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篇1

[關(guān)鍵詞]資源稅 煤炭可持續(xù)發(fā)展基金 資源稅已繳管理證明 網(wǎng)絡(luò)版已稅證明

一、前言

山西是我國資源大省,當(dāng)?shù)夭傻V業(yè)發(fā)達(dá),為全國的經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn),但生態(tài)環(huán)境也為此付出了代價。2007年,國務(wù)院將山西列為煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展政策試點地區(qū),以經(jīng)濟手段提高資源開采效率和保護環(huán)境,據(jù)此省政府決定將煤炭可持續(xù)發(fā)展基金交由地稅部門進(jìn)行代征。由于對基金的征收采取了規(guī)范的管理,同時對于扣繳義務(wù)人采取了更加嚴(yán)密的方法進(jìn)行管理,使得在2007年與2008年都取得了驕人的成績,在2007年時完成了103億元,2008年完成了166.5億元。與煤炭可持續(xù)發(fā)展基金的扣繳相比,資源稅的扣繳的方式與方法就顯得較為落后,缺乏足夠的調(diào)節(jié)能力,但是可以將扣繳煤炭可持續(xù)發(fā)展基金的成功方法運用到對資源稅的管理中去,對于堵塞稅收漏洞與促進(jìn)資源型地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展都有著十分重要的作用。

二、我國礦產(chǎn)資源狀況

我國已發(fā)現(xiàn)168種礦產(chǎn),探明有儲量的礦產(chǎn)157種,已發(fā)現(xiàn)礦床、礦點20多萬處,是世界上礦產(chǎn)資源總量豐富、礦種比較齊全的資源大國之一。已探明的礦產(chǎn)資源總量約占世界總量的12%,僅次于美國和俄羅斯,居世界第3位。

三、煤發(fā)基金扣繳管理的優(yōu)勢

煤發(fā)基金屬于地方財力,省、市、縣財政分享比例為:60%、20%、20%,開征以來,依托山西地稅征管網(wǎng)絡(luò)這個大平臺,采取在生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接征收與運用已繳證明強化扣繳義務(wù)人管理相結(jié)合,形成一條完整的征管鏈條。

1、煤發(fā)基金的法律層次

煤發(fā)基金的征收依據(jù)是《山西煤炭可持續(xù)發(fā)展基金征收管理辦法》(省政府第203號令),屬于一種地方性收費項目,在法律層次上《基金征收辦法》是山西省政府制定的地方性規(guī)章。

2、征收范圍

《基金征收辦法》規(guī)定只對山西省行政區(qū)域范圍內(nèi)對從事開采原煤的單位和個人征收煤發(fā)基金。

3、扣繳管理成功之處

(1)工作流程規(guī)范

已繳證明可開“換票”在原煤的銷售與轉(zhuǎn)換的過程,證明煤發(fā)基金已繳的依據(jù)是煤發(fā)基金已繳證明,如果缺少該證明,則仍然會被繼續(xù)扣繳煤發(fā)基金。基金已繳證明票據(jù)有兩種,分別是自開版與代開版。該證明包括保存聯(lián)、證明聯(lián)、備查聯(lián)三部分。當(dāng)已收購原煤單位或者個人需要對原煤進(jìn)行再次銷售時,則必須到當(dāng)?shù)刂鞴艿囟惖臋C關(guān),用已繳證明與購銷明細(xì)辦理換票手續(xù),而主管地稅的機關(guān)則應(yīng)該根據(jù)收購原煤的單位或者個人提供的銷售明細(xì)在相關(guān)的軟件中重新開具已繳證明,同時新開具的證明必須加蓋“換票”章。如果是適用自開版已繳證明的企業(yè)適用“自開版開票軟件”開具證明,則該企業(yè)必須每月按時向當(dāng)?shù)刂鞴艿囟惖牟块T送交當(dāng)月的電子數(shù)據(jù),并由稅務(wù)部門將相關(guān)的信息導(dǎo)入到網(wǎng)絡(luò)基金征管軟件系統(tǒng)中。

(2)征管手段先進(jìn)

使用網(wǎng)絡(luò)版已繳證明單強化扣繳管理網(wǎng)絡(luò)版的基金征管軟件是基于山西省的整個地稅網(wǎng)絡(luò)平臺的,扣繳義務(wù)人的所繳納的基金、已繳證明的調(diào)撥、領(lǐng)購、使用等所有相關(guān)信息都必須錄入到該管理系統(tǒng)中進(jìn)行統(tǒng)一的管理。通過該系統(tǒng)扣繳義務(wù)人可以憑自己所得證明的編碼在整個山西省地稅網(wǎng)絡(luò)中查詢購銷時間、交易雙方、交易的貨物種類、金額等信息。基金已繳證明在原煤的銷售與轉(zhuǎn)化的過程,必須貫穿在整個過程中,如缺少該證明,則收購的單位或者個人須扣繳煤發(fā)基金。從原煤的開采到原煤使用的過程中形成一個完整的征管鏈條,并且通過利用現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)技術(shù),在每個收購環(huán)節(jié)按規(guī)定都可以取得已繳證明,克服了資源稅管理證明不能隨同貨物流轉(zhuǎn)的弱點,提高了扣繳管理質(zhì)量。

四、資源稅征管不足之處

資源稅是地方財力主要來源之一,近年來,隨著山西經(jīng)濟快速發(fā)展,資源稅收入也呈現(xiàn)出快速增長的勢頭:2006年20.40億元,2007年25.89億元,到2008年時達(dá)到了31.74億元。但是,由于多種因素的影響,資源稅的征收管理仍存在不少漏洞,如對扣繳義務(wù)人管理不夠科學(xué),不能及時采取措施加以解決,流失可能更大。

1、資源稅的法律層次

資源稅屬于稅收范疇,征收依據(jù)是《中華人民共和國資源稅暫行條例》,征收管理適用《中華人民共和國稅收征管法》。法律層次上,《資源稅暫行條例》屬于國務(wù)院制定的行政法規(guī)。

2、征稅范圍

資源稅征稅范圍包括在我國境內(nèi)開采的原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦,生產(chǎn)的固體鹽和液體鹽。

3、扣繳管理不足之處

(1)扣繳范圍不全面,扣繳范圍有爭議

由于對扣繳的范圍定義存在著爭議導(dǎo)致扣繳范圍不明確,資源稅的征收管理辦法通常有兩種方式:一種是對資源稅納稅人進(jìn)行管理;另一種是對法律規(guī)定的扣繳義務(wù)人進(jìn)管理。兩種方法同時進(jìn)行可有效的對相關(guān)資源稅的征管起到促進(jìn)作用。扣繳義務(wù)人在《資源稅暫行條例》中有著明確的規(guī)定,對于未稅礦產(chǎn)品的定義與誰對未稅礦產(chǎn)品上繳資源稅則是在國家稅務(wù)總局《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》(簡稱《扣繳辦法》)中進(jìn)行了規(guī)定。通過各種規(guī)定可知扣繳義務(wù)人所需要代扣代繳的范圍有收購的除原油、天然氣、煤炭以外的所有資源稅未稅礦產(chǎn)品。在《稅收征管法》有規(guī)定對于扣繳義務(wù)人的定義只能由相關(guān)的法律、行政法規(guī)進(jìn)行規(guī)定,而國家稅務(wù)總局制定的《扣繳辦法》還不屬于法律法規(guī),其法律地位僅是一種規(guī)范性文件,《資源稅暫行條例》屬于國務(wù)院制定的行政法規(guī),其地位高于《扣繳辦法》,并且其中有規(guī)定指出該條例由國家財政部負(fù)責(zé)解釋,實施細(xì)則也由財政部進(jìn)行制定。

因此最終對于資源稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定,根據(jù)稅收征管法應(yīng)以《條例》為準(zhǔn),但對于《扣繳辦法》中資源稅管理證明的管理卻不適用。由于以上原因在設(shè)計工作的過程中可以對扣繳義務(wù)人進(jìn)行分類管理。但是在業(yè)界內(nèi)有種觀點是只根據(jù)《扣繳辦法》對扣繳義務(wù)人進(jìn)行區(qū)分,但是根據(jù)這種辦法“資源稅管理證明”不適用于原油、天然氣和煤炭者三種資源,同時也會出現(xiàn)缺失扣繳義務(wù)人,這就為這三種資源的資源稅監(jiān)管帶來許多不利之處,嚴(yán)重的會帶來許多稅款的流失。還有一種觀點在法律依據(jù)上受到質(zhì)疑,這些政策上的爭議都給稅收扣繳和管理工作帶來諸多不便。

