導語：如何才能寫好一篇餐飲業稅收管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】服務業；餐飲業；營改增

一、餐飲業實施營改增的重要意義

我國最早實施營改增行業為交通運輸業與部分服務業，并逐步開始在全國全行業的范圍內推廣這一稅收改革制度。國家對營改增的大力支持為餐飲業實施營改增提供了有力支持和條件。目前營改增試點已經推行了兩年多的時間，再進一步的擴大營改增范圍的時機也已經成熟。但當前我國在餐飲業中推行營改增的效果還不是很理想，甚至很多餐飲企業并不贊同這種稅收改革方式，也沒有在實際的經營管理中嚴格區分營業稅和增值稅的銷售額。但是在餐飲業中大力實施營改增所起到的作用和意義還是很大，我們必須要盡快在餐飲業中推行營改增。

首先，在餐飲業中積極推行營改增能夠促使餐飲業的稅制更加完善。在我國餐飲業的稅收管理中一直存在著較為嚴重的逃稅現象和一定的重復征稅現象，這些現象都反映出我國目前在稅收制度方面還不夠完善合理。而實施營改增之后，將會在很大程度上解決重復征稅的問題，促進稅收制度更加完善。同時，營改增的實施還將促使原本殘缺的增值稅鏈條得到補充完善，使其更加完整。

其次，對于餐飲企業而言，實施營改增能夠避免重復征稅，降低企業的整體納稅金額，減輕企業的納稅負擔。同時，還有利于降低與餐飲業息息相關的其他工商業在開具增值稅發票的頻率，減輕該工商業的稅收負擔，有利于整個市場行業的快速發展。

第三，餐飲業實施營改增是未來稅收體制健全的必然需要，能夠促進稅法的統一，實現公平稅負，還能夠極大的優化稅收制度。并且在營改增的稅收制度下，稅務機構的工作量也會有所減輕，不但降低了稅收征收成本，還可以極大的提高稅收征收效率。

二、餐飲業推行營改增的途徑和建議

由上文分析我們可以得知在餐飲業中推行營改增的意義是非常巨大的，對于國家稅制、餐飲企業和征稅機構而言都是非常有利的。但是同時也需要我們注意到，目前我國的基本國情和分稅財政管理體制決定了我國不可能在短期內實現餐飲業的營改增。而應該循序漸進的逐步完成。在此筆者認為可以首先通過以下途徑來逐步實現餐飲業營改增的推行：

首先，確定稅率。對于一般納稅人來說，根據現行的《營業稅改征增值稅試點方案》，餐飲業作為服務業下的子稅目，應和現行的部分服務業征收的稅率相同，即為6%的稅率。相較于原先5%的稅率看似增長，實際上因其稅基減免則會減免稅款。而對于小規模納稅人來說，自2012年起，小規模納稅人的稅率就下調為了3%，無疑是給該行業減免稅款帶來了福音。

其次，確定計稅方式。根據現行的《營業稅改征增值稅試點方案》，餐飲業原則上適用的是簡易計稅方式，即為應納稅額=銷售額×征收率，適用小規模人的稅額計算。這代表著這次試點中，對于餐飲業的計稅方式還是和征收營業稅時無異，被排除在了增值稅抵扣制度的范圍之外，無法真正意義上避免重復征稅的弊端，而僅是從5%下調到了3%，不過，這也對減輕賦稅起到了實質性的作用。

第三，稅基的確定。對于餐飲業來說，由于其屬于“生活類”，其在試點中適用的是簡易計稅方式，因此還是以全部銷售額作為其稅基。但是我們可以試想，在完善了增值稅收法律制度后，若是將餐飲業中符合一般納稅人標準的也納入一般計稅方法，那么我們就可以將餐飲業中的進項稅額進行抵扣，稅基也會變窄許多。比如對于非固定資產價值和固定資產價值，餐飲業就可以減去食材和房屋租賃設備購買等費用，使其稅基大大縮小，達到減輕賦稅的目的。

三、關于餐飲業推行營改增的建議

1.餐飲業實施“徹底”的營改增

目前餐飲業的營改增實施雖對減輕賦稅起到了實質性的作用，但整體上對于餐飲業來說，只能算是“不徹底”的營改增。在未來我們應該實施徹底的營改增，使其適用全部增值稅法律制度。即區分一般納稅人和小規模納稅人，對于一般納稅人采取一般計稅方式，采取銷項稅額減去進項稅額的方式，適用增值稅抵扣制度，真正意義上避免重復征稅，從而減輕賦稅。

2.擴大一般規模納稅人的范圍

對于餐飲業來說，這是建立在其已經完全適用現行增值稅收法律制度的基礎之上的。假設其現和其他行業一樣，已完全適用增值稅法律制度，那么要進一步避免重復征稅現象的產生，就要擴大一般規模納稅人的范圍，使更多的商戶可以享受到增值稅抵扣制度，減輕其賦稅。另一方面，這樣也為那些現在不能歸為一般納稅人的中小企業重新創造了公平競爭的環境，使其與其他大型企業一樣，從而鼓勵其發展，提高增值稅抵扣制度本身運作的效率。

3.加快立法，加強稅收征管制度，減少逃稅現象

自從我國進入法治社會，對于法律制度在逐步完善和改進的過程中。而現如今，我們增值稅和營業稅也只有暫行條例，而沒有真正意義上的狹義的“法律”。在時機成熟時我們應盡快制度《增值稅法》，這不僅是餐飲業未來稅收制度的改進方向，而是對于全部行業的調整。另外，現行稅收征管上存在著很大的漏洞，逃稅現象屢見不鮮，因此相關部門應該加強征管力度，從根本上打擊逃稅，減少逃稅現象的產生，為營改增的推行奠定良好基礎。

四、結束語

總之，目前我國應擴大服務業中營改增的范圍，將餐飲業納入其中實施營改增，以進一步的完善我國的稅制體系，為餐飲業的稅收管理提供更加合理的稅收制度。基于當前我國在餐飲業中實施的效果并不是很理想，還需要我們加大對餐飲業實施營改增的關注力度，積極采取相應對策來促進營改增在餐飲業的發展中發揮更大的作用。

參考文獻：

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一、原因分析

1.稅收征管力量較薄弱，征管手段相對滯后，導致征管乏力。從此次審計調查情況看，全市各地均存在一定數量的漏征漏管戶，稅收流失較嚴重。究其原因，筆者認為主觀方面是各縣（市、區）地稅部門從事住宿、餐飲和娛樂業稅收征管的人員普遍較少，基本上都是實行所有個體戶統管的方法。同時，三個行業繳納的稅收總額在各縣（市、區）稅收總額中所占的比重少、入庫的稅款零散，加之每年各地稅收任務重，稅務機關沒有太多精力從事“吃力不見效”的事，從而導致三個行業的稅收征管難，存在一定數量的漏征漏管戶，造成稅款流失嚴重的局面；客觀方面是由于住宿、餐飲和娛樂行業經營點多面廣，戶數多、流動性大且轉讓變更頻繁，導致原有的經營戶不按規定結稅、結票，有的帶走全部承包期的賬簿資料，新的承包戶重新購票建賬，造成企業的經營賬簿、發票等資料保管出現斷檔，缺乏持續性，造成征管難度加大。

2.三個行業經營較特殊，客觀上造成征收難度較大。一是一些經營規模大的旅店，其餐飲有的自營、有的外包。有的集住宿、餐飲、娛樂和洗浴一體，而收入又未分開單獨核算，這些行業特殊性和復雜性在客觀上增加了稅務機關的征管難度；二是用票環境較混亂。由于服務業定額發票稅率要比商品零售等行業發票高，且受財經紀律的約束，一些單位團體消費，出于廉政方面的考慮，怕背上大吃大喝之名，都不希望在單位上過多地報銷餐飲發票，而企業單位也怕超標準列支招待費，在計征所得稅時進行納稅調整，也愿意使用其他行業的發票，由于這些特殊的“需求”客觀上也造成了一些大中型經營者采用多種經營并領購多種發票混開。如將餐飲、煙酒零售店分開經營，并分別辦證，用商業零售發票換項目填開餐費、用住宿發票填開娛樂費等。三是發票管理難度較大。消費者消費后，有的經營者付給回收的其他企業發票，造成重復流轉使用，更多的以“不開發票就能打折”收款收據票等手段和借口變相拒開發票，由于消費者維權意識淡薄放棄索取發票的權利，這些行為客觀上都造成了稅務部門征管難度，也給“以票控稅”增加了難度。主觀上也由于稅務機關對三個行業的發票監管尚不到位，稅務檢查及稅務稽查的力度不夠，對使用虛假發票處罰不重，對一些違規、違法經營戶起不到震懾作用。

3.現行減免稅過多，不易操作。近年來，國家為照顧下崗失業人員、高校畢業生自主創業等，對從事住宿、餐飲等三個行業的出臺了一系列的稅收優惠政策。但在實際執行過程中，客觀上由于稅收優惠政策比較復雜，操作難度大，致使部分從業人員鉆政策漏洞。如：少數經營者與下崗人員達成某些協議后，更改其為業主法人，實際上仍由原業主經營，只是利用下崗人員的名義辦證經營，或一人下崗，多人合伙、入股經營，以達到享受稅收優惠的待遇。主觀上也由于稅務機關人員少、也不愿意花大量的人力、物力去審核，造成部分從業人員鉆政策漏洞享受稅收優惠的待遇，造成部分稅收的流失。

4.從事三個行業的企業或個體工商戶的納稅信息及會計信息嚴重失真，偷稅現象時有發生。一是稅務登記戶和工商登記戶相差較大，形成部分漏征漏管戶；二是一些餐飲、住宿和娛樂查賬征收業戶，雖然賬簿、報表、憑證齊全，但卻沒有真實地反映收入、成本，只是將開具了發票的經營收入予以反映，而對消費者未索取發票的收入則不反映。特別是近些年隨著高校招生比例大副提高，每年考上學校的學子越來越多，每年的升學宴，加上婚慶、生日宴等是一筆可觀的收入，加上都是私人消費，一般都不會索要發票，使業戶收入嚴重失真，造成大量稅收流失。究其原因，客觀上一是工商部門存在只登記不注銷的情況，導致一些個體工商戶無從查找。二是住宿、餐飲、娛樂業納稅戶的原材料大部分都從農貿市場或批發部購進，難以取得正式稅務發票，計入成本的原材料大都以白條入賬，很難核實其成本、收入；主觀上一部分起征點以下的微小型住宿、飲食個體工商戶及許多農村一次性征收的個體工商戶，由于征管成本過大和征管力量有限，基本未納入稅務登記管理。同時，未及時和工商部門進行核對經營戶信息，實現信息資源共享；其次是稅務機關未強化重點日期的稅務巡查及檢查力度，如升學宴大都集中在高考之后的三個月內，婚宴大都在節假日和雙休上，可以加大這期間的巡查、檢查的力度。

二、幾點思考與建議

1.以人為本，不斷加大“以票控稅”的深度和廣度，完善發票管理手段。發票管理作為核實納稅人營業收入最有效、直接的手段，其監控作用非常突出。由于住宿、餐飲行業的經營地點分散、收入隱蔽性大，采取“以票控稅”的稅收監管手段顯得尤為重要。首先，從加強發票領購關管理著手。納稅人在辦理發票領購業務時，必須持發票專用章和出示稅務登記證副本，由納稅人（經辦人）在發票發售單（正聯）上加蓋發票專用章并簽字確認，從源頭上杜絕“借票”現象的發生。對享受支持和促進就業優惠政策減免及下崗優惠的納稅人應加蓋發票專用章；其次，在落實好稅收優惠政策的同時，堅持開展發票巡查巡管和日常檢查，稅務機關每月要對未達起征點和享受支持和促進就業優惠政策減免及下崗再就業優惠政策的業戶進行巡查巡管。每年也應對其他用票納稅人進行巡查，重點是檢查納稅人是否出現丟失、借用、倒買倒賣發票、使用假發票等現象；三是進一步加強對有獎發票獎勵政策規定的宣傳，對轄區內每個住宿、餐飲和娛樂企業安裝“溫馨提示牌”鼓勵和提醒消費者在消費后，不忘主動索取發票。同時，不斷提升納稅服務水平，切實做好納稅輔導；四是實行源頭控管，點菜單、酒水單等消費結算單是餐飲業經營者與消費者結算的最原始憑據，可考慮對消費結算單據實行地稅統一印制、統一領取、統一結報、統一核銷的舉措，持單據以開具正式發票，進而實施電子點菜單。即使消費者沒有索取正式發票，稅務部門也可根據消費結算單計算出應稅營業額，以達到對應稅收入的監管。

2.積極探索分類管理、開展戶籍清查，落實稅收管理員制度。一是稅務機關可以依據住宿、餐飲和娛樂業戶的營業收入、經營規模、注冊類型及核算方式等因素，將住宿、餐飲和娛樂業戶分為大型、中檔、小規模經營和達不到起征點的四個征管類型，分別采取以票控稅查賬征收、以票控稅核定征收、以經營參數核定征收和簡易定期定額征收等征收方式。通過分類管理的方式，健立健全稅源監控機制，建立分類稅源監控臺賬，并定期進行稅負比對和發票跟蹤管理，加大征管力量重點抓好大中型住宿、餐飲和娛樂業戶稅源監控，確保重點稅源監控到位，不斷提升稅源管理質量。二是充分利用工商、公安等部門提供的企業信息、組織代碼信息和國地稅間交換的稅務登記信息，開展信息橫向比對，清理漏戶，夯實稅源基礎。同時，加強納稅人變更、停業復業、外出經營報驗登記管理，規范非正常戶的認定和處理，強化注銷戶檢查，嚴防少數納稅人利用注銷登記逃避納稅義務。并加強與公安部門共享公民身份信息步伐，利用公民身份信息查詢系統核查稅務登記法定代表人身份。三是要建立稅收管理員制度，要按照行政區劃和稅源分布情況對稅源進行劃片管理，對每一路段、每一業戶都要確定相應的稅收管理員，做到責任到人，管戶清、責任明，戶盡入網。

