導語：如何才能寫好一篇會計信息質量的現狀分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：企業內部控制環境；會計信息質量；企業文化

一、我國企業內部控制環境現狀

我國內部控制環境理論研究和實踐水平都較低，實際上，我國對控制環境的理解還停留在控制結構階段對控制環境的定義水平上，即使這樣在現實中也并未重視控制環境的建設，控制環境不盡如人意。我國內部控制環境存在的主要問題有:

1.公司治理結構不完善

我國的公司治理結構是一種典型的雙元治理模式，即股東大會是企業的最高權力機構，對關乎企業生存發展的重大問題進行決策，同時將企業決策的大部分權力委托給董事會，由其對企業資產經營負全責;另一方面，股東大會將對董事會和經理部門的監督權委托給監事會，由其承擔監督職責。但實際上，這樣一個貌似完美的組織框架并未發揮其應有的作用。

2.組織結構設置不合理，責權分派不明確

良好的控制系統應確保組織中的每個人都清楚其所擁有的權力和承擔的責任，而權力的行使和責任的履行情況又必須依靠暢通的信息溝通。然而我國的企業中，大企業病現象嚴重，表現在組織結構方面主要是機構臃腫，職責不清。如國有企業大而全，小而全現象;再如企業管理層次多，現象嚴重;又如大量存在誰都可以管、誰都又可以不管的區域和事項，“越權”和“棄權”的現象經常發生。加之各組織機構之間的信息溝通渠道不暢，時間滯后。所以，一是不能及時發現“失控”問題，采取有效措施加以解決;二是“失控”問題出現后常常是互相推卸、互相指責，致使內部控制流于形式

3.人力資源政策不完善

我國公司的人力資源政策總的來說還存在許多不完善的地方:許多公司高層管理者的任免依然按照國家干部的標準進行，具有很強的政府色彩，這種程序下產生的管理者習慣于采用行政命令方式治理公司，而不是運用法律和經濟手段管理公司。許多管理者還不能科學應用現代公司的管理和控制方法，對下屬人員的工作實施有效監督。加之用人制度上存在的任人唯親，文化價值觀念上的權力差距過大等因素，更給內部控制的實施造成阻力。內部控制動力不足。在以人為主導的內部控制體系中，既缺乏科學的約束機制，又缺乏有效的激勵機制，人的內部控制動力明顯不足，委托人的約束主要靠人的自覺意識。在功利主義盛行的今天，可以說沒有任何人自愿將自己的手腳束縛，制定出嚴格的制度來約束自己。加之人主導型的內部控制成本昂貴，花費在組織管理與內部控制上的各種費用由公司自己承擔，而內部控制的收益則表現為隱性化、長期化和社會化，當邊際控制成本高于邊際收益時，公司的內部控制積極性很難調動起來。

4.內部審計的作用未能有效發揮

內部審計是公司自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。我國公司內部審計的作用未能有效發揮，一些公司領導對內部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導致內部審計工作難做;公司內部審計機構普遍人員缺乏，甚至有些公司不設立內部審計機構或實際上與財務部門重合;一些公司雖設置了內部審計機構，配備了人員，但因內部審計制度不健全，業務不規范，人員素質低，作用未能充分發揮，內部審計部門形同虛設。

二、我國內部控制環境對會計信息質量影響的原因分析

1.我國公司治理結構缺陷對會計信息質量的影響

我國上市公司大多由國有公司剝離改制而來，上市公司與大股東在人員、業務、資產等方面存在緊密的聯系。據統計，我國上市公司中約有79.2%的公司，大股東的持股比例超過50%。一股獨大，使大股東可支配上市公司的股東大會、董事會和監事會，從而主導上市公司的經營決策。在一股獨大的情況下，我國的董事會存在兩個特征:一是大股東派遣或者推薦的董事占多數;二是執行董事占多數。據統計，我國上市公司董事會中，大股東派遣或推薦的董事占70%左右，而執行董事占55%左右。在國有股東“所有者缺位”的情況下，上述情況事實上造就了“內部人控制”，使得董事會對管理層的監督職能不能有效發揮。我國(公司法)雖然賦予監事一些監督職責，但我國的監事會是一個弱勢的機構。從以上情況看，我國上市公司的董事會缺乏獨立性，監事會行同虛設，管理層得不到有效的監督，內部人控制情況嚴重。

2.我國企業組織結構缺陷對會計信息質量的影響

我國企業中的機構臃腫，管理層次眾多，有礙于信息(包括會計信息)的流通，因為任何一個等級層次上的決策者都可能成為信息進一步交流的障礙，從而信息失真的可能性增大。原因有兩個:其一，因為任一層次上的決策者都有可能為了自身利益操縱信息，層層疊加起來，信息失真現象明顯;其二，由于層次多，舞弊被發現的概率大大減小，舞弊的機會成本小，容易誘發舞弊。此外，我國企業在設置組織結構時，相關的權利和責任的分配不合理是一突出的問題，大量存在誰都可以管、誰都又可以不管的區域和事項，“越權”和“棄權”的現象經常發生。體現在對會計信息生成和監督上，一方面，職責不清易造成相關人員怠慢自己的工作，不能嚴格對待會計信息的生成和監督，會計信息質量難以保證;另一方面，即使發現會計信息存在問題，也不易追究責任，難以從源頭上遏制扭曲會計信息的現象。

3.企業文化認識不足對會計信息質量的影響

公司文化往往是現存的一種無形的力量，影響公司成員的思維方式和行為方式，時時刻刻都在企業的生產、經營、環境、形象等各個層面發生影響和作用。我國企業在企業文化建設過程中出現的諸多問題，究其原因，主要是企業領導者的原因。許多管理者對企業文化的作用認識不足，甚至對企業文化的涵義都不清楚，更談不上營造良好的文化氛圍。而有的管理者沒有認識到自身在企業文化建設中的作用，不注重自身素質的提高，上行下效，企業文化呈現不健康的狀態。在這樣的控制環境下，公司的內控制度不健全、控制程序不規范，內部機構之間溝通不到位、信息反饋渠道不暢通、違法違紀行為泛濫、控制效果差就會成為一種必然現象。特別現階段，我國許多企業普遍存在所謂的“利潤導向”的文化，一切都向利潤看齊。在這種氛圍下，人們的價值觀念容易發生扭曲，誠信意識喪失，各種弄虛作假的行為泛濫。人人各行其是，追求眼前利益和短期利益，追求自身的滿足，道德觀念的扭曲容易使人們在追求自身的利益時損害到別人的利益。投射到會計上，就會出現管理當局為了自身的薪酬和獎勵操縱會計信息，而會計人員為了自身利益或被迫或自愿與管理當局合謀提供虛假信息，從而使會計信息質量嚴重失真。

三、結論

本文通過分析當前會計信息質量低下的狀況，發現信息失真情況較嚴重的企業普遍存在治理結構失效，企業文化理念的缺失或誤導，人員素質特別是管理者素質的惡劣等內部控制環境方面的問題，因此內部控制環境缺陷所帶來的問題己成為一個不可忽視的現實難題。

參考文獻：

［1］ 劉星.從雙匯集團的發展歷程看企業內部控制環境的建設［J］.和田師范專科學校學報(漢文綜合版)，2006, (2)

［2］趙立娥.淺議我國上市公司內部控制環境優化［J］.湖南冶金職業技術學院學報，2006, (1)

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關鍵詞：會計信息 會計信息市場 政府監管

隨著市場經濟的高速發展，會計信息在經濟市場中的地位越來越高。我們可以通過研究會計信息市場來分析會計信息。我國會計信息市場失靈，政府的監督管理必須要參與其中，保證會計信息的順利供給，提高信息使用的效率，增加資本市場的信心。這樣可以使會計信息的質量得到提高，讓資本市場更加繁榮。

一、會計信息市場的概念

會計信息市場中的“會計”二字是指公司對外宣布的財務會計信息。

會計信息在當前的市場經濟中是一種商品，它既有供給也有需求，而且是使用價值和價值的統一結合體，在它進行生產和交換的過程中容易受到市場機制的影響。正是在這個過程中會計信息形成的供需關系就叫做“會計信息市場”。

會計信息市場不但有企業管理當局這樣的供給者，投資人、債權人這樣的需求者，還有其他的主體，例如市場中介機構和政府這樣的監管部門。在運作的過程中，會計信息市場并不是唯一的角色，經理人市場、資本市場以及公司控制權市場都和它聯系密切。

二、我國會計信息市場的現狀分析

（一）會計信息的供給主體

供給主體在運作過程中存在著很多問題：

1.會計信息失真

在當前的市場經濟中，政府部門和社會上一些機構在進行經濟管理或投資決策時依賴會計信息，這些會計信息主要由會計人員在尊重客觀事實的基礎上，經過法定程序歸納加工而成的。

2.供給主體缺少主動性，信息不對稱

會計信息市場的供給主體在披露會計信息時并不積極主動，往往是根據最低要求進行的，尤其對于投資項目和關聯交易這樣的敏感項目更是缺少會計信息的披露。監管機構負責推動供給會計信息，這樣會造成信息的供給和需求錯位。

財務部門所有會計信息都由企業掌握，因此存在信息壟斷的問題。即使企業在相關制度的約束下提供一些會計信息，但是絕大部分信息依然沒有外流。這種壟斷和限量供給讓消費者很難取得企業相關的生產和經營數據，我們可以很明顯地看到這種信息不對稱的現象。

（二）會計信息的需求主體

需求主體存在的問題：

1.對信息需求的動力不足

現在我國的會計信息市場有這樣三種信息需求者，他們分別是：銀行、政府、資本市場投資者。他們占據了信息需求市場很大比例，可就是這樣一個龐大的群體卻沒有巨大的需求動力。

2.需求群體不具有影響力

我國在制定會計信息市場的規則時會發現政府在這方面起了很大推動作用。相比西方國家而言，我國在這個市場中缺少有規模和公信力的機構投資者，一些中小股東還很分散，到目前為止依然缺少具有影響力的股東團體協會。因此形成會計信息需求并發揮其效用就比較有限。

三、政府監管在會計信息市場中的作用

（一）保證信息供給順利地進行

目前會計信息在本質上還具有公共物品的特征，企業披露了相關會計信息后，要收取信息使用者一定費用補償，但實現這一過程的客觀條件依然不成熟。隨著信息使用者要求的信息質量不斷提高，企業經濟業務不斷多元化，原先的會計準則已經不適應這種變化，同時企業生產會計信息的成本也不斷提高，降低了企業供給的積極性。

僅由會計信息市場自行解決這種問題是行不通的，財務部、證監會和工商管理部門必須要參與其中，制定完善的公司披露規范、進行強制性審計，通過這些措施提高會計信息的供給并保證其質量。還可以避免各個企業由于不同程度披露會計信息對自身競爭優勢造成的損害。

（二）提高會計信息使用效率

對會計信息使用效率產生影響的因素是信息市場的環境以及信息使用者。政府的權力很大，掌握的資源也比較多，政府可以利用這些優勢制定產出和供給會計信息的規范，提供給會計信息市場一個良好的運行環境。

（三）增加資本市場的信心

政府要想增加資本市場的信心，可以在以下兩個角度來完成。一是政府利用公共資源或社會資源為市場日常運營提供基礎設施。二是政府在保證各個主體權利的前提下，建立一個適合市場交易的外部環境，在資本市場的不斷變換中振奮投資信心。

（四）其他特殊作用

1.我國經濟的重要組成部分是公有制經濟，公有制經濟的重要性和宏觀調控的需要都是政府監管能否在會計信息市場中發揮有效作用的決定性因素。現在直接行政干預正在向間接宏觀調控轉變，我國正處在這樣一個過程中，一旦政府監管不到位，一些上市公司以及利益相關方都會受到影響。