(2)在流通環(huán)節(jié)中“資源稅已稅管理證明”不具備流轉(zhuǎn)功能

在《扣繳辦法》的規(guī)定中,除去開采企業(yè)外只對首個收購單位開具證明,而在以后的各個銷售環(huán)節(jié)中,則不能獲得相關(guān)的已繳證明,從而造成了礦產(chǎn)品在銷售的過程中缺乏已稅的依據(jù),最終也無法對扣繳義務(wù)人進(jìn)行界定,從而形成稅收漏洞。《山西省地方稅務(wù)局資源稅管理證明使用辦法》中雖然對于在銷售環(huán)節(jié)中收購方如何獲取相關(guān)證明有明確的規(guī)定,但是由于該規(guī)定中的方法缺少現(xiàn)代信息技術(shù)的支持,使得在面對多重環(huán)節(jié)收購、納稅人業(yè)務(wù)量大的情況時,會使得辦稅效率嚴(yán)重下降,同時在證明復(fù)印件使用的連續(xù)性、查詢對比與信息共享等方面都有著不足之處,最終使得管理證明在世界工作中無法進(jìn)行大范圍的使用與推廣。目前對于資源稅的代扣代繳管理都是一種粗放式管理,沒有采用高科技進(jìn)行技術(shù)支撐,這種管理方式已經(jīng)能適應(yīng)形勢的發(fā)展,稅收漏洞已不可容忍,實施科學(xué)化網(wǎng)絡(luò)管理勢在必行。

五、借鑒煤發(fā)基金網(wǎng)絡(luò)版已繳證明,完善資源稅管理

綜上所述,資源稅有許多優(yōu)勢,它法律層次高,征收范圍廣,大部分礦產(chǎn)品都在管理范圍,但它的扣繳管理有許多不足之處,如扣繳范圍不全面;管理證明沒有流轉(zhuǎn)功能,實際工作中難以推廣使用;對扣繳義務(wù)人缺乏科學(xué)有效的管理手段。而煤發(fā)基金卻在這些方面有優(yōu)勢,基金證明單操作實用性強,在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下能在每個收購環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn),對扣繳義務(wù)人管理科學(xué)嚴(yán)密,因此有必要將網(wǎng)絡(luò)版已繳證明借鑒應(yīng)用到資源稅中,完善資源稅的管理。雖然目前資源稅的改革正在醞釀之中,但不論是計價征稅還是調(diào)整定額,完善扣繳管理,使用網(wǎng)絡(luò)版已稅證明單都勢在必行,主要建議以下幾點:

1、明確定義并對扣繳范圍進(jìn)行擴大

原有的《扣繳辦法》的不足之處已經(jīng)十分的明顯,所以應(yīng)該立即對這些不足之處進(jìn)行修改。將原油、天然氣、煤礦都列入到資源稅管理證明的扣繳范圍中,例如重慶、貴州等省份都已將收購未稅原煤的單位作為扣繳義務(wù)人列入到《扣繳辦法》的管理范圍中。山西在全國范圍內(nèi)屬于煤炭能源大省,應(yīng)該盡快的將原煤列入到代扣代繳的范圍中去,對于煤炭可以將已在使用的“煤發(fā)基金已繳證明”視同“原煤資源稅管理證明”。而其他的能源可暫時仍按照原有的《扣繳辦法》進(jìn)行管理。

2、建立網(wǎng)絡(luò)版的資源稅管理系統(tǒng)

使用網(wǎng)絡(luò)版的資源稅已稅證明單,實現(xiàn)扣繳管理計算機信息化。這種方法是將管理進(jìn)行規(guī)范化、高效化的最佳解決方法。在進(jìn)行開放相關(guān)系統(tǒng)的過程中,可以借鑒煤發(fā)基金征管軟件的相關(guān)成功之處。網(wǎng)絡(luò)版的資源稅管理系統(tǒng)主要是增加“換票”的功能,讓證明能夠與貨物一起進(jìn)行流轉(zhuǎn)。在銷售的環(huán)節(jié)中,每一個收購單位或者個人都必須取得相關(guān)的管理證明,如果缺少證明則需扣繳資源稅。通過網(wǎng)絡(luò)可以進(jìn)一步強化對扣繳義務(wù)人的科學(xué)化管理,并且有助于建立全國統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作平臺,推進(jìn)稅務(wù)管理的信息化進(jìn)程。但是對于資源稅的扣繳義務(wù)只能限定在整個銷售礦產(chǎn)品的環(huán)節(jié)中,當(dāng)加工使用后則不可再使用管理證明,這一點必須與煤發(fā)基金進(jìn)行區(qū)分。

3、切實加大宣傳力度

對于征收資源稅應(yīng)該加大宣傳力度,讓社會各界以及與資源稅息息相關(guān)的人都參與到征收資源稅的宣傳中來,尤其是“礦山焦電冶水泥選建筑”等資源型行業(yè)。在宣傳的過程中要充分的利用各種媒體,例如電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、報刊雜志等,同過宣傳讓人們了解資源稅的相關(guān)政策與規(guī)定,提高納稅人的積極性和主動性,提高他們主動獲取相關(guān)證明的意識,為稅收的征管工作營造一個良好的氛圍。

參考文獻(xiàn):

[1]《山西煤炭可持續(xù)發(fā)展基金征收管理辦法》2007年3月10日

[2]《中華人民共和國資源稅暫行條例》1993年12月25日

篇2

關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知

政策背景

新《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。享受優(yōu)惠設(shè)備的投資額金額的確定就影響稅額抵免的額度，因此如何確定設(shè)備的投資額就成了問題的關(guān)鍵。2008年，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的通知》明確，專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。

2009年1月1日，增值稅改革，我國由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，購入固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項稅，那么已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅是否可以作為投資額抵免企業(yè)所得稅，實務(wù)中存在不少爭議。6月2日，國家稅務(wù)總局國稅函[2010]256號文對該問題進(jìn)行了明確。

通知的核心內(nèi)容

通知明確了企業(yè)購入專用設(shè)備其進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣的，其進(jìn)項稅額不允許再作為投資額抵免企業(yè)所得稅；進(jìn)項稅額未抵扣的，其進(jìn)項稅額可以作為投資額抵免企業(yè)所得稅，消除了實務(wù)中的爭議。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額可從其銷項稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購進(jìn)并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]48號)第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時，如增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項稅額；如增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

本刊建議

納稅人須注意可享受抵免企業(yè)所得稅的投資額企業(yè)因自身原因，可允許抵扣的專用設(shè)備，未享受進(jìn)項稅額抵扣，其進(jìn)項稅額不允許再作為投資額抵免企業(yè)所得稅。納稅人應(yīng)區(qū)別不能抵扣情形的具體情況。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，進(jìn)項稅額不允許抵扣的情形有：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。如果企業(yè)購入的專用設(shè)備用于上述項目，其進(jìn)項稅額不允許抵扣，在計算抵免的企業(yè)所得稅時應(yīng)以價稅合計金額作為投資額。除此以外，在計算抵免的企業(yè)所得稅時，投資額不應(yīng)包含進(jìn)項稅額。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)》有關(guān)問題的補充通知

政策背景

2009年屆家稅務(wù)總局實施了《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]124號，以下簡稱“《辦法》”)。針對一年來實施過程中存在的若干問題，國家稅務(wù)總局于6月21日下發(fā)《關(guān)于有關(guān)問題的補充通知》(國稅函[2010]290號，以下簡稱“290號文”)就《辦法》提出了若干補充意見。

明確了稅務(wù)機關(guān)的含義

290號文指出，《辦法》第六條規(guī)定的國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局包括符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第十四條規(guī)定的各級稅務(wù)機關(guān)。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十四條：本法所稱稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)。

明確了居民身份證明格式

290號文指出，按照《辦法》第九條第一款第(三)項或第十二條第一款第(二)項規(guī)定應(yīng)由納稅人提交的稅收居民身份證明，包括稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局以下列方式之一出具的稅收居民身份證明：

