一、我國高校經費使用績效評價體系存在的問題

（一）在人事方面，全日制普通高等院校的審計職員一般為5到8人，根據不同崗位需要審計人員同時要兼職紀檢監察工作，這使得審計人員無法專心從事審計工作，而高校在審計工作上的資金投入相對于其他崗位比較少，由于審計工作過程中對硬件的要求較高，且員工的積極性很大程度上取決于工作環境，因此這對于審計人員開展審計工作也產生了消極影響。不同職員的認知水平、經驗、知識儲備相互區別；每個人各自有其執業特點，有的員工善于分析數據，喜歡從細節入手，但缺乏大局的概括，有的員工則正好相反。在安排審計工作時，應根據不同崗位不同要求合理安排審計人員，使其最大效率發揮作用，達到優勢互補，劣勢相抵。往往領導由于忽視這一點，審計工作才在主觀上無法很好開展。（二）缺乏合理的經費使用績效評價標準由于名目繁多，經費在使用過程中產生的成果（如專著、專利、科研成果等）難以準確分類，這給借此作出評價帶來了巨大的障礙，且這些成果實際的價值難以估計，在轉化成貨幣時也困難重重。因此這不光給實際的審計人員帶來困難，對于理論研究人員也是一個挑戰。缺乏統一標準，則不同人有不同的判斷，績效審計也就失去其應有的權威性。（三）難以靈活運用績效考評指標由于高等學校特殊的身份，其往往在績效考評中以上級主管單位的“學科建設經費績效評估表”作為主要依據，這種表是由專家們經過仔細研究后設計的，上面列明了標準的考核指標，各項指標具體考察的對象及判斷范圍也都明示。因為很明確，所以從某種意義上來說減輕了審計人員的負擔。且白紙黑字的指標更加具有說服性，尤其對于上級主管部門，如果將不同學校進行比較，那么這種沒有偏差的同一性指標能很好地給出答案。但從學校自身的角度來看，因為資金使用是否有效關系到學校未來發展，因此即使按表上的指標進行了績效考評也還是要結合學校的實際情況通過其他指標展開二次考評。這樣才可以全面、系統的將整體的資金使用情況反映出來。

