導語：如何才能寫好一篇外商投資企業(yè)清算辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條本辦法所稱外商投資企業(yè)投訴，是指在*市舉辦外商投資企業(yè)的中外投資者及有關人員（以下簡稱投訴人），就企業(yè)在投資、建設、生產、經營和清算等活動中出現的與相關單位及其工作人員有意見分歧，或在企業(yè)投資、建設、生產、經營和清算等活動中遇到困難，提請有關政府主管機構（以下統(tǒng)稱受訴機構）協(xié)調解決的行為。

第三條設立*市外商投資企業(yè)投訴協(xié)調中心（以下簡稱協(xié)調中心），指導全市外商投資企業(yè)的投訴及處理工作。

協(xié)調中心由市政府有關委、辦參加，在*市外國投資工作委員會（以下簡稱市外資委）內設立辦公室。

第四條協(xié)調中心的職責是：

（一）決定外商投資企業(yè)投訴受理與處理的程序、方法。

（二）檢查、督促各受訴機構的投訴處理工作。

（三）協(xié)調外商投資企業(yè)投訴中的重大問題。

（四）定期通報有關投訴的處理情況。

（五）培訓、考核各受訴機構的工作人員。

第五條本市各區(qū)、縣人民政府，市人民政府各有關委、辦、局和其他綜合部門均須指定受訴機構，受訴機構視工作需要可配備專職或兼職工作人員。

各受訴機構應公布其機構負責人名單和受訴范圍。

第六條各受訴機構的職責是：

（一）根據本系統(tǒng)的業(yè)務工作特點，確定各自處理投訴的程序。

（二）受理、轉送、登記、處理、答復外商投資企業(yè)的投訴。

第七條受訴機構的工作人員應具備下列條件：

（一）堅持原則，能正確處理與外商投資有關的事務。

（二）熟悉法律、法規(guī)、規(guī)章和政策。

（三）精通業(yè)務。

（四）了解國際慣例。

第八條本辦法所稱投訴人指：

（一）外商投資企業(yè)及其行政負責人。

（二）外商投資企業(yè)的中方或外方投資者。

（三）正在申請或審批過程中的外商投資企業(yè)的中方或外方投資者。

第九條投訴人可根據投訴的內容，直接向有關受訴機構投訴。在境外的外商投資企業(yè)的投資者或行政負責人可委托本市外商投資項目單位投訴。

投訴人在向受訴機構投訴時，可將投訴內容同時抄送協(xié)調中心辦公室備案。

第十條投訴人可用信函或走訪方式投訴，匿名投訴不予受理。

第十一條投訴人應如實反映情況，投訴內容應具體、明確，并附有便于受訴機構處理的有關資料。

第十二條投訴實行一事一訴原則，涉及同一部門的，也可數事并訴。

第十三條受訴機構處理投訴的原則是：

（一）符合中華人民共和國和本市的有關法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關規(guī)定。

（二）尊重客觀事實，盡可能符合國際慣例。

（三）辦事公開，力求規(guī)范化。

第十四條受訴機構受理投訴后，應在一個月內將處理結果答復投訴人。如因投訴事項復雜，一個月內不能處理完畢，受訴機構應向投訴人說明情況，此后每延長一個月應向投訴人通報投訴的處理情況，直至此項投訴處理完畢。

第十五條投訴人如對受訴機構處理決定有異議，可在接到處理決定通知之日起十日內，書面要求受訴機構復議。受訴機構應在收到投訴人復議申請書之日起二十日內作出復議決定。

第十六條投訴人如對受訴機構復議決定有異議，可在接到復議決定之日起五日內，書面要求協(xié)調中心再行復議。協(xié)調中心應在接到復議申請書之日起二十日內作出復議決定。

投訴內容復雜的，協(xié)調中心復議時間可適當延長，但應向復議申請人說明情況，此后每延長一個月應向投訴人通報處理、協(xié)調進展情況。

第十七條受訴機構應將投訴或復議處理結果報協(xié)調中心備案。

第十八條因投訴人對受訴機構職責分工不明而誤投的投訴，收到投訴的受訴機構應及時將投訴轉送有關受訴機構或協(xié)調中心，并告知投訴人。

第十九條投訴人直接向協(xié)調中心投訴的，協(xié)調中心應及時將投訴轉送有關受訴機構，并告知投訴人。

第二十條有關行政機關根據國家法律、法規(guī)、規(guī)章對外商投資企業(yè)行政案件的查處，不適用本辦法。

篇2

《關于外國投資者并購境內企業(yè)的規(guī)定》（“10號文”）規(guī)定：“外國投資者并購境內企業(yè)所涉及的各方當事人應遵守中國有關外匯管理的法律和行政法規(guī)，及時向外匯管理機關辦理各項外匯核準、登記、備案及變更手續(xù)”。

根據筆者的理解及實踐經驗，外資并購過程中至少涉及如下外匯核準和登記手續(xù)（但值得注意的是，不同地區(qū)外匯部門具體執(zhí)行國家外匯管理局的有關規(guī)定時需辦理的手續(xù)和流程是不盡相同的）：

1.1結匯核準（外國投資者收購境內股權結匯核準）

根據《國家外匯管理局行政許可項目表》，辦理結匯核準件時應提交：

1、申請報告（所投資企業(yè)基本情況、股權結構，申請人出資進度、出資賬戶）；2、所收購企業(yè)為外商投資企業(yè)的，提供《外商投資企業(yè)外匯登記證》；3、轉股協(xié)議；4、商務部門關于所投資企業(yè)股權結構變更的批復文件；5、股權變更后所投資企業(yè)的批準證書和經批準生效的合同、章程；6、所投資企業(yè)最近一期驗資報告；7、會計師事務所出具的最近一期所投資企業(yè)的審計報告或有效的資產評估報告（涉及國有資產產權變動的轉股，應根據《國有資產評估管理辦法》出具財政部門驗證確認的資產評估報告）；8、外匯到賬通知書或證明；9、針對前述材料需要提供的的其他補充說明材料。

1.2轉股收匯外匯登記（外國投資者收購中方股權外資外匯登記）

匯發(fā)〔2003〕30號文規(guī)定：“外國投資者或投資性外商投資企業(yè)應自行或委托股權出讓方到股權出讓方所在地外匯局辦理轉股收匯外資外匯登記。股權購買對價為一次性支付的，轉股收匯外資外匯登記應在該筆對價支付到位后5日內辦理；股權購買對價為分期支付的，每期對價支付到位后5日內，均應就該期到位對價辦理一次轉股收匯外資外匯登記。外國投資者在付清全部股權購買對價前，其在被收購企業(yè)中的所有者權益依照其實際已支付的比例確定，并據此辦理相關的轉股、減資、清算及利潤匯出等外匯業(yè)務。”

根據《國家外匯管理局行政許可項目表》，辦理轉股收匯外匯登記時應提交：

1、書面申請；2、被收購企業(yè)為外商投資企業(yè)的，提供《外商投資企業(yè)外匯登記證》；3、股權轉讓協(xié)議；4、被收購企業(yè)董事會協(xié)議；5、商務部門有關股權轉讓的批復文件；6、資本項目核準件（收購款結匯核準件，或再投資核準件）；7、收購款結匯水單或銀行出具的款項到賬證明；8、針對前述材料應當提供的補充說明材料。

根據《關于加強外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關問題的通知》的規(guī)定：“控股投資者在付清全部購買金之前，不得取得企業(yè)決策權，不得將其在企業(yè)中的權益、資產以合并報表的方式納入該投資者的財務報表。股權出讓方所在地的外匯管理部門出具外資外匯登記證明是證明外國投資者購買金到位的有效文件”。

1.3外匯登記證（外資并購設立外商投資企業(yè)外匯登記）

并資并購后形成的外商投資企業(yè)在取得并更后的營業(yè)執(zhí)照后，應向主管外匯部門提交下列文件辦理外匯登記證：

1、書面申請；2、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本；3、商務主管部門批準外資并購設立外商投資企業(yè)的批復文件、批準證書；4、經批準生效的外資并購合同、章程；5、組織機構代碼證；（注：以上材料均需驗原件或蓋原章的復印件，復印件留底）6、填寫《外商投資企業(yè)基本情況登記表》。

2.實際外資比例低于25%的企業(yè)無法取得外資企業(yè)舉借外債待遇

10號文規(guī)定：“外國投資者在并購后所設外商投資企業(yè)注冊資本中的出資比例低于25%的，除法律和行政法規(guī)另有規(guī)定外，該企業(yè)不享受外商投資企業(yè)待遇，其舉借外債按照境內非外商投資企業(yè)舉借外債的有關規(guī)定辦理。境內公司、企業(yè)或自然人以其在境外合法設立或控制的公司名義并購與其有關聯(lián)關系的境內公司，所設立的外商投資企業(yè)不享受外商投資企業(yè)待遇，但該境外公司認購境內公司增資，或者該境外公司向并購后所設企業(yè)增資，增資額占所設企業(yè)注冊資本比例達到25%以上的除外。根據該款所述方式設立的外商投資企業(yè)，其實際控制人以外的外國投資者在企業(yè)注冊資本中的出資比例高于25%的，享受外商投資企業(yè)待遇。”

舉借外債優(yōu)惠政策對許多外商投資企業(yè)來說是舉足輕重的一項制度，其重要程度在很多情況下甚至超多稅收優(yōu)惠政策。根據10號令的上述規(guī)定，通過關聯(lián)當事人完成的外資并購而形成的外資企業(yè)（“假外資”）一般情況下無法取得舉借外債優(yōu)惠待遇，此項舉措無疑會堵死大部分境外特殊目的公司控股的境內企業(yè)舉借外債的坦途。

3．投資總額的限制

內資企業(yè)不存在投資總額的概念，但企業(yè)一旦通過外資并購轉換為外商投資企業(yè)，就必須確定一個投資總額，該等投資總額對新形成的外商投資企業(yè)舉借外債及進口機器設備來說可能意義重大。因此筆者建議一般情況下外資并購后形成的外商投資企業(yè)的投資總額應爭取定為法律允許的最大數額，10號文對投資總額的限制如下（該等限制與我國長期以來實行的外商投資企業(yè)投資總額限制制度是完全相符的）：

1）注冊資本在210萬美元以下的，投資總額不得超過注冊資本的10/7；

2）注冊資本在210萬美元以上至500萬美元的，投資總額不得超過注冊資本的2倍；

3）注冊資本在500萬美元以上至1200萬美元的，投資總額不得超過注冊資本的2.5倍；

4）注冊資本在1200萬美元以上的，投資總額不得超過注冊資本的3倍。

4.境外投資者以人民幣資產支付涉及的外匯核準

一般來講，外國投資者在中國境內實施外資并購中國企業(yè)的，用人民幣資產做支付手段可有如下幾種運作模式：（1）人民幣貨幣現金；（2）合法取得或擁有的中國A股上市公司的股票或股份；（3）合法取得或擁有的中國境內企業(yè)的債券和公司債券；（4）其他中國境內以人民幣為計價依據或標準的有價證券等金融衍生產品；（5）其他情形的人民幣資產。從取得途徑來講，可包括（1）直接從已投資設立的外資企業(yè)中分得的利潤等收益；（2）從資產管理公司采用購買金融資產包的形式取得對某企業(yè)的債權；（3）從中國境內合法取得的人民幣借款；（4）轉讓資產、出售產品或提供服務而取得的交易對價等。在保證合法、合規(guī)并履行法定程序的前提下，相關人民幣資產均可用作10號文規(guī)定之下的外資并購項目的支付對價。

《國家外匯管理局行政許可項目表》對下列情況下取得的人民幣資產作為支付對價的核準需提交文件作出了專門規(guī)定：

4.1外商投資企業(yè)外方所得利潤境內再投資、增資核準

1、申請報告（投資方基本情況、產生利潤企業(yè)的基本情況、利潤分配情況、投資方對分得利潤的處置方案、擬被投資企業(yè)的股權結構等）；2、企業(yè)董事會利潤分配決議及利潤處置方案決議原件和復印件；3、與再投資利潤數額有關的、產生利潤企業(yè)獲利年度的財務審計報告原件和復印件；4、與再投資利潤有關的企業(yè)所得稅完稅憑證原件和復印件；5、企業(yè)擬再投資的商務部門批復、批準證書原件和復印件；6、產生利潤企業(yè)的驗資報告原件和復印件；7、外匯登記證原件和復印件；8、針對前述材料應當提供的補充說明材料。

4.2外國投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權轉讓、減資等所得的財產在境內再投資或者增資核準

1、申請報告；2、原企業(yè)外商投資企業(yè)外匯登記證原件和復印件；3、原企業(yè)最近一期驗資報告和相關年度的審計報告原件和復印件；4、原企業(yè)商務部門的批準文件原件和復印件；5、原企業(yè)關于先行回收投資、清算、股權轉讓、減資及再投資等事項的董事會決議及有關協(xié)議原件和復印件；6、涉及先行回收投資的，另需提交原企業(yè)合作合同、財政部門批復、擔保函等材料原件和復印件；7、涉及清算的，另需提交企業(yè)注銷稅務登記證明原件和復印件；8、涉及股權轉讓的，另需提交轉股協(xié)議、企業(yè)股權變更的商務部門批準證書、與轉股后收益方應得收入有關的完稅憑證等材料原件和復印件；9、擬再投資企業(yè)的商務部門批復、批準證書、營業(yè)執(zhí)照（或其他相應證明）、合同或章程等原件和復印件材料；10、針對前述材料應當提供的補充說明材料。

5.特殊目的公司（“SPV”）的外匯監(jiān)管

國家外匯管理局《關于境內居民通過境外特殊目的公司融資及返程投資外匯管理有關問題的通知》(“75號文”）中的SPV是指“境內居民法人或境內居民自然人以其持有的境內企業(yè)資產或權益在境外進行股權融資（包括可轉換債融資）為目的而直接設立或間接控制的境外企業(yè)”。但10號文將SPV定義為“中國境內公司或自然人為實現以其實際擁有的境內公司權益在境外上市而直接或間接控制的境外公司”。

兩個定義相比較可以看出，10號文下的SPV較75號文的范圍更為狹窄。從中引申出的結論是：非以境外上市目的設立的SPV不得以換股方式并購境內公司,換言之，僅以私募為目的設立的SPV不得以換股方式并購境內公司。以境外上市為目的的換股并購涉及的外匯監(jiān)管主要包括：境外設立SPV時按75號文規(guī)定辦理境外投資外匯登記；換股并購階段辦理境外投資外匯變更登記；境外上市完成后境內公司還應向外匯管理機關報送融資收入調回計劃，由外匯管理機關監(jiān)督實施，境內公司取得無加注的批準證書后，應在30日內向外匯管理機關申請換發(fā)無加注的外匯登記證。

篇3

第二條本規(guī)定所稱外商投資企業(yè)境內投資，是指在中國境內依法設立，采取有限責任公司形式的中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)和外資企業(yè)以及外商投資股份有限公司，以本企業(yè)的名義，在中國境內投資設立企業(yè)或購買其他企業(yè)（以下簡稱“被投資公司”）投資者股權的行為。

外商投資舉辦的投資性公司境內投資，依照國家有關外商投資的法律、法規(guī)以及《關于外商投資舉辦投資性公司的暫行規(guī)定》辦理。

外國投資者與外商投資企業(yè)共同在中國境內投資，按照國家有關外商投資的法律、法規(guī)辦理，其中外國投資者的出資比例一般不得低于被投資企業(yè)注冊資本的百分之二十五。

第三條外商投資企業(yè)境內投資，應遵守國家法律、法規(guī)。

外商投資企業(yè)境內投資比照執(zhí)行《指導外商投資方向暫行規(guī)定》和《外商投資產業(yè)指導目錄》的規(guī)定。外商投資企業(yè)不得在禁止外商投資的領域投資。

第四條被投資公司應為有限責任公司或股份有限公司。

第五條外商投資企業(yè)應符合下列條件，方可投資：

1．注冊資本已繳清；

2．開始盈利；

3．依法經營，無違法經營記錄。

第六條外商投資企業(yè)境內投資，其所累計投資額不得超過自身凈資產的百分之五十；投資后，接受被投資公司以利潤轉增的資本，其增加額不包括在內。

第七條外商投資企業(yè)在鼓勵類或允許類領域投資設立公司，應向被投資公司所在地公司登記機關提出申請，并應提供下列材料：

1．外商投資企業(yè)關于投資的一致通過的董事會決議；

2．外商投資企業(yè)的批準證書和營業(yè)執(zhí)照（復印件）；

3．法定驗資機構出具的注冊資本已經繳足的驗資報告；

4．外商投資企業(yè)經審計的資產負債表；

5．外商投資企業(yè)繳納所得稅或減免所得稅的證明材料；

6．法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定的其他材料。

第八條公司登記機關依《公司法》、《中華人民共和國公司登記管理條例》（以下簡稱《公司登記管理條例》）的有關規(guī)定，決定準予登記或不予登記。準予登記的，發(fā)給《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，并在企業(yè)類別欄目加注“外商投資企業(yè)投資”字樣（以下簡稱“《（加注）營業(yè)執(zhí)照》”）。

