導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計記賬基本規(guī)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、學(xué)習(xí)目的和要求

本章主要從兩個方面闡述會計核算所需的基本知識：一方面，闡述會計科目和賬戶的設(shè)置;另一方面，闡述復(fù)式記賬的理論與方法。學(xué)習(xí)本章，要求理解設(shè)置會計科目的意義、原則以及會計科目的分類，進(jìn)而重點(diǎn)掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)和賬戶的基本數(shù)量關(guān)系;理解復(fù)式記賬的原理和特點(diǎn)，重點(diǎn)掌握借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、賬戶的對應(yīng)關(guān)系、會計分錄的編制以及借貸記賬法的試算平衡原理。設(shè)置會計科目和賬戶以及復(fù)式記賬是會計核算特有的方法，是《基礎(chǔ)會計學(xué)》的核心內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，要能深刻理解和熟練掌握賬戶和借貸記賬法，從而為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

二、課程內(nèi)容

第一節(jié)　會計科目

(一)設(shè)置會計科目的意義

會計科目的涵義;設(shè)置會計科目的意義。

(二)設(shè)置會計科目的原則

1.統(tǒng)一性原則

2相關(guān)性原則

3.實(shí)用性原則

4清晰性原則

(三)會計科目的分類

1.會計科目按歸屬的會計要素分類

資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等五大類。

2.會計科目按所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類

包括總分類科目和明細(xì)分類科目兩類。

第二節(jié)　賬戶

(一)賬戶的涵義

賬戶的涵義;開設(shè)賬戶的必要性;賬戶與會計科目的關(guān)系。

(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶應(yīng)當(dāng)包括的基本內(nèi)容：“T”型賬戶的格式。

(三)賬戶的基本數(shù)量關(guān)系

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

第三節(jié)　復(fù)式記賬原理

(一)記賬方法

記賬方法的涵義;單式記賬法和復(fù)式記賬法。

(二)復(fù)式記賬法

1.復(fù)式記賬原理

復(fù)式記賬法的涵義;會計等式的平衡關(guān)系與復(fù)式記賬原理。

2.復(fù)式記賬法的特點(diǎn)

復(fù)式記賬法的兩個主要特點(diǎn)。

第四節(jié)　借貸記賬法

(一)借貸記賬法的涵義

借貸記賬法的涵義：“借”、“貸”兩字作為記賬符號的發(fā)展過程。

(二)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)。

1.資產(chǎn)類賬戶與負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

借貸記賬法的賬戶基本數(shù)量關(guān)系;各類賬戶的正常余額方向。

2.收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

(三)借貸記賬法的記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則的具體表述;運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩個步驟。

(四)賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄

1.賬戶對應(yīng)關(guān)系

賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶的涵義;賬戶對應(yīng)關(guān)系的作用。

2.會計分錄

會計分錄的涵義;簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。

3.會計分錄編制舉例

(五)過賬

過賬的涵義;過賬舉例。

(六)借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡原理

試算平衡的涵義;發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡原理。

2試算平衡表的編制

3.試算平衡表的作用

試算平衡表的作用以及不影響借貸雙方平衡的賬務(wù)處理錯誤。

三、考核知識點(diǎn)

(一)會計科目

(二)賬戶

(三)復(fù)式記賬原理

(四)借貸記賬法

四、考核要求

(一)會計科目

1.識記：會計科目的涵義。

2.領(lǐng)會：(1)設(shè)置會計科目的意義;(2)設(shè)置會計科目的原則;(3)會計科目的分類，工商企業(yè)主要會計科目表。

(二)賬戶

1.識記：賬戶的涵義。

2.領(lǐng)會：(1)賬戶與會計科目的關(guān)系;(2)賬戶的基本內(nèi)容;(3)“T”型賬戶的格式;(4)賬戶的基本數(shù)量關(guān)系。

(三)復(fù)式記賬原理

1.識記：(1)記賬方法的涵義;(2)復(fù)式記賬法的涵義。

2.領(lǐng)會：(1)會計等式的平衡關(guān)系與復(fù)式記賬原理;(2)復(fù)式記賬法的特點(diǎn)。

(四)借貸記賬法

1.識記：(1)借貸記賬法的涵義和記賬符號;(2)借貸記賬法記賬規(guī)則的具體表述;(3)賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶的涵義;(4)會計分錄的涵義;(5)簡單會計分錄與復(fù)合會計分錄的涵義;(6)過賬的涵義;(7)試算平衡的涵義;(8)發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡的涵義。

2.領(lǐng)會：(1)借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu);(2)資產(chǎn)類賬戶與負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn);(3)收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn);(4)借貸記賬法的賬戶基本數(shù)量關(guān)系;(5)運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩個步驟;(6)賬戶對應(yīng)關(guān)系的作用;(7)登記賬簿的過程;(8)試算平衡表的作用。

篇2

關(guān)鍵詞：借貸記賬法 會計等式 賬戶結(jié)構(gòu) 記賬規(guī)則

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式作為理論依據(jù)，來記錄和反映會計要素增減變動和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法的“借”和“貸”在客觀上充當(dāng)了記賬符號的角色，其字本身已無實(shí)際意義，僅僅是一種符號。從復(fù)式記賬方法的發(fā)展史來看，十世紀(jì)以后的貿(mào)易金融中心意大利，借貸記賬法的出現(xiàn)是為了適應(yīng)當(dāng)時出現(xiàn)的從銀行借貸，表示清楚的記載存款和貸款“借”和“貸”，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ，“借貸”就失去了原來的含義，僅變?yōu)橐环N記賬符號，成為會計上的專門術(shù)語。

一、借貸記賬法概念的講解

所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。

1.借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號的講解

“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號，是用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關(guān)，不可望文生義，不能簡單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰欠了誰，它只是一種符號而已，沒有實(shí)在的意義。

2.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的講解

借貸記賬法的對象是會計要素的增減變化過程和結(jié)果，而資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益又是主要的會計要素，所以得到了一個會計恒等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，由于負(fù)債實(shí)際上是債權(quán)人權(quán)益，所有者權(quán)益是投資人權(quán)益，因此，可以把會計恒等式寫成：資產(chǎn)=權(quán)益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來源。為了幫助學(xué)生理解這個公式，可以打個比方，如：你們口袋里的錢是從哪來的呀，無非是從二個方面取得，一是，向別人借的，二是，家里人給的，所以我們得出“口貸里的錢=向別人借的+家里人給的”，然后再說明，口袋里的錢好比資產(chǎn)，向別人借的錢就是負(fù)債，家里人給的錢好比是所有者權(quán)益，借的錢要還是債權(quán)人的權(quán)益。家里人的錢讓你讀書，是為了讓你到學(xué)校學(xué)好本領(lǐng)將來好就業(yè)，那當(dāng)然是投資了，家里人當(dāng)然要過問你的學(xué)習(xí)情況等，這是家里人的權(quán)益。通過這樣的比喻說明，幫助學(xué)生理解這個恒等式的含義。

3.借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的講解

賬戶是用來記賬用的，可以把每個賬戶都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號的復(fù)式記賬法。一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。具體地說，資產(chǎn)的增加應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的借方，資產(chǎn)的減少應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的貸方，賬戶若借方有余額，表示為資產(chǎn)的余額。負(fù)債及所有者權(quán)益的增加應(yīng)記在其有關(guān)賬戶的貸方，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少記在其有關(guān)賬戶的借方，賬戶貸方有余額，表示為負(fù)債及所有者權(quán)益的余額。一般資產(chǎn)類賬戶都為借方余額，負(fù)債及所有者權(quán)益為貸方余額，但其結(jié)構(gòu)是不同的。

二、記賬規(guī)則的講解

記賬規(guī)則，是指運(yùn)用記賬方法正確記錄會計事項時必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是對賬的依據(jù)。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過具體業(yè)務(wù)來說明。通過具體業(yè)務(wù)的講解，讓學(xué)生全面理解記賬規(guī)則是怎樣體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的。理解記賬符號反映的是各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的增加和減少，進(jìn)而理解“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。

三、試算平衡的講解

試算平衡就是指在某一時日（如會計期末），為了保證本期會計處理的正確性，依據(jù)會計等式或復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、測算，以檢驗其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會計記錄的正確性，并可查明出現(xiàn)不正確會計記錄的原因，進(jìn)行調(diào)整，從而為會計報表的編制提供準(zhǔn)確的資料。講解中要讓學(xué)生明白試算平衡是在借貸記賬法下，根據(jù)借貸復(fù)式記賬的基本原理來進(jìn)行的，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。