3.科學合理地核定稅額標準，實行陽光定稅。要科學合理地核定稅額標準，首先就要拓寬信息采集的渠道，搭建實用性較強的第三方涉稅信息共享平臺。對公安部門的旅客住宿登記信息、水電氣供應部門有關餐飲、娛樂企業水電氣供應信息、統計部門的住宅、餐飲和娛樂行業發展統計指標等信息進行歸集、利用，建立更加全面的稅源監控分析體系。深入企業調查、采集納稅人物耗、人耗、能耗、租金、現金流量、臺（床）位數、經營面積、上座率、入住率等基礎數據。在此基礎上綜合考慮企業生產特點、地理位置等因素，科學合理地核定稅額標準，同時在實施核定定率調整時也要堅持做到公平、公證、公開的原則，實行陽光定稅。

4.強化稅務檢查、加大稅務稽查和處罰打擊力度。稅務檢查行式單一、缺乏針對性及處理處罰打擊不力是造成住宿、餐飲和娛樂業稅收流失的重要原因之一。因此，稅務機關應有重點、有針對性地對日管的薄弱環節開展稅務檢查，以堵塞漏洞。加大對不開具或開具不合規票據的業戶的稽查和處罰力度，對虛假申報納稅和故意偷逃稅的業戶，按法規從重處罰，并予以公開曝光；構成犯罪的，移送司法機關追究刑事責任，從而促進住宿、餐飲和娛樂業稅收征管走上規范化、法制化軌道。

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一、一季度稅收收入形勢分析

（一）地稅收入實現了“三增長”。一是地稅總收入較去年同比增加756.95萬元，增長17.99%；二是省級收入較去年同比增加603.57萬元，增長了76.22%；三是縣級收入較去年同比增加25.22萬元，增長了1.18%。

（二）收入實現了均衡入庫。1-3月，我局入庫稅收和基金附加收入5164.59萬元，完成市局年度奮斗目標任務的27.25%，超時間進度2.25個百分點；完成縣府年計劃28.85%，超時間進度3.85個百分點。

（三）主體稅種增收突出。1-3月稅收增收主要集中在營業稅、個人所得稅、土地增值稅、契稅，四個稅種共增收1649.80萬元，對稅收增量的貢獻率達到227.20%。對稅收入庫的增長起到了重要的支撐作用，其主體地位尤為明顯，成為了拉動本季稅收增長的主要因素。

（四）各單位組織收入入庫發展平衡。2006年1-3月份城區四個直屬單位（太和、直屬、直屬二所、稽查）共征收入庫地稅收入4726.62萬元，完成年度計劃26.09%，超平均進度1.09個百分點，較去年同比增長了93.94%，占地稅收入總入庫數的91.52%；11個基層所1-3月共征收入庫地稅收入437.96萬元，完成年度計劃39.07%，超平均進度14.07個百分點，較去年同比增長了308.72%，占地稅收入總入庫數的8.48%?？偟膩砜矗炯径愂帐杖雲f調增長的態勢明顯，稅收收入完成進度情況處于良好態勢，城區和基層所稅收收入均超額完成了本季收入任務。

（五）重點企業稅收入庫進度不均衡。1-3月，我縣四大集團稅收入庫與去年同期比呈現出一增三減的格局，重點企業稅收入庫進度不均衡。其中：美豐公司入庫1387萬元，與去年同期比增加474萬元；沱牌公司入庫61萬元，與去年同期比減少689萬元；明珠公司入庫181萬元，與去年同期比減少252萬元；銀華公司入庫60萬元，同比減少5萬元。

（六）單個稅種呈現“八增四減”態勢。按與去年同比口徑，一季度增加的有營業稅、個人所得稅、資源稅、城維稅、印花稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等八個稅種，同比增加1709.6萬元，減少的有企業所得稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅等四個稅種，同比減少1020.02萬元。

二、所做的主要工作

我們抓住全縣加快丘區示范縣建設的有利形勢，堅持“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，進一步加強班子隊伍建設，積極實施科學化、精細化管理，強化稅務稽查，促進了一季度稅收的穩定增長。

（一）堅持以組織收入為中心，認真落實收入目標責任制。一是加強目標責任制管理和落實，完善稅收任務下達辦法，更具科學性。及時分解落實年度工作目標，與各單位簽訂了《年度工作目標責任書》；二是強化任務意識，建立健全局領導聯系重點企業和各征收單位的分片包干工作制，加強督導力度，確保完成奮斗目標任務；三是重新修訂《射洪縣地稅系統季度（辦年）工作目標考核辦法》，加大考核力度，對稅收收入完成情況實行逗硬考核。

（二）進一步加強房地產等稅收管理。一是進一步規范房地產稅收管理。縣局成立了專門負責房地產稅收征管的直屬稅務二所，對該所配了所長、兩名副所長和紀檢監察員，切實加強領導。自年初成立以來，實施房地產稅收“四個一”管理效果明顯，一季度，該所征收入庫房地產稅收1208萬元，比去年同期入庫數397萬元增加811萬元，增長2倍；二是加大服務業稅收日管力度。一季度充分把握春節期間“假日經濟”的有利時機，加強對餐飲業、娛樂業等的有效監控，1-3月入庫服務業稅收234.59萬元，同比增收34.26萬元，增幅達17.10%；三是做好2005年度所得稅匯算清繳工作和管戶建檔建卡工作，全面落實了稅收管理員制度，實施了稅收管理員下戶巡查巡訪制度，有效實施了稅源監控。

（三）以深化機關效能革命為契機，做好ISO質量管理體系認證相關工作。各單位、各部門積極工作，對內部設置、崗責體系、工作流程作了進一步的調整和完善，印發了《質量手冊》和《工作規程》并認真組織干部職工學習。切實開展效能革命工作，印發了《關于進一步深化效能革命工作的實施意見》（射地稅發〔2006〕30號）并認真組織實施，開展了明查暗訪，對未按規定著裝的6位職工進行了通報并扣發了獎金，有力地促進了各項工作的順利開展。

（四）堅持標本兼治、綜合治理，加強黨風廉政建設。一是及時召開了地稅系統黨風廉政建設和反腐敗工作會議，與各單位和個人層層簽訂了責任書。二是嚴格執行領導職務任期制，逗硬落實干部任用條例，全面落實《遂寧市地稅系統干部交流工作暫行辦法》，選拔任用部分領導走上領導崗位，干部選拔工作進一步規范化。三是開展學習活動，把遵守、貫徹、維護作為重大任務抓緊抓好。四是堅持標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預防的方針，建立健全符合稅收工作實際的教育、制度、監督并重的懲治和預防腐敗體系，一季度，全局未發生一起違風黨紀的人和事。

三、二季度工作要求

一季度全縣地稅形勢較好，為完成半年收入任務打下了良好的基礎。但是，稅收形勢我們不能樂觀，按市局年奮斗目標的任務要求，1-6月需完成各項稅收任務9475萬元。其中：工商稅（含契稅、耕地占用稅）6475萬元，企業所得稅2700萬元，基金附加300萬元。要完成二季度的收入任務，特別是要完成縣級收入任務，我們面臨的形勢十分嚴峻，務必引起大家高度重視。二季度，我們要抓好以下幾個方面工作：

（一）開展社會主義榮辱觀教育，加強干部隊伍建設。同志今年3月4日看望出席全國政協十屆四次會議的委員時強調，要引導廣大干部群眾特別是青少年樹立社會主義榮辱觀，要堅持以熱愛祖國為榮、以危害祖國為恥，以服務人民為榮、以背離人民為恥，以崇尚科學為榮、以愚昧無知為恥，以辛勤勞動為榮、以好逸惡勞為恥，以團結互助為榮、以損人利己為恥，以誠實守信為榮、以見利忘義為恥，以遵紀守法為榮、以違法亂紀為恥，以艱苦奮斗為榮、以驕奢逸為恥。“八榮八恥”概括精辟，內涵深邃，體現了中華民族傳統美德與時代精神的有機結合，體現了社會主義基本道德規范的本質要求，體現了社會主義價值觀的鮮明導向，為我國公民道德建設樹起了新的標桿。作為地稅系統干部職工貫徹落實同志的這一重要指示，當務之急就是要認真學習，深刻領會其內涵，結合稅收工作特點，樹立正確的稅收榮辱觀，樹立“以熱愛地稅為榮，以損害地稅為恥”思想：一是要為納稅人服好務，爭當“人民滿意公務員”；二是要在日常生活中遵循基本準則，遵紀守法，愛崗敬業，做個好公民；三是要講科學，學業務，懂榮辱，做個合格的好稅官。

（二）圍繞組織收入的中心，加強稅收征管，確保實現“雙過半”目標。一是繼續強化收入目標責任管理，逗硬實施月份收入考核，充分運用考核激勵機制挖掘征管工作效能；二是進一步強化任務意識，繼續實行局領導聯系重點企業和各征收單位的分片包干工作制，加強督導力度，確保完成奮斗目標任務；三是繼續深化房地產稅收一體化管理，確保房地產稅收收入的穩步持續增長；四是加大各項基金附加征收入庫力度，務必實現均衡入庫;五是加大稅收執法力度，發揮稽查和日常檢查的職能作用，防止欠稅，增加收入。

（三）開展發票、稅票專項檢查，加強稅收票證管理。一是組織開展稅收票證大檢查。按照市局安排重點對2005年所填開的稅票進行大檢查，2006年嚴禁手工填開稅票。二是開展發票稽核工作。加大對發票領用金額與所交稅款之間的核查力度，對重點稅源企業、建安項目、貨運發票實施聯查，防范和整治“頭大尾小”。三是嚴格免稅發票管理，做好下崗職工享受稅收優惠政策的資格審查，制定和落實享受免稅發票額度的政策界限，避免個別人鉆政策空子導致稅收流失。

（四）規范內部行政管理，做好政務事務財務工作。要進一步修訂完善各項管理制度，嚴格落實會議、接待和公文管理制度，認真做好督查督辦和目標考核工作，進一步做好安全消防、保密保衛工作和做好衛生綠化等工作。要進一步完善財務管理制度，基層經費開支嚴格執行送監察室審核制度，切實做到財務管理有章可循。要規范工會活動方式和形式，機關和基層單位原則上不到縣外開展工作活動、黨員活動。

（五）深化效能革命工作，做好ISO質量體系認證各項工作。要堅持把開展“效能革命”工作貫穿于地稅工作始終，切實加強領導，強化執行落實，要以鐵的決心、鐵的紀律、鐵的制度把效能革命長期抓下去，嚴格執行上班簽到制度，機關首先從領導做起，領導班子成員均要按時到辦公室進行簽到，要進一步加大明查暗訪力度，強化“兩權”監督，加大監督檢查力度，對影響效能革命、破壞經濟發展軟環境的人和事要堅決進行嚴肅查處，確保各項措施落到實處。要認真組織干部職工學習ISO《質量手冊》和《工作規程》，做好質量管理體系認證的各項準備工作。

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一、我市外商投資企業行業分布及行業稅負情況

2003年外商投資企業行業分布情況如下(表略)：

從上表不難看出,我市外商投資經濟結構以制造業為主導,房地產、交通運輸、電力、農林牧水漁業等行業并存。在我市已開業的1496戶外商投資企業中，制造業占94%，制造業的稅負情況如何，對我市外商投資企業整體稅負構成直接的影響。我市外商投資企業分行業稅負情況見下表：

二、稅收負擔率情況分析

1.增值稅稅負分析

2003年全國增值稅稅負為4.30%，我市外商投資企業2003年增值稅整體稅負為4.3%。從表面上看，我市的外商投資企業的增值稅稅收負擔率與全國稅負水平相當，但從行業情況來看，不同行業企業之間的增值稅稅負相差較大。我市外商投資企業工業制造業的稅負率為2.8%，低于總體稅負率，主要原因是工業制造企業創造的增加值不高，這和我市的產業結構密切相關,大家都知道,我市主要以紡織、服裝加工制造業為主,這些外商投資企業中有一部分是嫁接型企業，管理機構仍是原班人馬，管理水平和核算水平較低，產品附加值低,產品質量、品種不能很好地適應市場,基本常年處于零稅負和負稅負狀態,靠重點大企業拖動。從稅收上看，部分重點骨干企業高速增長，掩蓋了中小企業發展緩慢效益低下的問題。如醋酸纖維有限公司年入庫增值稅11649萬元,增值稅稅負率為8.9%,而年收入達到9767萬元的永芳油脂有限公司,稅負率為0.2%.

即便是同行業中,稅負率也大相徑庭.如我市增值稅重點稅源大戶南通華能電廠,2003年入庫增值稅25765萬元,增值稅稅負達到11.97%,而同屬電力行業的天生港電廠年納稅額為7454萬元,稅負率為10.04%,就其原因,一方面,南通華能近幾年通過加大投入,不斷改造革新技術,降低能耗和成本費用,加強內部管理和控制,提高了產品附加值,從而培植了稅源.盡管最近由于原材料的漲價因素使得其稅負率下降,但總體稅負仍高于同行業其他廠家.而天生港電廠是原國有企業嫁接合作的老廠,設備老化,效能相對較低,稅負率低于行業平均水平.

