導(dǎo)語：如何才能寫好一篇跟蹤審計的程序，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條政府投資項目是指政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目。主要包括：財政預(yù)算內(nèi)外資金（含國債資金）投資項目。國家外債資金項目，使用各類專項建設(shè)資金項目，法律、法規(guī)規(guī)定和縣政府其它投資項目。

第三條本規(guī)定所稱跟蹤審計，是指縣審計局對政府投資項目建設(shè)進(jìn)行的全程審計監(jiān)督。通過全程跟蹤審計的方式，可以發(fā)揮審計監(jiān)督的預(yù)警作用，促進(jìn)建設(shè)單位規(guī)范管理，確保國家資金安全，提高項目投資效益。

第四條縣審計局依照法律、法規(guī)和本規(guī)定，堅持“依法審計、服務(wù)大局、突出重點、量力而行、逐步推進(jìn)”的原則，優(yōu)先對關(guān)系國計民生，縣委、縣政府關(guān)注的重點投資建設(shè)項目實施跟蹤審計。跟蹤審計項目列入年度審計項目計劃，列入年度跟蹤審計計劃的項目，若當(dāng)年未完成，或跨年度實施項目，應(yīng)作為續(xù)審項目列入下一個年度跟蹤審計。

第五條投資項目建設(shè)單位為跟蹤審計的主要被審計單位。縣審計局可依照法定程序對勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢服務(wù)等單位與項目有關(guān)的財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行跟蹤審計監(jiān)督或?qū)徲嬚{(diào)查。

第六條我縣重大投資項目的建設(shè)單位應(yīng)在相關(guān)的建設(shè)合同中列明：必須經(jīng)審計機(jī)關(guān)審計后方可辦理結(jié)算或竣工決算。

第七條縣審計局可根據(jù)項目建設(shè)投資規(guī)模、建設(shè)周期、管理水審計力量等具體情況，采取定期、不定期等多種跟蹤審計方式，適時開展跟蹤審計工作。

第二章跟蹤審計內(nèi)容

第八條對政府投資項目建設(shè)程序?qū)徲嫛Ｖ饕獙彶轫椖康恼型稑?biāo)是否按法定的建設(shè)程序進(jìn)行；項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計、環(huán)境影響報告、土地征用、開工報告等相關(guān)材料是否齊全。

第九條對政府投資項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計。主要審查項目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計進(jìn)行，是否存在概算外項目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模等問題；概算調(diào)整、影響項目建設(shè)規(guī)模的單項工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容的變更，是否按規(guī)定程序報批。

第十條對政府投資項目征地拆遷審計。主要審查國家土地政策和拆遷補(bǔ)償政策的執(zhí)行情況，是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等方面問題。

第十一條對政府投資項目合同審計。主要審查項目相關(guān)合同是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，與招標(biāo)文件、投標(biāo)承諾和評標(biāo)結(jié)果是否一致；合同、文件內(nèi)容是否準(zhǔn)確完整，簽訂程序是否合規(guī)；在項目實施過程中，有關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，有無因履行合同不當(dāng)造成損失浪費、質(zhì)量隱患問題；各類簽證、紀(jì)要和補(bǔ)充協(xié)議是否存在與中標(biāo)合同實質(zhì)性內(nèi)容不一致等問題。

第十二條對建設(shè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)置和落實情況審計。主要審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定和本單位實際情況建立健全相關(guān)的內(nèi)控制度，責(zé)任是否明確，是否有效執(zhí)行。

第十三條對建設(shè)資金籌集與使用情況審計。主要審查建設(shè)資金是否落實，是否按投資計劃及時到位，能否滿足項目建設(shè)進(jìn)度需要；建設(shè)資金使用是否合規(guī)，是否存在滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問題。

第十四條對政府投資項目會計核算情況審計。主要審查是否按規(guī)定設(shè)置建設(shè)會計帳，配備會計人員，職責(zé)分工是否明確；是否按照概算口徑及有關(guān)制度規(guī)定對有關(guān)會計事項辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算；財務(wù)報表是否真實、合法、完整。

第十五條對政府投資項目材料、設(shè)備采購及管理情況審計。主要審查材料、設(shè)備等物資是否按設(shè)計要求進(jìn)行采購；采購程序是否合規(guī)，驗收、保管和領(lǐng)用等手續(xù)是否健全、有效，賬實是否相符等。

第十六條對政府投資項目工程結(jié)算審計。主要審查工程價款結(jié)算是否符合國家有關(guān)規(guī)定和合同約定，是否存在高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款等問題；設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證、監(jiān)理單位記錄是否合規(guī)、及時、完整和真實；工程價款結(jié)算手續(xù)是否完善，是否存在超付或欠付工程款等問題。對審計發(fā)現(xiàn)的多計工程價款等問題，要責(zé)令建設(shè)單位與施工單位依法據(jù)實結(jié)算。

第十七條對政府投資項目相關(guān)稅費審計。主要審查相關(guān)稅費是否按規(guī)定計提，是否及時交納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定等。

第十八條對政府投資項目竣工決算審計。主要審查竣工決算報表和交付使用資產(chǎn)是否真實、合法、完整；移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；未完工程是否真實、合法；結(jié)余資金是否按規(guī)定進(jìn)行處理等。

第十九條對政府投資項目效益跟蹤審計評價。主要依據(jù)有關(guān)社會、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境等指標(biāo)和項目可行性研究報告，結(jié)合工程的實際情況，評價項目的效益情況。評價建設(shè)資金的使用效果和合理利用程度；內(nèi)部控制制度是否達(dá)到預(yù)期效果等。

第二十條法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計的其它事項。

第三章審計程序和管理

第二十一條縣審計局對政府投資項目的跟蹤審計，應(yīng)在審計實施前三天，向被審計單位送達(dá)跟蹤審計通知書。跨年度跟蹤審計項目涉及審計內(nèi)容重大變化、審計組主要成員調(diào)整時，應(yīng)重新發(fā)送跟蹤審計通知書。

第二十二條跟蹤審計項目審計結(jié)束，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法定程序出具審計報告。跨年度的跟蹤審計項目可根據(jù)需要出具年度跟蹤審計報告。審計機(jī)關(guān)在實施跟蹤審計過程中，對要求被審計單位進(jìn)行整改的內(nèi)容，應(yīng)出具跟蹤審計建議書。

第二十三條縣審計局在跟蹤審計中認(rèn)定被審計單位有違法違紀(jì)行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法作出審計決定；法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由有關(guān)部門處理、處罰的，審計局應(yīng)作出審計移送處理書。

第二十四條檢查和監(jiān)督被審計單位對跟蹤審計建議書、審計報告和審計決定的采納、整改及落實情況。

第二十五條審計局對審計結(jié)果的真實性、合法性負(fù)責(zé)，并將政府投資項目的跟蹤審計結(jié)果向本級人民政府報告，可以公開的，依據(jù)有關(guān)規(guī)定向社會公告。

第二十六條運用先進(jìn)的信息技術(shù)和其它審計技術(shù)與方法，積極開展政府投資項目計算機(jī)審計，提高審計效率。

第二十七條年度跟蹤審計項目終結(jié)后，應(yīng)按規(guī)定及時辦理立卷、統(tǒng)計工作。跟蹤審計項目審計情況統(tǒng)計納入審計機(jī)關(guān)審計情況報表統(tǒng)計范疇。每次跟蹤審計項目完成后，審計人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計報告，及時填報固定資產(chǎn)投資審計情況臺賬。

篇2

電力企業(yè)建設(shè)項目的特點是資金投入量大、建設(shè)周期長，建設(shè)過程面臨諸多不可預(yù)見的變化，采用傳統(tǒng)的事后審計方式往往囿于客觀條件，造成審計深度不足，影響審計效果。本文結(jié)合工作實際，探討在建設(shè)項目各個階段如何通過對項目管理、造價控制、資金管控及財務(wù)核算開展跟蹤審計，從源頭上防范風(fēng)險，提高項目管理水平，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

【關(guān)鍵詞】

電力企業(yè)；跟蹤審計風(fēng)險控制

電力企業(yè)的建設(shè)項目一般分為小型基建項目和電網(wǎng)建設(shè)項目兩種，其中電網(wǎng)建設(shè)項目又包括新建項目、改擴(kuò)建項目和技術(shù)改造項目。這些項目通常資金投入量大，少則幾百萬，多則幾千萬甚至上億，建設(shè)周期也較長，大多都在一年以上，有的項目甚至長達(dá)數(shù)年，因此建設(shè)過程面臨諸多不可預(yù)見的變化，項目投資完成情況也將受到影響。傳統(tǒng)的項目審計方法僅針對項目開展施工結(jié)算審計和竣工決算審計，屬于事后審計，以工程資料和財務(wù)資料審核為主，對施工現(xiàn)場情況了解有限，尤其是隱蔽工程、材料使用方面受客觀條件限制難以核實，容易導(dǎo)致審計深度不足，審計方與施工方對工量、材料價格等方面的分歧與爭議較多，審計溝通和后續(xù)整改困難較大，影響了審計效果。因此，需要探索新的審計方法，使審計關(guān)口前移。目前，電力企業(yè)在小型基建項目和配網(wǎng)改造、農(nóng)網(wǎng)改造等電網(wǎng)建設(shè)項目審計中嘗試開展項目跟蹤審計，運用實時監(jiān)控的手段，及時糾偏，讓問題暴露在前端，解決在過程中，取得了不錯的審計效果，發(fā)揮了審計的免疫作用，促使審計效率和效果最大化，同時也發(fā)現(xiàn)項目跟蹤審計方法存在一些局限和問題，需要進(jìn)一步研究改進(jìn)。

一、電力企業(yè)建設(shè)項目跟蹤審計的目標(biāo)建設(shè)項目

跟蹤審計是指在建設(shè)項目的實施過程中,由審計部門對其投資、造價、管理等事項進(jìn)行同步審計的方式（劉罡，2005)。電力企業(yè)建設(shè)項目跟蹤審計貫穿工程項目全過程，包括開工前期的立項、設(shè)計、招投標(biāo)、合同審計，工程施工過程中的工程物資管理、隱蔽工程、工程款項支付、工程變更、索賠、竣工驗收審計，以及竣工結(jié)（決）算階段的項目資料審核。通過開展這樣的全過程跟蹤審計，對工程項目進(jìn)行全過程監(jiān)督，促使工程“五制”落實到位，確保工程資金得到合理、合規(guī)、有效率的使用，避免損失浪費，節(jié)省工程投資，并在此基礎(chǔ)上完善工程項目管理制度，強(qiáng)化制度執(zhí)行力，提升管理水平和內(nèi)部控制有效性，防范審計風(fēng)險，貫徹“依法治企”工作要求，服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理決策。

二、電力企業(yè)建設(shè)項目跟蹤審計實施程序和內(nèi)容

通常，一個完整的審計項目由審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計報告階段和后續(xù)審計構(gòu)成。跟蹤審計同樣要經(jīng)過這四個階段，但我們在實際開展跟蹤審計時，審計流程與常規(guī)審計項目略有不同。與建設(shè)項目過程相匹配，我們在項目各階段以及重要分部分項工程竣工，出具階段審計報告；而在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，會立即下達(dá)審計意見。因此審計報告階段分布在審計實施階段中，并不單獨成為一個審計階段。此外，建設(shè)項目按規(guī)定必須進(jìn)行完工結(jié)算審計和竣工決算審計，為了避免審計資源浪費，我們對跟蹤審計項目只開展項目后評估，不再重復(fù)進(jìn)行后續(xù)審計。為了指導(dǎo)跟蹤審計的開展，我們設(shè)計了建設(shè)項目跟蹤審計流程圖。

（一）項目前期的主要審計程序及內(nèi)容在項目前期，根據(jù)項目管理流程，主要有三項跟蹤監(jiān)督程序及內(nèi)容：一是關(guān)注項目立項的合規(guī)性，審查立項及可行性研究報告、資金計劃文件及發(fā)改委的批復(fù)文件是否齊全，審核項目的資金來源、來源審批手續(xù)是否完備合規(guī)；二是重點監(jiān)督項目的設(shè)計、施工、監(jiān)理、設(shè)備及材料采購的招投標(biāo)工作，確保項目按規(guī)定履行了招投標(biāo)手續(xù)，并且手續(xù)合理合規(guī)合法，對項目招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價（標(biāo)底）、工程量清單（含清單量、項目特征描述等）進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時與招標(biāo)人溝通，并按程序進(jìn)行修正；三是按照工程管理程序參與設(shè)計概算、設(shè)計方案會審及后續(xù)圖紙會審，確保項目前期設(shè)計方案的合理，降低設(shè)計變更的風(fēng)險。對項目立項、招投標(biāo)過程、設(shè)計評審過程中提出的相關(guān)問題，及時與項目管理部門及單位溝通協(xié)調(diào)，督促相關(guān)資料的完整性，確保問題得到有效落實，風(fēng)險得到有效控制。

