導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅征收管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：暫行辦法；管理辦法；企業(yè)所得稅；比較

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-01

2008年開始執(zhí)行的《企業(yè)所得稅法》，明確了以法人為單位繳納企業(yè)所得稅。相應(yīng)的，《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)，以下稱《暫行辦法》)則對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的預(yù)繳方式做出了規(guī)定。按此規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤鶕?jù)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算得出。

2012年6月，在完善《暫行辦法》的基礎(chǔ)上，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行聯(lián)合《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》(財(cái)預(yù)[2012]40號(hào)，以下稱《管理辦法》)，從2013年開始執(zhí)行。《管理辦法》規(guī)定：屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地利益的原則，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的處理辦法，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分中，25％由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50％由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25％按一定比例在各地間進(jìn)行分配。由此可見，《管理辦法》大的分?jǐn)傇瓌t并沒有變化，只在某些方面做了完善。跟納稅人有關(guān)的變化有：

1.匯總清算的內(nèi)容發(fā)生變化。匯總清算在《暫行辦法》中指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款，即僅在預(yù)繳時(shí)實(shí)行分支機(jī)構(gòu)就地繳納，匯算清繳則由總機(jī)構(gòu)獨(dú)立完成，多退少補(bǔ)；在《管理辦法》中指在年度終了后，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)，即不但預(yù)繳時(shí)分支機(jī)構(gòu)就地繳納，匯算清繳時(shí)也進(jìn)行跨地區(qū)分配，總分機(jī)構(gòu)都進(jìn)行匯繳，分別多退少補(bǔ)。

2.將確定分配比例的權(quán)重指標(biāo)定義和內(nèi)容作了完善。在確定分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤龝r(shí)，《暫行辦法》規(guī)定：總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30；《管理辦法》規(guī)定：總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照上年度各省市分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50％在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?總機(jī)構(gòu)所在省市同時(shí)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個(gè)因素分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)，所繳納稅款收入由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60∶40分享。分?jǐn)倳r(shí)三個(gè)因素權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。

(1)“經(jīng)營(yíng)收入”修改為“營(yíng)業(yè)收入”，完善了收入的定義和內(nèi)容。《暫行辦法》所稱的分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營(yíng)業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指利息和手續(xù)費(fèi)等全部收入；保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指保費(fèi)等全部收入。《管理辦法》所稱的分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入，是指分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的全部收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收入；金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的利息、手續(xù)費(fèi)、傭金等全部收入；保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的保費(fèi)等全部收入。從概念上講，經(jīng)營(yíng)收入是個(gè)不準(zhǔn)確提法，在實(shí)務(wù)中容易模糊，增加操作難度，《管理辦法》修改為直接使用會(huì)計(jì)上“營(yíng)業(yè)收入”的概念，較好的解決了這個(gè)問題。

(2)對(duì)資產(chǎn)的定義和內(nèi)容重新作了界定。《暫行辦法》所稱分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。《管理辦法》所稱的分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)在12月31日擁有或者控制的資產(chǎn)合計(jì)額。《管理辦法》也是直接使用會(huì)計(jì)上資產(chǎn)的概念，同時(shí)，《暫行辦法》的資產(chǎn)不包含無形資產(chǎn)，《管理辦法》的資產(chǎn)則包含無形資產(chǎn)在內(nèi)的所有資產(chǎn)。

(3)將“職工工資”修改為“職工薪酬”，但內(nèi)容沒變，都指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬。實(shí)際上，將職工工資定義為為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬是錯(cuò)誤的，職工工資只是職工薪酬的一部分，職工薪酬還包括福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、五險(xiǎn)一金等，《管理辦法》將這個(gè)概念錯(cuò)誤更正了。

(4)權(quán)重指標(biāo)的時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化。《暫行辦法》使用以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤豆芾磙k法》則使用上年度指標(biāo)計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?/p>

4.稅收實(shí)務(wù)發(fā)生變化。在實(shí)務(wù)中，一般是匯總計(jì)算全公司的應(yīng)納稅所得額，50%部分按比例分?jǐn)偟礁鞣种C(jī)構(gòu)，每個(gè)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟膽?yīng)納稅所得額乘以當(dāng)?shù)囟惵蕿樵摲种C(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額，所有分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額之和即為全公司預(yù)繳稅額。由此可見，在匯總應(yīng)納稅所得額一定的情況下，分?jǐn)偙壤绊懤U稅在不同地區(qū)的分布；存在稅率差的情況下，還影響全公司預(yù)繳稅額的多少?gòu)亩绊懥鲃?dòng)資金的占用和資金成本。公司的目的不同，對(duì)所得稅的地區(qū)分布有不同期望。比如，可能希望總機(jī)構(gòu)地區(qū)繳納稅金較大，以獲得納稅大戶榮譽(yù)，開通總公司的納稅綠色通道；也可能希望某些地區(qū)分公司預(yù)繳金額大，以維護(hù)分支機(jī)構(gòu)與地方政府的關(guān)系；或者獲得稅收返還(有些地區(qū)有稅收返還政策，根據(jù)企業(yè)實(shí)繳稅額返還一定比例)，從實(shí)質(zhì)上減少稅負(fù)。一般情況下，通過調(diào)整資產(chǎn)影響分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹谋壤瑥亩绊懰枚惖牡貐^(qū)分布，比如在資產(chǎn)的取數(shù)時(shí)點(diǎn)劃撥一筆資金到某分支機(jī)構(gòu)，或從某分支機(jī)構(gòu)劃回資金，從而改變?cè)摲种C(jī)構(gòu)的資產(chǎn)總額。《暫行辦法》和《管理辦法》對(duì)資產(chǎn)的范圍不同，因此，采取的方式也有區(qū)別。

總結(jié)

篇2

關(guān)鍵詞：外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 企業(yè)所得稅管理 誤區(qū) 核查

中圖分類號(hào)：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）01-139-02

《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》），是納稅人離開注冊(cè)地到外地臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不超過180天，由注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)為其開具的證明其合法納稅人身份的“介紹信”，目的是確保納稅人的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠有效地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，減少納稅人不必要的重復(fù)辦理稅務(wù)登記證的麻煩，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的連續(xù)性。可是，實(shí)際稅收征管中，對(duì)《外管證》的管理存在一些誤區(qū)，《外管證》對(duì)企業(yè)所得稅的管理也有一些不妥之處，是否需要對(duì)《外管證》進(jìn)行核查也存在不同觀點(diǎn)，筆者現(xiàn)就上述問題談些自己的看法。

一、《外管證》三大誤區(qū)與企業(yè)所得稅管理關(guān)系

在實(shí)際稅收管理工作中，對(duì)于《外管證》的管理存在三大誤區(qū)：誤區(qū)一，認(rèn)為《外管證》是用來證明企業(yè)所得稅是否應(yīng)該繳納的憑據(jù)；誤區(qū)二，認(rèn)為《外管證》是用來證明企業(yè)所得稅應(yīng)在什么地方繳納的依據(jù)；誤區(qū)三，認(rèn)為有了《外管證》，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以不用過問納稅人所得稅情況。這三大誤區(qū)在目前的建筑安裝行業(yè)所得稅管理工作中表現(xiàn)得尤為嚴(yán)重。

第一個(gè)誤區(qū)明顯混淆了《外管證》作用與企業(yè)所得稅管理之間的關(guān)系，前面說了《外管證》只是納稅人外出經(jīng)營(yíng)的一個(gè)身份證明，而企業(yè)所得稅的管理是依照企業(yè)所得稅法，根據(jù)納稅人賬務(wù)核算的不同而分別不同的管理方式，如果納稅人只在注冊(cè)地從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，《外管證》的管理與企業(yè)所得稅的管理根本挨不上邊。所以它不是用來證明企業(yè)所得稅該不該繳納的依據(jù)。