2.所得稅稅收負擔率分析

外商投資企業所得稅，是反映外商投資企業生產經營所得效益的重要指標，我市外商投資企業所得稅總體負稅為9.63%，低于全省和全國的平均稅負率。據統計資料顯示，2003年??全國外商投資企業所得稅稅負為13%，我省外商投資企業所得稅稅負率為10.5%。造成我市外資企業稅負率較低的具體原因從行業分布來看，制造業和電力企業實納稅額35191.8萬元,占總額的97.02%，其稅負率分別為8.9%和11.8%，制造業的盈利企業最多，利潤占比最大，盈利面也較高，這與我市的產業結構有關，我市主要以紡織、服裝加工制造業為主，制造業盈利企業中大約有60%的企業屬于紡織、服裝制造業，這類企業已成為我市三資企業的中堅力量。此外，電力行業的盈利水平較高，8戶電力企業的利潤占比16.87%。這兩個行業的的稅負直接對外商投資企業所得稅整體稅負造成影響：

一是由于部分處于免稅期制造業的免稅額比重大，全市251戶免稅企業免征所得稅27602.6萬元，占全部減免所得稅的52.89%。特別是部分投資規模大的制造業企業進入投資回報期，處于免稅期，應納稅所得額和減免稅額較大。如南通中遠川崎公司、寶鋼新日制鋼公司、永興多媒體公司應納稅所得額高達53037萬元，免征所得稅14320萬元。二是我市最大的稅源戶醋纖（制造業）和華能公司（電力）追加投資部分單獨享受“兩免三減半”優惠，減免所得稅5259萬元；三是新辦盈利企業多，且大部分屬于制造企業，當年投產當年獲利的86戶企業中有78戶企業處于免稅期。而在制造業和電力企業中稅額在500萬元以上的醋纖、華能、天電和中集特種箱四大重點稅源戶，實納稅額20700萬元，占總額的56.74%，其稅負的增減變化，對我市所得稅稅負變化起著舉足輕重的作用。而上述企業要么追加投資單獨享受“兩免三減半”優惠（如醋纖、華能），要么享受減率優惠（如天電、華能），要么處于減半征收期（如中集特種箱），正因為他們的稅負下降，使得2003年度企業所得稅整體稅負較全省乃至全國的稅負低。但他們的稅負相對而言是較為合理的。

值得關注的是，我市已開業外商投資企業中，批發零售業、住宿飲食業、交通運輸業所得稅負擔率很低，餐飲業的虧損面最高，主要由于此類行業普遍不景氣，加上同行業競爭激烈，企業經營管理水平較差等原因所致,僅南通三德大酒店有限公司虧損額就達420萬元。交通運輸業的銷售虧損率最高，主要是由于長江三峽大壩的建成，三峽旅客運輸業受沖擊，南通利輝國際輪船有限公司虧損高達5271萬元。

三、存在問題及應采取的措施

通過上述分析,我們覺得，我市外商投資企業整體稅負相對合理，說明前階段加強涉外稅收征管，堅持依法治稅初見成效。但通過分析，我們認為，由于受我市涉外企業產業結構影響，使得行業與行業之間、各行業內部稅負差異較大，一些高新技術等資金密集型產業,由于外購固定資產比重大,所含增值稅款不予抵扣,稅負明顯高于其他行業。同時一些以礦產品為生產資料的行業,增值稅負明顯高于平均水平，現行增值稅稅負分布不均,使得處于不同行業企業之間的競爭能力出現差別,影響了企業之間的公平競爭,不適應市場經濟發展的要求。另外,一些行業如外商投資交通運輸、餐飲業流轉稅和所得稅分屬國地稅兩個稅務部門征管，其盈利水平低于同行業水平，有可能存在稅收征管的盲區，有待于國地稅部門加強協調溝通。為此，為更好地體現公平稅負原則，進一步管好稅源，作為涉外稅務管理部門應采取以下措施：

1.堅持以發展開放型經濟為生命線，加速培植豐厚的稅源

經濟結構失衡是我市外向型經濟運行中存在的一個深層次矛盾,加快經濟結構調整的步伐,推動產業結構優化升級,是改變現狀的主要手段。就我市目前經濟現狀而言,促使經濟結構優化升級的主要途徑,是加強對企業原有設備的更新和技術改造,增加對高新技術產業的投資。然而,我國現行的“生產型”增值稅使得企業更新設備、改造技術和從事高新技術產業的增值稅稅負較高,建設這些項目的投資多于一般產業,投資成本增加,經營風險加大,影響了企業技術改造和投資的積極性,進而影響到經濟結構的有效調整和優化。只有國家盡快實施增值稅轉型,才能從根本上解決這個問題。從稅源結構分析，盡管我市涉外稅收的逐年增加使2003年南通市財政收入突破100億元，但我市的涉外稅收收入也只相當于江南縣區涉外稅收的水平，主要原因是我市涉外經濟總量的基數低，稅源少，要想在較短時間內做大做強經濟，提供充足豐裕的稅源，最快捷最重要的發展戰略選擇是大力發展外向型經濟。一是要集中力量加快引進項目的開工投產。要使招商項目盡快轉化為現實的生產力，必須集中力量加大協調搞好服務，爭取項目早日開工投產，只有項目投產見效了，才能帶來增值稅、所得稅的提速。二是要全力以赴提升招商引資的水平。要著力引進工業制造業、商貿流通業等產業項目，突出引進一批高新技術型、勞動密集型、產業鏈式型等稅源豐厚的項目。作為稅務部門，要保證各項鼓勵經濟結構、項目的稅收優惠及時落實到位。

2.堅持以做強做大工業為核心，增強壯大主導稅源

從稅收結構的變化趨勢分析，第二產業實現的增值稅、企業所得稅是我市涉外稅收的主要來源，涉外工業企業是我市經濟發展的主要支撐力量。因此，以工業化為核心，做強做大工業企業，不斷壯大主導稅源，是推動我市經濟跨越發展的戰略選擇。建議，一是要繼續加大重大骨干企業裂變擴張的支持力度。打造經濟發展的“航母”群。采取政府引導、企業自主發展、市場運作的辦法，對重點企業進行重點幫扶，促進產品、技術、人才、資產、資本向重點骨干企業集聚，推動重點骨干企業不斷上規模、上水平，實現增值稅、所得稅的快速增長。二是要研究促進中小企業發展的政策支持體系，構建中小企業快速生長的廣闊平臺，是實現經濟后來居上的潛力和空間所在，也是破解工業企業實現增值稅、所得稅增速平緩的主要途徑。為此，要培植和壯大支柱產業，不斷提高支柱產業的稅源貢獻率。根據產業經濟的發展趨勢和南通涉外經濟結構特點,一方面，要對稅源廣、附加值高的電力、醋纖等采取特殊政策的扶持，構筑具有鮮明特色的產業新優勢。另一方面，要促進其他第二產業的發展，通過工業園區的建設，加快新型工業化步伐，為增值稅、所得稅的提速創造一方新天地。加大技改投入，提高產品科技含量，努力降低綜合能耗和成本費用，通過對工業改造和技術升級，將會有更大的挖掘潛力空間。

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（一）登記情況：

20__年我市涉外企業正式登記注冊的有217戶。其中：屬于第一產業的“農林牧副漁業”3戶；屬于第二產業的“采礦業”7戶、“制造業”103戶、“電力煤氣及水的生產供應業”2戶、“建筑業”28戶；屬于第三產業的“交通運輸倉儲和郵政業”7戶、“信息傳輸、計算機服務和軟件業”8戶、“批發和零售業”18戶、“住宿和餐飲業”19戶、“房地產業”5戶、“租賃和商業服務業”3戶、“其他行業”14戶。注冊類型結構為：內資企業9戶、港澳臺投資企業134戶、外商投資企業74戶。

20__年納稅登記戶新增30戶，減少34戶，為213戶。其產業結構：屬于第一產業的“農林牧副漁業”3戶；屬于第二產業的“采礦業”10戶、“制造業”99戶、“電力煤氣及水的生產供應業”2戶、“建筑業”24戶；屬于第三產業的“交通運輸倉儲和郵政業”6戶、“信息傳輸、計算機服務和軟件業”9戶、“批發和零售業”21戶、“住宿和餐飲業”18戶、“房地產業”8戶、“租賃和商業服務業”3戶、“其他行業”10戶。注冊類型結構為：內資企業11戶、港澳臺投資企業126戶、外商投資企業75戶、外國企業1戶。

以上企業直接納入我分局征管范圍的戶數：20__年70戶，20__年66戶。其他均在各縣市區由當地稅務機關負責稅收征管和入庫。

（二）經濟稅源及入庫稅收收入：

20__年全市涉外企業實現產值36.78億。20__年實現產值32.23億。

20__年元至12月，我分局共計入庫稅費4863.55萬元。其中：純稅收入4403.27萬元（營業稅1715.14萬元、個人所得稅808.55萬元、城市維護建設稅1154.34萬元、房產稅251.89萬元、印花稅191.47萬元、城鎮土地使用稅171.89萬元、土地增值稅0.7萬元、車船使用和牌照稅3.41萬元、城市房地產稅105.88萬元）、教育費附加171.35萬元、文化市場建設費收入10萬元、社會保險基金收入278.92萬元。

20__年元至12月，我分局共計入庫稅費5913.52萬元。其中：純稅收入5290.89萬元（營業稅2900.23萬元、個人所得稅828.77萬元、資源稅0.66萬元、城市維護建設稅703.55萬元、房產稅321.21萬元、印花稅207.26萬元、城鎮土地使用稅182萬元、土地增值稅0.89萬元、車船使用和牌照稅2.5萬元、城市房地產稅143.82萬元）、教育費附加351.39萬元、文化市場建設費收入5萬元、社會保險基金收入266.24萬元。

重點稅源戶提供的稅收：

20__年：新能湖南——發電有限公司2155.99萬元、移動通信——公司691.89萬元、昌盛石化419.36萬元；

20__年：新能湖南——發電有限公司2275.99萬元、移動通信——公司__5.08萬元、中國聯通——公司310.16萬元。

二、——市涉外企業宏觀稅負基本描述：

1.宏觀稅負基本數據：

（見附表）

2.基本數據比較：

從稅收總量比較：

20__年度：全省GDP為5641.92億元，稅收收入154.93億元，稅負2.75；——市GDP為590.31億元，稅收收入10.15億元，稅負1.72；我分局負責征管的涉外企業GDP為21.62億元，稅收收入0.45億元，稅負1.23，略低于省市水平。

20__年度：全省GDP為6473.61億元，稅收收入185.33億元，稅負2.86；全市GDP628.57億元，稅收收入11.32億元，稅負1.8；我分局負責征管的涉外企業GDP為25.81億元，稅收收入0.63億元，稅負1.96，高于全市水平。

從產業結構比較：

20__年度第一產業稅負水平全省為零，全市為零，我分局為0.04。第二產業稅負水平全省為2.66（其中工業1.7建筑業7.47），全市1.51（其中工業1.01建筑業4.7）我分局為1.07（其中工業0.91建筑業8.28）；第三產業稅負水平全省為4.24，全市為2.65，我分局為2.34。

20__年度第一產業稅負水平全省為0.01，全市為0.02，我分局為0.01；第二產業稅負水平全省為2.92（其中工業1.93建筑業8.33），全市2.04（其中工業1.33建筑業7.97），我分局為1.71（其中工業1.10建筑業5.48）；第三產業稅負水平全省為4.17，全市為2.48，我分局為2.87。

三、——市涉外企業宏觀稅負比較分析：

從稅收總量角度對比，我分局稅負20__年低于省市水平，

20__年低于全省水平高于全市水平。分析原因主要有兩個：首先，由于統計局與商務局均未對涉外企業做過相應的GDP統計，我分局取得的涉外企業GDP數字系——市工商局涉外科在年檢驗資時按各企業上年GDP乘以全市平均增長率（1.19）得出。該數據明顯大于實際數，造成了稅負比例的偏低。同時，工商部門登記在冊的涉外企業戶數和我分局實際征管的戶數存在很大的區別。前面列出的登記數據20__年217戶、20__年213戶，而我局實際歸口征管的為20__年70戶、20__年67戶，其他百余戶均劃歸其所在地各縣市區統一征收管理。我局在進行宏觀稅負分析時,使用70戶左右的稅收收入除以200余戶的GDP總額，客觀上造成分母過大，以致比例降低。從產業結構角度對比：第一產業20__年我分局比例高于省市水平、20__年持平；第二產業20__年和20__年我分局比例均低于省市水平；第三產業20__年略低、20__年略高于全市水平。整體低于省市平均水平。

分析原因主要在第二產業：由于我分局屬于專業分局，納入征管的都是涉外企業，享受稅收優惠政策。.我國的稅收優惠政策上存在“稅收歧視”現象，缺乏統一性。內外資企業享受的稅收優惠不同，內資企業以照顧性優惠為主，外資企業則以鼓勵性優惠為主，外資企業較內資企業享有更多的稅收優惠。造成這些涉外企業（尤其是負擔著我分局全部稅收收入的75％左右的第二產業）產值增長迅速，但是無論從稅收收入總額還是營業稅各稅目的比重上都無法像內資企業那樣相應地得到高比例增長，宏觀稅負水平自然也就低于省市平均水平。例如我局負責征管的“新能湖南——發電有限公司”20__年產值為__982.40萬元，全年納稅總額為2025.99萬元（企業所得稅未在我局征收），稅負為0.02，20__年產值為115234萬元，全年納稅總額為1970.89（企業所得稅未在我局征收），稅負為0.02，遠遠低于省市水平。

四、從稅負分析角度對提高——市涉外企業稅收質量的對策思考：

（一）盡快與統計局、商務局、工商局共同構建一個指標分析體系，使各項指標趨于精確，是提高稅負分析水平，從而提高稅收征管質量的前提條件。

通過這次宏觀稅負分析發現我市涉外企業各類經濟數據存在未共享、不精確的問題。統計、商務、工商、稅務各自為政，你做你的產值、就業分析，我做我的稅收收入增長分析，沒有實現數據的共享。造成數據采集上的困難和人力物力的浪費。目前統計局頒布的月度指標比較少，單純就稅收尤其是地稅分行業的指標根本就沒有。我們要與統計局溝通，盡可能的從其頒布的指標或內部指標中找到稅收與經濟能夠連接上的統計指標。這是我們首先要做的工作，這項工作也是做得越細越好。