2.我國資本市場正處于初級階段，會計信息供給方占有的籌資額比例很低，很少受到惡意收購的威脅，因此供給動力不強。此外，我國投資者還不成熟，對會計信息的需求表現得并不強烈。針對這些情況，政府能在很大程度上緩解供需方面存在的問題。

結語

會計信息市場目前正處在初級階段，但是它的發展前景很廣闊，能夠積極推動市場經濟的發展。本文通過對信息市場的概念分析，現階段面臨的問題，政府對它的積極影響等方面進行了論述。爭取能為會計信息市場的管理提供一些參考意見，讓它更好地發展。

參考文獻：

[1]李慧敏.我國會計信息市場與政府監管[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2010.4

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關鍵詞：會計；職業道德；信息質量要求

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

一、會計信息質量要求

隨著科技的迅猛發展，我們身邊的經濟也得到了更大的發展空間，那么對于會計這個行業來說也就有著更高的要求，會計信息質量要求主要有原則，主要為：

1.可靠性。所謂可靠性是指要求企業應當以實際發生的交易或者是想為依據進行確認、計量和報告，如實的反正符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。

2.相關性。所謂相關性是指要求企業提供的跨級信息應當與財務報告使用者的經濟決策需求相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在活著未來的情況作出評價或者預測。

3.可理解性。可理解性是指要求企業提供的會計信息清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

4.可比性。所謂可比性主要是指兩方面。首先是同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意更改。

5.實質重于形式。所謂實質重于形式是指要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

6.重要性。所謂重要性是指要求企業童工的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

7.謹慎性。所謂謹慎性是指要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

8.及時性。所謂及時性是指要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

二、會計職業道德的基本原則

在會計行業，會計的職業道德是最為基礎，更是具有舉足輕重的作用，會計職業道德的基本原則主要有：

1.原性則。所謂原則性是會計職業道德的典型特征。作為財會工作者，如果不具備高尚的職業道德，不堅持按原則辦事，不僅害了自己，也損害了國家和人民的利益。

2.無私性。所謂無私性是指要求財會人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則，在思想上筑起一道防污染和拒腐蝕的堅不可摧的壁壘。

3.服務性。所謂服務性是指會計工作貫穿于我國四化建設的各行、各業、各個部門，若沒有財務管理工作，所以財會人員面對各種經濟利益的重新分析十分重要的。

4.時代性。不同歷史時期，有不同的道德標準。在社會主義市場經濟條件下，財會人員所維護的不僅僅是企業和國家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。

三、會計信息質量要求對會計職業道德的制約

會計信息質量要求的原則對會計職業道德是相互影響的，即會計信息質量要求的主要原則制約著會計職業道德的完善，反過來會計職業道德有反作用于會計信息質量要求原則的實施。二者相輔相成，相互促進，對于我國的會計行業的健康、完善的發展有著至關重要的作用。

1.會計信息質量要求的原則對會計職業道德完善的制約性。對于會計信息質量的要求是我國會計行業之根本，更是職業之核心，只有建立一個完善的會計信息質量，才能保證我國各行各業經濟公平、公正、健康的發展。

首先：會計信息質量要求確定可靠，完整的可靠性更是制約了會計職業道德發展的原則性，會計信息可靠，質量優良，具有可比性，就要求我國的會計人員具有職業道德的原則性，只有從業人員本著職業的原則性才能認真、可靠的完成其工作。其次：會計信息質量要求的可理解性、可比性、相關性以及謹慎性更是制約著會計職業道德的服務性。第三：會計信息質量要求中的實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，它是法律的依據，體現著會計職業道德的時代性，不斷完善發展會計職業道德時代性的發展。第四：會計信息質量要求中最后一個原則即為及時性原則，但是也是尤為重要的一個原則，并且制約著會計職業道德中無私性的完善。

2.會計職業道德對會計信息質量要求的推動作用。首先：會計職業道德中第一準則即為原則性，原則性正是推動會計信息質量要求的首先原則。其次：會計職業道德中強調從業人員的服務性，也就是要保持高度的重視心理，對工作認真負責，這樣才能出色的完成任務，這也是推動會計信息質量要求的一個重要原則。第三：會計職業道德中體現的時代性原則，更是體現時間的價值，也推動者會計盡心質量要求的相關原則的發展，使得會計行業、會計從業人員更佳適應時代的發展，成為經濟發展的推動者。第四：會計職業道德中的無私性最為體現會計信息質量要求的基本原則，只要相關人員本著認真負責，無私奉獻的精神，才會全身心的投入到事業當中，本著以集體利益為最終利益的無私精神，參體現真實性。

四、總結

道德是以善惡評價為標準，依靠社會輿論、傳統習俗和人的內心信念的力量來調整人們之間相互關系的行為規范的總和。職業道德是社會經濟所決定的社會意識形態，強調奉獻社會，把社會利益放在首位。而會計職業道德更是我國經濟發展尤為重要的一個不可忽視的環節。

注重會計職業道德與會計質量信息質量的要求的相結合，利用兩者之間的關聯性，在完善會計信息質量要求的基礎上更大的提升會計職業道德。在兩者有效結合的基礎上發揮會計人員的積極性、創造性，營造會計職業道德建設的社會環境，提升會計職業道德建設水平，是保證經濟工作健康發展的重要條件，會計職業道德建設任重道遠。

參考文獻：

[1]楊良超.試論高校會計職業道德建設的途徑[A].高師財務管理研究[C].

[2]南京師大出版社.2000.

[3]斯惠文.淺論提高會計人員素質[J].遼寧教育會計通訊，2000（06）.

[4]葉陳剛.會計道德研究[J].職業道德現狀分析，2002（06）.

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【關鍵詞】會計信息 質量 因素

一、會計信息的價值

會計信息的價值主要體現在以下3方面：企業外部的投資人、債權人需要以此作為投資決策與信貸決策；企業內部管理層需要以會計信息來證實自己履行資產經營的責任；國家財政、稅收等機構要以會計信息作為執行宏觀調控與利益分享的依據。

二、影響會計信息質量的因素

目前，我國不少企業會計信息質量不容樂觀，會計信息造假、隱瞞，種種舞弊手段層出不窮，不但影響了投資人的信心，也在一定程度上阻礙了社會經濟的發展。影響會計信息質量的因素主要有以下幾點：

（一）企業內部控制不健全導致會計信息失真

內部控制的充分有效，對防止財務信息的不實十分重要。而一些企業的高層管理者急功近利，片面強調經營，將健全內部控制制度拋諸腦后。而企業內部控制制度的缺失通常導致：高層管理人員對財務報告、會計政策的選擇和應用持偏激態度；公司員工（包括財務人員）頻頻離職；公司的經營決策、財務決策由一人或少數人把持；財務程序的執行暗箱操作；高層管理人員冒險激進，參與違規行為等。這樣的內控環境下，企業的會計信息質量失真也在所難免。

（二）處罰與預期收益的不對等誘使企業高管操縱會計信息

我國《刑法》、《公司法》和《會計法》都對企業財務造假而承擔的刑事責任做出了明確規定。但上市公司主要負責人因違法行為受到刑事處罰的較少，量刑也較輕。這使一些企業高管產生了僥幸心理，因為雖然操縱會計信息的預期成本（被處罰的可能性）不變，預期收益卻大得多。當一個人通過操縱會計信息可以得到億萬收益的時候，不論是什么樣的會計準則、多么嚴格的執法力度，都無法阻止某些人的鋌而走險。

（三）投資者本身對會計信息質量的要求不高

上市公司的大股東重視的是上市融資以及再融資，在市場上圈到錢之后，對會計信息的重視度就會下降。而對于廣大投資者來說，我國目前股市的漲跌，基本上是單邊式的，大多數股票或是同時上漲或是同時下跌，選準了時機進入股市似乎比選對了股票更加重要，所以小股東們也不太重視會計信息。對銀行來說，在向企業貸款的時候，考慮得較多的往往是企業的背景、后臺、有沒有資產抵押或擔保等等，單純的信用貸款還是很少。雖然銀行也會要求企業提供財務報表，但實際上對企業的會計信息審核要求并不高，這些因素導致了我國高質量會計信息的需求比較低。

（四）財務指標分析的局限性

對財務報表的分析，對任何會計信息使用者都十分重要，但長期以來，我們對企業業績的考核評價常常局限于若干個財務指標。由于會計信息的使用者過于注重財務指標，卻忽視了會計信息的產生過程，從而促使了某些企業通過故意遺漏、改變會計信息或是作誤導性陳述等方式來粉飾財務報表，操縱利潤空間。當股東、債權人或是其他會計信息使用者運用財務指標分析結果作為決策參考時，如不能識別財務指標中的陷阱，就容易造成決策失誤。

（五）會計師事務所未能揭示失真的會計信息

在現有的委托關系下，會計師事務所的聘用和解聘由被審計單位決定，如注冊會計師出具了非標準審計報告，客戶會認為對自己不利而解聘會計師事務所。有時會計師事務所為了不傷害客戶的關系，不自覺地對可疑的會計信息網開一面。在審計中，會計師事務所通常沿用統一的審計程序，強調是否按照獨立審計準則的要求實施了相應的審計程序。但有時如警惕性不夠高，忽視了被審計單位的關聯交易、抵押擔保、溢列存貨、經營過程中的重大缺陷等問題，沒有就這些問題采取進一步審計程序，以至于未能在審計報告中揭示不確定因素或重大風險。

三、提高會計信息質量的建議

（一）加強外部環境的建設，建立行之有效的會計監管體系

首先，應發揮政府部門在會計信息監管中的重要作用。雖然有會計準則和審計準則的存在，但單靠企業的自律是不切實際的，還要依靠政府部門的監管。政府監管人員要不斷提高自身知識水平和專業素質，在會計監管中發揮強有力的作用。其次，市場參與各方也應充分發揮監管作用。對企業會計信息的審核不能僅僅靠會計師事務所，證監會、證券分析師、評級機構、新聞媒體等也應參與監管。市場各方若都能嚴格監管，企業舞弊的可能性自然大大降低。

（二）健全公司內部治理機制

內部治理機制包括法人治理結構和內部控制制度。公司的法人治理結構實際上就是股東與董事會、董事會與經理之間的委托關系。一個有效的公司法人治理結構能夠使人的利益與股東的利益一致，確保企業合法、合規運營，實現企業價值最大化，促進社會資源的有效配置。而良好的內部控制制度可以有效地監督高層管理者的行為，防止財務信息的虛假。

（三）加強對財會人員的素質教育

近年來，我國經濟增長較快，會計人員在掌握專業知識的基礎上，應加強學習有關經濟、金融、法律等各相關領域的知識，提高業務技能，從而具備較強的綜合能力，這樣在進行職業判斷和會計處理時，才能降低出現偏差的可能性。會計人員的素質不僅包括其專業水平，還包括其職業道德。進行誠信教育需要長期的過程，需要社會各方面的配合，才能潛移默化地根植在每個財會人員的心中，才能積極有效地提高會計信息的質量。

主要參考文獻：

[1]李孝林，孫芳城等.會計基本理論比較.立信會計出版社，2002年.

[2]閻達五、李勇等譯.高質量財務報告.機械工業出版社，2004年.

