一、從市場競爭看稅收競爭的客觀性

市場競爭是指有著不同經(jīng)濟利益的兩個以上經(jīng)營者，為爭取收益最大化，以其他利害關(guān)系人為對手，采用能夠爭取交易機會的商業(yè)策略，以爭取市場的行為。競爭是市場機制的靈魂，通過競爭可以使資源得到優(yōu)化配置，從而促進(jìn)市場經(jīng)濟發(fā)展。

有競爭就有不正當(dāng)競爭。競爭并不是天然就有序的，自然狀態(tài)的競爭本身就具有為獲得最大利益而排斥對方的特性，從而使經(jīng)營者本能地有追求壟斷的傾向。有不正當(dāng)競爭就有反不正當(dāng)競爭。隨著不正當(dāng)競爭行為的日趨嚴(yán)重，國家開始對這種經(jīng)濟行為用法律進(jìn)行協(xié)調(diào)。否則，經(jīng)濟無法有效運轉(zhuǎn)。

稅收競爭同樣屬于競爭行為，雖然有著特殊的表現(xiàn)形式、發(fā)生在特殊的競爭領(lǐng)域，但依然遵循同樣的競爭規(guī)律。有稅收競爭就有不適當(dāng)稅收競爭，即有害的稅收競爭。

二、稅收競爭的分類

筆者認(rèn)為，在對稅收競爭進(jìn)行界定時，首先應(yīng)加以分類。

隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，主權(quán)國家之間的國際稅收競爭正成為國際社會日益關(guān)注的問題，應(yīng)對惡性稅收競爭的沖擊，已被逐步提到各國政府和經(jīng)濟組織的議事日程。歐盟和經(jīng)合組織已分別于1997年和1998年通過了關(guān)于惡性稅收競爭的報告，這兩個報告的共同目標(biāo)在于制定惡性稅收競爭的判定標(biāo)準(zhǔn)和消除措施，從而最大程度地減少國際稅收競爭的不利影響。這些舉措無疑將對其成員國稅收政策的制定和成員國之間的稅收合作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、OECD有害稅收競爭的提出

OECD是發(fā)達(dá)國家之間的經(jīng)濟合作組織，共包括30個重要的發(fā)達(dá)國家，美國、日本、英國、加拿大等都是其成員國。20世紀(jì)80年代，美國里根政府就曾通過降低稅收的手段吸引外國直接投資，后來的英國、愛爾蘭等國也隨即效仿，從而掀起了稅收競爭的浪潮。許多發(fā)展中國家由于資金缺乏，也紛紛降低稅率，以吸引外國資本。但是并非所有國家都愿意通過這種方式來吸引投資。許多高稅率的發(fā)達(dá)資本主義國家如法國、德國、日本等國則表示強烈反對，認(rèn)為稅收競爭將導(dǎo)致政府財政收入的減少，從而進(jìn)一步導(dǎo)致公共物品提供的減少。自從20世紀(jì)90年代起，OECD對各種稅收優(yōu)惠政策，特別是避稅港的稅收政策表現(xiàn)出了極大的關(guān)注。

1996年5月，OECD成員國部長會議要求OECD組織制定切實有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競爭而造成的對投資和融資決策的扭曲效應(yīng)以及對侵蝕國家稅基的影響。1998年，OECD公布了《有害稅收競爭：一個正在出現(xiàn)的全球性問題》，界定了有害的稅收優(yōu)惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競爭。

1、OECD確定的有害稅收競爭標(biāo)準(zhǔn)

《OECD報告》概括了有害的優(yōu)惠稅制有四個特點。

電子商務(wù)是近年來伴隨著社會的進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運而生的一種新型貿(mào)易方式。它的出現(xiàn)，不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對稅收制度、稅收政策、稅收管理、國際稅收規(guī)則提出了新的挑戰(zhàn)，對此必須予以高度重視。

電子商務(wù)發(fā)展迅猛，潛力巨大。20世紀(jì)90年代以來，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，使用的人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，全球已有仰叨多萬企業(yè)參與了電子商務(wù)活動。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，199年猛增至2400多億美元。預(yù)計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。