另外，各有關管理部門計算口徑不一致影響了數據的精確性。統計局每個月都公布規模以上企業增加值，而稅務部門在做稅負分析時需要計算全口徑的企業繳納的稅收，所以我們要計算的是全部企業的增加值。在一般情況下，規模以上企業增加值增長速度要高于全口徑增加值的增長，因此我們計算時還要進行換算，這就難以保證計算的準確性。此外，統計局公布的增加值是不變價的形式，而稅收反映的是現價，因此要將不變價換算成現價。這種換算從全國來講有一個方法，即不變價加上物價指數（即全國工業品出廠價格指數）。而對于某個具體地方，其指數又不盡然相同，者就進一步造成了計算上的差距，制約了高水平的稅負分析。所以，盡快地與統計、商務、工商等部門加強協作，構建一個高度信息共享數據準確的分析體系，應是加強稅負分析提高稅收質量的先決條件。

（二）要建立稅收分析檔案，宏觀與微觀相結合分析稅收。

有感于此次稅負分析數據采集的困難，我們建議平時應建立稅收分析檔案，全面記錄、視同臺帳管理，即可保證數據的完整性和連續性。而且，當我們在進行稅負分析的時候，應該剔出不具有代表性的特殊情況，把常規情況跟常規情況進行比較，即剔除非即期因素，比如企業所得稅的匯算清繳、查補稅收、清理欠稅、緩交稅款、政策性減免等等。如果不建立檔案，非即期因素會使得本來應該有的函數關系失真。沒有稅收檔案，就很難進行準確的稅收分析。

另外，稅收征管最根本的就是稅源管理，我們搞的宏觀稅收分析只是從宏觀角度判斷稅收是不是收足了，是相對間接的。如果微觀稅源管理好了，宏觀上體現的結果也應該是沒有問題的。所以管理重點應該是在宏觀分析與微觀稅源管理相結合上。

（三）充分利用已有的計算機系統，全面完善稅負分析評估體系

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關鍵詞：“樓市”；“土地財政”；科學發展

中圖分類號：F812.7　文獻標識碼：A　文章編號：1005―0892(2009)03―0036―04

一、樓市危機引發政府“救市”

連續瘋漲了幾年以后，各地房價在中央政府緊縮銀根的貨幣政策直接調控下和全球金融海嘯的間接影響下開始“理性回歸”。數據顯示，北京2008年三季度住宅及含住宅項目用地的樓面價，環比二季度下降了17.3％，同比2007年三季度下降了5％；廣州9月新建商品住宅交易登記均價同比下降14.9％，環比下降9.2％。伴隨各地房價下跌，成交量則以更大幅度滑坡。上海9月一手商品住宅的成交量環比下滑32.8％，僅相當于2007年同期的22％；深圳2008年1月至8月，新建商品房銷量下降五成，而二手房成交下降近七成。房價的下跌，成交量的萎靡不振，預示著房地產業開始進入深度調整階段，樓市的“冬天”即將來臨。

面對樓市危機，一些地方政府積極采取措施應對：2008年5月沈陽市率先出臺“救市”政策，6月成都，7月長沙，8月廈門、福州、重慶、河南，9月、10月南京、北京、杭州、上海等城市相繼推出刺激樓市政策，截至10月16日，已有18個城市公開救樓市政策。具體舉措主要包括減免購房的相關稅費、為購房者提供財政補貼、延長還款期限、調高公積金貸款上限、放寬第二套房貸款條件、購買商品房可辦理戶口等，引起了社會各界的廣泛關注和激烈討論。

對于地方政府愈演愈烈的“救市”風潮，中央政府一直持觀望和默認的態度，隨著地方政府“救市”政策的逐漸蔓延，地方要求中央“放松”樓市調控的呼聲漸高。作為回應，10月17日，國務院常務會議明確提出，“加大保障性住房建設規模，降低住房交易稅費，支持居民購房。”10月20日，國家發改委正式肯定地方政府“救市”的舉措。最終，10月22日晚，財政部和中國人民銀行聯手打出“救市”“組合拳”，標志著中央與地方聯手“救市”局面形成。其中，財政部規定：自2008年11月1日起，對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統一下調到1％；對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅；對個人銷售住房暫免征收土地增值稅；地方政府可制定鼓勵住房消費的收費減免政策。中國人民銀行決定：自2008年10月27日起，將商業性個人住房貸款利率的下限擴大為貸款基準利率的0.7倍；最低首付款比例調整為20％；個人住房公積金貸款各檔次利率分別下調0.27個百分點。

對于中央政府和地方政府聯手救樓市，一些專家持謹慎的樂觀，而大部分被調查居民則冷眼觀潮。虛高的房價依然超出了絕大多數居民的購買力，那么地方政府為何積極“救市”，進而引發中央和地方聯合“救市”?

二、政府“救市”背后的“土地財政”根源

正如本輪地方政府救市中率先采取力度較大措施的杭州市委書記王國平所言：“一旦杭州樓市大落、房價大跌，土地市場必將進入不景氣周期，政府土地出讓收益會大幅減少，相應地城市建設、城市管理和民生保障資金也會大幅減少……更嚴重的是，資產縮水、失業增加、公共服務減少，最終必然嚴重影響社會穩定。”地方政府對房地產業的依賴之重可見一斑，事實上現有財稅體制下地方政府財政收入的40％～60％來自于房地產業稅費及其相關的土地出讓金，一旦房價在中央宏觀調控和全球金融危機作用下“理性回歸”，房地產市場“價量齊衰”，土地交易市場冷清，地方政府的財政收入就必然受影響，財政平衡的壓力就會驟然增大，財政危機就會出現，而目前這一危機正在上演，因此，地方政府絕對不會坐視不管，也就演繹出各地的“救市”風潮?？梢?，地方政府現有的“土地財政”模式導致地方經濟和地方財政過度依賴房地產業，樓市危機的爆發引發財政危機才是地方政府“救市”的真實邏輯。而地方政府的“土地財政”模式則是現行財政體制和制度對地方政府行為扭曲的反映。

(一)1994年的分稅制改革

1994年的分稅制改革，通過劃分中央稅、地方稅和共享稅，稅收管理國地稅系統分設等制度設計，較成功地解決了中央政府財政汲取能力不足的問題。但作為中央政府主導型漸進式財政制度變遷，我國分稅制依然存在嚴重的制度缺陷。在各級政府事權邊界界定模糊和各級政府財政行為缺乏法治約束的前提下，“一級政府，一級事權，一級財權”的規則勢必導致各級政府追求本級財政利益最大化，盡力增加收入而轉移支出責任。而政治上的官員任命制和政績考核體制也導致政府間財力分配往往是中央政府和上級政府說了算。此外，分稅制并未取消預算外資金體制，在規范的、正式的地方稅收入增長難以彌補支出的增長，面對財政壓力，各級地方政府就盡可能通過擴張預算外收入和體制外收入來增加自己的可支配財力。

(二)2002年的所得稅分享改革

由于預算外資金的合法存在，地方政府能輕易地將預算內收入轉移到預算外，從而逃脫中央政府的監管和分成。作為對地方政府“機會主義”的回應，中央政府在1994年稅種劃分的基礎上，將更多的原地方稅改列為共享稅，同時提高了中央的分享比例。2002年所得稅分享改革便是這一中央與地方間博弈的反映。改革的主要內容是：自2002年1月1日起，改革按企業隸屬關系劃分所得稅收入的辦法，實行中央和地方按比例分享，2002年企業所得稅中央和地方按五五比例分成，2003年中央和地方按比例分成，以后的比例視情況另行確定。逐漸增多的分享稅種和過高的中央分成比例，進一步減少了地方政府規范的、正式的“正稅”收入，降低了地方政府的稅收激勵，加劇了地方政府對預算外資金和體制外資金的依賴。

(三)城市化與“土地財政”的形成

城市化的興起和土地出讓金制度在全國的推行恰好為地方政府提供了歷史契機。隨著城市化的興起，尤其是近年來我國工業化、城市化進入快速發展時期，土地作為稀缺資源的價值日益凸顯。土地出讓范圍不斷擴大，土地出讓金收入的規模也不斷增大，土地出讓金收入開始成為地方政府財政收入新的增長點。據國土資源部數據，2003年全國土地出讓金收入已達5421.31億元，占當年地方政府預算內外收入的38.62％。同時在城市化過程中，地方政府又通過土地的優惠出讓來招商引資，促進產業的發展和城市的擴張，使得

預算內收人如營業稅、土地增值稅等地方稅收人迅猛增長。由此，形成了預算內靠城市擴張帶來的產業稅收效應，預算外靠土地出讓收入的地方政府“土地財政”模式。在這種“地源－房源－商源－稅源－財源”的增長模式下，地方政府有足夠的經濟激勵去推動地價快速上漲和房價迅速飆升；而當樓市危機爆發之時，地方政府也有足夠的魄力通過構筑政策防護墻以扭轉樓市下滑趨勢。

三、“土地財政”暗藏危機的個案分析

以沿海發達地區S縣為個案，可進一步揭示房地產業與地方政府“土地財政”“一榮俱榮，一損俱損”的緊密聯系，以及稅收產業結構畸形所潛伏的財政危機。

整體而言，2003～2007年間，s縣經濟處于高速增長態勢，年均增長率高達27.6％。營業稅與經濟增長保持大體同步并略高的增長水平，彈性系數年均1.20。而營業稅中建筑和房地產業的稅收貢獻偏高，近五年平均增長率高達49.62％，建筑和房地產業營業稅彈性系數達到1.63，這一方面意味著近五年S縣經濟總量每增加1％，建筑和房地產業稅收就平均增加1.63％，建筑和房地產業營業稅處于超經濟增長狀態；另一方面也意味著，如果s縣經濟總量每減少1％，建筑和房地產業營業稅就下降1.63％，經濟周期對建筑和房地產業營業稅的影響被放大。

具體從2007年S縣的稅收結構看，稅收收入集中來源于營業稅。營業稅占據整個稅收收入的48％，幾乎支撐起稅收收入的“半邊天”。企業所得稅的比重為24％，個人所得稅為11％，二者合計占稅收收入的35％。城市維護建設稅、印花稅、房產稅、車船使用稅，四稅合計達到11％，土地增值稅占稅收收入的4％，城鎮土地使用稅占2％。

進一步從該縣的營業稅分行業結構看，營業稅行業結構失衡的矛盾較為突出。2007年房地產業營業稅占40％，建筑業營業稅占37％，這兩大行業合計占營業稅比重高達77％，構成了營業稅的“支柱”；而金融業、交通運輸業、信息服務業、住宿和餐飲業、文體娛樂業、租賃和商業服務業等其他所有行業對營業稅的貢獻率總和僅只23％。在這些其它行業中，交通運輸業提供的營業稅僅占全部比重的2％，住宿和餐飲業提供的營業稅比重也只為5％，金融業和信息服務業等現代新興服務業發展滯后，分別占營業稅的3％和5％。

根據上述圖表的相關數據可以粗略地算出，2007年s縣大約有40％的地稅收入來源于建筑業和房地產業營業稅，如果再加上土地出讓金收入，兩項合計就占S縣當年財政總收入的45.6％，房地產業對S縣財政收入的作用顯而易見。一旦s縣房地產市場價格下滑，成交量萎縮，土地交易市場上土地轉讓“流標”和開發商退地，其財政收入就必受沖擊，財政平衡的壓力就會增大，從而引致財政危機。而過度依賴房地產業，忽視物流、信息服務、計算機、旅游、科技文化等現代服務業的發展，也潛伏著產業結構失衡的危機。同時，與房地產業息息相關的行業，如鋼鐵、煤炭、建材、水泥等，都屬于高能耗、高資源消耗型產業，過度依賴這些產業對經濟的可持續發展并無裨益。

四、由“土地財政”向科學發展的轉型

房價的周期性調整是市場經濟價值規律的必然體現，不應由地方政府的主觀意志決定。現階段的樓市危機雖然會在一定程度上沖擊地方財政安全，引致地方政府的財政危機，但更暴露出“土地財政”模式的不穩定性和不可持續性。從根本上講，“土地財政”是與科學發展觀背道而馳的財政增長模式，固守“土地財政”模式只會貽誤調整的良機，加大改革的成本。只有積極調整地方經濟結構，全面發展現代服務業，優化地方財權結構，構建“稅收財政”模式，完善地方政府考核機制，引導地方經濟社會可持續發展，才能從根本上促使地方政府擺脫對“土地財政”的路徑依賴，使地方財政走上科學發展之路。

(一)調整地方經濟結構，全面發展現代服務業

地方政府應積極調整地方經濟結構，全面發展現代新興服務業，改善營業稅稅源結構，扭轉過度依賴房地產業的格局。根據十七大報告提出的“發展現代服務業，提高服務業比重和水平”的要求，傾力發展金融業、交通運輸業、物流業、信息服務業、住宿和餐飲業、文體娛樂業、租賃業、商業等現代服務業，擴大營業稅稅源。同時，保持房地產和建筑業的健康發展，引導企業和資金走出純地產項目，轉向為現代服務業配套開發。這樣，逐步優化地方的產業結構和財源、稅源結構，使地方經濟與財政能持續、穩定發展。

(二)優化地方財權結構，構建“稅收財政”模式

地方政府“土地財政”模式是在現有財政體制不健全、法治缺失時的必然選擇。要打破地方政府對非規范、非正式財政制度的路徑依賴，使其擺脫“土地財政”模式，關鍵在于優化地方財權結構，構建地方政府“稅收財政”模式。對此，一方面應將土地出讓金收入全面納入預算內管理，加強預算監督，統籌安排資金的使用，另一方面構建以房地產稅為主體稅種的獨立、穩定的地方稅體系。

現行的土地出讓金收支管理辦法，是建立出讓金收支專戶，實行“收支兩條線”管理。但由于并未真正改變這部分財政資金的管理和使用性質，從而地方政府及有關部門仍有較大的自由裁量空間并扭曲地方財政行為，因此，必須將土地出讓金收支完全納入預算管理體系，實行統一財政和統一預算。