那么《外管證》為什么讓人感覺它與企業(yè)所得稅息息相關(guān)呢？尤其是對(duì)從事建筑安裝行業(yè)的外出經(jīng)營(yíng)單位，好像只要取得了《外管證》，企業(yè)所得稅就像拿到了減免稅政策一樣，就可以在經(jīng)營(yíng)地少繳或不繳企業(yè)所得稅，回注冊(cè)地繳不繳企業(yè)所得稅與經(jīng)營(yíng)地沒有關(guān)系，這就是要走出的第二個(gè)誤區(qū)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)關(guān)于《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》及國(guó)稅函（2010）156號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》中明確規(guī)定：（1）必須是匯總納稅的居民企業(yè)；（2）必須向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外管證》；（3）項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件；國(guó)稅函（2010）156號(hào)文件別強(qiáng)調(diào)了“其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算”兩個(gè)文件中都突出強(qiáng)調(diào)了一個(gè)匯總納稅和統(tǒng)一核算的內(nèi)容。也就是說只要存在不符合這兩個(gè)條件的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，文中明確規(guī)定“不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅”。對(duì)外出從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人在企業(yè)所得稅是在注冊(cè)地繳納還是在經(jīng)營(yíng)地繳納給了明確的答復(fù)。

各省根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局文件精神，制定了各省更詳細(xì)的管理辦法，如江西省地方稅務(wù)局贛地稅發(fā)[2013]55號(hào)文〈江西省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)建筑企業(yè)所得稅征收管理的通知〉中規(guī)定：“省外建筑企業(yè)在我省設(shè)立的由總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，如能提供《外管證》和企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式以及收入、成本費(fèi)用納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算證明的，按該項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%向項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅；設(shè)立的不具備法人資格的二級(jí)及二級(jí)以下的分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，按預(yù)分所得稅辦法預(yù)繳所得稅。筆者也查閱了一些其他省局的規(guī)定，基本上要求一樣，都是緊緊圍繞總局的文件來制定的。仍然是強(qiáng)調(diào)了以下三個(gè)條件：（1）必須取得注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外管證》；（2）必須取得查賬征收方式證明；（3）必須提供成本、費(fèi)用、職工工資納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算證明。如能提供這三個(gè)證明，企業(yè)所得稅應(yīng)回注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。否則由經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。也正是因?yàn)椤锻夤茏C》是三個(gè)證明條件之一，所以導(dǎo)致很多人認(rèn)為只要有了《外管證》就可以不在經(jīng)營(yíng)地繳納企業(yè)所得稅。卻忽視了另外兩項(xiàng)至關(guān)重要的證明。只有三個(gè)證明同時(shí)具備，企業(yè)所得稅才有可能回注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

為什么說是有可能而不是一定呢？這就是第三個(gè)誤區(qū)：關(guān)于提供了相關(guān)證明材料要不要核查的問題，有些企業(yè)雖然三項(xiàng)證明都能夠出具，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)卻不一定符合三項(xiàng)證明要求。如果經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)與三項(xiàng)證明內(nèi)容不相符，是可以對(duì)納稅人按規(guī)定征收企業(yè)所得稅的。

二、核查《外管證》的必要性

如果納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供了上述的三項(xiàng)證明材料，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)要不要對(duì)外出從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與賬務(wù)核算情況及三項(xiàng)證明情況進(jìn)行核查？一種觀點(diǎn)認(rèn)為不必要核查，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅管理規(guī)定的相關(guān)文件精神。到目前為止，國(guó)家稅務(wù)總局還沒有在哪個(gè)文件當(dāng)中明確要求經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)取得《外管證》及查賬征收證明的外出經(jīng)營(yíng)的納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行核查，總局的出發(fā)點(diǎn)是站在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具《外管證》時(shí)嚴(yán)格把好審批關(guān)，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)與注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)相互交流納稅人信息，兩地共同加強(qiáng)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況進(jìn)行有效跟蹤管理的基礎(chǔ)上制定的。但事實(shí)上是不是這樣的呢？筆者用實(shí)際工作中查處的案例來回答這個(gè)問題：某市一家從事建筑安裝企業(yè)，到下面一縣區(qū)承包一房地產(chǎn)建筑安裝工程，總承包價(jià)款兩個(gè)多億，該企業(yè)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了《外管證》及查賬征收證明。但根據(jù)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，該公司實(shí)際是把全部工程發(fā)包給當(dāng)?shù)丶霸撌械?1個(gè)建筑老板施工，該企業(yè)只是從中收取5%到10%的管理費(fèi)用，所有的材料采購(gòu)，人員施工，工資結(jié)算，成本、費(fèi)用核算，利潤(rùn)分配均與該公司無關(guān)，完全就是一個(gè)掛靠經(jīng)營(yíng)方式。該企業(yè)開具《外管證》及所得稅查賬征收證明的目的不言自明，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)在查明事實(shí)后，對(duì)該企業(yè)下達(dá)了《限期改正通知書》，到該項(xiàng)工程全部完工，共補(bǔ)繳個(gè)人所得稅400多萬元。如果按照注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)的所得稅查賬征收管理方式，該企業(yè)是一個(gè)連年虧損企業(yè)，根本就沒有應(yīng)納稅所得額，況且，該企業(yè)根本就沒有將該項(xiàng)工程納入總機(jī)構(gòu)核算。將直接造成納稅人少繳稅款400多萬元。所以對(duì)于外出從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人提供的《外管證》、企業(yè)所得稅查賬征收證明、企業(yè)賬務(wù)核算健全證明要不要進(jìn)行核查的問題，筆者認(rèn)為不僅有必要，而且要嚴(yán)格認(rèn)真。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，如果進(jìn)行核查，首先，不符合總局關(guān)于《外管證》及企業(yè)所得稅管理的文件精神，因?yàn)槭紫瓤偩譀]有規(guī)定對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明應(yīng)進(jìn)行核查；其次，會(huì)造成注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)與經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不信任感。這里要說明的是總局的出發(fā)點(diǎn)完全是好的，也是正確的，站在總局的角度，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)開出和接受的《外管證》應(yīng)嚴(yán)格依法管理，各負(fù)其責(zé)，是不會(huì)存在稅收管理漏洞的。關(guān)于兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任問題的觀點(diǎn)，需要說明的是不是說哪一地的稅務(wù)機(jī)關(guān)不負(fù)責(zé)任，有意幫助納稅人偷逃稅款；但也不能排除社會(huì)上的人情關(guān)系，更多的是存在不知情情況；加上一些納稅人會(huì)利用兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)相隔較遠(yuǎn)，信息量不足，證明內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營(yíng)不一定完全知情的空隙，從而達(dá)到少繳稅款的目的。下面一個(gè)案例更能突出地說明這一問題，上海某設(shè)計(jì)裝飾有限公司到江西承包一項(xiàng)工程的設(shè)計(jì)裝飾工程，總承包價(jià)款接近一個(gè)億，前期合同價(jià)款4000多萬，該公司向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具了注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的《外管證》、企業(yè)所得稅查賬征收證明及賬務(wù)統(tǒng)一核算證明，并且還提供了該公司為享受文化改制企業(yè)減免所得稅優(yōu)惠的單位。這就意味著該公司是不用繳納企業(yè)所得稅的，但稅收管理人員從合同的內(nèi)容中發(fā)現(xiàn)端倪：該公司提供的承包合同中，乙方是以一個(gè)聯(lián)合體的形式出現(xiàn)，而關(guān)于聯(lián)合體的其他方，沒有相關(guān)的證明材料，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)該項(xiàng)工程的證明材料與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行核查，在與該公司相關(guān)人員和聯(lián)合體一方接觸后，發(fā)現(xiàn)該公司盡管提供的證明是真實(shí)有效的，但與其經(jīng)營(yíng)的該項(xiàng)目實(shí)際存在相當(dāng)大的出入，其中的聯(lián)合體一方，即上海的另一家公司，實(shí)際是該項(xiàng)目的分包方，既不能提供相關(guān)證明材料，也不是享受文化企業(yè)改制企業(yè)減免稅單位，雙方企圖利用相關(guān)證明及所得稅優(yōu)惠政策，逃避繳納企業(yè)所得稅。這一實(shí)際情況注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)不一定掌握，如果經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)又不進(jìn)行認(rèn)真核查，一大筆稅款將會(huì)付諸東流。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)、各地城鎮(zhèn)化建設(shè)項(xiàng)目層出不窮，并且建設(shè)資金大得驚人，如果納稅人利用稅收空隙，只要少繳一個(gè)點(diǎn)的稅收，全國(guó)那么多的項(xiàng)目中，只要有1%的項(xiàng)目偷稅成功，帶來的稅收損失不可估量。因此，筆者認(rèn)為，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《外管證》和企業(yè)所得稅的管理，應(yīng)規(guī)定項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的納稅人提供的證明與實(shí)際經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之間的是否一致的核查工作，防止納稅人利用時(shí)間、空間差，偷漏國(guó)家稅款。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳穎.《外管證》管理中存在的問題及建議.中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)，2013.2.6