在我國，電子商務(wù)起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較饅，與國際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄；網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商基本都處于虧損的體態(tài)；網(wǎng)上安全認(rèn)證的可信度不太高；網(wǎng)上支付體系的不完善；許多企業(yè)對電子商務(wù)的重要性認(rèn)識不足；物流送配方式的發(fā)展滯后；有關(guān)法律制度的缺位，等等原因，使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)目前只有1000萬，其中直接從事商務(wù)活動的只有15%.但是，我國的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加，至2004年，將增至400萬。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。一般經(jīng)驗表明，當(dāng)上網(wǎng)人數(shù)達(dá)到1500萬-2000萬人時，電子商務(wù)將會出現(xiàn)盈利點。因此，我國的電子商務(wù)將會出現(xiàn)飛速的發(fā)展。

電子商務(wù)對社會經(jīng)濟的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。在人類經(jīng)濟發(fā)展史上，每一次創(chuàng)造財富方式的改變必將帶來經(jīng)濟領(lǐng)域的革命。從以勞動力密集為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟，到以資本積聚為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟，再到今天以智力創(chuàng)造為基礎(chǔ)的知識經(jīng)濟，無不證明電子商務(wù)是人類經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個世紀(jì)之交的時刻，知識經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化趨勢加速，智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展，隨時都改變著經(jīng)濟發(fā)展的方式，同時也決定二個國賽能否在激烈的國際經(jīng)濟競事中取得優(yōu)勢，電子商務(wù)正是承載知識經(jīng)濟運行和發(fā)展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個經(jīng)濟問題和商務(wù)模式的問題，也不僅僅是廠個技術(shù)問題而是關(guān)系到在社會轉(zhuǎn)型時期社會經(jīng)濟領(lǐng)域的一場變革正如主席指出的：電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營和交易方式，電子商務(wù)不僅會改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對經(jīng)濟全球化及社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。

電子商務(wù)是對傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場革命，對稅收帶來了新的沖擊。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點，使電子商務(wù)對現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來了新的沖擊。

電子商務(wù)對稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應(yīng)對這些變化，取得共識拿出對策。

我國加入WTO后，隨著我國經(jīng)濟與全球經(jīng)濟的融合，對政府的宏觀調(diào)控能力提出了更高要求。稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要工具，如何應(yīng)對國內(nèi)國際經(jīng)濟環(huán)境的變化，更好地參與國家的宏觀調(diào)控，謀求經(jīng)濟全球化的利益，是當(dāng)前亟待研究的一項重要課題。

一、稅收調(diào)控面臨經(jīng)濟全球化的全面挑戰(zhàn)

經(jīng)濟全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟發(fā)展的主流，制約著世界經(jīng)濟與社會發(fā)展，也必然會對我國經(jīng)濟和稅收發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，對我國稅收宏觀調(diào)控提出新的挑戰(zhàn)。

（一）稅收調(diào)控要更多地服務(wù)于多重社會經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)

傳統(tǒng)上，我國稅收調(diào)控比較單一，主要側(cè)重于保證財政收入、調(diào)節(jié)收入分配。國家在運用稅收政策調(diào)控經(jīng)濟時，基本上是一種自主行為。在經(jīng)濟全球化背景下，資本、技術(shù)等流動性要素稟賦占有不同，導(dǎo)致國家和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平差異更為明顯；科技教育正成為影響各國競爭力的首要因素；保護(hù)本國資源和生態(tài)環(huán)境，謀求可持續(xù)發(fā)展愈益成為各國政府共識。這表明經(jīng)濟全球化對主權(quán)國家經(jīng)濟環(huán)境的改變，必然影響到稅收調(diào)控目標(biāo)上來。任何一個處于開放經(jīng)濟中的國家，在運用稅收這一調(diào)控工具時都必須考慮全球經(jīng)濟與稅收環(huán)境的變化，并更加注重使稅收同時服務(wù)于多重社會經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)，如經(jīng)濟增長、充分就業(yè)、社會公平、可持續(xù)發(fā)展、科技進(jìn)步、優(yōu)化資源配置、協(xié)調(diào)國際經(jīng)濟關(guān)系等等。無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，稅收調(diào)控服務(wù)于多重性目標(biāo)將是一種必然選擇。