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關鍵詞：節能減排 低碳發展 企業環境會計信息 披露模式

加強生態環境保護，實現節能減排與低碳發展需要從國家戰略高度全面推進，通過科學規劃，進一步建立健全促進節能減排與低碳發展的政策、規章、制度與體制機制，并從國家、企業、社會等宏觀、微觀多個層級貫徹實施。其中，重構企業環境會計信息披露模式，搞好企業環境會計信息披露工作，為企業利益相關方考核與評價企業節能減排與低碳發展等履行生態環境保護社會責任情況，并為其科學決策提供環境會計信息是發揮環境會計基礎作用的主要途徑。

一、企業環境會計信息披露的目標

企業環境會計信息披露是企業向政府環保監管機構、投資者、管理層和社會公眾等利益相關方報告其履行節能減排，實現低碳發展等承擔生態環境保護責任情況的主要形式。

（一）企業的利益相關方及其對環境會計信息的需求

企業生產經營活動與生態環境有著密切的聯系。在節約資源和保護環境成為基本國策之際，企業利益相關方更加關注企業環境會計信息，甚至以此作為決策的主要依據。企業的利益相關方主要包括政府環保、財政、稅務、證券監管與發行機構、金融機構、企業的投資者、供應商與客戶、消費者、社會公眾等，他們對環境會計信息的需求可以概括為：（1）政府相關主管機構對企業環境會計信息的需求，是企業環境會計信息披露國家意志的體現。（2）企業管理層對企業環境會計信息的需求源于經營合法性的自我證明與開展節能減排、提高經營管理效率與經濟效益、實現低碳發展的內在需求，也是企業持續披露環境會計信息的內在驅動力。（3）企業投資者等外部經濟利益相關方對企業環境會計信息的需要源于對企業環保責任的關注與經濟決策的需要，尤其是投資者對企業環境活動可能面臨的風險（停業、巨額罰款等）的關注與道德投資的興起等，進一步強化了企業外部利益相關方對企業環境會計信息的關注。這也是企業環境會計信息披露的外在需求與強大社會壓力來源。

（二）企業環境會計信息披露的理論依據與動因

企業環境會計信息披露的理論依據與動因（或動機）是在借鑒傳統會計及其信息披露理論依據與動因基礎上，結合環境會計及其信息在內容、供給與需求等方面的特殊性創新發展而來的。目前，具有代表性的研究成果主要有：環境產權理論（戴悅、華楚慧、李瑋緯，2012）、環境受托責任論、外部性理論、信號傳遞理論、信息不對稱理論（蔣麟鳳，2011）、可持續發展理論（張福琴，2012）及信息租金理論（王雄元，2005）等。由此，可以得出如下結論：企業披露環境會計信息，一方面是為解脫環境受托責任，通過自愿披露環境會計信息證明經營的合法性與有效性，另一方面是為確保各利益相關方合法權益，政府及其宏觀管理機關通過立法與監管執法等形式強制要求企業披露利益相關方經濟決策所需要的環境會計信息，并確保其質量。

企業環境會計信息披露的理論依據與動因為我們解答了企業為什么要披露環境會計信息，應當向誰披露，披露哪些信息，采取什么機制、什么方式披露信息等困擾當前理論研究與實踐操作的現實問題。對上述問題的解答，可以為明確環境會計信息披露目標，確定企業環境會計信息披露模式所需的披露主體、內容、機制與方式等提供理論基礎和條件。

（三）企業環境會計信息披露的目標

目前，有關企業環境會計信息披露目標的研究大多以傳統會計的受托責任論、決策有用論和融合理論為基礎，并結合環境會計的特殊性進行嘗試性探討。結合傳統會計目標與環境會計內涵與外延的擴展、企業環境會計信息披露的理論依據與動因及上述關于企業環境會計信息披露目標定位的研究成果，筆者認為，企業環境會計信息披露目標應表述為：企業向投資者、政府環保監管機構和社會公眾等利益相關方科學分析與客觀評價企業遵循環保法規、履行環境保護責任情況并進行經濟決策提供有用的環境會計信息。其中，環境會計信息至少應當包括企業環境活動對財務狀況、經營成果和現金流量產生影響的財務信息和環境績效信息兩個方面。

二、企業節能減排與低碳發展對環境會計信息披露提出的新要求

（一）節能減排與低碳發展的科學內涵

節能減排的科學內涵是指節約資源、降低能源消耗、減少污染物排放，并堅持節約優先的原則，強調經濟效益、社會效益和環境效益的協調。

而低碳發展最早出現在2003年英國的能源白皮書《我們能源的未來：創建低碳經濟》。黨的十報告首次明確提出了我國低碳發展目標。低碳發展并非一味地降低二氧化碳排放，而是要通過新的經濟發展模式，在減碳的同時提高效益或競爭力，促進經濟社會發展。低碳發展是一種以低耗能、低污染、低排放為特征的可持續發展模式。可見，低碳發展的科學內涵是通過新的經濟發展模式，在減碳的同時提高效益或競爭力，促進經濟、社會、環境可持續發展。

綜上所述，節能減排與低碳發展兩者之間雖然科學內涵不盡相同，但目標是相同的，都以追求經濟、社會、環境的協調與可持續發展為目標。

（二）節能減排與低碳發展對企業環境會計信息披露提出的新要求

高質量的環境會計信息需要有科學、可行的企業環境會計信息披露模式來完成環境會計信息的采集、整理與披露。結合前述節能減排與低碳發展的科學內涵和企業環境會計信息披露的目標，筆者認為，節能減排與低碳發展對企業環境會計信息披露提出的要求可具體表述為以下五個方面：（1）企業應主動、客觀、公允、充分披露反映企業遵守環保法規、履行節能減排、低碳發展等生態環境保護責任情況的環境會計信息。（2）企業應向投資者、政府環保監管機構等利益相關方提供有助于其科學分析、客觀評價企業環保責任履行情況，并有助于進行科學決策的環境會計信息。這些信息應具有相關性、可靠性、可比性和及時性等質量特征。（3）企業應根據國家環保法規規定，客觀、公允、充分反映企業環保責任與環保績效情況要求，通過合法渠道，采用切實可行的方式披露。（4）所有企業都應通過一定途徑，采用合理的方式披露環境會計信息。（5）政府環保監管機構應進一步加強監管執法，充分發揮監管、督促作用，促進企業環境會計信息披露水平與質量的進一步提高。

三、企業環境會計信息披露的現狀分析

（一）企業環境會計信息披露的現狀

企業環境會計信息披露現狀是當前社會關注與環境會計研究的熱點問題，已有豐碩的研究成果。比較有代表性的研究成果主要有：

梁杰、劉婷婷、段家菊（2012）與劉金彬、胡世強、楊明娜等（2012）等研究發現，我國已制定并實施了企業環境會計信息披露制度，但還不夠完善，至今仍無專門的《環境會計準則》或《環境會計指南》，導致企業環境會計信息披露缺乏統一的披露規范和要求。同時，還存在企業環境會計信息披露制度實用性與可操作性差等問題。

蔣麟鳳（2010）、張穎萍（2012）等研究發現，企業環境會計信息披露意識不強、主體范圍窄、披露水平不高、大部分企業缺乏披露的主動性和積極性。

朱小平、孫甲奎（2012）研究發現，我國企業環境會計信息披露主要采用財務報告及附注、單獨的環境報告、社會責任報告、董事會報告、招股說明書、重要事項、內部會議記錄以及管理層討論和分析等八種方式。多數學者研究發現，絕大多數企業披露環境會計信息主要采用補充報告模式，即通過年度財務報告的報表附注形式披露環境會計信息，僅有少數企業采用獨立的社會責任報告或可持續發展披露環境會計信息，采用其他披露方式的企業很少。補充報告模式和社會責任報告模式披露的環境會計信息都顯得零散，且定性描述多于定量反映，不利于信息使用者分析、評價企業環境活動產生的財務影響與環境績效，可靠性與相關性不強。

劉金彬（2013）研究發現：（1）企業環境會計信息可靠性差，披露的定性信息多，定量信息少，定量的財務信息更少；（2）披露內容散亂、不規范、不統一，缺乏可比性；（3）披露不充分、不完整；（4）信息披露不公允，選擇性披露現象普遍；（5）企業環境會計信息披露在不同行業之間存在顯著差異，一般是重污染行業企業披露質量相對較高，廣大的非重污染行業企業披露質量低，甚至無披露。

劉金彬、胡世強、楊明娜等（2012）研究發現，企業環境會計信息披露存在監管機制缺失，導致監管執法不嚴等問題。馬軍（2010）研究發現，不同地域因政府監管、執法程度差異因素是影響環境會計信息披露水平的更為關鍵的因素。

（二）企業環境會計信息披露的現狀分析

我國企業環境會計信息披露現狀與當前面臨的環境、資源形勢及節能減排與低碳發展提出的新要求還有較大差距，與歐美及日本為代表的西方先進典范相比更是相形見絀。究其原因，主要表現在以下幾個方面：（1）環境資源所有者缺位，缺乏環保的生產生活理念和社會風尚，導致企業環境會計信息需求與披露壓力不足，企業不情愿、不主動披露環境會計信息，影響企業環境會計信息披露的積極性與主動性（朱小平、婁欣軒，2010；張穎萍，2012；劉金彬，2013）。（2）缺乏完善的環保法規，尤其缺乏實踐性強的環境會計準則或指南，導致企業環境會計信息披露缺乏法律基礎與統一的標準，影響披露水平與質量（徐寒婧、吳俊英，2012；劉金彬，2013）。（3）缺乏相關配套措施，尤其是環境會計信息披露的激勵機制，導致鼓勵節能減排、低碳發展的政策、制度難以落到實處，影響披露水平與質量。如目前很少有銀行、證券等金融機構開展綠色信貸等政策。（4）我國環境會計及其信息披露研究起步晚，環境會計理論體系還不成熟，以此為基礎的環境會計信息披露模式――披露內容、方式、途徑、信息質量評價體系與監管機制等至今尚無定論，導致企業環境會計信息披露實踐裹布不前、良莠不齊。（5）缺乏政府監管部門的有效監管，導致企業環境會計信息披露隨意性強、地區差異大、質量不高（馬軍，2010；黃曉梅，2011；梁杰、劉婷婷、段家菊，2012）。

四、企業環境會計信息披露模式構建應遵循的原則

筆者認為，構建我國企業環境會計信息披露模式，需要遵循下列原則：

（一）合法性原則

企業環境會計信息披露的合法性原則亦稱為合規性原則、規范性原則，是指企業采用的環境會計信息披露模式必須符合我國環保法規，披露的內容、方式和途徑是合法的、規范的。

（二）循序漸進原則

建立完善的企業環境會計信息披露制度，開展切實有效的企業環境會計信息披露實踐不可能一蹴而就，但應科學規劃，按計劃分步實施，并遵循抓大放小、先易后難的原則。即先在環境影響大，經濟技術水平高、規模大的企業開展試點，并在總結經驗的基礎上，隨環境會計理論研究與環保法規不斷取得進展的情況下逐步推廣到其他行業、企業，直至普及。

（三）強制披露與自愿披露相結合的原則

如前所述，企業環境會計信息披露具有強制披露與自愿披露的理論依據與動因。因此，企業環境會計信息披露模式的設計需遵循強制披露與自愿披露相結合的原則。

（四）重要性原則

企業環境會計信息披露模式的設計，應有助于環境會計信息披露目標的實現。即對生態環境有重大影響的企業要全面、充分披露環境會計信息，并作為重點檢查對象，企業對生態環境有重大影響的業務活動或事項及其影響，要充分、詳細披露。其他企業和事項則可以采用簡化的披露模式。

（五）成本效益原則

企業開展環境會計信息披露的目標是追求經濟效益、社會效益和環境效益的協調。因此，企業披露環境會計信息的成本應以不超過企業承受能力、不超過因不依法披露可能遭受的處罰、企業披露環境會計信息所可能帶來的成本節約、銷售增長、塑造良好社會形象等效益為限。因此，應允許企業根據自身實際情況選擇適用的披露模式。

（六）靈活性原則

是指企業在遵循環保法規的基礎上，為更經濟、高效地向利益相關方披露反映企業環境受托責任履行情況，有助于其經濟決策的環境會計信息，企業可以選擇適合企業自身實際情況的披露模式。

（七）貨幣計量與非貨幣計量相結合的原則

由于環境問題與部分環境事項無法貨幣計量的特殊性，環境會計信息應采用定量與定性相結合，以貨幣計量為主，同時兼用實物與勞動計量方式，甚至文字說明等多種方式披露環境會計信息。

