導語：如何才能寫好一篇財務借貸記賬法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，將會計科目分為兩個基本部分：左方和右方，一般左方稱為借方，右方稱為貸方。分別用“借”、“貸”兩個記賬符號來表示各會計要素的增加或減少。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于會計科目的性質及結構。在借貸記賬法下，一般“借”表示資產、費用的增加和權益、收入的減少；“貸”表示資產、費用的減少和權益、收入的增加。初學者對于此類的論述如果死記硬背不講究技巧的話，剛開始運用借貸記賬法會相當困難，因為各會計要素都包含很多會計科目，且各個會計科目的借貸方代表增減情況容易混淆。為此，一些專家及學者對借貸記賬法的教學和學習方法不斷的進行探索。主要集中在以下幾個方面：一是借貸記賬法的起源和發展；二是借貸記賬法中借貸符號的含義和借貸規則的介紹；三是借貸記賬法在編制分錄的具體應用。然而，很少有學者借助會計等式來判斷經濟業務會計科目的借貸方向，進而熟練掌握借貸記賬法進行研究。本文針對借貸記賬法中借貸方向及其代表的增減情況借助于會計等式作一探討，以幫助初學者能迅速熟練掌握借貸記賬法，進而完成業務核算。

二、會計等式在借貸記賬法中的使用技巧

會計等式是運用數學方程的原理描述會計要素之間數額相等關系的表達式，包括靜態會計等式和動態會計等式。靜態會計等式反應的是靜態會計要素，即資產、負債和所有者權益，其表達式為：資產=負債+所有者權益；動態會計等式反應的是動態會計要素，即收入、費用和利潤，其表達式為：收入-費用=利潤。下面筆者借助兩個會計等式對借貸記賬法中的“借”、“貸”方向的確定進行探討，以達到迅速掌握此方法，順利完成業務核算的目的。

從圖1可以看出，借助兩個會計等式對借貸記賬法中的“借”、“貸”方向的確定需要做好以下幾個方面的工作。

首先，將動態會計等式作一變形。將其變為：

費用=收入-利潤。

其次，將靜態會計等式和動態會計等式的變形等式上下對齊，在兩行中顯示。

第三步，從兩等式的等號處畫一條豎線。初學者先對會計要素增加情況的借貸方向進行記憶，豎線左邊包括資產、費用，其增加在“借”方，這里的費用是廣義的概念，即包括期間費用又包括成本。豎線右邊包括負債、所有者權益、收入和利潤，其增加在“貸”方。會計要素減少情況的借貸方向正好和增加情況的借貸方向相反。需要說明的是，這兩個等式只需關注會計要素，無需看等式中加減符號。

第四步，基于會計等式及其變形，在借貸記賬法視角下經濟業務的發生主要存在三種情況的會計處理：

第一種情況，只涉及靜態會計等式的會計要素中會計科目的“借”、“貸”方確定。

[例1]徐豐公司開戶銀行收到大鵬公司投入資金10000元。

該筆經濟業務涉及“銀行存款”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目屬于靜態會計等式中的會計要素，分別屬于資產和所有者權益，在豎線的左右兩側進行列示，且都增加了10000元。

根據借貸記賬法的記賬規則，該筆業務的會計分錄為：

借：銀行存款 10000

貸：實收資本 10000

[例2]徐豐公司向銀行借入三個月期限的短期借款25000元存入銀行。

該筆經濟業務涉及“銀行存款”、“短期借款”兩個會計科目，這兩個會計科目屬于靜態會計等式中的會計要素，分別屬于資產和負債，在豎線的左右兩側進行列示，且都增加了10000元。

根據借貸記賬法的記賬規則，該筆業務的會計分錄為：

借：銀行存款 25000

貸：短期借款 25000

[例3]徐豐公司因縮小經營規模，經批準減少注冊資本30000元，并以銀行存款發還給投資者。

該筆經濟業務涉及“銀行存款”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目屬于靜態會計等式中的會計要素，它使屬于資產要素的銀行存款減少了30000元，屬于所有者權益的實收資本減少了30000元。在利用會計等式或會計等式的變形等式確定“借”“貸”方向時，只討論了增加的情況，對于減少的情況，正好和增加情況確定“借”“貸”方向相反，同理，兩個會計科目分別在豎線的左右兩側進行列示。

根據借貸記賬法的記賬規則，該筆業務的會計分錄為：

借：實收資本 30000

貸：銀行存款 30000

[例4]徐豐公司向銀行提取現金12000元。

該筆經濟業務涉及“庫存現金”、“銀行存款”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態會計等式中的資產要素，都在豎線的左側列示，庫存現金增加12000元，銀行存款減少12000元，屬于資產內部變化情況。

根據借貸記賬法的記賬規則，該筆業務的會計分錄為：

借：庫存現金 12000

貸：銀行存款 12000

[例5]徐豐公司向銀行借入100000元直接用于歸還貨款。

該筆經濟業務涉及“應付賬款”、“短期借款”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態會計等式中的負債要素，都在豎線的右側列示，短期借款增加100000元，應付賬款減少100000元，屬于負債內部變化情況。

根據借貸記賬法的記賬規則，該筆業務的會計分錄為：

借：應付賬款 100000

貸：短期借款 100000

[例6]徐豐公司經與債權人協商并經有關部門批準，將所欠40000元債務轉為資本。

該筆經濟業務涉及“應付賬款”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態會計等式中的會計要素，都在豎線的右側列示，實收資本增加40000元，應付賬款減少40000元，分別屬于所有者權益和負債，是等式右邊會計要素變化情況。

根據借貸記賬法的記賬規則，該筆業務的會計分錄為：

借：應付賬款 40000

貸：實收資本 40000

[例7]經批準徐豐公司將盈余公積80000元轉增資本。

該筆經濟業務涉及“盈余公積”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態會計等式中的所有者權益要素，都在豎線的右側列示，實收資本增加80000元，盈余公積款減少80000元，是等式右邊會計要素變化情況。

根據借貸記賬法的記賬規則，該筆業務的會計分錄為：

借：盈余公積 80000

貸：實收資本 80000

第二種情況，只涉及動態會計等式的會計要素中會計科目的“借”、“貸”方確定。這種情況一般指損益月末結轉。

[例8]2013年12月31日，為了計算本期損益，徐豐公司將本期實現的主營業務收入82000元，營業外收入10000元轉入“本年利潤”賬戶。

該筆經濟業務涉及“主營業務收入”、“營業外收入”、“本年利潤”三個會計科目，這三個會計科目都屬于動態會計等式中的會計要素，都在豎線的右側列示，主營業務收入減少82000元，營業外收入減少10000元，本年利潤增加92000元，是動態會計等式右邊會計要素變化情況。

根據借貸記賬法的記賬規則，該筆業務的會計分錄為：

借：主營業務收入 82000

營業外收入 10000

貸：本年利潤 92000

[例9]2013年12月31日，為了計算本期損益，徐豐公司將本期發生的主營業務成本35000元、營業稅金及附加5300元、銷售費用7480元、管理費用16450元、財務費用600元和營業外支出2000元轉入“本年利潤”賬戶。

該筆經濟業務的發生，要求企業進行期末費用的結轉，即從“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”和“營業外支出”轉入“本年利潤”賬戶，成本費用支出類在豎線的左側列示，利潤在豎線的右側列示。

根據借貸記賬法的記賬規則，該筆業務的會計分錄為：

借：本年利潤 66830

貸：主營業務成本 35000

營業稅金及附加 5300

銷售費用 7480

管理費用 16450

財務費用 600

營業外支出 2000

第三種情況，靜態會計等式中的會計要素和動態會計等式的變形等式會計要素混合在一起，所涉及的會計科目的“借”、“貸”方確定。

[例10]2013年12月13日，徐豐公司向東海公司銷售100件01產品，每件售價300元。開出的增值稅專用發票上注明：價款30000元，稅款5100元。全部款項共計35100元已通過銀行轉賬收訖。

該筆經濟業務涉及“銀行存款”、“主營業務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”三個會計科目，分別屬于資產、收入和負債要素，且銀行存款增加35100元，收入增加30000元，增值稅稅金增加5100元。分析該筆經濟業務涉及的會計科目的“借”、“貸”方向時需同時借助兩個等式，即靜態會計等式和動態會計等式的變形等式。“銀行存款”和“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”兩個會計科目分別屬于靜態會計等式中的資產和負債要素，分別在豎線的左右兩側列示，而“主營業務收入”屬于動態會計等式的變形等式中的收入要素，在豎線的右側列示。

根據借貸記賬法的記賬規則，該筆業務的會計分錄為：

借：銀行存款 35100

貸：主營業務收入 30000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 5100

[例11]2013年12月31日，徐豐公司計提本期銀行短期借款利息600元。

該筆經濟業務涉及“財務費用”、“應付利息”兩個會計科目，分別屬于費用和負債要素，且財務費用增加600元，應付利息增加600元。分析該筆經濟業務涉及的會計科目的“借”、“貸”方向時需同時借助兩個等式，即動態會計等式的變形等式和靜態會計等式。

根據借貸記賬法的記賬規則，該筆業務的會計分錄為：

借：財務費用 600

貸：應付利息 600

三、應用說明

使用這種方法來確定“借”“貸”方向，初學者必須注意做到以下幾個方面：一是熟練掌握靜態會計等式和動態會計等式的變形等式。二是熟悉各個會計要素包含的會計科目，且看到會計科目就能夠歸入其所在的會計要素中。三是初學者看到業務題，必須能夠確定所涉及的會計科目。四是這種方法是針對初學者剛一接觸借貸記賬法時采用，等熟悉這種方法后，就不必再借助會計等式來判斷“借” “貸”方向。

