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關鍵詞：模糊聚類 旅游業上市公司 財務分析

中圖分類號：F830.91 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-097-02

一、模糊聚類分析理論

所謂聚類是指將數據劃分到不同類的過程，同一類中的數據具有很高的相似性，不同類之間具有較大的差異性，聚類與分類不同，聚類所要求劃分的類事先是不確定的。

聚類分析是指將物理或抽象對象的集合分組成為由類似的對象組成的多個類的分析過程，其目標是在相似的基礎上收集數據來分類。聚類分析被廣泛應用到多個領域，主要有模式識別、圖像處理、數據挖掘以及市場研究等。傳統的聚類分析方法主要包括系統聚類法、動態聚類法、有序樣品聚類和模糊聚類等。

模糊聚類分析的實質是根據研究對象本身的屬性來構造模糊矩陣，根據樣本的相關數據指標來計算樣本的空間距離，從而對樣本進行合理分類，是一種多元統計分析方法。模糊聚類建立起了樣本對于類別的不確定性描述，因而更能客觀反映現實。

二、實證分析

（一）研究對象及指標的選取

本文從深、滬兩市A股中選取了18家旅游業上市公司2011年的部分財務指標進行分析，具體選取的指標包括能反映企業盈利能力（銷售毛利率、資產凈利率、凈資產收益率、每股收益）、償債能力（流動比率、速動比率、產權比率、資產負債率）、發展能力（凈利潤增長率、凈資產增長率、總資產增長率）及營運能力（存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率、總資產周轉率）的共15個財務比率指標，運用模糊聚類分析方法對18家旅游上市公司財務狀況進行綜合分析。

（二）數據標準化

將選取的18家旅游上市公司的15個指標數值，首先進行標準化。其次，利用函數AVERAGE和STDEV可求得每項指標的平均值及標準差。結果如表1：

設Xij為第i家公司的第j項指標，利用公式X'ij-=（Xij-Xj均值）/Xj標準差（i=1，2，…，18；j=1，2，…，15）可將樣本數據標準化。

（三）求取模糊相似矩陣R

利用公式dij=[■（Xki-Xkj）2]1/2針對標準化數據矩陣先求得距離矩陣D。利用公式rij=1-c■針對距離矩陣D求得模糊相似矩陣R，其中c為可使0≤rij≤1的常數。

（四）建立模糊等價矩陣t（R）

同時滿足自反性、對稱性、傳遞性的模糊關系是等價模糊關系，只有等價模糊關系才能進行模式聚類，而由上述步驟得到的模糊相似矩陣一般只具有反身性和對稱性，不具有傳遞性，因而需要求得同時滿足三種性質的模糊等價矩陣，本文中利用“傳遞閉包”來求得模糊等價矩陣，即使相似矩陣R不斷自乘，直到滿足R2K=RK為止，RK就為所求的模糊等價矩陣。

（五）聚類

針對上述模糊等價矩陣，設定閾值，根據模糊等價矩陣中的數值大于閾值的記為1，小于閾值的記為0的原理，當閾值設為0.65時18家上市公司分為5類，當閾值設為0.76時分為8類，選取閾值為0.76時較為合理。所得聚類結果如下：

從上表可知，其中華僑城、華天酒店、峨眉山、桂林旅游、云南旅游、三特索道、黃山旅游、中青旅、國旅聯合、大連圣亞和旅游聚類結果一致，歸為一類（整體盈利能力較弱，償債能力較弱，發展能力中等）；張家界為一類（盈利能力中等，償債能力較弱，發展能力中等）。西安旅游為一類（各項指標均偏低）；北京旅游為一類（盈利能力較弱，償債能力較強，發展能力最強）；麗江旅游為一類（盈利能力最強，償債能力較弱，發展能力較強）；世紀游輪為一類（盈利能力較強，償債能力最強，發展能力較強）。宋城股份為一類（盈利能力較強，償債能力較強，發展能力較弱）。首旅股份為一類（盈利能力中等，償債能力較弱，發展能力較弱）共8類。

三、結語

本文運用模糊聚類分析方法，針對18家旅游上市公司進行了綜合財務分析，通過Excel表格實現聚類分析過程，再通過分析比較選取了閾值0.76，將聚類結果分為8類，針對各類的財務指標進行分析比較，了解了各類公司在行業中的地位及自身的優勢與劣勢，可以為其財務決策提供理論依據。

[山西省軟科學資助項目（2012041071-02）]

參考文獻：

1.干方彬，王偉.在Excel中實現上市公司財務的模糊聚類分析[J].中國會計電算化，2003（12）

2.許霞.基于模糊數學的多目標決策問題模型及算法[J].航空計算技術，2005（6）

3.樓裕勝.模糊聚類分析方法與應用[J].統計與決策，2005（3）

4.翁鋼民.我國旅游業發展與經濟增長的相互關系研究[N].燕山大學學報，2012（1）

5.周運蘭.我國旅游上市公司財務狀況綜合評價研究[N].中南民族大學學報，2011（2）

6.劉曉勇，林健良.模糊聚類分析在金融機構財務分析中的應用[J].科學技術與工程，2007（1）

7.王花，黃曉霞.模糊聚類分析及算法比較[J].現代計算機，2010（6）

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【關鍵詞】類金融機構 財稅管理 特點

通常情況下，類金融機構即“一行三會”主管外的金融企業，例如融資租賃公司、商業保理公司、股權投資機構、小額貸款公司、融資擔保公司、典當行等，類金融機構的運行模式和實際運作與金融類機構存在顯著的差距，所以其采用的財稅實務管理方法相比金融類機構也存在差異，要實現類金融機構的可持續發展，必須對符合其特點的財務管理展開研究。

一、類金融中擔保機構財務工作特點分析

（一）注重預算管理

準確的財務預算可以為擔保公司管理決策、評估經營目標實現程度等提供依據，保證股東收益，所以在擔保公司財務管理的過程中，縮減預算與實際之間的差距問題一直被高度關注。現階段擔保機構主要按照以下原則進行預算：首先，全員預算，考慮到預算的準確性直接關系到擔保公司的戰略目標能否實現、核心競爭力如何提升、控制與監督職能的發揮，所以在擔保機構財務預算的過程中，將機構整體的目標分解，然后結合各部門的職責進行分配，進而使擔保機構內部每個員工對機構的發展方向準確認識的基礎上，明確自身的任務量以及在任務量完成過程中的支出費用，這不僅可以保證預算的落實，而且有利于擔保機構年度構架的穩定。其次，分層次管理，擔保機構內，董事會層面、總經理層面和各部門層面要結合自身的權責對預算任務進行細分，然后將分解的情況匯總，可以使預算的額度與實際需要之間的偏差進一步的縮減。再次，正逆向預算編制同時進行，正向的預算過程和反向的推算論證過程的結合可以進一步提升預算的準確性，所以擔保機構在常規預算工作后，會在各部門進行獨立預算，然后向財務部門匯總，由財務部門結合分解指標對預算任務編制的合理性進行盤算，如果發現偏差，需要進一步挖掘出現偏差的原因，這一方面可以提升預算的準確性，另一方面可以強化擔保機構內部部門間的溝通，使各部門對自身可利用資源數量產生更加全面的認識，避免對資源的浪費。

（二）注重結合量化的財務指標實現全員考核

隨著類金融中擔保機構的不斷發展，其逐漸認識到績效考核并不局限于企業的人力資源管理中，在擔保的整體經營目標明_后，結合完善、具有可操作性且可以量化的財務指標，可以實現內部考核。現階段擔保公司在經營的過程中，將基于財務核算的不良率、資金利用率、收息率、逾期率等作為績效管理的主要依據，既可以對擔保運行的實際狀況產生更加全面的認識，而且可以準確的判斷擔保發展中存在的問題，提升擔保的抗風險能力。另外，現階段擔保在進行財務考核的過程中采用分層、分崗的辦法，結合不同部門的崗位職責確定具體的考核標準，例如，風險管理部門的工作以風險控制為主，所以考核的過程中，主要參考不良率和逾期率；客戶服務部的主要職責是維護客戶關系，所以其在考核的過程中以收息率、利息實收率、老客戶新擔保數、客戶數量、擔保后期服務、客戶管理等作為考核的主要標準等[3]。這種分層分崗的考核，實際上是實現了通過財務指標對全員的考核，是對財務數據充分利用的體現。

