導語：如何才能寫好一篇會計核算難點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：交易性金融資產；確認；核算；計量

在會計教學中，金融資產一直是教學的難點。對于學生來講，金融資產的概念、分類對于大學生來講接觸較少，比較抽象，不好理解；金融資產的計量、記錄因為涉及到的會計科目較多，學生在計算、分錄的書寫時也容易出錯。本文以交易性金融資產為例，對交易性金融資產在會計核算中的難點進行分析。

一、交易金融資產的確認

我國在2007年1月1日起執行了新的會計準則，企業會計準則第22號-金融工具確認和計量中主要從取得金融資產的目的：為了近期內出售來對交易性金融資產進行了劃分，其中最常見的就是企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金或衍生金融產品。而在金融資產分類中，可供出售金融資產的表現形式和交易性金融資產一樣，也為企業從二級市場上購入的有報價的債券、股票、基金等。在交易性金融資產教學過程中，如何區分交易性金融資產和可供出售金融資產就成了難點，兩者區分的重點是管理者的意圖而不是資產核算的內容。從交易性金融資產定義來看，交易性金融資產持有時間較短，管理者持有主要是為了近期在活躍市場上出售獲利，從經濟實質來講是可以看作是一種投機行為；而可供出售金融資產持有時間不固定，持有意圖也不明確。

二、交易性金融資產會計核算難點

按照準則規定，交易性金融資產在持有期間的計量，按照公允價值計量，也就是說交易性金融資產需在每個資產負債表日，把它的賬面價值調整為資產負債表日的公允價值，賬面價值和公允價值的差額需計入“公允價值變動損益”賬戶，“公允價值變動損益”是損益類賬戶，是企業營業利潤的組成部分。交易性金融資產在出售時，為了使“投資收益”賬戶反映企業在該項投資中實現的全部收益，所以要將交易性金融資產在持有期間所有計入“公允價值變動損益”金額轉入“投資收益”賬戶中。但由于兩者都是損益類科目，結轉不影響企業的利潤總額，教學中應注意區分。

[例]萬千公司2015年12月13日從證券市場購入宏發公司發行的股票100萬股作為交易性金融資產核算，共支付價款960萬元，其中包括交易費用4萬元。2015年12月31日，宏發公司股票收盤價為10元，2016年3月10日，萬千公司收到宏發公司宣告發放的現金股利每股1元。2016年3月22日，萬千公司出售該項交易性金融資產，收到價款1060萬元。不考慮其他因素，分別計算萬千公司出售該項交易性金融資產時確認的投資收益、從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益和對利潤總額的影響。

1.萬千公司出售時確認的投資收益

因為在2016年3月22日，萬千公司在出售該金融資產時，對應的會計分錄為：

借：銀行存款10600000 ①

貸：交易性金融資產-成本9560000 ②

-公允價值變動440000 ③

投資收益600000 ④

借：公允價值變動損益440000 ⑤

貸：投資收益440000 ⑥

以在持有期間公允價值變動為借方為例，出售時確認的投資收益=出售時售價①-取得時成本②-持有期間公允價值變動③+公允價值變動損益⑥，其中③和⑥金額是相等的，所以我們得出公式：

出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

從以上會計分錄可以看出，萬千公司出售時確認的投資收益為600000+440000=1040000元，即為出售凈價10600000元和取得時成本9560000元的差額，有了這個公式，我們在計算相關題目時，不用寫出會計分錄就能比較快的得出結果。

2.萬千公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益

萬千公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益的時點有三個，分別為（1）萬千公司在取得該項交易性金融資產時，應確認的投資收益為-40000元；（2）3月10日萬千公司收到宏發公司現金股利時確認的投資收益為100×1=1000000元；（3）3月22日出售時確認的投資收益為10600000-（9600000-40000）=1040000元，因此萬千公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益為-40000+1000000+1040000=2000000元。從以上分析我們可以得出，交易性金融資產從取得至出售時累計應確認的投資收益=-取得時支付的交易費用+持有期間確認的股利或利息收入+出售時確認的投資收益，又由第一個問題我們得出公式：出售時投資收益=出售凈價-取得時成本。因此我們又可以得出：交易性金融資產從取得至出售時累計應確認的投資收益=-取得時支付的交易費用+出售凈價-取得時成本，整理以后，我們得出最終公式：