（二）稅收調(diào)控要更多地著眼于在經(jīng)濟全球化中謀取最大效益

摘要：電子商務(wù)是近年來伴隨著社會的進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運而生的一種新型貿(mào)易方式。它的出現(xiàn)，不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對稅收制度、稅收政策、稅收管理、國際稅收規(guī)則提出了新的挑戰(zhàn)，對此必須予以高度重視。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；商務(wù)發(fā)展；稅收

Abstract:Electroniccommercewastherecentyearsisfollowingonenewtypeoftradingwhichsociety''''sprogressandthepresentinformationtechnology''''srapiddevelopmentaroseatthehistoricmoment.Itsappearance,notonlyhasbroughttheunprecedentedimpactonthetraditiontypeoftradingandthesocialeconomyactivity,alsotothetaxrevenuesystem,thetaxpolicy,thetaxadministration,theinternationaltaxrevenueruleproposedthenewchallenge,mustgiveregardingthistotakeseriously.

keyword:Electroniccommerce;Commercialdevelopment;Taxrevenue

前言

電子商務(wù)發(fā)展迅猛，潛力巨大。20世紀(jì)90年代以來，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，使用的人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，全球已有仰叨多萬企業(yè)參與了電子商務(wù)活動。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，199年猛增至2400多億美元。預(yù)計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。

在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。它對于解決重復(fù)課稅和實行稅收鼓勵，促進(jìn)國際經(jīng)濟和貿(mào)易的發(fā)展，都有著積極意義。

一、關(guān)于國際稅收抵免問題

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得，由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。

按照國家主權(quán)原則，一個國家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對在本國發(fā)生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個國家的主權(quán)問題，國際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。它對于解決重復(fù)課稅和實行稅收鼓勵，促進(jìn)國際經(jīng)濟和貿(mào)易的發(fā)展，都有著積極意義。

一、關(guān)于國際稅收抵免問題

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得，由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。

按照國家主權(quán)原則，一個國家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對在本國發(fā)生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個國家的主權(quán)問題，國際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

2017年5月，我國召開的“一帶一路”國際合作高峰論壇，主席發(fā)表題為《攜手推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)》的主旨演講，推動和加快了“一帶一路”建設(shè)。隨著“一帶一路”倡議的持續(xù)推進(jìn)，我國建材行業(yè)“走出去”的企業(yè)也逐漸增多，海外投資規(guī)模日益增長。同時，由于涉及眾多投資目的國稅收環(huán)境、稅收法制的差異，“走出去”企業(yè)將會面臨更多的涉稅風(fēng)險，為保護(hù)“走出去”建材企業(yè)利益，相關(guān)企業(yè)應(yīng)更加關(guān)注行業(yè)涉及的國際稅收問題，避免涉稅權(quán)益受到損害。