二、完善高校經費使用績效審計評價體系

（一）結構分析1.收入結構分析在了解高等學校經費來源及金額等基本情況后，應該將這些信息以更加立體的方式表達出來，將各項經費與總的經費收入相對比，從而了解高校在獲得經費的過程中更依賴哪種渠道，由此判斷高校自身的經濟狀況。其中比較有代表性的指標如自籌經費占總收入比。這一指標旨在反映高等學校對政府投入的經費是否依賴，依賴的程度是多少。由此可以判斷高校對于經濟風險的承受力，以及應該采取何種方式規避風險。2.支出結構分析（1）人工勞務支出占總支出的比重。在學校運營中不可避免的要發生各式各樣的人員支出，這些支出占到總支出的比例越大，說明學校的的機構就越過于冗雜，辦事效率不高，人員流動性也就較差，同時在公共支出上也不可能有太多投入。因此在保持合理的人員配置下將該指標控制到較低水平。（2）教育性支出占總體支出的比重。學校的本職工作應該是教書搞研究，但不可避免的是在維護各個校內機構的情況下也要產生一定的支出，這個支出不應該在整個支出中占比過高，否則說明學校重行政輕教育，這不利于高校發展，易造成人才流失，學校應保持對教育事業的重視，不脫離教書育人的本質，不斷提高教育性支出。3.投入產出總體水平分析（1）學校年度收支比：績效審計最為關注的一個重要指標就是投入與產出是否相稱，是否在一定的投入下得到了更多的產出。通過總結高校在一年內的投入產出比可以有效證明其經費使用的績效情況。各項支出計算時不僅要考慮實際的數額，還要聯系學校每一年度開始前制定的資金預算額。應該不超過預算，各種教育資源得到了有效配置。（2）資產收入率：是指年經費收入總額與年平均資產總額的比例。該指標從資產利用效益和資產規模效益的角度反映利用資產獲取經濟收入的水平。指標越高表明資產運營效能越強，獲益水平越高。（二）比率分析1.人力資源利用率（1）老師人數與學生人數的匹配度。這一指標計算方法是全部在編專業教師人數與全部在校生人數折合平均本科生人數的比例。由于各類學生的培養目標和培養方式各不相同，導致工作量的差別，因而需將碩博士研究生、本科生、專科生按一定系數折合為本科生，以增加學校之間的可比性。這一指標反映了高校的人力資源的利用效率和辦學效率。匹配度越高，說明學校有著全面的師資力量，能夠帶來更高的效益。（2）教師實際分攤經費數。將學校收入之和除以基本教師數可以得到。該指標說明每個教師身上能夠實現的經費收入。這一指標能從平均量上說明教師實際在教學過程中掌握的教育資源，教師擁有足夠的教育資源，則能夠創造出更大的價值。（3）教師人均科研經費。是指科研活動收入總額與教學、科研人員人數的比例。該指標反映教師的科研能力，與之類似的指標還有論文（專著）發表率等。2.專項資金利用率（1）科研成果效益。是科研成果收益額與投入科研總經費的比例。反映高校投入科研經費，最終轉化為科研成果而創收的水平。數值越大，經濟效益和社會效益越好。（2）專項資金成功率。是專項成功數與計劃項目數的比例，反映投入專項資金取得的相應的成果，如：特色專業、精品課程、精品教材數、科研獲獎數等。數值越大，專項完成較好，資金使用效率越高。3.資產設備的利用率（1）學?；A建設投資中教學設施所占比例。這一數值就是教學硬件與固定資產價值之比。（2）教學科研設備使用率。是設備實際利用時數除以校歷計劃時數。在保有固定數量的教學科研設備的情況下，應該以高效率來使用這些設備，降低其閑置率。4.教學以外投資回報率反映高校對金融市場投資活動的回報率以及校辦產業的投資回報率。它是高校積極盤活金融資金，利用現有人力物力資源，努力組織投資活動的成果。本指標值越高，說明學校的投資收益越好。（三）發展潛力及社會效益分析1.發展潛力分析良好的人才結構，組織結構，管理機制，設備投入是高校未來取得良好績效的基礎。反映高校核心競爭力和發展潛力的主要指標有：博士學歷以上、高級職稱以上教師比例、專職教師所占比例、教職工保持率、參加國際會議及舉行學術報告次數、生均占地面積、圖書館藏書量、實驗中心與實訓基地數、教學科研儀器設備等。2.社會效益分析專項資金項目所受益的師生數量，該指標反映專項經費實施后對師生的教學和科研方面的服務程度。這個指標越大說明項目經費的績效越好。成果應用率=成果推廣數/教學或科研成果總數×100%。該指標使用專項經費產生的科研成果獲得推廣應用的比率，也是科技成果產品化的比率。資源共享程度，這一指標反映項目實施過程中和項目結束后可以向相關對象提供資源共享的程度。這些資源包括大型儀器設備、多媒體教室、實驗室、圖書館等等。以大型儀器設備為例，許多大型儀器設備購置價格昂貴，日常維護成本高昂。如果這些大型儀器僅供本校甚至個別項目團隊使用，那么專項資金的使用效率根本無法得到充分發揮。將這些稀缺的大型儀器設備面對其他高校和社會共享，不僅可以提高專項經費的使用效率更解決了日常高額的維護費用的負擔問題。

作者：王彥東單位：內蒙古財經大學會計學院

一、基本思路

我國高校內部職能部門較多，除以院系命名的教學單位外，行政管理部門也掌握著高校資源的分配，部分高校還擁有具有企業性質的下屬單位，這就決定了高?？冃徲嫳仨毟鶕煌块T的職能采用不同的評價方法。同時，我國高校對資金的控制與管理采用的是預算管理模式，依據高校部門承擔的工作分項給予預算，對一個部門的評價必須依據其各項職能及給予的預算資金分析結果，這就更加劇高校部門績效審計的復雜性。為厘清高校部門績效評價的思路，我們對高校部門及部門承擔的職能資金預算按照投入與產出的關系分為三個維度，確定基本評價思路，以探討高?？冃徲嬙u價方法。即以結果為導向的，產出結果既定，評價投入資源的合理性，最低成本法；以投入資源為導向的，投入成本既定，評價目標完成的程度，目標評價法；投入與產出相互配比的，評價投入與產出的合理性，投入產出分析法。