(一)按照國稅發(fā)[2009]124號文附件1第27欄或附件2第25欄的要求填寫的相關(guān)內(nèi)容；

(二)單獨出具的專用證明。

我們對比發(fā)現(xiàn)，國稅發(fā)[2009]124號文附件1第27欄或附件2第25欄中的身份證明內(nèi)容是一致的。

非居民申請享受稅收協(xié)定待遇時免于提交資料的限制

非居民按《辦法》第九條第二款或第十二條第二款規(guī)定可以免于提交已經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交的資料，限于該非居民向同一主管稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)提交的資料。即非居民申請享受稅收協(xié)定待遇時免于提交的資料，即審批申請時提交的《非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報告表》和備案時提交的稅收居民身份證明，限于該非居民向同一主管稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)提交的資料。

非居民需要向不同主管稅務(wù)機關(guān)提出審批申請或備案報告的，應(yīng)分別向不同主管稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)資料。

納稅人或扣繳義務(wù)人未備案不得享受稅收協(xié)定待遇

《辦法》將非居民稅收協(xié)定待遇優(yōu)惠分為審批類和備案類，屬于審批類的有：

(1)稅收協(xié)定股息條款；(2)稅收協(xié)定利息條款；(3)稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款；(四)稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。

屬于備案類的有：

(一)稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)以及營業(yè)利潤條款；

(二)稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款；

(三)稅收協(xié)定非獨立個人勞務(wù)條款；

(四)除本條第(一)至(三)項和本辦法第七條所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。

290號文規(guī)定，納稅人或者扣繳義務(wù)人根據(jù)《辦法》第十一條規(guī)定，于申報相關(guān)納稅義務(wù)之前進(jìn)行享受協(xié)定待遇備案的，在填寫《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表》時，第20欄“收入額或應(yīng)納稅所得額”和第21欄“減免稅額”暫按合同約定數(shù)或預(yù)計數(shù)填寫；待按國內(nèi)法規(guī)定申報該已備案的納稅義務(wù)時，納稅人或者扣繳義務(wù)人再向主管稅務(wù)機關(guān)填報《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況報告表》(見附件3，略)，報告已備案的稅收協(xié)定待遇實際執(zhí)行情況。

《辦法》第十三條針對第十一條規(guī)定的采用扣繳形式的備案類所得，不包括按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定實行源泉扣繳，且根據(jù)《辦法》第七條規(guī)定屬于審批類的所得。

290號文強調(diào)指出，扣繳義務(wù)人在執(zhí)行需要備案的稅收協(xié)定待遇時，無論納稅人是否已經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)資料，均應(yīng)按《辦法》第十三條規(guī)定完成備案程序。納稅人拒絕向扣繳義務(wù)人提供相關(guān)資料的，扣繳義務(wù)人不得執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇。

根據(jù)《辦法》規(guī)定，非居民需要享受稅收協(xié)定股息條款、稅收

協(xié)定利息條款、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款、稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款等稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請。非居民發(fā)生的納稅義務(wù)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定實行源泉扣繳的，在提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請時，納稅人應(yīng)向扣繳義務(wù)人提交應(yīng)該填報、提交的資料，由扣繳義務(wù)人作為扣繳報告的附報資料向主管稅務(wù)機關(guān)備案。290號文明確了納稅人拒絕向扣繳義務(wù)人提供相關(guān)資料的，扣繳義務(wù)人不得享受稅收協(xié)定待遇。

明確了工作時限的含義

《辦法》規(guī)定，有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)在接受非居民享受稅收協(xié)定待遇申請之日，由縣、區(qū)級及以下稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批的，在20個工作日內(nèi)作出審批決定。

290號文明確了，《辦法》第十七條第二款規(guī)定的“本辦法第十六條規(guī)定的工作時限”是指《辦法》第十六條第一款第(一)項規(guī)定的時限，即按《辦法》第十七條規(guī)定處理上報情況的各級稅務(wù)機關(guān)均應(yīng)自收到上報情況之日起20個工作日內(nèi)做出處理決定，并直接或逐級通知有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)，或者完成再上報程序。

修訂了《辦法》附表中涉及的所得類型及代號

納稅人或扣繳義務(wù)人必須注意，根據(jù)290號文的規(guī)定，《辦法》附件1、附件2和附件5的填表說明中涉及的所得類型及代號統(tǒng)一修改為：營業(yè)利潤-7；股息-10；利息-11；特許權(quán)使用費-12；財產(chǎn)收益-13；獨立個人勞務(wù)所得-14；非獨立個人勞務(wù)所得-15；藝術(shù)家或運動員所得-17；退休金-18；支付給學(xué)生的教育或培訓(xùn)經(jīng)費-20，其他所得-21。

修改后的表樣限于篇幅，此處省略，讀者可在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站(chinatax.省略)下載查閱。

其他注意的主要規(guī)定

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知》(國稅函[19981381號)第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于(內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排>有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知》(國稅函[2007]403號)第三條第(三)項規(guī)定，是依據(jù)國家稅務(wù)總局與香港特別行政區(qū)稅務(wù)局通過相互協(xié)商形成的有關(guān)執(zhí)行稅收安排的協(xié)議做出的規(guī)定。根據(jù)《辦法》第四十四條，該兩項規(guī)定與《辦法》有不同的應(yīng)按該兩項規(guī)定執(zhí)行。

2、《辦法》附件2第26欄中“主管稅務(wù)機關(guān)或其授權(quán)人印章或簽字”修改為“接受稅務(wù)機關(guān)或其授權(quán)人印章或簽字”。“接受稅務(wù)機關(guān)”指按照《辦法》第七條規(guī)定接受非居民審批申請的主管稅務(wù)機關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)。《辦法》附件3第15至21欄中“最近一年”指申請人取得所得前的一年。

3、《辦法》附件5《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批執(zhí)行情況報告表》和附件6《非居民享受稅收協(xié)定待遇匯總表(按國別)》，分別由本通知所附的《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況報告表》(附件3，略)和《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況匯總表》(附件4，略)替代。

4、請各地將本地區(qū)執(zhí)行稅收協(xié)定的情況進(jìn)行年度匯總，填報有關(guān)匯總表，并于次年三月底前報稅務(wù)總局。由該規(guī)定推斷，納稅人或扣繳義務(wù)人提交報表截止日應(yīng)不晚于次年三月中旬，具體時限應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)咨詢。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于境外分行取得來源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知

一、稅收協(xié)定列名的免稅外國金融機構(gòu)設(shè)在第三國的非法人分支機構(gòu)與其總機構(gòu)屬于同一法人，除稅收協(xié)定中明確規(guī)定只有列名金融機構(gòu)的總機構(gòu)可以享受免稅待遇情況外，該分支機構(gòu)取得的利息可以享受中國與其總機構(gòu)所在國簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定的免稅待遇。在執(zhí)行上述規(guī)定時，應(yīng)嚴(yán)格按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2009]124號)有關(guān)規(guī)定辦理審批手續(xù)。

二、屬于中國居民企業(yè)的銀行在境外設(shè)立的非法人分支機構(gòu)同樣是中國的居民，該分支機構(gòu)取得的來源于中國的利息，不論是由中國居民還是外國居民設(shè)在中國的常設(shè)機構(gòu)支付，均不適用我國與該分支機構(gòu)所在國簽訂的稅收協(xié)定，應(yīng)適用我國國內(nèi)法的相關(guān)規(guī)定，即按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》(國稅函[2008]955號)文件辦理。

(國稅函[20101266號；2010年6月2日)

中國證監(jiān)會會計部

上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答

問題1.上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會計處理?

解答：上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行所得稅及其他稅費的核算。對于上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會計報表相關(guān)項目；否則，應(yīng)計入補繳稅款當(dāng)期的損益。因補繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計入當(dāng)期損益。對于主要股東或?qū)嶋H控制人無償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計入所有者權(quán)益。

問題2.上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會計估計發(fā)生差錯，需要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》進(jìn)行處理?