交易性金融資產從取得至出售時累計應確認的投資收益=出售凈價-取得時支付的現金（不包含已宣告但尚未發放的利息或股利）+持有期間確認的股利或利息收入

從現金流入流出角度看，這個公式可以進一步簡化為：

交易性金融資產從取得至出售時累計應確認的投資收益=交易性金融資產在持有期間的現金流出-交易性金融資在持有期間的現金流入

由這個公式我們就能輕易得出萬千公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益為10600000-9600000+1000000=2000000元。

3.萬千公司出售時確認的處置損益（影響利潤總額金額）

2016年3月22日，萬千公司在出售該金融資產時，對應的會計分錄為：

借：銀行存款10600000 ①

貸：交易性金融資產-成本9560000 ②

-公允價值變動440000 ③

投資收益600000 ④

借：公允價值變動損益440000 ⑤

貸：投資收益440000 ⑥

因為公允價值變動損益⑤和投資收益賬戶⑥同為損益類賬戶，出售時兩個賬戶的結轉不影響利潤總額，因此萬千公司出售時確認的處置損益即為投資收益④的金額，即為10600000-（9560000+440000）=600000元，又因為交易性金融資產-成本②和交易性金融資產-公允價值變動③的和為交易性金融資產出售時賬面價值，所以整理以后得出公式為：

交易性金融資產出售時確認的處置損益（影響利潤總額金額）=交易性金融資產出售凈價-交易性金融資產出售時賬面價值。

三、結論

綜上所述，在明確判斷該項金融資產為交易性金融資產的基礎上，在持有期間對交易性金融資產進行具體會計核算時，我們只要熟練使用具體公式，就可以輕易解決交易性金融資產會計核算的絕大部分問題。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則2006[M].經濟出版社，2006年版.

[2]林鋼，李明.關于金融資產重分類問題的探析[J].財務與會計，2015，（16）.

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作者簡介：高振福（1972-），男，山東濟陽人，博士，北京大學科技開發部博士后，主要從事企業管理和財務會計研究。

（1.北京大學科技開發部，北京100871；2.中國石油化工集團公司財務部，北京100728）

摘要：由于石油天然氣行業的特殊性以及其本身生產技術的獨特特點，導致石油天然氣行業會計核算與其他行業相比，具有很大的差異性。本文從分析石油天然氣行業的特殊性入手，對石油天然氣會計核算中存在的問題進行了闡述。

關鍵詞 ：石油天然氣；資產折舊；會計核算

中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：1000-176X（2015）06-0088-03

收稿日期：2015-04-10

一、石油天然氣行業的特殊性

1.它是資源型行業

石油天然氣資源來自于千萬年地層深處的自然沉積，規模上的擴張受制于石油天然氣資源的儲量。隨著石油天然氣的開采，石油天然氣等不可再生資源正在日益減少，易開采的資源也越來越少，產量遞減趨勢是不可避免的，并且減少后不能通過人力和自然的力量進行重置，其價值也隨儲量資產的減少逐漸降低。同時，隨著開采的深化，含水率將不斷上升，導致開采成本遞增。而不進行采掘和開發時，它的蘊藏量不會折耗，其價值也不會發生轉移，即石油天然氣只有物質實體的有形損耗而沒有無形損耗，這構成了它區別于固定資產的特征，使石油天然氣的折耗不同于固定資產的折舊。

2.生產經營活動的高投入、高風險、投資回收期長，并且收益和風險的相關性較低

石油天然氣采掘業項目的成本非常高，特別是海上石油項目和深礦項目。石油天然氣從正式確認到資源枯竭需要經歷很長的時期，石油和天然氣生產企業一般要經過礦區權的取得、租約定金的支付、鉆井作業的支出、開采過程的支出和生產過程的支出等，最后才通過石油天然氣銷售流回企業。從勘探到正式生產需要幾年甚至十幾年的時間，在此之后，為探明礦藏所發生的支出才能從礦產品的銷售收入中得到補償，探明的礦藏在企業的存續期內將帶來持續的現金或現金等價物的流入，成為企業生存和發展的基礎。石油天然氣投資回報具有不確定性，尤其是它的勘探活動，在勘探結果確定之前，技術可行性和商業價值始終不可得知。并且采掘業的收益與風險的相關性較低，其主要表現在：很少的投資有可能發現價值高出投資很多倍的礦藏，相反，大量的投資有可能只發現很小的礦藏甚至沒有任何發現。正是基于以上所述特點，對發生的所有取得、勘探和開發礦物的成本是否資本化，產生了成果法和完全成本法的分歧，而還有一些觀點認為，礦物儲量的歷史成本是無關緊要的，對于管理者、股東和其他財務報表使用者來說，礦物儲量的價值更為重要。儲量認可法便是基于這種考慮產生的。