二、高校部門績效審計基本評價方法

根據上述思路，我們確定高校部門績效審計基本評價方法為最低成本法、目標評價法及投入產出分析法。(一)最低成本法最低成本法，也稱最低費用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況，該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費用或成本最低為最優。該方法的基本特征是：為獲得某項結果或功能所愿意支付的最低費用作為評價值，并以此作為功能量化的標準。由此，價值工程的基本方程式就轉化為下式：價值系數（Vi）=最低費用（Fi）/現實費用（Ci）顯然，根據上式，有下述判斷標準：當Vi=1時，表明為實現某項結果所愿意支付的最低費用與該結果的現實成本相吻合，功能價值較為理想。當Vi＜1時，表明為實現某項結果的現實成本超過了為實現該項結果所愿意支付的最低費用，價值偏低，應采取有效措施降低費用或成本。當Vi＞1時，表明為實現某項結果的現實成本低于為實現該項結果所愿意支付的最低費用，功能價值偏高。只要目標費用或成本不是過于保守，出現這種情況的可能性不大。(二)目標評價法目標評價法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評價標準衡量部門完成既定目標和執行工作標準的情況。目標評價的主要內容由目標被實現的程度來體現，這種方法要求高校管理者首先根據目標管理原理和工作職責確定各部門的工作目標，然后將部門的完成的工作同預先設定的工作目標相比較，得出達到目標要求，超出目標要求及與目標有差距等結論。一般來說，工作目標的內容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項內容與目標相比較有了結論以后，還須將各項內容綜合起來得到一個結論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項得分加權平均的定量方法。目標評價法實施的難點在于工作目標的制定，一是很難說什么才是適中的目標，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。(三)投入產出分析法投入產出分析法，是研究經濟體系中各個部分之間投入與產出的相互依存關系的數量分析方法。我們簡化投入與產出分析法，從投入———高校資源的輸入及產出———高校資源的輸出角度評價高校部門的績效水平。高校對教學科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財力資源及物力資源等與之有關的，保證人才培養得以正常運行的各類社會資源的總和。高校的產出除培養社會需求的各類人才外，為社會提供有用的科學研究成果也是高校重要的產出。同時考慮到高校人才的培養是一個持續的、長時間的過程，投入和產出在時間上不具有配比性，即當年的投入，可能是若干年后，才會體現一定的成效，所以，對高校教學部門績效評價，還應關注其教學過程指標。

三、高校部門績效審計評價方法的應用

為厘清高校內部績效審計評價方法的應用，我們對高校的內部職能部門進行大致的劃分，以確定績效審計評價的基本方法。(一)教學管理工作績效評價方法高校的中心工作就是教學工作，高校教學管理實質上就是教學資源的分配及分配資源所產生的效果的管理與監督，對教學管理工作的績效評價可以采用投入產出分析法。教學管理工作的投入指標包括人力資源、財力資源、物力資源等與之有關的，保證人才培養得以正常運行的各類社會資源的總和。人力資源應從其數量、質量等內部屬性進行分析，反映人力資源投入狀況的指標具體包括：專任教師比例、生師比（學生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養過程中投入的物資資源，是人才培養投入的物化形式，反映人才培養物力資源狀況的指標多采用生均校園面積、生均教學實驗及辦公用房面積、生均教學儀器設備額、生均教學微機、生均語音室座位數、生均圖書資料冊數；財力資源主要是指為人才培養是所進行的經費投入，包括：生均教學經費、生均儀器設備經費、生均圖書資料費、生均校園文化及綜合素質教育經費。高校系統最主要的產出是培養社會需求的各類人才，考慮到教學產出指標還涉及到一個“質”的問題，所以從在校生的教學產出指標、畢業就業的教學產出指標及教學成果產出指標三方面評價高校產出效果。在校生的教學產出指標主要包括：課程考試合格率、四六級英語通過率、計算機等級考試通過率、各類比賽競賽獲獎率、學生輟學率、研究生人均科研成果數；畢業就業的教學產出指標主要包括：本屆畢業生率、獲學位率、獲雙學位率、考取研究生及出國率、就業率、用人單位滿意率；教學成果的產出指標主要包括：年開設新課程率、優秀教學成果獲獎增長率、名師率、出版教材增長率、出版教材被其他學校采用率、國家級重點優勢學科數、省級重點優勢學科數、博碩士點個數、一級學科博碩士授權比例、二級學科博碩士授權比例。(二)科研管理工作績效評價方法科研工作有助于提高高校的教學水平及學校綜合實力，除為社會培養高素質人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對科研管理工作的績效評價可以采用投入產出分析法。科研的投入是多方面的，它不僅包括財務資源、物資資源、人力資源，還包括高?？蒲衅脚_。高校為科學研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團隊、引進的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實驗室用房面積、實驗室建設、科研附屬設施及研究數據庫及圖書資料等；財務資源包括科研平臺運行費投入、隊伍建設經費投入、實驗室建設經費投入、儀器設備經費投入、課題研究經費投入、科研組織和管理投入等?？蒲衅脚_具體指高校為科研所提供的重點實驗室、重點研究基地；為了全面衡量科研的財務資源投入，這里的科研平臺運行費應當按照全成本量化?？茖W研究的產出具有多樣性和復雜性，其投入與產出可以相互轉化，如科研平臺即可作為投入，也可作為產出指標，用以衡量被審計單位審計期間的科研成果。根據科學研究的特性將產出指標分為科研課題、科研成果、成果轉化、成果獲獎、研究平臺、研究隊伍。科研課題指標包括獲資助課題項目增長率、師均在研課題項目數、師均獲科研經費額；科研課題包括師均發表學術論文數、學術論文被引用率、文科師均出版著作數、理工科教師人均獲批發明專利數；成果轉化指發明專利成果轉化及產業化率；成果獲獎指標指人均科研成果獲獎數；研究平臺指審計期間新增科研平臺數及科研平臺成果產出率；科研隊伍指標指審計期間新增各類學術團體任職人數及新增科研團隊數。(三)行政管理工作績效評價方法高校的中心工作是教學和科研，行政管理工作是教學、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質差異性較大，很難從投入與產出角度對行政部門的績效進行評價，對行政管理工作績效評價可以靈活選用最低成本法、目標分析法。行政部門績效評價方法的選擇很大程度上受制于高?？傮w目標、部門職能的劃分及預算資金分配管理模式?？傮w目標及預算管理資金分配管理模式的差異可能導致同一職能在不同的高校選擇不同的績效評價方式；而一個行政管理部門承擔多項職能，亦可能在一個部門使用不同的績效評價方法，如：高校后勤管理處承擔了物業管理、物業維修、綠化衛生、水電費收繳及管理、水電維修、班車運營、食堂運營、醫療保健等多項職能，根據高校不同的總體目標及預算資金分配管理模式，采用不同績效審計評價方法對后勤管理處工作進行評價，物業管理，如其結果既定-保證學校正常的教學科研活動，可選擇最低成本法對其績效進行評價；而綠化衛生，可能給予了固定的預算資金，可選擇目標評價法，評價使用資源的結果是否達到既定的目標。