1.本期發(fā)生額平衡法

本期發(fā)生額平衡法是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗本期發(fā)生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計。這種試算平衡方法的原理是：在平時編制會計分錄時，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關(guān)賬戶經(jīng)匯總后，也必然是“借貸必相等”。本期發(fā)生額平衡法主要是用來檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行各種賬戶處理時的正確性。為了讓學(xué)生對試算平衡原理有透徹的認(rèn)識，同樣可以通過日常生活中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例，來驗證是不是每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計等式仍保持平衡。

2.余額平衡法

余額平衡法是指在會計期末賬戶余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后，利用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理來檢驗會計處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額=全部賬戶的貸方期末余額。余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下，資產(chǎn)賬戶的期末余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，所以全部賬戶的借方期末余額合計數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌抠~戶的貸方期末余額合計數(shù)。余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬戶處理正確性的。如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯，如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發(fā)生某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中被重記、漏記或記錯了賬戶等錯誤，并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：中職教學(xué) 會計基礎(chǔ) 快速記賬 教學(xué)法

會計核算貫穿于經(jīng)濟(jì)治動的全過程，它是會計最基本的職能。記賬、算賬、報賬是會計執(zhí)行事后核算職能的主要形式。記賬是指在特定對象的經(jīng)濟(jì)活動采用一定的記賬方法，在賬簿中進(jìn)行登記。

為使中職學(xué)校初學(xué)會計基礎(chǔ)的學(xué)生容易讀懂，易于理解，并通過理論與實(shí)踐的一體化教學(xué)，較快掌握記賬操作的技能，筆者在多年的會計基礎(chǔ)教學(xué)中，經(jīng)過反復(fù)實(shí)踐、總結(jié)、探索出一套通俗易懂的快速記賬教學(xué)法，現(xiàn)分析論述如下。

一、單式記賬法和復(fù)式記賬法

記賬方法按記錄方式的不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩類。

1.單式記賬法

單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除了有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)以外，只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。它不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不能對記賬的正確性加以核實(shí)檢查，故目前已被淘汰。

2.復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法，即對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行記錄。如果涉及兩個賬戶，那么計入這兩個賬戶的金額必須相等；如果涉及兩個以上的賬戶，則記入一方賬戶的金額與記入另一方賬戶的金額相等。

復(fù)式記賬法，按記賬符號和記賬規(guī)則的不同，分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，各行各業(yè)一律采用國際通用的借貸記賬法。因此在教學(xué)中只學(xué)習(xí)借貸記賬法。

二、借貸記賬法記賬規(guī)則

1.用“借”和“貸”作為記賬符號

在借貸記賬法中，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是把賬戶分為左右兩方，左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，用以登記增加或減少的金額。在實(shí)際工作中，一般用“借”表示資產(chǎn)的增加或負(fù)債權(quán)益的減少。也就是說，在資產(chǎn)類賬戶中，用“借”表示增加數(shù)，“貸”表示減少數(shù)。在負(fù)債權(quán)益類賬戶中，用“借”表示減少數(shù)，用“貸”表示增加數(shù)。

在一定時期內(nèi)，每個賬戶的借方和貸方所登記的金額合計數(shù)，叫“本期發(fā)生額”。借方金額合計數(shù)，叫“借方本期發(fā)生額”；貸方金額合計數(shù)，叫“貸方本期發(fā)生額”。在一定時期末結(jié)出的賬戶余額，稱為期末余額，用來反映某一賬戶本期資金增減變動結(jié)果。期末余額分為借方余額和貸方余額兩種。資產(chǎn)類賬戶，一般為借方余額；負(fù)債權(quán)益類賬戶，一般為貸方余額。其計算公式是：借方期末余額=借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額；貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額。

2.以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬原則

根據(jù)復(fù)式記賬原理，對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額同時在兩個或兩個以上相聯(lián)等的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時，對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記入借方賬戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，下面舉例說明。

例1.用銀行存款200，000元購買原材料。屬資產(chǎn)類賬戶，在丁字形賬戶中，記錄如下：

三、借貸記賬法運(yùn)用實(shí)例

甲企業(yè)8月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

例2.8月4日將現(xiàn)金30 000元存入銀行。

這項業(yè)務(wù)，現(xiàn)金與銀行存款均屬資產(chǎn)類賬戶，銀行存款增加記借方，現(xiàn)金減少記貸方，會計分錄如下：

借：銀行存款 30000

貸：庫存現(xiàn)金 30000

例3.8月5日以銀行存款500，000元購買乙企業(yè)股票50000股，其中包括已宣告發(fā)放但尚未支取的股息8，000元。

這項業(yè)務(wù)，銀行存款減少，股票增加，尚未支取股息8000元，應(yīng)在增加股票內(nèi)，會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn) 492000

其他應(yīng)收款 8000

篇4

關(guān)鍵詞：會計 核算 方法 研究

1 借貸記賬規(guī)則的理解

會計等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”真是借貸記賬法的基本理論依據(jù)嗎

科學(xué)、完整地復(fù)式記賬法是以一定的會計等式為基礎(chǔ)的。一般認(rèn)為，借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。簡言之，就是：資產(chǎn)＝權(quán)益 　（1）

筆者認(rèn)為，這是不對的。在各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：①等式兩邊同時變化，則“同增同減”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，則權(quán)益減少。②等式只有一邊發(fā)生變化，則“有增有減”。如資產(chǎn)不變，權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規(guī)則，而不是借貸記賬法的記賬規(guī)則。這說明，會計等式（1）不是借貸記賬法的理論依據(jù)。

“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”不能作為借貸記賬法的理論依據(jù)，其原因是這個等式是錯誤的。因為資產(chǎn)和權(quán)益并不相等，而是性質(zhì)相反，數(shù)學(xué)符號也相反。用等式表示，應(yīng)該是“資產(chǎn)＝－權(quán)益”，即“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”。“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”才是正確的會計等式，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅是反映在忽略數(shù)學(xué)符號的情況下資產(chǎn)和權(quán)益的絕對值相等這一特定情況。

可見，作為借貸記賬法理論依據(jù)會計等式應(yīng)該是：

資產(chǎn)＋權(quán)益＝0 　 （2）

在會計等式（2）里，不管是幾個要素同時變化，還是僅有一個要素內(nèi)部變化，都只有一種情況發(fā)生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益必減少；資產(chǎn)不變，則權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，則資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

假設(shè)符號“借”表示增加，符號“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規(guī)則！

由此可見，借貸記賬法的理論依據(jù)應(yīng)該是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”。

2 借貸記賬法的會計等式

眾所周知，現(xiàn)行的會計系統(tǒng)是以“資產(chǎn)＝權(quán)益”（即會計等式（1）），而不是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”（即會計等式（2））為基礎(chǔ)的。這兩個會計等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會計等式就錯了嗎？

2.1 從純數(shù)學(xué)的意義來看，兩個會計等式是完全等效的 在“資產(chǎn)＝權(quán)益”里，權(quán)益的值是取的絕對值，因而是正數(shù)。而在“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”里，權(quán)益的值是其實(shí)際值數(shù)。權(quán)益的實(shí)際值和資產(chǎn)相反，是一個負(fù)數(shù)。因此，“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”反映的是一個正數(shù)和一個負(fù)數(shù)相加，二者正好相互抵消這一現(xiàn)象。可見，這兩個會計等式本質(zhì)上并沒有區(qū)別，只是表示方法不同而已。

2.2 從經(jīng)濟(jì)意義上看，兩個會計等式反映了對會計核算對象的不同理解 盡管兩個會計等式都是成立的，在數(shù)學(xué)上是等效的，但這兩個會計等式所表達(dá)的對會計對象的認(rèn)識是不同的。

會計等式體現(xiàn)了會計要素及其相互之間的關(guān)系，而會計要素又是會計對象的具體化。因此，會計等式的表述形式實(shí)際上反映了人們對會計對象的認(rèn)識。下面分析兩個會計等式對會計對象是如何理解的。

2.2.1 對資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系理解不同 “資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是一個整體，可以放在一起進(jìn)行直接的加減運(yùn)算。會計對象就是由這兩個部分組成的一個整體，即“會計對象＝資產(chǎn)＋權(quán)益”。“資產(chǎn)＝權(quán)益”則認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是同一個會計對象在兩個不同角度上的反映。二者不能放在一起進(jìn)行直接地加減運(yùn)算。會計對象可以具體化為資產(chǎn)和權(quán)益兩個會計要素，但這兩個要素不能相加減。