3.物流的特殊性

在物流方面，一般企業與特殊企業相比從表面上看似乎是相同的，但事實上兩者有很大的差異。以石油天然氣生產企業為例，其物流的特征在于：幾乎所有流入企業的各種實物形態的生產資料，事實上只有流入，沒有流出。而一般行業企業則完全不同，物流的過程是一個連續的過程，即先流入，再流出，然后再流入，往復循環。其主要原因在于產品的基本構成不同，如石油天然氣生產企業的產品是原油天然氣，并非由流入企業的各種材料所構成。所以說，石油天然氣生產企業的物流過程是非連續的，具有間斷性特征。

二、石油天然氣會計核算的難點

1.石油天然氣資產確認的難點

儲量在我國不被作為企業的資產，一般是以發現儲量時的相關投資及企業擁有的石油天然氣生產設施來代替。我國企業會計準則定義：資產是企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。由于在會計報表上不能體現出企業擁有的儲量，對企業信息的需求者來說，不能準確判斷企業未來的贏利能力，企業的價值不能反映出來，也就是說，企業的勘探投資多寡與發現的儲量的價值之間沒有必然的聯系，如果僅以發現儲量時的投資來代表企業所擁有的儲量是很牽強的。

石油天然氣的折耗只有在被采掘時才會發生，其折耗額直接構成可供企業銷售的商品，并與所采出的儲量資產數量成正比變動，在沒有儲量資產采出的情況下，不需要計提折耗額。而企業的固定資產，如房屋、建筑物，即使不使用也要計提折舊。儲量資產與一般性固定資產的差別導致它的計量基礎與方法的不同，儲量資產的計量有較大的不確定性，它以公允價值為基礎，帶有較大的人為估計性。

雖然美國證券交易委員會曾經提出儲量認可法作為石油天然氣資產確認的方法，但是由于現實條件的制約，最終未能推廣實施，而美國會計準則委員會提出的標準計量法也只是作為會計報表的補充信息進行披露，并未將儲量資產納入到會計報表科目當中。為適應社會主義市場經濟改革，企業需要強化石油天然氣儲量資產的概念，健全和完善相關財務會計制度設立與石油天然氣儲量相關的各類資產科目，應在石油天然氣生產成本核算中增加相應類別石油天然氣儲量資產的折耗項目。

2.石油天然氣資產折舊方式不合理

石油天然氣企業中，固定資產80%以上為石油天然氣資產，這些資產是供企業長期使用，具有潛在的服務能力。它的特殊性體現在以下幾個方面：（1）油井及其地面設施等固定資產的使用年限，要以地下資源量和資源可供開采年限來決定，因此，地下資源一旦枯竭，即使固定資產的物理性能并未全部喪失，但它也不再具有使用價值。（2）石油天然氣企業很大一部分資產埋在地下，無法移動，自然損耗大，清理費用高。（3）技術裝備多，而目前科學技術發展快，因而無形損耗大。

雖然在新會計準則中規定了石油天然氣資產的折舊方法可以在直線法和產量法中選取，但在實際操作中，中國石油和中國石化在日常會計核算中遵照我國會計準則和會計制度的規定，選用直線法對石油天然氣資產計提折舊，向境外報送財務報告時，再調整為按產量法對石油天然氣資產計提折舊。相對于其他折舊方法而言，直線法是一種較為簡單的方法，即：固定資產原值扣除預計的凈殘值后的價值，除以固定資產預計使用年限，即為每年應計提的折舊額。

直線法的優點主要在于其簡便性，利于實務操作，并且每年產量相對比較穩定，直線法和產量法計提的折舊額并沒有顯著的差異。其缺點主要在于使用年限內每年的產量不同，相同成本不能帶來相同的收益，違反了成本與收益的配比原則。