解答：會計估計，指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。盡管會計估計所涉及的交易和事項具有內(nèi)在的不確定性，但如果上市公司在進(jìn)行會計估計時，已經(jīng)充分考慮和合理利用了當(dāng)時所獲得的各方面信息，一般不存在會計估計差錯。例如由于上市公司據(jù)以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂，這種修訂不屬于前期會計差錯。只有上市公司能夠提供確鑿證據(jù)表明由于重大人為過失或舞弊等原因，并未合理使用編報前期報表時已經(jīng)或能夠取得的可靠信息做出會計估計，導(dǎo)致前期會計估計結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時的情況，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》進(jìn)行前期差錯更正，其他情況下會計估計變更及影響應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。

問題3.上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費用及其他費用應(yīng)如何進(jìn)行會計核算?

解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費、保薦費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費、路演及財經(jīng)公關(guān)費、上市酒會費等其他費用應(yīng)在發(fā)生時計人當(dāng)期損益。

(2010年第一期，總第四期：2010年6月23日)

國家稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步做好個人所得稅完稅憑證開具工作的通知

為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，保護納稅人的合法權(quán)益，現(xiàn)就個人所得稅完稅憑證(以下簡稱完稅憑證)開具及相關(guān)工作事項通知如下：

一、切實提高對完稅憑證開具工作重要性的認(rèn)識

由稅務(wù)機關(guān)直接向個人所得稅納稅人開具完稅憑證，告知其納稅情況，是貫徹落實“服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收”的工作要求的具體體現(xiàn)，是優(yōu)化納稅服務(wù)的客觀需要，更是進(jìn)一步推動全員全額扣繳明細(xì)申報、提升個人所得稅征管質(zhì)量和效率的重要舉措，也為個人所得稅制改革奠定基礎(chǔ)。各級稅務(wù)機關(guān)要進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，按照“明確目標(biāo)、全力推進(jìn)、多措并舉、逐步到位”的基本原則，以強化全員全額扣繳明細(xì)申報為契機，創(chuàng)造條件，采取多種方式，堅定不移地推進(jìn)完稅憑證的開具工作，加大工作力度，切實滿足納稅人稅收知情權(quán)的訴求。

二、工作目標(biāo)和要求

工作目標(biāo)：按照個人所得稅制改革方向和優(yōu)化納稅服務(wù)的要求，通過多種方式，保證納稅人能夠方便、快捷、準(zhǔn)確知曉個人所得稅納稅情況，保護其知情權(quán)。保證稅務(wù)機關(guān)能歸集和掌握個人收入和納稅信息，加強個人所得稅征收管理。具體要求是：

(一)稅務(wù)機關(guān)直接征收稅款的(如個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、自行納稅申報納稅的)、納稅人申請開具完稅憑證的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人開具通用完稅證或繳款書、完稅證明。

(二)凡是扣繳義務(wù)人已經(jīng)實行扣繳明細(xì)申報，且具備條件的地區(qū)2010年應(yīng)當(dāng)向納稅人告知個人所得稅納稅情況，具體方式如下：

1.直接為納稅人開具《中華人民共和國個人所得稅完稅證明》(以下簡稱《完稅證明》)。

《完稅證明》為一聯(lián)式憑證，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，式樣附后(見附件1；完稅證明開具示例見附件2與附件3)。《完稅證明》比照《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(稅收票證管理辦法)的通知》(國稅發(fā)[1998]32號)的規(guī)定嚴(yán)格管理。

自2010年8月1日起，凡向個人納稅人開具的完稅證明，統(tǒng)一按此格式開具，原《國家稅務(wù)總局關(guān)于試行稅務(wù)機關(guān)向扣繳義務(wù)人實行明細(xì)申報后的納稅人開具個人所得稅完稅證明的通知》(國稅發(fā)[2005]8號)文件規(guī)定的證明樣式停止使用。

2.通過稅務(wù)網(wǎng)站，由納稅人網(wǎng)絡(luò)查詢、打印納稅情況，并告知納稅人開具完稅證明的方法和途徑。

3.通過手機短信等方式告知納稅人納稅情況(如每半年或一年向納稅人發(fā)送短信一次)，并告知納稅人到稅務(wù)機關(guān)開具完稅證明的方法和途徑。

4.其他方式。各地可以結(jié)合本地的實際，確定告知納稅人納稅情況的方式。

(三)扣繳義務(wù)人未實行全員全額扣繳明細(xì)申報和實行明細(xì)申報但不具備開具條件的地區(qū)，應(yīng)積極創(chuàng)造條件，推廣應(yīng)用個人所得稅管理系統(tǒng)，擴大全員全額扣繳明細(xì)申報覆蓋面，盡快實現(xiàn)直接為納稅人開具完稅證明。同時，要做好本地的宣傳解釋工作，說明不能直接開具完稅證明的原因，并采取有效措施，保護納稅人的稅收知情權(quán)。

(四)督促扣繳義務(wù)人履行告知義務(wù)。一方面，要督促扣繳義務(wù)人在發(fā)放工資扣繳個人所得稅后，在工資單上注明個人已扣繳稅款的金額。另一方面，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人必須開具。

前款所稱個人所得稅完稅憑證包括完稅證、繳款書、代扣代收稅款憑證，以及個人所得稅完稅證明。

三、個人所得稅完稅憑證索取指引

各地應(yīng)自本通知之日起1個月內(nèi)，結(jié)合本地實際，個人所得稅完稅憑證的索取指引，向納稅人告知如下事項(不限于)：

(一)明確告知個人所得稅完稅憑證的種類。

(二)具體說明納稅人在不同情形下應(yīng)取得完稅憑證的種類。

(三)詳盡描述開具不同完稅憑證的時間、地點、流程及附送資料，保證納稅人按照索取指引，即可獲取完稅憑證。

四、協(xié)同配合做好完稅憑證開具工作

各級稅務(wù)機關(guān)要按照國稅發(fā)[2005]8號文件和本通知的要求，進(jìn)一步做好完稅憑證的開具工作。各部門之間要明確職責(zé)、密切配合，所得稅部門要積極推廣應(yīng)用個人所得稅管理系統(tǒng)，全面實行全員全額扣繳明細(xì)申報，推進(jìn)為納稅人直接開具完稅證明的基礎(chǔ)工作。收入規(guī)劃核算部門要協(xié)助做好完稅證明開具的具體工作，研究完善代扣代收稅款憑證開具工作。納稅服務(wù)部門要做好宣傳解釋工作，讓納稅人知曉獲取完稅證明和納稅信息的渠道。征管科技部門和電子稅務(wù)管理部門要配合加快個人所得稅管理系統(tǒng)的推廣應(yīng)用加大自然人數(shù)據(jù)庫歸集數(shù)據(jù)工作力度，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，為全員全額扣繳明細(xì)申報和開具完稅證明工作提供技術(shù)支撐。

(國稅發(fā)[2010163號；2010年6月28日)

國家稅務(wù)總局

關(guān)于“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知

目前，一些企業(yè)采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)(產(chǎn)權(quán))仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對此類以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

本公告自2010年1月1日起施行。

(國家稅務(wù)總局公告2010年第2號；2010年7月9日)

國家稅務(wù)總局

關(guān)于開展同期資料檢查的通知

為貫徹實施新企業(yè)所得稅法及其實施條例，加強同期資料管理，了解企業(yè)準(zhǔn)備同期資料合規(guī)情況及存在的問題，稅務(wù)總局決定在全國開展同期資料準(zhǔn)備情況的抽查工作，現(xiàn)將具體要求明確如下：

一、各省稅務(wù)機關(guān)組織本省同期資料抽查工作，抽查覆蓋2008和2009兩個納稅年度，各地稅務(wù)主管部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報數(shù)據(jù)，分年度統(tǒng)計本省應(yīng)準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)名單，嚴(yán)格按照統(tǒng)計抽樣方法抽取測試樣本(每個年度抽取樣本數(shù)量應(yīng)不低于總體的10％)，并組織檢查樣本企業(yè)同期資料準(zhǔn)備情況。總局定點聯(lián)系企業(yè)的同期資料抽查工作由稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司另行部署。

篇3

據(jù)一些地區(qū)反映，《國家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購置稅稅收政策及征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]160號，以下簡稱160號通知）中存在一些政策界限不夠清晰、管理方式難以確定問題，要求總局及時明確。現(xiàn)補充通知如下：