2.2.2 對會計對象的整體性質(zhì)理解不同 “資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，會計核算的對象是資金及其運(yùn)動，其總體即為資金的總額。“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則認(rèn)為，會計對象的值在整體上“＝0”。

自然界是這樣，社會也是如此。如法律上的權(quán)利義務(wù)相輔相成、市場中的供求平衡都使主體在總體上呈現(xiàn)出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個享受民事權(quán)利、同時又承擔(dān)民事責(zé)任的主體，資產(chǎn)（企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟(jì)權(quán)利）和權(quán)益（企業(yè)所承擔(dān)的一種責(zé)任）是對等的，兩者相互“抵消”（資產(chǎn)＋權(quán)益）后企業(yè)的“凈權(quán)利”為0。

2.2.3 對資產(chǎn)和權(quán)益屬性的理解不同 “資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，資產(chǎn)反映資金的占用，權(quán)益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數(shù)。但不能相加減。資產(chǎn)和權(quán)益是一種平行、對等的關(guān)系。資產(chǎn)和權(quán)益并不是一對矛盾，僅僅是數(shù)量上相等的兩個獨(dú)立的對象。而按“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”，資產(chǎn)和權(quán)益一正一負(fù)，性質(zhì)相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性。可見，資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成會計對象內(nèi)部的一對基本矛盾。

筆者認(rèn)為，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅反映了會計核算對象內(nèi)部的一種表面上的數(shù)值平衡，而“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則揭示了會計核算對象的本質(zhì)和總體特征。

3 借貸記賬法核算的對象

借貸記賬法核算的對象也就是會計核算的對象。如前所述，借貸記賬法核算的對象就是“資產(chǎn)＋權(quán)益”。如何理解？

資產(chǎn)和權(quán)益的共同本質(zhì)是什么？筆者認(rèn)為，是經(jīng)濟(jì)利益。事實(shí)上，財政部早在2000年的《企業(yè)會計制度》對會計各要素就是這樣定義的：

第12條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

第69條 負(fù)債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

第79條 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

第84條 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

第99條 費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

從以上定義可以看出，《企業(yè)會計制度》把每一個會計要素都定義為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。由此可知，會計核算的對象就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。概括地說，會計核算的內(nèi)容無非就是資產(chǎn)和權(quán)益兩個方面，其中資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，屬于正項的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的增項，資產(chǎn)增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加；權(quán)益則是企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)（包括對債權(quán)人承擔(dān)的償債義務(wù)和對所有者承擔(dān)的受托經(jīng)營義務(wù)）。義務(wù)和權(quán)利是相輔相成的。如果說資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的正項的經(jīng)濟(jì)利益，那么權(quán)益則是負(fù)項的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的減項，權(quán)益增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。

明確了會計對象的本質(zhì)，則借貸的含義就變得非常簡單了。借表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，貸表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。也就是說，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：①借項業(yè)務(wù)。借資產(chǎn)，表示資產(chǎn)增加，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利增加，即經(jīng)濟(jì)利益增加，對企業(yè)“有利”；借權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)減少，同樣對企業(yè)“有利”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加。所以，不管是借資產(chǎn)還是借權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益增加。②貸項業(yè)務(wù)。貸資產(chǎn)，表示資產(chǎn)減少，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利減少，即經(jīng)濟(jì)利益減少，對企業(yè)“有害”；貸權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)增加，同樣對企業(yè)“有害”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。所以，不管是貸資產(chǎn)還是貸權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益減少。

篇5

【關(guān)鍵詞】 復(fù)式記賬； 資產(chǎn)負(fù)債表等式； 動態(tài)會計等式； 記賬規(guī)則

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）20-0013-02復(fù)式記賬法是對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記的方法。復(fù)式記賬法是當(dāng)今會計實(shí)務(wù)中普遍采用的記賬方法。復(fù)式記賬原理包括基本的會計等式：（1）資產(chǎn)負(fù)債表等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”；（2）利潤表等式“利潤=收入-費(fèi)用”；（3）動態(tài)會計等式“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”。本文通過具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計等式變動，最后引申出復(fù)式記賬的記賬規(guī)則、賬戶的分類、賬戶的使用方法。對于復(fù)式記賬原理疑問歸納如下：第一，資產(chǎn)負(fù)債表等式為什么成立？第二，動態(tài)會計等式為什么成立？第三，為什么資產(chǎn)類賬戶的借方記錄增加，貸方記錄減少；而負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶則剛好相反？第四，損益類賬戶的性質(zhì)，與所有者權(quán)益的關(guān)系，記賬規(guī)則形成的理由？第五，為什么“累計折舊”賬戶、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶這樣一些賬戶同為資產(chǎn)類賬戶，但卻與其他資產(chǎn)類賬戶的記錄規(guī)則相反，借方記錄減少，而貸方記錄增加？筆者對這些疑問作一探討。

一、資產(chǎn)負(fù)債表等式成立的理由

資產(chǎn)負(fù)債表等式，又稱為會計恒等式，是復(fù)式記賬法的基石。如果該等式不成立，則建立在其上的復(fù)式記賬法也就不復(fù)存在了。因此，對其成立的理由作出令人信服的解釋是必要的。

一種較為普遍的做法是用“資金占用”和“資金來源”來解釋資產(chǎn)負(fù)債表等式。將資產(chǎn)負(fù)債表等式左邊的資產(chǎn)解釋為“資金占用”，右邊解釋為“資金來源”，以“資金占用和資金來源是同一資金的兩個不同方面”作為前提，從而認(rèn)定“資金占用總額與資金來源總額相等”，即“資金占用=資金來源”，進(jìn)而認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表等式成立。在企業(yè)建立之初、開始經(jīng)營之前，將資產(chǎn)負(fù)債表的右側(cè)解釋為“資金來源”尚可，一旦開始經(jīng)營之后，即使債權(quán)人和所有者沒有資金再投入，資產(chǎn)的價值也會發(fā)生變化。此時，若要保持資產(chǎn)負(fù)債表等式的成立，顯然用“資金占用=資金來源”是解釋不了的。筆者認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表等式的成立可以從兩方面來加以解釋。

首先，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來解釋。資產(chǎn)負(fù)債表等式左邊的資產(chǎn)表示資產(chǎn)的價值，即企業(yè)資產(chǎn)總體的交換價值，也就是將企業(yè)資產(chǎn)總體出售可獲得的價款。負(fù)債是債權(quán)人對企業(yè)的索取權(quán)，所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)的索取權(quán)，負(fù)債與所有者權(quán)益的總體就是企業(yè)的所有權(quán)，也就是對企業(yè)資產(chǎn)總體的所有權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表等式右邊的“負(fù)債+所有者權(quán)益”則是企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的交換價值。顯然，企業(yè)資產(chǎn)總體的交換價值、企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的交換價值兩者相等。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，資產(chǎn)負(fù)債表等式的含義是“企業(yè)資產(chǎn)的交換價值=企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的交換價值”，這顯然是成立的。就如同，我有一臺設(shè)備，其市場價格是10萬元，我將其賣出得到10萬元，我轉(zhuǎn)移了設(shè)備，也就是轉(zhuǎn)移了設(shè)備的所有權(quán)，所得到的10萬元也就是設(shè)備所有權(quán)的交換價值，設(shè)備的交換價值、設(shè)備所有權(quán)的交換價值兩者是相等的。

其次，從會計學(xué)的角度加以解釋。資產(chǎn)負(fù)債表等式的成立是由會計特定的計量方法所決定的。（1）涉及資產(chǎn)和所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，資產(chǎn)是直接計量，所有者權(quán)益是間接計量，從而保證該業(yè)務(wù)的會計處理不會破壞資產(chǎn)負(fù)債表等式。例如，企業(yè)按10元的價格發(fā)行新股，而股票的市場價格為15元，企業(yè)按發(fā)行價格10元來記錄所有者權(quán)益。（2）在涉及費(fèi)用和負(fù)債的業(yè)務(wù)中，負(fù)債是直接計量而費(fèi)用是間接計量。例如，獲取管理人員的服務(wù)形成的負(fù)債是直接計量，而獲取的管理服務(wù)成本則是按照形成的負(fù)債來間接計量。（3）一般說來，在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計計量時，必然有一項是間接計量的，即按照“借貸必相等的原則”倒推計算出來。