篇3

第一條為加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)〔20**〕10號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)），除另有規(guī)定外，適用本辦法。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)（包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司）、國(guó)有郵政企業(yè)、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺(tái)和外商投資、外國(guó)海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。

第三條企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

第四條統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。

第五條分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

第六條就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第七條匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。

第八條財(cái)政調(diào)庫(kù)，是指財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫(kù)的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫(kù)。

第九條總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

第十條總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門與管理職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第十一條不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第十二條上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第十三條新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第十四條撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。

第十五條企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

企業(yè)計(jì)算分期預(yù)繳的所得稅時(shí)，其實(shí)際利潤(rùn)額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其在中國(guó)境外設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。

第十六條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十七條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)20**年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。

第二章稅款預(yù)繳和匯算清繳

第十八條企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。

在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。

第十九條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫(kù)，25%預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù)，按照財(cái)預(yù)〔20**〕10號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。

第二十條按照當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒?/p>

（一）分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤瑢⒈酒谄髽I(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。

（二）總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報(bào)預(yù)繳。

（三）總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)分配稅款的預(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報(bào)預(yù)繳。

第二十一條按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒?/p>

（一）分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，在每月或季度終了之日起10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤瑢⒈酒谄髽I(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。

（二）總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。

（三）總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)分配稅款的預(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)，自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。

第二十二條總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定程序從中央國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù)。

第三章分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?/p>

第二十三條總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）

以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。

第二十四條本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營(yíng)業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指利息和手續(xù)費(fèi)等全部收入；保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指保費(fèi)等全部收入。

第二十五條本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)職工工資，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬。

第二十六條本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。

第二十七條各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

第二十八條分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)計(jì)算確定的分?jǐn)偹枚惪畋壤挟愖h的，應(yīng)于收到《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》后30日內(nèi)向企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料。總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須于收到復(fù)核建議后30日內(nèi)，對(duì)分?jǐn)偠惪畹谋壤M(jìn)行復(fù)核，并作出調(diào)整或維持原比例的決定。分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)核決定。

第二十九條分?jǐn)偹枚惪畋壤龔?fù)核期間，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)先按總機(jī)構(gòu)確定的分?jǐn)偙壤陥?bào)預(yù)繳稅款。

第四章征收管理

第三十條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。

第三十一條總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年6月20日前，將依照本辦法第二十三條規(guī)定方法計(jì)算確定的各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偠惪畹谋壤钊搿吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》（見《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函〔20**〕44號(hào)）附件4，該附件填報(bào)說明第二條第10項(xiàng)“各分支機(jī)構(gòu)分配比例”的計(jì)算公式依照本辦法第二十三條的規(guī)定執(zhí)行），報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)。

第三十二條總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到總機(jī)構(gòu)報(bào)送的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》后10日內(nèi)，應(yīng)通過國(guó)家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺(tái)或郵寄等方式，及時(shí)傳送給各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第三十三條總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)）的信息及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的郵編、地址報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第三十四條分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)信息、上級(jí)機(jī)構(gòu)、下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第三十五條分支機(jī)構(gòu)注銷后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第三十六條總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)除按納稅申報(bào)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料外，還應(yīng)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告和職工工資總額情況表。

第三十七條分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

第三十八條各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，對(duì)其主管分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂?kù)的所得稅稅款和計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤?項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)。發(fā)現(xiàn)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤?項(xiàng)指標(biāo)有問題的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)情況通報(bào)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第五章附則

第三十九條居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦法聯(lián)合制定。

篇4

[關(guān)鍵詞] 高校 稅負(fù)現(xiàn)狀 對(duì)策研究

隨著高等教育改革的深入，高校辦學(xué)資金來源渠道已由過去單一的財(cái)政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高校總收入水平呈逐年上升態(tài)勢(shì)，但是財(cái)政資金占高校總收入水平比例卻呈逐年下降趨勢(shì)。目前，高校收入來源主要集中在財(cái)政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學(xué)費(fèi)收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)所得，以及校內(nèi)各部門非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進(jìn)學(xué)校”的觀念在高校財(cái)務(wù)人員的意識(shí)中根深蒂固，高校的財(cái)務(wù)人員未樹立依法納稅意識(shí)，也缺少對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時(shí)辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點(diǎn)，高校依法及時(shí)納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國(guó)稅局召集在京高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開了會(huì)議，這充分顯示了稅務(wù)部門對(duì)高校的重視。這種情況下，如何對(duì)高校稅負(fù)問題進(jìn)行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財(cái)務(wù)人員迫切需要解決的問題。

一、高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[1997]75號(hào)）規(guī)定，事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的收入，除財(cái)政撥款和國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門所辦的和國(guó)家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國(guó)人民有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的軍隊(duì)院校。

對(duì)高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)部門面臨的一大課題。

2.營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。實(shí)施非學(xué)歷教育的學(xué)校則應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。2004年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）做了進(jìn)一步明確的規(guī)定:對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅。

但是稅務(wù)部門和納稅人在執(zhí)行的過程中，對(duì)免稅范圍仍存有疑問，為此國(guó)家稅務(wù)總局等部門于2006年1月12日《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2006]3號(hào)）對(duì)教育勞務(wù)的免稅范圍作了進(jìn)一步的明確和細(xì)化：

(1)各類學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。

(2)校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認(rèn)后，免征營(yíng)業(yè)稅。

(3)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

(4)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅；但對(duì)利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

(5)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；向社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

(6)高等學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(俗稱“四技”）取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。隨著高校科研事業(yè)經(jīng)費(fèi)到款的逐年增長(zhǎng),很多高校并沒有辦理“四技”營(yíng)業(yè)稅的減免,故每年因?yàn)椤八募肌倍U納的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴(yán)重負(fù)擔(dān)。

3.其他稅種

其他稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負(fù)中比重很小。不過隨著高校的進(jìn)一步發(fā)展，這些稅種也應(yīng)該引起廣大財(cái)務(wù)人員的重視。

二、高校可采取的對(duì)策

1.積極推動(dòng)完善高校領(lǐng)域稅收政策立法

目前我國(guó)還沒有統(tǒng)一的、專門的高等學(xué)校稅收政策文件。在高等學(xué)校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過教育部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級(jí)次低。另外，面對(duì)教育體制改革給高等學(xué)校帶來的新變化，稅收政策的出臺(tái)顯得非常倉(cāng)促，大多是以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財(cái)務(wù)核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動(dòng)財(cái)政部、教育部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭(zhēng)取相關(guān)部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點(diǎn)，可以為高校承擔(dān)合理稅賦爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)。