一、關(guān)于納稅申報問題

（一）《車輛購置稅納稅申報表》金額單位可暫取整數(shù)，保留到元。

（二）回國服務(wù)的在外留學(xué)人員（以下簡稱留學(xué)人員）在辦理免稅申報時，除了按照160號通知規(guī)定提供相應(yīng)資料外，還應(yīng)提供所在地海關(guān)核發(fā)的《回國人員購買國產(chǎn)汽車準(zhǔn)購單》（以下簡稱準(zhǔn)購單）。凡是不能提供準(zhǔn)購單的留學(xué)人員，車購辦不予辦理免稅手續(xù)。

（三）已使用未完稅車輛，如果納稅人主動申請補稅，但缺少《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或其他相應(yīng)資料的，車購辦應(yīng)受理納稅申報。

二、關(guān)于計稅依據(jù)問題

（一）免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%，未滿1年的計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格。

（二）已使用未完稅車輛發(fā)生轉(zhuǎn)讓、補稅行為的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格。

三、關(guān)于稅款征收問題

（一）車購辦在為納稅人辦理納稅申報手續(xù)時，應(yīng)實地驗車。

（二）車購辦對已使用未完稅車輛除按照同類型車輛最低計稅價格補征稅款外，還應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）規(guī)定加收滯納金。

四、關(guān)于退稅問題

（一）對公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的已稅車輛，納稅人可以到車購辦辦理退稅手續(xù)。納稅人在辦理退稅手續(xù)時，應(yīng)提供160號通知規(guī)定的所有資料，納稅人如果不能提供退車證明和退車的發(fā)票，車購辦不能為其辦理退稅手續(xù)。

（二）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計算退稅額，未滿1年的按已繳稅款全額退稅。

五、關(guān)于免（減）稅申請問題

（一）160號通知規(guī)定的挖掘機、平地機、叉車、裝載車（鏟車）、起重機（吊車）、推土機，車購辦可依據(jù)已下發(fā)的《設(shè)有固定裝置免稅車輛圖冊》（以下簡稱免稅圖冊）直接辦理免稅手續(xù)，不需再報總局審批。其他設(shè)有固定裝置的非運輸車輛，除總局已下發(fā)圖片且說明圖片視同免稅圖冊的車輛不需再報總局審批外，其他車輛一律重新辦理免稅申請審批手續(xù)，并報總局審批。車購辦未接到總局批準(zhǔn)免稅文件（免稅審批表）前，為了不耽誤納稅人上車牌時間，可以先征稅后退稅。

（二）設(shè)有固定裝置車輛的生產(chǎn)企業(yè)在向當(dāng)?shù)剀囐忁k提出免稅申請時，需填寫《車輛購置稅免稅申請審批表》（以下簡稱免稅申請表），但不用填寫免稅申請表中發(fā)動機號碼、車架（底盤）號碼、機動車銷售發(fā)票（或有效憑證）號碼和購置日期。此外，還需提供國家發(fā)展和改革委員會公告產(chǎn)品所在頁碼與技術(shù)參數(shù)頁碼，車輛內(nèi)觀、外觀彩色5寸照片2套。

（三）生產(chǎn)企業(yè)所在地的省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅處分別于每年的3月、6月、9月、12月向總局報送免稅申請表。總局分別于4月、7月、10月及次年1月將免稅車輛圖片列入免稅圖冊。

六、關(guān)于完稅證明問題

車購辦在核發(fā)完稅證明正本前，需將納稅人的車牌號碼打印或填寫在完稅證明正本上。完稅證明遺失的，納稅人在申請補辦完稅證明前需在中國稅務(wù)報上刊登遺失聲明。車購辦依據(jù)遺失聲明為納稅人補辦完稅證明。

七、關(guān)于政策規(guī)定

（一）港、澳留學(xué)人員可比照留學(xué)人員享受稅收優(yōu)惠。

（二）對國家稅務(wù)總局尚未核定最低計稅價格的車輛，

車購辦應(yīng)依照已核定的同類型車輛最低計稅價格征稅。同類型車輛由車購辦確定，并報上級稅務(wù)機關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門備案。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門應(yīng)自行制定辦法在最短的時間內(nèi)將備案的同類型車輛最低計稅價格在本地區(qū)統(tǒng)一。并于每月月末將統(tǒng)一的價格信息上報總局。上報路徑為總局 FTP服務(wù)器“centre\流轉(zhuǎn)稅司\消費稅處\車購稅”。

（三）按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，對車輛購置稅納稅人逾期申報應(yīng)交納的滯納金按萬分之五收取。

八、關(guān)于表證單書印制問題

（一） 由于免稅審批表是車購辦執(zhí)行免稅政策的依據(jù)，各地印制的免稅審批表需嚴(yán)格按照160號通知規(guī)定的格式、尺寸、采用壓感技術(shù)印制。

（二） 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門應(yīng)于每月7日前向國家稅務(wù)總局報送上月車購稅月報表（式樣見附表1）。上報路徑同上。

九、本通知自2005年4月1日起執(zhí)行。

附件：車 輛 購 置 稅 收 入 統(tǒng) 計 月 報 表

編報單位：                    單位：輛、元

 

本月數(shù)

本年累計數(shù)

備注

項 目

       

              

         

征稅車輛數(shù)量

            

           

        

征稅車輛價格

         

         

       

征稅金額

         

        

       

征稅車輛數(shù)量

          

           

        

征稅車輛總價

        

         

         

征稅金額

        

          

      

合計

         

          

      

（一）汽車

1、國產(chǎn)汽車

2、進(jìn)口汽車

（二）摩托車

1、國產(chǎn)摩托車

2、進(jìn)口摩托車

（三）掛車

1、國產(chǎn)掛車

2、進(jìn)口掛車

（四）農(nóng)用運輸車

（五）電車

1、國產(chǎn)電車

篇4

近日，昆明市五華區(qū)國稅稽查局連破幾起重大案件，發(fā)現(xiàn)犯罪分子開始利用虛假海關(guān)完稅憑證虛開增值稅專用發(fā)票。

今年2月，昆明市五華區(qū)國稅稽查局在對昆明亞蘇機械設(shè)備有限公司進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)從銷貨方江西景德鎮(zhèn)市景天貿(mào)易有限公司取得的18份增值稅進(jìn)項發(fā)票，全部是虛假的海關(guān)完稅憑證，亞蘇公司已于當(dāng)月用這些虛假海關(guān)完稅憑證抵扣了進(jìn)項稅金。此案共涉及北京地區(qū)企業(yè)13家、上海地區(qū)17家、江西地區(qū)1家、其它地區(qū)40家，涉及虛假海關(guān)完稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅205.23萬元。

據(jù)悉，到目前為止，五華國稅局已發(fā)現(xiàn)有6家企業(yè)采用相同的做案手段，而且這些企業(yè)還具有共同的特點：

一是身份的不確定性。這些公司利用假身份證或與經(jīng)營無關(guān)的第三者進(jìn)行虛假的注冊登記，整個公司沒有直接經(jīng)營貨物交易的業(yè)務(wù)人員，沒有真實有效的法人或虛擬法人，只有負(fù)責(zé)人、股東及會計。這些公司的營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證，一般是通過中介虛假驗資取得，或通過中介介紹購買的。

二是同一伙人辦有多家企業(yè)，并在不同的地區(qū)辦理稅務(wù)登記，從外表看是合法的。

三是從做案手法來看，虛開增值稅發(fā)票的源頭都是從取得虛假的海關(guān)完稅證明開始，呈樹型結(jié)構(gòu)往下虛開，一環(huán)緊扣一環(huán)。

四是從公司開具的發(fā)票來看，品名繁雜，經(jīng)營范圍較廣，如有家公司虛開的發(fā)票從辦公用品到礦產(chǎn)品都有，進(jìn)項發(fā)票的品名與銷項發(fā)票的品名卻無法對應(yīng)；從公司的賬務(wù)看，公司長期零庫存經(jīng)營，無固定倉庫，無庫存物資，無固定資產(chǎn)。另外，貨物的發(fā)出地與銷售方的注冊地不一致，付款方向也不一致。

五是公司經(jīng)營的貨物并非本地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，且都銷往外省市。

六是虛構(gòu)銷售合同，對方一般是自己公司注冊地的大、中型企業(yè)。他們繳納少量稅款，制造不存在的銷售業(yè)務(wù)，以隱瞞虛開增值稅專用發(fā)票行為。