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上資產(chǎn)負(fù)債表等式是成立的，也就是資產(chǎn)的交換價值等于資產(chǎn)所有權(quán)的交換價值，會計學(xué)意義上的資產(chǎn)負(fù)債表等式只是會計特定計量方法的結(jié)果。會計將資產(chǎn)負(fù)債表等式作為一個前提假設(shè)進(jìn)行會計計量，其合理性在于“資產(chǎn)的交換價值等于資產(chǎn)所有權(quán)的交換價值”。

二、動態(tài)會計等式存在的問題

動態(tài)會計等式“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”，用于說明費(fèi)用類賬戶的記賬規(guī)則與資產(chǎn)類相同，收入類賬戶的記賬規(guī)則與負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶相同。我們知道，資產(chǎn)負(fù)債表等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”在任何時點(diǎn)都是成立的，因此，如果“收入－費(fèi)用≠0”，則“資產(chǎn)+費(fèi)用≠負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”。也就是說，動態(tài)會計等式在一般情況下是不成立的。因此，用動態(tài)會計等式來解釋費(fèi)用類賬戶、收入類賬戶的記賬規(guī)則是不成功的，只是引出了更多的疑問。

在會計期末，收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)后，收入類賬戶余額和費(fèi)用類賬戶余額為0，此時動態(tài)會計等式就是資產(chǎn)負(fù)債表等式兩邊各加一個0，沒有任何新意。在會計期中，收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶的余額還沒有結(jié)轉(zhuǎn)，此時各類賬戶余額有如下等式：“資產(chǎn)類賬戶余額（借方）+費(fèi)用類賬戶余額（借方）=負(fù)債類賬戶余額（貸方）+所有者權(quán)益賬戶余額（貸方）+收入類賬戶余額（貸方）。”這個等式實(shí)質(zhì)上就是賬戶余額試算平衡方程，這也許是動態(tài)會計等式要表達(dá)的意思。這個等式是具體運(yùn)用復(fù)式記賬法的結(jié)果，因此它也不能解釋費(fèi)用類賬戶、收入類賬戶的記賬規(guī)則。

三、資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、權(quán)益類賬戶的記賬規(guī)則

賬戶的借方、貸方實(shí)質(zhì)上分別是資產(chǎn)負(fù)債表等式的左邊和右邊。在借方記錄一個項目，實(shí)質(zhì)上就是在資產(chǎn)負(fù)債表等式的左邊記錄一個項目；在貸方記錄一個項目，實(shí)質(zhì)上就是在資產(chǎn)負(fù)債表等式的右邊記錄一個項目。

由于資產(chǎn)列在資產(chǎn)負(fù)債表等式的左邊，在資產(chǎn)類賬戶借方記錄一項資產(chǎn)，相當(dāng)于在資產(chǎn)負(fù)債表等式的左邊記錄一項資產(chǎn)，相當(dāng)于資產(chǎn)增加；在資產(chǎn)類賬戶貸方記錄一項資產(chǎn)，相當(dāng)于在資產(chǎn)負(fù)債表等式的右邊記錄一項資產(chǎn)，按照數(shù)學(xué)的移項規(guī)則，移到等式的左邊就成為“負(fù)資產(chǎn)”，相當(dāng)于資產(chǎn)減少。故資產(chǎn)增加記錄在資產(chǎn)類賬戶的借方，資產(chǎn)減少記錄在資產(chǎn)類賬戶的貸方。

由于所有者權(quán)益列在資產(chǎn)負(fù)債表等式的右邊，故在所有者權(quán)益類賬戶的貸方記錄一個所有者權(quán)益項目，相當(dāng)于所有者權(quán)益增加；在借方記錄一個項目，相當(dāng)于所有者權(quán)益的減少。故所有者權(quán)益增加記錄在所有者權(quán)益類賬戶的貸方，所有者權(quán)益減少記錄在所有者權(quán)益類賬戶的借方。負(fù)債類賬戶與所有者權(quán)益類賬戶的記賬規(guī)則相同。

四、收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶的性質(zhì)和記賬規(guī)則

為了說明收入類賬戶的記賬規(guī)則，首先必須對收入的性質(zhì)作出清楚的解釋。收入是特定會計期間企業(yè)經(jīng)營活動中由于資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，所有者投入引起的所有者權(quán)益增加不屬于收入，因此，收入的本質(zhì)是經(jīng)營活動引起的所有者權(quán)益增加。收入類賬戶用于歸集經(jīng)營活動引起的所有者權(quán)益增加，期末一并轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，而“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，因此，收入類賬戶本質(zhì)上也是所有者權(quán)益類賬戶。收入類賬戶的記賬規(guī)則應(yīng)當(dāng)與所有者權(quán)益類賬戶相同，貸方記錄收入的增加（也就是所有者權(quán)益的增加），借方記錄收入的減少（也就是收入轉(zhuǎn)出）。

同樣，為了說明費(fèi)用類賬戶的記賬規(guī)則，也必須對費(fèi)用的性質(zhì)作出清楚的解釋。費(fèi)用是特定會計期間企業(yè)經(jīng)營活動中由于資產(chǎn)流出、資產(chǎn)耗費(fèi)、資產(chǎn)減值或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，向所有者分配利潤引起的所有者權(quán)益減少不屬于費(fèi)用，因此，費(fèi)用的本質(zhì)是經(jīng)營活動引起的所有者權(quán)益減少。費(fèi)用類賬戶用于歸集經(jīng)營活動引起的所有者權(quán)益減少，期末一并轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，因此，費(fèi)用類賬戶本質(zhì)上是所有者權(quán)益類賬戶。費(fèi)用類賬戶的記賬規(guī)則應(yīng)當(dāng)與所有者權(quán)益類賬戶相同，借方記錄費(fèi)用的增加（也就是所有者權(quán)益的減少），貸方記錄費(fèi)用的減少（也就是費(fèi)用轉(zhuǎn)出）。

收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶本質(zhì)上都是所有者權(quán)益類賬戶，其特殊性在于收入類賬戶專門用于歸集經(jīng)營活動引起的所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用類賬戶專門用于歸集經(jīng)營活動引起的所有者權(quán)益的減少，而“本年利潤”賬戶則用于綜合反映經(jīng)營活動引起的所有者權(quán)益的增加、減少和凈變動。

五、“累計折舊”賬戶、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的記賬規(guī)則

固定資產(chǎn)的賬面價值是原值減去累計折舊后的凈額，累計折舊是固定資產(chǎn)減少的價值，累計折舊增加就意味著固定資產(chǎn)價值的減少。“累計折舊”賬戶用于歸集固定資產(chǎn)折舊導(dǎo)致的固定資產(chǎn)價值減少。“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，貸方應(yīng)當(dāng)記錄資產(chǎn)價值減少，因此，在“累計折舊”賬戶貸方記錄累計折舊增加（即固定資產(chǎn)價值減少），在借方記錄累計折舊減少（即累計折舊轉(zhuǎn)出）。由此可見，“累計折舊”賬戶的記賬規(guī)則與其他資產(chǎn)類賬戶的記賬規(guī)則并不矛盾，恰恰是遵循了資產(chǎn)類賬戶的記賬規(guī)則。

“壞賬準(zhǔn)備”是企業(yè)預(yù)計不能收回的賬款，應(yīng)收賬款的賬面價值是賬面余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額，壞賬準(zhǔn)備增加就意味著應(yīng)收賬款價值的減少。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶用于歸集壞賬導(dǎo)致的應(yīng)收賬款價值減少。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，貸方應(yīng)當(dāng)記錄資產(chǎn)價值減少，因此，在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方記錄壞賬準(zhǔn)備增加（即應(yīng)收賬款價值減少），在借方記錄壞賬準(zhǔn)備減少（即壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出）。由此可見，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的記賬規(guī)則也是遵循了資產(chǎn)類賬戶的記賬規(guī)則。

六、結(jié)論

資產(chǎn)負(fù)債表等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。賬戶的借方與等式的左邊對應(yīng)，賬戶的貸方與等式的右邊對應(yīng)。

將負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱為權(quán)益類賬戶。收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶本質(zhì)上都是所有者權(quán)益類賬戶，因此，負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、費(fèi)用類賬戶全都?xì)w屬于權(quán)益類賬戶。因此，賬戶可以分為兩大類：資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶。