編者按：本文主要從高?？冃徲嫷奶攸c；高校績效審計的內容；完善高?？冃徲嫷慕ㄗh進行論述。其中，主要包括：高等學校是既區別于企業又不同于一般行政事業單位的非營利組織、高?？冃徲嬓枰治鼍唧w情況，根據具體目標制定科學、合理的評價標準綜合評價、績效審計在國外經過200多年的發展，市場經濟運行規則趨于完善、人力資源配置的績效審計、管理責任方面的績效審計、資金的績效審計、管理服務質量方面的績效審計、管理控制方面的績效審計、提高審計人員素質，加強審計隊伍建設、創新高校績效審計工作思路和方法、優化審計環境，從組織上制度上保證審計的獨立性等，具體請詳見。

摘要：創新新的審計思路和方法，在已實行的以應用財務審計為主的基礎上，要積極采取效益審計的思想，尋找方法，加快制度控制體系和防范體系的建設，把績效審計納入工作制度當中，并加以實施，促進高校健康發展。論述了高等教育資金相對不足，同時卻普遍存在著嚴重的資金使用效益低下的問題，提出了高校應大力提倡開展績效審計，推動高校內部審計制度的不斷完善。

關鍵詞：績效審計；內部審計；審計環境

1高?？冃徲嫷奶攸c

進入21世紀，教育市場競爭激烈，作為高等學校既面臨危機也蘊含新的發展機遇。高等學校是既區別于企業又不同于一般行政事業單位的非營利組織，這使高校的績效審計具有某些特殊要求：一是高等學校進行績效審計，除了考慮教育投入資金的使用效率外，還應該考慮高等教育投資的社會經濟效益；二是高等學校的成本不易考核，高等學校沒有專門的成本核算賬戶，成本的歸集和分配顯得較為困難。對高等學校進行審計，應建立人才培養成本的管理和核算辦法，建立績效審計的考核指標，使之形成一套完整的體系；三是高等學校擁有大量的無形資產，無形資產成本是高校全部資產中極為重要的組成部分。對高校進行績效審計，需要考慮建立相應的考核指標，將高等學校在提高社會聲譽、教學質量、就業率及生產專利、著作、科研成果等無形資產培育過程中的效率反映出來，從數量上加以概括。因此，高?？冃徲嬓枰治鼍唧w情況，根據具體目標制定科學、合理的評價標準綜合評價。高?？冃徲嬀哂幸韵绿攸c：一是績效審計建議的前瞻性。高校的教學和科研工作以及培養專門人才的活動，在促進科學文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效要經過一段時間才能表現出來，并且持續的時間較為長久。如科研經費、人才引進、人才培養的投入，其效益須經過社會檢驗才能確定。因此，高校開展績效審計的立足點應確立在正視現在與展望未來的基礎上，通過評價當前經濟管理活動的“經濟”、“有效”過程，揭示影響未來效益的關鍵所在，提出富有前瞻性的意見與建議。二是績效審計的標準具有不確定性。目前高校績效審計涉及的被審計對象有：單純承擔教育、科研任務的學院；承擔管理職能的機關部處室；獨立法人地位的企業；實行企業化管理的附屬單位、經濟實體；有資源配置的重點項目、重大科研項目等。經濟管理活動的多樣化決定了績效審計具體目標的多元化。衡量經濟效益可以運用價值指標，而社會效益、管理效益則難以從數量上加以概括。