參考文獻：

篇2

關鍵詞：復式記賬；箭頭法；巧用

會計實務中最基本的記賬方法是借貸記賬法。借貸記賬法能否正確運用，直接影響會計工作的質量。但是，在會計實務工作中，經常出現用錯會計科目和用反賬戶借貸方向的問題。本文遵循闡明問題，分析原因，解決問題的思路，給出了用“箭頭法”巧妙解決以上問題的新方法。

一、借貸記賬法會計實務操作中常見問題的表現

1.不能從經濟業務中抽象出對應賬戶

會計實務中，經濟業務往往以一件件的事例出現，需要會計人員從這些經濟業務事件中分析抽象出與之對應的會計賬戶。但是在會計實務中，經常出現經濟業務和對應賬戶鏈接不起來的怪現象。如“財務費用”會計科目，就經常被錯誤地改用為“財務利息”。

2.賬戶之間的對應關系不清晰，借貸方向易出錯

復式記賬要求，每項經濟業務發生時，所引起的會計要素的增減變動情況，都以相等的金額，從兩個或兩個以上的賬戶中進行相互關聯的登記。但是在會計實務中，對應賬戶之間的方向出錯問題極為頻繁。如：在接受投資方將長期借款500萬元轉為投資業務的會計處理中，常出現因賬戶方向用反而致錯的會計記錄：

借：實收資本 500萬

貸：長期借款 500萬

很明顯，會計科目正確，借貸方向用反導致會計分錄出錯。

二、借貸記賬法會計實務出錯原因分析

1.缺乏一個系統的框架結構體系來規范會計要素

財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述報表。尤其是資產負債表和利潤表，完美展現了六大會計要素對于企業經營概況的描述。但對于初等會計從業人員而言，大多從事的是經濟業務的基礎會計處理，往往習慣于從小處著眼，不擅于從財務報表的高度來思考會計要素之間的勾稽關系。從理念上缺乏一個強有力的框架，來規范那些不同性質的經濟業務及其處于變化中的會計要素。

2.會計教材根據賬戶的不同性質將借貸方向強行分類的方法，不利于初學者掌握

現行基礎會計教材在內容編排上，先安排會計假設、記賬原則等，在教材最后章節才給出財務報表，來匯總之前學習的各個環節。會計要素之間的關系在基礎會計的學習過程中沒有體現，賬戶間的對應關系也難以形成有效的互動和對應。

在教學方法上，對于該部分內容，沒有開創性的歸類。照搬教材，死記硬背，將下表1的格式作為記住賬戶“借”、“貸”方向的法寶。只介紹“借”、“貸”二字，完全失去其原始的字面意義，變成純粹的記賬符號或會計專門用語。一味強調“借”、“貸”方向與賬戶業務的增減無關，那么，“借”、“貸”方向與什么有關，則沒有說明。

對于會計實務人員而言，這樣機械的歸類是不能解決問題的。因為要正確運用這張表格，首先必須按賬戶的不同性質強行記住它；其次還要回憶會計要素下有哪些具體的會計科目。即：需要將會計業務和對應賬戶及“借”、“貸”方向之間的關系理清楚。顯然，以上以會計要素為單位，將增減關系強行與“借”、“貸”方向的關聯是不恰當的。這樣的結果是，學習者縱然背會了上表，在遇到具體的會計業務時，還是不會處理。因為該表沒有找出經濟業務增減變化時，引起的對應賬戶間的左右方向變化及其借貸方向轉換之間的關系規律。

3.個別會計科目字面意思與對應的經濟業務含義難以鏈接與理解

會計的專業性要求在會計業務實務中，采用專門的方法來記錄核算經濟業務。熟練、準確使用會計科目是會計從業人員的基本功。一般情況下，會計科目與經濟業務之間的對應關系較為明顯，如原材料、固定資產、應付賬款等。但也有一些會計科目字面意思與對應的經濟業務性質難以鏈接與理解。如：“待處理財產損益”賬戶，屬資產類，但在盤盈時卻記入貸方，盤虧時記入借方，需要特殊賬戶個別記憶。

4.漢語母語狀況，易引發增減與借貸之間的聯想

長期的漢語言習慣，使得會計人員見到“借”本能聯想為增多，見到“貸”自然聯想為減少成為一種本能反應，結果容易陷入會計實務處理中，不分賬戶，增加必記借，減少必記貸的誤區，引起借貸記賬方向的混亂。

三、“箭頭法”建立的基礎

1.觀念上的創新

有效解決會計實務處理中借貸方向屢屢出錯的問題，化解只能依靠死記硬背，比著葫蘆畫瓢的尷尬，需要會計實務工作者敢于打破常規，摒棄一切不合理的、固化的思維模式，開創性的建立一個新的框架體系，來規范會計要素的增減與賬戶借貸之間的對應關系。

2.理論結合實踐，引入資產負債表和利潤表來規范所有會計要素，開創“箭頭法”表達方法，準確定位會計賬戶的變化

針對借貸記賬法會計實務中借貸方向容易出錯的難題，首先，必須分析出待處理經濟業務的實質是什么；其次，確定對應賬戶及其性質，分析數量的增減變動情況；最后借助資產負債表中會計要素及相關賬戶位置，完成賬戶定位。利用“資產=負債+所有者權益”這一會計恒等式原理，將經濟業務進行分類，最終采用在資產負債表上添加箭頭的方法，成功將經濟業務引發的賬戶數量增減關系，轉換為箭頭的左右不同指向，再進一步將箭頭的左右方向置換為借貸表達形式。

3.定義“箭頭法”

“箭頭法”是指會計實務中，以資產負債表的中軸線為基準線，用箭頭的左、右方向表示會計要素代表的經濟業務數量增減情況，數量增加時，會計要素的箭頭方向指向外側表示擴張；數量減少時，會計要素的箭頭方向指向內側表示收縮；最后將業務對應的會計科目進行整理，向左的會計科目記入借方，向右的會計科目記入貸方，填寫相關數字，并試算平衡，完成借貸記賬的一種方法。

四、“箭頭法”會計實務應用流程

1.用資產負債表定位具體經濟業務類型對應的賬戶

首先將資產負債表抽象簡化成“田”字形式，明確表內各會計要素的位置。其次分析經濟業務的類型，找準對應的賬戶名稱，并在資產負債表中定位。此步驟應非常熟悉，如：支付貸款利息3000元，應馬上明白，此業務將引起資產類要素下銀行存款賬戶的減少和負債類要素下應付利息的減少。

2.根據不同賬戶業務量的增減情況，用箭頭在資產負債表上標出方向

完成經濟業務對應的會計賬戶在資產負債表上的定位后，以資產負債表的中軸線為基準線，引起賬戶業務量增加的經濟業務，箭頭方向向兩側水平畫出，表示數量的擴張增加；反之，引起賬戶業務量減少的，箭頭方向向中間水平畫出，表示數量的收縮減少。

3.熟記“箭頭法”歌謠，讀寫出會計分錄

自創箭頭法歌謠：“箭頭向外表增加，箭頭向內表減少；箭頭向左記入借，箭頭向右記入貸”。結合資產負債表的結構框架，理解記憶。根據資產負債表中對應的賬戶名稱和畫出的箭頭，將箭頭方向指向左的賬戶記入“借”方，將箭頭方向指向右的賬戶記入“貸”方，核算出數量，保持借、貸方平衡。

4.未能在資產負債表中體現的賬戶處理

根據先易后難的原則，分析出經濟業務涉及的所有賬戶后，先確定那些可以在資產負債表中體現的賬戶名稱及其方向，然后根據“有借必貸，借貸必相等”的記賬規則，“倒擠”出在資產負債表中空缺的賬戶及方向。

比如，企業支付行政部門電話費300元。分析：此業務引起資產類下庫存現金賬戶減少300元，庫存現金賬戶的箭頭向內畫，指向右，借入貸方；但“管理費用”不在資產負債表中，方向怎么辦？可以根據“有借必貸，借貸必相等”的規則，將管理費用“倒擠”入“借”方，得出：

借：管理費用300

貸：庫存現金300

五、實例演示（注：箭頭的數字標號與下面每小題的編號相一致）

①大華公司收到投資款80萬元。分析：此經濟業務將引起資產類下銀行存款賬戶的增加和權益類下實收資本的增加。所以，以資產負債表中軸線為基準，箭頭向外側畫表擴張增加。然后將向左的箭頭記入借方，將向右的箭頭記入貸方，讀寫出會計分錄：

借：銀行存款 80萬

貸：實收資本 80萬

②大華公司提取備用金1000元。分析：此業務將引起資產類下庫存現金賬戶增加，銀行存款賬戶減少。以資產負債表中軸線為基準，庫存現金箭頭向外畫，銀行存款箭頭向內畫。得出左、右兩個箭頭，根據箭頭法歌謠，讀寫出分錄如下：

借：庫存現金 1000

貸：銀行存款 1000

③經協商，大華公司將長期借款30萬元轉增資本。分析：引業務將引起長期借款減少，實收資本增加。以資產負債表中軸線為基準，實收資本箭頭向外畫，長期借款箭頭向內畫。得出左、右兩個箭頭，根據箭頭法歌謠，讀寫出：