篇5

[關(guān)鍵詞]單位代扣代繳；個人所得稅；計算方法；完稅證明

一、職工有收入所得后的扣繳方式

一類是單位代扣代繳：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，職工單位作為扣繳義務(wù)人，向個人支付收入所得時，代扣代繳個人所得稅；另一類是自行申報自行繳納。需自行申報繳納個人所得稅的情形：1.年所得12萬元以上的；2.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；3.從中國境外取得所得的；4.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

二、職工取得的應(yīng)納稅所得形式

包括三種形式：現(xiàn)金、實物、有價證券。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。時下議論紛紛的月餅稅不是一個新稅種，就是上面第二種所得以實物形式發(fā)放的所得，折算金額后加入收入中納稅。事實上很多單位的員工工資在去除掉“三險一金”之后并不能達(dá)到允許扣除額度3500元以上，并不需繳稅。

三、職工征收個人所得稅項目

主要以工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得兩項所得為主。勞務(wù)報酬所得和工資、薪金所得的主要區(qū)別：工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭關(guān)系，勞務(wù)報酬所得則不存在雇傭與被雇傭關(guān)系。

容易混淆的幾點情況：

1.發(fā)放的職工津貼、在職人員領(lǐng)取的各類獎金（稅法規(guī)定免稅除外、各類加班費、夜班費，補助、保健津貼、講課費、監(jiān)考費、先進(jìn)獎、論文評審費、答辯費等）收入都屬于工資、薪金所得，無論是一次性發(fā)放，還是分開發(fā)放，都應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金中合并計算繳納個人所得稅。

2.績效獎、專項獎、勞務(wù)提成等獎金，由單位分到各科室，再由各科室二次分配到個人。由于各科室二次分配表格上報不及時，致使有的單位各項獎金沒有全部納入工資表。部分獎金沒有代扣個人所得稅；有的單位的財務(wù)部門代扣代繳個人所得稅，為了減少工作量，統(tǒng)一按一個稅率扣繳個稅。這兩種做法都是錯誤的，個稅就是對收入不同的人進(jìn)行納稅調(diào)整，一定據(jù)實按職工收入逐一計算個人所得稅。

3.達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，經(jīng)人力資源和社會保障廳批準(zhǔn)的，適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個人所得稅。

4.獨生子女費和托兒補助不予征稅。

5.有些單位除向職工發(fā)放工資、薪金以外，還根據(jù)職工從事本單位其他專項工作情況，以勞務(wù)費等名義發(fā)放所得，這種所得實際是職工工資、薪金所得的組成部分，應(yīng)與工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。

6.對于離退休后返聘所取得的工資、薪金收入，以及離退休后重新就業(yè)取得的工資、薪金收入，屬于個人離退休后重新受雇取得的收入，應(yīng)按工資、薪金所得計算繳納個人所得。

四、職工能涉及的可以免納個人所得稅的所得項目

1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

2.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，如政府特殊津貼、院士津貼、獨生子女補貼、托兒補助費等；

3.福利費、撫恤費、救濟金；

4.保險賠款；

5.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；

6.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休生活補助費；

7.單位和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的醫(yī)療保險費、住房公積金；

8.經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

五、應(yīng)納稅所得額的計算

由于個人所得稅的應(yīng)納稅項目不同，并且取得某項所得所需的費用也不同，因此，計算個人應(yīng)納稅所得額，需按不同應(yīng)稅項目分項計算。用某項應(yīng)稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的該項目費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額即為該項目的應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。

六、稅率

1.個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定。

2.應(yīng)納稅額的計算。

簡便計算法：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

七、所得的申報

1.有代扣代繳義務(wù)人的，向職工發(fā)放所得時就進(jìn)行了代扣代繳。

2.需自行申報的，向受聘單位主管稅務(wù)機關(guān)申報送。

八、稅務(wù)局開具完稅證明

稅務(wù)局將采取兩種方式為已實行明細(xì)扣繳申報的納稅人開具完稅證明。一是年度終了，稅務(wù)局通過郵寄向納稅人寄送完稅證明。二是納稅人如有特殊原因需要完稅證明的，可持本人身份證件向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)其身份及在一定期間內(nèi)個人所得稅稅額后，為納稅人開具完稅證明。依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。做好個人所得稅代扣代繳工作是每個單位的法律責(zé)任。單位和個人要提高正確納稅和扣繳義務(wù)的意識和能力，營造法治、有序、公平、和諧的稅收氛圍。

參考文獻(xiàn):

[1]我國個人所得稅征管的對策. 王浩然.

《遼寧經(jīng)濟》,2007年8月.

[2]完善個人所得稅自行納稅申報辦法的

幾點建議.徐曄.《稅務(wù)研究》,2007年6月.

[3]對個人所得稅制的思考.李學(xué)翠.《科技

信息》,2007年8月.

篇6

權(quán)利義務(wù)如何對等

看了稅務(wù)總局的規(guī)定，筆者不禁納悶：實體性的義務(wù)，程序性的權(quán)利？說白了這樣的權(quán)利義務(wù)本質(zhì)上就是：公民程序上擁有排隊權(quán)利去履行實體上納稅義務(wù)。這樣的規(guī)定不能解決我們對于納稅人權(quán)利的懸疑，我們不僅需要程序上的權(quán)利保障，我們更需要實體上的權(quán)利義務(wù)對等，在納稅人的權(quán)利義務(wù)保障上我們需要實體上權(quán)利義務(wù)與程序的權(quán)利與義務(wù)的同時對等。

誠然，納稅人的權(quán)利并非一個行政法能夠解決的問題，但是筆者想指出的是，在納稅概念混亂的今天，比如我們由于是價內(nèi)稅，而非價外稅，再比如我們由于采取的流轉(zhuǎn)稅如增值稅而稅收真正承擔(dān)的消費稅，使得很多公民納稅卻不知道自己是納稅人的今天，作為專司稅收工作的行政部門，對于稅收概念體系有著清楚了解的人，再也不能攪混水了，將行政領(lǐng)域一方面的納稅人的程序性權(quán)利，作為崇高的法律概念來用了。

納稅人的義務(wù)很必要，但是我們需要的是實體權(quán)利與義務(wù)的對等。

完稅證明涵養(yǎng)公民

發(fā)放完稅證明是公民的信譽憑證，首先證明了公民依法納稅，此外，在發(fā)生意外時，保險公司可以根據(jù)你的個稅額算出你的收入，進(jìn)行賠付。但實際上，完稅證明不只承載著這些效用。

稅單是一張紙，但這張紙具有公民意識教化的意義，每張稅單都會滋養(yǎng)民眾的納稅人權(quán)利意識和公民精神。我納稅了，我就應(yīng)該享有相應(yīng)的公民權(quán)利。公民為何要納稅？納稅是用于購買政府提供的公共服務(wù)和公共產(chǎn)品，正是在這種權(quán)利主張中，公民的意識得到蓬勃生長。

遺憾的是，在相當(dāng)長的一段時間里，相關(guān)部門一味強調(diào)公民的納稅義務(wù)，卻有意無意地忽略納稅人應(yīng)該享受的權(quán)利。這就使得相當(dāng)多的納稅人并不清楚自己作為納稅人究竟享有哪些權(quán)利，而作為征稅方的政府似乎也沒搞清楚自己征稅的權(quán)力究竟來自何方。要涵養(yǎng)納稅人的公民意識，就需要從一張小小的完稅證明做起。

賦予納稅人身份意識

納稅人首先關(guān)心的是自己究竟納了哪些稅、納稅多少？按照中國的稅制，消費者在購買各種消費品的時候，其實就在繳納消費稅，因為我們實行的是價內(nèi)稅，但繳納了多少，卻一直是一本糊涂賬，以至于很多消費者并不清楚自己在購買消費品的時候，就已經(jīng)成一個納稅人。而工薪層每個月都在繳納個人所得稅，但至今絕大多數(shù)人沒有收到納稅憑證。既然公眾承擔(dān)了納稅義務(wù)，都在用稅收支撐公共財政支出，那么，為什么不能明確納稅人的身份和權(quán)利呢？為什么不承認(rèn)納稅人的主體地位？