將資產(chǎn)類賬戶稱為“借方賬戶”，因為資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表等式的左邊；權(quán)益類賬戶稱為“貸方賬戶”，因為權(quán)益列示在資產(chǎn)負(fù)債表等式的右邊。由此可以得出一般的記賬規(guī)則：（1）借記借方賬戶表示增加；（2）貸記借方賬戶表示減少；（3）借記貸方賬戶表示減少；（4）貸記貸方賬戶表示增加。這一規(guī)則還可以用一句話來概括：“同向增加，異向減少。”如果記賬符號與賬戶的方向相同，則為增加；如果記賬符號與賬戶的方向相反，則為減少。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇6

關(guān)鍵詞：借貸記賬法；賬戶；性質(zhì)；賬戶結(jié)構(gòu)

中圖分類號：G712 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2014）32-0175-02

《會計學(xué)原理》是高職院校會計專業(yè)的基礎(chǔ)性課程，只有掌握好《會計學(xué)原理》課程的內(nèi)容，學(xué)生才能學(xué)好其他的會計課程，學(xué)生在學(xué)習(xí)會計專業(yè)知識中才能起到事半功倍的效率。如何才能幫助學(xué)生學(xué)好復(fù)式記賬會計核算方法這一知識點(diǎn)？在教學(xué)中應(yīng)做好以下教學(xué)內(nèi)容的組織。

一、要求學(xué)生了解復(fù)式記賬法的概念與相關(guān)知識

復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)、行政和事業(yè)單位都應(yīng)采用復(fù)式的記賬方法。1993年7月1日，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，我國企業(yè)會計記賬一律采用借貸記賬法這一復(fù)式記賬方法。

二、合理組織和安排講授借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)內(nèi)容

在教學(xué)過程中應(yīng)做到理論與操作相結(jié)合，做到深入淺出。這是重點(diǎn)環(huán)節(jié)。大部分教科書上對于該知識點(diǎn)的闡述仍不夠詳細(xì)、清晰，特別是成本類賬戶和損益類賬戶中費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)講解，未能把兩者之間的區(qū)別運(yùn)用分析明了。在該知識點(diǎn)的教學(xué)中，具體教學(xué)內(nèi)容的組織和安排見以下步驟。

（一）借貸記賬法的概述

1.概念。借貸記賬法：是以“借”、“貸”為記賬符號，對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。

2.記賬符號。借貸記賬法的記賬符號是：“借”和“貸。”

3.理論依據(jù)。借貸記賬法以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)

4.記賬規(guī)則。借貸記賬法的記賬規(guī)則為：“有借必有貸，借貸必相等”。

（二）賬戶的概述

1.概念。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素的增減變動情況及其結(jié)果的載體。

2.賬戶的分類。（1）賬戶按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類。資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。（2）賬戶按反映所提供信息詳細(xì)程度分類。總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶。

3.賬戶的基本結(jié)構(gòu)。賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括以下內(nèi)容：（1）賬戶的名稱，即會計科目。（2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。（3）增加方和減少方的金額及余額。（4）憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。

4.賬戶的金額要素。賬戶的金額要素主要包括四個要素：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額。

（三）借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，所有的賬戶的借方和貸方都要按相反的方向記錄，即一方登記增加金額，另一方登記減少金額，哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，則取決于各賬戶的性質(zhì)。賬戶的性質(zhì)由各賬戶反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容決定的，即是資產(chǎn)與費(fèi)用，還是負(fù)債、所有者權(quán)益與收入。

1.借貸記賬法下，賬戶的性質(zhì)。在借貸記賬法下，賬戶的性質(zhì)（按各賬戶反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類）主要包括五大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類（具體分為：收入類和費(fèi)用類）。

2.借貸記賬法下，各性質(zhì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)。（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額一般在借方，表示資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)。資產(chǎn)類賬戶的期末余額的計算公式為：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額―本期貸方發(fā)生額。要注意的是：并不是所有的資產(chǎn)類賬戶的余額都在借方。《會計學(xué)原理》中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理常用的資產(chǎn)類賬戶：“壞賬準(zhǔn)備”和“累計折舊”，它們是資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶，余額一般在貸方。（2）成本類賬戶的結(jié)構(gòu)。成本類賬戶的借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額：①有余額，一般在借方，表示在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；②結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。在《會計學(xué)原理》知識點(diǎn)中，常用的成本類賬戶包括：“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個賬戶。這兩個成本類賬戶都是核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，但是在具體使用中有聯(lián)系，也有區(qū)別。“生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)為：借方登記本期生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)費(fèi)用和期末從“制造費(fèi)用”分配轉(zhuǎn)入的間接生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的已完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。期末余額：①有余額，一般在借方，表示未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的生產(chǎn)成本；②結(jié)轉(zhuǎn)后無余額（表示本期核算的相應(yīng)產(chǎn)品已全部完工，成本轉(zhuǎn)入“庫存商品”）。“制造費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)為：借方登記生產(chǎn)產(chǎn)品各種間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記期末應(yīng)該分配轉(zhuǎn)入各種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶的間接費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（3）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)。損益類賬戶包括：收入類和費(fèi)用類兩類賬戶。它們的賬戶結(jié)構(gòu)不同。收入類賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記收入的減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，貸方登記收入的增加數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額（收入類賬戶期末將金額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方）。費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)，借方登記費(fèi)用的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用的減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額（費(fèi)用類賬戶期末將金額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方）。損益類賬戶的結(jié)構(gòu)以“T”字形賬戶反映見圖1和圖2。

期末如何結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶？在《基礎(chǔ)會計》的前提下，以“本年利潤”賬戶的T字形賬戶的結(jié)構(gòu)來分析，見圖3。

三、結(jié)束語

《會計學(xué)原理》教學(xué)中，針對“借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)”這一知識點(diǎn)的特點(diǎn)，進(jìn)行層層相扣、深入淺出的教學(xué)組織，教師的教和學(xué)生的學(xué)得到了較好效果的體現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張玉昆，羅桂玉.基礎(chǔ)會計[M].北京：中國電力出版社，2010.

篇7

銀行會計記賬方式指的是銀行按照一定的規(guī)則，并且在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時采用某些規(guī)定符號的技術(shù)手段。會計記賬方式多分為單式記賬方式和復(fù)式記賬方式兩種。在我國，銀行多采用復(fù)式記賬方式進(jìn)行銀行內(nèi)經(jīng)濟(jì)事項的會計核算。而若要對表外科目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行核算，便多采用單式記賬方式。

二、銀行會計憑證的基本特征

會計憑證的作用在于：記錄經(jīng)濟(jì)事務(wù)的進(jìn)行和完成情況；將經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確化；為登賬依據(jù)出示具有法律效力的書面證明。對銀行而言，其經(jīng)濟(jì)事務(wù)的分工明確、柜組多樣、處理業(yè)務(wù)種類復(fù)雜，因此銀行一筆業(yè)務(wù)的處理需要以會計憑證為媒介，通過相關(guān)的柜組、相關(guān)聯(lián)行甚至異地銀行、不同的銀行來進(jìn)行，此時，會計憑證所起到的作用就顯得舉足輕重，不可忽視。但與非銀行企業(yè)相比，銀行的會計憑證又存在著以下幾點(diǎn)特殊而突出的特征：

(一)銀行會計憑證的多樣性

銀行會計憑證按用途可分為原始憑證和記賬憑證兩種，按形式可分為單式憑證和復(fù)式憑證兩種，按使用范圍可分為基本憑證和特定憑證。其中，基本憑證只可在銀行內(nèi)部使用，主要適用范圍是針對未設(shè)專用憑證的現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，又可分為現(xiàn)金收入傳票等10種類型。在該10種類型中，有兩種屬于復(fù)式憑證，即現(xiàn)金收入傳票和現(xiàn)金付出傳票，其他則屬于單式憑證。同時，特定憑證是具有特定格式和專門用途的憑證。因此，從銀行會計憑證的分類中我們可以看出，銀行會計憑證具有多樣性。

(二)銀行會計憑證多以單式憑證為主

根據(jù)國家要求，正在經(jīng)營的單位和部門必須將貨幣資金存進(jìn)銀行，待需要資金時再從銀行中取出。這樣的要求和做法使得社會上很大一部分的貨幣資金集中在銀行。銀行業(yè)務(wù)涉及面較其他行業(yè)更為廣泛，崗位分工也更加明確。因此，銀行的會計憑證必須要為記賬和分類匯集提供相應(yīng)的便利，以便于及時傳遞。現(xiàn)階段，銀行會計多采用人工核算，因此單式憑證更加方便，有利于提高會計工作的效率，也有利于憑證本身的保管。