第九條外商投資企業(yè)在限制類領域投資設立公司的，應向被投資公司所在地省級外經貿主管部門（以下稱“省級審批機關”）提出申請，并應提供下列材料：

1．依照第七條規(guī)定提供的材料；

2．被投資公司的章程。

被投資公司的章程應當載明下列事項：

（1）公司名稱和住所；

（2）公司經營范圍及產品國內外銷售比例；

（3）公司注冊資本；

（4）投資者的名稱或姓名；

（5）投資者的權利和義務；

（6）投資者的出資方式和出資額；

（7）投資者轉讓出資的條件；

（8）公司的機構及其產生辦法、職權、議事規(guī)則；

（9）公司的法定代表人；

（10）公司的解散事由與清算辦法；

（11）投資者認為需要規(guī)定的其他事項。

投資者應當在公司章程上簽名蓋章。

第十條省級審批機關接到上述申請后，按照被投資公司的經營范圍，征求同級或國家行業(yè)管理部門的意見。

省級審批機關應自收到同級或國家管理行業(yè)部門同意或不同意的意見起十日之內，作出書面批復。

第十一條省級審批機關對外商投資企業(yè)作出同意批復的，外商投資企業(yè)憑該批復文件向被投資公司所在地公司登記機關申請設立登記。

公司登記機關依《公司登記管理條例》的有關規(guī)定，決定準予登記或不予登記。準予登記的，發(fā)給《（加注）營業(yè)執(zhí)照》。

第十二條自被投資公司設立之日起三十日內，外商投資企業(yè)應向原審批機關備案。備案材料包括：

1．外商投資企業(yè)投資備案表；

2．被投資公司的營業(yè)執(zhí)照（復印件）；

3．被投資公司經營范圍涉及限制類領域的，還應提交省級審批機關作出的同意設立被投資公司的批復。

第十三條外商投資企業(yè)以其固定資產投資而改變原經營規(guī)模或內容的，投資前應向原審批機關申請并征得原審批機關的同意。

原審批機關應自接到申請之日起十五日之內予以答復；逾期不答復的，視作同意。

原審批機關不同意的，外商投資企業(yè)可向其上級審批機關或對外貿易經濟合作部（以下簡稱“外經貿部”）提出申訴。該上級審批機關或外經貿部應自收到申訴之日起三十日內，對外商投資企業(yè)作出書面答復。

第十四條按照本規(guī)定第七條、第八條設立的公司變更經營范圍，涉及限制類領域的，應按照本規(guī)定第九條、第十條規(guī)定的程序辦理，并向其原公司登記機關申請變更登記。

第十五條外商投資企業(yè)購買被投資公司投資者的股權，被投資公司經營范圍屬于鼓勵類或允許類領域的，被投資公司應向原公司登記機關報送本規(guī)定第七條所列的材料，并按照《公司登記管理條例》等有關規(guī)定，申請變更登記。

被投資公司經營范圍涉及限制類領域的，外商投資企業(yè)應按照本規(guī)定第九條、第十條規(guī)定的程序辦理后，被投資公司憑省級審批機關的同意批復，按照《公司登記管理條例》等有關規(guī)定，向原公司登記機關申請變更登記。

公司登記機關依《公司登記管理條例》的有關規(guī)定，決定予以登記或不予登記。準予登記的，發(fā)給“（加注）營業(yè)執(zhí)照”。

被投資公司屬于外商投資企業(yè)的，按照《外商投資企業(yè)投資者股權變更的規(guī)定》辦理。

第十六條外商投資企業(yè)向中西部地區(qū)投資，被投資公司注冊資本中外資比例不低于百分之二十五的，可享受外商投資企業(yè)待遇。

第十七條被投資公司享受外商投資企業(yè)待遇，應按有關外商投資企業(yè)設立程序的規(guī)定，向被投資公司所在地的省級審批機關提出申請。申請人應提供下列材料：

1．依照第七條規(guī)定應提供的材料；

2．被投資公司的名稱、住所；

3．被投資公司的投資合同及章程；

4．被投資公司經營范圍涉及限制類領域的，還應提交設立被投資公司的項目建議書和可行性研究報告。

其投資者出讓股權的被投資公司享受外商投資企業(yè)待遇的，申請人除向被投資公司所在地的省級審批機關提供上款所列材料之外，還應提交相應的投資者股權轉讓協(xié)議。

第十八條省級審批機關確認外商投資企業(yè)的投資符合國家有關法律、法規(guī)且被投資公司注冊資本中外資比例不低于百分之二十五的，向申請人下發(fā)批準文件，頒發(fā)《外商投資企業(yè)批準證書》，并加注“外商投資企業(yè)投資”字樣。

被投資公司經營范圍涉及限制類領域的，省級審批機關批準之前，應依照本規(guī)定第十條的規(guī)定，征求有關行業(yè)管理部門的意見。

第十九條申請人憑《外商投資企業(yè)批準證書》向被投資公司所在地公司登記機關申請登記注冊。

公司登記機關依《公司登記管理條例》的有關規(guī)定，決定準予登記或不予登記。準予登記的，發(fā)給《（加注）營業(yè)執(zhí)照》。

被投資公司經營范圍未涉及限制類領域的，按本規(guī)定第七條辦理。

第二十條中西部地區(qū)的被投資公司憑《外商投資企業(yè)批準證書》和《（加注）營業(yè)執(zhí)照》享受國家法律、法規(guī)規(guī)定的外商投資企業(yè)待遇。

第二十一條在中西部地區(qū)設立的被投資公司投資總額超過其所在省、自治區(qū)、直轄市審批機關審批權限的，應報外經貿部審批。

第二十二條被投資公司屬于法律、法規(guī)和部門規(guī)章明確規(guī)定的應由外經貿部審批的特定類型或行業(yè)的外商投資企業(yè)的，省級審批機關應將有關申請材料轉報外經貿部審批。外經貿部根據有關法律、法規(guī)和部門規(guī)章的規(guī)定決定批準或不批準。

第二十三條本規(guī)定頒布前，根據有關規(guī)定已設立的外商投資企業(yè)參股企業(yè)，符合本規(guī)定要求的，可參照本規(guī)定補辦有關手續(xù)，享受外商投資企業(yè)待遇。

篇4

筆者結合外資并購的實務經驗及對外資并購相關法律法規(guī)的理解，對股權并購和資產并購涉及的相關對價問題進行如下分析歸納。應注意的是：外國投資者并購境內企業(yè)涉及企業(yè)國有產權轉讓和上市公司國有股權管理事宜的，應當遵守國有資產管理的相關規(guī)定；如果被并購企業(yè)為境內上市公司，還應根據《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》，向國務院證券監(jiān)督管理機構辦理相關手續(xù)。

對價金額

10號令規(guī)定：“并購當事人應以資產評估機構對擬轉讓的股權價值或擬出售資產的評估結果作為確定交易價格的依據。并購當事人可以約定在中國境內依法設立的資產評估機構。資產評估應采用國際通行的評估方法”。實踐中是否都以資產評估結果作為收購對價的依據呢？答案是否定的。

實踐中通常是由并購各方當事人在收購方聘請的中介機構對被收購方進行盡職調查（包括財務、法律盡職調查等），并確定收購對價的具體數額及/或調整辦法后，再由雙方指定的資產評估機構實施資產評估。換句話說，該等資產評估很多情況下是走過場，因為10號令規(guī)定在提交審批的文件中應包括資產評估報告，應注意的是轉讓股權或資產的價格不能明顯低于資產評估結果（一般情況下不能低于評估價的90％）。如涉及國有資產的，應選擇有國有資產評估資質的評估機構進行資產評估，將評估結果報有權國資部門核準或備案，并應符合國有資產管理的相關規(guī)定。

對價形式

根據筆者的實務經驗，股權并購的對價主要采取貨幣現金及符合規(guī)定的境外股份兩種形式（在股權轉讓型股權并購下對價支付給轉讓股權的股東，在認購增資型股權并購下對價則向被并購企業(yè)支付）；資產并購對價一般采取貨幣現金形式。

10號令僅對外國投資者以貨幣資產或股權作為支付手段進行了規(guī)制，對以實物資產或無形資產等作為支付手段的情形無明確要求，僅規(guī)定“作為并購對價的支付手段，應符合國家有關法律和行政法規(guī)的規(guī)定；外國投資者以其合法擁有的人民幣資產作為支付手段的，應經外匯管理機關核準”。在實踐中，存在外國投資者以中國境內實物資產或無形資產作為支付手段的情況，同時外國投資者也有以境外的實物資產或無形資產作為支付手段的情況；對于該等情況下的外資并購，目前10號令并沒有明確具體的規(guī)定，實踐中的操作會有許多方式，相關當事人應注意中國法律和政策的相關規(guī)定，確保交易成功且不違法。

關于外國投資者合法擁有的人民幣資產的范圍，除國家外匯管理局的明文規(guī)定的外國投資者從其投資的境內外商投資企業(yè)所得利潤、回收投資、清算、股權轉讓、減資等所得的財產外，還可包括境內合法取得的有價證券、從資產管理公司采用購買金融資產包的形式取得對境內企業(yè)的債權、合法取得的人民幣借款、以及轉讓資產、出售產品或提供服務而取得的交易對價等。

以境外股權[該等股權只能是境外公開合法證券交易市場（柜臺交易市場除外）掛牌交易的股票或10號令中規(guī)定的特殊目的公司股權]作為支付手段進行股權并購可能表現為如下四種模式：

（1）境外公司的股東以其持有的境外公司股權為對價購買境內公司股東股權；

（2）境外公司的股東以其持有的境外公司股權為對價認購境內公司增資；

（3）境外公司以其增發(fā)的股份為對價購買境內公司股東的股權；

（4）境外公司以其增發(fā)的股份為對價認購境內公司增資。

對價支付期限

對于股權轉讓型股權并購及通過新設立外商投資企業(yè)購買境內企業(yè)資產的資產并購：外國投資者應自外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起3個月內向轉讓股權的股東，或出售資產的境內企業(yè)支付全部對價；對特殊情況需要延長者，經審批機關批準后，應自外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起6個月內支付全部對價的60%以上，1年內付清全部對價。

對于認購增資型股權并購：投資者應當在公司申請外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照時繳付不低于20%的新增注冊資本，其余部分的出資時間應符合《公司法》、有關外商投資的法律和《公司登記管理條例》的規(guī)定（即自公司成立之日起2年內繳足，但投資性公司可以在5年內繳足）。

對于以購買的境內企業(yè)資產投資設立外商投資企業(yè)的資產并購：對與資產對價等額部分的出資，投資者應在本條第一款規(guī)定的對價支付期限內繳付；其余部分的出資應符合設立外商投資企業(yè)出資的相關規(guī)定。

對于外國投資者出資比例低于企業(yè)注冊資本25%的，投資者以現金出資的，應自外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起3個月內繳清；投資者以實物、工業(yè)產權等出資的，應自外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起6個月內繳清(該等外資比例低于25%的企業(yè)在稅收、外債管理方面亦無法享受外商投資企業(yè)可享受的優(yōu)惠待遇)。

對于外資并購境內房地產企業(yè)的，根據商務部商資字[2006]192號文的規(guī)定，投資者應自外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起三個月內以自有資金一次性支付全部轉讓金。

此外，如涉及國有股權轉讓的，根據[2003]96號文的規(guī)定：“對于轉讓國有產權的價款原則上應當一次結清；一次結清確有困難的，經轉讓和受讓雙方協(xié)商，并經依照有關規(guī)定批準國有企業(yè)改制和轉讓國有產權的單位批準，可采取分期付款的方式，分期付款時，首期付款不得低于總價款的30％，其余價款應當由受讓方提供合法擔保，并在首期付款之日起一年內支付完畢”。筆者認為，外資并購國有股權的對價支付期限應同時滿足96號文和10號令的規(guī)定。

幣種及匯率

外資并購中定價幣種和支付幣種可以是人民幣或其他可自由兌換外幣（通常包括美元、港元、歐元等）。外商投資的公司的注冊資本可以用人民幣表示，也可以用其他可自由兌換的外幣表示；作為公司注冊資本的外幣與人民幣或者外幣與外幣之間的折算，應按發(fā)生（繳款）當日中國人民銀行公布的匯率的中間價計算。

在簽訂外資并購協(xié)議時，如選擇人民幣作為定價貨幣、美元作為支付貨幣，則對收購方而言存在人民幣升值的風險，包括協(xié)議簽訂后到外資部門批準期間、外資部門批準后到外匯匯入指定賬戶期間以及外匯匯入指定賬戶后到獲準結匯期間三個階段的匯率風險。因此，外資并購各方當事人在簽署并購協(xié)議時，應一并考慮定價貨幣、支付貨幣、不同幣種折算匯率以及上述不同階段匯率風險的承擔等因素。

前期并購資金入境

外國投資者在并購前期如需動用外匯資金，投資者可向投資項目所在地外匯局提出申請，以投資者名義開立外國投資者專用外匯賬戶。目前只允許外國投資者在一家銀行開立一個多幣種專用外匯賬戶，經外匯局批準的除外。該等賬戶可能包括：

（1）收購類賬戶：外國投資者如前期需在境內收購土地使用權及附著不動產、機器設備或其他資產等，在資產收購合同生效后，可申請開立該賬戶，用于存放與支付外匯收購款項。

（2）費用類賬戶：外國投資者如前期需進行市場調查、策劃和機構設立準備等工作，在其領取工商行政管理部門發(fā)給的公司名稱預先核準通知書后，可申請開立該賬戶，用于存放與支付有關的外匯資金。

篇5

*年，全省國稅系統(tǒng)征收涉外企業(yè)稅收167738萬元，較*年151481萬元增長11%，海關代征增值稅、消費稅33412萬元，同時辦理出口退稅63940萬元。

今年以來，我省吸收外商直接投資依然保持較高水平，取得了較好工作成績。今年前三季度，我省涉外企業(yè)增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅共計入庫141045萬元（不含海關代征），比*年同期增長15.1%。其中，涉外企業(yè)所得稅增長迅猛，增勢強勁，入庫50382萬元，同比增長36.85%，比全省國稅同比增長31.45%，要高出五個多百分點，增收13566萬元。

二、*年度涉外稅收優(yōu)惠減免退稅達51010萬元，有力地支持了*外向型經濟發(fā)展

現行涉外稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上。*年共有414戶次企業(yè)享受了優(yōu)惠政策，減免企業(yè)所得稅51010.19萬元。其中，享受生產型企業(yè)免二減三優(yōu)惠政策112戶，減免企業(yè)所得稅11065.77萬元；享受先進技術企業(yè)延長三年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)12戶，減征企業(yè)所得稅1393.54萬元；享受國家級高新技術開發(fā)區(qū)內高新企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)29戶，減征企業(yè)所得稅4535.33萬元；享受知識密集型、技術密集型的雙密企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)1戶，減征企業(yè)所得稅9395.06萬元；享受能源交通企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)2戶，減征企業(yè)所得稅8178.16萬元；享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)17戶(今年新增9戶)，減征企業(yè)所得稅4214.52萬元；享受中西部延長3年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)13戶，減征企業(yè)所得稅2095.13萬元；享受省會城市生產型企業(yè)減按24%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)57戶，減征企業(yè)所得稅1183.04萬元；享受經濟技術開發(fā)區(qū)內企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)10戶，減免企業(yè)所得稅2026.58萬元；享受地方所得稅減免政策的企業(yè)134戶，減免地方所得稅5319.56萬元；享受在投資退稅政策的企業(yè)1戶，退還企業(yè)所得稅20.83萬元；享受購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅的企業(yè)10戶(今年新增7戶，審批投資可抵免企業(yè)所得稅2601萬元，累計審批投資可抵免企業(yè)所得稅6173萬元)，抵免企業(yè)所得稅1484.67萬元；享受預提所得稅減免政策的企業(yè)1戶，減征企業(yè)所得稅98萬元。另外，還對6戶企業(yè)實行技術開發(fā)費加計扣除2476.9萬元，同期，還對9戶企業(yè)財產損失實行稅前扣除906.86萬元。通過認真執(zhí)行國家稅收政策，有力的支持了*外向性經濟的發(fā)展，極大的改善了*的投資環(huán)境，這些必將對*經濟的發(fā)展起到促進作用。

第二部分涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，對國家鼓勵的外商投資企業(yè)，需要在企業(yè)所得稅方面給予稅收優(yōu)惠的，依照國家有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

一、優(yōu)惠稅率

(一)在西安、寶雞國家級高新技術開發(fā)區(qū)內設立的被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，自其被認定為高新技術企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)在西安市市區(qū)投資興辦的外商投資企業(yè)，凡屬生產性的，減按24%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但從事下列項目的生產性外商投資企業(yè)，經國家稅務總局批準，可以減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

1.技術密集、知識密集型的項目；

2.外商投資額在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目；

3.能源、交通、港口建設項目。

(三)外資銀行、中外合資銀行等金融機構，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元，經營期在10年以的外資金融機構經營外幣業(yè)務的所得，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

(四)在楊凌示范區(qū)內設立的被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，自其被認定為高新技術企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

(五)西部大開發(fā)政策

對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的外商投資企業(yè)，在一定期限內(*年至2010年)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。執(zhí)行減低稅率優(yōu)惠應注意的問題：

(1)對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的外商投資企業(yè)，在*年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(2)國家鼓勵類的外商投資企業(yè)是指以《外商投資產業(yè)指導目錄》中規(guī)定的鼓勵類項目和由國家經濟貿易委員會、國務計劃發(fā)展委員會和對外經濟貿易合作部聯(lián)合的《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產業(yè)目錄》(第18號令)中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，其主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。