（八）持續披露原則

持續披露原則包括兩層含義：一是企業要遵循環保法規，定期、持續披露相關、可比的企業環境會計信息；二是企業選擇的披露模式要有助于企業經濟、高效地實現披露目標。只有遵循持續披露原則，企業才能實現可持續披露。

（九）借鑒與創新相結合的原則

借鑒與創新相結合的原則包括兩層含義：一是環境會計是一門多學科交叉融合形成的新興邊緣學科，其理論體系與實踐方法需要借鑒其他學科，尤其是傳統會計學的基本理論、基本方法，并以此為基礎結合環境會計的特殊性開展創新研究，探索建立、完善環境會計的基本理論框架和信息披露規范；二是我國環境會計信息披露模式設計可以借鑒國際先進研究成果和成功經驗，并結合國情開展創新研究，構建我國的環境會計信息披露模式，以更快、更好地構建、完善我國的企業環境會計信息披露模式，實現披露目標。

五、企業環境會計信息披露模式的構建

（一）企業環境會計信息披露的主體

針對當前企業不情愿、不主動、不積極披露企業環境會計信息的現狀，筆者認為，我國可以通過以下幾個途徑來提高企業環境會計信息披露水平：

1.進一步完善環保法規和企業環境會計信息披露制度，明確企業環境會計信息披露主體范圍。通過立法形式，尤其需要通過修訂《環保法》、《公司法》、《會計法》等途徑明確企業披露環境會計信息的責任主體地位與法律依據。

2.通過環保立法與普法宣傳教育，倡導節能減排、低碳發展等加強生態環境保護的社會風尚，營造全社會關心環保、積極實踐環保的強大社會壓力，督促企業積極、主動參與環境會計信息披露，提高披露水平。

3.建立健全企業環境會計信息披露機制。一方面，通過給予積極、主動并高質量披露環境會計信息的企業以稅收優惠、優惠貸款、頒發“環境獎”等激勵，引導企業積極、主動披露環境會計信息并提高披露質量；另一方面，加大對違法披露環境會計信息的企業給予罰款、停業整頓、凍結貸款、限制上市融資等經濟、行政等方面的懲罰力度，督促企業依法披露環境會計信息。

4.根據企業生產經營活動對生態環境影響強度、企業規模、經濟技術水平、是否為上市公司等屬性對企業進行分類，明確企業類型及披露要求，尤其需要明確必須披露環境會計信息的企業范圍，并根據環境會計理論研究與實踐進展情況，逐步擴大披露主體范圍。

（二）企業環境會計信息披露的內容

1.合理確定環境會計信息披露內容。目前，環境資產、環境權益等環境會計要素的確認、計量問題尚屬世界性的瓶頸問題。即便是美國、日本和歐洲地區其環保法規和《企業環境會計準則》對企業環境會計信息披露的內容要求也主要集中在環境成本、環境負債和環境政策等方面。因此，我國在構建企業環境會計信息披露模式時，應采用循序漸進的原則，在目前環境會計要素確認、計量等理論研究領域尚無實質性突破的情況下，可僅強制要求企業先披露環境成本、環境負債和環境政策與環境績效等內容，待環境會計理論研究取得實質性突破后，再逐步擴大披露內容。唯有如此，企業環境會計信息披露才能既不脫離實際，有利于實踐，又能確保披露信息的可靠性，實現披露目標。

2.根據重要性原則與成本效益原則要求，嚴格要求對生態環境有重大影響、經濟技術水平比較高、規模大的企業，尤其是上市公司，充分、全面披露環境成本、環境負債和環境政策與環境績效等內容。其他企業可根據企業類型及相應要求，依法披露相關內容。

3.根據借鑒與創新相結合的原則要求，采用新方法、新途徑，擴大披露內容并提高披露質量。為更好地揭示企業環保責任履行情況，為利益相關方科學決策提供更加充分、全面的信息，可在企業披露法定內容的基礎上，鼓勵企業借鑒國際先進研究成果――事項法，創新披露方法和途徑，如通過企業網站，披露環境事項及相關的環境投資、環境收益與損失性支出和主要環境績效指標等內容，擴大環境會計信息披露內容。

（三）企業環境會計信息披露的機制

基于對企業環境會計信息披露理論依據與動因的分析，我國企業環境會計信息披露需要建立強制披露與自愿披露相結合、激勵與懲戒相結合、不同類型企業可適用不同披露模式的披露機制。其中，對生態環境有重大影響的上市公司應強制披露前述法定內容，其他信息及對生態環境影響不大的企業則可采用自愿披露機制，其他企業則采用強制披露與自愿披露相結合的機制披露環境會計信息。通過企業環境會計信息披露機制的建立并有效運行，明確企業披露責任，提高披露水平與披露質量。

（四）企業環境會計信息披露的方式

鑒于當前存在的環境會計理論研究尚未破解環境資產、環境權益等要素的確認與計量瓶頸問題，還無法采用簡便易行的方法對其進行核算。因此，我國可以采用定量披露與定性披露相結合的方式披露環境會計信息。

1.對理論研究成熟，能采用簡便易行方法對其進行核算的環境成本、環境負債及相關信息，要求企業采用定量的貨幣信息披露方式。

2.對于企業生產經營活動中難以貨幣量化的環境資源的消耗、廢棄物的排放、環保設備與工藝技術能效提升等環境活動及其績效方面的信息，要求企業采用相應的實物量度、勞動量度計量等定量披露方式披露。

3.對企業遵循的環保理念、制定的環境管理目標、遵循的環境政策、為改善環境管理所采取的措施、企業環境活動的社會影響（含獲得的社會評價）等方面的信息，允許企業采用定性方式披露。

4.借鑒事項法，采用多種方式披露企業環境活動事項，以幫助信息使用者獲得更加全面、可靠的環境會計信息，提高決策的有效性。

（五）企業環境會計信息披露的途徑

根據前述企業分類結果，借鑒國際先進理論研究成果及成功的實踐經驗，我國可以根據企業的不同類型采用相應的環境會計信息披露途徑或形式。

1.通過企業網站披露環境會計信息。生產經營活動對生態環境有重大影響、規模較大、經濟技術水平較高的重污染類企業，尤其是該類上市公司，應在企業網站設專欄，全面披露企業環保理念、環境目標、環境政策、環境活動產生的財務影響及環境績效等信息，積極、主動地為企業利益相關方提供高質量的環境會計信息。

2.通過編報獨立環境報告披露環境會計信息。采用該種途徑披露環境會計信息的企業主要有以下三類：一是上述重污染類上市公司除通過企業網站實時披露環境會計信息外，還需要通過編制并報送獨立環境報告途徑披露環境會計信息；二是生產經營活動對生態環境有重大影響，但企業規模不大、經濟技術水平不夠高的企業，需要根據重要性原則，通過編報獨立環境報告途徑全面披露環境會計信息；三是生產經營活動對生態環境沒有重大影響，但企業規模大、經濟技術水平較高的企業，如中度污染的上市公司，因公司規模大，也會對生態環境產生重大影響，也需要根據重要性原則，通過編報獨立環境報告途徑全面披露環境會計信息。

3.通過定期財務報告（主要是財務報表附注）途徑披露環境會計信息。生產經營活動對生態環境影響不大的輕度污染的大中型企業，因生產經營活動對生態環境影響較小，一般不會將環境活動作為重要事項來管理和核算。因此，可以采用編報定期財務報告，以財務報表附注等途徑披露環境會計信息。

4.通過編報定期環境信息簡報途徑披露環境會計信息。對經濟規模較小、經濟技術水平低，對生態環境影響較小的企業而言，采用編報定期環境信息簡報途徑披露環境會計信息是切實可行的。

5.通過臨時公告、新聞會等途徑披露環境會計信息。對中度污染企業及以上的大規模企業發生的環境事故可能產生的重大環境影響事件，企業需要通過臨時公告、新聞會等途徑及時、全面地向政府環保監管機構等利益相關方披露環境會計信息。

6.通過環保手冊途徑披露環境會計信息。對部分環保意識強、環保觀念先進的企業而言，編制、派發企業或產品環保手冊，披露環境會計信息，對宣傳企業環保觀念、塑造企業良好社會形象是不錯的選擇。

（六）企業環境會計信息披露的監管機制

為破解因信息不對稱等可能引發的信息披露質量問題，需要加強對企業環境會計信息披露的監管。筆者認為，我國可借鑒劉金彬（2010）提出的多維度環境成本控制體系思路，建立政府環保監管機構為主導、企業、第三方審計與社會公共等多方共同參與的環境會計信息披露監管體系，并根據監管結果實施激勵與懲戒相結合的企業環境會計信息披露監管機制。如政府環保監管機構根據監管情況，對企業直接做出獎懲決定或向其他利益相關方公布監管情況，以供其經濟決策參考；社會第三方審計（鑒證）結果可供金融機構、投資者等利益相關方的經濟決策提供幫助等。J

（注：本文系成都市哲學社會科學規劃項目“基于成都節能減排與低碳城市建設的企業環境會計信息披露研究”的研究成果；項目編號：ZST13-31）

參考文獻：

1.戴悅，華楚慧，李瑋緯.以環境產權為核心重構企業環境會計信息披露模式[J].財會月刊，2012，（12）.

2.張福琴.環境會計信息披露：理論依據及路徑優化選擇[J].財政監督，2012，（8）.

3.王雄元.自愿性信息披露：信息租金與管制[J].會計研究，2005，（4）：25-29.

4.梁杰，劉婷婷，段家菊.我國重污染行業環境會計信息披露現狀分析[J].沈陽工業大學學報（社會科學版），2012，（2）.

5.劉金彬，胡世強，楊明娜等.企業環境成本信息披露制度的創新研究[J].商業會計，2012，（8）

6.張穎萍.環境會計信息披露的國際比較研究[J].商業會計，2012，（12）.

7.馬軍.上市公司環境信息披露障礙何在？[J].環境保護，2010，（21）.

作者簡介：

劉金彬，男，成都學院副教授。

張翼飛，男，成都學院講師。

篇6

【關鍵詞】會計信息質量 中小企業 提高

一、高質量的會計信息的重要性

什么是會計信息？葛家澎在1999年給出過一個比較完整的定義，他認為會計信息是：“把企業財務狀況，經營成果和現金流量等信息，轉遞給與該企業有著利害關系的人們，讓他們了解企業的過去、現在和未來，通過決策來調節該企業的經營活動和對該企業的投資、信貸等活動，以便使企業管理當局能夠采取最有效的措施，降低成本、提高盈利、實現有利的現金流；企業的投資人和債權人則能尋求高報酬低風險的投資和信貸機遇。”

有以上定義可知，高質量的會計信息對企業相關利益者和決策者很重要。會計信息的作用主要有以下方面：

（一）有利于完善公司治理結構

企業的治理結構與企業向內部和外部提供的會計信息質量的高低密切相關，一個合理的公司治理結構通常喜歡對外傳達其經營績效較好的信息，這樣對公司的籌資和形象都有很大的幫助。

（二）有利于中小企業會計信息使用者進行正確的決策

投資者通過公司財會部門提供的財務報表上的會計信息進行管理或投資決策，如果會計信息質量不高，不真實，不可靠，沒有相關性，那么對于投資者來說就會沒有任何意義，還會增加公司的成本和費用支出。

（三）有利于完善內部控制制度

如果公司以提供高質量的會計信息為主要目標之一，那么公司就會嚴格遵守國家的會計制度、會計準則和會計法律法規。

（四）有助于提高公司的企業形象和公司價值

我國中小企業要想解決資金這個最大的難題，并且想要生存得更久，公司的企業形象則非常重要，而對外提供高質量的會計信息就有助于提高公司的企業形象和企業價值。

（五）有利于加強對中小企業的稅收

高質量的會計信息是政府部門順利進行稅收征管的依據，高質量的會計信息還有利于稅務部門防止中小企業偷稅、漏稅和騙取各種稅收優惠等。

（六）有利于我國微觀和宏觀經濟的健康發展

資本市場的有效程度和社會資源的配置效率在一定程度上都會受會計信息的影響，公司披露虛假的會計信息和盈利情況，扭曲或掩飾企業的經營情況和盈利情況，不但會使投資者判斷失誤從而給企業造成重大損失，還會擾亂國家正常的經濟秩序，造成資本市場的混亂，還會誤導國家的宏觀調控和經濟決策，使經濟發展的不確定因素增加。