1國際稅收遇到的問題

目前，“一帶一路”相關(guān)國家的稅制差別很大，“走出去”企業(yè)如果對東道國稅收制度了解不夠充分，在投資決策之前未能進(jìn)行合理的稅收規(guī)劃，就會產(chǎn)生很大的稅收風(fēng)險。大多數(shù)“走出去”企業(yè)面臨的國際稅收風(fēng)險主要分為三個：第一、雙重征稅。在實行稅收雙重管轄權(quán)的國家，企業(yè)要就來源于該國的所得繳納所得稅，還應(yīng)就其全球所得向居民國繳稅，造成來源國與居民國的雙重征稅。第二、反避稅調(diào)查。打擊跨國企業(yè)所得稅跨境逃避稅是各國稅務(wù)部門的工作重點，因企業(yè)不能證明“商業(yè)理由”或“商業(yè)實質(zhì)”的存在，不僅面臨當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的反避稅調(diào)查，還可能面臨投資母國的反避稅調(diào)查。第三、企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險。跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則逃避稅是稅務(wù)部門關(guān)注和打擊的重點，隨著BEPS行動計劃的全面完善，OECD各主要成員國以及世界其他主要國家和地區(qū)將修訂和完善國內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，跨國企業(yè)將面對更多的跨國稅務(wù)爭議和稅務(wù)稽查。還有其他比如并購中的未決稅收爭議問題，未享受出口退稅優(yōu)惠政策，稅務(wù)稽查，稅收歧視等風(fēng)險。據(jù)不完全統(tǒng)計，“走出去”企業(yè)面臨的問題中有60%來自稅收方面，稅收歧視、稅收爭議等問題，給我國“走出去”企業(yè)每年帶來的損失或高達(dá)數(shù)百億元，稅收風(fēng)險成為“走出去”企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)。以國內(nèi)某磚瓦廠為例，為拓展國際市場，充分利用國外資源優(yōu)勢，該磚瓦廠在伊朗投資建廠，由于不了解《中伊稅收協(xié)定》的稅收優(yōu)惠政策，該廠被伊朗稅務(wù)機關(guān)按照該國稅法多征稅款約合人民幣350萬元。且由于不了解國內(nèi)出口退稅政策，相關(guān)技術(shù)輸出服務(wù)在國內(nèi)繳納6%相關(guān)增值稅后，在伊朗當(dāng)?shù)赜直徽魇?0%的增值稅，后經(jīng)申請，國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)與伊朗主管當(dāng)局相互協(xié)商，不但解決了多繳稅款的問題，還避免了每年37.5%的雙重征稅，最大限度地保護(hù)了公司的合法權(quán)益。然而，此案例并非偶然，事實上，眾多“走出去”企業(yè)普遍面臨遭受稅收損失的風(fēng)險，這是我們將要“走出去”的建材企業(yè)必須重點關(guān)注的重大問題。隨著我國“一帶一路”倡議的深入推進(jìn)，越來越多的中國建材企業(yè)“走出去”的同時，我國建材企業(yè)在境外遭遇的各類稅收風(fēng)險也不斷增加，究其主要原因在于缺乏具有豐富經(jīng)驗的國際稅收人才。“一帶一路”涉及國家眾多，橫貫亞洲、非洲及歐洲，根據(jù)官方數(shù)據(jù)，目前中國企業(yè)已經(jīng)在20多個國家建立了56個經(jīng)貿(mào)合作區(qū)。這些國家中包括市場化、法治化已經(jīng)相對健全的國家，也涉及稅制相對簡單的國家。而且每個國家的稅收遵從成本不一，因此納稅人與稅務(wù)機關(guān)溝通的時間成本不一。此外，每個國家的人文、宗教、社會背景不一樣，其納稅環(huán)境也存在差異，各個國家稅收制度和語言存在較大差異，很多“走出去”企業(yè)，特別是建材行業(yè)中的磚瓦企業(yè)，中小企業(yè)居多。這些企業(yè)對國外稅收制度缺乏系統(tǒng)了解，被執(zhí)行東道國稅法，被雙重征稅，蒙受不必要的經(jīng)濟損失。這些企業(yè)在境外經(jīng)營發(fā)生稅收爭議時，不懂得利用稅收協(xié)定待遇、政府之間雙邊磋商機制等手段維護(hù)自身的稅收權(quán)益。