2.修訂高校財(cái)務(wù)制度

根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的會(huì)計(jì)科目根本不能滿足高校進(jìn)行稅金核算的要求，如沒有“企業(yè)所得稅”科目。高校財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)時(shí)需對(duì)賬面利潤(rùn)進(jìn)行較多的調(diào)整，如果財(cái)務(wù)人員在平時(shí)工作中對(duì)與涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的收入支出不進(jìn)行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計(jì)算應(yīng)稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，分開核算應(yīng)納稅所得和非應(yīng)納稅所得，對(duì)于應(yīng)納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計(jì)算和繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅負(fù)。

3.加強(qiáng)納稅宣貫，樹立依法納稅意識(shí)

目前，因?yàn)閷?duì)稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高校《對(duì)北京市統(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統(tǒng)一口徑。

對(duì)于“四技”涉及到的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財(cái)務(wù)和主管科技校長(zhǎng)應(yīng)加強(qiáng)溝通，重視“四技”減免。財(cái)務(wù)部門跟 科技處（部）的要加強(qiáng)聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負(fù)責(zé)“四技”合同在技術(shù)市場(chǎng)的登記工作，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)稅務(wù)局的備案工作。在沒有進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營(yíng)業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營(yíng)業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強(qiáng)對(duì)廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學(xué)校避稅。

4.提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員素質(zhì)

目前，各高校財(cái)務(wù)人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進(jìn)具有現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理意識(shí)的年輕專業(yè)財(cái)務(wù)人員，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。廣大財(cái)務(wù)人員要重視對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，做好納稅申報(bào)和減免稅申報(bào)。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)高校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，必要時(shí)還要咨詢專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)專家，制定合理的納稅方案。

參考文獻(xiàn)：

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[2]國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào):事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法

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[5]京地稅營(yíng)[2005]525號(hào):北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)取消技術(shù)交易免征營(yíng)業(yè)審批項(xiàng)目后續(xù)管理辦法（試行）的通知

[6]財(cái)稅[2006]3號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知

[7]財(cái)稅[2006]100號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知

篇5

第一條為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。

第三條對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

第二章稅源管理

第四條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

第五條扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第三章征收管理

第七條扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

第八條扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第九條扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第十條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。

第十一條按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第十二條非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十三條非居民企業(yè)已按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對(duì)多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。

第十四條因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說明。

第十五條扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》（見附件2），告知非居民企業(yè)的申報(bào)納稅事項(xiàng)。

第十六條非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十七條非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人（以下簡(jiǎn)稱其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報(bào)納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。

第十八條對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

第四章后續(xù)管理

第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬》（見附件3），加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時(shí)了解合同簽約內(nèi)容與實(shí)際履行中的動(dòng)態(tài)變化，監(jiān)控合同款項(xiàng)支付、代扣代繳稅款等情況。必要時(shí)應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實(shí)際支付但已計(jì)入成本費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬記錄、對(duì)外售付匯開具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報(bào)扣繳稅款情況，核對(duì)辦理稅款清算手續(xù)。

第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對(duì)代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實(shí)施專項(xiàng)檢查，實(shí)施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時(shí)傳遞給同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項(xiàng)檢查可以采取國(guó)、地稅聯(lián)合檢查的方式。

第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對(duì)方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的稅收違法行為時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20**〕70號(hào)）規(guī)定辦理。

第五章法律責(zé)任

第二十二條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。

本辦法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十二條的規(guī)定處理。

第二十三條扣繳義務(wù)人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第六章附則

篇6

經(jīng)調(diào)查，現(xiàn)行民辦學(xué)校由縣（市）級(jí)教育主管部門批準(zhǔn)成立，經(jīng)民政部門登記發(fā)放“民辦非企業(yè)單位登記證書”，按一定比例向縣教育局上繳管理費(fèi)，收入未納入財(cái)政預(yù)算管理。現(xiàn)筆者結(jié)合本地實(shí)際，就民辦學(xué)校所得稅問題粗淺探討如下：

一、有關(guān)民辦學(xué)校稅收政策的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》第四十六條：“民辦學(xué)校享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。”根據(jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條：“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)行政部門制定。民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記，并在終止時(shí)依法辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。”

目前，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)教育勞務(wù)所得稅的政策主要為：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[20__]39號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[20__]3號(hào)）。財(cái)稅[20__]39號(hào)文第一條第五項(xiàng)“對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸該學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。”第一條第十項(xiàng)“對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。”。公辦學(xué)校之所以不繳納所得稅，就在于其成立時(shí)是財(cái)政撥款，收入全部歸該學(xué)校所有，收入也納入財(cái)政預(yù)算。

在優(yōu)惠政策適用方面，筆者認(rèn)為：

1、如辦學(xué)章程中注明出資人不要求取得合理回報(bào)，且?guī)?wù)上也未進(jìn)行收入分配的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定執(zhí)行，不征所得稅。

2、如辦學(xué)章程中注明出資人不要求取得合理回報(bào)，但辦學(xué)者個(gè)人實(shí)際取得所得或?qū)⑥k學(xué)所得用于個(gè)人消費(fèi)的部分，則按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條及其《實(shí)施條例》第八條第二項(xiàng)第二款規(guī)定：對(duì)于個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)取得的所得，應(yīng)按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

3、如辦學(xué)章程中注明出資人要求取得適當(dāng)合理回報(bào)的，但不符合財(cái)稅[20__]39號(hào)文規(guī)定，收入未納入財(cái)政預(yù)算管理的，則應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》的通知國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào)規(guī)定對(duì)該學(xué)校進(jìn)行所得稅管理。如財(cái)務(wù)核算與稅收規(guī)定要求差異太大（一般學(xué)校都按學(xué)期收費(fèi)核算，未按稅收會(huì)計(jì)年度核算盈虧）或拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，按核定征收有關(guān)規(guī)定處理。

二、關(guān)于民辦學(xué)校所得稅納稅主體資格的理解

根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第251號(hào)）的規(guī)定：準(zhǔn)予登記的民辦非企業(yè)單位，根據(jù)其依法承擔(dān)民事責(zé)任的不同方式，分別發(fā)給《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》、《民辦非企業(yè)單位（合伙）登記證書》、《民辦非企業(yè)單位（個(gè)體）登記證書》。

根據(jù)民政部《關(guān)于民辦學(xué)校民事主體資格變更有關(guān)問題的通知》（民函[20__]237號(hào)），要求合伙、個(gè)人性質(zhì)的民辦學(xué)校應(yīng)將依法變更登記為法人主體資格。但實(shí)際卻有許多學(xué)校并未向民政部門辦理相關(guān)主體變更手續(xù)，仍然使用原登記證件。

在所得稅納稅主體方面，筆者認(rèn)為總體應(yīng)區(qū)別兩種情況對(duì)待。

1、對(duì)在民政部門登記為法人的，應(yīng)作為企業(yè)所得稅的納稅主體對(duì)待。

2、對(duì)在民政部門登記為合伙或個(gè)體的，應(yīng)作為個(gè)人所得稅的納稅主體對(duì)待。

篇7

（一）堅(jiān)持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅、堅(jiān)決落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策”的組織收入原則，堅(jiān)決杜絕寅吃卯糧、轉(zhuǎn)引稅款、虛收空轉(zhuǎn)和攤派征收現(xiàn)象，確保所得稅收入平衡較快增長(zhǎng)。

(二)加強(qiáng)稅源調(diào)查和監(jiān)控，開展稅源普查，準(zhǔn)確、詳細(xì)掌握稅源結(jié)構(gòu)、分布及增減變化趨勢(shì)，加強(qiáng)收入預(yù)測(cè)、分析和調(diào)度，掌握組織收入工作的主動(dòng)權(quán)；充分利用稅源檔案、管理臺(tái)帳、納稅評(píng)估等稅源管理平臺(tái)，加強(qiáng)基礎(chǔ)稅源管理；認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款比例不低于70%的要求。