2高校績效審計的內容

摘要：隨著高校的不斷發展，傳統模式下的經濟責任審計已經無法滿足現如今高校對于經濟審計的要求，如何將績效審計與經濟責任審計有效結合在一起，以更有效地審查和評價高校領導干部對于績效目標的履行情況，已成為高校責任經濟審計的必然發展趨勢。本文從績效審計角度出發，探討高校經濟責任審計中存在的問題及相應解決對策。

關鍵詞：績效審計;高校;經濟責任審計

一、高校經濟責任審計的內涵

經濟責任審計指針對于國家機關、國有企業、行政事業單位等的審計活動，包括任期經濟責任審計與離任經濟審計。對于高校而言，做好經濟責任審計工作，不僅僅能夠有效保障高校會計的真實性與可靠性，而且有助于保障高校財產安全，并為高校分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為高校組織人事部門和紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。

二、高校經濟責任審計融入績效審計的問題

(一)傳統審計觀念尚未轉變。當前，高校審計人員依然遵守傳統的審計觀念，并未充分意識到經濟責任審計融入績效審計的必要性，也并未實踐中推進兩者的融合進程。從兩者融合的必要性角度分析，高校的大部分審計人員都認為經濟責任審計與績效審計相融合是當前審計所迫切需要的，而有小部分審計人員則認為其融合是毫無意義的。從重點審計內容角度講，財務收支情況、內部控制制度實施情況等內容都屬于經濟責任審計的范疇。從其具體實施角度講，大部分審計員工感覺存在困難，由此阻礙了經濟責任審計融入到績效審計中的進程。綜上，當前高校審計人員的審計觀念尚不明確，即使有審計人員已經意識到經濟責任審計與績效審計融合的必要性，然而從整體而言，高校審計人員對于審計工作的具體落實到位不明顯。加入有關領導干部任職期間經濟活動內容方面的內容，因此，當前經濟責任審計難以客觀反映領導干部是否存有問題，從某種角度而言，當前經濟責任審計并不全面。因此，高校當前審計務必要改變傳統的審計觀念，建立全新的經濟責任審計理念，在具體審計實踐中融入有關績效審計的內容，以讓績效審計的覆蓋面更廣。與此同時，不斷加快高校經濟責任審計的轉型發展，能夠保障高校經濟責任審計結果的客觀性、全面性及有效性，并滿足現代審計與高校發展對于高校經濟責任審計的新要求。(二)科學使用績效審計方法。在經濟責任審計具體實施過程中，審計人員要結合績效審計與經濟責任審計的方法展開具體的審計實踐，既要保持應用傳統經濟責任審計中抽查會計憑證、翻閱賬務報表、詢問等審計方法，又要科學融入績效審計中的觀察法、訪談法、調研法、比較分析法等審計方法，并將兩種審計方法有效結合在一起，才能夠促進審計取得更理想的效果。同時，審計人員還應該借助審計軟件以輔助審計工作的展開，在科學的審計方法下，不斷擴充經濟審計的覆蓋面，在保障審計結果效率性、經濟性與效果性的前提基礎上，提升高校經濟責任審計的質量。(三)經濟責任審計融入績效審計還未普及。當前，高校經濟責任審計融入績效審計的實踐并未形成一套系統的審計體系，難以支撐、引導審計的進行，盡管一些高校已經進行經濟責任審計融入績效審計的嘗試，但是在實踐過程中卻難以把握績效審計的方向與深度，績效審計展開難度較大，最終結果與預期結果也并不相符，所以當前經濟責任審計融入績效審計還未在高校中普及。而且當前情況下，很多高校都嘗試進行經濟責任審計融入績效審計，但是對于經濟責任審計思路與方法的探索效果也并不理想，致使部分高校直接放棄并擱置了經濟責任審計融入到績效審計中的嘗試，影響了高校經濟責任審計融入績效審計的整體進程。

摘要：本文在剖析了績效審計“3E”理論的基礎上，結合平衡計分卡模型，從財務、顧客、內部業務流程、創新與學習四個維度分析了高?？冃徲嫷脑u價指標，為高校績效評價工作提供借鑒。