我國會計信息質量缺失問題還是十分嚴重的，下面這組數據就真實反映了這一現象。據有關資料披露，財政部1999年抽查100家國有企業會計報表時，有81家虛列資產37.61億元，89家虛列利潤27.47億元；在2000年度在會計信息質量抽查中，在被抽查的159家企業中，資產不實的有147戶。這147戶共虛增資產18.48億元，虛減資產24.75億元；虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。在上市公司方面：2001年經注冊會計師審計，深滬兩市上市的1000余家公司共被審計出應調減虛增利潤189億元，擠掉利潤水分達15.9%。其中，審計調減利潤317億元，審計調增利潤128億元，調增調減利潤總額445億元；審計調減資產903億元，調增資產842億元，總體調減資產61億元，調增調減資產總額1745億元。特別是有6家上市公司資產調減幅度超過50%。同時在上市公司中也發生了如紅光股份欺詐上市案，瓊民源、銀廣廈、麥科特、ST黎明、猴王股份、東方電子、藍田股份等一系列上市公司會計造假案件。這些舞弊案件的頻繁發生不僅使會計的誠信基礎受到了嚴重挑戰，而且也嚴重損害投資者的投資信心。可見，我國會計信息質量必須得到提高。

二、我國中小企業會計信息質量低下的主要表現及原因分析

（一）現狀分析

（1）是組織形式上兩權重合。大部分中小企業的所有權和經營權高度統一。造成了中小企業的組織化程度較低，會計人員的工作完全在企業主的管理之下，缺乏獨立性，從而影響會計信息的可信度。另一方面，由于中小企業的個人開支和企業費用混淆在一起，使得企業賬面上的資產、負債和收益無法真實地反映企業的財務狀況和經營成果。

（2）是會計機構的設置不合規范。有些小企業不設置會計機構，委托外部專業機構記賬。有的即使設置了會計機構，一般也層次少、分工不明確、兼職多。出納人員更基本是任人唯親，而不管其是否具有相應的從業資格。中小企業通常只有少數員工負責會計處理和資產保管等，不相容職責分離有限，即使存在制度和授權程序，也是非正式的，隨意性較大。

（3）是會計人員的素質較低。與大企業相比.中小企業缺乏具有理論知識和實踐經驗的會計人才。工作范疇局限于內部記賬、內部核算，沒有真正的轉變到財務管理上。同時，不少中小企業由于規模限制，也不愿意花費資金在會計人員的培訓和會計系統的改善上，限制了企業的發展。

（4）是沒有健全的內部會計制度。有調查顯示，有1/3的企業沒有書面的財務會計制度，相當一部分有財務會計制度的企業也只是一個形式，不符合企業的實際情況，會計人員不能遵照制度行事，全憑個人經驗進行管理。

（5）是缺乏有效的會計監管。對于大部分屬于非公有制的中小企業，國家的投入力量、關注程度和監管力度還是遠遠不夠的。

（二）原因分析

中小企業的會計信息質量不僅受到法律制度、經濟環境等外部因素的影響，同時企業內部的治理、融資能力以及會計人員的素質等內部因素也直接影響了其會計信息質量。

（1）是法律制度的影響。由于我國法律偏向于大陸法系，強調法律的權威性.并不能涵蓋所有的方方面面，可能會出現合法但是影響會計信息質量的情況，或者現存法律法規的固有缺陷會導致有些企業合法的修飾了財務報表，導致會計信息質量下降。

（2）是經濟環境的影響。不同的所有制結構下，會計信息需求主體對財務信息有不同的要求，繼而影響會計信息質量。對于大部分屬于私有企業的中小企業，由于受政府管制較寬松，政府監管力度不夠會使信息質量降低。另外，市場化程度的高低也會對會計信息質量造成影響。我國企業整體上而言，市場化程度相對于發達國家較低.企業會計信息質量總體上較發達國家低。

（3）是內部管理的影響。會計作為企業管理的一部分，它與企業內部管理密切相關。首先，大部分中小企業采用家族式管理模式，企業的控制權集中在少數家族成員手中，利用“掏空”行為等方式損害其他少數股東的利益，從而影響了會計信息質量。其次，很多中小企業會計人員的工作直接在企業主的管理之下，獨立性不夠。第三，中小企業的產權不清使得責任含糊不清，財政收支不規范，影響了會計信息的真實可靠。

（4）是融資困難的影響。中小企業的融資渠道比較單一，信息需求主體單薄，對中小企業沒有形成一支有效的外部監督力量，使會計信息質量難以保障。同時，由于中小企業自身的一些特征，其償債能力和抵御風險能力較弱，導致了中小企業的融資能力不強。有些企業需要發展又有非常強烈的融資需要，所以部分企業在會計報表中做文章，操縱會計數據，粉飾企業的經營狀況，降低了會計信息質量。

（5）是會計人員素質的影響。我國中小企業往往缺乏高素質的人才，會計人員整體素質不如大企業，影響了會計信息質量。

三、對于我國中小型企業會計信息質量缺失的改進措施

（一）是完善會計法律法規體系

針對中小企業的特點制定適合中小企業發展的法律法規。商業銀行應適當放寬對中小企業貸款的要求和限制，為中小企業發展創造與大企業一樣的競爭環境，以法律的形式保護中小企業的合法權益。政府部門在有效監督的前提下，還要加強對會計違規行為的處罰力度，使會計違規者為其獲得的經濟利益付出更大的成本。

（二）是擴大會計信息需求主體

中小企業應該引進現代企業管理制度，改變單一的融資渠道，優化股權結構，使企業更具有活力和靈活性。引進優秀管理人才以逐步實現所有者與經營者的分離，進而擴大會計信息需求主體，促進會計信息質量的提高。

（三）是加強企業內部控制制度

首先要創造良好的內部會計控制環境。企業管理者要提高對內部會計控制管理的重視程度，并著手建立起相應的企業文化和經營理念。其次要建立有效的會計控制系統。有效的會計控制系統必須包括職責劃分控制、預算控制、財產保全控制、風險控制等幾方面的內容。最后要建立健全中小企業內部會計稽核制度。

（四）是提高企業會計人員素質

加強會計人員的考核和繼續教育；加強會計人員職業道德教育以及相關法律法規的學習；建立一套統一的人力資源管理制度；建立健全績效考核和晉升制度，激勵和約束員工提高其自身素質。

參考文獻：

[1]葛家澎.會計學導論[M]，立信會計出版社，1988，（37）.

篇7

關鍵詞：會計信息失真 現狀分析 失真原因 應用方案 方案深化

一、關于會計信息的真實性的分析

會計信息的真實性就是一種對于會計經濟活動內容的有效反映，以滿足會計信息使用者的需要。為了促進會計信息質量的提升，我們首要要進行會計信息真實性的認識，確保其會計數據信息系統的完善，保證我國的經濟秩序的穩定發展，滿足市場經濟的發展需要。在實際生活中，會計信息是對某個經濟活動中相關業務的整體運作情況的反映。隨著市場經濟體制的日益深化，會計信息的真實性逐漸受到社會的重視，但是由于現實某些因素的影響，導致該環節的不穩定運行，導致了一系列的會計信息失真的問題。

會計信息具備時效性的特點，也就是隨著市場經濟信息的改變而改變，其具備相對真實性。為了滿足社會經濟的發展需要，我們要進行會計信息環節的規范，確保其會計人員自身行為的規范性，確保其相關行為的合理性，以實現對經濟業務活動的有效反映，通過對一系列的會計運作方式的應用，促進其單位內部的經營管理系統的健全，確保其內部管理系統的各個環節的有效協調，確保其經濟效益的不斷提升。在實際生活中，影響會計真實性的因素是很多的，比如其會計制度的限制、會計人員自身工作能力、工作素質等的影響，都利于會計信息的真實性的提升。

會計信息的失真，不利于經濟活動的長遠發展，它不能確保單位的內部經營管理的質量效率的有效發展。由于其內外部因素的影響，在其單位內部形成了惡性發展的循環，導致了一系列的不良影響，影響企業的會計核算、會計財務管理等等，這一系列的會計信息的失真，容易導致領導決策的失誤、不利于其成本費用的有效控制，可能出現一涼鞋的企業破產現象等。為了保證會計信息的真實性，我們首先要進行企業的內部管理環境的優化，實現其單位負責人的自身管理意識的提升，以喲徐保證會計機構的穩定發展，保證會計人員的自身行為的有效規范，確保其實際工作的穩定運行，確保其會計信息質量的提升。

二、關于會計信息失真情況的分析

會計信息失真的現象是普遍存在的，它主要分為以下幾種形式，其生產成本的虛列、其結算環節的不合理、收付款單的偽造、利潤環節的虛構等，這些環節都是會計信息失真的體現。其記賬憑證的失真，導致了單位內部的經營管理環節的不協調運行，不能實現對其經濟業務的有效反映，導致了企業的不穩定的經濟運作。在實際工作中，有些企業缺乏對記賬憑證規范環節的玩，導致其費用結構環節的不合理優化，導致了一系列的科目使用不當的現象，不能實現對其科目環節的有效設置，出現了一系列的會計核算問題，影響了企業的正常運作。

無論是記賬憑證失真環節、原始憑證失真環節還是會計核算失真環節等都是會計信息不真實的體現，這不利于企業的生產成本的控制，從而導致了一系列的虛假效益，導致企業的內部經營環節的不協調，有些人員通過對會計核算漏洞的應用，任意的篡改賬目，導致其成本費用的不合理應用，不利于會計資料系統的健全，從而導致了企業運作過程中的麻煩。

在實際工作中，有些企業為了保證其自身私有利益的發展，開展一系列的偷稅、漏稅，不能實現社會經濟秩序的穩定發展，從而導致了一系列的人身財產安全損失，導致其企業的非法利益的收入，不能實現其企業核算體系的穩定發展。在其運作過程中， 不能確保會計信息材料環節的穩定運行。會計信息的真實和完整，是黨和政府的正確宏觀經濟調控決策，維護正常經濟秩序，防范政治、經濟和社會管理風險，保護投資者、債權人利益的基本前提。虛假的會計信息不僅掩蓋了經濟狀況和經營成果.而且成為影響社會經濟秩序和廉政建設的重要因素。

三、預防會計失真的相關措施

為了確保會計真實性的提升，我們要進行其會計失真預防措施的應用，保證其會計人員的自身素質水平的提高，確保其會計人員的工作能力的提升，這樣在實際工作中，就能實行會計核算環節的有效運行。為此我們要進行會計從業資格環節的優化，以提高會計人員的自身素質。促進其會計人員繼續教育，促進從業人員知識系統的更新，以適應新的會計工作要求。另一方面.保證會計人員職業道德水平的提高，以完善有些會計人員法制觀念，避免出現虛假會計信息的提供，保證會計工作的穩定開展。確保單位負責人的指導思想正確，法律意識的增強強，避免為了小集團或個人利益，而指使會計人員弄虛作假現象的產生，禁止。會計人員作假，避免出現諸如“領導定格子，會計填數字”的虛假會計信息。經濟上，會計信息是國家和企業之間進行收入再分配的重要依據.國家企業的分配關系和相關部門之間的利益分配比例要進行合理性規劃，以有效避免失真的問題。促進國家的績效考核制度的完善，以有效避免會計信息失真的出現。