(三)強(qiáng)化重點(diǎn)行業(yè)和征管薄弱環(huán)節(jié)的稅收管理，著重加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)、建筑、交通、制造、商貿(mào)等支柱性稅源的征管，加強(qiáng)餐飲、娛樂、社會(huì)服務(wù)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等征管薄弱環(huán)節(jié)的所得稅征管。

(四)加大監(jiān)督檢查力度，繼續(xù)按照統(tǒng)籌安排、統(tǒng)一部署的原則，通過綜合執(zhí)法檢查、專項(xiàng)檢查等形式，加強(qiáng)對(duì)稅收政策貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，減少稅收流失，促進(jìn)收入增長(zhǎng)。

(五)認(rèn)真開展收入分析，開展分稅種、分行業(yè)收入信息比對(duì)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織收入中存在的問題，對(duì)收入增減幅度超過20%的行業(yè)或企業(yè)，進(jìn)行重點(diǎn)分析，把握所得稅收入動(dòng)態(tài)變化情況。

二、落實(shí)政策，發(fā)揮稅收職能作用

（一）認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策，正確把握宏觀政策目標(biāo)，積極探索稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的途徑；落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和節(jié)能減排、支持企業(yè)創(chuàng)新和科研成果轉(zhuǎn)化、加快基礎(chǔ)建設(shè)等稅收優(yōu)惠政策；落實(shí)國(guó)家對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)政策，確保調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。提升政策宣傳效果，加大政策落實(shí)力度。

(二)支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，圍繞促進(jìn)皖北地區(qū)的發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮稅收職能，助力崛起；對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理和個(gè)性化服務(wù)；促進(jìn)重點(diǎn)骨干企業(yè)做大做強(qiáng)，扶持中小企業(yè)有序發(fā)展。

(三)用足用活稅收優(yōu)惠政策。充分把握稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，拓展政策應(yīng)用空間，釋放稅收政策效應(yīng)，支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展；落實(shí)支持就業(yè)稅收政策，促進(jìn)城鎮(zhèn)居民、農(nóng)民工、高校畢業(yè)生充分就業(yè)。

(四)努力提高納稅服務(wù)水平。認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導(dǎo)，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；整合納稅服務(wù)資源，細(xì)化服務(wù)措施,注重服務(wù)實(shí)效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡(jiǎn)審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開制度，推進(jìn)個(gè)人所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)網(wǎng)上查詢。

(五)努力提高納稅服務(wù)水平。認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導(dǎo)，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；完善納稅服務(wù)制度辦法，整合納稅服務(wù)資源，細(xì)化服務(wù)措施,注重服務(wù)實(shí)效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡(jiǎn)審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開制度，主動(dòng)接受納稅人監(jiān)督。

三、強(qiáng)化稅收征收管理水平

（一）深化建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目管理工作，完善房地產(chǎn)及建筑業(yè)稅源監(jiān)控體系建設(shè)，搞好房地產(chǎn)及建筑業(yè)管理軟件的運(yùn)用。做好房地產(chǎn)及建筑業(yè)跨部門涉稅信息聯(lián)網(wǎng)工作。

（二）推廣應(yīng)用財(cái)產(chǎn)行為稅稅源監(jiān)控管理平臺(tái)軟件，逐步將城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等各稅種納入監(jiān)控范圍，實(shí)現(xiàn)稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

（三）按照貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)管理工作的相關(guān)要求和政策規(guī)定，加強(qiáng)貨運(yùn)自開票納稅人管理工作。

（四）加強(qiáng)兩稅信息比對(duì)工作，運(yùn)用數(shù)據(jù)比對(duì)成果，切實(shí)提高城建稅征收水平。

（五）完善車輛稅收一條龍管理的信息化建設(shè)，強(qiáng)化保險(xiǎn)部門代收代繳車輛車船稅管理，通過綜合治稅、部門配合等手段，加強(qiáng)車船稅稅源控管。

（六）強(qiáng)化土地增值稅清算工作，深入開展督導(dǎo)檢查。建立健全“項(xiàng)目登記、項(xiàng)目開發(fā)、項(xiàng)目清算”的全過程稅源監(jiān)控機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)土地增值稅清算工作的常態(tài)化管理。

（七）強(qiáng)化同期資料管理，加強(qiáng)對(duì)避稅行為的防范；拓展反避稅新領(lǐng)域，加大反避稅調(diào)查力度。

(八)大力推進(jìn)分類管理，對(duì)重點(diǎn)行業(yè)開展調(diào)查研究，了解經(jīng)營(yíng)模式、掌握業(yè)務(wù)流程、熟悉核算方式、把握適用政策，有針對(duì)性地制定行業(yè)管理辦法。推廣實(shí)施總局《企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南》。對(duì)企業(yè)兼并重組、股權(quán)收購(gòu)等業(yè)務(wù)、匯總納稅、清算所得等特殊事項(xiàng)，加強(qiáng)調(diào)查研究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決新情況、新問題。積極推廣應(yīng)用企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。

（九）切實(shí)做好匯算清繳管理，明確企業(yè)所得稅匯清繳工作流程和工作重點(diǎn)，著重把好企業(yè)年度申報(bào)表的審核關(guān)、優(yōu)惠政策的落實(shí)關(guān)。嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍、條件、標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行審批或備案稅前扣除項(xiàng)目，對(duì)大額資產(chǎn)損失進(jìn)行實(shí)地核查。繼續(xù)推行企業(yè)所得稅電子申報(bào)，全面推廣涉稅通匯算清繳軟件。對(duì)企業(yè)匯繳申報(bào)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時(shí)反饋稽查部門，通過稅務(wù)稽查，鞏固匯算清繳成果。做好匯算清繳與稅源結(jié)構(gòu)分析、開展納稅評(píng)估的結(jié)合。

（十）開展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估，充分依托綜合征管信息系統(tǒng)和銀行、工商等外部門提供的第三方涉稅信息，全面完整準(zhǔn)確掌握企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)，科學(xué)確定評(píng)估對(duì)象。加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)控預(yù)警分析，著力加強(qiáng)對(duì)稅負(fù)明顯偏低企業(yè)的評(píng)估。每年的納稅評(píng)估面不低于所管企業(yè)所得稅戶數(shù)的20%。

（十一）加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理，結(jié)合縣經(jīng)濟(jì)總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和居民收入來源特點(diǎn)，確定我縣高收入者相對(duì)集中的行業(yè)和人群，摸清高收入行業(yè)的收入分布規(guī)律，掌握高收入人群的主要所得來源，建立高收入者所得來源信息庫(kù)，有針對(duì)性地加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管。加強(qiáng)對(duì)規(guī)模較大的個(gè)私企業(yè)、個(gè)體工商戶管理。

（十二）全面推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，省局個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)服務(wù)器升級(jí)后，在所有代扣代繳單位推廣個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)。提升管理信息系統(tǒng)應(yīng)用效果，借助管理信息系統(tǒng)，全力推進(jìn)全員全額明細(xì)申報(bào)工作，到年底，全面實(shí)施全員全額明細(xì)申報(bào)。以全員全額明細(xì)申報(bào)為基礎(chǔ)，開展企業(yè)所得稅工資、福利費(fèi)稅前扣除與個(gè)人所得稅工資薪金比對(duì)工作，比對(duì)戶數(shù)不得低于規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（十三）加強(qiáng)12萬元以上自行納稅申報(bào)管理，將高收入群體納入重點(diǎn)稅源監(jiān)控和管理范圍，全面完成12萬元以上自行納稅申報(bào)任務(wù)。注重提高申報(bào)質(zhì)量，對(duì)納稅人應(yīng)申報(bào)未申報(bào)、申報(bào)不實(shí)少繳稅款的，嚴(yán)格按照征管法的規(guī)定進(jìn)行處理。