有了明確的身份意識，才可能有責(zé)任意識。作為納稅人，當(dāng)然也關(guān)心自己的付出在服務(wù)社會方面是否產(chǎn)生了經(jīng)濟效果，關(guān)心稅收的使用情況，是否有效率，有沒有被浪費甚至被侵吞。

顯然，這一切都有賴于納稅人知情權(quán)的實現(xiàn)。

紙上的權(quán)利站起來

《讀者》雜志曾介紹普通美國公民杰森因新年未收到紐約市政府郵寄給每位納稅人的“賀年臺歷”，執(zhí)意專程趕到市政大廳去“理論”。原來，這份在“福利臺歷”上，市政府會將上一年的稅收、支出等情況，以及監(jiān)督電話號碼等信息予以公布，接受全體納稅人的監(jiān)督――納稅人的權(quán)利就是這樣感性和具體，直接與便當(dāng)！

篇7

第一種情況：有房無貸；辦理流程是：

1、帶好三證(結(jié)婚證、身份證、房產(chǎn)證)正本及復(fù)印件。

2、去房屋所在地區(qū)的房地產(chǎn)交易中心，先在預(yù)檢窗口告知是來辦理房產(chǎn)證增加配偶姓名事宜的，窗口工作人員會審核提交的材料，如果材料齊全就給一個號碼，然后憑號碼去相關(guān)窗口辦理。

3、新房產(chǎn)證可以設(shè)定密碼，房地產(chǎn)交易中心會告知一個初始密碼，之后可自行更改。

第二種情況：有房有貸；辦理流程是：

1、先去銀行辦理抵押變更手續(xù)(具體事宜請咨詢各銀行)。

2、其他步驟同“有房無貸”。

夫妻貸款尚未還清，房產(chǎn)證上加名字的方法：

篇8

摘要 工程總承包結(jié)算比較復(fù)雜，稅務(wù)局通常對工程結(jié)算采用一稅一票制，即交一次稅開具一張發(fā)票，勘察設(shè)計單位工程總承包由于存在分包，則要采用一稅兩票制，即交一次稅要開具兩張發(fā)票，在日常管理過程中，因為一些客觀因素的存在，有時會使財務(wù)核算和工程結(jié)算遇到許多問題，本文旨在通過對一些稅收政策分析，結(jié)合實際業(yè)務(wù)，更好完成工程結(jié)算任務(wù)。

關(guān)鍵詞 一稅兩票 代扣代繳 所得稅

工程總承包模式作為一種新型的工程建設(shè)項目管理模式，近年來不斷發(fā)展完善，已經(jīng)被許多大型和超大型工程建設(shè)項目業(yè)主所接受，并得到了廣泛的應(yīng)用。在這種項目管理模式下，項目承包商如何進(jìn)行財務(wù)結(jié)算，如何使財務(wù)結(jié)算更優(yōu)化，為工程建設(shè)提供更有利的保障值得深入探討，下面從從兩個方面入手對工程結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。

一、代扣代繳稅款

稅法明確規(guī)定，建筑業(yè)工程實行總承包、分包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。也就是說，存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。

在實際操作中，工程結(jié)算時，總承包單位根據(jù)工程的全部承包額開具發(fā)票給發(fā)包單位，發(fā)包單位根據(jù)發(fā)票金額支付總承包單位全部工程價款。分包單位與發(fā)包單位之間是沒有任何聯(lián)系的，分包單位只與總承包單位發(fā)生聯(lián)系。總承包單位與分包單位進(jìn)行工程價款結(jié)算時，總承包單位作為扣繳義務(wù)人將自行完成工程收入和分包單位完成工程收入進(jìn)行區(qū)分，將分包工程營業(yè)稅金及附加作為代扣代繳稅金單獨申報繳納，并向稅務(wù)機關(guān)提供總包與分包協(xié)議等資料。因為總承包單位對分包工程收入的營業(yè)稅金及附加履行的是代扣代繳義務(wù)，分包工程實際納稅人為分包單位，在分包工程完稅證明中應(yīng)注明代扣代繳分包單位稅金。總承包單位應(yīng)將完稅證明原件提供給分包單位，總承包單位將完稅憑證復(fù)印作為代扣代繳分包單位稅款的支付憑證進(jìn)行會計處理。分包單位按照分包工程收入開具發(fā)票給總承包單位，因分包工程稅金已由總承包單位代扣代繳，分包單位不再對此收入申報繳納營業(yè)稅金及附加，但應(yīng)向稅務(wù)部門提供完稅證明和分包協(xié)議。

財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）對建筑業(yè)扣繳義務(wù)人作出了如下規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：1、建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。”

而2009年1月1日修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》第十一條刪除了“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，增加了“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的新規(guī)定。

按照修訂后的條例規(guī)定，意味著建筑企業(yè)的以總承包人從2009年1月1日開始，不能代扣代繳分包單位的建筑工程營業(yè)稅金。

這樣看來，工程結(jié)算按新稅法規(guī)定，分包方就分包合同額去施工地稅務(wù)局報驗交稅開具發(fā)票，總包方按總包與分包差額部分去施工地稅務(wù)局報驗交稅開具發(fā)票，從稅法規(guī)定完全是合理的，但各地稅務(wù)局對稅票和發(fā)票使用規(guī)定，實行一稅一票制（交一次稅開具一張發(fā)票），如果我們按照稅法規(guī)定去做，最后很可能一稅兩票開不出來，導(dǎo)致重復(fù)納稅。為了保證業(yè)主結(jié)算，方便工程款催收工作，現(xiàn)在通常的做法是：前期與施工地稅務(wù)局進(jìn)行協(xié)商，由總包方代扣代繳分包方稅款，進(jìn)行一稅兩票工程結(jié)算，而施工地稅務(wù)局把稅款完稅證開具給總包方，不再為分包方出具代扣代繳完稅證，總包方為分包方出具完稅證復(fù)印件進(jìn)行會計核算。此種現(xiàn)象的產(chǎn)生原因是稅務(wù)局對發(fā)票和稅票使用規(guī)定不同。這種做法會導(dǎo)致分包方財務(wù)核算沒有正規(guī)的完稅證。

還有另一種方式，我個人覺得更合適一些，就是總包和分包一起去施工稅務(wù)局，稅務(wù)先開具分包稅票和發(fā)票，總包方出具稅款，用分包的稅票去向業(yè)主開具總包發(fā)票，代為繳納的稅款從分包商的工程款中扣回。這種結(jié)算方式總包方用分包商的完稅證復(fù)印件最為扣款憑據(jù)。

二、所得稅征收

自2003年以來工程總承包在煤炭行業(yè)興起，企業(yè)所得稅一直困擾著工程總承包異地結(jié)算，許多施工地稅務(wù)局往往以各種理由強制征收施工企業(yè)所得稅，從各地稅務(wù)局來看，每個稅務(wù)局都想盡量把稅源留在當(dāng)?shù)兀瓿缮霞壙己酥笜?biāo)，增加地方財政收入，為增加稅源，不斷加強對異地工程管理，盡可能在不違反稅法的前提下，提高納稅人稅點，主要策略是通過出臺一些地方性文件，在程序、時限、合同和財務(wù)管理上等繞開稅法要求，提高地方稅源收入，經(jīng)常出現(xiàn)的現(xiàn)象就是要求企業(yè)在當(dāng)?shù)乩U納所得稅，稅點為合同額的2.5%，相當(dāng)于合同利潤率為10%。后來隨著總承包業(yè)務(wù)的廣泛開展，業(yè)務(wù)越來越多，一些企業(yè)將這種現(xiàn)象反饋到了國家稅務(wù)總局，2010年國稅局下發(fā)了156號文件，對所得稅征收問題給出了明確答復(fù)，明確了施工地和機構(gòu)地稅源分割問題，即0.2%所得稅在工程施工地繳納，取得稅票回機構(gòu)所在地可以進(jìn)行抵扣，0.2%所得稅以外的在機構(gòu)所在地繳納。

針對此規(guī)定，一些地方稅務(wù)局要求總、分包方按開具發(fā)票額在施工地各繳0.2%的所得稅，出現(xiàn)了重復(fù)納稅現(xiàn)象，但因總包方要代扣代繳分包方稅款，進(jìn)行一稅兩票結(jié)算，稅務(wù)局會把完稅證開具給總包方，會造成分包方回機構(gòu)所在地?zé)o法抵扣稅款情況，（稅款抵扣必須是完稅證原件，名頭必須和企業(yè)一致）。現(xiàn)在一種做法是，和施工地稅務(wù)局進(jìn)行協(xié)調(diào)，只繳納一份所得稅款，開具給總包方，回機構(gòu)所在地抵扣，這種做法會造成總包方稅收負(fù)擔(dān)。