為了滿足會計工作的需要，我們也要進行造假處罰力度的提升，確保其有法可依、違法必究，實現對造假者的追究，避免出現一系列的會計造假現象，以有效避免會計造假信息的泛濫。目前來說，我國的會計職業道德系統是不完善的，少數會計人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、銷毀會計資料，監守自盜，利用職務之便貪污、挪用公款，為此我們要促進其會計人員職業道德的提升，實事求是、具備客觀公正的道德規范，熟悉法規、提高遵紀守法的意識，缺乏鉆研業務、具備精益求精的精神，以保證工程穩定發展。

四、結語

為了促進會計信息真實性的提升，我們要進行會計工作系統的健全，保證其內部會計數據信息系統的健全，這需要引起相關人員的重視。

參考文獻：

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關鍵詞：盈余管理 會計信息 改進建議

一、會計信息質量與盈余管理研究綜述

（ 一 ）會計信息質量概述會計信息質量是會計信息所應當達到或滿足的基本要求，即會計信息為滿足規定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，是會計系統為達到會計目標而對會計信息的約束。衡量會計信息質量的兩大特征是相關性和可靠性，相關性是指會計信息與制定決策的相關程度，而可靠性則是會計數據的真實性。影響會計質量的因素是多方面的：首先，社會道德觀念、倫理修養與會計人員的職業道德觀念對會計信息質量會產生影響。會計的目標之一是對社會經濟單位即會計主體的經濟活動進行核算，所以會計工作不可能獨立于社會活動，其中執行主體――會計人員的職業道德是決定會計信息質量的主要方面；其次，貨幣價值變動會影響會計信息質量，貨幣是衡量一切價值資源的尺度，它的計量屬性構成會計計量的核心，為會計提供了計量企業財務狀況和經營成果的尺度，而當把貨幣單位視為會計計量的尺度時，單位貨幣的價值是否穩定便成為值得關注的問題。由于通貨膨脹和緊縮的影響，單位幣值的變動對會計信息質量會在長期產生影響；再次，會計工作的慣性和會計改革的滯后性會影響會計信息質量，社會經濟環境并非凝固不變，而是不斷運動著的，受經濟環境影響巨大的會計不能很快地適應經濟環境變動而變更，傳統的會計確認標準，計量手段、核算方法、報告方式都可能因為出現了新的經濟情況而不適應，一些傳統的會計觀念也受到了沖擊，而會計改革也總是由經濟新情況到會計理論研究再到會計實踐應用這一規律進行的，會計改革的滯后規律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質量；最后，會計信息模糊性會影響會計信息質量。會計信息的模糊性一般指會計信息在會計對象上所體現出來的不確定性、不統一性和不準確性。由于會計對象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數字來表示。鑒于此，會計上往往通過假設、估計、預測來解決，加之會計核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等，這就形成了會計信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導致會計信息的模糊性普遍存在，會計信息的質量也因此降低。由此可見，影響會計信息質量的因素是多方面的，而這些因素共同作用，造成了會計信息質量決定的復雜性和變化性。

20世紀80年代以來，盈余管理研究成為學術界的熱點問題。對于盈余管理的定義，Scott（2000）認為盈余管理是管理人員通過會計政策的選擇以實現特定的目標的手段，此定義指出了盈余管理的方法主要依賴于對會計政策的選擇，而這是建立在經濟后果學說基礎之上的。從管理者的機會主義角度出發，盈余管理的動機是管理層利益的最大化；而從公司的有效契約角度出發，盈余管理是為了達到有效契約來降低契約成本，從而降低公司的資本成本。盈余管理的短期手段一般是操縱應計項目，因為這些項目不披露、不容易識別且容易執行；而長期手段則是會計政策和會計估計變更，由于企業會計準則要求會計政策和估計變更時需要披露，所以一般企業不會輕易采用此種手段。此外，企業還可以改變真實的活動安排來進行盈余管理，這種不僅限于賬面的盈余管理稱為真實盈余管理。為什么盈余管理會持續存在？Schipper（1989）指出一個原因是因為管理人員掌握著內部信息，而其他人要獲得這類信息的代價過高。這里代價過高并不意味著弄清楚盈余管理是不可能的，僅是因為這不符合成本效益原則。Jones（1991）發現單個消費者在美國國際貿易委員會介入之前，并不認為了解企業運用關稅保護政策是值得的，因為即使企業成功地運用了關稅保護政策，但由此帶來的價格上漲對他們的影響是微乎其微的。盈余管理會持續存在的另一個原因是它有好的一面，有效契約觀認為：考慮到契約的不完全性和剛性，需要給予管理人員一定的進行盈余管理的能力，如盈余管理可以作為一種向市場傳遞內部信息，從而使股價更好地反映公司前景的機制。只有當管理人員的行為帶有過多的機會主義成分時，盈余管理才是有弊無利的，如管理層利用盈余管理提高新發行權益資本的價格，使目前股東以新股東的犧牲為代價而獲得利益。

（ 二 ）盈余管理研究綜述 國內外對盈余管理問題的研究已經從盈余管理本身的動機、手段和計量模型拓展至上市公司盈余信息披露質量以及公司治理等一系列領域中。關于盈余管理的動機問題，國外的研究將其分為三個方面：契約安排動機、政治成本動機和資本市場動機，契約安排動機中的契約包括管理報酬契約和債務契約，管理者會為了增加自己的報酬和減少公司債務的違約成本而進行盈余管理；政治成本動機主要體現在行業監管和反托拉斯兩個方面；資本市場動機則指管理層在股票發行、避免虧損和達到分析師預測方面有很強的盈余管理動機。這三個方面的動機不僅僅有理論支撐，而且得到國外學者的實證檢驗。瓦茨（Welch，1998）等人研究檢驗了管理當局在股票初始發行和季節性股票發行前報告了正的（增加收益的）隨意應計項目以增加投資者對公司未來業績的預期和提高發行價格。布朗（Brown，1998）等人研究發現公司進行盈余管理是為了迎合分析師的預測，尤其是管理當局利用盈余管理來增加盈余以避免其會計盈余低于財務分析師的預測。國內的實證檢驗結果證實我國上市公司的盈余管理動機中資本市場動機表現尤為明顯，特別是在IPO、配股和防虧、扭虧以及保牌時。關于盈余管理的計量模型，普遍應用的有三種：第一是總體應計模型，它將會計盈余分為經營現金流和總體應計兩部分，同時，又將總體應計劃分為操控性應計和非操控性應計兩部分。然后，用操控性應計來衡量盈余管理，但由于操控性應計不可觀測，通常設計模型來計算非操控性應計，然后比較非操控性應計和總體應計的大小，如果非操控性應計小于總體應計，就證明公司可能存在盈余管理。著名的瓊斯模型（1991）指出非操控性應計是由兩年的主營業務收入之差與固定資產的原值的關系函數構成，進而有非操控性應計推出操控性應計來判斷公司是否存在盈余管理；第二是特定應計模型，通過一個特定的應計項目或者一組特定的應計項目來建立計算模型，以此來檢測是否存在盈余管理這種方法通常用于研究某個或某些特定的行業，如銀行業中的貸款損失準備、產險和意外險保險公司的索賠準備等；第三是頻率分布方法，通過研究管理后的盈余的分布密度來檢測公司是否存在盈余管理行為。這種方法首先假定：未管理的盈余大致呈正態分布，如果管理后的盈余明顯不符合這一分布形式，就說明公司存在盈余管理這種方法主要是通過檢驗分布函數在0點的非連續性來判斷是否基本符合正態分布。常用兩種檢驗方法：a直方圖，b統計檢驗。盈余管理與信息質量以及公司治理的關系，實證研究中也廣泛涉及。盈余管理過度會降低會計信息質量，而防止過度盈余管理的方法是提高透明度。Hanna（1996）討論公司經常過高記錄非重復性項目來進行盈余管理，這是通過減少未來的攤銷費用和吸收在未來需要列為費用的成本來增加未來的核心盈余，顯然，這對會計信息質量的可靠性產生了嚴重的影響。盈余管理與公司治理方面，理論上當公司有盈余管理的動機時，如果公司治理結構比較薄弱，那么他們更有可能積極從事盈余管理；而這也得到實證研究的檢驗。

二、上市公司會計信息質量與盈余管理現狀分析

（ 一 ）上市公司會計信息質量存在的問題 會計信息是一種經濟信息，反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的數據和資料。相關性和可靠性是會計信息的兩大質量特征。相關性要求企業提供的會計信息應該有助于投資者做出決策，而可靠性要求企業真實反映企業實際發生的業務。由于相關性基于未來，而可靠性基于過去，二者很難同時兼顧。此外，我國上市公司的會計信息質量還存在一些問題：首先，會計信息不對稱。企業管理當局作為信息的提供者，相對于外部使用者而言具有更強的信息優勢，因此往往能利用此對報表進行盈余管理，降低企業的成本和提高自身的收益。除此方面以外，信息不對稱還體現在披露不充分上，因為很多信息涉及企業的機密，公開會影響其經營業績甚至競爭地位，所以一般企業對信息公開很大程度上是有抵觸心理的，這一點與決策有用性的信息觀中認為企業應該盡可能多地公布信息的觀點相悖。考慮到信息公開的成本與效益原則，監管部門也不能要求企業公開所有的信息。正是因為以上原因，目前上市公司的會計信息不對稱問題很嚴重卻仍然不能得到很好地解決；其次，會計信息傳遞慢，會計信息質量特征中相關性的一個重要判斷標準是及時性，在瞬息變化的復雜經濟環境中信息的及時性會影響企業的決策過程。而我國的實際情況是企業的年報要在會計年度結束后3個月才會公布，這使會計信息嚴重滯后，無法滿足投資者對信息的需求，也給管理層提供了盈余管理的機會。

（ 二 ）盈余管理研究現狀盈余管理超過一定的度，就會嚴重影響了會計信息質量。首先，從盈余管理的動機來看，現實中企業管理層進行盈余管理幾乎都是為了滿足自己的私人利益，很少是真正為了企業的利益著想。對上市公司來說，其往往通過人為地調高調低凈利潤，以此來影響股價。在滿足了股東財富最大化的目標以后，分紅計劃和聲譽效應也使管理者的效益最大化。此外，公司也會為了規避債務違約成本來進行盈余管理達到公司價值最大化。其次，從盈余管理的手段來看，現實中公司利用時間差確認收入和費用、關聯方交易、非經常性損益以及合并財務報表來進行盈余管理；再次，盈余管理一般是在會計制度和會計準則的彈性空間內以及會計政策的選擇方面對盈余進行操縱。由于我國仍處于轉軌經濟時期，很多法律法規和準則都是特定經濟時期的產物，需要進一步完善。此時管理當局會利用現有會計準則與會計制度的缺陷或漏洞來進行盈余管理，從而獲得私有利益。在應計項方面，公司管理層往往利用壞賬準備、資產減值損失等會計科目來對凈利潤進行操縱，如四川長虹在2004年管理層收購時，前任CEO將對海外APEX公司的應收賬款全額計提壞賬準備，造成了2004年度的巨額虧損，而在2005年新CEO上任后因為歷史負擔已經完全清除，從而很快實現了扭虧為盈，這是很典型的管理層為了自己的業績進行盈余管理的案例；在會計政策方面，公司管理當局利用盈余管理產生的條件是會計政策的可選擇性，由于企業經濟業務的特殊性，會計準則賦予企業一定的自主選擇會計政策的權利，但這并不意味著企業完全可以按照自己的意愿隨意選擇和更改它，會計政策的選擇應該符合企業的特點，能提供更高質量的會計信息并且要求符合一貫性。不遵守這些要求而人為的利用會計政策選擇調整會計數據，會嚴重降低會計信息的質量。如2003年上半年ST銀廣夏通過排除資不抵債子公司740萬元“未確認投資損失”由虧損89萬元變為盈利651萬元。可見實際中并沒有很好地把握盈余管理的度，大多數盈余管理與盈余操縱無異，這對會計信息質量產生了嚴重的影響，夏立軍、鹿小楠（2005）在研究上市公司盈余管理與信息披露質量相關性時發現，公司的財務業績越好、負債經營程度越低，同時若受到證券交易所的公開譴責（即會計盈余信息披露質量低下），則其越有可能進行盈余管理行為。同時，孫錚在研究中也發現，我國上市公司存在著包括利用會計政策選擇等手段進行利潤管理的現象。一是配股現象。上市公司為了達到最近三年平均凈資產利潤率不低于10%這一圈錢配股的資格線，不惜代價采用各種手段力保近三年平均凈資產利潤率，出現了耐人尋味的10%現象；二是微利現象。前1年或2年虧損的上市公司為了避免受特別處理或摘牌的處罰，采取了種種手段使本年凈資產收益率保持微利水平；三是重虧現象。對于無法做成盈利或是首次加入虧損之列的上市公司，為給下年扭虧留一手，有意做成重虧以免第二年連續虧損而被特別處理，對于無法擺脫被特別處理命運的公司，則做大虧損清洗。這些盈余管理手段不僅損害了相關投資者的利益，而且破壞了社會主義市場經濟下的市場秩序。

