1風險導向審計的基本特點

內部審計從萌芽狀態發展至今，其審計目標、對象及方法都發生了較大的變化，分析風險導向內部審計的特點可以從以下幾方面著手。

1.1目標傳統的內部審計目標主要是查錯防弊，保護資產安全。而現代的內部審計重點已逐漸轉向事先發掘問題、改善經營管理、促進經濟效率。為此，不論內部審計對內部控制進行評估與改善，還是對公司治理程序進行評估與改善都應該是以風險評估與改善作為首要目標。風險導向內部審計不再是簡單的內部控制領域消極地查錯防弊，而是以組織的整體風險評估作為自己的首要工作目的。

1.2對象風險導向內部審計是以風險管理、控制和公司治理為審計對象的。由于受托責任范圍的擴大，內審對象的范圍也隨著內審的發展而逐漸擴大：從最初的會計、財務事項到進一步涉及各種經營活動業務的效益審計、預算管理審計和內部控制等審計對象。

1.3審計方法風險導向內部審計基本方法包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、業務實質性測試、余額細節測試等。對于有證據表明風險較低的領域,應依賴內部控制或分析性復核;對被認為風險較高的領域,實施大量的實質性測試和余額細節測試，使審計手段與審計目標更好地結合在一起,提高審計的科學性、針對性和績效性。

2風險導向審計的模式

論文關鍵詞：審計風險產生原因控制和防范

論文摘要：隨著近幾年來我國經濟的高速發展，特別是加入世貿組織之后，經濟活動逐漸成為國人乃至世界各國關注的熱點。與此同時，審計在經濟活動中所發揮的作用也日趨重要，但因為審計職業在我國現階段仍處于發展和完善的階段，審計環境日益復雜化，審計過程中的審計風險仍然時有發生。文章通過對審計風險的概念、審計風險產生的原因、控制和防范審計風險的對策三個方面進行了探討和分析，認為審計風險的概念雖有多種定義，但具代表性的有《國際審計準則》、美國的《審計準則說明書》和我國的《獨立審計準則》；審計風險產生的原因有主觀因素和客觀因素兩個方面；控制和防范審計風險的對策主要有加強內控測評、提高審計人員的綜合素質和強化審計質量三個方面。最終的目地是為了達到預防和控制審計風險。

20世紀80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計已發展到了通過評價審計風險制定審計戰略計劃的風險基礎審計階段。在中國，隨著社會主義市場經濟的高速發展和審計環境的日益復雜化，審計風險也逐漸成為各方關注的焦點，只有對此進行全面、系統地認識，才能最終達到有效防范和控制審計風險的目地。

一、審計風險的概念

審計風險概念最早起源于民間審計領域。自1931年美國厄特雷•馬歇爾公司案件開始，到1938年的麥可森•羅賓斯

公司破產案，再到1960年至70年代針對八大會計公司的300多起訴訟案，在民間審計領域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱作“訴訟爆炸”，從而引發了人們對審計風險問題的重視和研究。民間審計的審計風險有許多定義，比較有代表性的是《國際審計準則》、美國《審計準則說明書》和我國《獨立審計準則》的定義。《國際審計準則》認為：“審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。”美國《審計準則說明書》對審計風險的定義為：“審計風險是審計師無意地對含有重要錯報的財務報表發表沒有適當修正的審計意見的風險。”我國《獨立審計準則》將審計風險定義為：“審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當意見的可能性。”

論文關鍵詞：審計風險產生原因控制和防范

論文摘要：隨著近幾年來我國經濟的高速發展，特別是加入世貿組織之后，經濟活動逐漸成為國人乃至世界各國關注的熱點。與此同時，審計在經濟活動中所發揮的作用也日趨重要，但因為審計職業在我國現階段仍處于發展和完善的階段，審計環境日益復雜化，審計過程中的審計風險仍然時有發生。文章通過對審計風險的概念、審計風險產生的原因、控制和防范審計風險的對策三個方面進行了探討和分析，認為審計風險的概念雖有多種定義，但具代表性的有《國際審計準則》、美國的《審計準則說明書》和我國的《獨立審計準則》；審計風險產生的原因有主觀因素和客觀因素兩個方面；控制和防范審計風險的對策主要有加強內控測評、提高審計人員的綜合素質和強化審計質量三個方面。最終的目地是為了達到預防和控制審計風險。