借：長期借款 300000

貸：實收資本 300000

④大華公司購買5萬元辦公設備一臺，開出3個月期銀行承況匯票一張。分析：此業務引起固定資產增加，應付票據增加。畫出箭頭，向左的箭頭記入借方，向右的箭頭記入貸方。得出以下會計分錄：

借：固定資產 50000

貸：應付票據 50000

⑤大華公司采購商品一批金額20000元，稅率17%，用于銷售，貨款未付。分析：此業務引起庫存商品的增加，可以抵扣的應交稅費增加，應付賬款增加。以資產負債表中軸線用基準，分別畫出箭頭，依次讀出左右箭頭，得出如下會計分錄：

借：庫存商品20000

應交稅費―應交增值稅（進項稅額）3400

貸：應付賬款 23400

⑥大華公司實現銷售收入30000元，稅率17%，貨款已收到。分析：此業務引起銀行存款增加，應交稅費增加，箭頭向兩側畫出，左箭頭記借，右箭頭記貸，空出收入類賬戶無方向，再根據“有借必有貸，借貸必相等”原則，“倒擠”出主營業務收入賬戶記入貸方。得出：

借：銀行存款 35100

貸：主營業務收入 30000

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 5100

⑦大華公司結轉本月銷售成本15000元。分析：此業務將引起庫存商品的減少和主營業務成本的增加。先在資產負債表中標出庫存商品的方向，箭頭向內畫表減少。然后根據有“借必有貸，借貸必相等”的原則，倒擠出主營業務成本為借方科目。得出：

借：主營業務成本15000

貸：庫存商品15000

以上各例準確驗證了“箭頭法”的妙用：先分析出經濟業務對應的會計要素，繼而找出變化方向，以資產負債表為框架，用箭頭畫出增減方向，結合復式記賬原則和“箭頭法”歌謠，輕松讀寫出會計分錄。

六、小結

“箭頭法”在資產負債表的原有結構上，用箭頭圖示的方法將會計要素的增減變化標記為左右方向，進而將箭頭的左右方向置換為借貸方向。利用箭頭指向巧妙地回避了賬戶間增減關系和借貸之間的混淆問題。配以“箭頭法”歌謠，簡單明了，易學易記，在會計實務應用中極具推廣價值。

參考文獻：

篇3

[關鍵詞] 掌握 會計等式 賬戶結構

會計是經濟管理的重要組成部分,它通過提供經濟管理所需要的會計信息參與經濟決策。而基礎會計是高職高專教育經濟管理類各專業的專業基礎課,通過對該課程的學習,可以為以后的后續學習打下堅實的基礎,同時也為未來從事會計工作、使用會計信息奠定理論基礎。但通過多年對基礎會計的教學工作,發現大多數學生在學習會計基礎的過程中掌握賬戶的結構普遍感覺難度較大,從而影響了對其他知識的理解運用。本文以工業企業的會計核算為基礎進行分析。

一、賬戶

1.含義

賬戶是根據會計科目設置的、具有一定格式和結構、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

2.分類

賬戶按經濟內容分類,可以分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五大類。

3.賬戶的基本結構

賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱(會計科目)、記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業務摘要、增減金額和余額等。賬戶通常分為左右兩方,一方記增加,一方記減少。具體哪方記增加,哪方記減少,則取決于賬戶的性質和經濟業務的類型。賬戶的基本結構通常可簡化為丁字賬戶(或T型賬戶)表示。

4.借貸記賬法下賬戶的結構

在借貸記賬法下,賬戶統一地將左右兩方分為借方和貸方,在丁字賬中,左方固定為借方,右方固定為貸方。在借貸記賬法下,不同類別賬戶的借貸方反映了不同的經濟內容。

(1)資產類賬戶的結構

在資產類賬戶中,一般資產的增加記錄在賬戶的借方,資產的減少記錄在賬戶的貸方,賬戶的余額在借方。用丁字賬表示為:

(2)負債類賬戶的結構

在負債類賬戶中,貸方記錄負債的增加,借方記錄負債的減少,賬戶的余額在貸方。用丁字賬表示為:

(3)所有者權益類賬戶的結構

在所有者權益類賬戶中,貸方記錄所有者權益的增加,借方記錄所有者權益的減少,賬戶的余額在貸方。用丁字賬表示為:

(4)收入類賬戶的結構

收入類賬戶指損益類賬戶中的收入收益類賬戶,在收入類賬戶中,貸方記錄收入的增加,借方記錄收入的減少,期末將收入的增加額和減少額的差額轉入本年利潤后該賬戶無余額。用丁字賬表示為:

(5)成本、費用類賬戶的結構

成本、費用類賬戶指損益類賬戶中的費用類賬戶及成本類賬戶,在成本、費用類賬戶中,借方記錄成本、費用的增加,貸方記錄成本、費用的減少,期末將成本類賬戶中的制造費用按一定的標準分攤計入產品的生產成本后無余額;期末將費用的增加額和減少額的差額轉入本年利潤后費用類賬戶無余額。對于成本、費用類賬戶(主要指生產成本賬戶)如有余額一般在借方。用丁字賬表示為:

二、會計等式

會計等式是指反映各項會計要素之間基本關系的表達式。由于它是用數學方程式來表示各項會計要素之間客觀存在的數量恒等關系,因此,也稱會計恒等式。在不同的情況下,會計恒等式可分別表述為:

資產=負債+所有者權益

利潤=收入-費用

資產=負債+所有者權益+利潤

資產=負債+所有者權益+收入-費用

三、巧用會計等式掌握賬戶的結構

復式記賬是會計核算方法體系中的一種基本的方法,企業會計準則規定我國企業應當采用借貸記賬法作為記賬方法。要想掌握借貸記賬法,掌握借貸記賬法下賬戶的結構是關鍵,而初學者往往難以掌握借貸記賬法下賬戶的結構。因而如何更為方便、有效地掌握賬戶的結構呢?筆者認為可以借助會計等式來實現。

可以先將會計等式:資產=負債+所有者權益+收入-費用作一個簡單的移項處理,即將會計等式改為:資產+費用=負債+所有者權益+收入,這樣,由于資產和費用在等式的同一方,所以記賬方向相同,即在借方記增加,在貸方記減少,如果有余額,余額在借方。負債類、所有者權益類和收入類賬戶在等式的同一方,所以記賬方向相同,又因負債類、所有者權益類和收入類賬戶在等式的另一方,所以記賬方向與資產類、費用類賬戶的記賬方向正好相反,即在貸方記增加,在借方記減少,如果有余額,余額在貸方。而成本類賬戶記賬方向與費用類賬戶相同,所以也是在借方記增加,貸方記減少,如果有余額,余額在借方。另外收入類賬戶和費用類賬戶同屬于損益類賬戶,期末均應轉入本年利潤賬戶以結算企業一定期間的財務成果,因而期末結轉后應無余額。

如此一來,要掌握賬戶的結構,就只需掌握變形后的會計等式:資產+費用=負債+所有者權益+收入,然后再掌握一種最典型的資產類賬戶如庫存現金的結構,這樣所有賬戶的一般結構也就掌握了。當然,在實際應用的過程中,還應注意一些特殊的賬戶的結構。如壞賬準備、累計折舊、累計攤銷,它們雖均屬于資產類的賬戶,但賬戶結構正好與資產類賬戶的賬戶結構相反,即在貸方記增加,借方記減少,余額一般在貸方。

參考文獻:

[1]康述堯:《基礎會計》.財政經濟出版社,2007

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在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡？帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額，而以負數表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規則，其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。

從長遠來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經過了數百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。在計算機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現金為例，在增減記賬法下，增記“現金”，減記“銀行存款”。現金和銀行存款都是資產類科目，對資產類科目，其增加就轉換為“借”，其減少就轉換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。

二、“反結賬、反記賬、取消審核”的可行性

至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。

所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發生額和余額狀態。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”；在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發生差錯時而發生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。

在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。《會計核算軟件基本功能規范》第十八條也作出與上相同的規定：“發現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示”。

由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。事實上，電算化會計中，由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。

三、產品成本計算方法是否改弦易轍

在成本核算過程中，由于各企業生產組織特點和生產工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當其沖的是，定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”（JIT）等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外，還應當視企業的生產工藝流程而定，即使未來企業生產快捷，但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續式生產。還是多步驟連續式生產，抑或是多步驟裝配式生產，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法。看來，傳統成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細化也許是未來發展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業不得不從內部挖掘潛力。以產品為主線，集成了產品設計／制造／控制層的“計算機集成制造系統（CIMS）的問世，使產品的管理決策、設計開發、加工制造等過程和經營控制等過程通過計算機科學地聯結為一個整體，把管理和技術的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現了縱向集成，進而極大地提高企業在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效，并以此為基礎，”作業量基準成本計算“（ABC）和”目標成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統的成本計算方法無論從其形式還是內容都面臨著挑戰。例如，采用分批法雖然按產品生產周期計算產品成本計算最終產品，但借助于計算機的海量存儲的優勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進行明細計算、匯總與報告，無疑更能適應成本管理的需要。同時，以最終產品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產品的成本計算，如此，生產費用在完工產品和在產品之間分配也必然要賦予新的內容。

EXCEL表處理軟件在會計中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財務會計報表上的各項信息，盡可以通過公式定義的方式對其取數來源詳加規定，繼而運行報表生成模塊，瞬間編制出所需的報表。從本質上說，輔助生產費用分配、制造費用分配以及成本計算單等賬表數據都是一系列關系型二維數據，均可以使用EXCEL軟件定義、計算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強，各種產品成本的計算可望實現真正意義上的“頻道點播”。