關鍵詞：高校；績效審計；平衡計分卡

隨著資本主義經濟的不斷發展，財務審計已無法完全解決經濟主體內部的矛盾，績效審計開始登上歷史的舞臺。20世紀80年代中期，我國的績效審計開始蓬勃發展。隨著《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》的頒布，國家重點強調要全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，并指出至2012年，每年所有的審計項目都應開展績效審計。2016年，審計署頒布的《“十三五”國家審計工作發展規劃》中明確指出要加強教科文衛等領域審計。對于教育領域的重點資金和項目，應當重點監督檢查，及時反映改革中出現的新問題、新情況，提供教育的公務服務能力。高校作為教育領域中的重要組成部分，其績效審計評價體系也應作為重點研究對象，以促進高校的資金使用效益、提升高校的內部管理水平。筆者認為，高校績效審計評價體系的建立應當緊緊圍繞“3E”理論的核心思想，并結合平衡計分卡的理念加以應用。

一、3E理論在高校績效審計中的體現

學術界關于績效審計的定義都圍繞著“3E”展開，即經濟性、效率性和效果性。經濟性是指對一項活動，在保證其質量的前提下將其資源消耗量降到最低水平；效率性是指在適當關注質量的前提下，以一定的投入實現最大的產出或實現一定產出使用最少的投入；效果性是指目標的實現程度，以及一項活動的實際效果與預期效果的關系。(一)高?？冃徲嫷慕洕?。經濟性的一個重要前提是保證目標活動的質量，對于高校而言，一切資源消耗的降低應當在保證教學和科研質量的前提下完成。一些高校為了節約運行成本，放棄對教學設施的投入和更新，看似從經濟的角度出發，實則違背了經濟性原則。同樣，穩定且高水平的教師才能夠保證一定的教學質量，對于人才的投入也不應過于克扣。部分民辦高校的自有教師人數有限，大量采用外聘教師，雖然能夠很好地節約成本，但師資力量的穩定性則會存在極大的風險。(二)高校績效審計的效率性。高等學校作為我國公益事業的重要組成部分，投入的是教學設施和師資力量，產出的是社會人才和科研成果，績效審計效率性的關鍵就在于是否以較少的設施和師資實現最好的社會效應。當然，高校的社會效應產出也不應局限在人才培育和科研成果兩個方面。有的高校成功地與企業合作，取得良好的經濟效益，有的則開展廣泛的國際學術交流，提升國家的國際形象和地位，這些不同類型的貢獻都屬于高校的產出，在評價時應當予以全面地關注。(三)高校績效審計的效果性。高校在績效評價的過程中，效果性指標涵蓋的內容應當隨著社會的進步不斷擴充。高校教學活動效果最基本的體現便是人才培養、科學研究、傳播知識和服務社會的效果，這些活動的內涵都會隨著社會的進步而愈發豐富。對于人才培養，合格的人才不僅具備良好的道德修養和豐富的專業知識，還應當具備適應社會的能力和良好的心理素質；對于科學研究，當前的高?？冃гu價更多地側重于的數量和期刊的質量，而科學研究最終的目的應當是與實際應用相結合，因此，科研效果的評價指標也仍需進一步完善；對于傳播知識，高?？梢酝ㄟ^各種媒體來傳播知識，教育大眾，相應的評價體系也應當更加多元化；對于服務社會，高?？梢岳闷淙瞬艃瀯?，在社會中建立各種專業服務團體，實現服務社會的功能，其績效評價的效果性指標也應當劃分具體情況確定?？偟膩砜?，高校的績效考評指標應隨其職能的擴展。平衡計分卡作為一種綜合性績效評價體系，已廣泛地應用于非盈利組織中，國外許多高校也采用了這種方法進行績效管理。與國外相比，我國的平衡計分卡在應用方面仍在起步階段，高校引入平衡計分卡作為績效審計評價體系仍有諸多方面需要完善。

二、平衡計分卡在高?？冃徲嬛械膽?/p>

為適應知識經濟全球化，我國高等教育由精英教育走向大眾教育階段。但教育資金問題仍然是制約發展的瓶頸，鑒于我國國情國力和教育規律，國家對高等教育經費籌措體制進行了多次改革。在政策制度上給予保障，積極倡導高校面向社會、走向市場，充分利用現有教育資源和社會力量，走產學研相結合和依靠社會化發展道路，引入多渠道籌集資金的機制。

高校面向社會多渠道籌集資金，主要依靠對外投資和向資本市場及社會融資。自1999年以來，成功經驗證明：高校具有廣闊的投融資市場。但就大多數高校而言，投融資效果并不理想。而由此帶來的投資風險和巨額籌資成本，不能不引起管理層的重視。如果處理不好，不但不利于高校的發展，反會造成財務困境，給高等教育帶來負面影響?；诟咝５幕咎卣骷鞍l展的需要，對高校自主投融資行為實施績效審計就顯得十分緊迫與必要，進而也成為政府績效審計的重要組成部分。