20世紀80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計已發展到了通過評價審計風險制定審計戰略計劃的風險基礎審計階段。在中國，隨著社會主義市場經濟的高速發展和審計環境的日益復雜化，審計風險也逐漸成為各方關注的焦點，只有對此進行全面、系統地認識，才能最終達到有效防范和控制審計風險的目地。

一、審計風險的概念

審計風險概念最早起源于民間審計領域。自1931年美國厄特雷•馬歇爾公司案件開始，到1938年的麥可森•羅賓斯

公司破產案，再到1960年至70年代針對八大會計公司的300多起訴訟案，在民間審計領域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱作“訴訟爆炸”，從而引發了人們對審計風險問題的重視和研究。民間審計的審計風險有許多定義，比較有代表性的是《國際審計準則》、美國《審計準則說明書》和我國《獨立審計準則》的定義。《國際審計準則》認為：“審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。”美國《審計準則說明書》對審計風險的定義為：“審計風險是審計師無意地對含有重要錯報的財務報表發表沒有適當修正的審計意見的風險。”我國《獨立審計準則》將審計風險定義為：“審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當意見的可能性。”

編者按：本文主要從調查問卷設計；調查對象選擇；調查結果利用；調查人員選配與培訓進行論述。其中，主要包括：問卷調查是以問卷形式向調查對象了解情況或征詢意見的一種調查研究方法、問卷的基本結構、標題是開宗明義地表達問卷目的和內容的主題、查問卷應圍繞五個方面來設計問題、問題內容的設計、問卷類型的選擇、調查問卷有兩種基本類型、問卷設計應遵循的原則、調查問卷要用詞準確，避免使用模棱兩可的詞匯、調查對象的確定、調查規模的確、彌補其他審計方法的不足，降低審計風險、選擇合格的調查人員、對調查人員進行必要的培訓、調查人員應直接參與問卷設計和調查結果的統計分析工作等，具體請詳見。

【論文摘要】本文就調查問卷設計、調查對象選擇、調查人員選配與培訓以及調查結果的利用等環節進行探討。問卷調查是一種以問卷形式搜集研究資料的調查方法，在經濟責任審計工作中采用問卷調查搜集審計證據或審計線索，可以起到提高審計效率，降低審計風險的作用。

【論文關鍵詞】問卷調查；審計；經濟責任

問卷調查是以問卷形式向調查對象了解情況或征詢意見的一種調查研究方法，它具有簡便易行、成本低和客觀真實等優點，在現代社會研究中得到普遍采用。在經濟責任審計工作中采用問卷調查應重點把握以下幾個關鍵環節。

一、調查問卷設計

問卷調查是通過問卷來獲取有用信息的。問卷設計的好壞直接關系到調查結果的有效性和可靠性。設計一份高質量的調查問卷應關注以下幾個方面。

［提要］自20世紀80年代以來，為適應高度風險社會的需要，在以美國為代表的西方，產生了一種名為“風險基礎審計”(Risk-basedAuditing)的審計模式，并在“五大”會計師事務所廣泛采用。本文擬在研究國外資料的基礎上，結合我國的審計實踐，向各位同行介紹風險基礎審計的思想基礎、基本程序等問題。