在減少地方政府預算外、體制外非規范、非正式可支配財力的同時，要賦予地方政府規范、正式、可持續擁有的財源，實現地方政府由靠賣地來維持基礎設施建設到靠有序的土地房產稅收來維持的財稅模式的轉型。應合并現行的房產稅和城市房地產稅兩個性質相同、內外有別的稅種，取消土地增值稅和城市維護建設稅，將合并后的房產稅、原有的城鎮土地使用稅、契稅等地方稅種整合并人一個統一的房地產稅中，在保有階段按年征收，使房地產稅收由依賴房地產業發展的“流量”向依靠房地產的“存量”轉變。

(三)完善地方政府政績考核機制，促進地方經濟社會的科學發展

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關鍵詞：稅收政策；經濟和諧；消費需求；貧富差距；產業結構

一、經濟和諧與稅收調節的重要作用

黨的十六屆四中全會，提出了構建社會主義和諧社會的任務。經濟是整個社會的物質基礎，經濟和諧是社會和諧的基礎。經濟和諧才能提高經濟效益，為社會運轉提供必要的物質支撐。和諧的經濟關系必須依靠其子系統之間的協調發展才能順利形成，但是改革開放以來，我國在立足于經濟發展并取得重大成就的同時，也滋生了許多問題，而且在經濟的轉軌時期，這些矛盾將長期存在，從而破壞經濟發展的協調性，乃至對和諧社會的構建形成潛在威脅。我們需要通過相應的政策手段調整部分偏離了正常軌道的經濟關系、經濟結構，使經濟能夠和諧發展，并為社會和諧發展服務。

稅收是國家參與國民收入分配最主要、最規范的形式，具有強制性、無償性、固定性的特點，是財政收入最主要的來源，是主要的財政政策工具之一。稅收與經濟發展相互促進，緊密聯系。經濟決定稅收，經濟發展不正常，必將影響稅收收入；而經濟的協調發展，又需要包括稅收在內的各種經濟杠桿的調控作用。稅收與經濟發展的這種密切關系在各個國家已普遍受到重視，并作為制定稅收政策的依據。

稅收政策主要通過稅種的設置、稅率的高低、稅基的擴減來調節和優化產業經濟結構，調節社會生產，平衡各經濟主體之間的利益關系，創造公平競爭的市場環境。我們在制定稅收政策時，應根據各個時期的特點和經濟政治任務要求，制定相應的政策措施，有目的有側重地使其發揮作用，以達到促進經濟協調穩定發展的目標。

二、當前經濟發展中的不和諧因素及稅收政策的相應調整

當前整個宏觀經濟運行狀況，可以概括為“增長較快、效益較好、價格平穩、活力增強”。2006年我國財政收入達到3．93萬億元，企業利潤與城鄉居民收入增幅較大。稅收的持續性增長使得國家財政實力明顯增強，政府管理能力大大提高，有能力增加公共支出，加大轉移支付力度，更好地維護國家安全和社會穩定，有力地推動了經濟社會的發展。但是，經濟發展同樣存在問題和社會矛盾。短期內，從2003年以來，固定資產投資速度增長過快、貨幣與信貸投放過多、對外貿易順差過大等問題相互交織，相互推動，相互作用，成為影響國民經濟平穩運行的隱患；從中長期角度看，中國經濟和社會發展面對五大突出矛盾：人們日益增長的物質文化需要與落后生產力的矛盾、經濟的持續增長與資源環境約束加劇的矛盾、人們對公共服務迅速增加的需求與公共產品供給不足的矛盾、分配差距拉大的矛盾、改革開放所遇到的深層次矛盾。

面對這些宏觀經濟發展的障礙，政府如何充分運用稅收政策對宏觀經濟運行進行調節，引導經濟全面、健康、協調發展是今后一個時期應該予以重視的問題，也是本文重點討論的問題。

(一)刺激消費需求的稅收政策

2006年底的中央經濟工作會議在提出2007年的主要任務時，強調指出，要正確處理好投資和消費、內需和外需的關系，最根本的是擴大國內消費需求。我國的投資率比發達國家平均水平高約20％，而消費率卻低約20％。投資偏熱、消費不振的結構性矛盾非常突出，加劇了國內的產能過剩，同時也加大了出口擴張的動力，造成了貿易順差迅猛增長。所以，當前擴大內需的內涵可以更明確地定位為擴大消費需求，把增加居民消費特別是農民消費作為擴大消費需求的重點。要注意的是，擴大消費需求并不意味著要限制投資，而是把投資增長的速度保持在一個合理的水平，拉近二者的缺口。

要想擴大消費需求，而又不進一步刺激投資，如果采用有選擇的、結構性的降低稅率的方法，在當前財政收入連年高增長的前提下，或許在一定程度上能夠提高國民收入水平，但這種調整應該限于財政收入足夠應付財政支出的前提下。此外還需要保證必要的公共產品供給和欠發達地區的基礎設施建設，補貼低收入人群的收入，以轉移支付等手段扶持落后地區、困難行業發展。稅收調節可以從以下兩方面人手：

(1)減輕農民負擔，增加農民收入。作為一個農業大國，我國龐大的農民群體的增收對于拉動消費需求的作用不可忽視。2006年1月1日，我國全面取消了實行兩千多年的農業稅，從政策意義上來說，它加大了對農業的支持和保護力度，極大地激發了農民生產的積極性，降低了農業生產成本，增加了農民的實際收入。這對減輕農民負擔意義重大，但農民并非從此全無負擔。例如，由于稅收的減少，農村基層財力不足，正常運轉受到一定影響，農村公共產品短缺的矛盾進一步凸顯，這種收支不平衡的壓力極有可能導致亂集資亂攤派，金額甚至高于稅收減少的部分，從而加重農民負擔。因此，必須合理確定基層財政收支范圍，加大轉移支付的力度，加強轉移支付資金的監督管理，使農民的實際稅負得到切實降低；增值稅方面，雖然對農民購買的部分農業生產資料國家減免了稅收，但近年來農業生產資料價格水漲船高，農民并沒有得到真正的實惠，因此，國家可以對購買農業生產資料的農民直接給予補貼，保障其消費和生產的積極性；當前農村的社會保障體系建設尚不到位，覆蓋面小，保障水平低，應建立健全農村社會保障制度，完善包括社會保險、社會救濟、社會福利在內的各種制度，使農民逐步享受到與城鎮居民同等水平的社會保障待遇，免除其后顧之憂，以提高其消費意愿。另一方面，最大限度地促進農村剩余勞動力就業，是實現農民增收的根本途徑。在稅收政策上可對林、牧、水產養殖業等給予稅收優惠，鼓勵其采取企業化、產業化經營的方式，吸收農村富余勞動力?？梢詮陌l展核心區域的周邊城鎮人手，為轉移農村剩余勞動力創造更多的非農崗位和靈活就業崗位。

(2)對營業稅進行改革。營業稅的征稅范圍主要涉及第三產業，對于不同的行業應區別對待，制定合理稅率。如商業、旅游業、金融保險業、居民服務業、餐飲業等要大力發展，對這些行業的營業稅稅率要適當降低，以降低成本價格，進一步刺激消費；但對高檔娛樂業(如高爾夫球俱樂部、夜總會)、部分服務業(如高檔洗浴、美容)應實行較高的稅率，正確引導消費。降低某些稅種的名義稅率固然會降低稅收總量，但從嚴征收可以最大限度地減少稅收的流失，提高稅收質量。同時應改進稅收管理，建立稅收收入增長的長效工作機制，加大征管力度，全面實施稅源精細化管理。因此，做到“低稅率、寬稅基、少減免、嚴征管”，也可以保證稅收收入的持續性增長。

(二)縮小貧富差距的稅收政策

改革開放以來，在城鄉居民收入穩定增長的同時，收入分配格局發生了巨大變化，收入分配差距也在不斷擴大，出現了頂尖底寬的“金字塔”型結構。貧富差距過大是導致社會不和諧的重要因素之一。國際上公認基尼系數為0．3是比較理想的收入分配狀況，但2005年我國的基尼系數就已達到0．47(世界銀行統計數據)，這表明我國個人收入分配處于不和諧狀態。

個人根據自己的偏好分配所得，通常進行消費、儲蓄、投資，進行資產轉讓、贈與，等等，在這些收入分配的環節上設置合理的稅種和稅率，將會提高稅收的調控力度。但我國現行稅制結構的制度缺陷在一定程度上制約了稅收對收入分配的調節作用。因此，應逐步確立以個人所得稅為主體，以財產稅和社會保障稅為兩翼，以其他稅種為補充的稅收調控體系，使稅收調控覆蓋全過程，發揮各稅種的互補作用，確保收入差距保持在合理的范圍。

在這個稅收調控體系中，個人所得稅是最核心的稅種。我國的個稅改革應該包括以下幾個內容：一是將現行分類稅制改為綜合與分類相結合的稅制，將連續性、經營性收入列入綜合征收項目，實行累進稅率；對其他所得仍按比例稅率分項征收。二是優化稅率結構，合理調整稅率級距和稅負水平，適當降低邊際稅率，對低收入者免稅、對中高收入者適度重稅。三是規范減免稅政策，調整減免稅標準，取消不當減免稅政策，除撫恤金、救濟金、離退休工資、見義勇為獎勵金等少數列舉的收入給予免稅外，其余各種收入如各類獎金、補貼等都應列入征收范圍。四是要加強個人所得稅征管，建立個人收入檔案管理制度、代扣代繳明細賬制度、納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度、與社會各部門配合的協稅護稅制度，建立個人所得稅管理信息系統，利用信息化手段，逐步實現對個人收入的全員全額管理、對高收入者的重點管理、對稅源的源頭管理。

在國外，物業稅(也稱財產稅)是一個很普遍的稅種。目前我國社會財富總量中的不動產、特別是房產比重在不斷上升，所以，通過開征物業稅調節收入差距是必然趨勢。但在開征之前必須對其進行深入論證，明晰產權，整頓評估中介市場，清理房地產稅費，為物業稅的開征做好準備。

在對高收入者進行稅收調節的同時，也應注重對低收入者的扶持，開征社會保障稅就是出于這樣的目的。可以先將養老、失業和醫療保險納入征稅范圍，將城鎮企業和個人作為征稅對象，再過渡到其他保險項目和全體公民。要建立健全社會保障預算體系，專款專用，允許社保資金投資，保證社保收入穩定增長，切實保障低收入者的生活。

對消費稅進行改革。消費稅也是社會財富再分配的一種形式，它可以調節貧富差距，引導合理消費。我國現行的消費稅制在征稅范圍、稅目、稅率的規定方面還不盡合理，可以進行以下調整：第一，調整征稅范圍，將高檔家電、電子產品、裝飾材料、裘皮制品、工藝美術品等高檔品、非必需品納入其中，將與群眾生活關系密切的某些消費品從消費稅應稅稅目中取消。第二，對煙、酒等市場需求量大，國家限制生產，又不提倡消費的消費品以及對各種高檔娛樂消費行為開征的消費稅，或適當提高稅率，或在多重環節征稅。這都有利于擴大稅基，增加稅收收入。

(三)促進產業結構調整的稅收政策

經濟增長的過程是產業結構不斷調整與升級的過程，當一個產業的市場需求達到飽和時，增長速度就會下降。我國傳統產業產能巨大，但生產手段落后，產品質量較低，已基本處于市場飽和階段，經濟效益不高，只有加快發展新興產業，才能提高經濟效益，不斷滿足市場需求。

第三產業就業容量大，安置成本低，比較適合中國的實際情況。我國第三產業約占整個國民經濟比重的39．5％，在全世界排名倒數第三，而發達國家第三產業比重約為60％～75％，發展中國家平均在5l％。這表明，伴隨我國第三產業的增長，其吸納勞動力的能力還有相當大的增長空間。因此，通過稅收減免等辦法對那些有勞動力需求、就業容量較大而利潤率較低的行業給予支持十分必要，同時應對于某些壟斷行業課以較高稅率，以利于公平競爭；可以通過稅收鼓勵勞動密集型產業在某些地區的發展；對服務業如零售業、餐飲業、社區服務業等給予傾斜政策，鼓勵和促進服務業的發展，創造具有靈活多樣、制約因素少、準入門檻較低的就業機會，幫助下崗失業者再就業；政府可以放寬從事社區服務的政策限制，放手讓從事社區服務的民間資本進入，鼓勵人們根據市場需求進行創業，給予一定時期免繳營業稅、所得稅等優惠條件；另外，對與科技進步相關的新興行業，如咨詢業、信息業、技術服務業等，實行定期免征所得稅的特別優惠措施，吸引高素質勞動力向這方面轉移。

促進高新技術產業發展是產業結構調整的核心內容，也是實現我國經濟增長方式轉變的迫切要求。稅收優惠政策對科技創新應發揮一種基礎性的激勵作用，但現行稅收優惠政策只起到了“錦上添花”的作用：一是稅收優惠政策重點是對科技創新成果、產業規?；M行激勵，無法鼓勵企業引進、消化吸收和進行自主創新，今后應加大對科技研究和開發方面的稅收優惠，如增加R&D費用扣除、加速折舊、提取科技開發基金、稅收抵免等都是可采用的方法，同時應對風險基金的經營者和投資者實行優惠，以促進科技成果的轉化；二是稅收優惠政策偏重于新建高科技企業，而忽略了傳統企業的技術改造與更新，使高科技產業的發展成為空中樓閣，今后應增加技術改造方面的優惠政策，以充分利用現有資源，節約投資成本。

我國作為能源消費大國，日益面臨能源短缺、生態環境惡化等方面的嚴峻問題，要轉變經濟增長方式，建設資源節約型、環境友好型社會，必須走循環經濟之路。我們可以通過改革現行稅制、開征生態新稅、完善稅收優惠政策，引導全社會合理利用資源，促進環保產業、低耗能產業的發展。