2如何防范國際稅收風(fēng)險

據(jù)德勤會計師事務(wù)所此前的一份調(diào)查報告顯示，受訪企業(yè)中69%沒有完整的稅務(wù)風(fēng)險管理制度和專門的稅務(wù)崗位，67%的受訪企業(yè)從未在進(jìn)行海外投資的過程中，聘請稅務(wù)顧問對海外項目所在國的稅收環(huán)境、征管體系、稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估，并對海外項目在可能的情況下進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)優(yōu)化安排。那么這些磚瓦企業(yè)“走出去”，應(yīng)如何防范國際稅收風(fēng)險呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)該從以下幾個方面入手。（1）應(yīng)將稅收風(fēng)險控制納入企業(yè)治理和內(nèi)部控制。加強公司治理和內(nèi)部控制是企業(yè)防范跨境投資稅收風(fēng)險的首要環(huán)節(jié)，尤其是在“走出去”企業(yè)面臨復(fù)雜的跨國經(jīng)營環(huán)境時。（2）不斷提高國內(nèi)稅法遵從意識。（3）充分了解掌握東道國（地區(qū)）稅法情況，充分了解投資所在國的稅法環(huán)境，關(guān)注投資所在國的稅收風(fēng)險程度，并采取相應(yīng)的稅收風(fēng)險防范措施。了解并申請投資所在國相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。從商務(wù)與稅務(wù)相結(jié)合的角度，統(tǒng)籌本國與東道國投資和稅收法律法規(guī)，在資本輸出、經(jīng)營、回收等階段，考慮不同投資形式的稅收成本，充分做好投資規(guī)劃。（4）合理利用和享受稅收協(xié)定待遇。稅收協(xié)定對于“一帶一路”走出去企業(yè)及個人避免重復(fù)征稅起到積極的作用。稅收協(xié)定是有關(guān)協(xié)調(diào)處理跨國跨境稅收問題的國際條約，可以有效消除東道國和我國之間的雙重征稅，降低走出去企業(yè)的整體稅收成本。由于稅收協(xié)定高于國內(nèi)法，不受東道國國內(nèi)稅法變動的影響，大體上能夠為走出去企業(yè)提供比較確定的稅收環(huán)境。此外，稅收協(xié)定稅率往往低于東道國的國內(nèi)法稅率，還可以通過協(xié)定項下的相互協(xié)商機制，幫助企業(yè)妥善解決境外稅務(wù)爭議。目前，我國已與53個“一帶一路”國家簽署稅收協(xié)定，還有十余個國家尚未簽署協(xié)定。事實上，據(jù)稅務(wù)總局相關(guān)人士表示，我們比較迫切需要簽署稅收協(xié)定的是緬甸、柬埔寨等國，這些國家將是我國未來一段時間談判的重點。此外，我國目前正在建立“一帶一路”沿線國家稅收溝通機制，利用雙邊稅收協(xié)定項下的情報交換機制和多邊稅收征管互助公約項下的金融賬戶信息自動交換機制，與“一帶一路”國家相互提供稅收信息，提高稅收透明度。（5）建立基于價值貢獻(xiàn)的轉(zhuǎn)讓定價方法，世界各國對跨國企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅收監(jiān)管越來越嚴(yán)，“走出去”企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，其定價原則和方法被稅務(wù)機關(guān)重新調(diào)整的風(fēng)險增加。“走出去”企業(yè)應(yīng)按照價值鏈分析的原理，梳理境內(nèi)外公司在價值鏈上各項職能承擔(dān)和履行情況，將價值鏈上的總利潤在各職能承擔(dān)者之間進(jìn)行分配，確保利潤分配結(jié)果與價值鏈上各方的職能和風(fēng)險承擔(dān)相匹配。充分利用預(yù)約定價安排手段增加關(guān)聯(lián)交易價格的確定性。關(guān)聯(lián)交易雙方可以申請雙邊預(yù)約定價安排來有效規(guī)避未來經(jīng)營中被稅務(wù)機關(guān)反避稅調(diào)查的風(fēng)險，為企業(yè)營造確定的稅收環(huán)境。跨境關(guān)聯(lián)交易應(yīng)遵循獨立交易原則，母公司向境外輸出專有技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)收取合理的無形資產(chǎn)使用費，確定使用的關(guān)聯(lián)交易定價要符合我國和東道國的稅法規(guī)定，規(guī)避反避稅調(diào)查風(fēng)險。（6）重視境外派遣人員個人所得稅管理，全面了解和掌握外派員工相關(guān)的稅收政策及納稅義務(wù)。要高度關(guān)注股東和董事高管個人所得稅的管理。（7）充分認(rèn)識《多邊稅收征管互助公約》、CRS和FATCA實施的影響。隨著《多邊稅收征管互助公約》（簡稱“《公約》”）、《金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)》（簡稱“CRS”）和《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（簡稱“FATCA”）的陸續(xù)生效和實施，各國在稅收征管實踐層面將國際間協(xié)作突破性地拓展到金融賬戶信息的批量自動交換，“走出去”企業(yè)在全球的賬戶信息將陸續(xù)向稅務(wù)機關(guān)透明，企業(yè)應(yīng)避免過激的稅收籌劃。

3結(jié)束語

在當(dāng)前國內(nèi)外較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟形勢下，如何繼續(xù)有效地運用包括積極財政政策在內(nèi)的宏觀調(diào)控手段促進(jìn)我國經(jīng)濟持續(xù)增長是大家共同關(guān)心的問題，而其中宏觀稅負(fù)水平的合理確定則是關(guān)系到積極財政政策可持續(xù)運用的重要環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，對宏觀稅負(fù)的確定既是一個實證問題，又須進(jìn)行認(rèn)真的理論分析。在確定宏觀稅負(fù)水平的適度合理標(biāo)準(zhǔn)時，不僅要考慮到國內(nèi)宏觀經(jīng)濟形勢和動幾，還要考慮到國際經(jīng)濟因素的重要影響，尤其是應(yīng)對當(dāng)前世界新一輪減稅浪潮所引發(fā)的國際稅收競爭的挑戰(zhàn)。本文從應(yīng)對國際稅收競爭挑戰(zhàn)這一特定角度入手，討論我國目前適當(dāng)調(diào)整宏觀稅負(fù)的可能性與必要性，并以此出發(fā)對積極財政政策的可持續(xù)性談一點看法。