由于類金融機構的發展環境、運行模式等方面存在高度相似性，所以在除擔保以外的其他類金融機構中也可以發現類似擔保財務實務的特點，所以了解擔保在財務實務方面的成功，可以為建立適用與類金融機構整體的財務管理機制和方法提供借鑒。

二、類金融中擔保機構稅務工作特點分析

類金融中的擔保機構在運行的過程中主要設計營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅目和稅率，在稅務工作具體開展時還要綜合考慮國家相關政策和稅收優惠，完成納稅申報、財務處理、風險提示等任務，可見稅務工作的開展效果直接關系到擔保機構的收益和法律風險，所以擔保機構要實現可持續發展，必須對稅務工作予以高度關注。要了解類金融擔保機構稅務工作特點，筆者認為可以從以下方面著手：

（一）準確把握擔保機構稅務實務工作的依據

在營業稅稅務處理的過程中，要按照《營業稅暫行條例及其實施細則》的規定，采用5%的稅率進行計算的同時，考慮擔保機構自身是否滿足享受國家營業稅優惠的六個條件，在確定具有享受資格的前提下，享受三年免征營業稅的優惠政策，在企業受到先征后返的營業稅后，稅務人員應該在是企業實際受到后，在借方記錄銀行存款等科目，在貸方記錄營業稅金及附加或其他業務支出，以此保證營業稅的先征后返過程不會導致稅務記錄的混亂，造成偷稅現象的發生，在營業稅稅務進行的過程中，財務人員應確認借款利息和資金占用費收入，避免擔保機構因營業稅記錄誤差造成損失。在企業所得稅實務處理的過程中，按照《企業所得稅法及其實施條例》的規定，進行計算，在此過程中，由于政府對擔保機構采取的政府補助、獎勵政策等支持，所以稅務人員應按照國家統一的程序申報代償補貼，并進行扶持獎勵、專項收入會計處理，專項用途財政資金處理以及相關費用的扣除等工作，其中扣除工作設計到睡前是否可以全額扣除、是否可以限額扣除、是否可以扣除等費用劃分，這對稅務人員的稅務處理能力和稅務處理經驗等方面均提出了較高的要求。近年來類金融擔保對稅務工作的重視程度不斷提升，所以稅務處理隊伍得到了快速的發展，降低了擔保面臨法律風險的概率，為其持續發展提供了支持。出上述列舉的兩項稅務外，擔保涉及的其他稅務工作也要嚴格的按照國家相關法律法規的規定進行，任何財務人員不能隨意的調整稅率或隨意的運用國家相關的優惠政策，否則可能使擔保機構面臨法律懲處。

（二）合理的應用國家的優惠政策

我國現階段對西部地區鼓勵類產業適用15%稅率征收企業所得稅的優惠，其中擔保公司在“金融服務業-信用擔保服務體系建設”中被提及，所以位于西部地區的擔保機構在稅務處理的過程中，可以應用此優惠，如果擔保財務實務在進行的過程中，不能合理的應用國家優惠政策，會直接導致擔保公司利潤的縮減，影響國家優惠政策的全面落實。可見擔保財務人員在開展工作的過程中，一方面要通過有效的稅務管理手段，避免可能給擔保機構帶來法律風險的行為發生；另一方面，應對國家相關的優惠政策全面、準確的了解，在稅務工作中有效應用，保證擔保公司利益的合法化和最大化。

（三）注重稅務工作的細節

在稅務工作開展的過程中，任何細節均可能影響擔保機構的持續發展，所以稅務人員在進行自我優化的過程中，應對稅務處理的細節問題進行不斷的優化和糾正。例如在處理擔保補償準備金的過程中，會涉及應收代償款、擔保賠償準備金等多種科目，而且在會計提取的過程中，要結合擔保賠償準備金與當年擔保責任余額之間的比例關系進行提取，在提取、擔保公司代償、確定忍受貸款無法全部回收、收到代償款本息、受到規定的代償補貼等不同階段進行不同的會計實務記錄，如果稅務人員記錄不準確或在記錄的過程中較混亂，將直接影響擔保機構的實際利潤。

可見，類金融擔保機構在進行稅務處理的過程中，考慮的因素較多，面對的情況也較復雜，完全憑借稅務人員的工作能力和經驗開展稅務工作存在一定的風險，所以擔保機構在國家審計的基礎上，要積極的在內部建立專項部門，通過內部審計抑制稅務、財務管理風險。

通過上述分析可以發現，現階段人們已經認識到類金融機構是市場經濟發展到一定程度的產物，其并不能被金融機構完全取代，并在實踐中，結合具體類金融機構的特點，對其各方面進行優化，這為類金融機構的整體發展創造了條件，本文針對類金融中擔保的財稅實務工作展開研究，實際上就是為類金融中擔保公司的財務管理制度和機制優化提供依據。

參考文獻：

[1]師桂峰.小貸的高效財務管理法[J]. 首席財務官，2015.

[2]潘忠.財務管理在擔保行業的作用分析[J]. 財經界（學術版），2015.

[3]張樂.對外擔保財務管理方法研究[J]. 財經界（學術版），2015.

[4]劉毳. 石峴紙業債轉股類金融不良資產價值評估研究[D].吉林大學，2008.

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關鍵詞：因子分析法；電子信息類上市公司；財務績效評價

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-00-02

一、引言

無論是投資者、中介機構還是上市公司自身，大都會習以為常地設計一套綜合指標評價體系。而這種體系的構建依賴于分析者的偏好和經驗，指標選取和權重設置帶有較強主觀性，且難以解決評價指標之間存在的相關性問題。本文運用的因子分析方法就能較好地解決上述問題，它把眾多指標綜合為少數幾個基本不相關的綜合因子，以實現“用變量子集來解釋整個問題”的目的。避免了運用單指標的片面性，也克服了運用其他多指標法所存在的人為賦權等缺陷問題。

二、選定財務指標

為充分反映電子信息類上市公司的財務狀況，從規模能力（凈資產X1、凈利潤X2、主營業務收入X3），盈利能力（凈資產收益率X4、總資產收益率X5），成長能力（近三年主營業務收入的平均增長率X6、近三年凈利潤的平均增長率X7）三個方面選擇了7個財務指標。

三、因子分析法在財務績效評價中的具體運用

以2011年12月31日20家電子信息類上市公司年報中的數據為基礎，求證如下：

1.數據分析前的KMO和Bartlett球型檢驗

KMO和Bartlett球型檢驗值的大小是衡量樣本數據是否適合進行因子分析的2個主要指標。在進行因子分析之前，要進行KMO統計量和Bartlett球型檢驗。KMO統計量取值在0～1之間，其值越大，因子分析的效果越好。一般認為，如果KMO統計量值在0.9以上會取得非常好的分析效果；而在0.8～0.9之間屬于好；0.7～0.8之間屬于一般；0.6～0.7之間屬于較差；0.5～0.6之間屬于很差；如果在0.5以下則不可接受，即樣本數據不適合進行因子分析。Bartlett球型檢驗是針對整個相關矩陣進行的檢驗，其零假設為：相關矩陣是單位陣。該檢驗統計量服從x2分布，如果檢驗結果不能拒絕單位陣的零假設，即P>0.05（P這里指顯著性），則應慎用因子分析。KMO和Bartlett球型檢驗結果（表1）表明：KMO統計量值為0.653，雖然該值較小，但可以嘗試進行因子分析。Bartlett球型檢驗結果為P=0.000，滿足P

表1 KMO 和 Bartlett 的檢驗

2.確定公共因子數

運用主成分分析法，并通過SPSS 18.0統計分析軟件計算得到方差分析數據（表2）。以主成分的特征值大于1作為提取公共因子的標準，則可提取2個公共因子。這2個公共因子的方差累計貢獻率高達73.216%，說明提取的公共因子包含了原始變量的絕大部分信息，完全滿足作因子分析的要求。