同時，由于數據倉庫、數據挖掘以及聯機分析處理（OLAP）等技術的采用，成本信息的電子化與實時化呼之欲出，成本計算方法可望日趨準確、科學，成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。

參考文獻

[1]張光正淺談電算化會計下的審計《西部資源》2011年第5期

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關鍵詞：會計學原理；會計科目；白話解讀

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-02

眾所周知，“萬事開頭難”，對于剛接觸會計的人來說，會計學原理是一門全新的課程。對于一直固步于學堂，沒有接觸到社會的學生來說，會計學原理更是用來描述企業生產運營過程的一種全新的語言。而現在的學生最突出的特點是思維活躍，好奇心強，他們最不能接受照本宣科、死記硬背的教學模式。這就要求我們老師在講授基礎概念和專業術語時不能太教條，應盡量采用一些比較直白、比較容易理解的語言進行講解，增強學生們的感性認識，激發他們的學習興趣。以下是筆者在教學和會計實踐工作中總結出的對部分名詞的白話解讀，寫下來和大家分享。

一、“錢”的不同會計名稱

同樣都屬于企業的錢，由于存放的地點不同，稱呼它們時使用的會計名詞卻不同。如果存放在企業財務部門，比如出納的保險柜內，我們稱其為“庫存現金”；如果存放在銀行常用賬戶上，我們稱其為“銀行存款”；如果被他人借支或存放在企業其他部門，我們稱其為“其他應收款”（當然“其他應收款”不僅僅指企業借出去的貨幣），比如個人出差借支或企業其他部門領用備用金，會計記賬時，一方面是增加“其他應收款”，一方面是減少“庫存現金”或“銀行存款”；如果是企業銷售自己生產的商品應該收“錢”但對方卻暫時沒錢支付，這種狀況下的“錢”則有一個專有的名字，叫做“應收賬款”。

即使同樣是存放在銀行的錢，因存放地點及用途不同，財務核算時使用的會計名詞也會有不同。存放于企業常用賬戶，比如企業基本賬戶、一般賬戶，為企業的日常經營所儲備的資金，我們稱其為“銀行存款”；但企業還有一部分貨幣資金，同樣也存放在銀行，我們卻稱其為“其他貨幣資金”，這類資金一般有：（1）企業因臨時或零星采購需要，在注冊地或所在地以外的城市開設銀行賬戶，存放在此類銀行賬戶里的資金，會計上核算時稱其為“其他貨幣資金—外埠存款”；（2）企業為取得銀行匯票或銀行本票，按規定在銀行存入相應款項，由銀行出具匯票（或本票），企業即可持此票據在異地（銀行匯票）或同城（銀行本票）支付相應購貨款。規定了這種具體用途的存款，會計上核算時稱其為“其他貨幣資金—銀行匯票（或本票）存款”。

二、“物”的不同會計名稱

采購的材料，尚未運回企業或已運到企業但還處于挑選整理狀態，只要沒有進入原材料倉庫，會計上核算時稱其為“在途物資”（實際成本核算）或“材料采購”（計劃成本核算）。采購回來的材料經過挑選整理或不需要挑選整理直接進入倉庫的，只要進入材料倉庫，會計上核算時便稱其為“原材料”。還是這些材料，如果被生產車間領用了，材料實物的位置從“材料倉庫”轉移到“生產車間”，相應的會計核算時，材料成本也要從“原材料”科目轉到“生產成本”科目。接下來，這些材料經過生產車間加工完成形成成品，這些成品的實物形態會被人從“生產車間”轉移到“成品倉庫”，在成品倉庫里等待出售。這個轉移過程，會計核算時是將“生產成本”轉到“庫存商品”。企業銷售產品，發出商品后，該部分實物資產的價值又從“庫存商品”賬戶轉移到了“主營業務成本”賬戶。在該流程中，其實物的位移和賬戶轉換的對應關系如下圖：

反過來，如果有人想知道一個企業下階段有多少材料可用，就到“材料采購”（或“在途物資”）和“原材料”賬戶去查找；想了解本時點生產線上有多少未完工產品，那就去查看“生產成本”賬戶；想了解尚有多少貨物可供銷售，那就要翻看“庫存商品”賬戶了。

三、會計等式的白話解讀

眾所周知，“資產=負債+所有者權益”是會計學原理中最重要的等式，是編制會計報表的依據。但對于剛接觸會計知識的人來說，這個等式無異于天方夜譚，總也弄不明白為什么會出現這樣一個等式。大多數會計學原理的老師在講授這個等式時，都要求學生把它當做一個公式先背下來，然后照著套就行了。其實，這個公式和一個簡單的道理不謀而合，那就是“物質不滅定理”。

這個等式右邊，是告訴我們一個企業的資金來源途徑有兩種。

第一種是欠別人的“錢”。如果是欠銀行的錢，時間在一年以內，稱為“短期借款”，時間在一年以上，稱為“長期借款”；如果是欠企業內部職工的工資，就形成了“應付職工薪酬”；如果是欠個人除工資以外其他的錢，則稱為“其他應付款”；如果是因為買其他企業產品而形成的欠款，又有一個專門的名稱，叫做“應付賬款”……

第二種是股東的“錢”。如果是股東在公司設立時就投給公司的錢，叫“注冊資本”；如果是公司運營期間賺錢后累計存留下來的錢，屬于企業的“未分配利潤”。

企業的資金來源明白了，那么這些“錢”都到哪里去了呢？等式的左邊就清晰了列明了這些資金的去向。你看，如果這些“錢”還躺在企業保險柜里，就是“庫存現金”；如果保險柜不安全，“錢”放到銀行去了，就是“銀行存款”；如果拿去買了材料，或者用去生產成了產品，就形成了企業的“存貨”；如果拿去買了房產、設備，就形成了“固定資產”……

如果某個企業的資金來源和資金占用不一致，那只能說，要么這個企業的會計糊涂，要么這個企業存在貪污現象。

四、借貸記賬符號的非白話解讀

在整個會計學原理基礎理論的講述中，這個知識點是最難用白話語言解讀的。但如果了解了記賬方法形成的歷史過程，也許就不覺得那么迷茫了。

我國先后沿用過增減記賬法、收付記賬法等復式記賬方法，無論哪種記賬方法，記賬原理都是一樣的，其中的“增”與“減”、“收”與“付”都是一種記賬符號。

借貸記賬法起源于13～14世紀的意大利。是由意大利佛羅倫薩的借貸資本家最先采用的一種記賬的方法，他們從貸主處借入款項，計入貸主名下的貸方，歸還記借方；將款項借出時，計入借主名下的借方，收回記貸方。貸主名下所記內容表示的是“借貸資本家”債務的增減變動，借主名下所記內容表示的是“借貸資本家”債權的增減變動。這時，“借”和“貸”分別表示借貸資本家與債權人、債務人之間的債權債務關系。在以后的幾百年里，隨著商品經濟的發展，借貸記賬法也在不斷發展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記賬符號。記錄的內容也不僅僅局限于貨幣資金的借貸業務，而是逐步擴展到財產物資、經營損益和經營資本的增減變化，并廣泛應用于許多行業。隨后，借貸記賬法傳遍歐洲、美洲等地，成為世界通用的國際商業語言。

“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。“借”和“貸”這兩個記賬符號對會計等式兩方的會計要素規定了增減相反的含義。“借”和“貸”何時為增加、何時為減少，必須結合賬戶的具體性質才能準確說明。在會計等式“資產+費用=負債+所有者權益+收入”中，等號左邊的資產類和費用類是“借”增“貸”減，等號右邊的負債類、所有者權益類和收入類是“借”減“貸”增。

再次友情提示，請千萬記住，“借”和“貸”其實什么也不是，只是符號而已。如果不考慮會計語言的通用性，而只是用來記錄你自己的家庭開支，你可以用阿凡提，或者白毛女，也可以用阿詩瑪，你愛用什么用什么，并無本質區別。

五、“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則

“有借必有貸、借貸必相等”是會計填制記賬憑證的依據，對于初學者來說，毋庸置疑，是一定要記住的。該規則充分體現了會計復式記賬的科學思想，對企業發生的每一筆經濟業務的來龍去脈都清清楚楚的描述了下來，向我們展現出了企業運營過程中形成的各種對稱的平衡美。

概括的說，企業的資金運營一般都可以總結為以下三種情況：

第一種是企業的資金占用形態發生了改變，資產由一種形式轉變為另一種形式。比如用企業存在銀行的錢去買原材料，由會計語言描述為：

借：原材料

貸：銀行存款

在該業務中，企業資產內部一增一減，一借一貸，數量相等，資產總量保持不變。

第二種情況是企業資金來源和占用相互促進，資產和權益同時發生改變。比如企業運營中缺少流動資金，由老板從自己腰包里掏出一部分錢借給企業周轉，由會計語言描述為：

借：銀行存款

貸：其他應付款

在該業務中，由于企業資金來源的增加帶動了企業資產占用的增加，資產和權益一借一貸，數量相等。

第三種情況是資金來源途徑發生了改變，由一種新的資金來源替代了一種舊的資金來源。比如上述業務中，隨著企業的發展壯大，企業的流動資金缺口成持續性發展態勢，企業老板想在短期內收回自己剛借出去的錢似乎沒太大的希望。這時，老板就可以把自己原來暫時性借給企業錢轉變也對企業的增資，這個過程用會計語言描述為：