一、風險基礎審計的思想基礎

風險基礎審計是一種有別于賬項基礎審計和制度基礎審計的審計模式。它以量化的風險水平為重點，在確定的風險水平基礎上，決定實質性測試的程度和范圍。這一方法模式最顯著的特點是，將客戶置于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業所處的商業環境、條件到經營方式和管理機制等構成控制結構的內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，并把客戶的經營風險植入到本身的風險評價中去。此外還有一個特點就是，明確確認在為審計測試選擇一個樣本，企業開展業務的商業環境，對報表余額的真實性和公允性給予審計評價等都可能存在風險，并把這種意識貫穿到審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過各種審計程序的設計和執行，把審計風險降低到注冊會計師可以接受的水平。

風險基礎審計的思想基礎主要運用了我國的孫子兵法中諸如“凡事予則立”、“仗不打就贏”等思想，即由上而下，由宏觀而微觀，用評估的方式對財務報表加以評價，預先決定客戶的重大性范圍和目標。在具體審計時，它把審計基礎工作大量地放在對客戶營業過程的調查，對內部控制要素進行控制測試，并對財務報表和客戶的操作程序、審計環境等進行科學分析、判斷上，從而使期末需要審查的結果，在期初和期中得到判斷。也就是說，通過了解、觀察、分析、評估來確定審計的范圍和重點，做到仗還未打，已有八分勝券。這也是風險基礎審計能有效降低審計風險的原因所在。

二、風險因素分析

注冊會計師要想明了審計活動所面臨的全部風險，首要任務便是尋找與審計自身活動和環境相聯系的風險因素。這點在目前并沒有得到應有的認識，在現時證券市場發展階段，注冊會計師也不會去假設這種責任。因此，大多數注冊會計師對引發審計風險的因素缺乏了解。但證券市場已發生的多起審計案件應當使我們警醒。注冊會計師必須明了可能導致風險的各種因素，以使制訂的審計計劃更為有效，這樣的審計結論更為可靠。除了遵循職業道德、審計技術和方法外，注冊會計師還必須關注以下可能導致審計失敗的因素：

[摘要]經濟責任審計風險是審計機關及其審計人員在履行經濟責任審計監督法定職責的過程中，因對特定審計事項發表不恰當審計意見和評價意見而承擔責任或損失的可能性。經濟責任審計風險的成因分成兩大類，一是環境因素；二是自身因素。要防范經濟責任審計風險必須做到：第一嚴格審計程序；第二要講究審計方法；第三要搞好審計評價；第四要完善制度和規范。

[關鍵詞]經濟責任；審計風險；成因

任期經濟責任審計是指審計機關依法對黨政機關、人民團體、事業單位的黨政領導干部或企業領導人員任職期所負責單位財政、財務收支活動的真實、合法和效益，以及黨政領導干部或企業領導人員履行經濟責任、遵守財經紀律和廉潔自律情況進行監督、簽證和評價的活動。任期經濟責任審計是我們黨和政府為了加強干部管理和監督、正確評價領導干部任期經濟責任、促進黨風廉政建設、保障國有資產保值增值而實行的一種對領導干部的監督管理制度。近幾年來，經濟責任審計取得很大成果，積累了不少的有益經驗，但是，由于我國正處于經濟轉軌時期，法律法規還不健全，經濟責任審計時間不長，各種評價體系還未建立，加之審計人員知識和能力有一定局限性，因此必然會增加經濟責任審計的風險。

何謂經濟責任審計風險？經濟責任審計風險是審計機關及其審計人員在履行經濟責任審計監督法定職責的過程中，因對特定審計事項發表不恰當審計意見和評價意見而承擔責任或損失的可能性。例如，被審單位財政、財務收支不符合真實性、合法性、效益性的特征，審計人員卻認為具有真實性、合法性、效益性，出具了肯定性意見；或者被審單位的財政、財務收支基本具備真實性、合法性、效益性，審計人員卻認為不符合，從而表達了否定性意見。實際上，前一種情況發生的次數要比后一種情況發生的次數要多。當我們說經濟責任審計風險加大了，是指審計機關和審計人員發表不恰當審計意見的可能性大了。相反，如果說審計風險降低了，是指審計機關和審計人員發表不恰當審計意見的可能性減少了。但是，我們無論如何不能說審計風險沒有，或者說完全被消除了。因為經濟責任審計風險，即發表不恰當審計意見和評價意見的可能性永遠存在，它是一種客觀存在，時刻潛伏在具體的業務事項之中。