(三)銀行會計憑證大量使用原始憑證

因為銀行會計憑證的傳遞環(huán)節(jié)比較多，所以必須保證銀行會計憑證的填寫正確，否則會對銀行和客戶的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生直接的不良影響。為了避免在憑證填寫和復(fù)制過程中出現(xiàn)不必要的差錯，提高銀行業(yè)務(wù)辦理效率，銀行多采用原始憑證而不是記賬憑證。銀行記賬之前，需對原始憑證進(jìn)行仔細(xì)的核查，經(jīng)核查無誤后才可直接用其代替?zhèn)髌薄?/p>

三、銀行會計財務(wù)組織的基本特征

所謂銀行會計財務(wù)組織即包括設(shè)置賬簿、記賬程序、賬務(wù)核對的統(tǒng)一綜合體系，按照形式不同可以分為兩個系統(tǒng)，一為明細(xì)核算系統(tǒng)，二為綜合核算系統(tǒng)。

(一)核算系統(tǒng)的明細(xì)化

明細(xì)化的核算系統(tǒng)是指在每個會計科目下均設(shè)置明細(xì)的賬戶，對每個賬戶的資金變化進(jìn)行具體而及時的反應(yīng)。明細(xì)核算系統(tǒng)由以下幾個部分構(gòu)成：分戶賬、登記簿、余額表、現(xiàn)金收入日記簿、現(xiàn)金付出日記簿。

(二)核算系統(tǒng)的綜合化

核算系統(tǒng)的綜合化指的是對各個會計科目進(jìn)行嚴(yán)格的核算，全面而綜合地對被核算的會計科目資金變化進(jìn)行具體的反映，實(shí)際上就是將明細(xì)核算系統(tǒng)綜合化。綜合核算系統(tǒng)由以下幾個部分構(gòu)成：會計科目日結(jié)單、總賬單、日計表。其中，會計科目日結(jié)單指的是記錄每個會計科目當(dāng)天借貸方資金流轉(zhuǎn)額和傳票，并可作為軋平銀行當(dāng)日登記賬務(wù)簿和總賬的可靠依據(jù)。總賬單指的是按照貨幣和分科目的不同設(shè)立不同的賬簿，并進(jìn)行綜合核算。日計表指的是對銀行當(dāng)日業(yè)務(wù)情況的會計報表。

四、結(jié)束語

篇8

記賬憑證和會計賬簿

一、記賬憑證一定要附原始憑證嗎?

除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。只有上述兩種情況下，記賬憑證才不用附原始憑證。

二、非上述兩種情況下，記賬憑證必須附有原始憑證，但是如果原始憑證丟失了怎么辦?

此時可由其他“憑證”代做原始憑證，分別情況如下：外來原始憑證，必須取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明;如果無法取得外單位證明或者是自制原始憑證，當(dāng)事人要寫明詳細(xì)情況。

上述證明或說明，要由經(jīng)辦單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作記賬憑證。

三、原始憑證沒丟失，但是發(fā)現(xiàn)一張原始憑證涉及幾張記賬憑證怎么辦?

比如一項業(yè)務(wù)涉及到收付款，也涉及到非現(xiàn)金、銀行存款賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)，如果采用專用記賬憑證，需要將該業(yè)務(wù)分別填制收付款記賬憑證和轉(zhuǎn)賬憑，此時就會出現(xiàn)一張原始憑證涉及幾張記賬憑證。

這種情況下多張記賬憑證可以只附一張原始憑證：把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復(fù)印件。

四、一張原始憑證涉及幾張記賬憑證而且不屬于同一會計主體怎么辦?

這種情況下要填制原始憑證分割單。一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。

五、根據(jù)賬務(wù)處理流程“經(jīng)濟(jì)事項-原始憑證-記賬憑證-賬簿-報表”，是不是只能依據(jù)記賬憑證登記賬簿?

《會計法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。”這里的會計憑證是包括原始憑證和記賬憑證的(第十四條)。

賬簿登記一般的規(guī)則是依據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記，比如固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等賬戶的登記，收入、成本、費(fèi)用等明細(xì)分類賬可以匯總登記，對于原材料等明細(xì)賬可以暫不編制記賬憑證，根據(jù)領(lǐng)料單直接登記明細(xì)分類賬。

嚴(yán)格來說賬務(wù)處理流程應(yīng)該寫成“經(jīng)濟(jì)事項-會計憑證-賬簿-報表”，為了解釋原始憑證與記賬憑證的關(guān)系，將“-會計憑證-”展開為“-原始憑證-記賬憑證-”。

六、既然賬務(wù)處理流程可以從原始憑證跳到賬簿，那能不能根據(jù)賬簿登記賬簿，即根據(jù)明細(xì)賬登記相應(yīng)的總賬呢?

《會計法》第第十五條：“會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔賬簿。”

這說明不能根據(jù)賬簿登記賬簿。根據(jù)明細(xì)賬登記總賬不僅違法，而且也會使企業(yè)喪失總分類賬和明細(xì)分類賬賬賬核對的這種內(nèi)部控制措施。

會計賬簿的基本內(nèi)容

各單位均應(yīng)按照會計核算的基本要求和會計規(guī)范的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，設(shè)置必要的賬簿，并認(rèn)真做好記賬工作。 各種賬簿的形式和格式多種多樣，但均應(yīng)具備下列組成內(nèi)容：

1、封面：主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類帳簿、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

2、扉頁：標(biāo)明會計賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等.

3、賬頁：賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的載體，其格式反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同而有所不同。但其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

1)賬戶的名稱，以及科目、二級或明細(xì)科目

2)登記賬簿的日期欄

3)記賬憑證的種類和號數(shù)欄

4)摘要欄，所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明。

5)金額欄，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動和余額

6)總頁次和分戶頁次欄。

記賬憑證的基本要求

1)記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。

2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。

3)記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

4)記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

5)除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

注意：

(1)所附原始憑證張數(shù)的計算，一般以所附原始憑證自然張數(shù)為準(zhǔn)。

(2)一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的編號或附上該原始憑證的復(fù)印件。

(3)一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容。

6)填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

7)記賬憑證填制完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

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1.記賬憑證和匯總記賬憑證

2.會計賬簿正確手工記賬

3.記賬憑證和付款憑證有什么區(qū)別

篇9

關(guān)鍵詞：借貸記賬法；歷史演變；教學(xué)方法；加減記賬法

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）05-0154-02

一、前言

學(xué)好會計的基礎(chǔ)關(guān)鍵在于理解并掌握借貸記賬法。借貸記賬法中的“借”和“貸”嚴(yán)重背離了人們的常識和習(xí)慣，其歷史原因在于此法在演變并引入我國的過程中，出現(xiàn)了一些不夠準(zhǔn)確不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆g。因此在很多教科書中，“借”和“貸”僅是一種記賬符號，僅僅表示賬戶中兩個固定的部位。在具體的教學(xué)過程中，一些教師讓學(xué)生死記硬背如下“法則”：資產(chǎn)（含成本、費(fèi)用）增加記“借”，減少記“貸”，負(fù)債、所有者權(quán)益（含收入、利潤）增加記“貸”，減少記“借”。這樣既不能讓學(xué)生了解會計發(fā)展的歷史演變過程，也無法讓學(xué)生真正理解借貸記賬法的含義。為了解決上述問題，一些學(xué)者提出了現(xiàn)金流向法、債權(quán)債務(wù)法和資金流向法，三種方法都可以從借貸記賬法的歷史演變中找到淵源。這些方法雖然賦予借貸記賬法比較具體的會計含義，但是或多或少都存在一些不足甚至錯誤。本文基于歷史演變的視角，梳理了借貸記賬法中的各種教學(xué)方法，最后提出了另一種簡單易學(xué)的加減記賬法。