借：其他應付款

貸：實收資本

在該業務中，權益內部由一種形式轉變為另一種形式，一增一減，一借一貸，數量相等，權益總量保持不變。

六、資產負債表和利潤表

一個合格的會計專業人士，不僅要能看懂報表，解釋報表，最終還要學會編制報表、運用報表。而對于一個非專業人士來說，看會計報表確實是一件很讓人窩火的事。但是如果用白話來解讀會計報表的話，卻是一件相對輕松的事了。

你看，資產負債表清楚的記錄了在某個時點（一般是某個月的月底）企業靜態的財務現狀，表的右邊描述了在這個時點上，企業的資金來源的各種渠道，以及截止到這個時點上從每種渠道聚集到企業的資金量；表的左邊則描述了在同一時點上，這些聚集來的資金以何種姿態在企業展現。由于資產負債表是一種靜態的報表，是同一時點同時出現的一種狀態，所以表中以數字形式記錄的各價值量可以互相累加。

而利潤表中各數量都是企業一段時間內運營過程中某個財務指標的發生額累加形成的，是一種動態的時期指標。利潤表中的各種價值量之間通過固定的勾稽關系最終計算出企業在一段時期內的經營成果，用大白話的描述也就是“這個企業是賺錢了還是虧錢了”。

當然，對于會計名詞的含義，每個人都會有自己獨特的語言描述。以上筆者對部分會計名詞的白話解讀只是向會計入門者打開了一個通道，不至于讓初學者看到條陳繁多的會計專業術語產生為難情緒，以至于發展成排斥心理。無論怎么解讀，對于初學者來說，要想真正掌握這門會計語言，都要在理解的基礎上加以記憶，并在練習中不斷強化。

作為授課老師，我們不僅要在語言上盡量采用直白的語言把晦澀難懂的專業術語解釋清楚，在教學中，我們還要采用多種教學方法，通過多媒體講述理論知識和演示實訓過程，把一個生產型企業的資金周轉周期清晰的展現在學生面前，讓同學們追逐著企業生產經營的腳步一步一步去感受資金運營的過程，進一步理會這種全新的會計語言。

參考文獻：

[1]劉建勝.在會計學原理教學中實施項目教學法研究[J].景德鎮高專學報，2013（4）.

[2]田麗娜.本科《會計學原理》精品課程建設初探[J].財會月刊，2011（11）.

篇6

1．會計工作的法規體系有所改變

原事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業行政單位預算會計制度》；新事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》。也即事業單位的會計法規在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規相分離，并采用“準則”加“制度”的規范模式。事業單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業單位與行政單位：

（1）性質不同。即事業單位屬于公益性質，行政單位屬于政權性質。

（2）經濟業務活動的內容不同。即事業單位主要從事事業活動，生產精神產品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉。

（3）財務管理的要求不同。即事業單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業單位的這種預算管理辦法，可能需要根據行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。

（4）對市場的依賴程度不同。即事業單位，尤其是有條件走向市場的事業單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業單位可能會有一筆數字較大的事業收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經費。

（5）收支情況復雜程度不同。即事業單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、經營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經費支出，行政單位一般要求與所屬經濟實體脫鉤。事業單位實行“準則”與“制度”規范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業單位涉及的行業較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業在經濟業務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規范，以確保各行業會計信息的真實性和可比性。

（2）會計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業單位會計工作的法規體系更加完善。

2．會計與財政的關系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著重規范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業單位財務規則》和有關行業財務制度中。這樣，《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》與《事業單位財務規則》和行業財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。

3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄。《事業單位會計準則》第四條明確規定“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。”這就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發展。可以認為，事業單位會計主體地位的確立，是這次事業單位會計改革的最主要的內容之一，事業單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現了事業單位的會計主體地位。

4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統的規定。這種情況對提高事業單位會計信息的質量帶來很多不利的因素。《事業單位會計準則》第一次集中、全面而又系統地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現制和權責發生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統一協調各部門、各行業事業單位的會計核算具有重要的作用。

5．會計要素有所改變在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業單位會計地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現了事業單位的會計主體地位，有利于事業單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。

6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規定采用資金收付記賬法。這與當時事業單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用收付實現制的記賬基礎相關。《事業單位會計準則》第八條規定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：

（1）目前的事業單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業發展的需要。

（2）目前，企業會計通過改革，已經全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內企業會計以及與國際會計交流方便起見，事業單位也采用借貸記賬法非常有必要。

7．會計核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業單位的財務狀況和收支情況，沒有體現事業單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產＝負債＋凈資產。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區分債權人權益和凈資產的增減變化，而且還能全面反映事業單位的財務狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經濟信息，為事業單位本身提供有利于加強自身經濟管理的有用的信息，為有關方面提供決策有用的信息。新公式體現了事業單位的會計主體地位。

8．會計科目的設置有所改變在《原制度》中，事業單位的會計科目按全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理單位分別設置三套會計科目，并且還按預算內資金和預算外資金分別設置兩套會計科目。會計科目的設置不可謂不復雜。在《新制度》中，所有事業單位統一設置一套會計科目，即會計科目不再按三類預算管理單位設置，也不再按預算內外資金設置，而是按新的會計要素設置。這樣設置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：

（1）《事業單位財務規則》取消了三類預算管理單位的區別，所有事業單位可以認為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業單位進行更為科學的經濟管理。由此，事業單位的會計科目也沒有必要再區分三類預算管理單位，分設三套會計科目。

（2）《事業單位財務規則》對事業單位實行“事業單位預算應當自求收支平衡”的做法，即事業單位預算內外的資金實行統一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區分預算內外，分設兩套會計科目了。應該說，《新制度》科目的設置，比《原制度》更科學更簡明。

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關鍵詞:會計學原理;課程;效果

中圖分類號:G64文獻標識碼:A

《會計學原理》是工商管理類專業的一門專業基礎課程,也是會計學專業的入門課程,主要介紹會計的含義、會計要素、會計核算方法等基礎知識,其核心是講授會計核算方法,這門課程的學習效果對《中級財務會計》等后續專業課程的學習起著決定性的作用。由于它理論性比較強,比較抽象和深奧,再加上學生對企業的運作、經營活動情況等缺乏了解和認識,所以學生普遍反映這門課程比較難。因此,如何教授好《會計學原理》這門課程,提高《會計學原理》課程的教學效果是筆者在長期的教學實踐中一直努力思考的問題。在多年的《會計學原理》教學實踐中,筆者進行了如下的探索。

一、密切聯系日常生活案例,使理論內容淺顯易懂,加深對其實用性的認識

《會計學原理》實際上主要是企業會計的基礎,其會計主體主要是企業,因此,在教材中的所有舉例基本都是以企業發生的經濟業務為例。由于學生對企業的運作、經營活動情況等缺乏了解和認識,所以在理解時存在一定的困難,達不到預期的效果。但實際上,企業的一些經濟業務和我們日常生活中的很多活動是相同的,如果以學生日常生活中所實際發生的經濟業務為例代替企業發生的經濟業務,那么學生理解起來就很容易了。這方面的例子比較多,下面僅舉兩例加以說明:

一是在介紹什么是訂本式和活頁式賬簿時,我們可以以學生記筆記用的訂本式和活頁式筆記本舉例,二者的實質是一樣的,唯一不同的就是紙張的格式,賬簿的紙張是按賬戶的結構設計的,包含了賬戶的名稱、日期、憑證種類號數、摘要、反映增加和減少以及結余等信息。

二是在講授原始憑證的有關內容時,教材上一般都通過圖示的方式列舉了“入庫單”、“出庫單”、“限額領料單”、“增值稅專用發票”等原始憑證,這些原始憑證在學生的日常生活中一般是很難接觸到的,所以,以這些原始憑證為例來介紹原始憑證給學生留下的印象并不深刻。實際上,每個學生在日常生活中都經常接觸到很多原始憑證,如在商場、超市等購物時取得的“發票”,銀行存、取款時收到的“回單”,從學校借款看病時打的“借條”,放假回家、返校或者旅游時購買的“車票”等,對于這些單據學生們可以說是再熟悉不過了,它們分別是學生進行購買物品、存取款、借款、購買車票等經濟業務的證明,它們就是原始憑證,以這些原始憑證為例來講解,學生們一聽就懂,還讓他們認識到會計學原理和人們日常生活有緊密的聯系,激發他們的學習興趣,并加深他們對這門課程實用性的認識。

二、揭示教學和實務處理中的不同,使學生了解實際情況,為今后從業掃清障礙

由于受到一些客觀條件(如時間、載體)的限制,在會計學原理的教學中采取了一些與實務不同的處理方式。比如,運用借貸記賬法對原始憑證反映的經濟業務的處理,在實際工作中是通過填制記賬憑證來實現的,但是,在教學中是通過編制會計分錄來進行的,教學中的編制會計分錄就等同于實務中的填制記賬憑證,只要學會了如何編制會計分錄,在實務中就會填制記賬憑證,因為填制記賬憑證的核心就是確定應借和應貸的賬戶名稱和金額。我們知道,記賬憑證有專門的格式,包含的內容比較多,如記賬憑證的名稱、填制日期、憑證編號、經濟業務的內容摘要、應借和應貸的賬戶名稱和金額、記賬備注、附件張數、有關人員的簽章等,這些內容中最主要的就是確定應借和應貸的賬戶名稱和金額,它的確定需要掌握和運用借貸記賬法,需要對原始憑證反映的經濟業務進行正確的分析,而其他內容的填列比較簡單,因為原始憑證中都包含有相應的信息,直接依據原始憑證填列即可,不需要對原始憑證反映的經濟業務進行分析,和借貸記賬法的運用也沒有關系。所以,基于這樣的實際情況,在教學中就把填制記賬憑證中核心的部分以編制會計分錄的方式體現出來,這樣,不僅可以反映出學生是否掌握了借貸記賬法,還可以節約處理業務的時間,也不受沒有原始憑證和記賬憑證的限制。同樣的原因,在教學中,賬戶的結構被簡化為T字形,實際工作中賬戶的結構包括名稱、日期、憑證種類和號數、摘要、反映增加和減少以及結余等多欄。其中,日期、憑證種類號數、摘要等相對是次要的,反映增加和減少是其主要的內容,所以,在教學中就將賬戶的結構形象地用T字形表示,通過T字形將賬戶分成左、右兩邊,一邊反映增加,另一邊反映減少。