（二）施工階段的主要審計程序及內(nèi)容在施工階段，根據(jù)項目實施過程，主要有四項跟蹤監(jiān)督程序及內(nèi)容：一是審查合同是否依據(jù)招標(biāo)結(jié)果簽訂，對合同具體條款的合理性、合法性、全面性、有效性進(jìn)行復(fù)核。重點關(guān)注施工合同是否與招標(biāo)文件要求和投標(biāo)承諾一致，工程價款結(jié)算原則是否與現(xiàn)行國家或省級以及行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)的計價定額和計價辦法相符等。二是審查工程量與設(shè)備材料質(zhì)量是否符合設(shè)計和施工實際、進(jìn)度是否符合合同約定，重點關(guān)注對工程造價影響較大的關(guān)鍵工序、分部分項工程量的簽證、隱蔽工程工程量簽證，對主要設(shè)備、材料采購、質(zhì)檢及到貨驗收實施重點跟蹤，密切關(guān)注程序操作規(guī)范性和控制有效性，確保工程造價真實合理。三是跟蹤審核大額工程價款的支付，核查資金支付手續(xù)是否齊全，工程進(jìn)度款的結(jié)算是否真實合規(guī)，通過查詢項目ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)，確保項目進(jìn)度款的支付與項目實際進(jìn)度一致。四是核實工程變更，關(guān)注報批程序是否到位，手續(xù)是否完善，內(nèi)容是否完整，工程變更資料是否齊全，依據(jù)招投標(biāo)文件和變更資料進(jìn)行現(xiàn)場查勘，確保工程量變更的真實性、工程變更費用的準(zhǔn)確合理。

（三）工程竣工結(jié)（決）算階段的主要審計程序及內(nèi)容

1、結(jié)算階段程序及內(nèi)容。結(jié)算階段的跟蹤審計主要工作是對結(jié)算資料進(jìn)行審核，要求分部分項工程在規(guī)定的時間內(nèi)提交完整的結(jié)算資料，審查結(jié)算手續(xù)是否齊全，包括竣工驗收手續(xù)是否合規(guī)、竣工驗收資料是否真實、完整；各項單項工程是否按批準(zhǔn)的概算執(zhí)行，有無概算外項目和擅自提高標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大規(guī)模等問題；核實工程結(jié)算是否真實，如進(jìn)行現(xiàn)場勘察，檢查實際施工是否與工程階段結(jié)算、竣工結(jié)算資料相符，與施工單位結(jié)算有無高估冒算，計費是否合理、合規(guī)；相關(guān)的設(shè)計變更、工程量簽證、隱蔽工程驗收等內(nèi)容是否屬實，手續(xù)是否完備。對自行開展結(jié)算審計的項目，跟蹤審計人員在規(guī)定的時間出具審計意見，須由上級單位審計的項目，經(jīng)跟蹤審計人員初步審計后，還要及時組織資料的上報，并配合、協(xié)調(diào)結(jié)算審計工作。

2、決算階段程序及內(nèi)容。項目完工后，跟蹤審計人員及時提醒督促財務(wù)資產(chǎn)部組織相關(guān)部門在規(guī)定的時間內(nèi)辦理并提交竣工決算資料，跟蹤審計人員重點審查工程決算報表是否真實準(zhǔn)確，包括待攤費用分?jǐn)偸欠裾_，工程項目結(jié)余資金、債權(quán)債務(wù)、預(yù)留工程是否真實，核實項目的實際發(fā)生額，并與批準(zhǔn)概算比較分析產(chǎn)生差異的原因；審查工程項目成本的真實性，包括核實工程成本費用及財務(wù)收支是否真實、合規(guī)，審查建筑安裝工程費、設(shè)備購置費和其他費用列支及會計核算是否正確，是否存在擠占工程成本、轉(zhuǎn)移挪用資金等情況。跟蹤審計人員審查合格的決算資料及時組織上報、并配合、協(xié)調(diào)上級單位安排決算審計工作。

（四）項目后評估為了促使審計成果向管理實效轉(zhuǎn)換，在建設(shè)項目跟蹤審計完成后，需要對所開展跟蹤審計項目進(jìn)行項目后評估，借助對跟蹤審計工作目標(biāo)實現(xiàn)情況的分析，梳理工程項目管理中存在的問題，查找導(dǎo)致問題出現(xiàn)的深層次原因，總結(jié)工程項目管理的經(jīng)驗，在此基礎(chǔ)上提出完善工程管理的規(guī)范化建議，改進(jìn)公司工程項目管理水平。項目后評估可以采用目標(biāo)值考評法，根據(jù)電力企業(yè)建設(shè)項目的內(nèi)容，結(jié)合工作實際，并考慮到指標(biāo)體系當(dāng)中數(shù)據(jù)的可量化性和準(zhǔn)確性，制定符合公司審計管理工作需求的電力企業(yè)建設(shè)項目工作指標(biāo)體系和目標(biāo)值，對電力企業(yè)建設(shè)項目的效果進(jìn)行考評。

三、電力企業(yè)建設(shè)項目跟蹤審計的局限

（一）跟蹤審計理念尚未深入人心項目管理部門及項目實施單位的協(xié)作配合是順利開展建設(shè)項目跟蹤審計的基礎(chǔ)。在項目管理周期中，審計應(yīng)當(dāng)介入的環(huán)節(jié)需要及時通知審計人員，并參與、配合完成才能發(fā)揮效果。但我們在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)，公司開展電力企業(yè)建設(shè)項目時間較短，盡管已經(jīng)制定了《建設(shè)項目跟蹤審計辦法》，但部分項目管理部門及項目實施單位人員并未形成跟蹤審計的觀念，對跟蹤審計的目的和必要性理解不夠，配合度不高，給跟蹤審計工作帶來了一定的影響。

（二）審計職責(zé)與監(jiān)理、管理職責(zé)難以區(qū)分在實際跟蹤過程中我們發(fā)現(xiàn)，參與方案評審、設(shè)計審查、招投標(biāo)、主要設(shè)備與材料驗收、工量確認(rèn)、分部分項工程驗收、竣工驗收等工作時，審計人員的監(jiān)督工作與項目管理部門或監(jiān)理人員的工作內(nèi)容存在并列或重合，審計人員職責(zé)范圍很難清晰的劃分，可能造成對項目管理過度介入的不良影響，項目管理人員往往將問題拋向?qū)徲嬋藛T，希望審計人員給予方案甚至直接進(jìn)行決策，模糊了審計監(jiān)督與專業(yè)部門管理的界限，這種帶有共同管理色彩的監(jiān)督模式，對審計的獨立性有一定的損害，容易產(chǎn)生管理人員推卸責(zé)任或管理人員對審計人員干涉過多不滿的情況。

（三）缺乏內(nèi)部控制評價與考核體系支持目前電力企業(yè)已經(jīng)建立了較為完善的制度標(biāo)準(zhǔn)體系，但內(nèi)部控制評價體系還在探索階段，對于審計發(fā)現(xiàn)問題的整改效果也沒有作為考核指標(biāo)全面納入績效考核體系，制約了跟蹤審計成果的運用深度。項目跟蹤審計成果不能與內(nèi)部控制評價體系掛鉤，則無法從改進(jìn)和完善內(nèi)部控制的層面上有效優(yōu)化管理，使審計整改不能直達(dá)病灶，治標(biāo)不治本；而缺乏整改考核機(jī)制，或者只考核當(dāng)年發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，使審計整改力度不強(qiáng)，即使跟蹤審計方式能夠做到“立查立改”，也不能有效防范同類問題的再次發(fā)生，對于“習(xí)慣性違章”缺乏有效約束，對審計整改的嚴(yán)肅性也有一定影響。

（四）審計資源與項目規(guī)模不匹配審計資源的局限來自兩方面，一方面是電力企業(yè)建設(shè)項目投資大，電網(wǎng)建設(shè)項目施工現(xiàn)場分散，不同地點多個項目同時施工，甚至存在一個項目的施工地點分布在多處的情況，跟蹤人員對審計效果有一定的影響；另一方面是在當(dāng)前全面深入推進(jìn)依法治企的形勢下，電力企業(yè)審計項目任務(wù)多，而電力企業(yè)審計人員配備有限，進(jìn)行跟蹤審計項目的審計人員同時也參與其他審計項目，在審計需求發(fā)生沖突時，審計人員難以兼顧。

四、電力企業(yè)建設(shè)項目跟蹤審計的改進(jìn)方法

（一）宣傳跟蹤理念，創(chuàng)建和諧的審計環(huán)境觀念的建立不在朝夕之間，需要一個長期的宣貫與潛移默化過程。在日常工作中，可以通過網(wǎng)頁宣傳、學(xué)習(xí)培訓(xùn)的方式深化項目管理部門及項目實施單位對項目跟蹤的認(rèn)識。而在審計過程中，必須注重貫徹服務(wù)意識，以解決問題為先，注意協(xié)調(diào)審計人員與各方的關(guān)系，轉(zhuǎn)變項目管理部門及項目實施單位對跟蹤審計的看法，使之了解到跟蹤審計的根本目的是為企業(yè)服務(wù)、保護(hù)企業(yè)的經(jīng)營管理安全，從而優(yōu)化跟蹤審計的環(huán)境，營造和諧的審計氛圍，促使跟蹤審計程序銜接順暢，確保項目跟蹤審計目標(biāo)得以實現(xiàn)。

（二）建立跟蹤制度，明確審計職責(zé)權(quán)限內(nèi)部審計工作的每一步都依托制度規(guī)范開展，因此必須以制度為先導(dǎo)，從制度上明確和規(guī)范跟蹤審計的流程、內(nèi)容和程序，建立審計模式，而后才能開展跟蹤審計工作。例如筆者所在的企業(yè)，為了指導(dǎo)項目跟蹤審計，制定了《建設(shè)項目跟蹤審計辦法》，對決定重點跟蹤審計的項目，指定專人從項目立項初期開始介入，參入工程項目部，對工程立項、設(shè)計、招投標(biāo)、合同、工程物資管理、隱蔽工程、工程款項支付、工程變更、索賠、驗收等重要環(huán)節(jié)的合法性、真實性、規(guī)范性進(jìn)行持續(xù)、動態(tài)的審計監(jiān)督，制度規(guī)定了跟蹤審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點，明確了在每一階段、每一環(huán)節(jié)的審計工作內(nèi)容、工作方式、審計手段和審計人員權(quán)限，并提示相關(guān)注意事項，確保審計人員的審計行為符合審計定位和審計準(zhǔn)則規(guī)定。

（三）合理確定項目，有效配置審計資源電力企業(yè)通常每年涉及的建設(shè)項目與企業(yè)規(guī)模和轄區(qū)范圍成正比，如果對全部項目進(jìn)行跟蹤審計，以有限的內(nèi)部審計人員很難實現(xiàn)，即使能夠進(jìn)行全面跟蹤，也很難保障審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標(biāo)。因此，在實施跟蹤審計之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實際和年度審計項目安排，合理確定跟蹤審計項目，以使有限的審計資源充分配置在重大事項上。選取的項目應(yīng)當(dāng)具備一定重要性，如存在較高外部審計風(fēng)險，或是對企業(yè)發(fā)展前景具有重大影響，或是涉及國計民生受到國家關(guān)注的項目。例如筆者所在的企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模和審計人員配備情況，將資金來源為國家投資或是工程總投資1000萬元以上(含1000萬元)以及對公司經(jīng)營管理決策具有重大影響的建設(shè)項目確定為重點工程項目，每年從中選取一到三個項目開展跟蹤審計，確保重點項目被跟蹤，跟蹤質(zhì)量符合要求。同時，采用聘請中介機(jī)構(gòu)專家共同審計的方式也能夠有效補(bǔ)充審計資源的不足。

（四）確立組織形式，保障跟蹤審計實施電力企業(yè)建設(shè)項目資金量大，工期長，實施地點分散，項目施工過程中需要溝通協(xié)調(diào)的部門多，例如項目管理部門、造價管理部門、物資管理部門、項目實施單位、工程施工單位等，而開展跟蹤審計時通常只有一到兩名審計人員，戰(zhàn)線長且任務(wù)重，因此需要建立有效的組織形式，以確保跟蹤審計有序?qū)嵤陧椖康母麟A段保持信息通暢，審計人員能夠及時對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計監(jiān)督。我們采取的方式是成立建設(shè)項目跟蹤審計管理小組，由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，審計分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任副組長，成員由項目管理部門、造價管理部門、財務(wù)部門、審計部門、物資管理部門等負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員組成，協(xié)調(diào)各相關(guān)部門及單位的審計工作關(guān)系，督促項目實施單位和工程施工單位配合跟蹤審計工作，確保跟蹤審計工作能順利開展。

(五）構(gòu)筑電力企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，完善整改考核機(jī)制隨著電力企業(yè)“三集五大”體系的建成和“五位一體”管理的推行，電力企業(yè)內(nèi)部控制評價體系和風(fēng)險防控體系也將逐步建立，這將為審計成果向管理質(zhì)效轉(zhuǎn)化提供實現(xiàn)路徑，能夠極大促進(jìn)建設(shè)項目跟蹤審計成果的深化應(yīng)用。另一方面，將建設(shè)項目跟蹤審計中提出審計意見和審計建議的落實整改率、長效整改機(jī)制的建立情況、同質(zhì)問題再發(fā)生率作為相關(guān)部門及單位業(yè)績考核指標(biāo)列入考核范圍，與績效考核掛鉤，形成獎懲制度，通過處罰與激勵雙重手段促使審計整改落到實處。