二、借貸記賬法的歷史演變

一般認(rèn)為，最早的借貸復(fù)式記賬法源于13-15世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)比較繁榮的意大利城邦國家。在公元1211年，作為意大利比較成功的城市之一佛羅倫薩，就出現(xiàn)了關(guān)于記賬術(shù)語的記載采用動詞“didare、di avere”的銀行賬簿。這兩個動詞中的前者表示“應(yīng)收的”，指債權(quán)，后者表示“應(yīng)付的”，指債務(wù)。公元1406年巴爾巴里戈商的賬簿中則采用了簡練的“a”和“per”。在威尼斯方言中，a與per是債權(quán)與債務(wù)的意思。錢商記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，如果某人將貨幣存于錢商處或償還貨幣給錢商，即貨幣從某人流出錢商，則此人債權(quán)增加或債務(wù)減少，并將金額記在某人名下的a；如果某人從錢商處借走貨幣或取出存于錢商處的貨幣，即貨幣從錢商流入某人，則此人債務(wù)增加或債權(quán)減少，并將金額記在某人名下的per。任何時點(diǎn)上某人是債權(quán)人還是債務(wù)人，取決于a與per的累計差額。如果累計a大于累計per時某人是債權(quán)人，否則為債務(wù)人。憑借a與per兩個記賬符號，錢商可以很好地記錄下他們四種金融業(yè)務(wù)：債權(quán)增、債務(wù)減、債務(wù)增、債權(quán)減四種情形，歸根結(jié)底就是從某人處流出和貨幣流向某人的兩種基本情形。

到了1494年，意大利學(xué)者盧卡·帕喬利所著的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》出版后，曾被譯為多種文字，在不同語言的國度廣泛使用。盧卡·巴其阿勒總結(jié)推廣的復(fù)式簿記，正是當(dāng)時已臻于最完美形式的威尼斯簿記。他在著作中總結(jié)的復(fù)式簿記的“原理”和“規(guī)則”，像“盤存企業(yè)的資產(chǎn)；根據(jù)盤存結(jié)果在賬簿上登記原始記錄；記錄交易；過入分類賬；填寫過賬摘要；編制試算表以查核記賬過程的正確性；結(jié)清虛賬戶并通過損益賬戶轉(zhuǎn)入資本賬戶等”，與今天的會計實(shí)務(wù)幾乎是一致的。帕喬利講道：“為了順利地獲取關(guān)于債務(wù)和債權(quán)的資料，應(yīng)努力把自身業(yè)務(wù)納入應(yīng)有的秩序之中。因此……進(jìn)行核算是為了弄清楚債權(quán)和債務(wù)的數(shù)額”。同時……在所有交易事項均已記錄以后，還應(yīng)加設(shè)一個“損益”或“利得與損失”虛賬戶，并將該賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“資本”賬戶上。這說明：復(fù)式簿記并非一種純粹的記賬技術(shù)，它具有很明確的目標(biāo)，即：不僅為商人及時地提供資產(chǎn)、負(fù)債信息，而且還要及時地提供損益信息。帕喬利在記賬符號的選擇上用意大利語的debito（債權(quán)）和credito（債務(wù)）分別取代了方言的per和a。這種用debito、credito記賬首先風(fēng)行意大利，之后傳到英國等歐洲國家。debito和credito，英語中隨之被翻譯成debit、credit。

1873年，日本從西方引進(jìn)盧卡·帕喬利的debito、credito記賬法。日本著名明治維新的啟蒙思想家福澤諭吉，在他的一部名為“帳合之法”（記賬方法）的譯著里，首次將debit和credit被翻譯成“借”與“貸”，其中“借”是從某處“借來”，因而形成債務(wù)，“貸”是“借給”，因而形成債權(quán)。這一譯法尊重了西文的原義，被不斷繼承和弘揚(yáng)。

借貸記賬法在中國的傳播分為兩個階段。中國學(xué)者蔡錫勇編著的《連環(huán)賬譜》是我國第一部介紹和研究借貸復(fù)式簿記的著作，書中未使用“debit”和“credit”作為記賬符號，而分別譯為“該收”和“存付”，全書既參照意大利借貸復(fù)式賬法的基本原理，又吸收了我國傳統(tǒng)收付賬法之精華。繼《連環(huán)賬譜》之后，我國留日學(xué)者謝霖與孟森合作以日本學(xué)者森川鎰太郎所著之《銀行簿記學(xué)》為藍(lán)本，編纂一本部門會計著作《銀行簿記學(xué)》，結(jié)合銀行業(yè)務(wù)直接用日文“借”、“貸”翻譯成中文“借”和“貸”。但漢語中，“借”是借進(jìn)和借出的意思，“貸”也有借人或借出之意。“借”、“貸”記賬法字面意思這一翻譯，導(dǎo)致中國會計人在一開始接觸會計時，就無法從字面以上明白這兩個記賬符號的真正含義。

三、借貸記賬法的三種教學(xué)方法

目前國內(nèi)關(guān)于借貸記賬法的教學(xué)，呈現(xiàn)比較混亂的局面。其原因在于借貸記賬法在演變和傳人我國的過程中，出現(xiàn)了一些不夠準(zhǔn)確不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆g。比如a和per最初表達(dá)現(xiàn)金等值的去來運(yùn)動，后來對于任何會計主體經(jīng)濟(jì)活動都可以抽象為一去一來的等額資金運(yùn)動，應(yīng)該用意大利語中的類似“去”和“來”的單詞來翻譯，卻被翻譯成了debito（意為債權(quán)），credito（意為債務(wù)）。意大利語的debito和credito，英語卻翻譯成debit（有Have的意思）、credit（有Give的意思）。日語里雖理解為“入”和“出”的意思，卻被翻譯成“借”（債務(wù)）與“貸”（債權(quán)）。在漢語里，又用同義的“借”與“貸”來翻譯日語。現(xiàn)在，我們只好把“借”與“貸”詮釋成單純的符號。針對這種現(xiàn)狀，除了前言部分中的死記硬背法之外，國內(nèi)教科書中還出現(xiàn)了三種具有代表l生的教學(xué)方法。

1 現(xiàn)金流向法。邵享林等（1998）提出：“凡是涉及現(xiàn)金流出的業(yè)務(wù)，如向借主的借出和向貸主的歸還，則都記為借”，“凡是涉及現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸”；“只要是現(xiàn)金的流出，就都記為借，而只要是現(xiàn)金的流入，就都記為貸。”類似于a與per的記賬原理。但這種說法它僅對收款、付款交易的“現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應(yīng)賬戶的記賬才是正確的。而“庫存現(xiàn)金”和“銀行賬款”賬戶的記賬，現(xiàn)行的借貸記賬法實(shí)際上按增加（流入）記“借”方，減少（流出）記“貸”方，與現(xiàn)金流量方向正好相反。而對不涉及現(xiàn)金的轉(zhuǎn)賬分錄，又根本不體現(xiàn)現(xiàn)金和現(xiàn)金流量的方向。現(xiàn)金流量（方向）規(guī)則無法自圓其說，不是借貸意義的合理、統(tǒng)一的解釋。

2 債權(quán)債務(wù)法。借表示債權(quán)，貸表示債務(wù)。一些學(xué)者認(rèn)為，“借”最初是反映了記在借主名下的借出款項，表示債權(quán)（應(yīng)收款），“貸”是反映了記在貸主名下的收進(jìn)款項，表示債務(wù)（應(yīng)付款）。類似于debito和credito記賬。但是，在今天的會計系統(tǒng)中，除了債權(quán)債務(wù)外，還有財產(chǎn)物資、所有者權(quán)益、甚至還有損益類科目的存在。比如“借：原材料；貸：庫存現(xiàn)金”能理解為企業(yè)對原材料的債權(quán)，對現(xiàn)金的債務(wù)嗎？又比如本年利潤就不能這樣理解了，貸方本年利潤理解為企業(yè)的債務(wù)相當(dāng)別扭，企業(yè)利潤越多反倒變成負(fù)債越多，那企業(yè)都不要去扭虧增盈而是努力減利增虧好了。對損益類科目，也不適合這樣來理解。可見“借表示債權(quán)，貸表示債務(wù)”也不是借貸意義的合理、統(tǒng)一的解釋，多數(shù)科目都不能這樣來理解。