經濟責任審計風險成因分成兩大類，一是環境因素，二是自身因素。

一、環境因素

本世紀80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計已發展到了通過評價審計風險制定審計戰略計劃的風險基礎審計階段。風險基礎審計的實施，關鍵在于對審計風險概念有一正確理解。本文擬就民間審計風險的涵義、特征、成因等方面的內容加以探討。

一、審計風險的涵義

對審計風險的涵義，國內外有許多學者作了積極探索，最終使審計風險模型被會計師職業界（如AICPA，CICA）認可，并成為審計過程的核心內容。盡管審計風險模型已達成共識，但審計風險的涵義是什么？不同的人由于所站的角度不一樣，結論也并非完全一致。美國注冊會計師協會（AICPA）、加拿大特許會計師協會（CICA）、國際審計實務委員會（IAFC）以及著名審計學家阿倫斯（A·A·Arens）等都對審計風險的涵義表達了自己的看法。這些有關審計風險的概念，有一個共同的特點，認為審計風險是指財務報表沒有公允地揭示而審計人員認為已公允地揭示的風險。我們認為，這種定義方法只是為了給實務中的具體操作提供可行的指南，而不是從一般的理論意義上探討，因而只能說明審計風險的表面現象，而未觸及審計風險最本質的東西。我們認為，將審計風險概括地表示為示能察覺出重大錯誤的風險，只是最狹義的審計風險，而審計風險本身具有更廣泛的涵義，我們可以從三個層次上來說明：

（一）未能察覺出重大錯誤的風險：最狹義的審計風險

一般來說，審計人員對審計風險的理解就是如此，包括國際審計準則在內的大多數的國家的審計準則也是這樣理解的。原因在于審計實踐中大量產生的是這一類審計風險，因而成為人們研究的重點。從最狹義的角度來理解，或錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能揭示出來，而受到有關關系人指控并遭受某種損失的可能性。

從最狹義的角度來理解審計風險，為審計人員分析和尋找審計活動所可能招致的風險及其直接因素開辟了蹊徑，在實務中使審計人員容易尋找到對付的辦法，這也是大多審計人員這樣理解審計風險的原因所在。但是，我們認為上述關于審計風險的定義并沒有完全表達審計活動的風險，僅是針對把錯誤的判斷為準確，即財務報表存在重大差錯而發表了無保留意見而言的報告。因而，當我們對審計活動結果的可能性進行考察時，其結果不僅存在把錯誤判斷為正確的情況，還存在把正確判斷為錯誤的情況，因而審計風險的含義應有更廣泛的內容。

【摘要】審計風險是審計研究中的一個熱點問題。筆者經過系統研究指出審計風險的產生有技術原因和社會原因，以期為防范審計風險提供理論支持。

一、審計風險產生的技術原因

審計是專業人員依據審計準則的要求向社會提供的專業服務，其主要目的是對財務報表的公允性發表一個專家意見，以提高財務報表的可信性。分析現代審計環境和審計技術方法，我們可發現，導致審計人員未能有效發現財務報表中存在的重大錯報漏報情況、以致發表錯誤審計意見的技術原因，主要包括如下幾個方面。