一、辯證地看等國際稅收競爭

隨著經(jīng)濟全球化的深入，主權(quán)國家所面臨的國際經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國政府在運用宏觀政策管理經(jīng)濟的過程中，必須面對變化的社會、技術(shù)、經(jīng)濟等方面的約束條件。這些約束條件中的一個重要內(nèi)容就是國際稅收競爭，它的存在使得主權(quán)國家自主改革稅收制度和運用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。國際稅收競爭的一個直接效應(yīng)就體現(xiàn)在對一國宏觀稅負(fù)水平的影響上。二十世紀(jì)九十年代以來的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟全球化下的國際稅收競爭趨勢有直接的關(guān)系，國際財稅理論界也加強了對國際稅收競爭理論與實踐的研究。因此，必須對國際稅收競爭的這些影響深入加以分析。

一方面，國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟活動引向本國。優(yōu)惠的稅收措施將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及其服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任憑約束，流動性較強的經(jīng)濟活動將從各國稅基中消失。進(jìn)而，國際稅收競爭會扭曲稅負(fù)的分布，引發(fā)新的不公平。在現(xiàn)代社會中，稅收不僅是對政府提供公共產(chǎn)品的補償，同時也是作為政府實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控的必要財力。因此，在經(jīng)濟活動國際化的背景下，各國必須確保稅收收入的相對穩(wěn)定。如果不是通過減少財政支出來彌補上述稅基受侵蝕造成的財政損失，則只有對流動性弱的生產(chǎn)要素及經(jīng)濟活動課以重稅。顯然，這種稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移降低了稅收制度的公平性。

另一方面，利用包括減稅在內(nèi)的稅收競爭手段參與國際競爭屬于一國主權(quán)。一國有權(quán)自主地決定自己的課稅安排，包括其稅收優(yōu)惠措施的設(shè)置。尤其是在全球資本市場已基本形成，各國貨幣政策運行受損的情況下，稅收政策更是成為各國實現(xiàn)短期穩(wěn)定和長期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因而，主動減低稅收負(fù)擔(dān)參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資同時防止本國資本外流，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟，也是提高一國國際競爭力的有力手段。研究發(fā)現(xiàn)，那些選擇通過向其他企業(yè)和公民征收較少稅收收入進(jìn)行競爭的國家里，經(jīng)濟增長得更快，而選擇由高稅收籌集資金的大政府和更多服務(wù)的國家，其經(jīng)濟增長就要慢一些。可以說，國家之間合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國際稅收競爭也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭潮流的沖擊下，各國紛紛實行了一系列擴大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個共同市場，稅率的降低帶來的全球性稅負(fù)減少從整體數(shù)量上削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴大。稅基的擴大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補了歧視性課稅范圍對納稅人經(jīng)濟行為的誘導(dǎo)作用。

因此，必須堅持對稅收競爭進(jìn)行客觀、全面、辯證、發(fā)展的理解：稅收競爭是經(jīng)濟全球化進(jìn)程下國際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，這是稅收國家主權(quán)在經(jīng)濟全球化過程中的一種表現(xiàn)形式；但過度的稅收競爭將反而阻礙經(jīng)濟全球化進(jìn)程。因而走“稅收競爭----稅收協(xié)調(diào)”之路是未來國際稅收關(guān)系應(yīng)取的趨向。簡言之，堅持國際稅收競爭的辯證觀是考察宏觀稅負(fù)問題的重要也發(fā)點。