表2 解釋的總方差

從下面的碎石圖可以看到，縱坐標為特征值，橫坐標為成分數。前兩個因子特征值大，途中折線陡峭，從三個因子以后，折線較平緩，因此，選擇兩個因子。這和表2得出的結論完全一致，也就是從另一個側面說明了，只需要提取兩個公因子。

3.計算公因子并得出排名

使用 SPSS18.0 計算得出公因子得分系數矩陣 （如表3所示）， 這是進行因子分析得到的最終結果，通過該系數矩陣就可以將所有的公因子表示為各個變量的線性組合。根據表3可以得到兩個公式如下

F1=-0.104X1+0.146X2-0.206X3+0.284X4+0.373X5+0.374X6+0.035X7

F2=0.387X1+0.226X2+0.469X3+0.045X4-0.109X5-0.195X6+0.205X7

用以上公式計算得出電子信息類上市公司財務績效的綜合得分，根據得分及排序結果，就可以進行進一步的橫向比較與分析評價（如表4所示）。

表3 成份得分系數矩陣

表4 各企業的指標排名

四、結論

所選的7個財務指標從盈利、規模、成長三個方面較全面地反映了企業的財務狀況，由上表7可以看出三安光電、大族激光和生益科技的得分遠遠高于其他企業，具有較強的競爭力。總的來說，最近三年電子信息類上市公司的發展速度較快，不管其盈利能力還是企業的規模增長都有很大的提高。

通過因子分析法進行系統的分析，我們可以實現對上市公司財務狀況的綜合評價，結果是隨著數學變換過程自動生成的，具有較強的客觀性。通過分析我們可以清楚地得出電子信息類上市公司的排名和存在的優劣勢，對企業以后改進有著重要的作用，同時為經營管理者提供了重要的參考依據。

參考文獻：

[1]劉芊，藍國賑.基于SPSS軟件的因子分析法及實證分析[J].科技信息（學術版），2008（36）.

[2]文小玲.基于模糊綜合評價法的企業績效評價[J].武漢理工大學學報，2006（08）.

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關鍵詞：建筑工程；集團公司；重要物資；集中采購；

在市場經濟體制下，現代建筑工程項目在進一步加大設計規模、施工難度的同時，更為注重了人們在節能、環保、審美、功能等多個方面的需求，由此即對建筑類集團公司的施工技術、方法、工藝以及設備、機械等固定資產、硬件設施提出了新的要求，從而直接促動了行業內的市場競爭。對此，現代企業、集團為從中求的生存、發展，加強重視了對其內部財務活動的監管與規劃，而為避免在采購一些重要物資時出現重復，通過推行集中采購，不僅有效節約了經營、生產的投資與成本，同時也提高了集團企業的市場競爭力。以下，本文分別針對建筑類集團企業物資集中采購的優點、缺點進行分析、探討。

一．集團公司重要物資采購的概述

物資集中采購，其主要是指處于經營、發展中的集團公司在采購所需固定資產、硬件設施、原材料時，以統一、集中的管理方式，針對有關產品供應商、市場價格、招投標工作的具體情況、信息資料進行調查、監督、管控，通過收集、匯總、整理集團下屬分公司、子公司的采購申請，設計、編制一套全面、完整的采購計劃，最后以集中訂購、結算的業務處理方式完成物資采購。實質上，物資集中采購，就是由集團總部組織規劃、統一部署其所有部門、下屬單位的采購內容，通過設立專項部門加以實施，以此避免不同部門、單位在分散采購時出現的重復現象，能夠有效節約、降低集團公司的運營成本。值得注意的是，此種采購方式適用于大批量物資的采購，對于集團公司、企業單位的經營、生產規模有著一定的要求。

目前，我國建筑類的集團公司、企業單位在長期的經營、發展中，主要依靠建筑工程項目的設計、施工、運營、維護來謀取經濟效益，由此即需要不同類型、數量充足、技術先進、質量合格的硬件設施、固定資產作為支持與基礎。可見，在建筑類集團公司的運營成本中，物資采購的資金投入占有很大比例，而為最大限度的使用采購資金、節約采購成本，集中采購模式的應用越發受到關注與認可。一般情況下，建筑類集團公司所需的重要物資，主要包括：電梯、挖掘機、塔吊、推土機等大型機械設備；三鋼工具、方木、鋼制模板等周轉材料；水泥、混凝土、砼、鋼材等耗材。

二．建筑類集團公司重要物資集中采購的缺點與不足

（一）采購過程中的業務處理較為繁雜：

作為我國經濟體系中的支柱型產業，國內的建筑行業市場瞬息萬變，加上建筑類集團公司所需采購的重要物資具有一定的多樣性、復雜性、不確定性，從而大幅提高了集中采購這些物資的難度，具體表現為建筑類集團公司的下屬分部、子單位較多，由于這些單位在經濟狀況、經營項目、技術條件等諸多方面上存有一定的差異，對于物資種類、數量、型號、價格等方面的要求也有所不同，一些小批量、特殊型號的訂單，直接加大了匯總、整理總體采購計劃的難度與業務量。此外，面對快速變化的市場環境、物料價格，建筑類集團公司在調整、確定采購價格時，通常需要一定的時間、周期來進行分析與決策，無法及時做出科學、合理、有效的反應。

（二）物資購入后的分發成本較大：

建筑類集團公司實施集中采購的過程中，由于重要物資的貨量較大，雖然可以在各供應廠家內拿到較為理想的產品價格，但在后續的物資處理、分發上缺乏一定的靈活性，具體表現為建筑集團的分公司、子公司座落于不同的城市、區域，在統一購入重要物資后，需要依據詳細的采購計劃加以分配，而由于發送、運輸物資的距離較遠，從而大幅增加了發貨成本，綜合考慮先前在供應廠家拿到的優惠價格，最終的總體采購成本并不一定是最經濟、合理的。

三．建筑類集團公司實施物資集中采購的條件與優勢

對于重要物資的集中采購，建筑類集團公司應建立在具備一定必要性的前提下進行，倘若只是小批量物資的購入、添置，集中采購模式的應用不僅難以在供應商處拿到優惠價格，同時也虛增了業務處理、發送運輸的成本。此外，建筑類集團公司在購入一些重要物資時，若要以集中采購的方式進行，應擁有一定的經營、生產規模，并保證監控、管理各個分部、子公司時的有效性、規范性，為總體采購計劃的匯總、整理創造良好環境，保持集團總部與各分、子公司間的步調一致。值得注意的是，建筑類重要物資的集中采購，一般是由集團總部設立的專項部門負責，為保證各項業務處理活動的效率、質量，應有針對性的設計、編制采購管理制度，并通過實施常態化的監督、管理，最大限度的發揮出集中采購的優勢。

（一）降低采購成本、提高市場競爭力：

對于重要物資的集中采購，建筑類集團公司一般是以公開招標的方式來選擇供應廠家、確定采購價格，此種做法不僅能夠促進各投標廠商間的競爭，同時依據詳細的采購計劃，通過制定有利于自身采購的招標標準、投標規則，能夠獲得最為經濟、合理、優質的物資產品，以此降低采購成本。此外，對于一些價格浮動較為頻繁、劇烈的原材料，建筑類集團公司通過集中采購，能夠最大限度的降低價格浮動所帶來的財務風險、市場風險，在大幅緩解、減輕企業負擔的同時，顯著提升其市場競爭力。

（二）促進物流系統的優化：

由于建筑類集團公司的生產、經營規模較大，對于重要物資的集中采購通常是大批量的訂單，而在分發、運輸這些重要物資時，就需要一套系統、專業、完善的物流系統作為基礎保證。對此，我國物流行業的飛速發展為現代集團企業的采購提供了方便、快捷、優質的運輸服務，而國內部分建筑類集團公司也在逐步建立、改進自身的物流系統，較好的完成了大批量物資的大范圍發送，大幅降低了重要物資的運輸成本。