（十四）加大開具完稅證明工作力度，對(duì)已實(shí)行明細(xì)申報(bào)的扣繳單位，要為所有納稅人開具完稅證明。明確目標(biāo)，全力推進(jìn)，多措并舉，通過郵寄、上門服務(wù)等形式，把完稅證明直接發(fā)送給納稅人。

四、繼續(xù)開展培訓(xùn)與調(diào)研

篇8

一、西鄉(xiāng)塘區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)重點(diǎn)稅源概況和稅收實(shí)現(xiàn)情況

房地產(chǎn)行業(yè)稅源監(jiān)控工作是西鄉(xiāng)塘區(qū)地方稅務(wù)局組織收入工作的重要組成部分，房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)對(duì)西鄉(xiāng)塘區(qū)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有較大影響力，可以說房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變動(dòng)直接影響到西鄉(xiāng)塘區(qū)地方稅收收入的變化，并且其影響力是持續(xù)和較穩(wěn)定的，在制造業(yè)稅收相對(duì)穩(wěn)定的前提下，通過對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)數(shù)據(jù)解讀可以推斷地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，解釋稅收增長(zhǎng)原因，探尋稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，為稅收征收管理決策提供依據(jù)，因此，房地產(chǎn)行業(yè)稅源監(jiān)控是西鄉(xiāng)塘區(qū)地方稅務(wù)局稅收征管工作的重中之重。目前，西鄉(xiāng)塘區(qū)重點(diǎn)稅源管理股管轄的房地產(chǎn)企業(yè)共29戶，其中國(guó)家總局重點(diǎn)監(jiān)控20戶，區(qū)局重點(diǎn)監(jiān)控4戶，城區(qū)局重點(diǎn)監(jiān)控5戶。分年度看，*年、*年、*年1-9月分別征收6189.56萬元、8178.47萬元、9853.89萬元，稅收收入占總收入比重分別為8.93%、14.30%、23.75%，呈現(xiàn)逐年上升的態(tài)勢(shì)，因此房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)稅收收入在西鄉(xiāng)塘區(qū)起著不可替代的作用。

二、西鄉(xiāng)塘區(qū)房地產(chǎn)稅收監(jiān)控管理的主要做法及成效

（一）強(qiáng)化素質(zhì)，落實(shí)制度。一是選調(diào)政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的稅收人員從事的房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理工作；二是定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和研討，及時(shí)研究和解決工作中出現(xiàn)的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題；*年來，通過研討解決了房地產(chǎn)企業(yè)未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理、代建工程和提供勞務(wù)的稅務(wù)處理、合作建造開發(fā)產(chǎn)品稅務(wù)處理等問題，形成了一系列的管理辦法，確保房地產(chǎn)行業(yè)稅收有條不紊的開展。其次，建立了嚴(yán)格的控管制度，將制度涵蓋于管理的方方面面。用監(jiān)控管理辦法明確房地產(chǎn)項(xiàng)目情況收集、稅務(wù)登記、稅收政策執(zhí)行等事項(xiàng)要求，結(jié)合*市地稅局項(xiàng)目屬地管理原則，建立重點(diǎn)開發(fā)項(xiàng)目稅收月報(bào)表、項(xiàng)目預(yù)售、銷售前后的保全清算制度等。三是結(jié)合執(zhí)法過錯(cuò)追究制，加強(qiáng)檢查和監(jiān)管。稅源管理最重要的因素是人的因素，西鄉(xiāng)塘區(qū)地稅局在完善一系列的征收管理制度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)內(nèi)部的組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督工作，堅(jiān)持以制度管理人和事，對(duì)執(zhí)行不到位的及時(shí)限期改正、糾正和責(zé)任追究，切實(shí)保證制度不折不扣得到貫徹落實(shí)。

（二）收集房源，處處留心。一是留心廣告找房源。我們高度重視房源信息，從廣告入手查找房源，要求稅收管理員密切關(guān)注報(bào)刊和“房交會(huì)”、互聯(lián)網(wǎng)上的房產(chǎn)信息。二是全面清查房源。對(duì)轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)項(xiàng)目和企業(yè)進(jìn)行了全面調(diào)查清理；同時(shí)，設(shè)立專職外勤人員深入到房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)研，跟蹤監(jiān)控。三是發(fā)動(dòng)群眾探訪房源。定期深入樓盤、大街小巷進(jìn)行宣傳，向群眾了解在建房地產(chǎn)項(xiàng)目，并通過城區(qū)稅源辦、居委會(huì)、中介公司等組織掌握房源狀況。

（三）建立網(wǎng)絡(luò)，時(shí)時(shí)互動(dòng)。在城區(qū)區(qū)委、區(qū)政府的大力支持下，與城區(qū)稅源辦定期召開房地產(chǎn)管理聯(lián)席工作會(huì)議，協(xié)調(diào)房地產(chǎn)企業(yè)及項(xiàng)目管理，強(qiáng)化了日常信息交流和情況通報(bào)，形成了稅源控管體系。部門互相配合是關(guān)鍵。我們主動(dòng)上門，逐個(gè)走訪城區(qū)開發(fā)辦、房產(chǎn)局、規(guī)劃局、建管站等涉稅房地產(chǎn)管理部門，了解它們的工作職能和工作程序，尋找加強(qiáng)管理的途徑和手段，同時(shí)收集了大量最新樓盤立項(xiàng)、審批、開工、預(yù)售等信息，進(jìn)行落實(shí)。通過召開地方政府參加的房地產(chǎn)企業(yè)座談會(huì)，宣傳房地產(chǎn)各項(xiàng)政策，提供政策咨詢服務(wù)，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法與服務(wù)有機(jī)融合、征稅與納稅良性互動(dòng)。

（四）宣傳政策，面面俱到。一是定期下戶，政策宣傳到位。對(duì)在管的房地產(chǎn)企業(yè)，有管理員定期下戶，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，宣傳房地產(chǎn)稅收政策。二是加強(qiáng)輔導(dǎo)，規(guī)范管理到位。督促企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，幫助企業(yè)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料規(guī)范管理，為稅收征管提供準(zhǔn)確資料。要求房地產(chǎn)企業(yè)必須保存完整的合同、協(xié)議、工程結(jié)算發(fā)票、預(yù)收賬款收據(jù)等財(cái)務(wù)資料。

（五）納稅評(píng)估，嚴(yán)格把關(guān)。按照“廣泛借鑒、規(guī)范流程、指標(biāo)對(duì)比、務(wù)虛與務(wù)實(shí)相結(jié)合”的思想開展納稅評(píng)估工作。細(xì)化評(píng)估方法步驟；通過一系列指標(biāo)、系數(shù)橫向、縱向比對(duì)發(fā)現(xiàn)問題；務(wù)虛與務(wù)實(shí)相結(jié)合、指標(biāo)數(shù)據(jù)與實(shí)物現(xiàn)場(chǎng)相結(jié)合、納稅人這一“點(diǎn)”與對(duì)應(yīng)行業(yè)這一“面”相結(jié)合。*年，通過對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)納稅評(píng)估，評(píng)估入庫(kù)各項(xiàng)地方稅95萬元。