在當(dāng)前國內(nèi)外較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟形勢下，如何繼續(xù)有效地運用包括積極財政政策在內(nèi)的宏觀調(diào)控手段促進(jìn)我國經(jīng)濟持續(xù)增長是大家共同關(guān)心的問題，而其中宏觀稅負(fù)水平的合理確定則是關(guān)系到積極財政政策可持續(xù)運用的重要環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，對宏觀稅負(fù)的確定既是一個實證問題，又須進(jìn)行認(rèn)真的理論分析。在確定宏觀稅負(fù)水平的適度合理標(biāo)準(zhǔn)時，不僅要考慮到國內(nèi)宏觀經(jīng)濟形勢和動幾，還要考慮到國際經(jīng)濟因素的重要影響，尤其是應(yīng)對當(dāng)前世界新一輪減稅浪潮所引發(fā)的國際稅收競爭的挑戰(zhàn)。本文從應(yīng)對國際稅收競爭挑戰(zhàn)這一特定角度入手，討論我國目前適當(dāng)調(diào)整宏觀稅負(fù)的可能性與必要性，并以此出發(fā)對積極財政政策的可持續(xù)性談一點看法。

一、辯證地看等國際稅收競爭

隨著經(jīng)濟全球化的深入，主權(quán)國家所面臨的國際經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國政府在運用宏觀政策管理經(jīng)濟的過程中，必須面對變化的社會、技術(shù)、經(jīng)濟等方面的約束條件。這些約束條件中的一個重要內(nèi)容就是國際稅收競爭，它的存在使得主權(quán)國家自主改革稅收制度和運用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。國際稅收競爭的一個直接效應(yīng)就體現(xiàn)在對一國宏觀稅負(fù)水平的影響上。二十世紀(jì)九十年代以來的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟全球化下的國際稅收競爭趨勢有直接的關(guān)系，國際財稅理論界也加強了對國際稅收競爭理論與實踐的研究。因此，必須對國際稅收競爭的這些影響深入加以分析。

一方面，國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟活動引向本國。優(yōu)惠的稅收措施將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及其服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任憑約束，流動性較強的經(jīng)濟活動將從各國稅基中消失。進(jìn)而，國際稅收競爭會扭曲稅負(fù)的分布，引發(fā)新的不公平。在現(xiàn)代社會中，稅收不僅是對政府提供公共產(chǎn)品的補償，同時也是作為政府實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控的必要財力。因此，在經(jīng)濟活動國際化的背景下，各國必須確保稅收收入的相對穩(wěn)定。如果不是通過減少財政支出來彌補上述稅基受侵蝕造成的財政損失，則只有對流動性弱的生產(chǎn)要素及經(jīng)濟活動課以重稅。顯然，這種稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移降低了稅收制度的公平性。

另一方面，利用包括減稅在內(nèi)的稅收競爭手段參與國際競爭屬于一國主權(quán)。一國有權(quán)自主地決定自己的課稅安排，包括其稅收優(yōu)惠措施的設(shè)置。尤其是在全球資本市場已基本形成，各國貨幣政策運行受損的情況下，稅收政策更是成為各國實現(xiàn)短期穩(wěn)定和長期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因而，主動減低稅收負(fù)擔(dān)參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資同時防止本國資本外流，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟，也是提高一國國際競爭力的有力手段。研究發(fā)現(xiàn)，那些選擇通過向其他企業(yè)和公民征收較少稅收收入進(jìn)行競爭的國家里，經(jīng)濟增長得更快，而選擇由高稅收籌集資金的大政府和更多服務(wù)的國家，其經(jīng)濟增長就要慢一些。可以說，國家之間合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國際稅收競爭也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭潮流的沖擊下，各國紛紛實行了一系列擴大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個共同市場，稅率的降低帶來的全球性稅負(fù)減少從整體數(shù)量上削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴大。稅基的擴大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補了歧視性課稅范圍對納稅人經(jīng)濟行為的誘導(dǎo)作用。

因此，必須堅持對稅收競爭進(jìn)行客觀、全面、辯證、發(fā)展的理解：稅收競爭是經(jīng)濟全球化進(jìn)程下國際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，這是稅收國家主權(quán)在經(jīng)濟全球化過程中的一種表現(xiàn)形式；但過度的稅收競爭將反而阻礙經(jīng)濟全球化進(jìn)程。因而走“稅收競爭----稅收協(xié)調(diào)”之路是未來國際稅收關(guān)系應(yīng)取的趨向。簡言之，堅持國際稅收競爭的辯證觀是考察宏觀稅負(fù)問題的重要也發(fā)點。