（三）有利于整合采購資源，加強供應鏈管理：

有了負責集中采購的專業分公司，集團總公司就可以將本來分散與各施工分公司的采購資源加以整合，面對外部供應商即以集團總公司的名義洽談業務，可以增大采購規模，使得更多的公司愿意為集團總公司提供原材料。專業分公司的集中采購讓資源的整合更加便利，我們不能簡單的把資源整合看做是采購數量的增加，而應該從戰略的層面上對供應商進行調整。以拓寬物資供應渠道，保障重要物資的供應。供應鏈管理是一種企業間協調、互動的經營戰略，它通過上、下游企業之間彼此的主要產品把跨企業的各項供應業務聯系起來。這樣的話就可以共同面對風險，降低成本，以達到競爭力的提升。

結束語：

綜上所述，在建筑類集團公司的經營、發展中，重要物資的集中采購雖然在一定程度上節約了大量的采購成本，但在具體的業務活動仍有諸多環節、事項有待改進。對此，集團公司必須綜合考慮自身的實際情況、業務需求，針對復雜多變的市場環境，及時采取應對措施、適時調整采購模式，以充分發揮集中采購的優勢，促進企業發展。

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[關鍵詞]企業管理;財務分析;財務報表

財務分析產生于20世紀初,至今已有100多年的歷史,財務分析經過這些年的發展,其相關理論已比較完善。財務分析根據經濟環境的變化而有不同的要求,在以知識資本為首要資本的21世紀,同樣對其產生更高的要求,財務分析將向更高層次發展。但是,什么是財務分析呢?通過大量學者對財務分析這一概念的概括與總結,筆者認為,財務分析是指財務分析主體利用會計資料及與之有關的其他數據資料,通過計算財務指標,采用一定的方法對企業財務活動中的各種經濟關系及財務活動結果進行分析、評價,為財務決策、財務診斷、咨詢、評估、監督、控制提供所需財務信息,其實質是財務分析主體對會計信息進一步進行加工、運用的過程。在此過程中,財務分析主體對財務分析的要求就是財務分析所要達到的目的。財務分析主體是與企業主體有關的需要分析信息的部門、單位、法人、自然人等。

一、企業財務分析中存在的問題

(一)重視不足,企業分析人員的地位不高

據相關權威調查,在我國有65%的企業基本不做財務分析,50%的企業一年只做一次簡單的財務分析,甚至有些企業領導和財務人員認為,本企業的所有財務及業務資料都是在自己的全程參與和控制之下形成的,情況清楚,無需再做什么財務分析。同時,由于企業管理層諸多思想上的誤區,表現為財務人員在企業管理序列中的地位不高,缺乏話語權。長此以往,分析人員的工作積極性不高,開拓性不足,工作效率就不高,使財務分析的效果大打折扣。

(二)資料來源方面的問題

1.會計處理方法的不同會使不同企業同類報表數據缺乏可比性,從而使財務分析結果有差異。舉例來說,根據現行制度的規定,企業的存貨發出計價方法、固定資產折舊方法、壞賬的處理方法、對外投資的核算方法、外幣報表折算匯率、所得稅會計中的核算方法等,都可以有不同的選擇,存貨發出計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、分批實際法等多種方法。即使是單個企業實際經營情況完全相同,不同的方法對期末存貨及其銷售成本水平有不同的影響。因此,財務報表中的有關數據會有所不同,使得兩個企業的財務分析不準確。

2.匯總數據不能直接反映企業財務狀況的情況。企業財務報表中的數據是分類匯總性數據,它不能直接反映企業財務狀況的詳細情況。

3.資產負債表與損益表所反映的時間不同。以比率的形式將兩種報表的數據比較,可比性程度不一致。損益表是時期報告,反映的是跨越了整個會計年度的數據信息,而資產負債表是時點報告,只反映企業某一時點財務狀況,將兩種報表的數據進行比較會有一些困難。

(三)財務分析方法方面存在的問題

財務分析的基本方法有比率分析法和比較分析法,無論是何種方法均是對過去經濟活動所進行的反映。另外,會計報表使用者取得會計報表的時間,與業務發生的時間就時隔更長了,可謂時過境遷,因此,用過去的數據去判斷企業目前甚至將來的財務狀況,往往不切實際。同時,可比性是兩種分析法的靈魂,只有具有可比性的指標采用比較分析才有價值,而由于報表數據的局限,不同企業甚至同一企業不同時期的數據均缺乏可比性,從這個意義上說,兩種分析法的運用必然受到影響。另外,現行財務分析指標常常是重“量”而忽視“質”,會計報表較難揭示詳實的資料,因而使會計報表使用者較難取得諸如存貨結構、資產結構、批量大小、季節性生產變化等信息。

(四)手工進行財務分析,成本高,耗時多

進行財務分析所依據的資料,除財務報表以外,還會涉及日常核算資料(憑證、賬簿等)和生產技術方面資料。但是,在會計電算化尚未普及、系統不完善、效率不高的情況下,財務分析的工作仍主要由手工執行,憑手工對龐大的日常數據進行財務分析成本高、耗時多。

二、企業財務分析中問題的對策

(一)應該引起公司企業高層決策者和財務人員的足夠重視

決策者和財務人員要把企業財務分析提高到一個更高的層次,落實其在企業正常運作過程中應起到的重要作用,努力做好財務分析的各個方面,為會計信息使用者提供可靠的會計信息。

(二)確保財務數據的真實

1.進一步完善財務報告體系。以資產負債表、損益表、利潤表等作為基本報表反映企業的經營情況。同時,應更加注重對財務狀況說明書的編制工作,其信息披露應反映企業的生產狀況、采用的會計政策、或有事項、非貨幣性的與財務事項密不可分的信息以及企業未來發展前景的預測,受物價變動影響的因素等。

2.把經營情況與財務指標結合起來分析。僅從財務指標數值上無法看出企業經營的具體情況,這些數值本身的意義是有限的。只有詳細分析董事會報告及其他信息來源中與該企業經營情況有關的信息之后,把經營情況與財務指標結合起來分析,才能對財務報表數據做出更深層次的理解。超級秘書網

3.詳細分析會計報表附注。財務報表中的數據都是匯總數據,要了解這些數據的具體內容,必須詳細分析會計報表附注中的細分內容,這樣才不會被匯總數據表面所蒙蔽。比如,從債權資產的項目結構和賬齡結構,可以分析其質量狀況;根據投資項目的構成與變化可以分析各投資項目的真實價值。

(三)財務分析方法的綜合運用

首先,要剔除各種影響因素。在分析時可以將不同會計方法的影響差異剔除,將某些特殊的、個別事件或因素剔除,選擇同行業同等規模企業進行橫向比較,等等。其次,要注意各種分析指標的綜合運用。如定量分析與定性分析相結合,比較分析與比率分析相結合,橫向分析與縱向分析相結合,總量分析與個量分析相結合,靜態分析與動態分析相結合,以便相互取長補短,發揮財務分析的總體功能效應。

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關鍵詞：企業管理；財務分析；財務報表

財務分析是指財務分析主體利用會計資料及與之有關的其他數據資料，通過計算財務指標，采用一定的方法對企業財務活動中的各種經濟關系及財務活動結果進行分析、評價，為財務決策、財務診斷、咨詢、評估、監督、控制提供所需財務信息，其實質是財務分析主體對會計信息進一步進行加工、運用的過程。在此過程中，財務分析主體對財務分析的要求就是財務分析所要達到的目的。

一、企業財務分析中存在的問題

（一） 重視不足，企業分析人員的地位不高

據調查，在我國有65 %的企業基本不做財務分析，50 %的企業一年只做一次簡單的財務分析，人們普遍認為，本企業的所有財務及業務資料都是在自己的全程參與和控制之下形成的，情況清楚，無需再做什么財務分析。同時，由于企業管理層諸多思想上的誤區，表現為財務人員在企業管理序列中的地位不高，缺乏話語權。長此以往，分析人員的工作積極性不高，開拓性不足，工作效率就不高，使財務分析的效果大打折扣。

