設計時對于成本的要求，加大宣傳力度，全面提升研發工作者的專業素質。3.3.2成本控制。當前市場對于產品的需求非常多樣化，尤其是科學技術的普及，使產品更加復雜。機械制造企業為了能夠準確掌握成本信息，加強成本控制水平，務必要使用更加現代化的成本管理理念，從而真正達到成本控制的目的。精益成本管理理念是以精益管理對產品成本進行分析，從而達到最佳產品成本控制效果的方法，這一方法的應用能夠明確產品成本，將成本信息與設計階段相融合，從而不斷優化產品設計。以精益生產為前提的成本管理，有利于提高作業效率以及企業內部的資源利用率。相較于以往的成本管理方法，精益成本管理能夠更加合理地分配間接費用，計算時將具體的作業作為核算對象，根據消耗資源完成歸集成本操作[8]。展開精益成本動因解析，使成本有效分配至各個產品中，實現增值作業與非增值作業的合理區分，在原來的基礎上簡化非增值作業，加大關鍵增值作業管理力度，合理分配作業資源，對企業內部原有的生產流程進行優化，真正實現精益成本管理這一目標，使成本精細管理達到作業級，并且在其中體現精益化觀念。精益成本管理在應用的過程中，為了對不增值作業進行優化，需要與價值工程分析這一方法相結合，將技術分析、經濟分析充分融合，明確產品功能以及制造成本的最佳平衡點，使產品符合市場要求的同時，也能夠有效降低生產成本。明確平衡點重點是要掌握生產量，保證“適度”，也就是全面落實生產控制系統，使用看板管理這一主要方式，利用“取料制”達到降低成本的目的。換言之，后道工序要以市場需求為引導組織生產，然后再按照此道工序對于產品用量的需求獲取數量相同的半成品，按照順序推進工序，保證最終數量與預期相等。機械制造企業應用精益成本管理理念，充分融合了作業成本管理方法以及價值工程分析法，將工作效率、生產能力等作為重點展開考核工作，逐步優化生產環節成本支出，從而達到降低產品生產成本這一目標。3.3.3成本改善。現代化機械制造企業發展主要目標是為股東創造利益，所以精益成本管理的應用，并非只是注重成本費用的降低，也在于優化投入產出比，全過程戰略成本管理在實際落實過程中帶有一定的持久性，企業內部的有關人員在優化方面也要帶有持續性。成本優化主要目的在于對生產經營期間存在的問題進行解決，消除生產制造過程中的浪費現象[9]。在針對性改善生產操作活動前，要明確劃分生產時的各項活動，也就是劃分無需改善、必須改善的項目，提出針對性的意見。生產現場中主要有三種作業形式，即不增值作業、提高附加值的實質性作業、不增值且可以避免作業，第一種在當前企業制造過程中是避無可避的，唯一的解決方法是最大化地縮短時間，第三種也就是單純的浪費現象。綜上所述，航天制造企業中應用精益成本管理方法，不僅有利于提高工作效率，還有利于降低成本，但是該方法的應用目前依然處于發展階段，存在有待解決的一些問題，需要日后有關人員繼續深入探究，尋求更加完善的機制體制，以提高機械制造企業的行業競爭力。

摘要：管理會計與精益管理的融合是現代企業發展的需要，但是中國許多中小企業還沒有將二者融合發展的意識，這也就暴露了中小企業追隨新事物以及新思想能力較慢的弊端。管理會計與精益會計管理用另外一種專業的新詞匯稱呼就是精益管理會計，它基本上有兩種不同的理解，第一種是追求“精益”從而消除管理會計中繁瑣多余的管理活動，另外一種就是對傳統的管理會計進行改革，追求精益生產方式所進行的管理活動。

關鍵詞：管理會計；精益管理；融合

所謂的精益管理籠統地說是一種管理哲學，它可以使管理系統中所有的人以及設備各司其職，將工作流程進行細分的同時也將工作責任分配到相應的人身上，從某種程度上實現了企業人工成本最小化的目標，而管理會計是指會計部門的一個分支，它主要是通過有效的管理手段將財務會計所提供的資料與企業其他相關資料進行整合和分析，通過此種方法來幫助企業的決策者進行良好的決策，也幫助企業有關的管理人員對企業所有的經濟往來進行了解與整合。管理會計與精益管理的融合是當今社會企業所追逐的必要管理措施，二者通過在企業中的相互聯系與發展，最終形成一個專業的科目即精益管理會計。

一、管理會計與精益管理會計融合的背景

1.企業總體風險抵抗力低

在傳統的管理會計中，企業完整的價值流多由一個企業專業的價值流管理人員管理，此管理人員要負責所有的有關價值流發生的環節，這是對價值流管理人員的考驗，他一個人要承擔有關價值流流程的所有風險，這也是對企業的考驗，因為一旦價值流管理人員在某一流程中因為某種原因而未盡到該盡的責任，這都有可能對企業的資金鏈造成破壞，并會使企業股東的利益嚴重受損。嚴重的情況下，企業還有可能出現腐敗現象，更嚴重的還有可能會觸犯國家有關刑法。這就是傳統管理會計的弊端，它體現了傳統企業管理會計從某種角度而言的壟斷性，使企業的抗風險能力極其薄弱，對企業的長久發展十分不利。