三、上市公司會計信息質量提高途徑與策略

（ 一 ）加強對會計盈余信息質量的認知能力 對盈余管理行為的規避需要加強審計人員對會計盈余信息質量的關注程度以及會計盈余信息質量的識別能力，更好地保證財務報表的合法性和公允性，提高審計質量；作為直接利益相關者的投資者，也需要對盈余管理提高警惕，從目前單純關注凈利潤以及每股盈余這些財務指標提高到關注其會計盈余信息質量上來，辨別公司提供的財務報告的盈余信息正確性將更有利于我國證券市場的健康發展。

（ 二 ）進一步完善會計盈余信息披露體系 監管機構要完善會計盈余信息披露體系，尤其是規范上市公司的信息披露行為。目前準則要求公司在會計及政策和會計估計變更時要進行信息披露，公司在進行盈余管理時更多地利用應計項操縱而不是會計政策變更。由此看來，監管機構對公司盈余管理行為是有威懾力，需要監管機構進一步完善會計盈余信息的披露。

（ 三 ）加強管理層職業道德建設 管理層是盈余管理的直接操作者，如果管理層有非常好的誠信觀念且能夠認識到盲目的盈余管理只是短期行為時，不管盈余管理的動機出自股東還是自身，相信最終盈余管理的范圍都會減少很多。當然，這也需要外界的督促和監督。經理人市場可對職業經理人建立和完善信用紀錄體系并定期進行評價，輿論監督也可以發揮一定的作用，輿論具有內在的威懾力，它源于全社會的某種價值取向，能迫使管理當局由他律走向自律。

（ 四 ）實現會計信息商品化 從會計信息的產權屬性來看，會計信息本質上具備商品的特征，是使用價值和價值的統一體。會計信息具有使用價值，是會計人員生產的“產品”，具有使用價值，能夠滿足政府、投資者、債權人、供貨單位和客戶等各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，也能滿足企業自身加強內部管理的需要；會計信息具有價值，是會計人員運用一定的計量與記錄工具，將經濟業務信息經過確認、計量、記錄等加工整理過程，以一定的形式輸出決策有用的會計信息。期間會計人員的能動性勞動起著關鍵性作用。會計信息的生產同樣凝結著一般人類勞動，具有價值。在產權不明晰的企業里，權力的讓渡不足，使得企業未能按市場的規律實施企業行為，從而造成了會計信息并未按照市場的需要提供。只有產權的明晰界定，才會使得市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動，相信將會計信息商品化能提高會計信息質量。

（ 五 ）完善企業內部控制會計信息對外提供的載體是公司的財務報告。財務報告由上市公司提供，因而防范財務報告分時的關鍵之一在于健全公司的內部控制制度，借此才能保證公司財務報告的編制符合會計準則的相關要求，賬面資產與實存資產核對相符等。但我國的上市公司的內部控制普遍比較薄弱，為了完善企業內部控制，筆者建議將會計信息的供給方主體從管理當局改變成會計人員，包括企業組織的會計人員和會計公司的會計人員，讓會計人員真正有權利、責任、能力根據經濟業務發生的真實情況進行會計信息的生產，不受管理當局的干涉，獨立地完成會計活動，從而更有利于保證會計信息的質量；同時將會計信息的需求方主體從內外統一改變成內外分離，內外統一的信息供給要么導致信息不足，要么導致信息過載，而內外分離則可滿足不同的需求，企業管理當局使用管理會計信息來進行企業的經營決策，而企業之外的其他利益相關者則利用財務會計信息進行自身不同的決策需要。

（ 六 ）重構會計信息產權主體傳統的管理會計信息的產權主體是企業組織，財務會計信息的產權主體是會計公司在傳統的會計信息的產權主體中，統一由企業組織來進行會計信息的生產，即企業組織既進行各項經濟業務，又進行反映經濟業務的會計信息的生產，即管理當局既是被監督者，又是監督手段（會計信息）的生產者，這顯然不利于對管理當局的監督。企業組織既進行管理會計信息的生產，又進行財務會計信息的生產，而這兩類信息自然存在著不能完全重疊的情況，如管理會計信息中的戰略規劃、商業秘密等就不能在財務會計信息里披露，二者合一的結果是商業秘密的泄漏，否則就是會計信息的不足。重新安排后的會計信息的產權主體，由原有的企業組織生產自身經營決策所需的管理會計信息，由獨立于企業之外的會計公司生產企業組織的財務會計信息，并實現財務會計信息生產的產業化和商品化，這有利于會計信息特別是財務會計信息質量的提高。而成立信息提供中介，使會計信息提供專門化，則借鑒獨立審計的模式，按照會計師事務所的設置成立專門的會計服務公司，改變傳統的會計信息生產方式，由會計服務公司替代企業現有的財務部來執行會計信息生產職能，企業向會計服務公司支付相應的費用，并有義務向其提供相關原始經濟業務事項；不同于獨立審計的是企業要將會計信息的所有權售予會計服務公司，當然會計服務公司需要因此向企業支付相應的價格，這樣會計服務公司從生產并出售會計信息中獲利，企業則通過轉讓會計信息的產權產生收益。他們共同面對市場的需求，市場對特定企業想得到更多的信息時，服務公司可以更高的價格向企業購買，市場對企業基本不感興趣時，服務公司可以降低支付價格。當會計信息的產生從企業的內部職能中獨立出來，不但降低了企業邊際的組織成本，同時會計服務公司得到了以前企業沒有獲得過的增加信息供給利潤激勵。一旦會計信息的生產由信息中介而不再由人控制，其獨立性將大幅增強，會計信息的質量會大為提高。

參考文獻：

［1］孫錚、楊世忠：《會計信息質量特征》，大連出版社2005年版。

［2］駱良彬、張白：《企業信息化過程中內部控制問題研究》，《會計研究》2008年第5期。

［3］會計信息質量特征研究課題組：《對建立我國會計信息質量特征體系的認識》，《會計研究》2006年第1期。

［4］段倩：《會計信息質量供需均衡分析――基于商品屬性的視角》，《天津財經大學碩士學位論文》2009年。

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關鍵詞：社會責任；會計報告；信息披露

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

一、引言

伴隨經濟發展所產生的社會問題與企業盲目追求利潤最大化的行為有著很大的聯系。于是人們在關注企業盈利的同時越來越多的開始關注企業對社會責任的承擔情況，企業自身也采取了很多方式對社會責任信息進行披露。然而，缺乏規范的社會責任信息披露并不能傳遞給人們公正的信息，有時反成了企業用于標榜自我的工具。在社會責任信息披露中，會計信息因為確定性、可驗證性等質量特征，無疑能為企業社會責任信息的披露做出貢獻，將企業的社會責任會計信息納入會計核算和考核體系已經成為未來會計學發展的一個不可阻擋的趨勢；同時，社會責任會計的出現也極大地推動了企業從微觀利益目標向宏觀利益目標的轉移，這對社會經濟的可持續發展具有很強的戰略意義。

二、國內外研究現狀及文獻綜述

（一）國外研究現狀。美國作為社會責任會計的發祥地，一直走在研究和實踐的前沿。1968年美國會計學家戴維?林諾維斯在《社會經濟會計》一文中首創“社會責任會計”一詞，認為社會責任會計是會計在社會學、政治科學和經濟學等社會科學中的應用。之后，美國會計學教授Sylil Mobley對社會責任會計提出了新的認識，認為社會責任會計是整理、衡量和分析政府及企業行為所引起的社會和經濟結果。南卡羅納州立大學的杰佛里和瑞德堡教授1981年在他們合著的《國際會計與跨國公司》一書中，對社會責任會計的主要內容、計量問題、各國報告形式的差別等作了詳細闡述。美國專業會計機構也一直致力于社會責任會計的研究。美國注冊會計師協會于1970年專門成立了“生態環境委員會”和“社會計量委員會”著手社會責任會計方面的研究；1977年社會計量委員會發表了“企業社會業績計量”的研究報告，報告建議建立一個具有實用性、可發展性的初步計量系統，該系統可用于對企業一些重大社會業績的反映，如環境、非再生資源、人力資源、商品和勞務的提供和消費。美國會計學會為了加速社會責任會計的研究，先后成立了社會方案績效衡量委員會、組織行為環境影響委員會、社會成本計量委員會、社會成本委員會和社會業績會計委員會五個專門組織對社會責任的確認、計量和報告進行研究并發表了各自的研究報告。

在法國，社會責任會計報告作為其主要會計報表之一，其規定是世界上最完整，也是最有特色的。早在1975年，法國在《關于公司法改革的報告》中就建議各家公司每年公布“社會資產負債表”，即“社會報告”。1977年法國政府正式頒布法律，要求雇員超過750人的組織（1982年擴大到300人）必須編報年度社會資產負債表，用貨幣金額揭示企業履行社會責任的情況，揭示的信息主要包括：雇員人數、工資、健康和安全保護、其他工作條件、職員培訓、行業關系、雇員及其家庭的生活條件等內容，從1984年起，該表必須列示3年的數據，按整個公司和所屬行業分別編制，以上各項內容還進一步分解為具體的報表指標，這在發達國家也處于領先地位。

英國會計準則委員會（ASSC）1980年出版了《公司報告》一書，鼓勵企業編制社會責任報告，在傳統財務報表之外，另外編制增值報告、就業報告、公司前景表、公司目標表等一系列社會報告，以滿足股東以外的關心企業的社會各界的信息需要。英國政府頒布法規規定：職工人數達到100人以上的企業必須報告工資數據，250人以上的企業必須在向公司董事會提供的年度報告中報告有關職工雇傭和培訓方面的數據。

德國有20家最大的公司定期公布社會報告，100家公司撰寫社會報告供內部經營管理使用。典例之一就是德意志殼牌石油公司發表的“年度社會報告”中將經濟和社會數據結合在一起，為公司規定了具體的經濟、環境和社會福利的目標以及實現這些目標所需要的經費。

加拿大管理會計協會（SMA）創造了一種能更全面地報告社會責任信息的綜合方法，它運用目標定位計量法表述企業經營計劃中的每一個目標，記錄每個目標的具體業績，盡可能將所有數字信息包含其中以提高報告力度，并提供相關年度的對比分析圖，闡述以后年度的規劃。多數信息都是以圖形或表格的形式列示的，包括詳細的培訓信息，如課程數、參加人數、人均培訓天數；關于職工的升職、調動和招聘的信息；將整個組織勞動力按性別分類的信息；對環境保護組織的資助等有關的財務信息等。