（二） 資料來源方面的問題

1. 會計處理方法的不同會使不同企業同類報表數據缺乏可比性，從而使財務分析結果有差異。根據現行制度的規定，企業對于同一物業可以采取不同的會計處理方法，如存貨發出計價方法有先進先出法、加權平均法、分批實際法等多種方法。即使是單個企業實際經營情況完全相同，不同的方法對期末存貨及其銷售成本水平有不同的影響。因此，財務報表中的有關數據會有所不同，使得兩個企業的財務分析不準確。

2. 匯總數據不能直接反映企業財務狀況的情況。企業財務報表中的數據是分類匯總性數據，它不能直接反映企業財務狀況的詳細情況。

3. 資產負債表與損益表所反映的時間不同。以比率的形式將兩種報表的數據比較，可比性程度不一致。損益表是時期報告，反映的是跨越了整個會計年度的數據信息，而資產負債表是時點報告，將兩種報表的數據進行比較會有一些困難。

（三） 財務分析方法方面存在的問題

財務分析的基本方法有比率分析法和比較分析法，無論是何種方法均是對過去經濟活動所進行的反映。另外，會計報表使用者取得會計報表的時間，與業務發生的時間就時隔更長了，可謂時過境遷，因此，用過去的數據去判斷企業目前甚至將來的財務狀況，往往不切實際。同時，可比性是兩種分析法的靈魂，只有具有可比性的指標采用比較分析才有價值，而由于報表數據的局限，不同企業甚至同一企業不同時期的數據均缺乏可比性，從這個意義上說，兩種分析法的運用必然受到影響。

（四） 手工進行財務分析，成本高，耗時多

進行財務分析所依據的資料，除財務報表以外，還會涉及日常核算資料和生產技術方面資料。但是，在會計電算化尚未普及、系統不完善、效率不高的情況下，財務分析的工作仍主要由手工執行，憑手工對龐大的日常數據進行財務分析成本高、耗時多

二、企業財務分析中問題的對策

（一） 公司決策層和財務人員要對財務分析給予足夠的重視

決策者和財務人員要把企業財務分析提高到一個更高的層次，落實其在企業正常運作過程中應起到的重要作用，努力做好財務分析的各個方面，為會計信息使用者提供可靠的會計信息。

（二） 確保財務數據來源真實準確

1. 進一步完善財務報告體系。以資產負債表、損益表、利潤表等作為基本報表反映企業的經營情況。同時，應更加注重對財務狀況說明書的編制工作，其信息披露應反映企業的生產狀況、采用的會計政策、或有事項、非貨幣性的與財務事項密不可分的信息以及企業未來發展前景的預測，受物價變動影響的因素等。

2. 把經營情況與財務指標結合起來分析。僅從財務指標數值上無法看出企業經營的具體情況，這些數值本身的意義是有限的。只有詳細分析董事會報告及其他信息來源中與該企業經營情況有關的信息之后，把經營情況與財務指標結合起來分析，才能對財務報表數據做出更深層次的理解。

3. 詳細分析會計報表附注。財務報表中的數據都是匯總數據，要了解這些數據的具體內容，必須詳細分析會計報表附注中的細分內容，這樣才不會被匯總數據表面所蒙蔽。比如，從債權資產的項目結構和賬齡結構，可以分析其質量狀況；根據投資項目的構成與變化可以分析各投資項目的真實價值。

（三） 綜合運用多種財務分析方法

首先，要剔除各種影響因素。在分析時可以將不同會計方法的影響差異剔除，將某些特殊的、個別事件或因素剔除，選擇同行業同等規模企業進行橫向比較，等等。其次，要注意各種分析指標的綜合運用。如定量分析與定性分析相結合，比較分析與比率分析相結合，橫向分析與縱向分析相結合，總量分析與個量分析相結合，靜態分析與動態分析相結合，以便相互取長補短，發揮財務分析的總體功能效應。

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關鍵詞：醫院；財務分析；問題；措施

中圖分類號：D922.26 文獻標識碼：A

財務分析是財務管理中的關鍵部分，這就是通過對財務會計核算及財務報表進行仔細的分析，使用一些相關的技術分析方法，對經濟組織發展過程中的所有經濟活動（投資、經營、分配等）的盈利能力、增長能力等等進行有效地分析并作出評價的一種經濟管理活動。通過財務分析，企業可以發現在自身在發展過程中出現的問題，并對過去的工作作出科學的總結，進而有效地提高企業的經營管理水平，獲得更多的經濟和社會效益。

1醫院財務分析目前存在如下幾個問題：

1.1重核算，輕分析

醫院的財務會計人員長期受到過去舊思想的影響，認為會計工作就是單純的記賬、出賬以及制作財務報表的模式，對于財務分析工作，會計人員的專業素質往往是不過關的，缺乏一定的分析、總結的能力，嚴重影響了財務分析工作的順利進行。傳統的核算模式往往就是企業產品經營費用的進出的核算，而成本核算也只是看企業的經營管理費用是否已經發生，一旦發生了，就應該計入到產品成本之中，這雖然實現了對企業經營管理成本的控制，但是不夠全面，判斷的方法也很單一。往往根據用途對已經產生的費用進行分類，計算出各種產品的成本，雖然為成本提供了一些真實的材料，但是分類形式單一，缺乏細致的分析。目前，大部分的醫院管理都缺乏全面性和分析性，這就使醫院管理職能停留在粗放型管理中。

1.2風險意識不足

隨著市場經濟的快速發展，市場競爭越來越激烈，醫院必須改變原有的管理機制，建立起以自我快速發展為目的的新型財務管理制度。當前，很多醫院只是在獎金核算上使用了財務分析，沒有意識到財務分析的重要性，在固定資產保值、資金的時間價值方面仍使用原始的管理機制，這就使醫院不能實現資源的優化配置，不能發揮出醫院衛生資源的優勢，導致醫院在競爭中失敗。

1.3財務指標分析不全面

有些醫院已經意識到財務分析的重要性，但是也只是停留在表面，現行的醫院財務分析只是簡單的列出了醫院一段時期內的總的收入和支出，對于費用的產生原因也只是簡單的解釋，沒有很好的發揮出財務分析的優勢，例如、費用評價指標、管理指標等等方面，這就不能夠滿足企業當前財務管理的需要，對于醫院的決策會產生不良影響，進而影響醫院的全面發展。

2 解決和完善財務分析存在問題的對策

2.1應該引起單位決策者和財務人員的足夠重視

財務分析要有組織有領導地進行，決策者和財務人員要把醫院財務分析提高到一個更高層次，克服重核算、輕分析的思想。分析要經常化，規范化，制度化；既要重視事中、事后分析也要重視事前預測分析，同時分析應注意有效性。如果分析結果沒有落實，將使分析工作失去意義。因此，財務人員在日常工作中要注意積累、收集、整理相關會計資料，為分析奠定基礎；努力做好各方面的財務分析，為會計信息使用者提供及時全面可靠的會計信息。

2.2醫院財務要樹立面向市場，適應市場的財務分析觀念，增強風險防范意識

醫院由管理型向經營型轉軌，財務分析工作也必須由單純管好用好資金轉為適應醫療市場競爭機制轉軌，在同為家財政投入十分有限的情況下，醫院在講求社會效益的同時應追求經濟效益。從經營管理入手，以財務管理為突破口，加強經濟核算和效益分析，更新財務分析觀念：開展全成本控制分析是改善醫院經營管理，提高醫院競爭力的關鍵環節。開展成本控制分析，首先要正確評價醫院成本控制目標的執行效果，提高醫院和職工講求經濟效益的積極性；其次要揭示醫療成本升降的原因，及時查明影響成本高低的各種因素及其原因，尋求進一步降低醫療成本的途徑和方法，進一步提高醫院的成本管理水平，減少資金周轉困難，防范財務風險。