（一）被審計單位經營業務活動日趨復雜，對審計人員的勝任能力提出了新的挑戰

隨著現代經濟的迅速發展，現代企業的經營規模越來越大，經營活動也越來越復雜。各種高新技術的產業化、各種金融創新工具的廣泛運用，使得企業的經營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了人們傳統的認識程度。特別是當企業跨地區跨國家經營時，其復雜程度就更高。這些發展不僅大大提高了審計的難度，而且對傳統意義上審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。因此，要求審計人員必須與時俱進，不斷提高自己的業務素質，包括知識結構和行業經驗，以不斷滿足被審計企業經營活動日益發展的要求。然而，由于受事務所規模和管理體制等的影響，大部分會計師事務所缺乏適當的培訓制度，專業知識更新較慢，特別是對像銀行、保險公司、證券公司、房地產公司等特殊行業以及各種高新技術企業和新經濟知識的研究較少，且大都仍還沿用傳統的審計方法；加之因審計收費較低，安排的審計時間不充裕，就很難有效地控制審計質量和發現這些企業財務報表中存在的問題。因此，被審計單位經營業務活動的日趨復雜對審計人員的勝任能力提出的挑戰是導致審計風險產生的首要技術原因。

（二）審計質量控制制度未能有效落實

[關鍵詞]現代風險導向審計內涵特點必要性

[摘要]2006年2月我國頒布了新的《注冊會計師職業準則》，強調了風險導向審計在我國的應用。本文介紹了現代風險導向審計的產生的社會環境以及現代風險導向審計的內涵、特點，并提出了現代風險導向審計在我國應用的必要性。51-51免費論文網-網-歡迎您

現代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到會計和審計界的普遍關注。二十世紀九十年代，國外學者對傳統風險導向審計方法加以改進，彌補了其諸多缺陷，特別是對傳統審計風險模型的改進。可以說，現代風險導向審計方法是審計技術在系統理論和戰略管理理論上的重大創新，代表了現代審計方法發展的最新趨勢。

一、現代風險導向審計產生的社會環境

進入20世紀80年代以后，世界經濟急劇變化，科學技術日新月異，各種文化相互滲透，市場競爭日益激烈，人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經濟時代。在這種情況下，企業與其所面臨的多樣的、急劇變化的內外部社會環境之間的聯系在急劇增強，內外部經營風險很快就會轉化為會計報表錯報的風險。這種環境的快速變化使審計師逐漸認識到被審計單位并不是一個孤立的主體，它是整個社會的一個有機組成部分。如果將被審計單位隔離于其所處的廣泛的經濟網絡，審計師就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務狀況。因此，對于一套會計報表，只有研究其所反映的企業及其所處的整個“系統”，審計師才能夠對其取得充分理解。而制度基礎審計方法(包括傳統風險導向審計)由于其固有的內向型特點，以分析評價企業的內部控制制度作為審計的基礎，較少考慮內外部環境風險對企業及其會計報表的影響，因而當企業規模愈來愈大、經營愈來愈復雜、世界經濟發展愈來愈快時，其局限性和不足之處就日漸明顯。51-51免費論文網-網-歡迎您

當人類進入信息社會與知識經濟后，企業管理也發生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰略管理轉變。戰略管理思想在企業管理中的作用愈來愈重要，并開始滲透到企業管理的各個方面。在這種情況下，傳統風險導向審計所賴以存在的基礎(內部控制)正在被戰略管理及其蘊含的企業風險管理所取代。戰略管理最根本的著眼點就是分析企業所面臨的風險，以及找出化解風險的對策。會計報表的風險說到底實際上是企業戰略風險及相關經營環節風險(統稱經營風險)的副產品。所以要充分把握審計風險，審計師必須首先理解企業發展所依存的內外部環境、基于這些環境而制定的發展戰略及相關風險與控制，從而理解內外部戰略風險對于會計報表認定的影響。只有這樣，審計師才能對會計報表認定做出合理的專業判斷。戰略管理理論和實踐的發展，為新的審計方法的產生提供了重要的啟示和實踐基礎。51-51免費論文網-網-歡迎您

摘要：隨著我國審計的不斷發展，審計風險越來越受到審計理論界與實務界的高度關注。但對于審計風險的概念、審計風險的成因及審計風險的控制方法卻存在著不同的見解。

關鍵詞：審計風險；形成原因

一、審計風險的基本涵義

國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為：“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險”。我國《獨立審計具體準則第9號———內部控制與審計風險》則將審計風險定義為：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”

二、審計風險的二種形式

1、評估審計風險