在教學中,一定要向學生揭示教學和實務處理中的不同,以及為什么教學中要采取不同的形式,使學生知道教學和實務處理中的不同只是形式上的不同,本質上是相同的,教學中是因為條件的限制而進行的變通,只有這樣才能使學生了解實際情況,增強他們的信心,為今后的從業掃清障礙。

三、揭示會計處理過程繁瑣的深層次原因,使學生認識到過程的繁瑣是減少錯誤的保障或是保持會計處理一致性的需要

在會計處理中,通過增加處理環節可以降低出錯的概率,減少錯誤的發生,有時也是保持會計處理一致性的需要,但也使得會計處理過程比較繁瑣,有時還可能與一些概念或制度發生沖突,這種情況下,一定要向學生揭示會計處理過程繁瑣的深層次原因,使學生認識到過程的繁瑣并不是多此一舉,而是減少錯誤的保障,或是保持會計處理一致性的需要。

一是減少錯誤。比如,記賬方法是指在賬戶中登記經濟業務的方法,按照這一概念,對于企業發生的經濟業務應采用借貸記賬法直接在相關的賬戶中登記。但是,在會計處理中并不是將企業發生的經濟業務直接在賬戶中登記,而是先采用借貸記賬法填制記賬憑證,然后依據記賬憑證登記賬戶,增加了一個填制記賬憑證的環節。為什么要增加一個填制記賬憑證的環節?這是因為,企業有多本賬簿,一本賬簿里可能包含多個賬戶,如果將企業發生的經濟業務直接在賬戶中登記,那么就將賬戶的查找、經濟業務的分析和借貸記賬法的運用等多件工作事項合在了一起,加大了同一時間內處理的業務量,這樣就很容易導致記賬錯誤的發生。

二是保持會計處理一致性。比如,對于財產清查中發現的盤盈和盤虧的處理,會計上專門設置了“待處理財產損益”賬戶,在發現盤盈和盤虧時,先將盤盈和盤虧引起的收益和損失暫時記錄在“待處理財產損益”賬戶,待查明原因后按照規定的處理意見再從“待處理財產損益”賬戶轉出。“待處理財產損益”賬戶就是一個起著過渡作用的賬戶,這種處理程序和實際的業務處理程序是一致的。但是,有一些財產的盤盈和盤虧的處理意見早已經在會計制度中明確規定了,如存貨的盤盈按規定一般作為沖減管理費用處理,固定資產的盤虧按規定作為營業外支出處理等,對于這些在會計制度中明確規定了處理意見的財產的盤盈和盤虧,從理論上來說,可以不通過“待處理財產損益”賬戶反映,可以在發現盤盈和盤虧時直接將相應的收益和損失記錄到相應的損益類賬戶中,而不需要等到查明原因后再根據原因的不同分情況處理。但是,在實際處理中,和那些在會計制度中沒有明確規定處理意見的財產的盤盈和盤虧的處理一樣,仍然要通過“待處理財產損益”賬戶過渡,雖然增加了會計處理環節,但目的是為了保持會計處理的一致性。

四、開展手工模擬實驗,將理論與實踐聯系起來,提高學生的實際操作能力

在復式記賬、會計憑證、會計賬簿、財產清查、會計報表等一整套會計核算流程的理論內容講授結束后,學生對會計核算方法有了一定的理性認識。但是,因為存在不同的賬務處理程序,而且每一部分內容都是分開介紹的,各部分內容的講授也并不完全按照會計核算流程的順序進行,所以學生對整個會計核算流程還缺乏系統的認識。另外,在平時的學習中,學生無法接觸到實際的會計憑證、會計賬簿和會計報表等資料,未能真正地填制會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表,雖然在相應的理論學習中感覺已經懂了,但畢竟沒有實際操作過,所以,學生對自己到底掌握了多少知識、實際操作能力如何普遍感覺心里沒底。因此,有必要在學期結束前的一段時間內,通過選取一個具有代表性的、比較系統的大案例來開展手工模擬實驗,通過實驗將理論知識和實際操作聯系起來,提高學生的動手能力,學生也可以通過實驗檢查自己的學習情況,起到查錯補缺的作用。我校早在1999年就建立了會計手工實驗室,手工實驗的開展使學生們得到了鍛煉的機會,提高了學生的實際操作能力,得到了學生們的一致肯定。

五、為教師創造實踐的機會和對外交流的平臺,提高他們的實踐經驗

教育家葉圣陶先生曾說:“教師的任務,就是用切實有效的方法引導學生下水,練成游泳的本領”。要想教好學生游泳,作為教練的老師就必須要技高一籌,所以,教師必須具備一定的實踐經驗,尤其是《會計學原理》這種應用性很強的課程。但是,高校中的教師一般都沒有從事過實際的會計工作,普遍缺乏實踐經驗。學校應有計劃地安排教師到企業進行掛職鍛煉,以提高他們的實際操作能力和應用能力,也可以從企業、會計師事務所等單位定期聘請一些有豐富實踐經驗的會計人員來做相關知識講座或實習指導教師,以彌補教師實踐經驗的不足,也為教師的對外交流提供了平臺。

(作者單位:1.中南民族大學管理學院;2.中南財經政法大學)

主要參考文獻:

[1]孫淑萍.淺析會計學原理教學中的創新.中國科技信息,2007.15.

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一、讀透教材，研透知識的連接

在教學過程中，要清楚各章節之間的聯系，使知識的連接融會貫通，這樣可以使學生的思路清晰，對知識的掌握更全面。本文所解析的《基礎會計》教材是以立信會計出版社的基礎會計（第二版）為例，該教材第一章為緒論，這一章是對整本教材的概述，主要要求學生掌握會計的產生與發展、會計概念與職能、會計對象、會計機構與職業等，其中核心的內容是會計對象，即會計核算和監督的具體內容，即企事業單位及企業經濟組織的經濟活動，也是所謂的資金運動。第二章為賬戶與復式記賬，這一章主要要求學生掌握會計要素與會計等式、會計科目與賬戶、復式記賬。其中，會計要素是對會計對象具體內容按照經濟特征所劃分的基本項目。劃分為六項，這六項會計要素分別從不同的角度反映了企業的資金運動。會計科目是對會計要素的具體內容進一步分類核算的項目，賬戶是根據會計科目開設，具有一定格式和結構，用來記錄和反映各會計要素具體內容的專門工具。設置賬戶，僅僅是對會計要素進行科學分類，為會計信息加工處理提供必要的“場所”，還必須采用科學的記賬方式“復式記賬”，復式記賬采用的主要記賬方法“借貸記賬法”。以上兩章內容之間的相互聯系為：會計對象（資金運動）按經濟特征劃分會計要素（六要素）具體劃分會計科目（格式和結構）開設賬戶（記錄經濟業務）的方法復式記賬法采用（主要記賬方法）借貸記賬法。

第三章為制造業企業主要業務的會計核算。這一章的主要內容是會計核算的基礎與制造業企業的主要業務，此章內容正是第二章的借貸記賬法的具體應用，從資金籌集核算采購過程核算生產過程核算銷售過程核算利潤形成核算利潤分配核算。要講清楚主要業務內容之間的聯系，可以采用“T”字賬戶的形式，從銀行存款（資金籌集）在途物資（采購過程）原材料（采購過程）生產成本（生產過程）庫存商品（完工入庫）主營業務成本（銷售過程）本年利潤（利潤形成）利潤分配（利潤分配過程）。其規律就是資金運動的方向。在講解過程中還要注意總結每個過程中期末的結轉，這也是學生難懂的要點。采購過程中原材料入庫時在途物資原材料的結轉；生產過程中制造費用生產成本的結轉；完工入庫過程中生產成本庫存商品的結轉；銷售過程中庫存商品主營業務成本的結轉；利潤形成過程中損益類賬戶、所得稅本年利潤賬戶的結轉（難點、重點）；利潤分配過程中提取盈余公積等。

第四章為會計憑證，第五章會計賬簿，第六章財產清查，第七章財務會計報告。

⑴ 會計工作的起點是填制會計憑證，是會計核算體系中的基本環節。會計憑證分為原始憑證和記賬憑證，原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的，用以辦理業務手續的書面證明，是編制記賬憑證的依據。在第三章，企業的主要業務核算過程中的采購過程、生產過程、銷售過程，每一個過程資金流轉都伴隨著不同作用的原始憑證的傳遞。例如：增值稅專業發票、銷售發票、入庫單、轉賬支票、領料單、工資結算表等。