2.3全面運用財務分析指標體系，指導醫院持續高效運轉

醫院財務分析的指標體系主要有：經濟效益指標，職工平均業務收入、百元固定資產業務收入、資產收益率等，主要體現職工及現有在用固定資產所創造的經濟效益。負債比率指標，是負債總額和資產總額的比率。資產負債率應保持在60%-70%較合理，如達到85%及以上應發出預警信號，引起足夠重視。變現能力比率，流動比率、速動比率是評價醫院短期償債能力的指標，通常認為流動比率2：1速動比率1：1為好。病人費用評價指標，如每門診人次收費水平、每門診人次藥品費、每床日收費水平、每床日藥品費等這些指標一般不宜過高應相對合理，在為病人作好治療的同時切時做到減輕病人負擔。反映管理水平的指標，應收醫療款周轉率、藥品周轉率、床位周轉率等等，這些指標一般越高越好表明收款速度快、資金占用少、資金流動性高及償債能力強。

2.4支出的界定

財政專項支出：即財政專項補助支出，其性質同財政補助收入與上級補助收入一致，所以歸口單位也應一致，歸入行政或后勤單位。

其他支出：即醫療、藥品支出以外的支出，包括被沒收的財務支出、各項罰款、贊助、捐贈支出、財產物資盤虧損失、與醫院醫療服務無關的基礎性科研支出、醫療賠償支出等。同其他收入的性質大體一致，能界定支出單位的歸入單位支出，不能界定支出對象的，歸入行政或后勤單位，這樣收入與支出的單位才匹配。

藥品支出：即醫院在藥品采購、管理過程中發生的支出。藥品支出分為直接支出與管理費用分配支出兩部分，其中直接支出同藥品收入一致，也應按規定比例計入藥劑科和病人所在科室或醫療小組；而管理費用分配支出則應由藥品部門承擔。

醫療支出：即醫院在醫療過程中發生的支出，包括：在開展醫療業務活動中的人員支出、公用支出、對家庭和個人的補助支出等。醫療支出也分為直接支出與管理費用分配支出兩部分，原則上直接支出誰領用就由誰承擔；而管理費用的分攤支出堅持“與受益相匹配”的原則，由醫院根據自身經營特點，制定科學合理的分配方法。

綜上所述，隨著醫院管理制度的不斷完善，對醫院財政管理部門的要求不斷的提高，所以我們必須以當前醫院的發展狀況為依據進一步改善醫院的財務管制，盡量的做好財務分析工作以及財務管理的后期預算、決算工作。醫院可以通過加強財務分析，進一步解決財務管理中出現的問題及預測醫院的未來發展，使醫院的發展緊跟時代的步伐。

參考文獻

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摘 要 財務分析在現代企業管理中發揮著越來越重要的作用，但是現階段我國企業財務分析還存在著許多問題，影響了財務分析作用在實際中的發揮。本文探討了當前財務分析中存在的問題并提出了相應的解決對策。

關鍵詞 財務分析 分析手段 分析方法

財務分析是指，以財務報表提供的信息為基礎，對企業財務狀況進行分析、評價活動。財務分析的目的是為財務診斷、咨詢、決策、監督、控制提供必要的財務信息依據。財務分析既是企業財務工作的基本任務，又是企業管理的重要手段。

一、財務分析的意義

財務分析的意義主要體現在三個方面，它們分別為：財務分析可以幫助實現企業的財務管理目標。企業都已實現目標最大化作為自己的生產經營目標，財務分析是企業實現這一目標的重要手段。例如，通過財務分析，企業可以發現那些未被利用或者利用不充分的人力、物力、財力等，還可以發現企業內部存在的矛盾。企業可以根據自己的具體情況做出相應的調整，使得經營活動能夠健康穩定的進行，從而實現企業的最大化利潤目標；財務分析可以為企業的績效評價提供依據。通過財務分析，企業的管理者能對企業的營運能力、現金流量、盈利能力和償債能力有進一步的了解。而且能夠把影響企業財務狀況的主觀因素、客觀因素與微觀因素、宏觀因素進行區分。這樣就進一步的提高了管理者的管理水平；進行財務分析有利于企業發現經營的薄弱環節。借助財務分析得出的財務數據，企業管理者能對企業運營的成本、利潤情況進行更加深入細致的了解。從而管理者就可以發現在運營過程中存在的問題，及時采取措施處理。這樣就能達到完善經營管理模式，提高經濟效益的目的。

二、財務分析中存在的問題

當前我國的財務分析中主要存在三方面的問題，分別為對財務分析作用的認識不足；現行的財務報表方法不健全；財務分析手段落后。

1.對財務分析作用的認識不足

由以上分析我們可以看到財務分析對企業經營管理的重要性，但是在實際的操作過程中無論是財務分析人員，還是企業的經營管理者對財務分析依然不夠重視。

財務分析可以幫助企業管理者了解企業的各項資產、負債、所有者權益，為其決策提供依據。但是目前我國的一些管理者只重視企業的生產和營銷管理，沒有對財務的管理與分析給予足夠的重視。不善于通過財務分析來全面加強企業的經營管理，這些情況都影響了財務分析的開展和作用的發揮。另一方面企業管理者對財務分析人員素質提高的要求不高，導致財務分析結果在改善企業經營管理方面發揮的作用非常有限。但是目前面對日益激烈的市場競爭，企業管理必須朝著戰略管理的方向發展。企業戰略管理要求財務分析人員不僅掌握財務分析的知識與方法，更要有較寬的知識面。最近幾年我國財務人員的總體素質有了一些提高，但與新時期財務分析工作的要求仍有很大差距。由于管理者的重視不足，財務分析的結果不能應用到改善企業經營的實踐中。這不僅浪費了企業的有關資源，同時還挫傷了財務分析人員的積極性。

2.現行財務報表分析方法不夠健全

現行的財務分析方法的不健全主要體現以下幾個方面。首先缺乏可比性，從資料的來源看，當前評價企業實際數據時缺少統一的參照物或者參照標準，且不同企業的會計處理方法存在差異，由此有時即便是同類報表也缺乏可比性，這樣財務分析的結果就會出現差異。財務分析中使用的數據多為匯總性的數據，這些數據往往不能直接反映企業的財務狀況，因此相應的財務報告也就不能對財務工作的具體情況進行有效反應。其次存在滯后性，企業財務分析所用的方法主要是比較分析法和比率分析法兩種，但是它們都是理想的靜態的分析方法，反應企業以往的業績與經營成果，是對企業相關的歷史數據進行分析找到經營中存在的問題。但無法對企業現在的經營狀況進行分析說明。所以企業的管理者根據分析結果做出的決策可能與企業現在的發展存在差異。尤其是對動態管理和及時管理來說，財務分析結果的用處不大。最后是財務分析淺顯，比較分析法和比率分析法重視的都是財務狀況的表述，不能直接說明其產生的原因。從財務分析中獲取的信息只是為管理者提供查找問題的原因，并不能直接解決問題。企業的管理者在進行更加深入的考察后才能找到問題的根本。

3.財務分析手段落后

就目前的情況來看，自上世紀末以來許多企業已配備了財務電算化的管理系統。某些客觀因素影響了電算化系統的普及和有效使用。例如在很多中小企業，財務軟件的開發運用滯后于財務管理，進而影響了財務分析的效率和質量。還有人們常常把會計電算化簡單的理解為財務處理的計算機化，計算機在企業經營分析、預測、輔助決策等方面的功能沒有得到充分的發揮。況且會計電算化還沒有在我國普及，還有相當一部分企業采用手工操作。手工計算存在成本高、耗時長、低效率和低準確率等問題。由此帶來了更大的數據延遲和誤差。

三、問題的解決對策

1.提高對財務分析作用的認識

切實提高對財務分析工作的認識，一方面企業管理者要充分認識到財務分析工作的重要性，積極組織，協調各部門配合財務分析工作，幫助和支持財務分析人員熟悉本企業的業務流程，尊重財務分析成果，提高財務分析在整個企業經營管理中的地位。例如在提高財務分析利用率方面，管理者應當定期或不定期的召開財務分析活動會議，肯定成績、明確問題、提出建議或措施、落實責任，使得財務分析在實際的經營管理中發揮應有的作用。另一方面財務管理人員要切實做好財務分析工作，不斷提高分析質量為改善經營提高經濟效益提供科學依據，這是發揮財務分析在企業管理中作用的最好途徑。具體來說，在召開財務分析活動會議時，財會人員要提高參與意識，廣泛開展自上而下的財務分析利用效果交流。再如財會人員應不斷學習提高自身素質，隨著會計電算化的推廣對財務分析人員的素質提出更高的要求。