（六）深化審計信息化應(yīng)用程度，提高跟蹤審計效率信息化手段是提高審計效率的一個重要途徑，電力企業(yè)已全面實行ERP信息系統(tǒng)管理，并大力推廣ERP審計系統(tǒng)。通過ERP信息系統(tǒng)管理，系統(tǒng)審計人員能夠在線查詢建設(shè)項目立項、合同與招標(biāo)、總分包、項目進(jìn)度、物資設(shè)備與服務(wù)采購等項目管理各方面的情況,也能夠查詢資金撥付及財務(wù)核算情況，使用ERP審計系統(tǒng)還能進(jìn)行智能化的分析，篩查疑點。這些信息系統(tǒng)的使用對建設(shè)項目跟蹤審計具有重要作用，使實時監(jiān)控更為便捷，審計人員能在日常工作中隨時關(guān)注被跟蹤建設(shè)項目的情況。加大審計信息化培訓(xùn)的力度，使每一位審計人員能熟練掌握ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)查詢功能及ERP審計系統(tǒng)技術(shù)，在重點項目的全過程中有效利用信息化技術(shù)手段進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。

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篇3

【關(guān)鍵詞】政府投資 跟蹤審計 優(yōu)化

全過程跟蹤審計，是指對政府投資項目從立項到完成各階段經(jīng)營活動的真實、合法和效益進(jìn)行審計監(jiān)督。跟蹤審計的方法在實際操作過程中受到諸多客觀因素和主觀因素的限制，所以跟蹤審計模式在優(yōu)化上仍然存在很大的空間，所以筆者認(rèn)為對我國政府投資建設(shè)項目的跟蹤審計的問題可以做進(jìn)一步探索，在審計發(fā)展模式上進(jìn)一步優(yōu)化，以提高我國經(jīng)濟(jì)總量增長的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效益。

一、我國政府投資項目跟蹤審計存在的問題

（一）跟蹤審計的審計重點不明確

目前我國政府投資建設(shè)項目跟蹤審計的審計重點不夠突出，審計人員審計目標(biāo)不明確。政府投資項目種類豐富、數(shù)量繁多，既有重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，又有關(guān)系民生工程建設(shè)項目等。政府投資建設(shè)項目跟蹤審計時間跨度長，涉及到項目的各個方面。當(dāng)前沒有突出涉及重點，就無法提升審計質(zhì)量，難以滿足跟蹤審計的高要求。其結(jié)果造成影響審計信譽，增加審計風(fēng)險。在建設(shè)項目進(jìn)行跟蹤審計的各階段，應(yīng)根據(jù)跟蹤審計的實際情況，對項目的審計要主要抓重點，把握住審計構(gòu)建點。

（二）竣工決算審計方式有待優(yōu)化

我國的政府投資項目審計都采用竣工決算審計方式，這是一種靜態(tài)的事后審計方式。本應(yīng)對項目建設(shè)的全過程進(jìn)行全程跟蹤，但由于審計機(jī)關(guān)審計力量不足，以及對前期決策階段和設(shè)計等階段缺乏專業(yè)知識，項目投資跟蹤審計未涉及到可行性分析、設(shè)計質(zhì)量等的審計，導(dǎo)致跟蹤審計的介入時間點模糊。

（三）審計人員的業(yè)務(wù)能力亟需提高

政府投資跟蹤審計對審計人員的要求較高，審計人員不僅要具備審計專業(yè)知識，還要隨著工程建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，具有較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，同時具備處理協(xié)調(diào)各個部門之間的復(fù)雜關(guān)系。但當(dāng)前復(fù)合型人才較少，較難滿足政府投資跟蹤審計工作的要求。其亟需增強(qiáng)自身知識，滿足復(fù)合型人才的需要。

（四）政府投資項目跟蹤審計存在風(fēng)險隱患

對于審計人員來說，由于項目管理權(quán)與審計監(jiān)督權(quán)界定不明確，審計人員存在投資項目跟蹤審計時的檢查風(fēng)險。在投資項目跟蹤審計時，經(jīng)常會在合同簽訂、采購物資價格的確定、施工變更等重要控制環(huán)節(jié)，都要求審計人員現(xiàn)場確認(rèn)，現(xiàn)場簽字。這導(dǎo)致審計人員參與了內(nèi)部管理，違背了政府投資項目審計的初衷及目的，破壞了審計的獨立性原則。

二、我國政府投資項目跟蹤審計優(yōu)化策

（一）著重跟蹤審計關(guān)鍵點

政府投資項目跟蹤審計要突出審計重點，應(yīng)根據(jù)項目的施工進(jìn)度，有計劃有步驟的分階段進(jìn)行跟蹤審計。并且根據(jù)不同階段采用相對應(yīng)的審計方法和手段，包括以下三個階段：

事前跟審計階段，首先檢查項目的審批文件，查看文件是否齊全；其次查看查招投標(biāo)程序是否合規(guī)、合法，再次是召開審計專項會議，確定審計內(nèi)容、審計范圍，以及審計的方法和程序；最后進(jìn)行審計分工，制定審計質(zhì)量控制辦法，考察施工地點等。

事中跟蹤審計階段，審計人員在現(xiàn)場審計監(jiān)督。包括審查合同執(zhí)行情況，負(fù)責(zé)人的簽字的手續(xù)是否履行，填寫施工內(nèi)容等。并檢查施工過程中采購的設(shè)備、材料物資的價格是否遵守合同。重點審查施工項目是否會在施工過程中發(fā)生變更，查看變更手續(xù)是否齊全等。

事后跟蹤審計階段，本階段是決算審核階段。重點是檢查工程竣工資料是否齊全，竣工驗收程序是否合法、合規(guī)及有效；被審計單位是否及時報送竣工決算資料進(jìn)行審計等。

（二）把握跟蹤審計的內(nèi)容

對于政府投資項目，各級審計機(jī)關(guān)根據(jù)內(nèi)容逐一控制：首先是招投標(biāo)及合同簽訂、施工過程及隱蔽工程等環(huán)節(jié)分別進(jìn)行控制。其次是在控制過程中，及時收集資料和證據(jù)，一旦出現(xiàn)狀況，及時組織人員進(jìn)行跟進(jìn)，收集到的第一手資料進(jìn)行備案管理，在跟蹤審計中，審計人員在合同簽訂前逐一檢查合同細(xì)節(jié)，比如合同價款的約定和竣工決算程序及方式的約定等。再次是在施工過程中重點注意設(shè)計變更，嚴(yán)格控制工程造價。審查工程變更理由，變更方案是否經(jīng)過論證，工程造價是否增加。對設(shè)備、材料采購價格進(jìn)行審查，嚴(yán)格控制成本。最后在項目施工中查看是否有隱蔽工程，并做好相應(yīng)的證據(jù)保存，及時向有關(guān)單位提出審計意見及改進(jìn)建議

（三）提升審計人員的能力

審計人員能力的高低是決定完成審計目標(biāo)，提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵。應(yīng)當(dāng)吸引復(fù)合型人才加入到審計大軍，尤其是特別是引進(jìn)工程技術(shù)等其他專業(yè)人才，以滿足投資項目跟蹤審計的需要。審計人員在工作中應(yīng)當(dāng)學(xué)會不恥下問，善于學(xué)習(xí)，審計單位也應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件讓單位審計人員能夠多的參與學(xué)習(xí)的機(jī)會。在具體措施上可以和相關(guān)高校聯(lián)合舉行培訓(xùn)班，培訓(xùn)有關(guān)固定資產(chǎn)、工程造價等和審計工作息息相關(guān)的專業(yè)，培養(yǎng)綜合型的審計人才。在單位內(nèi)部，可以組織審計工作中遇到的問題的專題討論會或者研討會和案例分析會議，對這些問題重點分析，反思教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗，提出解決方案，對審計人員的理論水平和實踐經(jīng)驗同時提高。

（四）防范跟蹤審計風(fēng)險

審計人員在跟蹤審計的時候還需要格外注意潛在的風(fēng)險，對于簽字更要格外謹(jǐn)慎。在審計過程中，審計人員參與全部的審計過程，也不可能參與每一道程序，不可能會把握住所有的細(xì)節(jié)，不該審計人員簽字認(rèn)可的絕不簽字認(rèn)可。例如，審計工作中，對于工程項目的審計，一些原始的審計數(shù)據(jù)丟失，但是施工單位會設(shè)計一些表格需要審計人員簽字，但是審計人員在這種情況下要格外的謹(jǐn)慎，因為丟失的數(shù)據(jù)涉及到最后的數(shù)據(jù)結(jié)算，審計人員沒有見證整個過程，所以審計人員沒有想過的證據(jù)材料核實原始數(shù)據(jù)，所以審計人員就不能簽字。審計人員在參與審計工作的時候，要保持審計工作的獨立性，在法定范圍內(nèi)執(zhí)行審計工作，決不能參與到項目工程的管理工作中去，不參與到施工項目單位的決策工作中去，做的不越位。不錯位。如果一旦參與到項目的管理工作中去，那么就難以履行獨立的審計責(zé)任，難以保證審計工作的獨立性。

參考文獻(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】基本建設(shè)投資審計；必要性；工作程序；規(guī)范

文章編號：ISSN1006―656X（2014）01-0014-01

基本建設(shè)項目審計一直以來都是國家審計、內(nèi)部審計和社會審計共同的重點與熱點，在和諧建設(shè)社會主義新農(nóng)村快速發(fā)展的今天，無論是國家還是農(nóng)場，作為投資主體，其風(fēng)險意識正日益加強(qiáng)。為了保證建設(shè)資金安全有效使用，防止損失、浪費、貪污、挪用等問題發(fā)生，工程建設(shè)項目造價跟蹤審計成為一種迫切需要。

一、傳統(tǒng)審計的模式存在的缺陷

目前，我場大部分建設(shè)項目審計普遍將重點放在開工前審計和工程竣工驗收后的結(jié)算審計，這是事前和事后的靜態(tài)審計監(jiān)督，而事中很少有審計部門介入。

（一）介入時段滯后。當(dāng)事后審計開始時工程已竣工驗收，許多施工過程已無法看到，隱蔽工程更難再現(xiàn)，如鋼筋綁扎、結(jié)構(gòu)焊接、暗埋預(yù)留、墊層澆筑和基層裝修等。

（二）介入形式被動。審計人員基本上是局外人，對施工、分段驗收和結(jié)算等過程基本不聞不問，不能主動深入到現(xiàn)場，僅僅在接受建設(shè)方委托后，才被動的開始審計工作。

（三）分歧爭議頻繁。當(dāng)一些簽證或變更內(nèi)容表述含糊或理解角度不同時，正是由于上述兩點原因，審計人員手里沒有詳實確鑿的記載和證據(jù)，而無法說服對方。

（四）靜態(tài)操作存在局限。建設(shè)工程全壽命過程包括了決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)（決）算及后評估階段。顯然，傳統(tǒng)審計范圍只涵蓋了施工和竣工結(jié)（決）算兩個階段，若著眼于工程的整個周期，這種審計帶有很大的片面性和局限性，不能全面反映出對其它階段經(jīng)濟(jì)活動的審核監(jiān)督。

二、建設(shè)項目跟蹤審計的必要性

（一）是依法審計的需要。目前建設(shè)項目由《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑法》等法規(guī)與建設(shè)項目相配套，在建設(shè)審計中，審計除按《審計法》的規(guī)定進(jìn)行審計外，還需要按上述其他法律的要求，依法審計辦事。參與跟蹤審計，可將上述法律法規(guī)有機(jī)銜接出來，在項目實施過程中，更好地執(zhí)行國家法律法規(guī)。

（二）是廉政建設(shè)的需要。重大建設(shè)項目歷來為腐敗行為滋生的多發(fā)區(qū)。要做到工程優(yōu)良，干部優(yōu)秀，就要對工程實施過程監(jiān)督和加強(qiáng)工程管理，跟蹤審計的實施對防范腐敗行為可以起到積極的作用。

（三）是審計更好發(fā)揮作用的需要。可以改變過去單純只是就事論事，時間滯后的靜態(tài)審計模式。將審計關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計有機(jī)地結(jié)合起來，做到事前評估風(fēng)險，更好地為工程造價控制服務(wù)。審計與建設(shè)方相互支持形成合力，共同防范，化解各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險是現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容。

（四）是全過程全方位監(jiān)督的需要。在單一階段內(nèi)改變傳統(tǒng)審計模式的同時，也擴(kuò)展了視野，拓寬了審計領(lǐng)域，將審計延伸到全壽命過程的其他階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財務(wù)、技術(shù)不同方面，既強(qiáng)化了行政監(jiān)督，又能對資金使用，造價構(gòu)成及技術(shù)措施的真實性、合法性、效益性分階段、分內(nèi)容審計。