(3)經省級人民政府批準，外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅。

(六)中西部地區(qū)外商投資企業(yè)給予三年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

為了擴大吸收外資，鼓勵外商向中西部地區(qū)投資，提高利用外資工作水平，促進產業(yè)結構調整和技術進步，保持國民經濟持續(xù)快速健康發(fā)展，國務院辦公廳1999年8月20日下發(fā)的[1999]73號文件明確規(guī)定：“對設在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”為了貫徹國務院辦公廳上述規(guī)定，國家稅務總局下發(fā)了《關于實施對設在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予三年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》(國稅發(fā)[1999]172號)。可執(zhí)行本項稅收優(yōu)惠政策的國家鼓勵類外商投資企業(yè)是指：從事經國務院批準，由國家計劃委員會、國家經濟貿易委員會和對外貿易經濟合作部聯(lián)合的《外商投資產業(yè)指導目錄》中鼓勵類和限制乙類項目以及經國務院批準的優(yōu)勢產業(yè)和優(yōu)勢項目的外商投資企業(yè)。在現行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內為本項稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期間。在現行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年是指，享受《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下稱稅法)第八條第一款(對生產性外商投資企業(yè)，經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅)和稅法實施細則第七十五條第一款第(八)項(外商投資舉辦的先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。)規(guī)定的減免稅期滿后的三年。在本項稅收優(yōu)惠期間，企業(yè)同時被確認為產品出口企業(yè)且當年出口產品產值達到總產值70%以上的，可再依照稅法實施細則第七十五條第一款第(七)項(外商投資舉辦的產品出口企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期后，凡當年出口產品產值達到當年企業(yè)總產值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)以及其他已經按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。)規(guī)定，減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于10%。本項稅收優(yōu)惠政策自*年1月1日起執(zhí)行。至*年1月1日尚處于本項稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)，可就自*年1月1日起的剩余優(yōu)惠年限享受本項稅收優(yōu)惠政策；至*年1月1日已過本項優(yōu)惠期間的企業(yè)，不得追補享受本項稅收優(yōu)惠政策。

(七)自1999年1月1日起，從事能源、交通基礎設施項目的生產性外商投資企業(yè)，在報經國家稅務總局批準后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(八)設在西安國家級經濟技術開發(fā)區(qū)內的生產性外商投資企業(yè)，從事生產經營所得和其他所得，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

二、定期減免稅

(一)兩免三減半

生產性外商投資企業(yè)，其生產經營期在10年以上的，可從獲利年度起的第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。

(二)兼營性外投資企業(yè)如何享受稅收優(yōu)惠政策

對外投資企業(yè)兼營生產性和非生產性業(yè)務(以下簡稱兼營性外投資企業(yè))如何享受稅收優(yōu)惠政策問題，國家稅務總局專門印發(fā)了《關于外投資企業(yè)兼營生產性和非生產性業(yè)務如何享受稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅發(fā)[1994]209號)和《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)[*]152號)，執(zhí)行時應注意的問題如下：

1.政策規(guī)定

(1)外投資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經營范圍無生產性業(yè)務的，無論其實際經營活動中，生產性業(yè)務的比重多大，均不得作為生產性企業(yè)享受有關稅收優(yōu)惠政策。

(2)外投資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經營范圍兼有生產性業(yè)務和非生產性業(yè)務的，或者營業(yè)執(zhí)照所限定的經營范圍僅有生產性業(yè)務，但其實際也從事非生產性業(yè)務的，可按以下辦法確定其所適用的稅收優(yōu)惠政策：

A.在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的從開始獲利年度起計算的減免稅期限內，兼營性外投資企業(yè)可在其生產性經營收入超過全部業(yè)務收入50%的年度，提出申請，經主管的稅務機關核準后，享受該年度相應的減、免稅待遇；其在生產性經營收入未超過全部業(yè)務收入50%的年度，不得享受該年度相應的免、減稅優(yōu)惠待遇。

B.設在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條和國務院規(guī)定的減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外投資企業(yè)，應從生產性經營收入首次超過全部業(yè)務收入的50%的年度起，開始享受有關減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。

2.執(zhí)行中應注意的問題

(1)對營業(yè)執(zhí)照所限定的經營范圍無生產性業(yè)務的外商投資企業(yè)，無論什么情況，均不能享受生產性企業(yè)有關稅收優(yōu)惠政策。

(2)對營業(yè)執(zhí)照所限定的經營范圍為生產性業(yè)務的外投資企業(yè)，只有當其生產性經營收入超過全部業(yè)務收入50%的年度，報經批準后，才能享受該年度相應的減、免稅待遇。

(3)設在減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外投資企業(yè)，只有從其生產性經營收入首次超過全部業(yè)務收入的50%的年度起，才能開始享受有關減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。

(4)開始獲利年度是指企業(yè)開始生產經營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法的規(guī)定逐年結轉彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損而推延。

(三)外商投資舉辦的產品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業(yè)產品產值百分之七十以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但已經按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的產品出口企業(yè)，符合上述條件的，按百分之十的稅率征收企業(yè)所得稅。

(四)外商投資舉辦的先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。但已經按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的先進技術企業(yè)，符合上述條件的，按百分之十的稅率征收企業(yè)所得稅。

(五)外商投資企業(yè)追加投資如何享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

外商投資企業(yè)在原合同以外大規(guī)模追加投資，擴大經營規(guī)模，對這些追加投資項目所取得的所得，能否單獨計算享受《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第八條規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免稅，這一問題倍受稅務界和企業(yè)界特別是大型跨國公司的關注，是長期困繞外商投資企業(yè)追加投資的一個主要因素。有鑒于此，為鼓勵大型跨國公司來華投資，提高我國利用外資的效率，進一步完善稅收優(yōu)惠政策，根據稅法及其實施細則有關規(guī)定，財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[*]56號）。國家稅務總局又下發(fā)了《關于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的補充通知》（國稅發(fā)[*]368號）。下面就這一優(yōu)惠政策在執(zhí)行中應注意的問題闡述如下：

(1)政策規(guī)定

從事經國務院批準的《外商投資產業(yè)指導目錄》中的鼓勵類項目的外商投資企業(yè)，凡符合追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過6000萬美圓的；或者追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過1500萬美圓，且達到或超過企業(yè)原注冊資本50%的兩個條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項目所取得的所得，可單獨計算并享受稅法第八條第一[即：對生產性外商投資企業(yè)，經營期(是指從外商投資企業(yè)實際開始生產、經營包括試生產、試營業(yè)之日起至企業(yè)終止生產、經營之日止的期間。)在十年以上的，從開始獲利的年度(是指企業(yè)開始生產經營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的可以依照稅法第十一條的規(guī)定逐年結轉彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。)起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實際經營期不滿十年的，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅款(因遭受自然災害和意外事故造成重大損失的除外)。]、二(即：本法施行前國務院公布的規(guī)定，對能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產性項目給予比前款規(guī)定更長期限的免征減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對非生產性的重要項目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。)款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠。

（2）執(zhí)行中應注意的問題

1)追加投資項目前后應分別核算。外商投資企業(yè)對追加投資項目的生產、經營情況，與其先期投資的生產、經營情況應加以區(qū)分，分別設立帳冊、憑證，準確計算各自應納稅所得額。凡不能合理計算各自應納稅所得額的，主管稅務機關可按企業(yè)收入、資產等比例合理劃分各自的應納稅所得額。

2)應注意本項稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間。本項稅收優(yōu)惠政策自*年1月1日起執(zhí)行。*年1月1日以前發(fā)生的追加投資業(yè)務，符合本項稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，可就其按稅法有關規(guī)定確定的減免稅年限中自*年1月1日后的剩余年限享受優(yōu)惠，*年1月1日以前已征稅款不再退回。

3)應注意鼓勵類項目的范圍。根據《國家稅務總局關于執(zhí)行新〈外商投資產業(yè)指導目錄〉有關稅收問題的通知》（國稅發(fā)[*]063號）的規(guī)定，上述政策規(guī)定中所稱的“鼓勵類項目”是指，*年4月1日以前批準追加投資的外商投資項目，屬于1997年原國家發(fā)展計劃委員會等部門頒布的《外商投資指導目錄》中鼓勵類和限制乙類的項目；*年4月1日以后批準追加投資的外商投資項目，屬于*年原國家發(fā)展計劃委員會等部門頒布的《外商投資指導目錄》中鼓勵類項目。

4)應注意多次追加投資新增注冊資本的計算。外商投資企業(yè)在前期投資以后，進行多次追加投資所形成的生產經營項目（不包括未形成新的生產經營項目的追加投資），凡沒有與前期投資項目一并享受過定期減免稅優(yōu)惠待遇的，可以將該多次追加投資所形成的生產經營項目合并為一個項目計算其新增注冊資本，該多次追加投資所形成的合并項目的新增注冊資本符合本文規(guī)定條件的，可就該合并后的項目單獨計算享受定期減免稅優(yōu)惠待遇。

5)應注意“原注冊資本”的計算。本文所述“原注冊資本”是指，外商投資企業(yè)就新的生產經營項目或者上述4)所述合并項目追加投資前企業(yè)已經形成的注冊資本。

6)應注意多次追加投資減免稅優(yōu)惠期的計算。外商投資企業(yè)多次追加投資所形成的生產經營合并項目，按照上述4)的規(guī)定單獨計算享受定期減免稅優(yōu)惠的，應自該多次追加投資中的首次追加投資所形成的生產經營項目的獲利年度起計算減免稅優(yōu)惠期，并從該多次追加投資達到本文規(guī)定條件的年度起，開始享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠。

(六)外資銀行、中外合資銀行等金融機構，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元，經營期在10年以的外資金融機構經營外幣業(yè)務的所得，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年至第三年減半征收企業(yè)所得稅。

(七)從事港口碼頭建設的中外合資經營企業(yè)，經營期在15年以上，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

(八)從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照稅法規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經企業(yè)申請，國家稅務總局批準，在以后的十年內可以繼續(xù)按應納稅額減征15%至30%的企業(yè)所得稅。

三、預提所得稅優(yōu)惠

外商在中國境內沒有設立機構而有來源于*的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，除依照稅法免征所得稅的以外，都減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中提供的資金、設備條件優(yōu)惠；或者轉讓的技術先進，需要給予更多減稅、免稅優(yōu)惠的，由市人民政府決定。

四、再投資退稅

外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經營期不少于五年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款；對外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。

1.政策規(guī)定

(1)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資(直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者，將從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接再投資于該企業(yè)增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。)于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經營期不少于五年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分己繳納所得稅的百分之四十稅款。即退稅率為40%。

(2)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資舉辦、擴建產品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，經營期不少于五年的，經投資者申請，稅務機關批準，全部退還其再投資部分己繳納的企業(yè)所得稅稅款。即退稅率為100%。

(3)由外國投資者持有100%股份的投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤(股息)，在中國境內直接再投資，可視同外國投資者，享受再投資退稅優(yōu)惠。

(4)再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。

(5)再投資退稅的計算公式

退稅額=再投資額÷(1－原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和)×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率

2.辦理再投資退稅應注意的問題

(1)外國投資者應當自其再投資資金實際投入之日起一年內，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地的稅務機關申請退稅。產品出口企業(yè)和先進技術企業(yè)還應提供審核確認部門出具的確認舉辦、擴建產品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)的證明。

(2)為了正確計算退稅額，外國投資者應當提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明。凡不能提供證明的，稅務機關可就外國投資者再投資前的企業(yè)帳面應付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤的所屬年度，并據以計算應退還的企業(yè)所得稅稅款。

(3)經營期的計算原則。外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)或已經開始生產、經營(包括試生產、試經營)的其他外商投資企業(yè)的，應從再投資資金實際投入之日起計算；再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應從新辦企業(yè)開始生產、經營(包括試生產、試經營)之日起計算。

(4)凡有下列情形者應當繳回已退稅款的60%：

1)外國投資者直接再投資舉辦或擴建產品出口企業(yè)，自開始生產、經營起三年內，或者再投資資金實際投入后三年內，該企業(yè)均沒有達到產品出口企業(yè)標準的；

2)外國投資者直接再投資舉辦或擴建先進技術企業(yè)，在企業(yè)開始生產、經營或資金投入后三年內，經考核不合格被撤消先進技術企業(yè)稱號的。

(5)外國投資者異地再投資，原納稅地稅務機關在按照規(guī)定辦理退稅時，應同時向接受再投資企業(yè)所在地的稅務機關寄送《外國投資者異地再投資已退稅的通知單》。凡經接受再投資企業(yè)所在地的稅務機關審查認定，外國投資者再投資不滿五年撤出的；或者屬于直接再投資舉辦或擴建產品出口企業(yè)，自開始生產、經營起三年內，或者再投資資金實際投入后三年內，該企業(yè)均沒有達到產品出口企業(yè)標準的；以及外國投資者直接再投資舉辦或擴建先進技術企業(yè)，在企業(yè)開始生產、經營或資金投入后三年內，經考核不合格被撤消先進技術企業(yè)稱號的。外國投資者均應向接受再投資企業(yè)所在地的稅務機關辦理繳回或部分繳回已退稅款手續(xù)。

(6)不予辦理退稅的再投資

1)外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的清算所得用于再投資；

2)外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤匯出國外，存入外國銀行或用作貿易資金周轉，其后再用于向中國的合資經營企業(yè)投資；

3)外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤(股息)購買本企業(yè)股票(包括配股)或其他企業(yè)的股票的，不適用再投資退稅優(yōu)惠規(guī)定。

(7)再投資只退企業(yè)所得稅，不退地方所得稅。

五、稅前扣除項目

(一)技術開發(fā)費加成扣除

外商投資企業(yè)技術開發(fā)費比上年增長10%以上（含10%）的，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額。

1.涉外企業(yè)進行技術開發(fā)當年在中國境內發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長10%(含10%)以上的，經稅務機關批準，允許再按當年技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額。

2.技術開發(fā)費包括的費用項目有：涉外企業(yè)在一個納稅年度中研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的新產品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調試費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，研究設備的折舊，與新產品的試制和技術研究有關的其他經費。

3.技術開發(fā)費不包括的費用項目有：涉外企業(yè)從其他單位購進技術或受讓技術使用權而支付的購置費或使用費，以及從事技術開發(fā)業(yè)務的涉外企業(yè)發(fā)生的屬于技術開發(fā)服務業(yè)務的營業(yè)成本、費用。

4.涉外企業(yè)技術開發(fā)費比上年增長達到10%以上、其實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當年應納稅所得額的，可準予抵扣其不超過應納稅所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。

5.對按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定彌補以前年度虧損后，當年沒有應納稅所得額的企業(yè)，其發(fā)生的技術開發(fā)費不適用本條第一款的規(guī)定。

6.外國企業(yè)是指在中國境內設立機構、場所，從事生產經營活動的外國企業(yè)。

(二)財產損失扣除

1.財產損失是指外商投資企業(yè)和外國企業(yè)設立在中國境內從事生產經營的機構、場所在生產經營過程中發(fā)生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失（以下統(tǒng)稱財產損失）。

2.企業(yè)發(fā)生財產損失的，在向主管稅務機關報送年度所得稅申報表時，應就其財產損失的類型、程度、數量、價格、損失理由、扣除期限等做出書面說明，同時附送企業(yè)內部有關部門的財產損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產損失的，還應附送企業(yè)外部有關部門、機構鑒定的財產損失證明資料。

主管稅務機關檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應就企業(yè)財產損失進行重點檢查。對企業(yè)列支的財產損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實際取證，可以進行納稅調整。

(三)壞帳轉銷扣除

壞帳，是企業(yè)無法收回的應收帳款。由于發(fā)生壞帳而遭受的損失稱為壞帳損失。這些損失在損益表中通常列為管理費用，計入當期損益，直接影響企業(yè)所得稅額。

1.稅法對處理壞帳損失的規(guī)定

（1）壞帳處理方法

1)直接轉銷法

納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應按實際發(fā)生額據實扣除。

2)備抵轉銷法

從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據實際需要，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收賬款、應收票據等應收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備，從該企業(yè)的應納稅所得額中扣除。各地稅務機關要對上述行業(yè)的企業(yè)報送的年度所得稅申報資料、會計報表中的“放款余額”、“應收賬款”、“應收票據”等應收款項的科目，進行認真審查，確認壞賬準備。對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計提壞賬準備，對那些應收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準備的，仍按《國家稅務局關于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1991〕165號）第九條的規(guī)定執(zhí)行。

提取壞帳準備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，應沖減壞帳準備金，實際發(fā)生的壞帳損失超過已提取的壞帳準備部分，可在發(fā)生當期直接扣除，已核銷的壞帳收回時，應相應增加當期的應納稅所得額。

（2）壞帳準備金提取比例

經批準可提取壞帳準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞帳準備金提取比例一律不得超過年末應收帳款、應收票據等應收帳款余額的3%。計提壞帳準備的年末應收帳款是納稅人因銷售產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收帳款包括應收票據的金額。但納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來帳款不得提取壞帳準備金；關聯(lián)方之間往來帳款也不得確認為壞帳。