⑵記賬憑證是根據審核無誤的原始憑證填制的。從原始憑證到記賬憑證這一過程不是一個簡單的流程，這一過程需要運用到前三章的知識內容。例如：甲公司購買原材料一批，貨款20000元（不考慮稅金），貨款尚未支付，原材料已驗收入庫。對于甲公司來說，購買原材料已驗收入庫，是一項資產增加，款項尚未支付，是一項負責增加。甲公司作為一個會計主體，購買原材料款項在本期尚未支付，能否確認為當期支出，這涉及會計確認和計量的基礎――權責發生制。而權責發生制的應用是建立在持續經營和會計分期基礎上的，又涉及到會計基本假設的知識上。從以上過程可以看出，從原始憑證到記賬憑證這一流程涉及到會計對象、會計要素、會計的基本假設、權責發生制等第一章內容。會計分錄為：“借：原材料 20000 貸：應付賬款 20000”，也涉及第二章賬戶與復式記賬的內容。購買原材料屬于采購業務的核算，也涉及到第三章的內容。

⑶ 根據審核無誤的記賬憑證或原始憑證登記會計賬簿，通過填制和審核會計憑證，可以將每天發生的經濟業務進行如實、正確的記錄，并明確其經濟責任。但會計憑證數量繁多，缺乏系統性，不便于會計信息的整理與報告。因此，必須設置會計賬簿，把分散在會計憑證中零星資料加以集中分類整理，以取得經營管理所需的全面、系統的信息資料。設置和登記會計賬簿要根據企業日常發生的經濟業務為依據，所以涉及到第三章的內容。

⑷企業的會計核算工作要根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，然后根據審核無誤的記賬憑證及所附的原始憑證，及時地在賬簿中進行連續登記，并應適時進行賬證、賬賬和賬實核對，做到賬證、賬賬和賬實都相符。在財產清查過程中涉及到原始憑證、記賬憑證、會計賬簿等資料，例如：銀行存款的清查所采用的清查方法是銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對，這也是會計賬簿與原始憑證的核對。所以涉及到第四章、第五章的內容。

⑸編制財務會計報表是會計循環最后一個階段工作，編制財務會計報告的主要目的是為經濟決策提供財務信息。財務會計信息的載體主要有會計憑證、會計賬簿和會計報告。通過日常的會計核算，企業發生的各項經濟業務按照一般會計原則要求編制財務會計報告，其理論依據是會計等式，例如：資產負債表（賬戶式），賬戶左邊是資產類項目，右邊是負債及所有者權益類項目，這是根據“資產=負債+所有者權益”會計等式為依據的。其他已涉及前面所有章節的知識。

綜上所述，會計憑證、會計賬簿、財務清查、財務會計報告之間有著必要的聯系。賬務處理的基本程序是：原始憑證記賬憑證會計賬簿財產清查會計報表。由于各核算企業規模大小、經濟業務量多少不同，所采用的賬務處理程序也是不同的，它融匯前面各章節的內容于其中，這是第九章賬務處理程序的內容。

二、采用多樣化教學方法，科學組織課堂教學

1.創設問題情景，教學中師生角色互動

傳統會計教學以文字表述業務知識，通過理論講授知識,然后舉教學例子來說明,然后在以會計分錄、“T”型賬戶來講解會計業務的處理，教學過程抽象乏味，課堂氣氛沉悶，學生普遍學習興趣不高。例如：會計憑證的編制及登記“T”型賬戶，脫離實際,導致學生對會計賬簿只有一些很抽象的認識。在基礎會計的課堂教學中，積極主動地建構真實的情境。例如,在講解“出差預借差旅費”這一項業務程序時,讓學生去扮演出差人員的角色。首先,出差人員因公出差要從財務部門填制借款單，填好部門、事由、金額等項后，要找會計主管簽字，此時，教師模擬會計主管角色，對出差事項問題進行詢問，簽字批準后交出納員（學生模擬角色），出納員方可將款項借給采購員,出納員將款項交給采購員時,據此記賬員編制的會計分錄:借: 其他應收款――XX 1500 貸: 庫存現金 1500 在出差回來的報銷差旅費時，要將出差開銷的費用以原始憑證（發票或收據）的形式交給出納員，出納員以原始憑證為依據登記記賬憑證編制的會計分錄： 借：管理費用1500 貸：其他應收款――XX 1500 通過讓學生親自體驗角色,去發現預付差旅費的結算關系是企業與職工的往來結算,它的實質是企業將要發生、但尚未發生的費用。在費用尚未發生前,不能直接列為“管理費用”。以及發票的相關知識和登記記賬憑證的程序。最后，教師根據學生在情景過程中遇到的問題作有針對性的指導,以達到最佳教學效果，提高課堂教學質量。

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關鍵詞：新會計制度；財務管理模式；模式

財務決策是財務管理的核心工作，財務決策工作的質量和會計信息的準確性、科學性有密切聯系。我國自2013年頒布新會計制度以來，明確了會計行為相關規范，對財務管理工作的更新和變化產生重要影響。本文主要探討了新會計制度下財務管理模式的探索工作。

一、新會計制度對財務管理模式的影響

（一）新會計制度對財務理念的影響

財務管理工作在新會計制度下的最終目標就是實現財務工作價值的最大化，而且財務管理工作具有很強的實踐性，這也是我國財務管理理念的體現。我國出臺的新會計制度對財務報表列表、中期財務報告以及財務分期報告都進行了詳細的規定，而且還從多個角度進行了會計信息的分析工作，通過新會計制度的落實能夠協調職工薪金福利、政府補貼等多種財務信息，為企業、政府等主體的正當利益提供保障。新會計制度促使企業、政府進行財務管理工作理念改革，在提高企業自身價值的同時為企業的成長和發展提供保證。

（二）新會計制度對財務管理目標的影響

從理論角度來講，進行財務管理的主要目的就是保證企業利潤最大化、財務工作價值最大化。隨著我國經濟社會的發展，我國的企業數量日益增加，貫徹、落實新會計制度能夠提高財務管理工作價值，對研發費用資本等多種財務信息進行管理，提高財務管理的質量。

（三）新會計制度對財務風險管理的影響

新會計制度對資產減值、計提及可轉換債券等進行了規定，保證了事業單位財務管理工作的穩定性和準確性，提高了新會計制度下的風險防范質量。實施新會計制度的主要內容還包含了債務重組、房地產投資以及衍生工具等具體財務工作的公允價值的使用，這在一定程度上體現我國會計制度正在向著國際化的趨勢發展。當在事業單位財務管理工作中使用公允價值時，就需要確認企業、政府的實際收益和損失，明確不產生實際收益和損失的哪部分沒有現金流作為支持，繼而會增加事業單位財務部門的賬面利潤增加，超分配的情況發生頻率會較高，會在一定程度上加大事業單位的財務風險。

二、新會計制度下的財務管理方法

（一）確定新會計制度下的財務管理目標

財務管理目標和社會形態、社會經濟發展水平有直接的影響。近幾年我國的社會經濟取得了較大的發展，企事業的財務管理工作得到了進一步的完善，在這樣的社會背景下，知識資產在社會總資產中的比例不斷上升，對事業財務管理工作產生了較大的影響。

（二）提高財務信息系統的管理質量

在新會計制度下，會計賬務和財務報表結構的調整能夠對財務信息系統功能的發揮產生影響，同時，需要有大規模的財務數據、財務信息支持公允價值計量、減值準備，也可以通過自主完善的方式進行財務功能的轉換和升級。隨著社會的發展，我國的科技水平取得了較大的提高，在財務管理工作中應用計算機軟件技術提高了財務管理的統一性、真實性和可靠性，提高了企業、政府的資金公開化程度，提高了財務管理工作的質量。因此，財務工作人員應該采取措施建立、健全信息化財務管理系統，并且在實際工作當中不斷完善和更新企業、政府的財務信息系統。

三、新會計制度下事業單位財務管理工作的改變

（一）會計主體發生了改變

從前的會計制度并沒有明確區分會計主體，而是將會計主體作為簡單的資金預算行為，這就導致了事業單位不夠重視財務制度管理工作，其內部的財務管理人員的工作意識淡薄。但是新會計制度下會計主體被明確劃分，明確規定了會計核算工作應該從事業單位自身的各項經濟業務入手，準確記錄和反映事業單位所進行的多項經濟活動，將事業單位看做一個會計主體。確定了事業單位的主體地位后，就會促使事業單位重視財務管理工作，在事業單位內部的經濟活動當中樹立起自己的財務管理意識和財務管理觀念，提高事業單位的財務管理工作質量。

（二）記賬方式發生了變化

在傳統的會計制度當中，事業單位的記賬有紀錄賬目、計算賬目、上報賬目等多個環節，但是記賬內容僅僅是在事后進行賬目管理，并不是事前就進行資金使用安排，沒有真正將財務管理的事前控制作用發揮出來。但是在新會計制度實施之后，事業單位的記賬功能不僅僅在傳統的記賬內容上有所體現，而且在事業單位資金的調用方面也有所體現。事業單位是國家上級撥款單位，通常情況下事業單位的流動資金數量較大，其財務會計需要在賬戶上登記規劃使用資金，明確單位資金的使用情況。

四、改善事業單位財務管理工作的方法

（一）對事業單位財務管理方式進行改革

隨著時代的發展，我國的財務管理體制正在不斷發生變化，事業單位的財務管理工作模式已經不能適應當今時代的要求。事業單位要想取得更好的發展就要加快企業內部各個機構的財務管理模式變革，將資金配置使用管理轉變為資金費用和使用效果共同管理，將事業單位的財務管理模式和自己企業的收入聯系起來，并且實現與宏觀經濟的連接。事業單位要想取得更好的發展就應該采取措施協調內部各個單位之間的關系，在內部建立完整的財務管理機制，并且采取措施將該機制落實到工作當中，實現規范、科學地管理事業單位內部的跨級工作，強化財會人員的法制觀念和財務管理意識，保證事業單位財務管理工作的質量。