三、小結

稅收政策作為調節經濟的重要杠桿，對經濟和諧發展具有積極的意義。稅收政策的作用在于通過中性的稅收政策促進生產要素的自由流動，為經濟主體的．市場選擇創造公平的制度環境，并且引導經濟主體實施合理的經濟行為，推動經濟可持續發展。

但是，任何事物都有兩個方面，在制定稅收政策時，一方面要考慮稅收對經濟的積極作用，另一方面，這些政策運行所需要的成本和對經濟或社會所造成的一些負面影響也是我們必須要考慮的一個問題。同時，運用稅收政策進行宏觀調控時需要相關的配套政策、措施。我們要正確認識稅收調控宏觀經濟運行的能力，注意其他宏觀調控措施的配套作用，更好地促進經濟發展。

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一增值稅的類型及其根本區別

從世界各國所實行的增值稅來看，以法定扣除項目為標準來劃分，分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅，三種類型增值稅的根本區別在于課征增值稅時，對企業當年購入的固定資產價值如何進行稅務處理。國際上通行的規定是：對購入的固定資產價值不作任何扣除的是生產型增值稅；按折舊方法對固定資產價值逐年扣除的是收入型增值稅；對購入的固定資產價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。顯然這三種對固定資產價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出，生產型增值稅對購入的固定資產價值不作任何扣除，實質上是對生產過程的固定資產耗費支出部分進行了重復課征，雖保證了財政收入的穩定及時取得，但他在一定程度上存在重復課稅，導致抑制投資的現象。收入型增值稅允許將購入固定資產所含稅額分次扣除，每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復課稅，符合增值稅的理論要求，但是增值稅分子扣除額統一計算，而且收入型增值稅不能以發票抵扣制度管理結合。消費型增值稅明細表將購入固定資產所含稅金一次扣除，搬遷避免了重復課稅，有利于鼓勵廠商投資，因而備受西歐各國推崇，但它容易導致在投資高峰期因稅款抵扣量大而致使財政收入銳減。

二生產型增值稅是我國增值稅類型的現實選擇

（一）我國實行生產型增值稅的原因

雖然生產型增值稅整體上不如消費型增值稅優越，但為什么我國對其如此器重，雖倍受指責仍不改初衷呢？筆者認為這與我國90年代的經濟形勢和經濟運行模式是分不開的，同時，在短時間內我國尚不具備把生產型增值稅轉換為收入型和消費型增值稅的條件。

1生產型增值稅有利于保證財政收入，增強中央的宏觀調控能力。由于外購固定資產已納增值稅不允許抵扣，其課征基數包括了各種耐用的資本貨物和用于消費的貨物。從整個社會來看，這部分用于課稅的基礎價值大體上相當于按產品流量法計算的一國生產的最終產品流量的貨物總價值，或者大體上能相當于按所得或成本法計算的生產要素所得的總和。這樣便使生產型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點，在同樣的稅率條件下可以取得較多的稅收收入，或者說同量的稅收收入可以在較低的稅率條件下取得，從而保證了財政收入的穩定。自改革開放以來，我國財政收入占GDP的比重不斷下降，從1979年的31％下降到1993年的13％，年均下降1.2％。同期中央財政收入占全國財政收入的比重也不斷下滑，1993年僅為33.7%。中央財力非常有限，相伴而來的是中央財政赤字壓力陡增，國債規模不斷擴大，1996年國債發行額達到1967.4億元，占當年財政支出的21.32%，占中央財政支出額的55.61％，致使中央宏觀調控能力非常有限，這在我國建立社會主義市場經濟體制的過程中顯得非常突出。為此，1994年財稅體制改革的重要目標之一便是提高“兩個比重”。增強中央宏觀調控能力，而生產型增值稅正是為達到該目的而使用的手段之一。在經濟高速增長條件下，投資規模不斷擴大，采用消費型增值稅顯然難以達到上述目的。據測算，如果我國采用消費型增值稅，1995年因提高固定資產所含稅額2825.4億元，占當年財政收入6187.7億元的45.6％，即使允許抵扣1/3，也足以使當年國債發行額翻一番，這是我國現有經濟形勢所不能承受的。

2生產型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資。生產型增值稅不允許抵扣固定資產已納增值稅，在一定程度上存在重復課稅，抑制固定資產投資，這是它的主要缺陷。但是在特定的經濟環境下卻成為它的優點，在投資領域，我國歷來存在普遍的軟預算約束，它常常引發投資規模惡性膨脹，并且伴之以嚴重的產業結構失調和重復投資。這種投資膨脹又常常成為我國通貨膨脹的先導，即構成所謂的“需求拉上型”通貨膨脹。針對這種經濟過熱，過去我國通常采用“一刀切”的辦法，經濟膨脹在短時期內迅速實現“硬著陸”，從而造成國民經濟的巨大損失和浪費。近年來我國投資體制進行了一系列改革，推行了諸如項目資本金制度、項目備案登記制度等一系列新舉措，但是，說根本改變了投資軟約束的狀況還為時過早。因而與軟約束投資機制相伴而生的“投資饑渴癥”及非理性投資還將長期存在。90年代中期，我國新一輪經濟過熱興起，抑制投資膨脹成為經濟生活的重點。在這個背景下，1994年稅制改革果斷選擇了生產型增值稅，從而為我國實現經濟“軟著陸”打下了良好的制度性基礎。

自1997年東南亞金融危機以來，全球經濟持續走軟。受此影響，我國出口增長速度明顯回落，影響到國民經濟的發展速度。為此，中央政府增加增加投資。擴大內需，擬投資拉動經濟增長。生產型增值稅對此是否有所影響呢？首先，政府這次投資的重點集中在基礎產業，如交通運輸、電力、郵電通訊、勘探采礦等。這些產業大多不在現行增值稅征管范圍之內，若非擴大征稅范圍，采納生產型還是消費型增值稅對其影響不大。其次，這次政府擴大投資有一部分發生在制造業領域內，生產型增值稅對其是有一定影響的。但它影響的并非有效投資，相反，它阻止了非理性投資，從而有利于資源的合理配置。最后，從稅務籌劃方面看，生產型增值稅促使企業多搞更新改造，少搞基本建設，真正轉變觀念，走內涵擴大再生產的道路，徹底實現兩個根本性轉變。

3生產型增值稅有利于擴大就業。隨著國有企業改革力度的加大，“下崗”已不再是一個陌生的話題。我國失業率迅速爬升，1996年失業率為6％，一九九七年失業率為7％，而1998年將有更大的突破。據我國著名勞動力專家馮蘭瑞預測，目前我國社會綜合失業率已高達22％，當然這包括了大量的農村富余勞動力。大量失業人口的存在加劇了社會的不穩定，于是“再就業”成為1998年政府工作的重中之重。時下，生產型增值稅對擴大就業是大有作為的。它不允許抵扣固定資產所含稅金，從而限制了資本有機構成高的產業發展，有利于資本有機構成低的產業迅速擴張，從而便于擴大就業。從目前的再就業工程看，下崗人員除從事餐飲、商業、家政服務等第三產業來，大多進入了私營企業及其它中小型企業。而這些企業大都是資本、技術含量低，勞動密集型的產業。可見，生產型增值稅為解決下崗職工再就業，緩解就業壓力提供了制度性保證，無疑是符合我國當前國情的。

4選擇生產型增值稅是由我國目前的稅收征管水平決定的。長期以來，我國稅收征管采用政治動員的方法，輔之以專管員管戶的落后模式，征管效率非常低下。近年來我們對征管體制進行了改革，加強稅務干部培訓，注重提高稅務人員素質，購置了一批較先進的征管設備，征管水平有了一定提高。但是由

于征管體制改革不徹底，征管模式比較落后，相關配套措施跟不上，征管水平難以在短時間內迅速改觀。同時中國經濟小規?；\營也是稅務行政效率低下的原因之一。中國國有企業上萬個，其他企業更是數不勝數，但是單個企業規模極不經濟，效益低下，稅務機關面對如此眾多的經濟核算主體顯得無能為力。特別是很多企業會計核算不健全，納稅意識淡薄，更增加了征管難度。選擇消費型、收入型增值稅，稅款抵扣業務相當復雜，再面對如此眾多的納稅人，我國現有征管水平難以應付。

1994年以來我國在部分城市進行了申報、、稽查三位一體征管模式的試點，試圖提高我國低下的征管效率。但是由于納稅人納稅意識淡薄、稅務中介素質不高、稽核能力有限而陷入困境。其一，居民納稅意識淡薄。建國后我國流行的非稅論及長期實行的低工資制，使居民對稅收非常陌生；同時稅法宣傳也明顯不足。其二，現行稅務中介素質欠佳?，F在我國主要以會計師事務所、審計師事務所、稅務師事務所為稅務機構，其執業人員大都持有相關專業資格證書，但由于缺乏健全的再教育機制，職業人員專業知識更新慢，很難跟上經濟形勢發展需要。其職業道德素質也令人擔憂，全國現有上述三類事務所上萬家，行業內競爭基本呈現無序化狀況。某些事務所及其執業人員拉到并籠絡客戶，違規操作，按照客戶要求審核帳表，從而使虛假會計信息合法化。稅務師大多為前稅務官員，他們深知稅制的缺陷、稅務征管及稽核的漏洞，在稅務過程中為客戶大肆偷漏稅款。其三，稅務稽核能力明顯不足。由于稅務監管人員素質不高，稽核水平上不去，同時由于地區封鎖，難以實現信息共享，全面稅務稽查也就成為空談。以這種征管模式應付生產型增值稅尚且不足，則更難以適應收入型和消費型增值稅。

總之，在短時間內，我國應繼續沿用生產型增值稅，這符合我國的國情。但這并不是說我國現有增值稅制是完美無缺的。相反，我國現有生產型增值稅還存在許多不盡如人意的地方，還需要不斷改革和完善，以適應我國現有的生產力發展水平和經濟發展狀況。

（二）對推崇在我國現階段采用消費型增值稅觀點的看法

一些作者推崇在我國立即采用消費型增值稅，頗有代表性的論據就是世界上實行增值稅的大部分國家諸如西方發達資本主義國家以及韓國、秘魯、墨西哥等國均采用消費型增值稅，只有少數國家實行收入型和生產型增值稅，并引用國際貨幣基金組織財政事務部副部長愛倫·泰特所說的“凡是不徹底的增值稅都會產生問題”作為否定我國現階段采用生產型增值稅的依據，似乎只要實現了消費型增值稅，我國增值稅制就完美無缺了。筆者認為，這種論據是缺乏說服力的。一個國家在不同的經濟發展階段采用何種經濟政策、實行何種稅收方式，最重要、最根本的依據就是本國的國情和政府財力。時下，財政狀況拮據，經濟狀況、經濟結構不佳，這就決定了別的體制改革方案多為用錢的方案，用錢去換取一個結構合理，用錢去換取一個社會穩定。相比之下，稅制改革方案只能是增收的方案，任何減收的方案都是不切實際的，注定行不通的。增值稅轉型問題也是如此，稅制改革效果如何，收入是第一個衡量標準。一切從國情出發，這是增值稅轉型、完善面臨的最大國情。至于別國如何如何，我們只能借鑒，不能照搬。如果按照某些作者的這種觀念，美國這一當今世界的經濟強國至今未實行增值稅，豈不是經濟上落后于美國的其他國家實行增值稅均是不合適的了。中國經濟就象一艘巨大的“航空母艦”，其航向的調整及航速的加快，不是可以一步到位的，必須有一個相對穩定的過渡期；這一過渡期不是幾個月，也不是一年、兩年，而是需要較長時期，特別是考慮到我國幅員遼闊，各地經濟發展不平衡，立即采用消費型增值稅是不現實的。

（三）對采用收入型增值稅的利弊分析

增值稅由生產型一步轉向消費型，難度很大。有的作者提出可先由生產型過渡為收入型，最終轉為消費型，并認為這才是積極穩妥的辦法。有的作者干脆提出收入型增值稅是我國理想的增值稅類型。其論據大致有：實行收入型增值稅將會刺激投資、鼓勵新技術的使用、有利于保持稅收的“中性原則”，優化社會資源配置效率。這種觀點確有可取之處，從理論上可以消除增值稅的重復課稅問題，但從技術操作上分析，并不科學嚴謹，是不可取的。

收入型增值稅允許外購固定資產分期扣稅，或按折舊額扣稅。實際上折舊額的計算和扣除是一個十分復雜的問題，難以嚴格控管。其一，企業固定資產形態各不相同，有的是作為生產用購進的，有的則是用于消費和福利，后者顯然不屬于增值稅的抵扣范圍之內。實際工作中不少時候，生產用固定資產和非生產用固定資產，無論是實物形態上或是價值形態上都是難以嚴格區分的。就是生產用固定資產有時也同時為多家納稅人共同使用，在股份制大面積推行，核算單位劃小的情況下出現的更多。其二，固定資產使用年限長短不一，折舊率高低不等，折舊方法也不相同。《企業財務通則》規定，企業可以按照規定選擇具體折舊方法和確定加速折舊的幅度。這種情況下要準確、快捷的計算折舊額，公平企業間的稅負十分困難。

收入型增值稅為現代稅收的簡便原則、效率原則所不容。需要特別強調的是，增值稅的三種類型并不存在必然聯系，更不存在生產型轉向消費型必須經過收入型這一過渡期。主張增值稅分步轉型并沒有充分的理論依據，其在技術上和操作上增加了增值稅規范的難度。對這個問題必須澄清，否則，增值稅的轉型問題要走彎路，國際上實行增值稅的國家很多，計有110個，但采用收入型的很少，其中原因就在于此。