一、高校投融資績效審計的特征

績效審計的三個要素是經濟性、效率性與效果性。其中經濟性是指以最低費用取得一定質量的資源，即考核支出是否節約；效率性是指投入和產出的關系，是否以最小投入取得一定的產出或以一定的投入取得最大產出，即考核支出是否講究效益；效果性是指多大程度上達到既定的政策目標、經營目標和其他預期效果，即考核是否達到目標。以上三要素之間通常也沒有明顯的區分，實際業務中很難將三者完全割裂開來。單獨檢查和評價其中某一項，有時意義并不大。

高校投融資績效審計主要是針對具體的投融資項目進行的審計，而不是對高校整體財務運行的綜合績效審計，即審計過程一般是對單一項目進行的，并且也主要是圍繞某一具體投融資項目的經濟性、效率性和效果性展開的，而且是三個因素要綜合考察，必要時還要將某一具體項目放在全局角度看其作用，而不是簡單考核單一的成效。

二、構建高校投融資績效審計的理論框架

摘要：創新新的審計思路和方法，在已實行的以應用財務審計為主的基礎上，要積極采取效益審計的思想，尋找方法，加快制度控制體系和防范體系的建設，把績效審計納入工作制度當中，并加以實施，促進高校健康發展。論述了高等教育資金相對不足，同時卻普遍存在著嚴重的資金使用效益低下的問題，提出了高校應大力提倡開展績效審計，推動高校內部審計制度的不斷完善。

關鍵詞：績效審計；內部審計；審計環境

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進入21世紀，教育市場競爭激烈，作為高等學校既面臨危機也蘊含新的發展機遇。高等學校是既區別于企業又不同于一般行政事業單位的非營利組織，這使高校的績效審計具有某些特殊要求：一是高等學校進行績效審計，除了考慮教育投入資金的使用效率外，還應該考慮高等教育投資的社會經濟效益；二是高等學校的成本不易考核，高等學校沒有專門的成本核算賬戶，成本的歸集和分配顯得較為困難。對高等學校進行審計，應建立人才培養成本的管理和核算辦法，建立績效審計的考核指標，使之形成一套完整的體系；三是高等學校擁有大量的無形資產，無形資產成本是高校全部資產中極為重要的組成部分。對高校進行績效審計，需要考慮建立相應的考核指標，將高等學校在提高社會聲譽、教學質量、就業率及生產專利、著作、科研成果等無形資產培育過程中的效率反映出來，從數量上加以概括。因此，高?？冃徲嬓枰治鼍唧w情況，根據具體目標制定科學、合理的評價標準綜合評價。高?？冃徲嬀哂幸韵绿攸c：一是績效審計建議的前瞻性。高校的教學和科研工作以及培養專門人才的活動，在促進科學文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效要經過一段時間才能表現出來，并且持續的時間較為長久。如科研經費、人才引進、人才培養的投入，其效益須經過社會檢驗才能確定。因此，高校開展績效審計的立足點應確立在正視現在與展望未來的基礎上，通過評價當前經濟管理活動的“經濟”、“有效”過程，揭示影響未來效益的關鍵所在，提出富有前瞻性的意見與建議。二是績效審計的標準具有不確定性。目前高?？冃徲嬌婕暗谋粚徲媽ο笥校簡渭兂袚逃?、科研任務的學院；承擔管理職能的機關部處室；獨立法人地位的企業；實行企業化管理的附屬單位、經濟實體；有資源配置的重點項目、重大科研項目等。經濟管理活動的多樣化決定了績效審計具體目標的多元化。衡量經濟效益可以運用價值指標，而社會效益、管理效益則難以從數量上加以概括。

2高?？冃徲嫷膬热?/p>

績效審計在國外經過200多年的發展，市場經濟運行規則趨于完善，財務活動違紀違規現象日趨減少，因而傳統合規性財務審計自然減少，績效審計則越來越多；如加拿大是第一個采用績效審計的國家，它創立了綜合運用績效審計與常規審計之手段；美國是最早將績效審計注入政府審計的國家，它在20世紀70年代頒布的《黃皮書》中明確規定應實施三E審計，即經濟性、效率和績效審計，得到國際審計的普遍認同。高?？冃徲嫷陌ㄒ韵聝热荩?/p>