三、西鄉(xiāng)塘區(qū)房地產(chǎn)稅收監(jiān)控管理的存在問題

一是部門溝通不到位。地稅、工商、國(guó)土、規(guī)劃、房產(chǎn)、建設(shè)、金融部門往往各自為政，根據(jù)部門職能實(shí)施行政管理，不能有效實(shí)現(xiàn)資源共享和信息互換，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)社會(huì)化綜合協(xié)調(diào)管理水平尚處于較底層次，客觀上導(dǎo)致了稅收源頭管理困難和有效管理滯后等實(shí)際問題。如：部分房地產(chǎn)開發(fā)商在未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的情況下，照樣可以通過開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批和資質(zhì)審查；地稅部門與國(guó)土資源、財(cái)政、土地管理、規(guī)劃建設(shè)管理、房產(chǎn)管理、銀行等相關(guān)部門的溝通不到位，不能做到信息共享和資源合理利用。二是稅源監(jiān)控乏力。具體表現(xiàn)在稅收管理員對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、開發(fā)程序和經(jīng)營(yíng)規(guī)律還不十分熟悉，對(duì)所得稅及房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策的了解和掌握相對(duì)不足，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算尤其成本核算知識(shí)的掌握不夠熟練。三是納稅意識(shí)淡薄。一些開發(fā)商以追求最大利潤(rùn)為目的，在項(xiàng)目開工后不依法履行其納稅義務(wù)，往往不擇手段以達(dá)到其偷逃或擠占國(guó)家稅款的目的，不主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，不按規(guī)定如實(shí)申報(bào)其應(yīng)稅所得，而采取多種手段偷稅。主要表現(xiàn)在：一是預(yù)售收入不入賬，不按規(guī)定計(jì)提企業(yè)所得稅。二是企業(yè)收取的房租收入、廣告費(fèi)收入不申報(bào)，以完工房產(chǎn)抵付各種應(yīng)付款項(xiàng)，如借款、工程款、租金、廣告支出、獎(jiǎng)勵(lì)支出等。三是采取虛報(bào)成交金額、協(xié)議少開發(fā)票手段，達(dá)到房地產(chǎn)企業(yè)少繳所得稅的目的。四是虛增建筑成本，減少應(yīng)納稅所得額，偷逃稅款。四是帳目資料欠規(guī)范。由于房地產(chǎn)企業(yè)是個(gè)特殊的核算主體，開發(fā)周期長(zhǎng)，少則三、四年，多則七、八年，成本費(fèi)用支出項(xiàng)目多，工程建設(shè)編制的預(yù)算、簽訂的合同、變更書，各級(jí)項(xiàng)目審批部門的批文等沒有作為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須審核的資料妥善保管，或者無法提供，造成稅務(wù)部門對(duì)成本確認(rèn)困難，加之跨年度審核工作量大、企業(yè)法人、財(cái)務(wù)人員變更頻繁，且財(cái)務(wù)核算人員的水平參差不齊，帳目資料保管不善，帶來審核工作難以到位。加之投資主體多元化和少數(shù)納稅人對(duì)稅法遵從度不高以及稅收管理滯后而導(dǎo)致地稅機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的登記管理難度增大，并在一定程度上和一定范圍內(nèi)存在征管盲區(qū)。

四、加強(qiáng)西鄉(xiāng)塘區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理的建議

(一)加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，整頓征管秩序。要以稅收政策法規(guī)的宣傳為切入點(diǎn)，有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)城區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)辦稅人員的稅法宣傳輔導(dǎo)，對(duì)其財(cái)務(wù)核算上存在的問題及時(shí)予以糾正，使納稅人懂法、知法、守法，增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)，確保稅收及時(shí)足額入庫(kù)。要采取如開座談會(huì)、上門宣傳、媒體公告等多種形式向企業(yè)宣傳解釋稅收政策、增強(qiáng)企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)、依法納稅的意識(shí)，營(yíng)造房地產(chǎn)行業(yè)良好的稅收秩序，促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。

篇9

（一）流轉(zhuǎn)稅管理一、z強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅稅源分析。拓展目前使用的重點(diǎn)稅源臺(tái)帳，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理，定期進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅收入分析，預(yù)測(cè)稅源變動(dòng)趨勢(shì)，對(duì)流轉(zhuǎn)稅管理效率與質(zhì)量和稅法執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。

二、強(qiáng)化政策管理。

1、加強(qiáng)現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉(zhuǎn)稅管理。

2、完善減免稅管理，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。

三、加強(qiáng)調(diào)研工作。做好增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)研和準(zhǔn)備工作，積極應(yīng)對(duì)流轉(zhuǎn)稅制改革。一要科學(xué)測(cè)算增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響，按要求進(jìn)行測(cè)算上報(bào)，為上級(jí)機(jī)關(guān)決策服務(wù)；二要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵(lì)政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。

四、按照精細(xì)化的要求抓好日常管理。1、加強(qiáng)稅源管理，重點(diǎn)是稅源監(jiān)控和對(duì)本地區(qū)重點(diǎn)稅源的管理；2、加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。首先，要加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的認(rèn)定管理，嚴(yán)格按照總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人，堅(jiān)持“三約談一核實(shí)”的要求,把好實(shí)地核查、領(lǐng)導(dǎo)審核關(guān)，同時(shí)做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量。強(qiáng)化考核，以考核促管理。責(zé)任落實(shí)到具體崗位具體責(zé)任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領(lǐng)導(dǎo)小組及時(shí)書面報(bào)告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量在全市名列前矛。4、加強(qiáng)發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個(gè)體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理。嚴(yán)格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點(diǎn)是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。

五、推進(jìn)流轉(zhuǎn)稅信息化建設(shè)。

1、做好建立流轉(zhuǎn)稅工作平臺(tái)的準(zhǔn)備，根據(jù)分局實(shí)際向上級(jí)

提出流轉(zhuǎn)稅工作平臺(tái)的各項(xiàng)需求的建議，確保明年九月份前完成；

2、進(jìn)一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質(zhì)量；

3、積極推行“一機(jī)多票”系統(tǒng)，認(rèn)真核實(shí)一般納稅人增值

稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開票金稅卡的更換工作；

4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開票系統(tǒng)升級(jí)培訓(xùn)工作；

5、做好前期準(zhǔn)備，有計(jì)劃的在增值稅專用發(fā)票月認(rèn)證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認(rèn)證”工作。

（二）所得稅管理

一、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源管理,進(jìn)一步做好各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內(nèi)容。

（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實(shí)、政策執(zhí)行情況檢查三個(gè)環(huán)節(jié)的工作。

（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊(cè)籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動(dòng)態(tài)變化情況。

（3）在征收管理上，健全納稅申報(bào)、征收方式的確定到稅款入庫(kù)等一整套管理程序。

（4）在減免稅管理上，做到“三個(gè)嚴(yán)格”，即嚴(yán)格執(zhí)行政策、嚴(yán)格申報(bào)程序、嚴(yán)格按權(quán)限辦理。

（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。

三、根據(jù)稅收管理精細(xì)化的要求，進(jìn)一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強(qiáng)部門配合，主動(dòng)取得工商、國(guó)稅部門支持，定期核對(duì)納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應(yīng)及時(shí)補(bǔ)辦稅務(wù)登記并納入正常管理。并及時(shí)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)有效數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、歸類，并將這些資料進(jìn)行適當(dāng)數(shù)據(jù)處理。

四、嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實(shí)反映收入，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入的實(shí)現(xiàn)；

五、加強(qiáng)預(yù)征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預(yù)繳的期限和金額，并嚴(yán)格按確定的金額預(yù)征企業(yè)所得稅。

六、大力清理欠稅，建立臺(tái)賬，逐戶逐月落實(shí)收入進(jìn)度和壓欠情況

七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實(shí)好2005年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員參加的專門會(huì)議。安排布置二00五年度的匯算清繳工作。

八、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納稅人的減免稅、財(cái)產(chǎn)損失及稅前扣除項(xiàng)目的審核報(bào)批，對(duì)按稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方執(zhí)行的稅前扣除項(xiàng)目，必須嚴(yán)格按照審批權(quán)限對(duì)照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審查，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，一律進(jìn)行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。做到及時(shí)調(diào)查核實(shí)，嚴(yán)把政策關(guān)口，嚴(yán)格報(bào)批程序。