企業(yè)實際發(fā)生的壞悵損失，超過上一年度計提的壞帳準備部分，可以列為當年的損失；少于上一年度計提的壞帳準備部分，應計入本年底的應納稅所得額。

（3）壞帳損失的認定條件

壞帳損失，是指下列應收帳款：

1)因債務人破產，在以其破產財產清償后，仍然不能收回的；

2)因債務人死亡，在以其遺產償還后，仍然不能收回的；

3)因債務人逾期未履行償債義務，已超過兩年，仍然不能收回的。

(4)企業(yè)已列為壞帳損失的應收賬款，在以后年度全部或者部分收回時，應計入收回年度的應納稅所得額。

(5)對企業(yè)的應收賬款，凡符合稅法實施細則第二十六條規(guī)定條件的，可以作為企業(yè)的壞帳損失，在計算企業(yè)應納稅所得額時給予扣除。企業(yè)在報送季度或年度企業(yè)所得稅申報表時，應就當期扣除的壞賬損失的原因作出附加說明并提供有效的證明資料。主管稅務機關應在對納稅申報的審核評估時，就企業(yè)報送的上述資料，根據壞賬損失稅務處理的有關規(guī)定條件，進行認真審核。對原因不充分，情況不清晰，應實地調查了解、核實。必要時可以要求企業(yè)重新舉證，做出說明或進行公證。凡已扣除的壞賬損失不符合規(guī)定條件，以及無法提供證明資料的，應做出納稅調整。

(四)虧損彌補扣除

納稅人發(fā)生年度虧損怎么辦？《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。這對納稅人發(fā)生年度虧損的彌補做了原則規(guī)定。但在具體操作過程中對納稅人多次發(fā)生年度虧損如何彌補、5年內既有盈利年度還有虧損年度彌補年限如何計算等問題還有爭議。現根據國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定對納稅人發(fā)生年度虧損的彌補問題論述如下：

1.原則規(guī)定

納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。這就是說納稅人發(fā)生年度虧損，可以連續(xù)用從虧損年度的次年起五年內的所得彌補。例如，某企業(yè)*年度經稅務機關審核的虧損額100萬元，則該企業(yè)可以用*年度、*年度、*年度、2004年度、2005年度所得彌補這100萬元虧損，但如果該企業(yè)截止到2005年未將這100萬元虧損彌補完，那么到了2006年度就不能彌補了。

2.納稅人多次發(fā)生年度虧損如何彌補

按照國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定對納稅人多次發(fā)生年度虧損，都可以連續(xù)用從虧損年度的次年起五年內的所得彌補。例如，某企業(yè)經稅務機關審核，1994年度的虧損額100萬元，則該企業(yè)可以用1995年度至1999年度的所得彌補這100萬元虧損；1996年度又發(fā)生虧損50萬元，則該企業(yè)可以用1997年度至*年度的所得彌補這50萬元虧損；1998年度又發(fā)生虧損30萬元，則該企業(yè)可以用1999年度至*年度的所得彌補這30萬元虧損；以后年度以次類推。

3.既有盈利年度還有虧損年度怎樣彌補虧損

納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。但5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。例如，經稅務機關審核，某企業(yè)1994年度的虧損額100萬元，1995年度的應納稅所得額60萬元，1996年度的虧損額20萬元，1997年度的應納稅所得額30萬元，1998年度的應納稅所得額50萬元，1999年度的虧損額10萬元，*年度的應納稅所得額25萬元。按照國家稅收法律、法規(guī)有關虧損彌補的規(guī)定，1994年度的虧損額100萬元，可用1995年度的應納稅所得額60萬元彌補，彌補后還有40萬元虧損額，由于1996年度虧損20萬元，則用1997年度的應納稅所得額30萬元和1998年度的應納稅所得額10萬元彌補；而對1996年度的虧損額20萬元，用1998年度彌補1994年度的虧損額后的40萬元(50-10)中的應納稅所得額20萬元彌補，那么1998年度彌補1994年度和1996年度的虧損額后的20萬元(50-10-20)的應納稅所得額，按照稅法規(guī)定就要繳納所得稅；而對1999年度的虧損額10萬元，可用*年度的應納稅所得額25萬元中的10萬元彌補，剩余15萬元(25-10)，按照稅法規(guī)定就要繳納所得稅。

六、稅額扣除

(一)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅

凡在*省境內設立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，1999年7月1日后，在投資總額內購買國產設備，對符合《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）中規(guī)定的《外商投資產業(yè)指導目錄》鼓勵類、限制乙類的投資項目，除國發(fā)[1997]37號規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》外，其購買國產設備投資的40%可從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對上述企業(yè)為了提高經濟效益、提高產品質量、增加花色品種、促進產品升級換代、擴大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進的、適用的新技術、新工藝、新設備、新材料等對現有設備、生產工藝條件進行改造而在投資總額以外購買的國產設備，其購買國產設備投資的40%也可以從設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

(二)外國稅額扣除優(yōu)惠政策及操作

為了避免國際重復征稅，減輕納稅人的稅收負擔，現行稅法對納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，即做出了外國稅額扣除的規(guī)定。

1.政策規(guī)定

（1）外商投資企業(yè)的外國稅額扣除規(guī)定

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十二條及其實施細則第七章對外商投資企業(yè)的外國稅額扣除規(guī)定了以下幾點：

1)外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額。

2)已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔的稅款。

3)境外所得依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則的有關規(guī)定扣除為取得該項所得所應攤計的成本、費用以及損失，得出的應納稅所得額后計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，應當分國不分項計算，其計算公式如下：

境外所得稅稅額扣除限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得額÷境內、境外所得總額

境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額=(境內所得+境外所得)×(企業(yè)所得稅稅率30%+地方所得稅稅率3%)

4)外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于按上述規(guī)定計算出來的扣除限額的，可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過五年。

(2)個人的外國稅額扣除規(guī)定

《中華人民共和國個人所得稅法》第七條、第九條及其實施細則第三十一條、第三十二條第三十三條以及國家稅務總局《關于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1994]044號)對個人的外國稅額扣除規(guī)定了以下幾點：

1)個人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過其境外所得依照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額。

2)已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指個人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已經繳納的個人所得稅稅額。

3)依照稅法規(guī)定計算的應納稅額，是指個人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應稅項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額；同－國家或者地區(qū)內不同應稅項目的應納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。

個人在中國境外－個國家或者地區(qū)實際已經繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過五年。

2.外國稅額扣除程序

(1)外商投資企業(yè)的外國稅額扣除程序

外商投資企業(yè)申請外國稅額扣除應在年度終于后四個月內，向主管稅務機關報送年度所得稅申報表及其附表包括外國稅額扣除計算表以及境外稅務機關填發(fā)的同－年度納稅憑證原件，不得用復印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑證。

(2)個人的外國稅額扣除程序

1)扣稅憑證

個人申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應當提供境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證原件。

2)納稅申報期限

個人來源于中國境外的應稅所得，在境外的納稅年度計算繳納個人所得稅的，應在所得來源國的納稅年度終了、結清稅款后的30日內，向中國稅務機關申報繳納個人所得；在取得境外所得時結算稅款的，或者在境外按來源國稅法規(guī)定免予繳納個人所得的，應在次年1月1日起30日內向中國稅務機關申報繳納個人所得。個人兼有來源于中國境內、境外所得的，應分別申報計算納稅。

3)境外代扣代繳稅款

個人任職或受雇于中國的公司、企業(yè)和其他經濟組織或單位派駐境外的機構的，可由境外該任職、受雇機構集中申報納稅，并代扣代繳稅款。

4)納稅申報方式

個人在規(guī)定的申報期限內不能到主管稅務機關申報納稅的，應委托他人申報納稅或者郵寄申報納稅。郵寄申報納稅的，以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。

七、外國投資者并購境內企業(yè)股權可以享受稅收優(yōu)惠

為了促進和規(guī)范外國投資者來華投資，引進國外的先進技術和管理經驗，提高利用外資的水平，實現資源的合理配置，保證就業(yè)、維護公平競爭和國家經濟安全，依據外商投資企業(yè)的法律、行政法規(guī)和其他相關法律、行政法規(guī),原對外貿易經濟合作部、國家工商管理總局、國家外匯管理局和國家稅務總局于*年3月聯(lián)合了《外國投資者并購境內企業(yè)暫行規(guī)定》（[*]第3號令，以下簡稱《暫行規(guī)定》），允許外國投資者并購我國境內非外商投資企業(yè)（以下簡稱境內企業(yè)）的股權，關于外國投資者并購境內企業(yè)股權所涉及的有關稅收問題，國家稅務總局又單獨下發(fā)了《關于外國投資者并購境內企業(yè)股權有關稅收問題的通知》（國稅發(fā)[*]60號）。

1.外國投資者并購境內企業(yè)概念

外國投資者并購境內企業(yè)系指外國投資者協(xié)議購買境內非外商投資企業(yè)（以下稱“境內公司”）的股東的股權或認購境內公司增資，使該境內公司變更設立為外商投資企業(yè)（以下稱“股權并購”）；或者，外國投資者設立外商投資企業(yè)，并通過該企業(yè)協(xié)議購買境內企業(yè)資產且運營該資產，或，外國投資者協(xié)議購買境內企業(yè)資產，并以該資產投資設立外商投資企業(yè)運營該資產（以下稱“資產并購”）。

2、政策規(guī)定

(1)外國投資者按照《暫行規(guī)定》的有關規(guī)定并購境內企業(yè)鼓動的股權，或者認購境內企業(yè)增資（以下簡稱股權并購），使境內企業(yè)變更設立為外商投資企業(yè)。凡變更設立的企業(yè)的外國投資者的股權比例超過25%的，可以依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項稅收。

(2)外國投資者通過股權并購變更設立的外商投資企業(yè)，如符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實施細則等有關規(guī)定條件的，可享受稅法及其有關規(guī)定所制定的各項企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。在計算享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，有關銜接問題按以下規(guī)定執(zhí)行：

1)經營期開始及經營期。國家工商行政管理部門批準頒發(fā)變更營業(yè)執(zhí)照之日，為變更設立的外商投資企業(yè)經營期開始，至工商變更登記確定的經營年限終止日，為變更設立的外商投資企業(yè)的經營期。

2)前期虧損處理。變更設立前企業(yè)累計發(fā)生的尚未彌補的經營虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補年限的剩余年限內，由變更設立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補。

3)獲利年度的確定。變更設立的外商投資企業(yè)變更當年度取得經營利潤，扣除以前年度允許彌補的虧損后仍有利潤的，為其獲利年度。獲利年度當年實際生產經營期不足6個月的，可以按照稅法實施細則第七十七條的規(guī)定，由企業(yè)選擇確定減免稅期的起始年度。

3.執(zhí)行中應注意的問題

(1)并購要合法

外國投資者并購境內企業(yè)應遵守中國的法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章，遵循公平合理、等價有償、誠實信用的原則，不得造成過度集中、排除或限制競爭，不得擾亂社會經濟秩序和損害社會公共利益。

(2)并購要符合產業(yè)政策

外國投資者并購境內企業(yè)，應符合中國法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章對投資者資格和產業(yè)政策的要求。

依照《外商投資產業(yè)指導目錄》不允許外國投資者獨資經營的產業(yè)，并購不得導致外國投資者持有企業(yè)的全部股權；需由中方控股或相對控股的產業(yè)，該產業(yè)的企業(yè)被并購后，仍應由中方在企業(yè)中占控股或相對控股地位；禁止外國投資者經營的產業(yè)，外國投資者不得并購從事該產業(yè)的企業(yè)。

(3)外資比例不低于25%可以享受本項稅收優(yōu)惠政策

外國投資者并購境內企業(yè)設立外商投資企業(yè)，應依照本規(guī)定經審批機關批準，并向登記管理機關辦理變更登記或設立登記。外國投資者在并購后所設外商投資企業(yè)注冊資本中的出資比例一般不低于25%，可以享受本項稅收優(yōu)惠政策，但對外國投資者的出資比例低于25%的，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應依照現行設立外商投資企業(yè)的審批、登記程序進行審批、登記。審批機關在頒發(fā)外商投資企業(yè)批準證書時加注“外資比例低于25%”的字樣。登記管理機關在辦法外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照時加注“外資比例低于25%”的字樣。在稅務管理方面，除國家另有規(guī)定外，辦理內資企業(yè)稅務登記，適用內資企業(yè)稅制，不享受國家對外商投資企業(yè)有關稅收優(yōu)惠政策。

4.辦理稅務登記的時間要求

投資者自收到外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，到稅務部門辦理登記手續(xù)。

5.并購后注冊資本的確定

外國投資者協(xié)議購買境內公司股東的股權，境內公司變更設立為外商投資企業(yè)后，該外商投資企業(yè)的注冊資本為原境內公司注冊資本，外國投資者的出資比例為其所購買股權在原注冊資本中所占比例。被股權并購境內公司同時增資的，并購后所設外商投資企業(yè)的注冊資本為原境內公司注冊資本與增資額之和；外國投資者與被并購境內公司原其他投資者，在對境內公司資產評估的基礎上，確定各自在外商投資企業(yè)注冊資本中的出資比例。

外國投資者認購境內公司的增資，境內公司變更設立為外商投資企業(yè)后,該外商投資企業(yè)的注冊資本為原境內公司注冊資本與增資額之和。外國投資者與被并購境內公司原其他股東，在境內公司資產評估的基礎上，確定各自在外商投資企業(yè)注冊資本中的出資比例。

被股權并購境內公司中國自然中股東在原公司享有股東地位一年以上，經批準，可繼續(xù)作為變更后所設外商投資企業(yè)的中方投資者。

6.本項稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間

本項稅收優(yōu)惠政策自*年1月1日起執(zhí)行。本項稅收優(yōu)惠政策前變更設立的外商投資企業(yè)，凡符合《〈暫行規(guī)定〉及本項稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，也按本項稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定執(zhí)行。

第三部分地方所得稅優(yōu)惠政策

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：對鼓勵外商投資的行業(yè)、項目，省、自治區(qū)，直轄市人民政府可以根據實際情況決定免征、減征地方所得稅。

我省免征、減征地方所得稅規(guī)定如下：

一、對在我省境內投資舉辦的國家鼓勵類和允許類產業(yè)的外商投資企業(yè)[不包括外資比例（以實收資本計算）低于25%的外商投資企業(yè)]免征地方所得稅，但允許類產業(yè)中娛樂業(yè)、服務業(yè)、房地產開發(fā)業(yè)除外。

國家鼓勵類和允許類的外商投資企業(yè)指國務院*年2月11日公布的《指導外商投資方向規(guī)定》（第346號令）、國家經濟貿易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、對外經濟貿易合作部*年3月11日的《外商投資產業(yè)指導目錄》（第21號令）規(guī)定的鼓勵類、允許類和*年6月16日的《中西部地區(qū)優(yōu)勢產業(yè)指導目錄》（第18號令）中的項目為主營業(yè)務，其主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。以上《規(guī)定》、《目錄》如若修訂，則按修訂后的《規(guī)定》、《目錄》執(zhí)行。

二、香港、澳門、臺灣同胞和海外僑胞投資舉辦的企業(yè)，參照本規(guī)定執(zhí)行。

三、對于符合條件的企業(yè)實行由企業(yè)申請，稅務機關審批的管理辦法。經稅務機關審批或審核確認后，企業(yè)方可免繳地方所得稅。

四、凡已建成并已正式投產的企業(yè)應當在*年8月31日之前向主管國稅機關提出書面申請，經主管國稅機關審核后上報，第一年由省國稅局審批資格，具體審批時間為：主管國稅機關應于*年9月15日前上報市一級國稅機關，市一級國稅機關經過嚴格審核后，于10月底之前上報省國稅局審批。第二年及以后年度報經市級國稅機關審核確認后執(zhí)行。凡*年8月以后新辦的企業(yè)應在企業(yè)正式投產后一個月內向所在地主管國稅機關提出書面申請。主管國稅機關應在15日內上報市級國稅機關，市級國稅機關經過嚴格審核后，應在45日內上報省級國稅機關。第一年由省國稅局審批資格，第二年及以后年度報經市級國稅機關審核確認后執(zhí)行。

篇6

股權轉讓的稅務處理

外方股東向中國境內機構或個人轉讓股權所需繳納的企業(yè)所得稅面對著一般性稅務處理以及特殊性稅務處理兩方面問題。外商投資企業(yè)中的外方機構股東（本文中暫指《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的“非居民企業(yè)”，即依據外國（地區(qū)）法律成立，且實際管理機構在中國境外，但取得了來源于中國境內所得的企業(yè)）本身一般未在中國境內設立機構、場所，或雖設立有機構、場所，但取得的股權轉讓收入也與該機構、場所無關。因此，外方機構股東向境內企業(yè)或個人轉讓股權而取得的股權轉讓所得（指股權轉讓價減除股權成本價后的差額），通常需要按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，繳納10%的企業(yè)所得稅（即預提所得稅，Withholding Tax）。而外方自然人股東股權轉讓所得，依據《個人所得稅法》的規(guī)定，應繳納20%的個人所得稅。

除了上述《企業(yè)所得稅法》及《個人所得稅法》的規(guī)定外，中國還與世界許多國家和地區(qū)簽訂了《稅收協(xié)定》。《稅收協(xié)定》屬于國際條約，當《稅收協(xié)定》中規(guī)定的稅務處理條件比國內法（例如《企業(yè)所得稅法》）更加優(yōu)惠時，應優(yōu)先適用《稅收協(xié)定》的規(guī)定。中國簽訂的部分《稅收協(xié)定》規(guī)定，對于上述股權轉讓所得，只能由轉讓方為其居民的國家或地區(qū)（即外方股東所在國家或地區(qū)）征收所得稅。例如，內地與香港特別行政區(qū)之間簽署的《關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》規(guī)定，如果香港投資者在轉讓行為發(fā)生前12個月均未直接或間接持有內地被轉讓企業(yè)25%或以上股權，則香港投資者轉讓內地被投資企業(yè)股權的所得不應在內地征稅。中國與毛里求斯之間簽訂的《稅收協(xié)定》也有類似規(guī)定。當然，外方股東還必須向中國主管稅務機關提出申請，經審核批準后，才能享受《稅收協(xié)定》的優(yōu)惠稅務處理。