（五）是管理層次決策的需要。目前的工程建筑施工和工程監(jiān)理市場還不夠規(guī)范，施工和監(jiān)理兩者共同損害企業(yè)利益的行為時有發(fā)生。進(jìn)行建設(shè)項目跟蹤審計可以實行第三方監(jiān)督，從而對工程監(jiān)理形成一定程度的監(jiān)管。管理層也可以增加一個意見的來源，不至于被監(jiān)理和施工單位的意見所左右，提高工程決策水平。

三、建設(shè)項目跟蹤審計的特點

（一） 從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化。一方面，傳統(tǒng)審計模式是在工程開工前審計審預(yù)算，竣工后集中進(jìn)行一次綜合部門的結(jié)算驗收，對各個施工過程中發(fā)生的大量變更無簽證、無檢查。而跟蹤審計可以分時段、分內(nèi)容，對基礎(chǔ)工程、主體工程、裝飾工程等進(jìn)行動態(tài)審計，這樣使得審核思路更清晰，也可以緩解短時間內(nèi)審核大量數(shù)據(jù)等的工作壓力。另一方面，跟蹤審計在傳統(tǒng)工作階段范圍基礎(chǔ)上雙向延伸，這樣有利分析前后階段相互影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運作是否正常。

（二）從事后審計向與事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)的事后審計時因隱蔽工程或變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不祥，很難區(qū)分清楚、判斷正確。跟蹤審計從源頭上避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，審計人員及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算做好準(zhǔn)備。

（三）減少時耗，提高工效。跟蹤審計人員在施工現(xiàn)場會同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實測記錄后，可立即計算出相應(yīng)的過程數(shù)據(jù)，即隨簽隨算，避免了扯皮和以往簽字長期不簽，大量積壓的弊病，將較長的傳統(tǒng)審計周期提前壓縮消化在事中階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

四、如何做好建設(shè)項目跟蹤審計程序

為便利工作，理順竣工決算審計程序，根據(jù)《審計法》及有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本農(nóng)場實際情況，制定以下審計程序：

（一）制定嚴(yán)密的審計實施方案及審計實施細(xì)則

審計程序要嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范，這是指導(dǎo)審計工作的綱領(lǐng)，要經(jīng)過充分的審計討論，并得到委托單位同意后，嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意改變。

1.確認(rèn)審計總體思路。要實現(xiàn)跟蹤審計和造價咨詢控制目標(biāo)，首先需對本工程造價控制的風(fēng)險因素進(jìn)行分解，其中：對于工程設(shè)計調(diào)整及變更、工地洽商、工期調(diào)整以及非標(biāo)準(zhǔn)選材等可控制因素，在工程管理中須通過不同階段的管理及控制，降低此類因素對造價的影響；對于建材價格不穩(wěn)定、匯率波動、國家法規(guī)規(guī)范變更等不可控制因素，主要通過設(shè)置適當(dāng)?shù)暮贤瑮l款，將部分風(fēng)險實行轉(zhuǎn)移，從而降低造價控制風(fēng)險。

2.制定審計工作流程

跟蹤審計是在工程建設(shè)項目全過程進(jìn)行的一種動態(tài)審計，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，并能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，建設(shè)單位應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度和流程，為跟蹤審計人員及項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

3.確定審計要點。接到審計任務(wù)后，根據(jù)工程特點及委托方要求，確認(rèn)審計要點，在審計實施過程中逐一落實。

（二）完善審計人員的構(gòu)成，建立跟蹤審計管理機(jī)構(gòu)

審計管理機(jī)構(gòu)是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵，建設(shè)項目跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程審計，是多學(xué)科知識的運用，一般應(yīng)由有較高理論基礎(chǔ)和豐富實踐經(jīng)驗的財務(wù)、工程、法律人員組成。

（三）審計組應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所

跟蹤審計要求現(xiàn)場辦公，與建設(shè)單位建立定期的例會制度，參加建設(shè)單位重要例會，審計人員應(yīng)經(jīng)常深入現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)度、變更等情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，及時提出審計意見，并做好相關(guān)記錄。

（四）審計人員內(nèi)部溝通要順暢

在審計的每個重大環(huán)節(jié)中，審計人員要及時碰頭開會，集體研究解決，不留任何疑點和隱患。在審計中做到依法審計，客觀公正。

總之，基本建設(shè)審計不是孤立的，更不是靠審計部門自己來完成，它需要領(lǐng)導(dǎo)的支持，相關(guān)部門的配合和建設(shè)單位的協(xié)助。

參考文獻(xiàn)：

篇5

（一）政府投資項目跟蹤審計的概念與內(nèi)涵

政府投資項目跟蹤審計是指審計機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章要求，按照規(guī)定程序?qū)ΠńㄔO(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工以及竣工結(jié)算等投資管理活動全過程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計、監(jiān)督、分析和評價工作，通過發(fā)現(xiàn)和評價工程建設(shè)過程中存在的問題，幫助有關(guān)部門及時糾正偏差，以實現(xiàn)對建設(shè)項目全過程的審計監(jiān)督與控制。

跟蹤審計是對工程建設(shè)成本進(jìn)行的主動控制，對項目自工程前期決策到建成投產(chǎn)的各個階段進(jìn)行全過程監(jiān)管，做到審計監(jiān)督與審計服務(wù)相結(jié)合、依法審計與防范風(fēng)險相結(jié)合、資料審計與現(xiàn)場檢查相結(jié)合、真實合法與績效審計相結(jié)合，使整個工程實施處于受控狀態(tài)，提高項目管理水平和財政資金使用效益。

（二）實施政府投資項目跟蹤審計的意義

（1）有利于為項目決策提供參考依據(jù)。跟蹤審計過程中，審計人員深入工程建設(shè)全過程，全面收集第一手資料，了解項目實時進(jìn)展。同時，發(fā)揮組織協(xié)調(diào)作用，會同項目各方全面客觀地分析存在的問題，提出切實可行的方案，為項目科學(xué)決策提供參考依據(jù)。

（2）有利于合理控制項目投資。跟蹤審計側(cè)重于投資動態(tài)控制，通過抓住投資控制的關(guān)鍵點，會同有關(guān)各方對投資控制情況進(jìn)行分析，對各階段的計價真實、合法性進(jìn)行審計監(jiān)督，對可能影響投資的變化及時調(diào)整，做到及時堵塞漏洞，減少損失浪費，控制建設(shè)成本。

（3）有利于提高項目管理水平。實施跟蹤審計充分發(fā)揮審計監(jiān)督和服務(wù)作用，形成了全過程、全方位、經(jīng)常性的監(jiān)督制約機(jī)制，注重多方溝通，實現(xiàn)“審中有幫”、“審中有導(dǎo)”，幫助建設(shè)單位規(guī)范資金管理，健全內(nèi)控制度，提高項目管理水平。

二、開展政府投資項目跟蹤審計的現(xiàn)狀及存在問題

作為一項探索性的工作，跟蹤審計工作的開展在外部環(huán)境與內(nèi)部建設(shè)層面均存在著一些問題與制約因素，有待進(jìn)一步規(guī)范和完善。

（一）政府投資項目運作管理存在的問題

（1）建設(shè)資金：投資控制、資金管理工作薄弱。由于前期工作不充分、建設(shè)過程中缺乏有效的資金控制，導(dǎo)致出現(xiàn)概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的“三超”現(xiàn)象。部分建設(shè)單位未按規(guī)定對建設(shè)資金進(jìn)行專戶管理或?qū)ｍ椓兄В椖抠M用與其他財務(wù)支出混合，影響項目建設(shè)成本核算的真實性。

（2）項目管理：建設(shè)程序、工程實施把控不嚴(yán)。項目前期準(zhǔn)備階段，建設(shè)單位未按規(guī)定程序操作，經(jīng)常出現(xiàn)邊審批、邊設(shè)計、邊施工的“三邊”工程，使建設(shè)程序不合規(guī)。項目建設(shè)過程中，招投標(biāo)違規(guī)、合同不規(guī)范、工程變更未及時報批等管理不善現(xiàn)象，會造成損失浪費或工程事故，間接抬高了工程建設(shè)成本。

（二）跟蹤審計自身建設(shè)發(fā)展存在的問題

（1）跟蹤審計關(guān)系相對復(fù)雜。跟蹤審計同時對設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門實施審計監(jiān)督，介入項目的各個環(huán)節(jié)，容易混淆與管理者的責(zé)任界限，增加了審計風(fēng)險。同時，由于建設(shè)各方對跟蹤審計沒有足夠的理解、配合，增加了跟蹤審計的工作難度。

（2）跟蹤審計力量相對有限。建設(shè)項目跟蹤審計內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，貫穿于項目建設(shè)整個過程，需投入大量的人力、物力等資源。隨著政府投資重大工程建設(shè)任務(wù)的日益繁重，審計機(jī)關(guān)相對有限的審計力量成為跟蹤審計工作難以大范圍推廣的制約因素。

三、完善重大項目跟蹤審計的途徑方法

（一）細(xì)化調(diào)查，落實制度，促進(jìn)資金全流程規(guī)范化管理

（1）理清脈絡(luò)，對建設(shè)資金進(jìn)行逐級追蹤。政府投資重大工程建設(shè)資金條線較為復(fù)雜，建設(shè)資金往往經(jīng)由不同層級下?lián)苤两ㄔO(shè)單位，工程實際支出時建設(shè)資金最終流向體系外單位。審計部門要理清資金脈絡(luò)，圍繞資金鏈條，檢查建設(shè)資金是否及時、足額到位，隨資金流向逐級跟蹤，檢查每一層級的建設(shè)資金使用、管理是否規(guī)范，確保資金到哪，審計跟進(jìn)到哪，做到資金監(jiān)管不留盲區(qū)。

（2）健全制度，加強(qiáng)建設(shè)資金核算工作。跟蹤審計工作在橫向上，檢查建設(shè)單位是否按照《基本建設(shè)項目財務(wù)管理規(guī)定》對建設(shè)資金實施專戶管理或?qū)ｍ椓兄АＶ攸c關(guān)注同時承擔(dān)多項建設(shè)任務(wù)的單位是否建立了相應(yīng)的資金管理制度，避免多個項目交叉重疊，確保建設(shè)成本的真實性，促進(jìn)管理單位提高建設(shè)資金核算水平。

（3）規(guī)范操作，審查資金支付使用情況。項目正式實施后，根據(jù)招標(biāo)文件、合同約定等內(nèi)容，審核工程進(jìn)度款支付、使用情況和項目管理費支出情況，檢查相應(yīng)的支付審批程序，督促資金支付審批制度的執(zhí)行，保證建設(shè)資金支出的專款專用，實時把握工程造價。

（二）動態(tài)跟進(jìn)，重點突出，實現(xiàn)項目全過程關(guān)鍵點控制

（1）前期準(zhǔn)備階段，關(guān)口前移，奠定項目建設(shè)堅實基礎(chǔ)。跟蹤審計工作從項目前期準(zhǔn)備階段即開始介入，結(jié)合以往審計項目的經(jīng)驗，積極參與立項、籌備、設(shè)計、概算等工作。實踐中要把好立項審批關(guān)，重點對項目立項審批程序進(jìn)行審計；把好設(shè)計方案關(guān)，重點審核設(shè)計方案、設(shè)計深度、細(xì)化程度等是否能夠滿足后續(xù)各項工作；把好投資概算關(guān)，審核概算是否有缺項、漏項，在保證項目功能和使用的前提下，優(yōu)化設(shè)計，明確標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制投資。

（2）建設(shè)實施階段，動態(tài)控制，促進(jìn)項目規(guī)范順利開展。工程實施階段是整個建設(shè)過程中持續(xù)時間最長的階段，直接決定工程質(zhì)量、建設(shè)成本和項目運營效果，也是政府投資項目跟蹤審計的重點。實踐中要抓住招投標(biāo)環(huán)節(jié)，推動建設(shè)單位運用工程量清單等招標(biāo)方式，充分發(fā)揮市場競爭的優(yōu)勢，有效控制投資；抓住設(shè)計變更和簽證環(huán)節(jié)，避免隨意變更項目設(shè)計、擴(kuò)大投資規(guī)模情況出現(xiàn)；抓住主要材料和設(shè)備采購環(huán)節(jié)，重點材料價格、質(zhì)量等是否符合招投標(biāo)文件要求，推進(jìn)實施政府采購。

（3）竣工決算階段，嚴(yán)格審核，全面評價項目總體效益。竣工決算階段既要確認(rèn)項目的實際投資，也要對概算執(zhí)行情況、項目建設(shè)完成情況、項目總體管理和效益做出客觀全面評價，該階段的順利實施立足于跟蹤審計過程中嚴(yán)格控制各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上。主要審核結(jié)算依據(jù)正確清晰，根據(jù)現(xiàn)場資料、結(jié)合實際完成情況，檢查工程造價得到準(zhǔn)確反映；審核項目竣工驗收相關(guān)程序是否健全，建設(shè)資料、合同資料、財務(wù)資料等是否能夠真實反映工程建設(shè)成本；還要客觀評價項目管理及效益，總結(jié)項目管理經(jīng)驗和不足，完善投資項目管理體制。