另一種做法，就是要求稅務(wù)局把0.2%所得稅開具給分包商，把總分包差額部分開具給總包方，各抵扣各的，這種做法更合理些，誰的工程誰負(fù)擔(dān)稅收。

對于勘察設(shè)計單位來說，開展工程總承包業(yè)務(wù)，有承攬工程總承包工程資質(zhì)，但沒有施工資質(zhì)，工程建安部分采取分包方式完成，營業(yè)稅是差額納稅，即總包減去分包后余額納稅，但0.2%所得稅應(yīng)如何繳納？稅法沒有明確，現(xiàn)在比較混亂，這點對施工地稅務(wù)局沒有影響，主要對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和企業(yè)所在地稅務(wù)局稅源有影響。

我個人認(rèn)為采取差額納稅方式能比較好些，即同總包方承擔(dān)營業(yè)稅統(tǒng)一，分包出去的工程0.2%所得稅由分包商在施工地繳納，回其機構(gòu)所在地抵扣。下面我對以上兩種情況進(jìn)行下分析：

如果按第一種方式繳納，全部所得稅都由總包方繳納抵扣，我認(rèn)為此種方式欠妥，從國稅局156號文立法精神來看，此文件目的就是明確施工地和機構(gòu)地稅源分割問題，使兩地稅務(wù)局不再因為稅源問題爭執(zhí)；從總包方國稅而言，總包方把工程分包出去，分包商也是獨立法人，應(yīng)該繳納0.2%所得稅回其機構(gòu)地進(jìn)行抵扣，此業(yè)務(wù)完全合法合規(guī)，屬正常業(yè)務(wù)，如果總包方完全承擔(dān)下來，回機構(gòu)抵扣，減少了總包方機構(gòu)地稅源，如果稅務(wù)稽查下來，將存在重大稅務(wù)風(fēng)險；從施工地稅務(wù)局而言，不會計較此稅應(yīng)該由誰繳納，他只需按合同額，把這塊稅收收上來即可；

如果按第二種方式進(jìn)行結(jié)算，跟著營業(yè)稅走，整個工程分成兩部分，分包部分和總分包差額部分，總包方營業(yè)稅的納稅義務(wù)就是差額部分，而0.2%所得稅應(yīng)該跟著營業(yè)稅一致，即也按差額部分繳納，回機構(gòu)所在地抵扣這部分差額稅。這樣做，從業(yè)務(wù)流程看，完全說的過去，差額納稅；從稅務(wù)上而言，可以規(guī)避掉稽查時可能存在的風(fēng)險；從分包來說，如果0.2%所得稅分包繳納后，回其機構(gòu)地也可以正常抵扣，屬正常納稅行為，不增加分包納稅負(fù)擔(dān)；從總包來說，采取差額納稅，也符合實際業(yè)務(wù)；從工程實質(zhì)來看，總包方納稅義務(wù)就是差額部分；從總包方利益最大化看，即使將來稅務(wù)沒查到或是新的稅法解釋說明沒出臺前，那么我們也應(yīng)盡量減少可能存在的風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)所得稅法.

[2]營業(yè)稅法.

篇9

案例：大連某科技有限公司2004年由美國某公司進(jìn)口一套大豆出倉系統(tǒng)。2005年11月，出倉機的滑動式軸承磨損嚴(yán)重，通過“無代價抵償”方式更換了一套滑動式軸承，已損部件未退運出境(以下簡稱“第一次更換行為”)。2006年6月，該軸承環(huán)又產(chǎn)生嚴(yán)重磨損，經(jīng)商檢部門檢驗是設(shè)計缺陷。企業(yè)與外方簽訂索賠協(xié)議，將滑動軸承更換為滾動軸承（以下簡稱“第二次更換行為”），又?jǐn)M以“無代價抵償”方式向海關(guān)申報。

第一次更換行為如何申報？如何征稅？

第一次更換行為符合“無代價抵償”貨物的定義，但海關(guān)對這批更換料件仍應(yīng)照章征稅。原因在于其原進(jìn)口貨物未退運出境且未放棄交由海關(guān)處理。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（以下簡稱《征稅管理辦法》）第34條的規(guī)定，“納稅義務(wù)人申報進(jìn)出口無代價抵償貨物，被更換的原進(jìn)口貨物不退運出境且不放棄交由海關(guān)處理的，......海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照接受無代價抵償貨物申報進(jìn)出口之日適用的稅率、計征匯率和有關(guān)規(guī)定對原進(jìn)出口貨物重新估價征稅。”一方面，為保證依法征稅，第一次更換行為應(yīng)照章征稅（因原貨物仍留在境內(nèi)）;另一方面，為保障稅賦公平，海關(guān)對其留在境內(nèi)的磨損件應(yīng)估價征稅，并把原多征的稅款退還給納稅義務(wù)人。

第二次更換行為如何申報？如何征稅？

第二次更換行為不符合“無代價抵償”貨物的定義，海關(guān)對這批貨物應(yīng)以“一般貿(mào)易”的方式通關(guān)并照章征稅。原因在于2006年申報的替換件（滾動軸承）與原進(jìn)口貨物不完全相同或與原貨物不完全相符（原進(jìn)口貨物是滑動軸承）。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》的規(guī)定，此種情況下，首先納稅義務(wù)人應(yīng)該向海關(guān)說明原因；其次，如海關(guān)認(rèn)為理由正當(dāng)，且其稅則號列未發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)按照審定進(jìn)出口貨物完稅價格的有關(guān)規(guī)定和原進(jìn)出口貨物適用的計征匯率、稅率，審核確定其完稅價格，計征應(yīng)征稅款；第三，如果納稅義務(wù)人申報進(jìn)出口的免費補償或者更換的貨物，其稅則號列與原貨物的稅則號列不一致的，不適用無代價抵償貨物的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)出口貨物的有關(guān)規(guī)定征收稅款。在這個案例中，兩者稅則號不一致，滑動軸承歸入8483300090，滾動軸承歸入8482項下，按照上述規(guī)定的第三款，海關(guān)應(yīng)該按一般貿(mào)易進(jìn)口方式征收稅款。

進(jìn)出口企業(yè)還應(yīng)注意，向海關(guān)申報“無代價抵償”貨物有一個時限，即“在原進(jìn)出口合同規(guī)定的索賠期內(nèi)且不超過原貨物進(jìn)出口之日起3年”。

企業(yè)向海關(guān)申報進(jìn)口無代價抵償貨物，應(yīng)當(dāng)提交以下單證：

（一）原進(jìn)口貨物報關(guān)單；

（二）原進(jìn)口貨物退運出境的出口報關(guān)單或者原進(jìn)口貨物交由海關(guān)處理的貨物放棄處理證明；

（三）原進(jìn)口貨物稅款繳款書或者《征免稅證明》；

（四）買賣雙方簽訂的索賠協(xié)議。

海關(guān)認(rèn)為需要時，納稅義務(wù)人還應(yīng)當(dāng)提交具有資質(zhì)的商品檢驗機構(gòu)出具的原進(jìn)口貨物殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符的檢驗證明書或者其他證明文件。

企業(yè)向海關(guān)申報出口無代價抵償貨物，應(yīng)當(dāng)提交以下單證：

（一）原出口貨物報關(guān)單；

（二）原出口貨物退運進(jìn)境進(jìn)口報關(guān)單；

（三）原出口貨物稅款繳納書或者《征免稅證明》；

篇10

車輛注冊日期就是向車輛管理所申請注冊獲得批準(zhǔn)的日期。

申請注冊登記的，機動車所有人應(yīng)當(dāng)填寫申請表，交驗機動車，并提交以下證明、憑證：

1、機動車所有人的身份證明。

2、購車發(fā)票等機動車來歷證明。

3、機動車整車出廠合格證明或者進(jìn)口機動車進(jìn)口憑證。

4、車輛購置稅完稅證明或者免稅憑證。

5、機動車交通事故責(zé)任強制保險憑證。