上述股權轉讓的一般性稅務處理適用于通常情況下的以現金或其他非貨幣性資產（除股權外）作為股權轉讓對價的股權轉讓行為。但是，如果股權受讓方企業(yè)以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權作為對價支付股權轉讓價款，則該股權轉讓將可能適用特殊性的稅務處理，即在股權轉讓交易發(fā)生時暫不確認收入（或損失）、股權轉讓方不產生納稅義務。值得注意的是，特殊性稅務處理實質上是準許交易方延遲納稅，而非免稅。納稅義務通常將延遲到相關重組資產再次處置時再予確認。另外，特殊性的稅務處理目前只適用于企業(yè)，而不適用于自然人股東的股權轉讓。

外國投資者轉讓外商投資企業(yè)股權給境內企業(yè)，需要同時滿足六個條件，方可適用特殊性稅務處理。首先，需要具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；第二，被收購股權不低于被收購企業(yè)原股權的75%；第三，企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動；第四，股權轉讓對價中的股權支付金額不低于交易支付總額的85%；第五，企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權；第六，受讓方必須為轉讓方100%直接持股的子公司。

由于有涉外因素存在，出于保護稅權的目的，第六項條件的要求縮小了跨境重組中適用特殊性稅務處理的范圍，即僅允許集團內部的重組適用特殊性的稅務處理。這種跨境重組模式下，境內受讓方子公司通常為外國股東在境內設立的中國投資性公司（以下簡稱“中國投模式”）。外國股東為了將其持有的境內實體股權集中到投資性公司名下而進行跨境換股權交易的，有可能適用上述特殊性稅務處理，從而免于在重組時產生企業(yè)所得稅的納稅義務。同時，相比由外國投資者直接投資，通過中國投資性公司控股境內被投資企業(yè)，可以享受境內企業(yè)間股息分配免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇（如果股息直接支付到境外股東，一般需要繳納10%的預提所得稅），且投資性公司以其在中國投資所得的人民幣利潤進行再投資，因而無需就該利潤先行繳納所得稅。

從交易的審批和登記層面講，上述中國投模式下的跨境換股有據可循。依據《商務部關于涉及外商投資企業(yè)股權出資的暫行規(guī)定》和《股權出資登記管理辦法》，外國投資者可以用其在中國境內企業(yè)的股權作為出資（包括新設或增資），設立外商投資企業(yè)或認繳外商投資企業(yè)的增資。在實踐中，也已經有以中國投模式成功享受特殊性稅務重組的案例。但是，相對于以現金為對價的股權交易，換股尤其是跨境換股在實踐中還是較為少見的，因此中國投的交易模式可能會在審批過程中遇到一些困難。而稅務機關也通常采取謹慎的態(tài)度，實際確認能夠適用特殊性稅務處理的交易案例并不多見。

除了企業(yè)所得稅外，股權轉讓的雙方還需就股權讓合同繳納股權轉讓金額0.05%的印花稅。

需要特別注意的是，在2008年1月1日實施新的《企業(yè)所得稅法》以前，中國曾給予外商投資企業(yè)很多稅收優(yōu)惠政策，例如：生產性的外商投資企業(yè)可以享受自獲利年度起兩年免征、三年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，且此類稅收優(yōu)惠政策可以過渡適用到2008年1月1日以后。生產性外商投資企業(yè)享受此類定期減免稅優(yōu)惠的前提條件之一是，外國投資者在外商投資企業(yè)中的出資比例不應低于25%，且外商投資企業(yè)的經營期不應少于10年。

根據相關規(guī)定，如果該類享受定期減免稅優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)不再符合享受稅收優(yōu)惠的前提條件時，則應補繳其此前已經享受的定期減免稅稅款。以生產性外商投資企業(yè)為例，如果發(fā)生外國投資者向中國境內企業(yè)或個人轉讓股權，使得外國投資者的出資比例低于25%，從而導致該企業(yè)作為外商投資企業(yè)的實際經營期不滿10年的，該被轉讓股權的企業(yè)可能需要補繳此前已經享受的減免所得稅稅款。

如果外方股東向境外機構或個人轉讓股權，雖然股權受讓方為境外的機構或個人，但由于被轉讓的股權為中國境內企業(yè)的股權，境外股權轉讓方所取得的股權轉讓所得仍屬于來源于中國境內的所得，其稅務處理與外方股東向中國境內機構或個人轉讓股權的一般性稅務處理方法相同。此外，該項股權轉讓也可能適用特殊稅務處理，即轉讓方在股權轉讓時不需要繳納企業(yè)所得稅，而將該項納稅義務遞延到受讓方再次轉讓股權時。特殊性稅務處理僅適用于轉讓方及受讓方均為企業(yè)的情形。適用特殊性稅務處理除需滿足外方股東向中國境內機構或個人轉讓股權特殊性稅務處理的前五項條件外，該項股權轉讓還需同時滿足三條額外條件。首先，受讓方非居民企業(yè)為轉讓方非居民企業(yè)100%直接持股的子公司；其次，受讓方再次轉讓境內外商投資企業(yè)股權時的股權轉讓所得預提所得稅稅負，與轉讓方轉讓境內外商投資企業(yè)股權所適用的股權轉讓所得預提所得稅稅負（假設不適用特殊性稅務處理）相比不會發(fā)生變化；第三，轉讓方向主管稅務機關書面承諾在3年內（含3年）不轉讓其所持有的受讓方的股權。

對于“兩頭在外”的跨境換股，其審批登記可以參考《關于外國投資者并購境內企業(yè)的規(guī)定》。由于股權交易雙方均為境外企業(yè)，“兩頭在外”的跨境換股在審批過程中可能會遇到更多的困難。雖然實踐中也有一些“兩頭在外”跨境換股交易成功的先例，但對于其稅務處理，稅務機關從保護中國征稅權益角度出發(fā)，會更加嚴格地審查交易文件和交易環(huán)節(jié)，鮮見成功適用特殊性稅務處理的交易案例。

雖然股權轉讓方與股權受讓方均位于中國境外，股權轉讓協(xié)議也極可能是在中國境外簽署的，但根據印花稅的相關規(guī)定，對于在國外簽訂的應稅合同，應在國內使用時貼花。印花稅的納稅義務人為股權轉讓合同的雙方，即股權的轉讓方與受讓方各需就股權讓合同繳納股權轉讓金額0.05%的印花稅。如果股權轉讓的雙方沒有按規(guī)定就合同貼花，被轉讓股權的外商投資企業(yè)在持股權轉讓合同進行股東變更登記時，應代股權轉讓雙方就合同補貼印花。

如果中方股東向境外機構或個人轉讓股份，那么，外商投資企業(yè)的中方股東向境外機構或個人轉讓股權一般不適用特殊性的稅務處理。因此，由于中方股東是中國的居民企業(yè)，其取得的股權轉讓所得（股權轉讓收入減除取得該股權成本的差額）應并入企業(yè)的其他應納稅所得額，按25%的稅率（或者企業(yè)適用的更低稅率）繳納企業(yè)所得稅。

除企業(yè)所得稅外，股權轉讓的雙方還需就股權轉讓合同繳納股權轉讓金額0.05%的印花稅。

股權轉讓的納稅申報要求

當外方股東向中國境內機構或個人轉讓股權時，對于屬于非居民企業(yè)的外方企業(yè)股東轉讓股權相關的所得稅款，中國采用源泉扣繳制，即由股權轉讓價款的支付方（一般為股權的受讓方）為扣繳義務人。代扣代繳義務人應從實際支付或到期應付的（按照權責發(fā)生制原則應當計入成本費用時）股權轉讓價款中扣繳企業(yè)所得稅，并向扣繳義務人所在地的主管稅務機關繳納代扣的稅款。換言之，由股權轉讓價款支付方代扣股權轉讓企業(yè)所得稅的，應向支付方所在地的主管稅務機關申報繳納代扣的稅款。

雖然稅法規(guī)定了代扣代繳義務人扣繳稅款的義務，但是，實踐中有些扣繳義務人沒有按照規(guī)定履行扣繳義務，或者因為某些原因無法履行扣繳義務。在這種情況下，境外非居民企業(yè)股權轉讓方則應自合同、協(xié)議約定的股權轉讓之日（如果轉讓方提前取得股權轉讓收入，則為取得轉讓收入之日）起7日內，到被轉讓股權的中國境內企業(yè)所在地主管稅務機關自行申報繳納企業(yè)所得稅。如果合同或協(xié)議約定以分期付款方式支付股權轉讓對價，則非居民企業(yè)轉讓方應在合同或協(xié)議生效，且完成股權變更手續(xù)時，確認收入實現，并應就股權轉讓款全額申報繳納企業(yè)所得稅。

與企業(yè)所得稅類似，個人所得稅的相關規(guī)定也要求支付方在支付股權轉讓款時代扣境外個人股權轉讓方的個人所得稅，并向支付方所在地主管稅務機關申報繳納代扣的稅款。

需要特別注意的是，當境外非居民企業(yè)股權轉讓方的企業(yè)所得稅稅款由支付方代扣代繳時，其申報繳納地為支付方（一般為股權受讓方）所在地；如果代扣代繳義務人沒有履行代扣代繳義務，而由境外非居民企業(yè)股權轉讓方自行履行納稅義務時，稅款的申報繳納地則為被轉讓股權的中國境內企業(yè)所在地。如果股權受讓方與被轉讓股權的企業(yè)分處不同地區(qū)，則這兩種情況下的稅款申報繳納地是不同的。這一問題將影響對外付匯稅務憑證的開具。

此外，還需注意的是，如果代扣代繳義務人沒有履行代扣代繳義務，則境外股權轉讓方需要在合同或協(xié)議約定的股權轉讓日或實際取得收入日（以較早日期為準）起7日內繳納稅款。如果合同約定的股權轉讓價款需要在股權轉讓之日起7日后再行支付，則對于代扣代繳義務人來說，其代扣代繳義務尚未產生。但對于境外股權轉讓方來說，很難判斷是否需要自行履行納稅義務。即使境外股權轉讓方選擇主動先行履行納稅義務，由于尚未取得股權轉讓價款，繳納稅款的資金還需轉讓方另行籌集。并且，稅務機關一般僅接受以人民幣支付稅款，如果境外股權轉讓方需要自行納稅，還需要考慮人民幣納稅資金來源的問題。因此，實踐中，在境外股權轉讓方自行納稅的情況下，有可能需要被轉讓股權的境內企業(yè)或其在境內的其他企業(yè)協(xié)助，或通過機構辦理完稅。

當外方股東向境外機構或個人轉讓股權時，對于“兩頭在外”且在境外交易的股權轉讓，應由股權轉讓方（即取得所得方）的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉讓股權的境內企業(yè)所在地的主管稅務機關申報繳納稅款。被轉讓股權的境內企業(yè)協(xié)助稅務機關向非居民企業(yè)征繳稅款。

需要注意的是，對于股權交易的轉讓方和受讓方均為境外企業(yè)的情況，理論上講，轉讓方非居民企業(yè)也應按照外方股東向中國境內機構或個人轉讓股權的方式，在合同、協(xié)議約定的股權轉讓之日（如果轉讓方提前取得股權轉讓收入，則為取得轉讓收入之日）起7日內，到被轉讓股權的中國境內企業(yè)所在地主管稅務機關自行申報繳納企業(yè)所得稅。但實踐中，境外轉讓方對股權轉讓的中國稅納稅義務可能并沒有特別的關注，且非居民企業(yè)在中國境內申報納稅可能還存在一些實際的困難（例如：人民幣納稅資金的來源問題、稅務機關申報系統(tǒng)可能不能接受非登記境外納稅人的申報問題等）。稅務機關目前普遍以境內被轉讓股權企業(yè)的股權變更登記為控制點，要求境內企業(yè)在變更稅務登記時提供股權轉讓合同，并要求被轉讓股權的境內企業(yè)協(xié)助稅務機關征繳稅款。有些地方的稅務機關還通過與工商部門的協(xié)作，要求被轉讓企業(yè)在辦理股權轉讓的工商變更登記之前就向稅務機關申報股權轉讓的相關資料，并繳納稅款。此外，稅務機關還可能會在境內企業(yè)向變更后的境外股東分紅時，要求提供股權變更的相關資料，以確認境外股東的股權轉讓是否已按規(guī)定履行納稅義務。轉讓股權的非居民企業(yè)通常會通過機構履行納稅義務。

當中方股東向境外機構或個人轉讓股權時，相對于外方股東轉讓股權來講，中方股東股權轉讓的納稅申報與繳納就容易許多了。中方企業(yè)股權轉讓方取得股權轉讓收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現。但相關所得稅的申報繳納仍與中方企業(yè)股權轉讓方的其他應納稅所得額一樣，按月或按季預繳，按年匯算清繳。其納稅地點為中方企業(yè)股權轉讓方所在地。

股權轉讓涉及的外匯程序

外方股東向中國境內機構或個人轉讓股權的，在進行外匯登記變更及購付匯時，應先由被轉讓股權的境內企業(yè)到其注冊地的外匯管理局辦理外匯登記變更手續(xù)。辦理外匯變更登記時，被轉讓股權的境內企業(yè)應取得商務主管部門就企業(yè)變更事項的批復及變更后的批準證書，并至少已經由工商部門受理其股權變更登記申請。

對外支付股權轉讓價款的購匯及對外支付目前已經無需外匯管理部門的核準，而由外匯指定銀行在辦理購付匯手續(xù)時依據外匯管理局的登記信息對其真實性進行審查。其中，銀行審查的一個要點為付款方提交的《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》（以下簡稱“《對外支付稅務證明》”）。

《對外支付稅務證明》適用于境內機構或個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含3萬美元）的股權轉讓價款的情形。《對外支付稅務證明》需要在結清股權轉讓的相關稅款后或取得稅務機關的免稅批準后辦理。境內機構或個人應向主管國家稅務局和地方稅務局（原則上均為支付地，即股權受讓方所在地的主管稅務機關）提出開具《對外支付稅務證明》申請，并提交合同、境外股權轉讓方的付款要求、完稅證明或免稅文件等材料。

需要注意的是，當外方股東向中國境內機構或個人轉讓股權時，會因扣繳義務人是否按規(guī)定履行扣繳義務而導致稅款的申報繳納地的不同。當扣繳義務人（即支付人）按規(guī)定履行了扣繳義務時，稅款的繳納地即應為支付人所在地。此時的《對外支付稅務證明》開具應不產生特別的問題。但是，當扣繳義務人未按規(guī)定履行或無法履行扣繳稅款的義務，而由境外股權轉讓方自行履行納稅義務時，就有可能出現稅款的實際繳納地（被轉讓股權的企業(yè)所在地）與股權轉讓價款的支付地（股權受讓方所在地）不一致的情況，導致《對外支付稅務證明》開具存在各地稅務機關相互扯皮、辦事效率不高等問題。

對于應由哪一稅務機關出具《對外支付稅務證明》的問題，稅務及外匯管理規(guī)定也曾發(fā)生過變化。根據《服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法》，當股權轉讓價款的支付地（以下簡稱“支付地”）主管稅務機關與股權轉讓企業(yè)所得稅實際繳納地（以下簡稱“征稅地”）稅務機關不在同一地區(qū)的，由境內機構或個人持征稅地稅務機關的完稅證明，到支付地主管稅務機關申請開具《對外支付稅務證明》。但這一規(guī)定增加了取得《對外支付稅務證明》程序的繁瑣程度，且支付地稅務機關由于沒有實際征收稅款，缺乏開具《對外支付稅務證明》的積極性，也難于管控股權轉讓方納稅義務的履行。

隨后，《關于進一步明確服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（以下簡稱“52號文”）明確了當支付地與征稅地不一致時，直接由征稅地的稅務機關開具《對外支付稅務證明》。自此，各地稅務局不再需要換開或憑其他稅務機關出具的完稅證明開具《對外支付稅務證明》。52號文同時明確了外匯指定銀行在辦理對外付匯手續(xù)、審核《對外支付稅務證明》時，不需要對出具《對外支付稅務證明》的稅務機關是支付方所在地稅務機關還是征稅機關進行判別。雖然52號文有明確的規(guī)定，但實踐中仍有個別的稅務機關會因股權轉讓稅款的實際繳納地與對外付匯地不一致而對納稅人開具《對外支付稅務證明》的要求拒絕或推諉。

篇7

一、改革名稱登記注冊程序

（一）名稱登記注冊實行即時辦理制度。申請人憑本人身份證明填寫《名稱預先核準申請書》，即予辦理名稱預先登記注冊。

（二）申請人可以通過互聯(lián)網進行名稱、名稱登記咨詢。

（三）申請人可以在商號、行業(yè)特點、組織形式之間使用“北京”或“北京市”作為行政區(qū)劃。使用時應加括號。

（四）商號中間可以使用間隔號。使用外國（地區(qū)）投資企業(yè)商號的外商投資企業(yè)可以使用英文字母作為商號。

（五）預先核準的名稱保留期為3個月，經申請可延長3個月，保留期和延長期屆滿前不使用的，預先核準的名稱失效并予以刪除。

二、改革內資企業(yè)注冊資本（金）繳付方式

（六）企業(yè)注冊資本（金）實施分期繳付。企業(yè)設立時投資人應當繳付法律、法規(guī)規(guī)定的最低注冊資本（金）數額，其余部分承諾在規(guī)定的期限內一次性繳清或分兩期繳清。投資人應當在章程中規(guī)定注冊資本（金）數額、設立時繳付的數額、分期繳付的數額、分期繳付的期限，以及投資人以承諾的全部出資數額對企業(yè)承擔責任的內容。