3 資金流向法。馮篆寶（2001）認(rèn)為：“資金的位移，借為資金運(yùn)動的終點(diǎn)，貸為資金運(yùn)動的起點(diǎn)”。“借”字表示資金運(yùn)動的“駐點(diǎn)”，即表示會計主體所擁有的資金的“去脈”（資金的用途、去向或存在形態(tài)）；“貸”字表示資金運(yùn)動的“起點(diǎn)”，即表示會計主體所擁有的資金（某一具體財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)）的“來龍”（資金從哪里來）。對所要記賬的賬戶，“借”表示資金“流入”該科目、“貸”表示資金“流出”該科目。類似于日本的“借”和“貸”記賬。對大多數(shù)的分錄，資金流向說都很貼切、直觀，特別是只有資產(chǎn)、費(fèi)用類科目、負(fù)債類科目的分錄。但是涉及收入和所有者權(quán)益類科目的分錄，說資金從貸方流到借方，就不那么好理解了。例如一，確認(rèn)收入，借：應(yīng)收賬款；貸：主營業(yè)務(wù)收入。資金從主營業(yè)務(wù)收入流向應(yīng)收賬款，主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該增加卻減少了；例如二，結(jié)轉(zhuǎn)損益類，借：主營業(yè)務(wù)收入；貸：本年利潤。主營業(yè)務(wù)收入余額應(yīng)增加卻減少了。或者是借：本年利潤；貸：管理費(fèi)用。資金從管理費(fèi)用流向本年利潤，利潤應(yīng)增加而減少了。所有涉及收入、所有者權(quán)益類科目的分錄，都會出現(xiàn)類似的無法作出合理解釋的情況。這些分錄從表面直觀來說都是資金從借方轉(zhuǎn)入貸方。因此，資金流向規(guī)則似乎還是不能合理解釋借貸記賬法。

四、另一種教學(xué)方法：加減記賬法

另一種教學(xué)方法，姑且叫作“加減記賬法”，是利用會計的等式推導(dǎo)出來的加和減的計算方法。會計等式是對各會計要素的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)關(guān)系利用數(shù)學(xué)公式所作的概括表達(dá)，作為借貸記賬法的核心原理，綜合了靜態(tài)等式和動態(tài)等式。目前在許多教科書上擴(kuò)展成綜合會計等式，即：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）”或“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”，進(jìn)一步地也可以表述為：

（資產(chǎn)+費(fèi)用）-（負(fù)債+所有者權(quán)益+收入）=0 （1）

篇10

在學(xué)了一個學(xué)期的基礎(chǔ)會計之后，我們雖然掌握了理論知識，但對于把這些理論運(yùn)用到實(shí)踐還是有一定難度，不能夠把理論和實(shí)踐很好地結(jié)合起來。眾所周知，作為一個會計人員如果不會做賬，如果不能夠把發(fā)生的業(yè)務(wù)用賬的形式體現(xiàn)出來，那么就不能算做會計。于是在大一地二個學(xué)期我們開了這門會計實(shí)訓(xùn)課。

實(shí)訓(xùn)重在動手去做，把企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)能夠熟練地反映出來，這樣才能證明作為一個會計人員的實(shí)力。因此我們學(xué)校本著理論結(jié)合實(shí)際的思想，讓我們學(xué)習(xí)實(shí)訓(xùn)課使我們不僅在理論上是強(qiáng)的，在動手能力更是強(qiáng)者。這樣我們在三年畢業(yè)后走出校門才能更好地投入到工作中去。

二.實(shí)訓(xùn)的基本內(nèi)容。

基礎(chǔ)會計實(shí)訓(xùn)這門課程主要以基礎(chǔ)會計作為理論依據(jù)，進(jìn)行一些企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)的實(shí)訓(xùn)。能夠在理論的指導(dǎo)下把整個會計賬務(wù)程序用一種完整的科學(xué)方法體現(xiàn)出來

實(shí)訓(xùn)的具體內(nèi)容主要有：1，如何填制原始憑證，它是讓實(shí)訓(xùn)者對發(fā)生的業(yè)務(wù)以一種憑證的形式進(jìn)行記錄，并能夠正確地填寫業(yè)務(wù)發(fā)生情況。2，如何對原始憑證進(jìn)行正確的審核。這需要實(shí)訓(xùn)者學(xué)會不僅能填制原始憑證，而且能對原始憑證的正誤進(jìn)行審核。3，如何填制復(fù)式記賬憑證。這要求實(shí)訓(xùn)者能夠分清帳戶的借貸方，并正確地填在憑證上。4，如何填制單式記賬憑證。由于這種記賬方法不能全面地反映業(yè)務(wù)發(fā)生的對應(yīng)關(guān)系，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。所以此內(nèi)容只是老師課堂講解沒有資料做具體實(shí)訓(xùn)。5，如何對記賬憑證加以正確的審核。6，怎樣對日記賬進(jìn)行正確的登記。這要求實(shí)訓(xùn)者能夠謹(jǐn)慎地對每日的現(xiàn)金賬和銀行賬進(jìn)行正確的登記。7，永續(xù)盤存制與存貨明細(xì)賬的正確登記。這是讓實(shí)訓(xùn)者能正確地運(yùn)用數(shù)量金額式賬和各種存貨計價方法進(jìn)行登記賬簿。8，如何進(jìn)行錯賬更正。這要求實(shí)訓(xùn)者能用正確更正方法對已經(jīng)登記錯誤的賬簿和憑證進(jìn)行更正。9，記賬規(guī)則與結(jié)賬。要求實(shí)訓(xùn)者能在會計準(zhǔn)則下正確的登記賬簿，在特定的日期進(jìn)行正確的結(jié)賬。10，如何對銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行編制。這是在銀行賬未達(dá)賬項時，能夠正確的核對賬。11，怎樣熟練地掌握科目匯總表賬務(wù)處理程序。這是讓實(shí)訓(xùn)者能夠根據(jù)個會計主體的經(jīng)營特點(diǎn)、規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁簡程度的不同，合理、科學(xué)地適用賬務(wù)組織方式。12，如何對賬務(wù)報表進(jìn)行編制。報表的編制是會計中重要的環(huán)節(jié)，也是最后環(huán)節(jié)，這主要是讓實(shí)訓(xùn)者明確編制報表的要求和熟悉會計報表的種類、格式，弄清其填制資料的來源并掌握具體的編制方法。

三.實(shí)訓(xùn)的基本過程。

在我們學(xué)校現(xiàn)有的硬件措施中，還不能達(dá)到完整的實(shí)訓(xùn)過程。但是，在我們盧老師的帶領(lǐng)下，卻能在這艱苦的環(huán)境中把實(shí)訓(xùn)搞的有滋有味，讓我們輕松的度過每一個實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。

我們的實(shí)訓(xùn)過程中，首先是老師根據(jù)最新的會計準(zhǔn)則和理論給我們進(jìn)行細(xì)致的講解，其中還夾著他作為一個高級會計師的經(jīng)歷和一些有趣的事，這不僅僅讓我們很快的吸收了課程中的講義還使課堂氣氛很活躍。其次，是對一些現(xiàn)在社會中出現(xiàn)的會計問題加以重點(diǎn)說明在講解完后，留足夠的時間讓我們在課堂上進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，如有問題，盧老師都會認(rèn)真的講解直到我們聽懂為止。最后，是老師對我們所做的實(shí)訓(xùn)批閱后進(jìn)行點(diǎn)評.

四.實(shí)訓(xùn)后的心得和體會。

在對基礎(chǔ)會計實(shí)訓(xùn)四個多月的學(xué)習(xí)中，我有了更深的認(rèn)識和見解。

1.做會計要誠信。

在這充滿競爭、挑戰(zhàn)的社會中，誠信越來越起到不可忽視的重要作用。一個人如果沒有良好的誠信品德，就不可能有堅定的的信念。一個平時不將信用的人在關(guān)鍵的時刻就不可能為崇高的理想信念做出犧牲。而我們作為一名會計人員，在掌握一個企業(yè)甚至一個國家的金庫，如果不守承諾，那將導(dǎo)致非常嚴(yán)重的后果。因此要想做一個好的會計員，要想做一個對國家有用的人，就一定要以誠信為本。

2.做會計要講依據(jù)和證據(jù)。

在現(xiàn)行的法制社會，無論做什么都講究證據(jù)。如果不能拿證據(jù)證明你做了一件好事即使你說的再好也沒人承認(rèn)。所以只有證據(jù)才能說明一切。而我們作為會計人員在進(jìn)行填制記賬憑證和登記賬簿時，都以證據(jù)進(jìn)行操作，沒有合法的憑證做依據(jù)來證明業(yè)務(wù)是否發(fā)生，則不可以進(jìn)行賬務(wù)處理。所以在會計中，講證據(jù)是最重要的。