三進一步完善我國的生產型增值稅，以利于由生產型到消費型的過渡。

我國實行的生產型增值稅有待完善，其缺陷體現在兩個方面。一方面是生產型增值稅固有的缺陷，如重復課稅、抑制投資等：另一方面是我國增值稅制度運行中出現的諸多問題，如征稅范圍狹窄、納稅人劃分對經濟運行的干擾等。當前，我們應當進一步完善現行稅制，強化稅收征管；同時要大力發展經濟，硬化投資約束，為生產型增值稅過渡到消費型增值稅創造條件。

1進一步完善增值稅制，首先是要擴大征稅范圍。從國際上一些國家增值稅的征稅范圍來看，大部分國家實行的增值稅是比較徹底的，如韓國把農、林、漁業，房地產業，建筑業，餐飲業，旅游業，運輸、倉儲、交通業，租賃業、業、中介和委托服務業及其他服務業均列入增值稅的征稅范圍。又如加拿大、英國、法國、日本就把勞務服務全部列入增值稅征稅范圍。我國能否把營業稅的征稅范圍全部列入增值稅的征稅范圍，是一個值得考慮的問題。至少應該考慮把交通運輸業、建筑業、勞務服務業（相當一部分是為生產服務的）列入增值稅的征稅范圍。全面實行增值稅的好處是有利于增值稅制的推行和稅務管理，有利于制止逃稅行為的發生，有利于組織財政收入，有利于克服重復征稅的行為，體現公平稅負的原則。其次，是要合理界定并規范小規模納稅人的行為。小規模納稅人的問題已經干擾了我國經濟的正常運行。世界上實行增值稅的國家對小企業大多都采用了簡易的辦法征稅。但由于中國經濟小規模化運行，按現有標準劃分的小規模納稅人眾多，其經濟總量相對較大。而且小規模納稅人的增值稅征收率已視同于稅率（增值稅相當于銷售稅），稅率的不同，產生了增值稅不含稅價格的扭曲，小規模納稅人的稅收負擔相對較重，這致使他們

逆增值稅設計思想而行，這樣，增值稅的有效運行自然就變的困難了。要解決這個問題，一是要降低小規模納稅人的征稅率，減輕稅收歧視，引導他們按增值稅的設計思路辦事；二是要加強對小規模納稅人的管理，規范其帳務處理，使其逐步轉化為一般納稅人，如有必要，可以采取會計代辦與稅務相結合的辦法，規范其行為。小規模納稅人問題的處理，不是一定要消滅小規模納稅人，而是要將其活動限制在不影響增值稅制正常運行的范圍內。

2強化稅收征管。由于征管水平的限制，我國目前被迫采用了生產型增值稅；同樣是由于征管水平的問題，致使我國增值稅制在運行中漏洞百出。要實現現有增值稅的正常運轉，要實現生產型增值稅向消費型增值稅的過渡，我們必須加強稅收征管，切實提高征管水平。

3實現全面的增值稅管理。國際增值稅專家認為，增值稅發票雖然是增值稅制度的核心、是稅務機關管理增值稅的重要工具，但不能過分夸大其作用，增值稅的管理，不能僅靠一張發票，必須進行全面的管理與控制，即要對納稅人的資格認定，稅務登記，、日常購銷狀況的會計帳簿、資金往來帳戶、發票開具、納稅申報、稅款繳納、稅務審計、稅務稽查等環節進行把關。毫無疑問，我國應將增值稅征管的重點放在掌握納稅人的各種稅收信息、摸清稅源等方面，而不是過多去查驗增值稅發票。查驗增值稅發票雖然很重要，也很有效，但關鍵是應有的放矢，即查驗增值稅發票應在充分掌握了有關稅收信息，覺得存在可疑之處的情況下進行。搞“張張驗審，票票過關”，看來既無必要，也不太可能。總而言之，我國的增值稅的征管應實現由“治標”到“治本”、由被動到主動、由以“管票”為主到以“管戶”、“管稅基”為主的轉變。

4充分發揮銀行、稅務等機構的作用。一個簡便、高效而又嚴密的增值稅制度應建立在比較完備的銀行結算體系和較為發達的稅務社會服務網絡等基礎之上。增值稅的國際實踐表明，委托銀行征稅增值稅及通過稅務等社會中介服務機構辦理增值稅納稅事務，將是十分簡便、有效和成功的做法。銀行作為專門貨幣收付業務的職能部門，在稅款的征集、儲存、解交等方面較稅務機關更為簡捷、便利、更具優勢；而會計師事務所、稅務咨詢、稅務等社會中介服務機構在辦理增值稅等稅收事務性工作則比納稅人更為專業、熟練、更具效率。我國也應該且又可能將納稅申報、稅款繳納等大量的事務性稅收工作，納入銀行及社會中介服務機構的工作范圍。這樣做的好處在于：（1）方便納稅人及稅務機關雙方，節省納稅的私人成本和社會成本；（2）保證國家稅款及時入庫；（3）稅務機關能將主要的工作精力放在強化稅收管理、嚴格稅務稽核監控、堵塞稅收漏洞方面。

篇9

稅收

優惠政策

經濟結構調整、產業升級換代、國有企業改革和建立現代企業制度、

一、促進就業的稅收政策國際借鑒

（一）實施低稅負，鼓勵社會創造更多的就業崗位

在處理稅收的收入效應和替代效應問題上，歐美等許多發達國家自20世紀80年代以來就一直從事著輕稅的稅制改革，它們通過實施減稅讓利給納稅人，鼓勵社會創辦更多的企業，吸納更多的就業人員，直到現在這種減稅風潮仍余波未盡。如2000年以來oecd 多數成員國實施了減稅的稅收政策，2003年就有16個國家總體稅率出現下降。歐盟有15個國家降低了個人所得稅的最高稅率，其中還有12個國家降低了主要稅種企業所得稅的稅率。

（二）實施差別稅率，扶持發展中小企業，鼓勵全民創業

中小企業作為活躍市場的基本力量，吸納了社會上大多數就業人員，成為就業主陣地。在美國，2000多萬家中小企業占全國企業總數的98.8％，創造了全國50％以上的國內生產總值，提供的就業機會占到了服務業的60％，制造業50％和工業的70％，產品的出口額也占到總出口額的30％。在日本，企業總數的99％是中小企業，中小企業的從業人員占總從業人員數的78％，產值占gdp的比例達到50％以上。在歐盟，中小企業的數量已占到了99.82％，創造的就業機會和產值也分別達到了70％ 和55％，中小企業被譽為“創造就業崗位的機器”。

為了鼓勵發展中小企業，越來越多的國家開始推行差別稅率：一是在所得稅上根據納稅人的效益規?；蛘咂髽I規模實施不同的稅率，規模大的適用高稅率，規模小的適用低稅率或者零稅率；二是實施所得稅的累進稅率，對企業利潤水平低的實施較低的稅率；三是規定起征點，對所得稅或者流轉稅規定起征點，在起征點以下的不征稅；四是在流轉稅方面按企業的規模實行差別稅率，規模小的實行較低的稅率。

（三）促進第三產業的發展

在國民經濟結構變動和發展過程中，各國稅收政策調整取向比較注重發展包括通訊、金融、咨詢、旅游等行業在內的第三產業和基礎設施建設。進入20世紀90年代，西歐各國伴隨著結構調整，就業結構發生了明顯變化，第三產業成為勞動力就業的主力產業。瑞士、丹麥、比利時第三產業的就業比重達70％左右。西班牙原來的失業率較高，90年代中期之后，通過積極發展第三產業，就業領域得到進一步拓寬，每年創造的就業崗位近300萬個，大大緩解了就業壓力。

（四）給予農業和農產品一定的優惠政策

國際上一些國家的通行做法是在農業政策上體現對農業和從事農業生產的農場主和產業工人的稅收照顧。如歐洲大部分國家對農產品征收的增值稅實行低稅率，意大利按4％ 征稅，法國對食品按7％征稅，荷蘭對谷物按6％的低檔稅率征稅；法國對于年納稅收入在一定金額以下的農業納稅人，規定其可以自行選擇繳納增值稅或是免于繳納增值稅。大多數國家將農業所得并到經營所得，如美國將農業所得歸入經營所得，日本將農業所得歸入營業所得；美國允許農業生產者個人和農業企業在計算應納稅所得時選擇現金收付記賬法，防止因為賒銷過多而影響農業生產者的資金流動性。

（五）對安置就業人員的企業實行稅收特惠

對安置就業人員的企業實行稅收特惠，支持社會閑散人員創辦企業，支持企業組織社會閑散人員就業。如美國聯邦屬地波多黎各1998年在《波多黎各稅收優惠法》及其修改法中就規定：對安置社會待業人員就業，符合一定條件的企業及項目，可由pridco認定為核心首創工業項目，被認定為該項目的公司其所得稅稅率即降為0或2％。并且對其實現的利潤用于再投資的部分，全部給予免稅。為了不至于影響企業雇員規模，法國政府把創造就業機會與減免企業繳納的社會保險金掛鉤，規定保證就業崗位的企業可免繳其相當于最低工資標準1.1倍的職工家庭補貼保險費；對以實行非全日工作來保證就業崗位的企業，給予免繳半日工30％醫療保險費的獎勵；對新辦的企業，特別是由失業人員創辦的企業，實行減免社會保險費的優惠政策。

（六）降低納稅人的奉行成本

西方國家對納稅人奉行成本非常重視。如法國稅務當局規定，年交易額在50萬法郎以下的納稅人適用核定征收方式，年交易額在50萬～300萬法郎之間的納稅人按簡化的據實征收方法；對小企業在營業的前4年不是故意偷逃稅的漏稅行為，可減輕稅收處罰并給予支付的時間；對小企業的稅務檢查時間最長不得超過3個月，否則企業的納稅義務將自動得到免除。俄羅斯政府2001年制定了減少行政對企業干預的一攬子法案，包括簡化企業登記注冊手續、減少經濟活動的許可證種類、減少對企業的各類檢查等。英國2004年起提高了企業年度審計的起點，使更多中小企業免于年度審計。

（七）給予城市化建設一定的財力支持，促進老工業區的改造

國外政府在城市化建設過程中都給予了靈活多樣的財政稅收支持。如法國為扶持老工業區發展，設立了地區開發獎金、特別基金、工業現代化基金等多種形式以支持資源型地區的發展；另外還通過對行業稅、勞工稅、不動產轉讓稅、公司稅、所得稅等稅收不同程度和時間的優惠吸引外來企業進入老工業區；為促進資源型城市的發展，日本通過地域振興整頓公團，對進入產煤地域的企業設有長期低息的設備資金融資和長期運轉資金融資等優惠，另外減免地方稅，減收額的80％由國家補貼。

（八）促進多種就業模式發展，大力推廣非正規就業和彈性就業

近10 年來，各國的就業方式呈多樣化發展趨勢，靈活就業的比重不斷上升，出現了非全日制就業、短期就業、季節性就業、家庭就業、派遣就業、遠程就業、自營就業、臨時就業等多種就業形式，這些靈活就業方式還得到承認和保護。歐盟明確規定，非全日制雇員與全日制雇員如從事同樣的工作應得到同樣的小時工資，并在病假、生育工資、職業年金等方面獲得平等待遇。英國、日本等國從事非全日制工作的從業人員占全部從業人員的比重，1999年分別達到23％ 和22.2％。靈活就業擴大了就業空間，提供了大量的就業崗位，為一些就業困難群體提供了就業機會。

（九）為弱勢群體就業提供優惠保障

一是對就業困難群體提供職業培訓和就業指導。美國政府規定，應對嚴重缺乏就業能力并失去工作的青年提供培訓，改善他們的就業能力。英國政府持續實施“青年培訓計劃”，對16歲左右的中等畢業生和青年進行職業培訓。二是實施特殊措施幫助殘疾人就業。西方許多國家實行按比例安置殘疾人就業政策，規定企事業單位和政府機關雇傭殘疾人的比例應占雇傭總人數的1.5％～2％。國際勞工組織有關公約規定，殘疾人享有就業訓練、幫助就業、保持工作和獲得保障的權利。三是有些國家通過財政補貼鼓勵雇主雇傭困難群體就業。

在國外眾多的勞動力專項補貼的建議中，多數主張對非熟練勞動力減征社會保障稅，并按照企業吸收勞動力的數量給予補貼，如根據勞動力密集程度的增加，而相應降低其公司所得稅等。還有一種主張是使投資免稅期或其他對投資的稅收鼓勵措施隨資本－勞動力比率的變動而相應增減，以促使勞動力與資本的比率相對提高。菲律賓曾規定，如企業的直接勞動力成本增加，達到出口收入的25％時，可自應稅所得中增列一筆專項扣除。

二、促進就業的稅收政策調整思路

作為經濟杠桿的稅收政策，在促進就業方面起到了舉足輕重的作用。隨著國民經濟的快速發展，新情況、新問題、新矛盾的不斷產生，對稅收職能作用的發揮提出了新的要求，建立一套適合我國國情的就業稅收優惠政策，已成為當務之急。本文認為，現行就業稅收優惠政策的制定應充分體現新一輪稅制改革的總體思路，按照市場經濟發展的要求建立健全兼顧公平和效率的長效機制。具體建議如下：

（一）調整和完善現行稅收政策，直接鼓勵增加就業崗位

目前，政府應按照促進就業與實現經濟增長的戰略要求對現有的政策措施進行梳理，在此基礎上，筆者認為直接鼓勵增加就業崗位的稅收優惠可從以下兩方面考慮：

1.調整和完善現行稅收優惠政策。

近期，就業稅收優惠政策偏重于解決下崗失業人員的再就業問題，對于諸如大學生自主創業和其他新增勞動力中的自謀職業者、被征用土地的農民和農村富余勞動力的就業等問題的解決力度不足。筆者認為，制定政策應從市場經濟條件下的宏觀大局考慮，首先，對凡吸納下崗失業人員的企業，不分所有制、行業和產業，都應給予相應的稅收減免優惠。對現實中大量下崗失業人員的非全日制就業、臨時性就業、季節性就業等靈活就業形式，也應給予稅收減免優惠，以體現稅收對各種就業形式的支持；其次，取消新辦企業和現有企業在適用稅收政策上的區別與比例限制，統一適用條件，最大限度創造再就業崗位，提高再就業比例。具體政策建議如下：