（三）整合資源，形成合力，構(gòu)建全領(lǐng)域跟蹤審計體系

（1）加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，創(chuàng)造和諧審計環(huán)境。積極宣傳跟蹤審計進(jìn)展情況和審計效果，使重大項目相關(guān)各方對跟蹤審計的工作職責(zé)、程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求等有一個全面的了解。同時創(chuàng)新工作方式，加強(qiáng)與工程建設(shè)相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，共同研究解決項目實施中遇到的困難和問題，為跟蹤審計創(chuàng)造一個和諧良好的工作環(huán)境。

（2）準(zhǔn)確審計定位，明確各方工作職責(zé)。跟蹤審計工作必須要保證和發(fā)揮審計的獨立性，實施過程中要合理準(zhǔn)確定位，審計機(jī)關(guān)應(yīng)對跟蹤審計的范圍、內(nèi)容做出規(guī)定，向被審計單位明確各自的工作職責(zé)，做到“各行其是、各負(fù)其責(zé)”，不能代替建設(shè)單位和相關(guān)職能部門職責(zé)，保證審計的客觀性、公正性。

（3）整合監(jiān)督資源，形成部門監(jiān)管合力。整合項目管理資源，審計部門與財政部門、發(fā)展改革委、項目建設(shè)單位等相關(guān)部門相互協(xié)作，搭建項目管理各方協(xié)調(diào)交流平臺，及時發(fā)現(xiàn)解決問題，確保跟蹤審計與資金使用同步、審計整改與規(guī)范同步，共同推動項目進(jìn)展。

篇6

〔關(guān)鍵詞〕高職院基建工程跟蹤審計

1高職院新校區(qū)基建工程跟蹤審計工作現(xiàn)狀。

隨著我國高等教育管理體制改革步伐的加快，我國高職院原有規(guī)模和設(shè)施已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展的需要。各高職院積極進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，工程建設(shè)項目不斷增加。對這筆巨額基本建設(shè)資金如何加強(qiáng)管理和有效合理使用，已經(jīng)成為各級領(lǐng)導(dǎo)、高職學(xué)院教職員工和社會最關(guān)注的問題之一，也是高職院內(nèi)部審計工作者思考的重要課題。

多年來，高職學(xué)院新校區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)工程的審計多是對工程進(jìn)行事后決算審計，對建設(shè)工程中造成的損失浪費，往往只能“秋后算賬”；對建設(shè)過程中造成的各種損失浪費，難以從根本上遏制，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮對工程建設(shè)項目的審計監(jiān)督作用。惟有對基建工程項目實施全過程動態(tài)跟蹤審計，將審計監(jiān)督貫穿于從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施直至竣工投產(chǎn)的全過程，才有利于及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性問題，徹底擺脫事后審計的被動局面。

目前，各高職學(xué)院新校區(qū)的建設(shè)主管部門與跟蹤審計的同志配合總體上講是比較積極的，工程跟蹤審計的職能作用也得到了比較充分地發(fā)揮。具體表現(xiàn)在：一是跟蹤審計在各高職學(xué)院工程項目建設(shè)有關(guān)決策討論時，幾乎都參與其中，能夠充分發(fā)表自己的意見和看法，起到了較好的知情及監(jiān)督作用；二是通過跟蹤審計在實踐中發(fā)現(xiàn)的一些問題，促使各高職學(xué)院新校區(qū)建設(shè)的主管部門不斷加強(qiáng)管理、改進(jìn)工作方法、提高工作效率。如有些高職院在實施工程跟蹤審計的過程中，發(fā)現(xiàn)在工程變更簽證時，有一些人情簽證、虛假簽證，工程跟蹤審計人員為解決這些現(xiàn)場變更簽證中存在的問題，建議主管部門專門建立變更簽證會審制度，使變更簽證這一環(huán)節(jié)既透明、陽光，又統(tǒng)一了松緊尺度，杜絕了人情簽證的情況發(fā)生。三是通過實施工程跟蹤審計以后，大多數(shù)高職學(xué)院新校區(qū)建設(shè)的主管部門在工程建設(shè)過程中處理問題比以往更加透明、公開，更加注重集體研究以及按規(guī)范、程序?qū)ㄔO(shè)項目進(jìn)行管理。四是絕大部分高職學(xué)院工程跟蹤審計人員都積極支持建設(shè)主管部門的工作，努力維護(hù)他們在工程管理中的權(quán)威性，雙方在工作中相互理解、相互支持，各個方面的配合都比較到位。但是，我們也應(yīng)該看到，由于高職學(xué)院工程跟蹤審計是新開展的一項工作，起步較晚，在實踐的過程中，會有許多新的問題、新的矛盾不斷涌現(xiàn)出來，有的還會比較突出。因此，必須不斷總結(jié)、不斷思考，準(zhǔn)確把握搞好高職學(xué)院工程跟蹤審計工作的關(guān)鍵。

2高職院工程跟蹤審計工作存在的問題。

當(dāng)前，高職院新校區(qū)基建工程跟蹤審計工作主要存在以下一些問題：

2.1人員少、任務(wù)重，內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不高。

第一，隨著高職學(xué)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大，很多學(xué)校都在進(jìn)行新校區(qū)的建設(shè)，工程投資大，建設(shè)工期緊，開工項目多，加上還有日常的一些維修改造及裝飾工程項目需要決算審計，各高職院工程審計的工作量大幅度增加，工程審計人員捉襟見肘、疲于應(yīng)付，有時一個人要承擔(dān)好幾個工程項目的跟蹤審計，工作難以深入。第二，工程跟蹤審計面對變化不定的施工現(xiàn)場，審計建議質(zhì)量的高與低對工程施工的質(zhì)量及進(jìn)度會產(chǎn)生重大影響，工作的專業(yè)性、及時性、責(zé)任性等要求非常高。從事跟蹤審計工作的人員不僅要具備管理、工程、審計、法律等方面的專業(yè)知識，還應(yīng)該具備豐富的實踐經(jīng)驗，較強(qiáng)的綜合分析能力、調(diào)查研究能力、交往協(xié)調(diào)能力。第三，從事跟蹤審計工作的人員在工作中必須十分注重工作方法。要堅持到位而不越位、監(jiān)督而不代替的工作方針，該自己履行的職責(zé)一定要認(rèn)真做好，該是建設(shè)主管部門做的工作，跟蹤審計工作的人員不要過多干預(yù)，更不能代替。

第四，從事跟蹤審計工作的人員必須具備嚴(yán)明的紀(jì)律和優(yōu)良的作風(fēng)。而目前各高職學(xué)院跟蹤審計隊伍的現(xiàn)狀距離以上要求還相距甚遠(yuǎn)，必須下大力氣加以解決。

2.2高職學(xué)院工程跟蹤審計的意識不強(qiáng)。

不可否認(rèn)，工程跟蹤審計工作在各高職學(xué)院并不是一帆風(fēng)順，人們的工程跟蹤審計的意識不強(qiáng)。首先，建設(shè)主管部門少數(shù)人錯誤地認(rèn)為工程跟蹤審計削弱了他們的權(quán)利，妨礙了他們?nèi)粘５墓こ坦芾砉ぷ鳎绊懥斯ぷ餍剩虼怂麄冊趯嶋H工作中經(jīng)常是敷衍甚至排斥跟蹤審計人員；其次，基建處少數(shù)人認(rèn)為學(xué)校及審計部門不信任他們，工程跟蹤審計是來監(jiān)視他們。第三，還有部分人認(rèn)為，在工程施工階段既然已有工程跟蹤審計來為工程簽證把關(guān)，那監(jiān)理及項目負(fù)責(zé)人就沒有必要再多此一舉去重復(fù)確認(rèn)簽證的工程量是否屬實，一切按照跟蹤審計的“指示”辦就行了。結(jié)果，他們應(yīng)該做的工作不做，應(yīng)該履行的職責(zé)也不去認(rèn)真履行，而是消極地對待自己的本職工作，這是極不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。

2.3高職學(xué)院工程跟蹤審計的程序不規(guī)范。

由于高職學(xué)院工程跟蹤審計是一項新生事物，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可循，大家都在摸著石頭過河，缺少一套可操作的管理辦法來指導(dǎo)各方面的工作，因此工程跟蹤審計在工作中容易產(chǎn)生一些問題，特別在工程施工階段，容易出現(xiàn)的問題有：

（1）關(guān)于工程簽證的時效問題。不少項目的施工單位遲遲不辦理簽證手續(xù)，由于部分項目的簽證時間拖得太長，一些問題難以記清楚，影響了工程簽證確認(rèn)的公正性，結(jié)果容易產(chǎn)生爭執(zhí)。

（2）關(guān)于工程項目施工組織與管理過程中發(fā)生的工程簽證問題。由于沒有一個明確的規(guī)定，在確認(rèn)其必要性時經(jīng)常產(chǎn)生意見分歧。這里所說的簽證是指由甲方提出的因施工組織與管理問題變更而產(chǎn)生的，既然是工程施工組織與管理變更，就存在方案選擇的問題，也就是說要牽涉到工程費用的問題，而跟蹤審計的一項重要職能就是要有效控制工程投資。因此，確認(rèn)工程變更的必要性是跟蹤審計的重要工作內(nèi)容之一。建設(shè)主管部門一方側(cè)重工程施工的組織與管理，而跟蹤審計一方側(cè)重工程造價的控制，這樣雙方就可能會產(chǎn)生矛盾，這些問題最終由誰定奪，必須要有一些明確的規(guī)定。

（3）關(guān)于某些材料價格簽證確認(rèn)的問題。甲方強(qiáng)調(diào)，這些問題他們可以根據(jù)施工現(xiàn)場的實際情況來定，而且這些簽證大多也通過了內(nèi)部有關(guān)程序來操作，無須經(jīng)跟蹤審計同意，否則多一道程序會影響工作效率；而跟蹤審計認(rèn)為，材料價格的簽證，在跟蹤審計中處于很重要的地位，對工程造價影響很大，必須要先經(jīng)跟蹤審計認(rèn)可后才可辦理簽證手續(xù)，否則不予認(rèn)可。

（4）關(guān)于零星工作量及點工的簽證問題。甲方認(rèn)為對這樣一些問題，因涉及的工作量較少，費用也不會太多，因此各項目負(fù)責(zé)人有權(quán)進(jìn)行處理并有權(quán)確認(rèn)工程量的多少而無須取得跟蹤審計的同意；而跟蹤審計認(rèn)為，各項目負(fù)責(zé)人雖然有權(quán)處理這樣一些問題，但仍然要及時與跟蹤審計溝通，因為這些簽證最后是跟蹤審計確認(rèn)，情況不清楚，就難以確認(rèn)。這些問題的解決，必須要有一套規(guī)范的程序，否則將產(chǎn)生矛盾。

3對加強(qiáng)高職學(xué)院基建工程跟蹤審計的建議。

3.1加強(qiáng)各部門的相關(guān)人員跟蹤審計的意識。

審計、基建、財務(wù)部門在思想認(rèn)識上的一致是搞好高職學(xué)院工程跟蹤審計的前提。跟蹤審計是一項多部門參與，多單位協(xié)同配合才能完成的工作，必須打破部門意識，以建設(shè)工程項目為中心，作好各職能部門的工作，跟蹤審計才有可能實施。

因此，統(tǒng)一思想認(rèn)識至關(guān)重要。

3.2關(guān)口前移，從項目的準(zhǔn)備階段抓起。

現(xiàn)行的跟蹤審計一般是從施工階段開始實施的，即從施工開始到竣工結(jié)束。我們通過實踐發(fā)現(xiàn)，如果跟蹤審計從準(zhǔn)備階段開始介入，則跟蹤審計的效果會更好。高職學(xué)院基建工程跟蹤審計應(yīng)從“設(shè)計階段”開始。因為它能更好地為學(xué)校把好關(guān)。一是工程結(jié)構(gòu)的合理性。如果一個工程結(jié)構(gòu)不合理，那造成的代價和犧牲是巨大的，既有經(jīng)濟(jì)的，更有社會的。二是工程材料的合理性。因為有些材料的用途和效果是近似的，但價格的差別特別大。所以工程的選材就成為工程造價控制的大問題。尤其可怕的是，對于一些材料供應(yīng)商與工程設(shè)計人員的聯(lián)手“合作”，若不能形成有效的監(jiān)控機(jī)制并對其有效監(jiān)控，建設(shè)方的損失就會更大。

3.3完善規(guī)章制度建設(shè)，使跟蹤審計程序化、規(guī)范化、制度化。

總結(jié)跟蹤審計經(jīng)驗，制定學(xué)校工程項目全過程跟蹤審計辦法和實施細(xì)則，完善項目管理制度、跟蹤審計制度和財務(wù)管理制度，制度上相互銜接，保證工程項目跟蹤審計有效實施。制定切實可行的跟蹤審計實施辦法是跟蹤審計順利進(jìn)行的保證，做到跟蹤內(nèi)容明確，管理規(guī)范，有章可循，并在實踐中不斷改進(jìn)和完善。