（二）促使事業單位改變財務管理觀念

事業單位要想做好財務管理工作就應該從財務管理人員入手，提高財務管理人員的財務管理意識，定期對其進行培訓，提高他們的財務管理觀念和法律意識，讓他們從內心深處認識到事業單位財務管理工作的重要性。我國的事業單位是我國經濟的重要支柱。事業單位往往包含多個工作部門，因此事業單位的財務管理工作會涉及到多個工作部門的收支狀況管理，在事業單位內部進行財務管理工作需要全體工作人員共同參與，才能夠實現高質量的財務管理工作。事業單位應該定期對財務管理人員進行培訓和再教育，不斷提高這些財務管理人員的專業水平和財務管理工作水平，實現資源的配置最優化，指導單位的發展。不僅事業單位的財務管理人員需要有管理意識，其他員工也要具備一定的財務管理意識。管理單位員工應該不斷學習專業知識，更新自己的財務管理觀念，保證自己的財務管理意識能夠適合時代的發展。隨著時代的發展和進步，我國的科學技術取得了較大的發展。而且當今時代是一個高速發展的信息時代，在當今時代中事業單位要想取得發展就必須改進自己的財務管理觀念和財務管理意識，不能用以往落后的財務管理觀念來進行財務管理工作，應該積極進行創新，做到與時俱進，不斷吸收國內外先進的管理觀念，并且在實際工作當中應用學習到的知識和觀念，促進自身的發展。

（三）加快事業單位財會職能的轉變

要想提高事業單位財務管理工作質量，就需要將事業單位的財務會計工作從報賬型轉變為經營管理型，在實際工作中不僅要做好記賬、算賬和保障工作，還應該采取措施在單位內部建立完善的資金預算和資金配置計劃，在事業單位中做好財務管理的事前控制工作，將事業單位財務管理工作的工作重點放在參與事業單位經濟管理活動上來，從而實現控制事業單位經濟活動的作用和效果。

（四）會計等式和記賬方法發生了改變

會計等式是由會計要素構成的，施行新會計制度后會計要素發生了變化，導致會計等式也發生了相應的變化。會計要素規定了會計對象構成部分，是將會計核算對象更加具體化。會計要素能夠將產權關系和其他經濟關系清晰反映出來。新會計制度下的記賬方法從單式記賬方法演變為復式記賬方法。在舊會計制度當中事業單位的資金占用和資金來源是相同的，換句話說，就是資金寄存的總額就是資金來源的總額減去運用的資金。此種會計等式記賬方法具有多樣性，有借貸記賬法、增減記賬法等多個種類。在過去事業單位當中資金來源通道單一，但是隨著社會經濟的不斷發展，這種單一的資金來源大大限制了事業單位財務管理工作。施行了新會計制度之后，形成了新型負債、資產構成的會計等式，隨著會計制度的更新，舊會計制度也進行了更新，改變為借貸記賬法。借貸記賬方法和會計記賬等式能夠適應當今時代下的事業單位采購的需求，不斷提高事業單位財務管理人員的工作技能和專業水平，進一步提高事業單位的經濟效益。

結語

綜上所述，我國市場經濟的高速發展在一定程度上推動了事業單位財務管理工作的完善，新會計制度為我國的事業單位進行財務管理工作模式的轉變提供了工作依據，并且新會計制度能夠影響我國事業單位的財務管理工作理念、工作目標以及工作風險管理，能夠促進會計質量信息的提升，從而實現財務管理工作的目標。我國的經濟體制正處在變革的關鍵時期，為了提高事業單位財務工作的質量，財務部門必須采取措施進行財務管理模式探索，保證會計工作能夠符合新會計制度的相關規定，提高財務管理的工作質量。

參考文獻：

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[2]韓愛國.新《事業單位會計制度》對單位財務管理的影響[J].財會研究，2014，（6）：45-46，65.

[3]夏莉.基于新會計制度下的事業單位財務會計管理探討[J].行政事業資產與財務，2014，（21）：188-189.

[4]劉一民.新會計制度下行政事業單位財務管理探討[J].行政事業資產與財務，2014，（18）：136-137.

篇10

【關鍵詞】財務會計 財務會計制度 信任

一、財務會計具有信任功能的原因

財務會計的信任功能的存在就是因為委托人與人之間的信任問題。在已有的理論中，因為在委托與的關系中有信息不對稱的存在，使得委托人與人之間存在道德風險，需要逆向選擇。而這一邏輯的存在才使得財務會計信息體現了它的有用性。兩者之間的關系決定了委托人與人之間必然存在信息不對稱。但是導致道德風險的存在與逆向選擇的需要一定是由于信息的不對稱嗎？在委托人與人之間的經濟活動中存在的信息的不對稱是一直都存在的一種客觀現象，而發生這種存在一定主觀性的選擇和風險原因，其實是因為大家都由于希望更多利益流向自己，人會發生了不誠信行為，委托人則會有不信任的存在。如果兩者之間不存在以上的誠信與信任問題，接下來的道德風險與逆向選擇會存在嗎？所以說，這種邏輯存在的實質因素就因為信任問題。那就可以說是兩者之間的信任問題使得財務會計的信息發揮作用，從而財務會計具有了信任功能。

二、在財務會計系統中體現

（一） 財務會計信息的信任功能

委托人與人之間不信任的問題主要構成之一就是委托人對人的不信任。因為在人用委托人的資金在執行經濟活動中，整個的活動的結果才是委托人最重視的，而整個經濟活動的過程委托人基本不參與，所以不了解活動經過。因此委托人在選擇人之前就要考慮到人的能力問題。怎么反映人的能力呢？財務會計信息是重要的一部分，因為它是人表現好壞的客觀體現。所以在財務會計的信息體制完善中，越來越將導致委托人利益問題的其他因素區分于人的能力。

在對委托人長期的投資活動中，財務會計的信息不僅僅能體現一位人的能力。更是為人減少了委托人的不信任度。聲譽是一個增加信任的重要因素，因為財務會計信息是一種歷史信息，是對企業的信譽的一種體現。委托人通過有效的財務會計信息對企業未來可以進行有效的預測。這種可預測的價值使得人的不信任度降低。

委托人不僅可以才能夠財務會計的信息中了解企業與人的可靠性。還可以通過制定對財務會計信息要求的規定使得委托人能有一種主動制約人的能力。因為委托人希望人能夠按照自己的意愿來完成利益服務，但是由于人的主觀性，很難達到委托的意愿。所以需要委托人制定一些對財務會計信息要求的規章制度和，使得財務會計信息能夠更好體現人的能力。

（二）財務會計制度的信任功能

委托人與人之間存在信任問題的另一個重要原因就是人的不誠實守信。而財務會計信息有用性的發揮使得人的可信度增加。也就是說財務會計信息的可信度決定著委托人與受托人的可信度。那怎樣才能保證財務會計信息的可信性呢？在財務會計制度中，已經對于這種信息質量有一個有效的處理過程。

在財務會計制度總則中就要求要用借貸記賬法記賬。按照有借必有貸，借貸必相等這一規則在兩套賬戶里記錄同一項經濟活動，再通過試算平衡來核對賬目。由于有兩套賬戶的相互核對，使得會計核算的準確與合理性降低了出錯的可能。借貸記賬法使得企業需要用復試賬簿，必須交代清楚經營過程，不能夠隨意虛構業務。

借貸記賬法只是將經濟將活動轉化為財務會計信息。而財務會計準則是為整個財務會計的運行提供依據。用什么樣的方法使得財務會計信息能夠可靠真實反映財務會計的情況呢？在財務會計制度中就為委托人與人提供一套完整的會計準則，為會計信息的制作者提供了一個合理可靠的會計信息的處理方法就是會計的準則的基本功能。有了客觀公允的財務會計信息人的情況得到真實反映，從而委托人對信息的信任度增加。又由于會計準則本身的要求使得信息具有可比性，這樣讓信息使用者當面對躲著人的信息時能夠對信息進行比較選擇。這樣增加了委托人決策的可靠性，增加了對人的信任度。

經濟活動的增加與社會分工的增加使得會計準則沒有辦法能夠快速的彌補不足。有些人可能利用準則的漏洞在提供錯誤的財務會計信息。這時就需要外部的審計機構來進行鑒證。

三、影響信息功能的因素

（一）環境因素

在文化，經濟與制度的影響下委托人與人的關系不僅受到自身方面影響也受制于環境因素。比如制度就是影響信任的重要的因素，可靠的制度能夠增加雙方的信任程度。還有就是人之間的競爭就能夠促進人的誠信，這種市場機制中的可替代性增加了委托人與人的信任程度。

（二）企業內部控制

企業內部建立的有效的控制機制能夠為財務會計的信息記錄與形成提供良好的環境。如果企業內部就存在信任機制的問題，會使得財務會計信息的有用性受到除了財務會計系統以外因素的影響。這樣委托人對人的控制里會消減。委托人與人之間的信任讀降低。

（三）關系影響

信任也建立在關系上，越是相近的關系，信任度就越高。由于人與委托人處于不同的環境中而且層次不同，兩者之間的關系是不能同質的，這樣委托人與人之間的信任規則的不同。

四、結語