（1）擴大優惠政策的適用對象。凡從事創業的行為均給予稅收優惠。目前，我國的富余勞動力主要集中于16周歲以上的初高中畢業生、大學畢業生、失地農民和農閑富余農民、城鎮下崗或分流失業人員、退伍復員軍人、“兩勞”人員、“四殘”人員等。對以上人員在從事個體經營或創辦企業時，應給予一定期限的免稅或減稅的直接支持，使其積累一定的經濟實力，提高他們的市場競爭力；對個體工商戶的月銷售額（或營業額）在起征點以下的，不僅免征增值稅（或營業稅），還應當免征個人所得稅，這有利于提高下崗失業人員自主創業的資本積累能力，同時也便于稅收征管。

（2）擴大優惠政策的適用范圍，由新辦企業擴大到所有吸納下崗失業人員的企業，給予各類不同性質企業以同等待遇。隨著第三產業的發展，各種投資主體、多種經濟形式逐漸成長與壯大，非全日制、臨時性、季節性、鐘點工、彈性工作等各種就業形式迅速興起，成為擴大就業的重要渠道。因而，國家應不分企業經濟類型、不分行政區域、不分產業類別（除國家限制發展的產業外），一律給予安置或吸納失業人員的企業以同等的稅收優惠待遇。

（3）給予安置下崗失業人員就業的企業適當的稅收優惠。為了鼓勵更多的社會經濟力量提供就業崗位，不斷吸收下崗失業人員就業，稅收要根據企業吸收下崗失業人員數額的多少給予企業一定期限和一定數量的免征和減征優惠，讓這些企業得到的實惠大于和絕對大于因吸收非熟練的新工人造成的損失。

（4）對勞動密集型的企業和項目應給予稅收優惠。為鼓勵社會力量創辦更多地勞動密集型企業和從事勞動密集型的生產經營項目，國家可根據企業所容納的職工人數與年銷售收入的比例，或者工資成本與生產成本、銷售收入的比例確定其是否為勞動密集型企業或勞動密集型項目，并根據該比例所反映的勞動密集程度確定稅收優惠的程度。

（5）對勞動工資低的企業應給予稅收優惠。企業吸收弱智低能人員就業和到環境差的地區經營必然會出現低效率問題，而這些企業投資者要實現相對的高效益，也必然會用低工資成本來彌補。對低勞動工資企業實施稅收優惠并非鼓勵企業壓低職工工資，而是鼓勵企業多層次、多方位地吸收下崗失業人員就業。具體稅收優惠政策，可以采取人均工資定額扣除辦法，即凡是企業職工人均工資低于一定標準的，企業可按該標準從稅前補充提取工資費用，而對進入成本的工資大于實發工資的部分，可作為企業留利，以此來增強企業的實力，提高企業吸收弱勢群體就業和到邊遠地區經營的積極性。

2.加強就業稅收優惠政策的管理。

在促進就業稅收優惠政策的管理方面，本文認為可以引入公示制度和信息共享制度。對申請享受再就業稅收優惠政策的納稅人實行公示制度，有助于利用社會力量對那些試圖利用現行政策進行涉稅違法活動的行為進行監督。針對目前多個政府職能部門參與就業管理工作的現狀，如何實現各職能部門所掌握的信息共享，這對做好就業稅收管理工作十分重要。本文認為應著重加強與工商、勞動保障等部門的聯系和信息共享，確保政策的落實到位。首先，工商管理部門應嚴格個體工商戶的認定，對經營規模較大的，達到企業標準的經營戶，不能認定為個體工商戶。其次，勞動保障部門應嚴格把關，不能在《再就業優惠證》發放環節上有漏洞。最后，稅務機關對申請下崗再就業稅收減免的納稅人應該嚴格審查，要加大稅務機關協查的力度，同城不同轄區的稅務機關對持有《再就業優惠證》的新開業戶實行聯查聯控，防止跨區域重新辦理稅務登記，騙取稅收優惠。對持有外地《再就業優惠證》的，要與外地稅務機關取得聯系，協查清楚。同時，將再就業稅收政策落實情況作為執法責任制的重要內容，明確職責，嚴格監督考核，對故意或怠于不落實政策的要嚴肅追究責任。

（二）促進經濟發展，增強增加就業崗位的能力

解決就業問題，最根本的還是要最大限度地增加就業崗位。通過稅收促進經濟增長，由經濟增長促進就業是世界上多數國家在解決失業問題時所采取的一種重要手段。因此，筆者認為，現行稅收政策的取向應側重以下幾個方面：

1.優先發展第三產業，增強勞動力的吸納能力。

我國第三產業從業人員的比重（2003年為29.3％）大大低于發達國家（第三產業就業人員比重60％～75％）的水平，也明顯低于發展中國家（30％～45％）的平均水平。這表明，伴隨我國第三產業的發展，其吸納勞動力的能力還有相當大的發展空間。由于第三產業中相當一部分行業（如社會服務業）的投資收益率太低，不具有投資誘惑力，而那些投資收益率較高的行業又是一些對勞動力素質要求較高的行業或壟斷性的行業，如金融保險、信息咨詢、教育文化、衛生保健等現代服務業，為鼓勵投資收益率偏低的第三產業吸納城鎮下崗失業人員，給予稅收上的扶持是十分必要的。建議：（1）通過對第三產業實行差別稅率等稅收優惠，使它們的利潤率不致為負或接均利潤率水平，以扶持其發展。差別稅率的設計應以資金利潤率和資金gdp產出率指標為參照，即如果某一競爭性行業資金利潤率很低，甚至為負，但該行業資金的gdp產出率較高，即人工成本較高，或者說安排的就業較多，就應該通過稅收政策對這個行業加以扶持，即對該行業實行較低的增值稅稅率，保證其資金利潤率不致為負或不與平均利潤率水平差距過大。而對于某些壟斷利潤較高的行業應課以較高稅率，以促進公平競爭。（2）對服務業給予傾斜政策，鼓勵和促進服務業的發展。各級政府在促進傳統的服務業升級的同時，應提供較為寬松的經營環境，在稅收發票的最低營業額、注冊資本、資質要求等方面降低進入門檻，讓從事社區服務的民間資本進入，特別是對微利服務項目應落實各種稅收減免等優惠政策，以優化政策環境。如允許經過認定的社區服務社，在3年或5年內免繳營業稅、所得稅等地方稅，并免繳除法定的養老、醫療和失業保險費（稅）以外其他各類社會性繳費。（3）對從事就業介紹、勞動者崗位能力培訓的中介機構給予稅收減免和政府資金支持，給予對外勞務輸出的中介給予稅收補貼；促進和規范就業服務中介的行為，在不斷提高勞動者素質和能力的同時，盡早結束農村勞動力轉移、下崗失業人員再就業“散兵游勇”式的無序狀態。

2.促進中小企業發展，形成新增就業能力。

我國中小企業在解決社會就業、維護社會穩定方面發揮的重要作用是顯而易見的。據統計，目前我國中小企業已超過1000多萬家，占全部注冊企業總數的99％，安置了75％的職工就業，以中小企業為主的非公有制經濟創造的稅收收入占相當比重。就江蘇而言，非公有制經濟貢獻的稅收占全省稅收總收入的比重2002年已達到69.63％，并呈逐年增長趨勢。因而發展中小企業的稅收政策不僅要定位于如何保護中小企業的生存，還應定位于如何支持符合國家產業政策的中小企業優先發展，只有中小企業的不斷發展和壯大，才能提供穩定或更多的就業崗位。這就要求稅收政策應采用多種形式，以適應中小企業主體多元化、經營形式及經營范圍多樣化和經營水平不同的特點。具體建議：（1）改革和完善增值稅制。側重于：適當提高增值稅的起征點；降低小規模納稅人的征收率，根據有關比較，適宜將工業企業征收率定在4％，商業企業定位2％，以切實降低其稅負；完善增值稅一般納稅人管理辦法，將建賬健制的小規模納稅人納入一般納稅人管理，允許增值稅進行稅額抵扣，以擴大其經營交往范疇；適當對中小企業的初始投資和技術投資實施消費型增值稅，允許稅前抵扣，鼓勵創業投資者和中小企業技術進步。（2）完善所得稅制。在統一內外資企業所得稅的基礎上，設置低稅率以體現對中小企業的照顧；允許小企業投資者在企業所得稅和個人所得稅之間選擇納稅。為防止大企業利用稅收不完善進行“分拆”，應對企業的關聯交易實行嚴格監控，防止騙享稅收優惠政策的行為。（3）為了有效解決中小企業融資難題，可以考慮對金融機構向其提供的貸款免征營業稅；對社會投資者取得中小企業發行的公司債券（或企業債券）利息所得適當降低所得稅稅率，以提高社會投資的積極性。（4）實行有利于中小企業的“國民待遇”等政策手段來發展以中小企業為主的非公有制經濟，強化納稅服務意識，制定出一套符合中小企業特點的稅收征管辦法。當然，針對中小企業的稅收優惠措施必須是必要的、適度的，同時應保持政策的穩定性和連續性。

3.發展農村經濟，改革和完善農業稅制，逐步消化轉移農村剩余勞動力。

目前我國農村經濟發展應抓好以下重點：一是要正確選擇農業生產增長方式，即是走勞動節約型的資本集約之路，還是走土地節約型的技術集約之路，以解決我國農村人多地少的矛盾、農業機械化與農村勞動力走向的矛盾、農技推廣與農民接受意識的矛盾等，扶持粗放農業進入集約化、規模化生產。二是要以土地穩定農民，著力培植“龍型”經濟，抓好“龍頭”企業，發展以主要農產品生產、加工為主的支柱項目，帶動整個農村經濟效益的提升，加快農村第二、三產業發展，促進農村產業鏈的形成和不斷壯大，有效地實現部分農村剩余勞動力就地、就近轉移，進一步吸引外出人員返鄉創業。三是建立正確的利益引導機制、切實減輕農民負擔，穩定和刺激農民發展農業經濟的積極性。

農業稅制改革的主要思路應包括兩個方面：一是廢除農業稅和農業特產稅，擴大增值稅和消費稅的覆蓋范圍，開征農業所得稅，統一征收土地使用稅。這一改革有助于改變農村經濟增長方式，穩步推進農業產業化。同時，對農業用地征收土地使用稅，可以保護稀缺的耕地資源，調節優劣土地的稅負，促進土地使用者合理使用土地。二是利用稅收優惠政策促進農村經濟發展，進而不斷吸納農村剩余勞動力和有效安置農村季節性“閑置”人員，減輕農村人口向城市轉移的壓力。（1）凡地點設在農村，直接方便農村勞動力進工廠的加工企業，應實行稅收優惠，引導社會資金投向農村；（2）凡是從事對當地農產品進行深加工與精加工的項目，應實行稅收優惠，以刺激農產品的商品化和不斷提高農產品的質量檔次，以推動農業產業化的進程；（3）凡是為“三農”直接服務的項目，如農業技術服務、農業生產資料服務、農村勞務輸出服務、農村勞動力素質和技能的培訓服務等，都應給予稅收優惠；（4）對直接從事種植業、養殖業、飼養業和農村副業的項目，應給予稅收優惠。

4.改革出口退稅政策，促進外向型經濟發展。

在稅收優惠政策的取向上，對在國際范圍內的勞動力競爭要有充分的應對措施。如在出口退稅政策方面，應該根據實際情況適度利用出口稅率結構，調高部分企業出口退稅率，支持國內勞動密集型企業出口產品的生產，從而改善國內勞動力市場的就業狀況；為體現公平競爭，鼓勵中小企業出口，在出口退稅上，應不分企業類型，采用統一方法計算退稅，對企業出口不分自產還是收購出口，全部實行出口退稅；在出口退稅管理方面，建議取消對中小企業和新發生業務的出口企業限制性規定，對不同規模的出口企業采取一視同仁的管理辦法。鼓勵外資的優惠政策應傾向于產品出口的外向型企業、技術先進的高新技術企業、市場補缺的互補型企業等，一旦外資企業產生了競爭中的市場就業的內耗，則稅收上的超國民待遇應相應地減少直至取消。加入wto的中國經濟發展，已脫離了改革初期的窘迫局面，應當更多地用國民待遇原則和有利于本地企業發展的原則引進和發展外向型經濟。

5.改革財稅分配體制，促進城市化建設。

加快城市化建設進程有助于促進城市服務業和基礎設施建設的發展，增加就業機會：一是城市化建設促進了社區服務業發展；二是城市化建設帶動餐飲業的發展；三是城市美化帶動城市及周邊旅游業的發展；四是大城市輻射加快周邊“衛星城”建設。在城市化進程中應該更加關注、更加重視發展工業和非農產業的問題，更加重視這些產業為廣大農民提供更多的收入和就業問題，使這些行業所能提供的就業迅速增加。這樣，部分農村勞動力向城鎮轉移才會成為可能，才能真正走上城市化道路。總之，調整社會結構、加快城市化進程是當前培育新的經濟增長點，擴大內需，促進經濟協調發展的重要環節。城市化建設需要一定的財力支持，所以在城市化建設過程中應按事權與財權相統一的原則，合理劃分隸屬于中央或地方的稅種，或者將一部分收入穩定、收益較高的稅種劃歸地方，或者提高增值稅的分成比例等，發揮稅收在以大城市為依托、建立衛星城市和新興城市，特別是促進中小城鎮的發展這一城市化進程中的積極作用。為確保新型財政分配體制下財力效用，應理順財政部門與政府其他部門特別是國、地稅部門的關系，減少機構設置不合理帶來的職能交叉重復、互相扯皮等弊病，降低機構運行成本，在機構設置上保證城市化建設健康發展。

參考文獻

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