雖然產量法對石油天然氣資產的折舊方式非常符合石油天然氣資產的特性，但是由于我國對儲量的確認準確性不夠，加上多年來石油天然氣企業都是按照直線法進行折舊的，要想轉換為國際通行的產量法需要一定的時間、國家的支持以及企業的重視。為使產量法在我國能順利運用，需要加快石油天然氣儲量資產評估體系的建設，建立健全石油天然氣儲量資產評估機構，充實有關人員，與國際儲量管理接軌，最大限度地利用國內外兩種資源來發展我國石油工業經濟。

3.資產棄置費的計提比例

20世紀90年代之前的石油天然氣田作業者并不考慮拆移恢復的凈支出，僅僅假設設施的殘余價值與將其拆除、運移和必要的場地清理恢復發生成本相等。然而隨著石油天然氣勘探和生產業務活動不斷向荒蕪和生態環境比較敏感和脆弱的地區擴展，以及國家對監管條例不斷修改和完善，石油和天然氣資產的棄置恢復成本可能會變得非常大，在有些情況下，甚至超過相關設施最初發生的建筑安裝成本。現在國際上對資產報廢責任的確認和會計處理的要求是，要在相關的石油天然氣儲量開始生產時進行確認，而不是在資產退出使用或報廢時再確認。

1993年美國證券交易委員會頒布了會計公告92號，“關于或有損失的會計處理和披露。”會計公告92號闡明了美國證券交易委員會關于確認和計量未來環保負債的態度，并特別指出環境清理成本包括任何維護修理義務，均適用于石油天然氣勘探和生產業務。會計92號公告規定，公司不得以計算不精確而推遲到準確估算出一個數字時才確認這筆費用，因為盡管對于這個或有損失的估計值會有一個幅度，但至少其最小值不會是零。同時，會計公告92號還指出，用潛在的其他的回收金額抵消負債的做法是不妥的，這些責任應以總額記入資產負債表，列示為負債。采用成果法進行核算的公司，根據第Oi5.128條款要求“在計算折舊、折耗和攤銷的時候，要考慮廢棄恢復成本和設備殘值”。同樣，在采用完全成本法進行核算的公司，美國證券交易委員會條例規定“攤銷成本應該包括——預計的扣除凈殘值后的廢棄和拆除成本。” 因為不同的行業對拆除和恢復成本的會計處理不同。

中石化股份有限公司內部會計制度規定：“石油天然氣開采公司確認井及相關設施的成本時，應根據《環境保護法》和礦區所在地法律法規的要求、與利益相關方達成的協議，預計礦區廢棄時應當承擔的棄置義務。該棄置義務符合預計負債的確認條件時，應當計入預計負債，同時相應增加井及相關設施的賬面價值。”

由于我國石油天然氣準則的要求，中石化對資產棄置費的計提比例做出了明確的規定，將石油天然氣資產棄置費的比例規定在石油天然氣資產的3%—10%，其中油井、水井、注聚井的棄置費比例為4%，輸油、轉油、集油站庫、注水、聚合物及計量配水站的棄置費比例為3%，氣井的棄置費比例為10%，其余的石油天然氣資產棄置費為7%。石油天然氣資產棄置費比例的規定為油田企業的具體操作帶來了很大便利。

三、未獲取礦區租賃權的預探成本

美國對未獲得礦區租賃權的勘探成本的處理如下：在獲得礦區之前或者之后都可以進行勘探活動，在大多數情況下，如果在獲得一項租賃權前實施勘探，就必須從礦區所有者那里獲得所謂的放炮權的勘探許可，如果涉及的是海上勘探，必須獲得通常不要求支付費用的許可，一般是從美國內政部礦產管理署獲得，無論是海上還是陸上的活動，實施勘探都要求獲得許可。在單獨放炮權的合同下，允許勘探權的持有者進入礦區并實施勘探活動，直到對一口探井實施勘探前，但不包括對一口探井實施的鉆探。成本法下這種合同涉及的成本被適當歸類為勘探費用，獲得勘探許可時，借記“在建工程—放炮權”，貸記“應付款憑證”。

在其他情況下，合同不僅可以授予放炮權，而且可以包括被授予人以特定金額租用合同項下全部或者部分礦區的一種選擇權，選擇權協議說明適用于放炮權的數額，并分別陳述選擇權成本。在這種情況下，勘探權成本將以與任何其他勘探成本相同的方式進行處理。但是，如果在合同中沒有對成本進行劃分，全部支付應該作為適用于獲得礦區選擇權的支付進行處理。如果租賃的是選擇權沒有覆蓋的礦區，采用成果法的公司為了進行財務會計核算，同時也是為了稅收目的，選擇權成本的全部數額記入費用，如果租賃了全部礦區，選擇權的全部成本將資本化為礦區權的成本，如果只租賃了礦區的一部分，采用成果法將把全部或部分成本資本化。