3.4明確職責(zé)各部門的職責(zé)和權(quán)限。

明確基建、審計和財務(wù)等相關(guān)部門在基建工程項目管理上各自的職責(zé)和權(quán)限，才能發(fā)揮各自職能作用，做到相互協(xié)調(diào)，相互配合，跟蹤審計才能到位而不越位。對咨詢公司和跟蹤審計項目部嚴(yán)格要求，提高責(zé)任意識、風(fēng)險意識和服務(wù)意識，嚴(yán)格按跟蹤審計實施辦法操作，人員到位，設(shè)備到位，每天要主動到施工現(xiàn)場跟蹤收集各種信息，切實提高工作效率。

3.5不斷提高審計技能和審計人員素質(zhì)。

實施跟蹤審計后，審計的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計的范圍，沒有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)，就難以達(dá)到理想的審計效果。在審計手段方面要大力推進(jìn)審計信息化，充分利用計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計軟件，以提高工作效率和審計質(zhì)量。同時要大力提升審計人員的自身素質(zhì)，一方面要搞好在職培訓(xùn)，使審計人員不斷充電，不斷更新知識，使他們在原有知識儲備的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)知識，如：抽樣審計、符合性測試和實質(zhì)性測試、風(fēng)險分析和評價、經(jīng)濟(jì)活動分析與數(shù)學(xué)模型分析等現(xiàn)代審計方法，以適應(yīng)跟蹤審計的需要。另一方面可以適當(dāng)引進(jìn)急需人才，完善和優(yōu)化審計隊伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。超級秘書網(wǎng)

4對高職學(xué)院工程跟蹤審計以后工作的思考。

工程跟蹤審計要想在高職院基建工程領(lǐng)域保持旺盛的生命力，必須要有更大的作為，必須不斷提高審計質(zhì)量、取得更大的審計成效。高職學(xué)院工程跟蹤審計工作在工程建設(shè)過程中既要起到有效的監(jiān)督保障、控制工程投資、提高資金使用效益的作用，又要注重維護(hù)好、發(fā)揮好工程建設(shè)各方的工作熱情，努力確保工程建設(shè)始終能夠規(guī)范、有序、高效地完成，這是跟蹤審計工作面臨的重要課題，也是判斷高職院工程跟蹤審計工作有為、無為的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。工程跟蹤審計面對變化不定的施工現(xiàn)場，審計建議質(zhì)量的高與低對工程施工的質(zhì)量及進(jìn)度會產(chǎn)生重大影響，工作的及時性、責(zé)任性要求非常高。這就要求我們所有從事跟蹤審計工作的人員，要有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感，要不斷提工程高跟蹤審計的能力和水平，不斷提高工程跟蹤審計質(zhì)量。

總之，基建工程全過程動態(tài)跟蹤審計能拓展以往審計部門側(cè)重于事后審計的做法，做到“關(guān)口”前移，這種創(chuàng)新的審計方法必能有效提高審計監(jiān)督效果，強(qiáng)化審計監(jiān)督力度。我們從事工程跟蹤審計的人員，一切要以維護(hù)學(xué)校的根本利益為出發(fā)點，既堅持原則，又注重工作方法，不斷提高工程跟蹤審計的質(zhì)量和水平，及時有效地發(fā)現(xiàn)、解決各學(xué)校在工程建設(shè)過程中發(fā)生的問題，有效控制工程投資、降低工程建設(shè)成本、提高資金使用效益，促使建設(shè)項目按規(guī)范、程序進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]冉龍君。淺談企業(yè)基建工程跟蹤審計及重點[J].中國審計，2001（1）:45.

篇7

工程建設(shè)項目的實施是一個龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其投資大、建設(shè)周期長、涉及的單位和人員眾多，加強(qiáng)跟蹤審計具有重要的作用:

1）可以規(guī)范建設(shè)行為。通過跟蹤審計，可以促進(jìn)建設(shè)市場、招投標(biāo)市場運行機(jī)制公開、公平，保障建設(shè)市場的良性運轉(zhuǎn)；可以規(guī)范施工行為、節(jié)約建設(shè)資金、保障工程質(zhì)量，全面提高工程建設(shè)管理水平;同時可以促進(jìn)政府加強(qiáng)建設(shè)市場的規(guī)范管理，從源頭上預(yù)防不正之風(fēng)，促使建設(shè)單位管理人員嚴(yán)格執(zhí)行制度，減少個人權(quán)利空間，杜絕“一個項目建起來，一批干部倒下去”的現(xiàn)象，提高國家投資效益。

2）可以更好的發(fā)揮審計的職能。將審計關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計有機(jī)地結(jié)合起來，做到事先評估風(fēng)險，更好地為工程造價控制服務(wù)。建設(shè)方的基建、財務(wù)與審計相關(guān)管理部門發(fā)揮各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、可以更好的化解各種風(fēng)險。

3）可以進(jìn)行全過程全方位監(jiān)督。改變傳統(tǒng)審計模式的同時，也擴(kuò)展了視野，拓寬了審計領(lǐng)域，將審計延伸到全壽命過程的其他階段，著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財務(wù)、技術(shù)不同方面，既強(qiáng)化了行政監(jiān)督，又能對資金使用,造價構(gòu)成及技術(shù)措施的真實性、合法性、效益性分階段審計監(jiān)督。

工程建設(shè)項目跟蹤審計中應(yīng)處理好的關(guān)系

1）正確把握好審計與項目建設(shè)的關(guān)系。重大建設(shè)項目的建設(shè)過程中，面臨著建設(shè)進(jìn)度、工程質(zhì)量、付款等較為復(fù)雜的關(guān)系，作為國家審計機(jī)關(guān)，應(yīng)做到“到位不越位、缺位不補(bǔ)位”，把監(jiān)督職責(zé)放在首位，既不以審計的身份代替管理者，又不以專業(yè)人員的能力代替監(jiān)理服務(wù)。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可通過跟蹤審計意見單的形式讓建設(shè)各方在項目建設(shè)過程中逐步整改，一些重大問題也可通過信息專報形式向相關(guān)部門及時反饋。

2）處理好全面審計與突出重點的關(guān)系。跟蹤審計要參與全過程，并不意味著事無巨細(xì)，全部審計，必須分階段抓重點，進(jìn)行針對性跟蹤審計。在設(shè)計、招標(biāo)、合同簽訂階段，要充分發(fā)揮審計機(jī)關(guān)在招標(biāo)評標(biāo)、合同條款把關(guān)、工程量清單審核等方面的作用；在施工過程中，審計機(jī)關(guān)應(yīng)重點分析對影響工程價款和質(zhì)量的工程材料、工藝選擇及工程變更等方面，提出優(yōu)化建議，為建設(shè)方提供決策依據(jù)；在工程建設(shè)后期,工作重點應(yīng)放在資料的完善性檢查、竣工驗收的合規(guī)性等方面，給建設(shè)單位提供比較全面的建議。

3）妥善處理審計幫促和“審計保險”心理。審計部門是扮演著監(jiān)督與服務(wù)的雙重角色，是為了幫助建設(shè)單位提高管理水平，增加投資效益，但在跟蹤審計開展后，有相當(dāng)一部分建設(shè)單位管理人員存在“審計保險”心理，認(rèn)為只要有審計人員參加跟蹤監(jiān)督，便是高枕無憂，甚至出了一些問題也把責(zé)任推脫到審計人員身上。在跟蹤審計過程中，必須及時做好取證工作,分清建設(shè)單位責(zé)任和審計責(zé)任，切實減少審計風(fēng)險。

工程建設(shè)項目跟蹤審計中應(yīng)注意的事項

1）建立健全跟蹤審計的法規(guī)制度。為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循，應(yīng)結(jié)合《建筑法》、《國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)和制度，建立一套跟蹤審計的規(guī)章制度,制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，為跟蹤審計人員提供具體的指導(dǎo)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

2）確保審計的獨立性。在任何情況下，審計監(jiān)督都不能替代項目管理,跟蹤審計人員不能成為“萬金油”、“擋箭牌”，審計人員要同建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)等項目管理人員分清職責(zé)，切忌審管不分。比如有些建設(shè)單位會將職責(zé)范圍內(nèi)的一些具體事情請審計“拍板”等，對這些已超出了審計職責(zé)范圍的事情，審計人員不宜答應(yīng)或發(fā)表意見。

3）要敢于發(fā)表審計意見。跟蹤審計人員要掌握并及時了解材料價格、建筑施工、招投標(biāo)等方面的知識,要能把握建設(shè)過程各個環(huán)節(jié)上的審計重點，敢于發(fā)表審計意見，履行監(jiān)督職能，不能放任明顯不符合法律、法規(guī)、規(guī)范或有爭議的做法。

4）積極探索跟蹤審計新內(nèi)容，逐步向績效審計轉(zhuǎn)化。建設(shè)項目跟蹤審計，在技術(shù)手段上，應(yīng)隨信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展,積極應(yīng)用各種審計軟件，不斷提高審計工作的技術(shù)含量；在審計內(nèi)容上，應(yīng)積極與投資績效審計相結(jié)合，綜合評價投資行為經(jīng)濟(jì)性、環(huán)保性、社會性，保證投資效益最大化，促進(jìn)科學(xué)決策，改善資源管理，逐步使跟蹤審計向績效審計轉(zhuǎn)化。

結(jié)語

篇8

關(guān)鍵詞：跟蹤審計，質(zhì)量控制，風(fēng)險防范。

中圖分類號：O213.1文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

跟蹤審計就是運用審計的方法對工程進(jìn)行全過程監(jiān)督和管理，主要包括項目施工前的招投標(biāo)審計，施工中簽證費用審計以及結(jié)算總價的審計監(jiān)督和管理。以有效的控制工程的投資額，節(jié)約資金，避免浪費，并對其進(jìn)行真實的反映為目標(biāo)，從而，達(dá)到維護(hù)合法權(quán)益，加強(qiáng)建設(shè)工程的管理，增加投資收益的目的。

一、跟蹤審計的特點

跟蹤審計是社會發(fā)展下，對以往的建設(shè)項目審計的創(chuàng)新和完善，其審計的內(nèi)容更全面，實施更為及時，形成了自身的優(yōu)越性。（1）呈現(xiàn)出一定的動態(tài)性。傳統(tǒng)的審計是對建設(shè)工程完工后的一次性結(jié)算審計，沒有施工前的預(yù)防和施工時期的監(jiān)督管理，是靜態(tài)的審計。跟蹤審計是分三步走的審計，包括施工前的預(yù)防和施工時期、完工結(jié)算時的監(jiān)督，因此，呈現(xiàn)出一定的動態(tài)性，可以把審計工作做得更細(xì)，能夠運用前后對比法分析，審計做得比較全面和到位。（2）施工前、施工中、施工后全面的審計。傳統(tǒng)的審計只是對事后的結(jié)算做統(tǒng)一的審計，由于工程的復(fù)雜和反復(fù)，很難正確的區(qū)分和判斷。跟蹤審計能夠從施工前開始，直到施工結(jié)束，把工作做了細(xì)分，使審計工作更全面。（3）對施工全過程的審計，包括施工前的準(zhǔn)備工作。傳統(tǒng)審計只把施工階段作為審計的對象。（4）效率較高。跟蹤審計可以做到在施工現(xiàn)場簽證，避免了長期積壓出現(xiàn)的相合推諉的現(xiàn)象，提高了效率。

二、目前跟蹤審計存在的問題

1.跟蹤審計從業(yè)人員良莠不齊。跟蹤審計需要對建設(shè)項目整個過程做到審計的監(jiān)督和管理，包含的內(nèi)容較多，所以對審計能力及人員的數(shù)量都有很高的要求，需要大量的作業(yè)人員和專業(yè)的素質(zhì)技能來滿足審計工作的要求，審計人員應(yīng)該具備良好的專業(yè)素質(zhì)，同時還需要有數(shù)量的業(yè)務(wù)能力和協(xié)調(diào)溝通能力。但目前跟蹤審計機(jī)構(gòu)有限，不能滿足市場的要求，并且從業(yè)人員的水平一般，有些根本沒有受過專業(yè)的培訓(xùn)，對審計工作認(rèn)識較片面，不能夠準(zhǔn)確的把握審計的內(nèi)涵，以至于，不能正確的處理審計過程中出現(xiàn)的問題，使審計工作達(dá)不到預(yù)期的效果。現(xiàn)有的跟蹤審計機(jī)構(gòu)不會把優(yōu)秀的人員派駐跟蹤審計現(xiàn)場，往往派一些應(yīng)屆畢業(yè)生、或者非專業(yè)出身的人員做跟蹤審計，他們對跟蹤審計的工作要求、工作目標(biāo)不了解，不知道該做什么，造成審計工作的混亂和不專業(yè)。

2.跟蹤審計的收費不夠合理，跟蹤審計屬于發(fā)展的初級階段，相關(guān)的收費標(biāo)準(zhǔn)不夠完善。江蘇省出現(xiàn)了傳統(tǒng)審計收費比跟蹤審計收費高的怪現(xiàn)象。按照江蘇省物價局審核跟蹤審計收費標(biāo)準(zhǔn)，和某些地區(qū)相比較低，但是高于國家發(fā)改委的價格。同樣要求跟蹤審計常駐現(xiàn)場，工作要求比監(jiān)理還高，但比起監(jiān)理的收費，審計收費不足它的十分之一，但往往在工作中，審計把監(jiān)理的部分工作做了。價格不合理造成某些機(jī)構(gòu)拒絕做跟蹤審計。