摘要:新發展階段的高校內部審計應當主動應對高校治理的新要求，選擇更好的路徑服務高校治理。本文分析了內部審計服務高校治理的主要路徑，在此基礎上重點對審計全覆蓋、內部控制和風險管理融合審計以及績效審計的實施要求予以探討;最后從促進審計問題整改，推進高校治理完善的視角，提出了強化審計問責效果的改進對策。

關鍵詞:高校治理;內部審計;路徑

內部審計作為高校安全、穩定、健康運轉的有力保障和強勁支撐，在防范風險，完善治理，幫助事業發展目標實現中發揮著日益重要的作用。面對“十四五”時期社會經濟形勢的深刻變化，確保高校健康、安全、可持續發展，推進教育事業高質量發展，內部審計大有可為。

1新發展階段高校治理對審計提出的新要求

1．1內部權力的科學配置

完善的治理結構應實現高校內部權力的科學配置，緩解決策機構、執行機構和監督機構之間的沖突，實現權力的制衡，激發利益相關者參與治理的自主和積極性，推動高校實現利益相關者的共同治理和協商治理。

【摘要】新的歷史時期，對審計工作提出了新的要求，審計工作也要與時俱進，在常規審計的基礎上探索新的審計方法。本文論述了高校領導干部經濟責任審計與績效審計的有機結合，從經濟性、效率性和效果性方面綜合測評，對高校領導干部履職盡責情況進行客觀、科學的定責評價。

【關鍵詞】經濟責任審計；績效審計；高校

近年來，國家提出科教興國戰略，我國把教育擺在了經濟和社會發展的重要位置，科技作為第一生產力，科技進步加速了國家經濟繁榮強盛。新的歷史時期對審計工作提出了新的要求，在高校領導干部經濟責任審計中有必要與績效審計相結合，充分考慮高校經濟資源使用的經濟性、效率性和效果性。將高校領導干部經濟責任審計工作推上一個新的臺階。

一、目前高校經濟責任審計的現狀

高校經濟責任審計是以《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》為根據，對高校主要黨政領導干部任職期間的主要財務收支等經濟活動進行審計，對其任職期間的盡職履責情況進行客觀評價，為考核、提拔、任免干部提供重要參考依據。高校經濟責任審計主要包括任職期間經濟責任審計和離任經濟責任審計，開展高校經濟責任審計起到了制約權力和保障財政資金運行安全的作用，也是完善高校內部監督機制的客觀要求。一是傳統審計觀念亟待轉變。人的意識形態對行動具有指導意義，目前開展高校經濟責任審計的審計人員，多數是一些資歷深厚的業務骨干，受傳統審計觀念的影響較重，大部分工作人員仍然固化地認為高校經濟責任審計和黨政領導干部、國企領導人員經濟責任審計沒有太大區別，仍停留在開展財政財務收支檢查、內部控制制度測試的范圍，認為經濟責任審計和績效審計完全是兩個范疇的事情，沒有融合的必要性，在實踐工作中未推進兩者的融合進程。只有小部分審計人員認為在開展高校經濟責任審計與績效審計的融合是必要的，但又缺乏理論依據和業務指導，傳統審計觀念嚴重阻礙了高校經濟責任審計和績效審計的有機結合。二是傳統審計方法制約兩者的融合。實際審計工作開展的過程中，仍然注重各項財務收支審核，以及各種專項資金的申請、審批和使用情況，而缺乏充分的調查和數據分析，注重在微觀層面查找問題，忽視了從宏觀角度分析成效?；趥鹘y審計方法做出的審計結論，難以體現效率性、經濟性與效果性。同時，在高校經濟責任審計中融合績效審計還存在諸多因素的阻礙，比如，開展績效審計考察效率性就需要橫向比對，而高校之間因地域性不同、會計期間及會計核算方法的差異，即使采用統一審計方法得出的審計結果也存在差異，由此生成的比對結果缺乏指導意義。并且當前績效審計沒有固定的評價指標體系，現實工作中往往是審計人員依據工作經驗不斷探索和總結，這樣就難以保證取得理想的績效審計成果。三是經濟責任審計與績效審計的融合處于探索階段。近幾年，部分高校經濟責任審計在探索與績效審計的融合，但是缺乏一套成熟的審計體系框架做支撐，以指導實踐工作。因此，在實踐工作中不容易把握融合的方向和深度，這樣很難取得預期的審計結果，這也是很多高校經濟責任審計過程中難以推行績效審計的重要因素，即使有些探索性的工作，取得了很好的預期效果，但是未能及時把工作中取得的好的審計思路與審計方法形成文字材料加以推廣，致使大部分高校經濟責任審計放棄了與績效審計有機融合的嘗試。

二、經濟責任審計與績效審計相結合，統攬全局、科學評價