注冊資本（金）的繳付期限最長不得超過三年。

（七）注冊資本（金）一次性繳付的，應當在企業(yè)設立之日起一年內繳付其未繳部分。注冊資本（金）分兩期繳付的，第一期應當在企業(yè)設立之日起六個月內繳付其未繳部分的50%，第二期應當在企業(yè)設立之日起三年內全部繳清。

（八）注冊資本（金）全部繳清后，申請增資的，增加的注冊資本（金）不再分期繳付;注冊資本（金）尚未繳清即申請增資的，增加部分應與未繳部分按章程規(guī)定的期限繳清。

（九）注冊資本（金）按期繳付后，即可辦理分支機構（分公司）登記注冊；注冊資本（金）全部繳清后，方可登記注冊為其它企業(yè)的投資人。注冊資本（金）繳付總期限到期后仍未繳清的，不予辦理延長注冊資本繳付期限。

投資類企業(yè)設立后即可登記注冊為其它企業(yè)的投資人。

（十）申請登記注冊屬于北京市人民政府公布的前置審批項目的企業(yè)，辦理登記注冊時應全部繳清注冊資本（金）。

（十一）工商行政管理機關根據企業(yè)章程中規(guī)定的注冊資本（金）的繳付期限，頒發(fā)有效期限與企業(yè)繳付最近一期注冊資本（金）時間相一致的《營業(yè)執(zhí)照》，并在《營業(yè)執(zhí)照》中注明企業(yè)繳付注冊資本（金）的實際數額。

注冊資本（金）繳清的，取消設定在《營業(yè)執(zhí)照》上的有效期限。投資者未按章程規(guī)定的期限繳付注冊資本（金）的，工商行政管理機關不予換發(fā)《營業(yè)執(zhí)照》。

（十二）投資人以高新技術成果出資，應當出具經全體投資人一致確認的高新技術成果說明書。以高新技術成果作價出資占企業(yè)注冊資本（金）的比例，可以由投資各方協(xié)商約定。

高新技術成果屬國有資產的，應當按照國家有關國有資產管理的規(guī)定辦理。

三、改革內資企業(yè)注冊資本（金）驗證辦法

（十三）投資人以貨幣形式出資的，應到設有“注冊資本（金）入資專戶”的銀行開立“企業(yè)注冊資本（金）專用帳戶”交存貨幣注冊資本（金）。工商行政管理機關根據入資銀行出具的《交存入資資金憑證》確認投資人繳付的貨幣出資數額。

國有獨資公司設立或增加注冊資本的，也可憑入資銀行出具的《交存入資資金憑證》確認其注冊資本的數額。

（十四）投資人以非貨幣形式出資的，應當在申請登記注冊時提交資產評估報告。工商行政管理機關根據評估報告確定的資產價值，確認投資人繳付的非貨幣出資數額。非貨幣出資涉及國有資產的，其價值和權屬應當經國有資產管理部門或國家授權管理國有資產的投資機構或國家授權管理國有資產的部門確認。

（十五）企業(yè)設立后出具非貨幣出資的權屬證明或審計報告，證明資產歸屬本企業(yè)所有的，工商行政管理機關予以備案登記。

（十六）企業(yè)應遵循法律、法規(guī)對外開展投資活動。工商行政管理機關不審查企業(yè)對外投資的累計數額。

四、改革內資企業(yè)經營范圍核定方式

（十七）企業(yè)的經營范圍應在工商行政管理機關備案。備案的經營范圍除涉及國家安全、人民身體健康、國家專營專控的商品、行業(yè)，以及市人民政府公布的前置審批和后置審批項目的，統(tǒng)一核定為“法律、法規(guī)禁止的，不得經營；應經審批的，未獲批準前不得經營；法律、法規(guī)未規(guī)定審批的，自主選擇經營項目，開展經營活動。”

企業(yè)、個體工商戶可自主選擇是否具體核定經營項目。

（十八）工商行政管理機關在企業(yè)、個體工商戶申請登記時應向其發(fā)放《北京市企業(yè)登記審批項目目錄》，供企業(yè)的主要負責人、個體工商戶的經營者閱讀遵守。企業(yè)、個體工商戶未經審批機關批準即開展相關審批項目經營的，由審批部門或工商行政管理機關按照《無照經營查處取締辦法》的規(guī)定予以查處。

（十九）企業(yè)、個體工商戶應向工商行政管理機關承諾：“本企業(yè)依法開展經營活動，法律、法規(guī)禁止的，不經營；需要前置審批的項目,報審批機關批準,并經工商行政管理機關核準注冊后,方開展經營活動;不屬于前置審批項目,法律、法規(guī)規(guī)定需要專項審批的,經工商管理機關登記注冊,并經審批機關批準后，方開展經營活動;其它經營項目,本企業(yè)領取《營業(yè)執(zhí)照》后自主選擇經營項目，開展經營活動。”

（二十）企業(yè)、個體工商戶申請經營后置審批經營項目的，工商行政管理機關發(fā)放有效期限3個月的《營業(yè)執(zhí)照》。企業(yè)、個體工商戶應自企業(yè)設立、個體工商戶領取《營業(yè)執(zhí)照》之日起，3個月內辦理完畢有關后置項目的審批手續(xù)。

審批部門收到工商行政管理機關通過“互聯(lián)審批”系統(tǒng)轉告的后置審批項目后，應根據本部門的職責，在規(guī)定的時限內履行審批手續(xù)。

（二十一）企業(yè)取消法律、法規(guī)規(guī)定的專項經營項目或市政府公布的前置、后置審批項目，未要求辦理注銷登記的，其法人資格繼續(xù)存續(xù)；企業(yè)設立后未開展經營活動或長期停止經營活動，未要求辦理注銷登記的，其法人資格繼續(xù)存續(xù)。

五、改革內資企業(yè)章程審查制度——實施備案制

（二十二）按照現代產權制度的要求，企業(yè)章程要以產權為核心，依法制定歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉順暢的產權管理制度。公司制企業(yè)的章程應按照現代企業(yè)制度的要求，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經營管理者的權責；明確股東會決定董事會和監(jiān)事會的成員，董事會選擇經營管理者，經營管理者行使用人權等內容。

（二十三）工商行政管理機關對企業(yè)的章程、合伙協(xié)議書實行備案制，僅對章程、合伙協(xié)議書的下列條款進行核對：

1．企業(yè)名稱；

2．投資人（合伙人）姓名或名稱；

3．注冊資本（金）數額、出資方式、分期繳付數額及繳付期限；

4．“本章程（協(xié)議）中的各項條款與法律、法規(guī)、規(guī)章不符的，以法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定為準。”條款。

其它條款以企業(yè)制定的為準。

六、改革市場主體住所、分支機構登記程序

（二十四）除房屋土地管理部門出具的權屬證明外，當地政府或其派出機構出具的同意使用該場所從事經營的證明可以視為企業(yè)住所（經營場所）、個體工商戶經營場所的證明。

（二十五）內資企業(yè)申請分支機構設立登記的，只須提交《登記申請書》、《指定（委托）書》、住所（經營場所）證明、《營業(yè)執(zhí)照》復印件（其中國家工商行政管理總局和外埠工商行政管理機關登記注冊的非公司企業(yè)法人，還應提交分支機構核轉函），工商行政管理機關即予辦理登記注冊。

七、改革外商投資企業(yè)登記制度

（二十六）中國公民可與境外經濟組織或者個人興辦合資、合作企業(yè)。

鼓勵外商參與國內企業(yè)的兼并重組。內資企業(yè)接受外商參股或被外商收購的，符合外商投資企業(yè)條件，經外經貿管理部門批準，依法變更登記為外商投資企業(yè)。

（二十七）外商投資企業(yè)的經營范圍，比照內資企業(yè)核定。

經營一般商品、行業(yè)的外商投資企業(yè)，經營范圍統(tǒng)一核定為“法律、法規(guī)和國家外商投資產業(yè)政策禁止的，不得經營；法律、法規(guī)規(guī)定需要審批和國家外商投資產業(yè)政策限制經營的項目，未獲批準前不得經營；法律、法規(guī)未規(guī)定審批和國家外商投資產業(yè)政策未限制經營的，自主選擇經營項目，開展經營活動。”

（二十八）申請經營限制外商投資產業(yè)項目和需要專項審批項目的，其經營項目，按《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》批準的內容和國家工商行政管理總局有關經營范圍規(guī)范用語的規(guī)定具體核定。

（二十九）外商投資企業(yè)登記注冊不再提交下列文件：

1．設立企業(yè)、變更投資者或內資企業(yè)轉為外商投資企業(yè)，不再要求提交投資方的資信證明；

2．副董事長、副總經理發(fā)生變化的，不再要求辦理變更登記或備案；

3．辦理分支（辦事）機構核轉手續(xù)時，不再要求提交董事會決議；

4．注冊資本按期到位申請延期登記的，不再要求提交延期申請；

5．非貨幣出資辦理財產轉移后，申請辦理備案手續(xù)時，不再要求提交董事會決議、財產轉移協(xié)議。

（三十）外商投資企業(yè)設立分支機構的登記程序，比照內資企業(yè)予以簡化。

（三十一）簡化外國企業(yè)常駐代表機構下列事項登記：

1．工商行政管理機關核發(fā)《外國企業(yè)常駐代表機構登記證》時，其有效期的核定應與外國企業(yè)常駐代表機構審批部門批準該機構的駐在期限相一致，不再限定一年的有效期限；

2．申請駐在期延期的，不再要求提交外國企業(yè)的合法開業(yè)證明、銀行資信證明、業(yè)務活動情況報告；

3．中國籍人士擔任代表的，不再要求提交《人員聘任合同》；

4．申請雇員登記不再提交雇員的聘用合同副本和代表機構的登記證復印件；

八、支持私營個體經濟發(fā)展

（三十二）下放個體工商戶登記注冊管轄權。申請登記注冊個體工商體戶可以到當地的工商行政管理分局派出的工商所辦理登記注冊手續(xù)。

（三十三）簡化個體工商戶登記注冊手續(xù)。申請辦理個體工商戶登記注冊提交下列文件、證件，工商行政管理機關予以登記注冊：

1．《個體工商戶開業(yè)登記申請書》；

2．《居民身份證》復印件（外地來京人員應當提交《暫住證》復印件）；

3．經營場所證明。有形市場內的個體工商戶的經營場所，以市場出具的證明為據。

九、支持企業(yè)改組改制

（三十四）支持引導原有國有企業(yè)、集體企業(yè)按照現代企業(yè)制度的要求進行公司制改造，完善法人治理結構；促進國有資本、集體資本、非公有資本參股的混合所有制經濟發(fā)展，實現投資主體多元化。組建企業(yè)集團母公司、股份有限公司，或國有企業(yè)、集體企業(yè)改制為公司時，允許以企業(yè)凈資產、股權作價出資。

（三十五）鼓勵企業(yè)內部職工投資入股，參與企業(yè)改制。由職工持股會代表職工持有本企業(yè)的股份。企業(yè)工會經縣級以上工會批準，可以代表職工持有本企業(yè)的股份。

（三十六）企業(yè)對科技人員或其他員工實施股權獎勵的，憑企業(yè)最高權力機構的決議或決定以及其它有關的文件、證件，予以辦理股東等登記事項的變更登記。

獎勵股權涉及國有資產的，應經同級國有資產管理部門批準。

十、支持促進中介機構發(fā)展

（三十七）支持、幫助各類行業(yè)協(xié)會對本行業(yè)從業(yè)人員進行教育培訓、傳授專業(yè)技能。對政府有關部門確認的具有專業(yè)技能的人員，鼓勵其以專項技能就業(yè)。

（三十八）工商行政管理機關支持行業(yè)協(xié)會樹立本行業(yè)良好的職業(yè)道德風尚。企業(yè)、個體工商戶及其企業(yè)的法定代表人，受到市級協(xié)會獎勵表彰的，協(xié)會可請工商行政管理機關將其獎勵表彰記入工商行政管理機關的信用信息系統(tǒng)。

（三十九）北京市工商行政管理局向社會公眾開放企業(yè)登記注冊的全部資料。中介服務機構的人員憑本人身份證明，即可查詢工商行政管理機關的企業(yè)登記注冊資料。

十一、完善退出制度

（四十）企業(yè)、個體工商戶申請注銷登記，工商行政管理機關應按照法律、法規(guī)的要求辦理，不得要求企業(yè)、個體工商戶提交法律、法規(guī)規(guī)定以外的文件、證件。

（四十一）企業(yè)不辦理注銷手續(xù)，非法退出市場，被工商行政管理機關吊銷《營業(yè)執(zhí)照》的，企業(yè)的法定代表人將被錄入北京市企業(yè)信用信息系統(tǒng)，三年內禁止其新任企業(yè)的法定代表人。

（四十二）企業(yè)法人申請辦理注銷登記，工商行政管理機關應當按以下原則進行：

1．資產不足以清償債務的，應當進入破產程序,經人民法院裁定破產后工商行政管理機關方予辦理注銷登記；

2．注冊資本（金）未全部繳付，但其債務已經清理完畢的，可予辦理注銷登記；

3．企業(yè)債務未清償，但依法全部實現轉移的，可予辦理注銷登記。

（四十三）公司制企業(yè)法人辦理注銷登記，清算報告中應載明以下內容：

1．債權債務清理已經完結；

2．各項稅款已經結清；

3．注銷公告在某某報紙上已經三次。

十二、其它

篇8

A是一家美國的外商投資集團（下稱“A集團”），在中國境內投資了B、C、D三家公司，其中B公司對中國境內的E公司擁有上千萬元人民幣的債權。但是B公司已三年未參加年檢，被工商行政管理機關吊銷了企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照。在此之后，E公司因資不抵債被責令停業(yè)整頓并因此成立了E公司清算組（下稱“E清算組”），依照法定程序通知了各債權人限期申報債權。

于是問題便出來了，B公司被吊銷企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照（下稱“營業(yè)執(zhí)照”）后是否還能繼續(xù)保留其法人資格，即B公司對E公司的債權如何進行主張的問題。換句話說也就是，本案現在面臨的焦點為 B公司是否仍具備法人資格，能否以其自己的名義向E清算組主張債權。

法院：“吊銷≠注銷”

依據公司被吊銷營業(yè)執(zhí)照發(fā)生的階段可劃分為兩種情況：一是發(fā)生在公司清算完結后，不申請注銷公司登記的，公司登記機關吊銷其公司的營業(yè)執(zhí)照，并予以公告。二是公司被吊銷營業(yè)執(zhí)照尚未進行清算，通常是公司因違法被吊銷營業(yè)執(zhí)照，如本案中B公司三年未年檢等。對于第一種情況并無爭議，因為只有當B公司的法人資格繼續(xù)存在，才可能以公司自身的名義向E清算組要求確認并行使其債權。而對于后一種情況下被吊銷營業(yè)執(zhí)照的公司由于公司并未清算，其法人資格是否存在卻存在較大爭議。

在中國，法院對此問題的傾向是：企業(yè)法人在被吊銷營業(yè)執(zhí)照后至注銷登記前，受到的只是一種行政處罰；喪失的也僅僅是從事經營活動的資格，其法人主體資格依然存續(xù)，可以以自己的名義或以其清算主體的名義進行訴訟活動，依法主張權利和承擔義務。法院上述觀點和做法主要體現在以下三個方面：

最高人民法院經濟庭在《關于企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照被吊銷后其民事訴訟地位如何確定的函》（法經［2000］24號）中，對遼寧省高級人民法院的答復是：“吊銷企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，是工商行政管理局根據國家工商行政法規(guī)對違法的企業(yè)做出的一種行政處罰。企業(yè)法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后，應當依法進行清算，清算程序結束并辦理工商注銷登記后，該企業(yè)法人才歸于消滅。因此，企業(yè)法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后至被注銷登記前，該企業(yè)法人仍應視為存續(xù)，可以以自己的名義進行訴訟活動。” 從中可以看到，最高人民法院認為吊銷營業(yè)執(zhí)照只是一種行政處罰，企業(yè)法人在被吊銷營業(yè)執(zhí)照后，還必須經過清算與注銷登記才算是消滅了法人資格，否則仍然被視為獨立的法人而存在。

最高人民法院副院長李國光提出：“無論在企業(yè)歇業(yè)、被撤銷或被吊銷營業(yè)執(zhí)照情形中，如果存在多個清算主體，均應成為共同訴訟主體。” 清算主體的作用是清理被清算企業(yè)的債權債務，并享有相應的權利，承擔相應的義務。可見，這里的觀點也是傾向于認同被吊銷營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)之法人資格仍然存在。

2001年10月9日，北京市高級人民法院在《關于企業(yè)下落不明、歇業(yè)、撤銷、被吊銷執(zhí)照、注銷后訴訟主體及民事責任承擔若干問題的處理意見（試行）》中表達了與最高人民法院相同的意見，但其表述更為明確：“吊銷企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，是工商行政管理部門依照國家工商行政管理法規(guī)對違法的企業(yè)法人做出的一種行政處罰。企業(yè)法人在被吊銷營業(yè)執(zhí)照后至注銷登記之前，雖然喪失經營資格，但其法人資格仍然存續(xù)。”