（二）國內研究現狀。我國對社會責任會計及其信息報告的研究起步相對較晚，直至八十年代末，學術界才對我國的相關問題進行了稍許研究。隨著我國加入WTO和推行SA8000（Social Accountability 8000）各種約束企業行為、規范產品社會質量的國際標準的制定和實施，必然會影響到參與國際競爭的企業。此時，社會責任會計與信息報告的研究才真正被重視，主要表現在會計學者對這一問題的研究中。1990年“社會責任會計”第一次出現在常勛教授編寫的《國際會計學》教材中，其中指出社會責任會計是經濟活動對于社會方面所帶來影響的計量和報告。之后，宋獻中教授于1992年出版了《企業社會責任會計》一書，系統地研究了社會責任會計的產生與發展、社會責任會計的理論結構、社會責任會計的計量方法、報告模式及建立我國社會責任會計的總體構想。

陽秋林教授在社會責任會計領域也是研究比較多的，在她發表的一系列論文中，主要對以下方面進行了分析研究：（1）從不同角度，譬如“企業新概念”、企業社會責任國際標準SA8000等概念和標準的出臺，分析了我國建立社會責任會計的必然性與緊迫性；（2）對社會責任會計的計量進行了研究。依據社會責任會計劃分的四個主要核算內容，即自然資源、人力資源、生態環境和社會收益，研究了它們的計量方法；（3）對中國社會責任會計報告的新框架進行了構建。

黃珍文與李云才在《從西部開發談建立社會責任會計的理論依據》一文中及王莉華在《論可持續發展與社會責任會計》一文中強調了可持續發展與社會責任會計的密切關系，認為企業社會責任會計是實施可持續發展戰略的重要推動力，我國建立并實施社會責任會計具有重要意義。

劉建紅與楊亞娥在《西方國家社會責任信息披露及對我國的啟示》一文中介紹了國際組織、國際政府及會計職業團體在近三十年間對社會責任會計信息的報告問題，從理論和實踐上進行了研究和嘗試，并指出這些研究和實踐對建立我國社會責任會計信息報告機制及提高報告水平有著重要的借鑒意義。

在實務領域，社會責任會計信息報告情況研究的文章主要有以下三篇，我們可以借此了解我國的實務現狀。

陽秋林、黃珍文、曹鉆在《建立有中國特色的社會責任會計勢在必行――關于我國現行企業實行社會責任會計情況的調查報告》一文中選取了寧波君子蘭文具有限公司、衡陽南岳油泵油嘴有限公司、臺州飛球縫紉機有限公司、衡陽市金果實業及衡陽市鋼管集團五家公司分析它們2000年的年報，分別從人力資源責任（工資水平和培訓支出）、職工保障措施（養老金和工會經費的提取）、企業對社會貢獻的調查分析（上交所得稅）和企業對社區貢獻的調查分析（環保支出和公益捐贈）四個方面進行比較研究。調查表明：目前我國企業履行社會責任的總體水平不高，各企業自覺履行社會責任的程度不能與西方發達國家同日而語；總的來說，經營效益好的企業社會責任履行情況要好于效益差的企業，國有企業及集體企業要好于私營企業。

黎精明在《關于我國企業社會責任會計信息披露問題的研究》一文中選擇了具有代表性的六家公司，主要從報告工具和報告形式兩方面對企業社會責任會計信息進行分析，用案例說明了公司可以通過諸如公司網站、定期報告、招股說明書等形式的報告載體報告會計基礎型和非會計基礎型的社會責任會計信息，結論指出我國企業社會責任會計信息報告的內容很不全面，零星的散布在會計信息中，缺乏對社會責任會計信息進行獨立報告的意識，在日常的會計處理過程中，與社會責任有關的問題通常是作為財務會計問題處理，幾乎沒有企業設置獨立的社會責任會計科目，沒有企業編制獨立的社會責任會計報告。

陳玉清等于2005年選擇了發展迅速、科技含量大、易接受新思想和新理念的電子通訊行業78家上市公司，查閱了這些公司2003年公開報告的季報、半年報和年報。結果顯示，無一家自愿報告定量方面的社會責任信息，自愿報告定性方面的社會責任信息情況也甚少。

目前國內研究狀況表明，我國社會責任會計仍處于認識和探索階段，與西方發達國家不可同日而語。我國社會責任會計及其信息報告仍處于學者的研究中，無論政府還是會計職業團體都未對社會責任會計產生多大的興趣。正因為如此，會計學者的研究得不到政府的支持，進展也較緩慢，僅局限于介紹國外社會責任會計和我國建立社會責任會計的必要性和迫切性的分析及一些簡單的設想，沒有真正具有可操作性的研究。筆者認為，企業社會責任并非企業追求長期利益最大化的表現，而是企業在謀求股東利益最大化之外所負有的維護和增進社會福利的義務，企業社會責任會計的任務就是核算反映這項義務的履行情況。該反映應從行為和結果兩個方面分別進行：首先以企業為會計主體，反映企業為履行社會責任所做的努力；其次以整個社會為虛擬的會計主體，反映企業行為對社會的影響。

（作者單位：山東高速建設材料有限公司）

主要參考文獻：

[1]陳玉清，馬麗麗.我國上市公司社會責任會計信息市場反應實證分析[J].會計研究，2005.11.

[2]葛家澍，林志軍.現代西方會計理論[M].廈門大學出版社，2001.

[3]郭麗娜.關于企業環境會計信息披露問題的研究[C].首都經濟貿易大學，2000.

[4]黃珍文，李云才.從西部開發談建立社會責任會計的理論依據[J].企業經濟，2001.3.

[5]黎精明.對我國企業社會責任會計信息披露問題的研究[C].武漢理工大學，2003.

[6]李正，向銳.中國企業社會責任信息披露的內容界定及計量方法和現狀研究[J].會計研究，2007.7.

[7]劉長翠，孔曉婷.社會責任會計信息披露的實證研究――來自滬市2002年～2004年度的經驗數據[J].會計研究，2006.10.

篇10

關鍵詞：社會責任會計；食品行業；問題；對策

1前言

我國目前只有20％－30％的上市食品企業進行產品服務方面的信息披露。而且有些企業甚至只報喜不報憂，只有極少數企業會披露和企業社會責任管理有關的內容，很少有企業會對企業出現的事故和問題等負面信息進行說明并報告。這就導致利益相關者無法獲得全面而完整的信息，不利于其進行決策。而且我國食品行業披露內容普遍不充分的這個現狀，也是導致食品安全事故發生的一個主要原因。

2食品行業社會責任會計信息披露中存在的問題

當下的食品安全問題頻繁發生，導致社會公眾對我國食品行業抱不信任態度，而社會公眾又無法獲得所需的信息來了解食品企業，就會導致社會公眾對我國食品行業產生抵觸心理，就會形成一個惡性循環，非常不利于我國食品行業的健康發展。

2．1社會責任會計信息披露存在差異

社會責任會計信息包括股東責任、員工責任、消費者權益責任、環境責任和社會責任五個方面的內容。但每一個方面又包括很多不同的指標，不同指標的計算方式也不盡相同。各食品企業所披露的可量化的會計信息尚可進行比較，但那些主觀性較強的非會計信息是很難進行比較的，可比性非常小。不同的企業披露的重點和關注點一般來說也是不同的，有的企業比較看重社會責任，有的又側重于披露環境保護相關的信息，有的又比較重視產品服務，這就導致各食品企業所披露的信息存在著不同程度上的差異性。從我國食品行業社會責任會計信息披露的現狀分析可以看出，即使是評分很相近的兩個企業，他們之間所披露的信息也存在著差異，而從整個食品行業來看，存在差異是很大的。

2．2社會責任會計信息披露形式單一

我國食品行業進行社會責任會計信息披露的形式比較單一，目前主要有財務報表附注和社會責任報告這兩種形式。大多數企業都是傾向于采用報表附注的形式，而社會責任報告的企業并不多。只采用報表附注形式進行社會責任會計信息的披露，由于財務報表篇幅所限，而且很多非會計信息都是用文字進行描述，具有很大的主觀性和片面性，很難全面準確披露所有信息，而可計量的會計信息大部分分散于財務報表中，不利于利益相關者快速及時地收集真實全面的信息。而的社會責任報告，其大部分內容是屬于非會計信息，只有少部分是會計信息，存在著很大的主觀性和片面性，都是不利于利益相關者獲取和使用所需信息的。企業披露社會責任會計信息旨在履行社會責任，同時讓利益相關者獲得所需的信息而幫助他們做出有利于企業發展的正確決策，若他們無法獲得真實而可靠的信息，就有可能做出不利于企業發展的決策。我國食品企業信息披露方式單一，這種現狀不僅降低了食品行業信息的真實客觀性，而且將不利于食品行業的發展。

2．3披露的信息計量標準不明確

由于我國食品企業披露的信息中有大量的非會計信息，這些非會計信息不可量化，而我國并沒有對這些非會計信息的計量制定出一個明確統一的計量標準。由于缺乏統一的計量標準，這使得食品企業在披露這些非會計信息時大量使用描述性方式，在計量上也以企業自己的標準進行計量，這就使得食品企業所披露的這些信息存在著主觀性，影響著利益相關者所獲得信息的真實客觀性。由于各企業的計量方式有所不同，也導致各個企業所披露的信息可比性較差，這對食品行業發展有著不利影響。

3完善我國食品企業社會責任會計信息披露的對策

近年來對于我國食品企業社會責任會計信息披露存在的諸多問題，本文基于對社會責任會計信息披露中的問題進行梳理和總結，為進一步完善社會責任會計信息披露提出以下對策。

3．1進一步增加披露的內容

目前我國食品企業普遍存在著披露內容不充分的情況，應該盡可能披露全面完善的內容。對于股東債權人、公司員工、社會公眾方面的信息，食品企業通常會通過股利支付、員工福利、社會貢獻等指標進行披露，所披露的信息大部分屬于可量化的會計信息，食品企業披露可量化的會計信息的同時也應該采用描述性方式對股東債權人、員工、社會公眾責任進行非會計信息披露，這樣可以使得所披露的信息更加詳盡全面。對于環境保護方面的責任，食品企業也應該增加對環境責任信息的披露，這樣有利于食品行業的可持續發展。

3．2進一步改進披露方式

在獨立的社會責任會計報告中，應該以會計信息為主、描述性的非會計信息為輔，在原有的社會責任報告上多構建一些會計信息的披露指標，使用數字來直觀反映企業履行社會責任的基本情況，以增加所披露信息的客觀性和可靠性。在進行信息披露時，應該將相同類別的信息集中列出，讓信息使用者能夠快速獲得所需的信息。食品企業使用這種方式來進行信息的披露，不僅有利于提高所披露信息的質量，還可以提高利益相關者使用信息的效率。

3．3進一步完善信息披露制度

為了我國食品行業能夠更好的進行社會責任會計信息的披露，我國相關政府部門或機構應該完善相關的披露制度，制定同一的披露標準，強制規定每個食品企業必須披露的內容，對于不是強制要求披露的內容，也應該作出明確的規定和說明，這樣有助于約束企業進行社會責任的履行。國家在制定披露的標準時，應該為不同的社會責任信息制定出不同的指標，這將能夠提高食品企業間信息的可比性。

4結語

從我國食品行業社會責任會計信息披露存在的問題進行梳理，目的在于解決我國食品行業社會責任會計信息披露存在的問題，以使食品行業能夠更好地進行信息的披露，使披露的信息更加全面完整，讓與食品相關的信息暴露在陽光下，真正做到讓消費者監督食品企業，以減少出現食品安全問題。食品行業進行社會責任會計信息披露對消費者等社會公眾甚至我國經濟的發展都有著重要的意義。

參考文獻

［1］楊昌杰．論我國社會責任會計披露的現狀及改進［J］．當代經濟，2012，（06）．

［2］孫紅梅，王成春．我國食品行業社會責任報告體系構建研究［J］．中國證券期貨，2012，（10）：2－5．

［3］張驥．從食品安全問題淺析中國社會責任會計信息披露［J］．現代商業，2012，（17）：2－3．