2.健全財務報表分析方法

建立科學有效地財務分析方法體系是非常必要的。財務分析應多用定量的分析方法，以減少因為分析人員的主觀偏好而發生的財務分析失真情況的出現。在財務分析中可以較多的運用數據模型，既可以推廣運用電子計算機處理財務信息，又可以進一步改進財務分析的方法增強財務分析的準確性和有用性。同時在對企業各項財務指標變動的合法性、可行性、合理性、有效性進行論證和說明時可以利用定性的分析方法。還可以按照國家財務制度，聯系相關法規政策，考慮不可計量因素進行綜合論證，并實際修正定量分析的結果。定量分析與定性分析的結果必須結合起來綜合判斷，修正誤差，是結果更趨于客觀實際。對于那些有條件的企業還可以聘請外部人員進行財務分析，以減少分析的主觀性。在實現財務分析方法的綜合運用之前要消除各類財務分析方法中的不利因素，盡量選擇本行業內同等規模企業進行橫向比較。財務分析的最后是編制分析報表，所以應當進一步完善財務報表體系，尤其是做好財務狀況說明書的編寫工作，使得企業的會計政策、生產狀況或事項、非貨幣性等內容得到明確清晰的反映，管理者可以對企業的發展前景有更加準確的預測；在編制報表時，分析人員可以盡量了解企業重要會議涉及的企業經營狀況，并有選擇的與分析報表結合在一起，方便管理者對企業的經營狀況有一個清晰直觀的認識；由于報告中涉及的數據多為匯總性的數據，所以有必要在分析報表中附帶數據的詳細說明，這樣可以有效降低匯總數據的迷惑性，分析報告內容才能更加具體詳細。

3.改進財務分析手段

企業財務工作的信息化是發展的必然，電算化不僅能夠大幅提高財務分析工作的效率和準確性，也可以對企業各部門的財務進行更好的分類整理計算與分析，提高財務分析的整體質量，消除手工計算中存在的成本高，時效低以及無法處理偶然和特殊事件的弊端。會計電算化只是分析的手段和工具，財務分析人員是財務分析工作的真正主體。分析人員素質的高低直接影響財務分析報告的質量。因此企業應當選拔一批優秀的財務人員擔任這項工作，同時在企業內設立專門的財務分析崗位培養適應本企業的專業分析人員。在財務分析人員的過程中應同時注重基本分析能力、數據的合理修正能力還有綜合分析能力，切實提高分析人員的綜合素質。

隨著我國市場化的深入，我國的財務制度和管理方式也開始向規范化、制度化的方向發展，為企業提高經營與管理水平，提升市場競爭力做出更大貢獻。因此改進企業財務分析是非常必要和迫切的。

參考文獻：

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[2]賀鷹.企業財務分析問題與對策.商場現代化.2010:2.

[3]姜玉潔.關于構建現代企業財務分析體系的幾點思考.財會研究.2010:4.

[4]陳潔.財務會計分析探討.企業家天地下半月刊(理論版).2008:2.

篇9

關鍵詞：財務分析；報告；認識

中圖分類號：F276 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

當前，企業面臨的市場競爭環境越來越激烈，企業生存、發展和獲利也變得不確定，企業利益相關人為了自身利益的需要，希望及時、全面和客觀了解企業的財務經營狀況，以便做出正確的決策。而財務分析報告能直觀的揭示企業經濟內涵，滿足管理層、債權人對企業經濟活動的事前、事中預測和決策分析的需要。但作為財務工作人員，一般長于實務處理而短于財務報告的分析，苦于無問題可分析或拘囿于模式化分析。為此，筆者結合工作實際，談談自己對如何提升財務分析報告能力的認識。

一、財務分析報告概述

1.財務分析報告的類型

財務分析報告按內容劃分為綜合分析、專題分析和簡要分析報告。綜合分析報告是對企業整體財務情況進行分析，涵蓋了企業所有財務報表的分析，主要用于年度、半年和季度財務分析，屬于定期財務分析的范疇。它具有涉及面廣，信息量大的特點，對財務報告使用者做出各項決策有深遠的影響，也是企業財務分析報告最主要的內容。專題分析報告是對企業經濟活動中的重大經濟問題或薄弱環節進行專門分析，屬于不定期財務分析的范疇。它具有時間不固定、分析事項單一的特點，利于財務報告使用者解決企業的特定問題。簡要分析報告是對主要經濟指標進行概要的分析，主要用于月度或旬的財務分析，屬于不定期和定期財務分析的范疇。它具有簡明扼要、重點分析的特點，主要反映企業特定財務指標的分析或預測今后發展趨勢。

財務分析報告按分析時間可分為定期分析報告與不定期分析報告。定期分析報告主要受到財務制度強制性規定，主要向外部利益相關人提供企業一定時期的財務狀況，如綜合分析報告。而不定期報告不具有強制性規定，主要用于內部管理者對企業進行財務分析和財務決策，如專題分析報告。

2.財務報告的分析方法

財務分析方法主要有比較分析法、比率分析法和辨證分析法。比較分析法、比率分析法是基礎的分析方法。比較分析法是通過對經濟指標在數據上的比較來揭示經濟指標之間數量關系和差異；比率分析法是將兩個性質不同但相關的指標加以對比，找出客觀聯系。辨證分析法是財務報告分析最重要的分析方法，主要按照尋找差異-分析原因-措施建議的程序，揭示比較分析和比率分析中反映出企業財務報表中的變化和存在的問題的原因，通過對問題的深入分析，提出合理可行的解決辦法并形成相應的財務分析報告。

二、財務報告分析常見問題或不足

1.財務分析報告高度不夠

財務分析報告的編制是財務部門，而閱讀者主要是企業管理層，由于受到部門的局限性，財務分析報告只能站在財務的角度，而難以站在企業管理的高度。易出現“就財務而財務、就數據而數據”的問題，財務分析視角難以拓展，不能將指標數據和數據背后的經營實質聯系起來。這種與企業管理脫節，不能滿足企業管理層“真正想了解的信息”，只能稱為數據的羅列表述，而不是真正意義上的財務分析報告。

2.財務分析方法不科學

企業經營是一個動態的過程，財務報表數據雖然是靜態的，但這種靜態是相對的，而動態是絕對的，所以財務分析報告需要樹立辨證分析法的觀點來分析靜態的數據。目前，存在問題是分析方法不科學，習慣于靜態分析，靠經驗來判斷靜態數據背后的動態問題。造成無法揭示問題的本質，結果只能是“抓大放小、避重就輕”。

3.財務分析整體性差

在進行財務分析時，只有將多種指標結合起來，從整體上進行分析，層層深入、遞進式分析判斷，才能深挖出指標背后的問題。財務報表分析人員在進行財務分析時，常常習慣于單項指標分析和判斷，比如一個財務指標數值受到多種因素的影響，但分析時一般局限于一個指標進行反復分析，鮮于舉一反三的分析。即使進行多個指標綜合分析判斷時，一般也只是將各個指標數值簡單地加權計算，而沒有將各個指標數值之間的因果關系有機地聯系起來，更難以分析出指標背后的經濟實質。

三、如何提升財務分析報告能力

1.充分了解財務分析報告的目的

首先，在撰寫財務分析報告之前要明確分析報告的類型，有針對性的收集資料，以提高分析的效率和效果捕捉報表使用者希望“真正了解的信息”。其次，要辨證的進行財務分析，不同指標用于不同的財務分析目的，結果也不同，所以應辨證看待分析結果。比如資產負債率指標，當評價企業償債能力時，是越小越好，但用于財務杠桿分析，高的資產負債率，可能表明企業充分利用財務杠桿效應，對企業財務最大化不是劣勢而是優勢。再次，要了解財務報告對象不同，對于對外公布的財務分析報告，應使用約定俗成的語言，注重分析的完整性，防止社會公眾的誤解。對于企業管理層使用的財務分析報告，語言力求通俗易懂，要重點進行問題分析。