（三）征收管理版權(quán)所有

一、以提高征管“六率”為主要目標(biāo)，圍繞“征管六率”分析、查補(bǔ)征管漏洞，加強(qiáng)稅源的有效控管，不斷提高分局征管質(zhì)量，認(rèn)真做好催報(bào)催繳工作，如實(shí)編報(bào)征管質(zhì)量考核表。

二、加強(qiáng)與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對(duì)轄區(qū)內(nèi)漏征漏管戶的清理，及時(shí)做好新辦戶的稅務(wù)登記工作，及時(shí)、妥善地解決稅收議，提高管轄爭(zhēng)工作效率。

三、核實(shí)在冊(cè)的稅務(wù)登記戶和注冊(cè)登記戶，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理準(zhǔn)備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關(guān)證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。

四、認(rèn)真做好個(gè)體稅收的管理，積極探索科學(xué)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)信息采集方式和公平、公正、先進(jìn)的定稅方法，完善電子定稅管理辦法，及時(shí)調(diào)整行業(yè)參數(shù)水平。

五、結(jié)合實(shí)際推行經(jīng)濟(jì)、靈活、便利的多元化申報(bào)方式，做好同城辦稅各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作，認(rèn)真落實(shí)好下崗再就業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的稅收優(yōu)惠政策，公正執(zhí)法，優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

篇10

關(guān)鍵詞：所得稅；應(yīng)納稅所得額；收入；扣除限額

引言

隨著我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，金融保險(xiǎn)業(yè)增加值在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占的比重逐漸提高，金融保險(xiǎn)業(yè)證券化率達(dá)到世界較高水平，工、農(nóng)、中、建、興業(yè)、民生、招商、華夏等銀行、中國(guó)人壽、平安、人保、新華等保險(xiǎn)公司等一系列的金融保險(xiǎn)大企業(yè)已相繼在各交易所上市。據(jù)滬深交易所統(tǒng)計(jì)：截止2012年12月31日，已上市金融保險(xiǎn)業(yè)的市值已經(jīng)占滬深交易所總市值的30%以上，其利潤(rùn)更是達(dá)到了滬深交易所所有上市公司利潤(rùn)的40%，從已披露的業(yè)績(jī)快報(bào)來看，2012年其利潤(rùn)達(dá)到滬深交易所所有上市公司利潤(rùn)的60%以上，眾多中小企業(yè)成為金融保險(xiǎn)企業(yè)的“打工仔”。國(guó)家對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)管和監(jiān)控力度也越來越大，證監(jiān)會(huì)和國(guó)家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)了針對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的一些監(jiān)管措施，許多金融保險(xiǎn)企業(yè)是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，金融保險(xiǎn)業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，尤其是所得稅，更應(yīng)該引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)管理人員的關(guān)注。

下面筆者結(jié)合新所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)存在的所得稅及匯算清繳應(yīng)注意的問題進(jìn)行闡述。

一、收入方面的問題

新《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。

目前個(gè)別金融保險(xiǎn)企業(yè)收取的工本費(fèi)、收回以前年度已核銷的壞帳損失、固定資產(chǎn)盤盈、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等未計(jì)入應(yīng)納稅所得額：

1、企業(yè)將收取的保單工本費(fèi)等在“其他應(yīng)付款”中核算，不記收入，不作納稅調(diào)整。

2、固定資產(chǎn)盤盈收入不入賬，未申報(bào)應(yīng)納稅所得額。

3、收回以前年度已核銷的壞帳損失，未申報(bào)應(yīng)納稅所得額。

4、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，未申報(bào)應(yīng)納稅所得額。

5、金融機(jī)構(gòu)行國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入，未申報(bào)應(yīng)納稅所得額。

二、投資收益的問題

1、權(quán)益法下，會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)投資收益的時(shí)間不一致，《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：投資收益的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為被投資企業(yè)做出利潤(rùn)分配決策時(shí)，會(huì)計(jì)上在權(quán)益法核算時(shí)是隨被投資方所有者權(quán)益的變化而變化，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)納稅所得額要進(jìn)行調(diào)整。

2、對(duì)于免稅的投資收益，要做納稅調(diào)減，新《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（即居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益），屬于免稅收入，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票短于12個(gè)月取得的投資收益。

3、不符合免稅條件的投資收益不得調(diào)減應(yīng)納稅所得額，例如債權(quán)投資收益和連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票短于12個(gè)月取得的股息紅利收益。

金融保險(xiǎn)企業(yè)投資收益較多，一定要根據(jù)投資收益的種類進(jìn)行納稅調(diào)整，對(duì)免稅的投資收益，要調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不能免稅的投資收益，不得調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

三、工資、薪金及幾項(xiàng)費(fèi)用扣除的問題

1、《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局2009年1月4日以國(guó)稅函[（2009）3]號(hào)下發(fā)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》對(duì)合理的工資、薪金進(jìn)行明確，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

2、稅前扣除的工資薪金：企業(yè)按規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，計(jì)提的未發(fā)放的績(jī)效工資、年薪等，符合國(guó)稅函[（2009）3]條件的，企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放的，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除，如果未完成發(fā)放則應(yīng)在實(shí)際發(fā)放年度扣除。

3、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

4、企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

5、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度在限額內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

6、稅前不得扣除的工資薪金不得作為計(jì)算福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)。

7、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。

8、依照有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。

金融保險(xiǎn)企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)該籌劃好各項(xiàng)費(fèi)用的開支情況，有扣除限額的，達(dá)到限額后應(yīng)該減少不必要的開支，以求不增加應(yīng)納稅所得額。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除問題

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須真實(shí)、合理、合法。

2、按孰小原則扣除――發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰中較小的一方扣除。

3、銷售（營(yíng)業(yè)）收入：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一定需要納稅調(diào)整的，肯定是要納稅調(diào)增的，按發(fā)生額與允許扣除金額的差進(jìn)行調(diào)增，這要引起企業(yè)財(cái)務(wù)人員重視。

五、傭金和手續(xù)費(fèi)的扣除問題

1、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，規(guī)定限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不得扣除。《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅（2009）29號(hào)）規(guī)定：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額。人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

2、企業(yè)向具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，必須轉(zhuǎn)賬支付。向個(gè)人支付的，可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證。

3、企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金（發(fā)行溢價(jià)中扣除）不得在稅前扣除。

4、企業(yè)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

5、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

六、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除問題

1、不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度限額內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、計(jì)算扣除的基數(shù)：銷售（營(yíng)業(yè)）收入-同計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額的基數(shù)。

3、廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的。已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。通過一定的媒體傳播。

4、屬于會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異，因?yàn)槌霎?dāng)年限額的部分可以在以后年度限額結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所以可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減。

七、公益性捐贈(zèng)的扣除問題

1、注意公益性捐贈(zèng)的范圍――不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除。

2、納稅人向受贈(zèng)人的直接捐贈(zèng)不能在稅前扣除。

3、超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除：標(biāo)準(zhǔn)為年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12% 。

八、貸款損失的扣除問題

1、財(cái)稅[2009]64號(hào)規(guī)定：金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算公式如下： 準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額 1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

2、不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除的情形：

金融企業(yè)的委托貸款、貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金、以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除。

3、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

九、保險(xiǎn)保障基金準(zhǔn)備金的扣除問題

根據(jù)《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2012]45號(hào)）文件（2011年1月1日至2015年12月31日?qǐng)?zhí)行）的規(guī)定：

1、保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：

非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%。投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

有保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%。無保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%。長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.15%。

非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%。投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

2、保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。

人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

3、保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

十、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理問題

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）規(guī)定第三條規(guī)定：企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：

1、統(tǒng)一計(jì)算：是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。

2、分級(jí)管理：是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

3、就地預(yù)繳：總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。 二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

4、匯總清算：是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。

5、財(cái)政調(diào)庫(kù)：是指財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫(kù)的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫(kù)。