工商機關：“吊銷=注銷”

中國工商行政管理機關的觀點與法院相反。工商行政管理機關認為：營業(yè)執(zhí)照被吊銷，是區(qū)別于注銷登記的另外一種企業(yè)法人資格消滅方式，其消滅的不僅僅是企業(yè)法人的經營資格，也包括企業(yè)法人的法人資格。

中國工商行政管理機關的上述觀點主要體現在《國家工商行政管理總局關于企業(yè)法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后法人資格問題的答復》（工商企字［2002］第106號）（下稱“《工商總局答復》”）中。

《工商總局答復》規(guī)定：“企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照是企業(yè)法人憑證，申請人經登記主管機關依法核準登記，領取企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，取得法人資格。因此，企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照被登記主管機關吊銷，企業(yè)法人資格隨之消亡。”《工商總局答復》還認為，“吊銷營業(yè)執(zhí)照、注銷登記是企業(yè)法人資格消亡的兩種方式，兩者的法律后果均導致企業(yè)法人資格消亡……吊銷營業(yè)執(zhí)照是登記主管機關依照法律法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)法人違反規(guī)定實施的一種行政處罰，對企業(yè)法人而言，吊銷營業(yè)執(zhí)照就意味著其法人資格被強行剝奪，法人資格也被隨之消亡，并由登記主管機關在企業(yè)登記檔案上予以載明，不需要被吊銷執(zhí)照的企業(yè)法人再申請辦理注銷登記。”

國際慣例：“吊銷≠注銷”

清算完畢并注銷是公司法人終止的完成過程，吊銷營業(yè)執(zhí)照是公司解散的原因而非終止的結果，吊銷營業(yè)執(zhí)照導致法人必須依照行政命令解散，解散中的法人繼續(xù)存在已經成為世界許多國家立法之通論。一是以美國為代表，明確規(guī)定公司因行政命令解散后，公司在結業(yè)及清算事務內繼續(xù)存在，法人資格尚未喪失，但行為能力受限制。二是以德、法、日為代表的大陸法系國家，日本立法對解散的公司，至清算終結止，在清算的必要范圍之內，視為存續(xù)。

中國法律如何規(guī)定？

面對現實中的案例，于理有據固然重要，但更重要的是有法可依。不管是法院還是工商行政管理機關，其觀點和做法是否具有法律效力，為此，有必要從法律的角度進行分析。

筆者認為，從現有相關法律規(guī)定中可以得出這樣的結論：企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照被吊銷只是法人資格消亡過程中的一個環(huán)節(jié)，企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照被吊銷取消的只是企業(yè)經營資格，而不是企業(yè)的法人資格即其民事主體資格。因此案例中的B公司仍可以其自身名義或／和其清算主體的名義主張相關權利與承擔相關的義務。

筆者上述觀點的主要法律依據有兩個方面：

首先是《民法通則》的有關規(guī)定。《民法通則》第40條規(guī)定：“法人終止，應當依法進行清算，停止清算范圍外的活動。” 這規(guī)定了清算是企業(yè)法人終止的不可逾越的一步。《民法通則》第46條規(guī)定：“企業(yè)法人終止，應當向登記機關辦理注銷登記并公告。”其中只說到注銷登記并公告是企業(yè)法人終止必須要走的一步，并沒有提到吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照可以成為另外的替換方式。

從《民法通則》第40條和《民法通則》第46條可以看到，企業(yè)法人要終止其法人資格，必須經過清算和注銷這兩個步驟，除此而外沒有別的可選方式。 最高人民法院的觀點與此是一致的，這也符合國際通行的慣例與做法。

其次是企業(yè)登記法規(guī)的有關規(guī)定。《工商總局答復》所引用的法規(guī)依據是《公司登記管理條例》第3條、《企業(yè)法人登記管理條例》第3條與《企業(yè)法人登記管理條例》第25條。

要正確全面理解企業(yè)登記法規(guī)的內容，就有必要從國家關于民事主體的法律規(guī)定進行把握。如果把企業(yè)登記法規(guī)的有關規(guī)定理解為，企業(yè)只要被吊銷營業(yè)執(zhí)照，未經清算和注銷程序就喪失法人資格，將不僅與《民法通則》的關于民事主體的有關規(guī)定不符，而且將導致《公司登記管理條例》和《企業(yè)法人登記管理條例》的有關規(guī)定與《民法通則》的有關規(guī)定發(fā)生矛盾。

“吊銷營業(yè)執(zhí)照就可以取消法人資格”，是對企業(yè)登記法規(guī)的錯誤理解。《公司登記管理條例》和《企業(yè)法人登記管理條例》的有關規(guī)定，都只能夠說明領取營業(yè)執(zhí)照是企業(yè)取得法人資格過程中的一個環(huán)節(jié)及營業(yè)執(zhí)照的重要性與作用，但并沒有規(guī)定取得營業(yè)執(zhí)照就可以涵蓋整個法人資格的取得程序，更未規(guī)定吊銷營業(yè)執(zhí)照就可以取消法人資格。一句話，吊銷營業(yè)執(zhí)照沒有完成企業(yè)法人資格的注銷與終止，企業(yè)法人的法人主體資格依然存在。

如何主張權益？

根據以上分析，并結合中國現行有關法律規(guī)定，我們認為：B公司雖然被吊銷營業(yè)執(zhí)照，但只是喪失了經營資格，其法人資格依然存在。至于B公司參加E公司債權登記事宜，我們建議在實際操作中采取如下五個具體步驟主張有關權益：

第一步，直接申報債權。B公司可以先以工商營業(yè)執(zhí)照正本或副本及其他有關材料向E清算組申報債權。

第二步，反映情況。如果E清算組以未年檢為由對申報不予接受，B公司可以向E清算組的上級主管機構反映情況，爭取理解并辦妥債權登記。

第三步，補辦年檢。如果其上級主管機構仍然不予接受，則可以依法向工商局申請補辦年檢，或者請求其開具有關證明。

第四步，通過清算程序主張權利。B公司以其清算主體A公司的名義向E清算組申報或主張債權； B公司也可以依據《外商投資企業(yè)清算辦法》盡快成立清算組，進入清算程序，由清算組向E清算組申報和主張債權。

第五步，提起確權之訴。如果E清算組對以上步驟和方法均不予配合，或者在申報截止日之前債權申報與登記工作無法完成，則應該在截止日之前以B公司或／和其清算主體為原告，以E清算組為被告，向有管轄權的人民法院提起要求確認債權的訴訟。

現實中類似于A外國投資集團的例子有很多，其共同的難題就是當其投資的公司被吊銷營業(yè)執(zhí)照后如何去維護原有的合法債權。

篇9

[摘要]特別清算是指在公司非破產終止環(huán)節(jié)，當普通清算發(fā)生顯著障礙或公司有負債超過資產之嫌疑時，依法院的命令開始的清算程序。該程序引入了人民法院的外部監(jiān)督和債權人會議的內部制約機制，在適用條件、程序啟動等方面也與普通清算有所區(qū)別，能夠有效彌補普通清算在強制性和監(jiān)督機制方面的不足。

[關鍵詞]非破產終止；特別清算；普通清算；破產清算

特別清算是相對于普通清算而言的一種清算制度。特別清算和普通清算都適用于公司的非破產終止，是公司在市場退出環(huán)節(jié)依法清償債務、分配剩余財產的重要程序。特別清算由于其在強制性和透明度方面的優(yōu)勢，可以有效彌補普通清算的不足，對公司終止后逃避清算、逃避債務的現象可以發(fā)揮有效的制約作用。鑒于我國現行立法尚未建立完整的特別清算制度，因此有必要借鑒國外成熟的立法經驗，構建完整科學的特別清算制度。

一、特別清算的適用條件

特別清算作為介于普通清算和破產清算之間的一種清算制度，在適用條件方面應當考慮彌補普通清算程序缺乏強制性的不足之處，同時還要克服破產清算在時間和費用方面成本過高的弊端。因此，特別清算適用于以下兩種情況：

(一)公司在解散之后沒有按期組成清算組開始清算。當公司在解散之后沒有在規(guī)定時間內組成清算組開始清算時，即可適用《公司法》第184條規(guī)定啟動特別清算程序。這一規(guī)定可以有效彌補破產法規(guī)定的不足。現行破產法所規(guī)定的破產原因是“企業(yè)法人不能清償到期債務，并且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力”，但是當由債權人申請債務人破產時，債權人實際上很難舉證債務人資不抵債，因此該規(guī)定若嚴格執(zhí)行必然會限制乃至剝奪債權人的破產申請權利。特別是當債務人解散后不組織清算便分配剩余財產、處于事實上終止公司的狀態(tài)時，勢必將債權人置于既難以通過給付之訴實現債權，也難以通過破產之訴維護自身利益的境地。有了特別清算制度的以上規(guī)定，債權人的舉證難度就大大降低了。債權人只要舉出初步證據證明債務人違反解散后的登記和清算義務，就可以通過申請法院啟動強制清算程序來實現自己的債權了。相應地，作為配套措施，應當建立關于公司解散和清算的登記及公示制度，將公司解散之后的清算進程納入到工商行政機關的監(jiān)管和債權人的監(jiān)督之下，便于及時發(fā)現違法行為并啟動特別清算程序。

(二)公司有負債超過資產之嫌。對于此種情況下啟動特別清算程序，在最新修訂的公司法中未作規(guī)定。究其原因蓋因依現行破產法和公司法之規(guī)定，公司在終止時若負債超過資產就應當啟動破產程序。《公司法》第118條規(guī)定：“清算組在清理公司財產、編制資產負債表和財產清單后，發(fā)現公司財產不足清償債務的，應當依法向人民法院申請宣告破產。”但是這樣的制度設計恐怕難以符合現實中各方的利益和需要。因為破產清算制度雖然較為成熟和嚴密，但是相應地存在時間和費用成本過高的弊端，對于債務關系比較簡單、資產債務差距不大的案件來說，適用破產程序未必是最優(yōu)的選擇。因此，破產程序的啟動有必要賦予債務人和債權人一定的選擇權，而不應僅僅依據法定事實的出現而強制啟動。在債權人與債務人之間利益沖突并不十分尖銳的情況下，法律為當事各方提供一條比破產清算更簡便而又能有效維護債權人利益的解決途徑，不失為一種務實而又高效的選擇。

至于判斷公司是否存有負債超過資產之嫌的標準，不必以清算組提供的資產負債表和財產清單作為唯一的依據，只要債權人可以提供初步的證據證明這種情況存在的可能，例如證明公司或清算組有轉移、隱匿、私自分配財產，怠于行使債權，隱匿、銷毀財務記錄和憑證，或者在財務文件中弄虛作假的事實，經債權人申請，法院就應當裁定進入特別清算程序，借助債權人會議和人民法院的監(jiān)督來維護債權人利益。至于特別清算與破產清算界限的劃定以及二者的銜接，將在下文中論述。

二、特別清算程序的啟動

從日本和臺灣地區(qū)的立法來看，特別清算程序的啟動有兩個途徑：一是經債權人、清算人、監(jiān)察人或股東申請而啟動；二是由法院依職權主動提起。從我國公司法現有的有關規(guī)定來看，特別清算程序僅僅依債權人的請求而啟動。對于是否應當賦予其他主體以請求啟動特別清算的權利，有必要進行逐一分析。

(一)是否應當賦予股東和股份有限公司的董事以申請啟動特別清算程序的權利。對于股東之間因利益沖突使公司陷入僵局的情況，公司法已經規(guī)定了司法解散的救濟途徑，但是司法解散只是用以掃除股東解散公司的障礙。對于已經自愿或者強制解散的公司，如果大股東利用對公司的控制權不經清算就轉移、隱匿或者私分公司財產，就會因此損害到小股東的利益。即便公司進入普通清算程序，但是按照《公司法》第184條規(guī)定，“有限責任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成”，因此，大股東尤其是股份公司的大股東仍然有可能利用其優(yōu)勢地位作出于小股東不利的清算報告。由此可見，缺乏中立機關監(jiān)督的普通清算制度，未必能夠有效地維護所有股東之間的利益公平。因此，在一定條件下賦予股東以申請啟動特別清算程序的權力是十分必要的。

在對清算義務人的制度設計中，規(guī)定股份有限公司的清算義務人和責任承擔者是全體董事，也就是說，當股份有限公司逃避清算義務時，公司的董事要承擔相應的法律責任。但是組成清算組是公司的一項整體行為，作為董事個人是無權單獨實施的，因此為了與其法律責任相對稱，應當賦予股份有限公司的董事個人以申請啟動特別清算程序的權利。

(二)是否應當賦予清算人以申請啟動特別清算程序的權利。如前所述，當公司有債務超過財產之嫌時，得適用特別清算程序。因此，如果清算組在普通清算過程中發(fā)現公司資產負債狀況符合以上條件時，為維護各方利益，應當規(guī)定其不僅有權力而且有義務向法院請求啟動特別清算程序。

(三)是否應當賦予法院依職權啟動特別清算程序的權利。在司法實踐中，經常會遇到這樣的情況：法院在審理債權債務糾紛的過程中發(fā)現作為債務人的公司已經解散或停業(yè)，甚至因不按照規(guī)定年檢而被吊銷營業(yè)執(zhí)照，但是公司未經清算和注銷登記，并且公司已無可執(zhí)行之財產、處于事實上終止的狀況。按照現有法律規(guī)定，在此情況下如果債權人不請求啟動特別清算程序，法院只能依普通程序審理已經立案的債權債務糾紛，而不能依職權主動啟動清算程序。這樣的結果是使得已經的債權人的受償地位優(yōu)于尚未以及尚不知道債務人已經解散的債權人。

那么這樣的法律規(guī)定是否合理呢?筆者認為，

這就需要分析公司終止制度的法律精神。在公司終止階段法律的宗旨應當是維護全體債權人的平等受償權，而非保護已債權人的優(yōu)先受償權。很顯然，之所以出現公司不經清算就實際終止的局面，其原因在于公司的清算義務人違背其清算義務和公告通知債權人的義務，目的無非是逃避債務。對此，法律的態(tài)度就應當是從根本上予以糾正，迫使公司股東不清償全部債務就不得分配公司財產。因此在這種情況下，有必要賦予法院啟動特別清算程序的權力以更好地體現法的精神。

(四)應當賦予工商行政主管機關以建議人民法院啟動特別清算程序的權力和義務。根據前文所提及的解散登記制度，公司應當在解散事由出現之后的一定期限內，到工商行政機關辦理解散和清算的登記及公示程序，以督促其進入清算程序。那么在公司違反以上義務的情況下，工商行政主管機關應當催告其在寬限期內補充履行義務；逾期仍不履行的，則應依法強制啟動特別清算程序。具體做法就是由工商行政機關以行政建議的方式將案件移送人民法院，由法院依職權啟動特別清算程序。筆者認為，賦予工商行政主管機關以建議啟動特別清算程序的權力和義務，是公司終止程序中強化清算強制性的重要環(huán)節(jié)，這一制度的建立十分必要。

三、特別清算的監(jiān)督制約機制

透明度是特別清算相比于普通清算的一大優(yōu)勢，這一優(yōu)勢是通過特別清算程序中的外部監(jiān)督和內部制約機制來實現的。

(一)人民法院的組織監(jiān)督。特別清算的組織監(jiān)督機關在日本和臺灣地區(qū)的立法中規(guī)定為法院。我國在1999年修訂的《公司法》中規(guī)定分別是主管機關和人民法院，但是《國家工商行政管理局關于公司被吊銷營業(yè)執(zhí)照后其清算工作組織實施問題的通知》強調，各地工商局不負責企業(yè)法人的清算活動。在2005年修訂的《公司法》中統(tǒng)一規(guī)定為人民法院指定有關人員組成清算組進行清算。但是《外商投資企業(yè)清算辦法》又規(guī)定特別清算的組織機關為外商投資企業(yè)的審批機關。最高人民法院《關于審理中外合資經營合同糾紛案件如何清算合資企業(yè)問題的批復》中也明確規(guī)定法院不應參與這類企業(yè)的清算事務，有關的清算事宜應由當事人依照有關規(guī)定進行。可以說這種條塊分割的管理制度不僅效率低下，而且還造成了實踐中各個部門推諉扯皮、執(zhí)法不力的現實，為違法行為提供了可乘之機。因此，有必要對特別清算的組織監(jiān)督機關給予明確和統(tǒng)一的規(guī)定。

筆者認為，我國的立法應當對外商投資企業(yè)和其他公司作統(tǒng)一規(guī)定，由人民法院作為特別清算的組織監(jiān)督機關。原因之一，從專業(yè)知識和辦案經驗來看，無論相比于工商行政主管機關還是其他主管行政機關，抑或是對外商投資企業(yè)享有審批權的各級人民政府，人民法院都擁有絕對優(yōu)勢。原因之二，從職能范圍來看，監(jiān)督特別清算中的財產清理和債務清償活動正是司法機關的職責所在，并且人民法院在審理與債權人有關的其他案件的過程中所掌握的信息，也有利于清算程序的順利進行。因此，人民法院組織特別清算，更符合效率要求。