2.注意財務分析報告格式的規范化

財務分析報告屬于寫作的范疇，但不同于一般的文學作品，其更傾向于公文類的模式。財務分析報告內容一般包括前言段、說明段、分析評價段和建議措施段，根據分析目的不同可能有所取舍。一是要先草擬提綱和段落層次，然后搜集整理相關資料，確定分析方法，按照找出差異—原因分析—建議措施步驟來反映問題和揭示問題。二是要注意分析的廣度和深度，有所側重。分析問題過廣可能使財務分析報告抓不住重點，但分析的過窄可能使問題交代的不清楚。三是在財務分析報告形式上可以充分利用計算機應用技術，采用文字處理與圖表相結合的方法，使財務分析報告形象生動、一目了然。在格式上力求簡明扼要，對重大差異或重要的指標應標以特殊符號，以引起有關方面的重視。

3.財務分析報告應注意的事項

一是財務分析報告的寫作人員要注重素材積累，多了解一些宏觀經濟情況，把握企業財務狀況以外的客觀原因。要重點搜集同行業競爭對手資料，因為同行是財務分析最好的“參照物”。二是要注意橫向和縱向溝通，橫向要和企業其他部門溝通，以全面了解企業經營情況，防止企業財務分析報告出現“坐井觀天”現象。縱向要向企業管理高層多匯報、多請示，以了解企業未來經營戰略的方向，吃透企業政策，使財務分析報告發揮“導航器”作用。三是要注重財務分析報告文字表達，行文要盡量流暢、簡明，避免口語化。同時對財務數據多角度分析，避免輕易對財務數據下肯定結論，防止不準確的結論誤導財務報告閱讀者。

參考文獻：

[1]張新民,錢愛民.企業財務報表分析[M].清華大學出版社,2007.

篇10

【關鍵詞】醫院；財務分析；指標

【中圖分類號】R197.322 【文獻標識碼】B 【文章編號】1004-7484（2014）07-4766-01

財務分析是指以財務報表和其他資料為依據和起點，采用專門方法，系統分析和評價企業過去和現在的經營成果、財務狀況及其變動原因，目的是了解過去、評價現在、預測未來，幫助有關方面了解醫院工作狀況為醫院管理者作出正確的經營決策法對醫院財務狀況進行綜合評價。隨著政府對醫院管理模式的轉變，政府作為出資人，醫院管理者作為經營者，建立客觀、公正、全面的評價體系對醫院經濟運行狀況進行評估，建立規范、綜合的財務評價指標體系是現代醫院管理的必然要求。

1 現行財務分析指標體系的主要缺陷

1.1 現金流量指標重視程度不夠

現代企業財務管理核心是現金流量指標管理，現代醫院管理也必須注重現金流量指標，醫院財務管理對現金流量指標并不關注，不少醫院未考慮醫療市場需求，擴張速度超出醫療服務需求，沉重的債務壓力導致入不敷出，造成嚴重的財務危機。

1.2 缺乏國有資產保值增值指標

醫院雖是獨立法人實體，但對醫院管理者經濟責任考核并未落實，績效考核并未重視國有資產保值增值情況，很多醫院并未在全成本核算的基礎上進行獎金分配，可能導致國有資產流失。

1.3 現行財務分析指標體系缺乏與非財務指標的有效結合

現行醫院財務分析指標一個很大的缺陷就是只反映過去財務、經營狀況，并不著眼未來，而非財務指標往往是面向未來的。過分注重財務指標，傾向對這些財務指標進行詳細復雜的定量分析，而忽略了定量與定性分析的有機結合，沒有很好地與非財務指標結合，往往只能得出單一的對歷史數據的分析結論，缺乏實際決策的利用價值。

2 財務分析指標體系的合理構建

醫院財務分析指標體系的構建應立足于醫院主管部門、醫院管理者以及各信息使用者的要求，根據各個醫院規模以及管理者的側重點不同，建立適用不同醫院管理層面的系統、全面、動態指標分析體系。

2.1現金流量指標

醫院獲取現金及等價物與醫院實現的收支結余比較，更具有客觀性和穩健性，主要從以下幾個指標分析：結余現金率=經營活動現金凈流量÷凈結余；業務收支現金率=經營活動現金凈流量÷業務收支；醫療業務收入現金率=經營現金凈流量÷醫療和藥品收入；資產現金率=經營現金凈流量÷資產總額。

2.2財務狀況指標

財務狀況指標反映醫院在某時點的資產負債情況以及債務償還能力的高低。資產負債率=負債總額÷資產總額；流動比率=流動資產÷流動負債；速動比率=速動資產÷流動負債。

2.3成本管理指標

成本管理指標反映醫院門診或住院收入的每病人耗費的成本水平。門診收入成本率=門診科室成本÷門診收入；住院收入成本=住院科室成本÷住院收入：成本收益比率=相關收益÷相關成本。

舉例說明：

門診科室成本收益率=（門診科室收入―門診科室成本）÷門診科室成本。

值得說明的是，新制度并沒有明確醫院各科室分類的定義，現行醫院科室分類取決于醫院管理者的側重點，各個醫院管理側重點不同則科室分類不同，進而導致科室成本信息收集結果不同，使得現階段成本管理指標只適用于醫院不同時期的縱向比較，缺乏同行業同時期的橫向比較。

2.4 經濟效益指標

經濟效益指標反映醫院經濟效益的管理程度，各醫院可根據實際管理的需求，結合物資以及績效管理方案，制定不同指標。舉例如下：

百元衛生材料創造醫療收入率=醫療業務收入÷衛生材料耗用額。反映醫療收入中耗用衛生材料情況，此指標可促使臨床部門控制材料成本費用支出。

固定資產收益指標率。醫院固定資產創造價值能力指標，反映了固定資產的利用效率。（1）每百元固定資產業務收入=業務收入÷固定資產平均凈額【業務收入=醫療收入（含藥品收入）+其他收入，下同】。（2）百元專業設備醫療收入=醫療收入÷專業設備平均額。此指標反映醫療設備利用效率和醫療設備獲取收益能力。

設備使用率。設備實際工作量÷設備額定工作量，此指標反映醫院設備是否充分利用，是否閑置。

人均業務收入=業務收入÷平均職工數，此指標反映醫院人均經濟收入水平，是醫院人力資源經濟效率指標，是考核臨床業務部門工作效率的重要指標。

2.5 在財務分析時必須考慮的非財務指標

財務指標和非財務指標相結合分析的典型方法是“平衡記分法”，從財務指標、顧客滿意度、內部管理流程（醫院臨床路徑的實施）、創新學習能力4個方面綜合分析評價醫院管理水平，把醫院的長期戰略與短期行動聯系起來，其分析評價的內容基本涵蓋了醫院的各個方面。

非財務指標的核心指標有：

①平均住院床日數=出院病人實際占用床日數÷出院病人數

此指標是衡量醫療業務質量的重要指標，病人住院床日數越長，表明醫療業務質量不高，反之，表明醫院業務質量較高。②床位使用率=實際占用床日數÷實際開放床日數（反映病床一般負荷情況和病床的利用效率，對評定醫院工作效率和管理水平具有重要意義）。③病床周轉次數=出院病人數÷平均開放床位數（它從每張病床的有效利用程度方面說明病床的工作效率，在一定程度上反映了醫院的工作效率和醫療質量）；④人均門診人次=門急診人次÷職工人數（此指標反映醫院職工勞動生產率）。此外，群眾滿意率，學科建設及學科水平、科研創新能力等指標是醫院在醫療市場中長期競爭力的體現。

2.6 社會效益指標

社會效益指標立足于醫院收益者，反映醫院每門診人次、每住院人次或每床日收費水平的高低。每門診人次收費水平=門診收入÷門急診人次；每住院人次收費水平=住院收入÷出院人次數；每床日收費水平=住院收入÷出院者實際占用床日數。