3.相關(guān)的法律法規(guī)不完善，影響跟蹤審計工作的進(jìn)行。在跟蹤審計方面，國家沒有出臺專門的規(guī)定，沒有明確跟蹤審計的內(nèi)容，也沒有相關(guān)的處罰措施和具體實施條例，所以，出現(xiàn)了跟蹤審計的作業(yè)質(zhì)量差，不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.項目建設(shè)單位對跟蹤審計的認(rèn)識偏差，委托內(nèi)容不合理。跟蹤審計屬于審計發(fā)展的新事物，造成很多的建設(shè)單位對跟蹤審計的作業(yè)內(nèi)容不清楚，不知道具體該干什么，不該干什么，從而使跟蹤審計工作的開展受阻。在跟蹤審計的過程中，對跟蹤審計人員的要求不合理。由于建設(shè)單位不了解跟蹤審計的流程和內(nèi)容，有些建設(shè)單位要求跟蹤審計人員必須常駐現(xiàn)場，必須安排土建人員與安裝人員各若干名。這就造成了很多跟蹤審計機(jī)構(gòu)不愿意做跟蹤審計。

三、解決跟蹤審計問題的對策

1.加強(qiáng)跟蹤審計工作人員的培訓(xùn)，提高跟蹤審計人員的素質(zhì)和專業(yè)水平；加強(qiáng)跟蹤審計職業(yè)資格證的審查力度。對現(xiàn)有的跟蹤審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，增加專業(yè)知識和實際操作的能力，增強(qiáng)作業(yè)的能力，明白怎樣處理發(fā)生的問題，以便可以及時有效的解決，同時，要提高跟蹤審計人員的各個方面的能力，增強(qiáng)實際的工作能力。完善跟蹤審計職業(yè)資格證審查機(jī)制，提高資格證獲得者的專業(yè)知識和技能水準(zhǔn)。對擁有跟蹤審計職業(yè)資格證的人員實行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計人員的質(zhì)量，只有合格的跟蹤審計人員才能做好審計的本職工作。所以，要提高跟蹤審計人員的素質(zhì)和水平，完善機(jī)制。

2.完善跟蹤審計的相關(guān)的法律法規(guī)，使審計工作能夠健康有序的進(jìn)行。跟蹤審計是傳統(tǒng)審計的創(chuàng)新，解決了傳統(tǒng)審計不能夠解決的難題，并對建設(shè)項目的審計的發(fā)展有促進(jìn)作用，此外，通過對建設(shè)項目的監(jiān)督和管理，可以做到減少資源的浪費，提高資源的使用率。所以，要確保跟蹤審計的合理健康的工作，這就必須完善跟蹤審計的法律法規(guī)，做到在工作中，有法可依，依法執(zhí)行。要建立一套完整的跟蹤審計的規(guī)章制度，制定出具體的跟蹤審計的實施辦法，做到跟蹤審計的每一步問題和責(zé)任都有健全的審計程序，提高審計的質(zhì)量，規(guī)范跟蹤審計中的違法行為，使跟蹤審計工作能夠有效地進(jìn)行。

3.明確跟蹤審計的合同工作內(nèi)容。審計部門在簽訂合同時，應(yīng)該把跟蹤審計的具體工作內(nèi)容編寫出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實施工作中做到有目的、有計劃的進(jìn)行，最重要的是可以讓項目建設(shè)單位知道跟蹤審計的工作職能和具體的任務(wù)，從而避免出現(xiàn)項目的建設(shè)單位對跟蹤審計的工作職能不清楚，而做出錯誤的指示，對跟蹤審計工作造成影響。從而，不利于該行業(yè)的正常發(fā)展，也起不到真正的審計監(jiān)督和管理的作用。跟蹤審計是社會發(fā)展的新生事物，很多企業(yè)都不太清楚，所以，跟蹤審計應(yīng)該多做宣傳，提高自己的影響力，并且讓社會了解和更好的接受，從而，能夠合理有效地做自己的本職工作。在進(jìn)行作業(yè)時，要注意企業(yè)的形象，要有長遠(yuǎn)目光，樹立企業(yè)形象，提高知名度。

4.要健全審計復(fù)核、審計質(zhì)量檢查和審計質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計工作質(zhì)量。審計復(fù)核是審計法制工作的重要組成部分，是審計質(zhì)量內(nèi)部控制中十分重要的一環(huán)，是審計質(zhì)量的最后一道關(guān)口。審計復(fù)核應(yīng)該成為審計項目的必經(jīng)程序，任何審計項目都不能有例外，要健全審計復(fù)核、審計質(zhì)量檢查和審計質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計工作質(zhì)量。復(fù)核具有全面性的同時也具有突出的問題和主要的矛盾。根據(jù)常規(guī)的程序，想要降低審計風(fēng)險，就要找到審計風(fēng)險的實質(zhì)性問題，要注意對問題的事實是否清楚、審計取證是否充分、完整和履行法定程序是否合法進(jìn)行復(fù)核；在定性和處罰處理方面要嚴(yán)格的遵守法律的程序進(jìn)行復(fù)核的過程；要在錯綜復(fù)雜的事實面前，善于從法律角度和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型體制轉(zhuǎn)軌的實際情況去深入研究和分析，從中找到本質(zhì)的問題。

四、結(jié)束語

把科學(xué)發(fā)展觀作為審計工作的靈魂和指南，作為促進(jìn)審計事業(yè)的科學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)，充分把握科學(xué)發(fā)展觀與審計工作的內(nèi)在聯(lián)系。審計機(jī)關(guān)把提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險作為的一項長期任務(wù)和中心工作，所以，我們要有保持頭腦清醒，認(rèn)真研究防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量的技術(shù)和方法，努力提高審計工作水平，更好地為我市經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)又好又快的發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

電子數(shù)據(jù)安全是建立在機(jī)安全基礎(chǔ)上的一個子項安全系統(tǒng)，它既是計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全概念的一部分，但又和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全緊密相連，從一定意義上講，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全其實質(zhì)即是電子數(shù)據(jù)安全。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的定義為：“計算機(jī)系統(tǒng)有保護(hù)計算機(jī)系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)不被偶然或故意地泄露、更改和破壞。”歐洲幾個國家共同提出的“信息技術(shù)安全評級準(zhǔn)則”，從保密性、完整性和可用性來衡量計算機(jī)安全。對電子數(shù)據(jù)安全的衡量也可借鑒這三個方面的，保密性是指計算機(jī)系統(tǒng)能防止非法泄露電子數(shù)據(jù)；完整性是指計算機(jī)系統(tǒng)能防止非法修改和刪除電子數(shù)據(jù)；可用性是指計算機(jī)系統(tǒng)能防止非法獨占電子數(shù)據(jù)資源，當(dāng)用戶需要使用計算機(jī)資源時能有資源可用。

二、電子數(shù)據(jù)安全的性質(zhì)

電子數(shù)據(jù)安全包括了廣義安全和狹義安全。狹義安全僅僅是計算機(jī)系統(tǒng)對外部威脅的防范，而廣義的安全是計算機(jī)系統(tǒng)在保證電子數(shù)據(jù)不受破壞并在給定的時間和資源內(nèi)提供保證質(zhì)量和確定的服務(wù)。在電子數(shù)據(jù)運行在電子商務(wù)等以計算機(jī)系統(tǒng)作為一個組織業(yè)務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的核心部分時，狹義安全固然重要，但需更多地考慮廣義的安全。在廣義安全中，安全涉及到更多的方面，安全問題的性質(zhì)更為復(fù)雜。

(一)電子數(shù)據(jù)安全的多元性

在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)環(huán)境中，風(fēng)險點和威脅點不是單一的，而存在多元性。這些威脅點包括物理安全、邏輯安全和安全管理三個主要方面。物理安全涉及到關(guān)鍵設(shè)施、設(shè)備的安全和硬件資產(chǎn)存放地點的安全等內(nèi)容；邏輯安全涉及到訪問控制和電子數(shù)據(jù)完整性等方面；安全管理包括人員安全管理政策、組織安全管理政策等內(nèi)容。電子數(shù)據(jù)安全出現(xiàn)問題可能是其中一個方面出現(xiàn)了漏洞，也可能是其中兩個或是全部出現(xiàn)互相聯(lián)系的安全事故。

(二)電子數(shù)據(jù)安全的動態(tài)性

由于信息技術(shù)在不斷地更新，電子數(shù)據(jù)安全問題就具有動態(tài)性。因為在今天無關(guān)緊要的地方，在明天就可能成為安全系統(tǒng)的隱患；相反，在今天出現(xiàn)問題的地方，在將來就可能已經(jīng)解決。例如，線路劫持和竊聽的可能性會隨著加密層協(xié)議和密鑰技術(shù)的廣泛大大降低，而客戶機(jī)端由于B0這樣的黑客程序存在，同樣出現(xiàn)了安全需要。安全問題的動態(tài)性導(dǎo)致不可能存在一勞永逸的解決方案。

(三)電子數(shù)據(jù)安全的復(fù)雜性

安全的多元性使僅僅采用安全產(chǎn)品來防范難以奏效。例如不可能用一個防火墻將所有的安全問題擋在門外，因為黑客常常利用防火墻的隔離性，持續(xù)幾個月在防火墻外試探系統(tǒng)漏洞而未被發(fā)覺，并最終攻入系統(tǒng)。另外，攻擊者通常會從不同的方面和角度，例如對物理設(shè)施或協(xié)議、服務(wù)等邏輯方式對系統(tǒng)進(jìn)行試探，可能繞過系統(tǒng)設(shè)置的某些安全措施，尋找到系統(tǒng)漏洞而攻入系統(tǒng)。它涉及到計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的硬件、軟件知識，從最底層的計算機(jī)物理技術(shù)到程序設(shè)計內(nèi)核，可以說無其不包，無所不在，因為攻擊行為可能并不是單個人的，而是掌握不同技術(shù)的不同人群在各個方向上展開的行動。同樣道理，在防范這些問題時，也只有掌握了各種入侵技術(shù)和手段，才能有效的將各種侵犯拒之門外，這樣就決定了電子數(shù)據(jù)安全的復(fù)雜性。

(四)電子數(shù)據(jù)安全的安全悖論

，在電子數(shù)據(jù)安全的實施中，通常主要采用的是安全產(chǎn)品。例如防火墻、加密狗、密鑰等，一個很的問題會被提出：安全產(chǎn)品本身的安全性是如何保證的?這個問題可以遞歸地問下去，這便是安全的悖論。安全產(chǎn)品放置點往往是系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點，如果安全產(chǎn)品自身的安全性差，將會后患無窮。當(dāng)然在實際中不可能無限層次地進(jìn)行產(chǎn)品的安全保證，但一般至少需要兩層保證，即產(chǎn)品開發(fā)的安全保證和產(chǎn)品認(rèn)證的安全保證。

(五)電子數(shù)據(jù)安全的適度性

由以上可以看出，電子數(shù)據(jù)不存在l00％的安全。首先由于安全的多元性和動態(tài)性，難以找到一個對安全問題實現(xiàn)百分之百的覆蓋；其次由于安全的復(fù)雜性，不可能在所有方面應(yīng)付來自各個方面的威脅；再次，即使找到這樣的方法，一般從資源和成本考慮也不可能接受。目前，業(yè)界普遍遵循的概念是所謂的“適度安全準(zhǔn)則”，即根據(jù)具體情況提出適度的安全目標(biāo)并加以實現(xiàn)。

三、電子數(shù)據(jù)安全審計

電子數(shù)據(jù)安全審計是對每個用戶在計算機(jī)系統(tǒng)上的操作做一個完整的記錄，以備用戶違反安全規(guī)則的事件發(fā)生后，有效地追查責(zé)任。電子數(shù)據(jù)安全審計過程的實現(xiàn)可分成三步：第一步，收集審計事件，產(chǎn)生審記記錄；第二步，根據(jù)記錄進(jìn)行安全違反；第三步，采取處理措施。

電子數(shù)據(jù)安全審計工作是保障計算機(jī)信息安全的重要手段。凡是用戶在計算機(jī)系統(tǒng)上的活動、上機(jī)下機(jī)時間，與計算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)敏感的數(shù)據(jù)、資源、文本等安全有關(guān)的事件，可隨時記錄在日志文件中，便于發(fā)現(xiàn)、調(diào)查、分析及事后追查責(zé)任，還可以為加強(qiáng)管理措施提供依據(jù)。

（一）審計技術(shù)

電子數(shù)據(jù)安全審計技術(shù)可分三種：了解系統(tǒng)，驗證處理和處理結(jié)果的驗證。

1．了解系統(tǒng)技術(shù)

審計人員通過查閱各種文件如程序表、控制流程等來審計。

2．驗證處理技術(shù)

這是保證事務(wù)能正確執(zhí)行，控制能在該系統(tǒng)中起作用。該技術(shù)一般分為實際測試和性能測試，實現(xiàn)方法主要有：

（1）事務(wù)選擇

審計人員根據(jù)制訂的審計標(biāo)準(zhǔn)，可以選擇事務(wù)的樣板來仔細(xì)分析。樣板可以是隨機(jī)的，選擇軟件可以掃描一批輸入事務(wù)，也可以由操作系統(tǒng)的事務(wù)管理部件引用。