至于人民法院在特別清算程序中的職責和權力，主要應當包括以下方面：一是依權利人的請求、依工商行政管理機關的建議或者依職權決定啟動特別清算程序。二是依法決定清算組的組成，清算組成員除由具有執(zhí)業(yè)資格的律師、注冊會計師擔任之外，還應由股東、債權人以及公司職工各選派代表擔任。三是監(jiān)督清算組的工作。經利害關系人的申請，法院可以直接介入清算實務，對具體的事實和法律問題進行調查和認定。四是對清算組制作的清算報告給予確認，從而賦予其法律效力。

(二)債權人會議的內部制約。如前所述，特別清算程序的啟動原因或者是因為公司在解散之后沒有在規(guī)定時間內組成清算組開始清算，或者是因為公司有負債超過資產之嫌。在前一種情況下，公司及其股東有逃避清算、逃避債務的動機；在后一種情況下，股東的剩余財產分配權與債權人的債權形成現實的沖突。無論何種情況，相比于普通清算，特別清算中公司的債權人與股東之間的利益沖突變得更加尖銳和現實。因此有必要在特別清算程序中引入債權人會議制度，以強化內部制約、維護債權人的利益。至于債權人會議的成員組成、召集方法、表決辦法，可以基本仿照破產法的相關規(guī)定。

四、特別清算與破產清算的銜接

如前文所述，公司有負債超過資產之嫌時是啟動特別清算程序的依據之一；而我們知道，如果公司解散后經清算確實資不抵債則達到破產界限，需要進入破產程序。那么應當如何界定特別清算與破產清算的界限并使二者合理銜接呢?筆者認為，解決這一問題應當以尊重債權人意志以及提高清算效率為宗旨。具體來說，就是當清算組查明債務人的財產確實不足以清償全部債務時，允許債權人達成債權受償協(xié)議對清算結果做出安排，從而避免進入破產程序。其程序是由全體債權人就債權受償擬定方案并經債權人會議表決通過，然后由清算組據此作出清算報告并報送人民法院，經法院認可生效。這樣的做法實際上是授權債權人通過放棄一部分債權求得案件及時有效地終結，既是對債權人利益的有效維護，也是對其意志的尊重，更能夠體現法律的人性化。需要說明的是，特別清算中的協(xié)議是債權人之間相互妥協(xié)的結果，它不同于破產清算中債權人與債務人之間的和解程序，其目的和結果不是避免公司解散而是使解散更有效率。

篇10

淺談外資企業(yè)基層監(jiān)管經過改革開放至今二十多年的發(fā)展，外資企業(yè)已成為中國龐大經濟體系的重要組成部分，對中國經濟的影響廣泛而深遠。外資企業(yè)不僅給中國帶來了全新的商業(yè)模式和管理模式，營造了市場經濟運作的氛圍，更在促進投資、進出口貿易、技術進步、生產率增長以及提供就業(yè)機會等方面起到了不可低估的作用。一、外資企業(yè)概況

今年以來，根據泉州市局關于貫徹落實省工商局《外商投資企業(yè)監(jiān)督管理工作十項制度》的精神(泉工商[20xx]92號),對外資企業(yè)實行屬地管理原則。作為基層工商行政管理部門，要做好監(jiān)管工作，一定要先做到心中數。通過這一兩個月的調查摸底，全面掌握了轄區(qū)內外資企業(yè)的基本狀況，現轄區(qū)內共有外資企業(yè)44家，總投資額約6.75億元，這些外資企業(yè)其中有34家是在九十年代申請設立的，而最近五年，新申請設立的外資企業(yè)只有10家，投資總額只有1.22億元。而據相關資料表明，近兩年，我國實際利用外商直接投資均超過500億美元。相對于全國經濟增長來講，近幾年磁灶鎮(zhèn)的外資企業(yè)發(fā)展是比較落后的。陶瓷行業(yè)作為磁灶鎮(zhèn)的經濟支柱，經濟總量80％以上，唯一的一枚中國馳名商標“九牧王”卻是服裝類的，而整個磁灶鎮(zhèn)沒有一枚陶瓷類的馳名商標。另外還發(fā)現這樣一個奇怪的現象，一些企業(yè)老板是土生土長的磁灶人，但是他的公司卻是外資企業(yè)。還有部分企業(yè)雖然每年按期參加年檢，但實際上已停止生產，有個別企業(yè)已不知去向，但是經濟戶口中仍然存在，沒有辦理注銷登記。二、存在問題分析1.脫離基層監(jiān)管一方面，由于長時間以來，外資企業(yè)的登記權限直屬設區(qū)的市工商局，而且一年一度的年檢工作，為了方便企業(yè)、提高工作效率，工商部門與外經貿委等部門進行聯(lián)合年檢，取消了年檢回訪這一環(huán)節(jié)，年檢工作只是進行形式審查，有的企業(yè)的申請登記全部由中介組織一手包辦，甚至包括資金流入，都是由中介組織代勞。另一方面，為了實行分類分級管理，對外資企業(yè)進行特殊照顧，除了專項檢查以外，必須先報市局領導批準后才能對外資企業(yè)進行檢查。基層工商所對外資企業(yè)另眼相看，普遍存在一種“管不了”或“不屬于我們管”的態(tài)度，對外資企業(yè)的市場主體準入、經營行為、市場退出等動態(tài)沒有進行及時跟蹤監(jiān)管服務，因此外資企業(yè)也就逐漸成為屬地基層工商所的監(jiān)管“真空區(qū)”。而現在，雖然實行屬地管轄，但是外資企業(yè)直接向泉州市局申請設立登記，之后由屬地工商所負責日常監(jiān)管工作，由于基層工商所與泉州市局日常業(yè)務聯(lián)系較少，存在溝通反饋沒有明確責任人的現象。2、品牌意識薄弱，發(fā)展步伐跟不上磁灶鎮(zhèn)的陶瓷產品，是一種耐用品，不同于其它日用品，可以試用，等用過這后，不適應再更換其它品牌。陶瓷產品不管是對于工程建設，還是對于自建房屋來講，都是極其重要的，質量保證才是消費者選擇的關鍵因素,現在市面上的產品五花八門,良莠不齊，而“品牌”對消費者來講是一種信譽，一種質量保證。困此，企業(yè)要發(fā)展，就要走品牌戰(zhàn)略，打出自己的知識度，用信譽來贏得消費者的信賴。九十年代磁灶鎮(zhèn)的陶瓷行業(yè)，可謂是輝煌騰達，但是近幾年，遇到一個強有力的對手就是廣東的名牌陶瓷產品，因此發(fā)展步伐一直跟不上，甚至走下坡路。因此有些企業(yè)選擇打“價格戰(zhàn)”，一再降低生產成本，最終導致產品質量無法保證；有些企業(yè)選擇為廣東的名牌產品加工生產“貼牌”瓷磚，賺取加工費，而相對于機器設備的投入資金來講，區(qū)區(qū)的加工費，根本無法讓企業(yè)走上發(fā)展的軌道；有些企業(yè)甚至為了牟取利益，做起了假冒廠商、廠址、仿冒商標的生意。企業(yè)發(fā)展走什么樣的路，最終是要靠企業(yè)的掌舵者來指明方向，也就是這些企業(yè)老板，一定要認識發(fā)展局勢，制定出適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，指明企業(yè)發(fā)展的方向。3、政策偏差造成“假外資”改革開放以來，中國經濟經歷了一個飛躍式的發(fā)展，九十年代,磁灶的陶瓷行業(yè)迅速發(fā)展壯大，一大批內資企業(yè)擴大經營規(guī)模，但是在引進國外先進機器設備是卻有許多門檻。相反地，外資企業(yè)在中國不僅在稅收方面可以享受優(yōu)惠待遇，而且在用地、引進機器設備等各個方面都可以享受“超國民待遇”。因此這些內資企業(yè)就想方設法，通過各種途徑“傍外資”，與外商掛靠申請設立外資企業(yè)。如，某企業(yè)老板吳先生，先在國外注冊一家公司，再與原先的內資公司合資，這樣原來公司就成了外資企業(yè)，那么企業(yè)在稅收、用地、貸款、機器設備以及工商管理等各個方面都可以享受“超國民待遇”。由于內外資企業(yè)待遇存在較大差別，或出于其他目的，國內資本到境外“留學”一圈后再回來投資的現象，在我國招商引資中越來越多。按照目前學者研究中比較一致的估算，我國每年實際利用外資中，約1/3是國內資本‘留學’后回流形成的‘假外資’。4、中介組織一手包辦，虛假注資由于中介組織是以盈利為目的的，有些企業(yè)的申請設立、增資、年檢等手續(xù)均由中介組織一手包辦。而企業(yè)的設立登記、年檢等方面都只是采取書面審查，中介組織就是鉆了這一空子，只要企業(yè)有需要，只要能盈利，就能采取各種形式 為企業(yè)注入資金，等領取營業(yè)執(zhí)照后，就立即抽走資金，造成有些企業(yè)注冊資本與實際投資額相差甚遠。5、外資企業(yè)退而不注、注而不銷經過調查摸底階段的逐戶情況統(tǒng)計，發(fā)現有些已經停止生產經營的企業(yè)退而不注、吊而不銷，而有些企業(yè)沒有參加年檢，但卻繼續(xù)從事生產經營的現象。這些企業(yè)總結起來可以分為以下成因：（1）、法律意識淡薄。有的退市企業(yè)抱著反正不搞了，辦不辦法律手續(xù)無關緊要，無所謂，更多的是對退市規(guī)定也不知曉，缺乏退市后應按法規(guī)繳回證照、印章和辦理注銷登記的概念。（2）、嫌麻煩。少數外資公司停辦后，對規(guī)范辦理注銷認為太麻煩，要組織清算，要出費用，要填許多制式表格，耗時費神。所以，普遍對規(guī)范退市缺乏熱情。（3）、逃廢債務。企業(yè)開辦者因經營不善而導致虧損債臺高筑，為廢掉債權人的利益而采取人去樓空、一走了之，包括對銀行的信貸資金償還也是如此對策，以逃債避責。（4）、有意規(guī)避拒不辦理。這些企業(yè)，轄區(qū)內共有家。其主要是擔心未及時按規(guī)定辦注銷可能受到行政處罰或者因為證照管理、注銷手續(xù)及費用等而不愿辦理注銷。三、基層監(jiān)管對策1、加強基層監(jiān)管，建立長效監(jiān)管機制（1）、信息收集管理組織專門力量，認真調查摸底，對現存的市場主體歷史檔案進行逐件清理。建立外資企業(yè)專門的調查摸底手冊，做到一戶一冊，其主要內容有：登記注冊基本信息、出資情況、前置審批情況和注冊商標、企業(yè)合同管理、分支機構、企業(yè)獎勵表彰等情況記錄以及日常巡查、回訪、違章違法行為處理等記錄情況。經過全面調查摸底，我轄區(qū)共有外資企業(yè)44家，其中36家已通過20xx年度年檢，還有8家未按期參加年檢，有6家還在0從事生存經營。有2家已查無下落。（2）把好一年一度的年檢審查關企業(yè)在設區(qū)的市工商局申請設立登記這后，每年一次的年度工作是把好市場主體登記管理的關鍵環(huán)節(jié)，應該在企業(yè)年檢時由基層工商所負責對企業(yè)進行實地回訪，了解企業(yè)一年為的經營運作情況，有正常運作的企業(yè)才予以通過年檢，這是落實外資企業(yè)基層監(jiān)管的基本保障。（3）、信用分類監(jiān)管依法對所掌握外資企業(yè)的市場準入、經營行為、市場退出等信息進行內部信用評價，并以現有局域網絡為基礎，構建企業(yè)信用建設監(jiān)控評價網絡體系，不斷加強對涉企的相關部門，如金融、稅務、政法機關的信息溝通，資源共享。然后按不同評價劃分不同的監(jiān)管類別，企業(yè)劃分為不同的信用等級，實行信用分類監(jiān)管，并據此實施有針對性的監(jiān)管。即：對于誠實守信的A類企業(yè)，與之“保持距離”；反之，對于有違法違規(guī)行為或不良傾向的B類或C類企業(yè)，則盯住不放；特別是那些被劃定為嚴重失信的D級企業(yè)，則與之進行“零距離”接觸。（4）設立外資企業(yè)專管員，完善內部工作機制轄區(qū)內外資企業(yè)只有44家，數量較少，且分布不集中，為解決目前實際工作中存在的監(jiān)管脫節(jié)問題，爭取在短時間內做好調查摸底發(fā)現漏洞做好監(jiān)管與服務等一系列的工作，設立外資企業(yè)專管員，與片長責任制相結合，并納入績效考評，完善內部工作機制。由外資企業(yè)專管員負責：一收集資料，建立動態(tài)監(jiān)管手冊，完善經濟戶口；二與各個片區(qū)的片長互相配合，對外資企業(yè)進行回訪和日常監(jiān)督檢查；三及時向外資科傳遞外資企業(yè)的各類監(jiān)管信息資料；四是為外資企業(yè)提供法律宣傳、咨詢和服務。（5）設立“三點一線”的外資企業(yè)聯(lián)絡員制度充分發(fā)揮企業(yè)工商聯(lián)絡員的橋梁作用，給基層工商所的監(jiān)管服務工作帶來很大的方便。借鑒于企業(yè)聯(lián)絡員制度的實行，若設立泉州市局、工商所與外資企業(yè)，“三點一線”的外資企業(yè)監(jiān)管聯(lián)絡員制度，則能夠及時傳達監(jiān)管服務中存在的問題，有信息及時反饋，有請示能夠得到及時答復，解決溝通反饋沒有明確責任人的現象。以保證政令暢通，提高工作效率。2、建立工商聯(lián)絡員制度，引導企業(yè)走品牌戰(zhàn)略通過工商聯(lián)絡員制度，開展聯(lián)絡員培訓班，多做法律法規(guī)政策宣傳，提高企業(yè)生產經營者的法律意識；充分發(fā)揮橋梁作用，組織有條件的企業(yè)，參加各種品牌戰(zhàn)略的知識講座、座談會以及各種名牌產品博覽會，增強企業(yè)品牌意識；指導企業(yè)運用法律的武器保護自己的注冊商標不受侵犯，同時督促企業(yè)合法經營，誠信經營；積極支持企業(yè)運用商標、廣告戰(zhàn)略開拓市場，引導企業(yè)增強商標意識,幫助符合條件的企業(yè)積極申請知名、馳名和著名商標。至目前，我轄區(qū)內共有注冊商標155枚，其中包括馳名商標1枚，著名商標9枚，知名商標4枚。3、調整相關政策，消除“假外資”

我國對內、外資企業(yè)實行不同的企業(yè)所得稅制度。這種做法，在改革開放時對外資市場準入限制較多的條件下，為我國經濟發(fā)展吸引到了大量寶貴外資，進而促進了整個國民經濟的快速發(fā)展。但隨著我國市場經濟體制的建立和逐步完善，尤其是我國加入WTO之后，情況發(fā)生了重大變化。入世前內資企業(yè)具有市場準入的優(yōu)勢，但現在外資的市場準入限制已大幅度降低。在這種情況下，繼續(xù)對外資實行“超國民待遇”，不利于內外資企業(yè)平等競爭，實際是對內資企業(yè)的‘逆向歧視’，其負面效應越來越明顯。因此筆者認為應該從從各方面減少直至最終取消對外資的‘超國民待遇’，給內資企業(yè)與外資企業(yè)一個公平的競爭舞臺。4、嚴密監(jiān)控出資行為我轄區(qū)內共有外資企業(yè)44家，其中40家企業(yè)資金全部到位，尚有4家企業(yè)只有部分出資。對于資金尚未全部到位的企業(yè)，進一步加強對企業(yè)出資監(jiān)管力度，對企業(yè)的出資行為進行動態(tài)監(jiān)管。對新設立的外商投資企業(yè)，如20xx年9月29日新登記“福建省耐迪斯體育用品有限公司”，同章程規(guī)定的繳資期限還沒到期，我所將在企業(yè)離出資期限到期前半個月時，及時向企業(yè)發(fā)出“提醒出資通知書”，提醒外商投資企業(yè)按期出資到位；對于另3家出資期限到期仍未按期出資的企業(yè)，上門發(fā)出“限期出資催繳通知書”，督促企業(yè)資金到位，確保外商投資企業(yè)規(guī)范運作、合法經營，進一步增強外商投資企業(yè)的市場競爭力。5、引導退出市場（1）通過行政指導，做好市場主體信息、準入、退出政策宣傳指導、監(jiān)管法規(guī)等，靈活采取指導、引導、輔導等一系列柔性手段，讓退市企業(yè)主了解企業(yè)并不是停止生產就可以什么都不管，真正認識到辦理注銷的必要性和重要性，以及未辦理注銷登記的危害后果，引導那些已停止生產的企業(yè)，或已被吊銷的企業(yè)主動清算，辦理注銷登記。（2）充分利用年檢監(jiān)督，加大基層所的監(jiān)管責任，加強對企業(yè)的定期巡查和對預警企業(yè)的重點監(jiān)控，督促市場主體隨時退市，隨時督辦注銷。把退市監(jiān)管工作納入市場巡查的重點內容。（3）建立網上鎖定機制。結合全市、全省聯(lián)網，及時對不按規(guī)定辦理而無法注銷的退市主體，通過網上設定程序，對其法定代表人及股東名單納入工商行政系統(tǒng)違法企業(yè)和人員黑名單，予以上網公示，限制其在3年內不得在本地和外地開辦企業(yè)或進行投資當股東。