（2）測試數(shù)據(jù)

這種技術(shù)是程序測試的擴(kuò)展，審計人員通過系統(tǒng)動作準(zhǔn)備處理的事務(wù)。通過某些獨立的，可以預(yù)見正確的結(jié)果，并與實際結(jié)果相比較。用此方法，審計人員必須通過程序檢驗被處理的測試數(shù)據(jù)。另外，還有綜合測試、事務(wù)標(biāo)志、跟蹤和映射等方法。

（3）并行仿真。審計人員要通過一程序來仿真操作系統(tǒng)的主要功能。當(dāng)給出實際的和仿真的系統(tǒng)相同數(shù)據(jù)后，來比較它們的結(jié)果。仿真代價較高，借助特定的高級語音可使仿真類似于實際的應(yīng)用。

（4）驗證處理結(jié)果技術(shù)

這種技術(shù)，審計人員把重點放在數(shù)據(jù)上，而不是對數(shù)據(jù)的處理上。這里主要考慮兩個：

一是如何選擇和選取數(shù)據(jù)。將審計數(shù)據(jù)收集技術(shù)插入應(yīng)用程序?qū)徲嬆K（此模塊根據(jù)指定的標(biāo)準(zhǔn)收集數(shù)據(jù)，監(jiān)視意外事件）；擴(kuò)展記錄技術(shù)為事務(wù)（包括面向應(yīng)用的工具）建立全部的審計跟蹤；借用于日志恢復(fù)的備份庫（如當(dāng)審計跟蹤時，用兩個可比較的備份去檢驗賬目是否相同）；通過審計庫的記錄抽取設(shè)施（它允許結(jié)合屬性值隨機(jī)選擇文件記錄并放在工作文件中，以備以后），利用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的查詢設(shè)施抽取用戶數(shù)據(jù)。

二是從數(shù)據(jù)中尋找什么？一旦抽取數(shù)據(jù)后，審計人員可以檢查控制信息（含檢驗控制總數(shù)、故障總數(shù)和其他控制信息）；檢查語義完整性約束；檢查與無關(guān)源點的數(shù)據(jù)。

（二）審計范圍

在系統(tǒng)中，審計通常作為一個相對獨立的子系統(tǒng)來實現(xiàn)。審計范圍包括操作系統(tǒng)和各種應(yīng)用程序。

操作系統(tǒng)審計子系統(tǒng)的主要目標(biāo)是檢測和判定對系統(tǒng)的滲透及識別誤操作。其基本功能為：審計對象（如用戶、文件操作、操作命令等）的選擇；審計文件的定義與自動轉(zhuǎn)換；文件系統(tǒng)完整性的定時檢測；審計信息的格式和輸出媒體；逐出系統(tǒng)、報警閥值的設(shè)置與選擇；審計日態(tài)記錄及其數(shù)據(jù)的安全保護(hù)等。

應(yīng)用程序?qū)徲嬜酉到y(tǒng)的重點是針對應(yīng)用程序的某些操作作為審計對象進(jìn)行監(jiān)視和實時記錄并據(jù)記錄結(jié)果判斷此應(yīng)用程序是否被修改和安全控制，是否在發(fā)揮正確作用；判斷程序和數(shù)據(jù)是否完整；依靠使用者身份、口令驗證終端保護(hù)等辦法控制應(yīng)用程序的運行。

（三）審計跟蹤

通常審計跟蹤與日志恢復(fù)可結(jié)合起來使用，但在概念上它們之間是有區(qū)別的。主要區(qū)別是日志恢復(fù)通常不記錄讀操作；但根據(jù)需要，日記恢復(fù)處理可以很容易地為審計跟蹤提供審計信息。如果將審計功能與告警功能結(jié)合起來，就可以在違反安全規(guī)則的事件發(fā)生時，或在威脅安全的重要操作進(jìn)行時，及時向安檢員發(fā)出告警信息，以便迅速采取相應(yīng)對策，避免損失擴(kuò)大。審計記錄應(yīng)包括以下信息：事件發(fā)生的時間和地點；引發(fā)事件的用戶；事件的類型；事件成功與否。

審計跟蹤的特點是：對被審計的系統(tǒng)是透明的；支持所有的應(yīng)用；允許構(gòu)造事件實際順序；可以有選擇地、動態(tài)地開始或停止記錄；記錄的事件一般應(yīng)包括以下：被審訊的進(jìn)程、時間、日期、數(shù)據(jù)庫的操作、事務(wù)類型、用戶名、終端號等；可以對單個事件的記錄進(jìn)行指定。

按照訪問控制類型，審計跟蹤描述一個特定的執(zhí)行請求，然而，數(shù)據(jù)庫不限制審計跟蹤的請求。獨立的審計跟蹤更保密，因為審計人員可以限制時間，但代價比較昂貴。

（四）審計的流程

數(shù)據(jù)安全審計工作的流程是：收集來自內(nèi)核和核外的事件，根據(jù)相應(yīng)的審計條件，判斷是否是審計事件。對審計事件的內(nèi)容按日志的模式記錄到審計日志中。當(dāng)審計事件滿足報警閥的報警值時，則向?qū)徲嬋藛T發(fā)送報警信息并記錄其內(nèi)容。當(dāng)事件在一定時間內(nèi)連續(xù)發(fā)生，滿足逐出系統(tǒng)閥值，則將引起該事件的用戶逐出系統(tǒng)并記錄其內(nèi)容。

常用的報警類型有：用于實時報告用戶試探進(jìn)入系統(tǒng)的登錄失敗報警以及用于實時報告系統(tǒng)中病毒活動情況的病毒報警等。

篇10

［關(guān)鍵詞］水利工程;跟蹤審計;控制管理

跟蹤審計是依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，對水利工程建設(shè)項目從項目立項、招投標(biāo)、設(shè)計、施工(采購)、完工及竣工驗收、項目后評價等階段的全過程監(jiān)督和評價活動。而根據(jù)跟蹤審計階段的不同，又可分為全過程跟蹤審計與施工階段跟蹤審計。水利工程建設(shè)項目一般具有規(guī)模較大、工期較長、技術(shù)復(fù)雜、投資較高等特點，應(yīng)根據(jù)水利工程建設(shè)的具體情況，選擇跟蹤審計的實施階段。

1跟蹤審計的目的

跟蹤審計具有很強(qiáng)的目的性，主要是通過及時、全面、有效的審計監(jiān)督的手段，對水利工程建設(shè)項目的全過程進(jìn)行監(jiān)督，揭示項目建設(shè)管理過程中存在的問題與不足之處，提出管理、改進(jìn)的意見和建議，督促規(guī)范項目的建設(shè)管理，防止損失及浪費，以保障建設(shè)資金合法、合規(guī)、有效且合理的使用。

2跟蹤審計的作用

水利工程項目建設(shè)的投資控制貫穿于建設(shè)全過程，從工程建設(shè)的前期可研、投資決策、設(shè)計施工、完工驗收、移交使用直至竣工驗收整個建設(shè)周期內(nèi)，所有建設(shè)費用的確定、投入、控制及監(jiān)督的一個周期過程。近年來，審計工作從事后的完工結(jié)算、竣工決算審計向事前、事中乃至整個項目建設(shè)的全過程進(jìn)行延伸、拓展并同步跟進(jìn)、監(jiān)督的一種審計方法。

3跟蹤審計的內(nèi)容

3.1項目前期的審計監(jiān)督

(1)主要對水利工程建設(shè)項目的立項審批文件進(jìn)行監(jiān)督檢查，如項目建議書、可研報告、初步設(shè)計及概算的批復(fù)，水土保持及征地移民實施方案、環(huán)境影響評價及社會穩(wěn)定風(fēng)險評估等文件是否完備。

(2)檢查水利工程建設(shè)項目的建設(shè)程序是否按照建設(shè)項目法人制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量監(jiān)督及公示制等建設(shè)管理制度的要求進(jìn)行，檢查項目建設(shè)資金是否按規(guī)定、工程進(jìn)度及時足額到位等，檢查概預(yù)算的編制范圍、編制依據(jù)以及采用的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等。

(3)跟蹤審計人員應(yīng)參加水利工程建設(shè)項目的勘測設(shè)計、施工、監(jiān)理以及材料設(shè)備采購等招投標(biāo)過程，并參加招標(biāo)文件的審查工作，檢查招標(biāo)要求的投標(biāo)單位資質(zhì)與工程的等級及類別是否相適應(yīng)，對于招標(biāo)文件中的工程價款支付、工程量計量計價條款是否合理，對工程量清單的編制、最高投標(biāo)限價的編制等進(jìn)行審查。還可在招投標(biāo)過程中還可以作為經(jīng)濟(jì)標(biāo)評委，對投標(biāo)人的報價合理性、不平衡性等進(jìn)行審查評價;在合同協(xié)議書簽訂時，對中標(biāo)人的履約保證金提交情況、合同協(xié)議書的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的實質(zhì)性內(nèi)容一致等進(jìn)行核查。

3.2項目實施過程的監(jiān)督檢查

(1)在工程建設(shè)項目實施過程中，檢查合同的履行情況，與工程建設(shè)相關(guān)單位是否存在非法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包、對合同條款的履約是否認(rèn)真及時等。

(2)檢查項目概算執(zhí)行及完成情況，有無超出概算批復(fù)的實施范圍和建設(shè)內(nèi)容以外變更，未經(jīng)履行相關(guān)變更調(diào)整批復(fù)程序，不得隨意增加概算批復(fù)以外的建設(shè)內(nèi)容。

(3)檢查工程的設(shè)計變更是否存在隨意變更或簽證，變更程序是否符合《水利工程設(shè)計變更管理暫行辦法(水規(guī)計〔2012〕93號)》等規(guī)定的要求，變更或簽證是否會造成造價失控等問題。

(4)檢查預(yù)付款項是否已按合同約定的擔(dān)保方式提供擔(dān)保手續(xù);工程價款計量及支付的單元工程或分項工程是否已經(jīng)質(zhì)量評定合格，計量及支付方法是否按合同條款的約定辦理，預(yù)付款的扣回和質(zhì)保金扣留是否按合同約定執(zhí)行，檢查有無超付等問題，檢查承包人是否按合同規(guī)定購買工程相關(guān)的各種保險。

(5)檢查材料、設(shè)備采購等是否按設(shè)計要求及合同規(guī)定進(jìn)行，采購的物質(zhì)的種類、數(shù)量及質(zhì)量是否與采購計劃相符合，是否存在違規(guī)采購、無合同無計劃采購等情況。

(6)檢查承包人、監(jiān)理單位是否按承諾或合同規(guī)定派駐項目管理人員及監(jiān)理工程師，承包人的項目負(fù)責(zé)人及技術(shù)負(fù)責(zé)人、監(jiān)理單位的總監(jiān)理工程師等是否滿足每月出勤要求。

3.3項目完工驗收階段的核查

(1)檢查項目的投資、初設(shè)概算(施工圖預(yù)算)最終的執(zhí)行情況，有無概算外項目、有無自行提供建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大投資規(guī)模等情況。

(2)檢查項目進(jìn)度是否按計劃完成，有無工期延誤情況等。

(3)檢查有無未完工程，工程預(yù)留費用是否真實、合理、準(zhǔn)確。

(4)檢查其他需要審計的事項等。

4跟蹤審計的方法

(1)在項目跟蹤審計時，首先根據(jù)項目的實際情況編制實際可行的跟蹤審計實施方案。在實施方案中，明確跟蹤審計的范圍、內(nèi)容、重點目標(biāo)及控制措施、跟蹤審計的工作流程、審計組成員、分工及相應(yīng)職責(zé)等。跟蹤審計項目一般歷時較長，審計實施方案應(yīng)當(dāng)對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排，確定不同階段的工作目標(biāo)、重點、方法和要求，并在實施過程中跟蹤工程進(jìn)展情況及實際需要進(jìn)行不斷調(diào)整、完善。

(2)在工程實施前期，對初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、招標(biāo)文件及工程量清單編制、最高投標(biāo)限價編制、投標(biāo)報價是否存在不平衡報價、合同的擬定等進(jìn)行審查及分析。

(3)工程實施階段，可在項目實施現(xiàn)場設(shè)置辦公點，參加定期工地例會、設(shè)計變更專題會議或其他相關(guān)造價方面的專題會議等，了解并掌握項目有關(guān)情況，及時提出審計意見。積極針對主要的建設(shè)管理活動進(jìn)行跟蹤審計，特別應(yīng)當(dāng)對隱蔽工程、現(xiàn)場簽證等必須覆蓋后或?qū)嵤┖鬅o法復(fù)測或復(fù)核的部位積極參與并如實記錄、拍攝影像資料等。

(4)填寫跟蹤審計日志、編制跟蹤審計月報、根據(jù)工程進(jìn)展及投資控制審核情況出具跟蹤審計意見單，收集等相關(guān)設(shè)計變更、會議紀(jì)要等資料，并建立跟蹤審計臺賬。

5結(jié)語