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關鍵詞：事業單位；會計制度；核算；漏洞

財務會計規章制度在經濟社會結構中都嚴格規范和約束事業單位的業務活動，以此避免不利于事業單位發展的因素出現。我國事業單位會計核算也在當前經濟發展中得到全面改革，其存在的核算漏洞和實施難點也成為新的歷史時期必不可少的工作。

一、事業單位會計制度運行中的核算漏洞

1.單位財務管理權與會計核算業務相脫節

事業單位實施會計核算后常見的矛盾為會計核算業務和單位財務管理權相脫離，會計核算中心的主要職能為統一核算和集中結算單位資金，起到強化會計監督的外部職能作用。在實施集中核算的條件下，預算單位和會計核算中心對各自掌握的財務管理權都不確定，因此在實際工作中常常出現相互推諉和責任主體不清情況。所有事業單位在實施會計核算后每一筆業務資金都要按照規定要求實行統一核算和集中核算，財務管理權限發生了變化，逐漸喪失單位管理財務權限，多數固定思維認為只要將資金全部納入核算中心中就不必花時間進行管理，然而單位依舊是會計責任主體及行使單位財務管理職能。

2.缺乏規范的預算管理基礎和統一的經費開支標準

雖然部門預算在我國事業單位取得良好的應用效果，也受到多方關注，但在預算管理制度改革方面還較為薄弱，特別是部門預算缺乏細化。但不可否認的是，會計集中核算制度順利實施的前提是以部門預算為主，只有不斷提高預算編制的科學性和完整性才能使會計核算最大程度發揮其應有的監督職能。此外，預算單位實施預算后其單位資金使用權依舊由原來的負責人負責管理，而對于會計核算中心來說應全程嚴密監控單位資金的每筆往來業務。但我國財務制度沒有統一的經費開支標準，特別是部分地區和主管部門在經費開支方面自行設定且不隨社會經濟發展作出相應變動，導致現行存在的經費開支和實際相脫離，增大執行難度。

二、事業單位會計制度下會計核算實施難點

1.會計集中核算監督職能不到位

會計基本職能之一為會計監督，通常部分事業單位實施會計核算制度后，單位會計核算只有2個負責人，這兩個人要負責多個單位的賬套，巨大的工作量讓其無時間參與事業單位的內部管理和發生的各項經濟業務。核算中心工作人員對業務合法性、真實性無法判斷，只審核各單位報來的原始憑證和原始票據是否齊全及合法合規，無法充分發揮會計監督職能。

2.預算工作缺乏有效管理

當前項目資金預算不明細且不規范，只單純按照總額列示項目支出經費預算，對資金使用用途沒有嚴格限制，造成在實際執行中出現較大隨意性，不能很好地發揮會計核算監督職能。要加強審核事業單位所申報的專項結余資金，如果申報范圍超出預支，則需要減壓事業單位所申報的下年度同類項目資金。然而現實情況則是只有少部分事業單位在申報結余資金預算時執行相關規定要求，由此一來，導致許多單位的下半年預算中編入了上半年結余，完全和預算監督相脫離。

三、事業單位會計制度運行下核算實施策略

1.轉變思想觀念，增強核算意識

預算單位要從大局出發，放下傳統部門利益的狹隘思想和“權利思想”，以此推動事業單位順利開展核算改革。首先加強宣傳，轉變單位領導思想認識。事業單位領導要認真參與單位組織的各項有關會計知識等內容培訓，轉變傳統思想觀念，充分認識會計核算是財政體制改革中重要措施，在堅持“三不變”的原則下按照會計核算方法抓好事業單位會計業務日常結報和日常管理工作，同時自身起到模仿帶頭作用加強單位人員財務管理意識。其次定期在事業單位開展開展報賬業務培訓。事業單位人員要定期參與核算中心和會計財政部門組織的業務培訓，例如財務管理知識，如何使用支付系統及部門預算執行重點等，以此提高事業單位人員業務水平，最重要是通過培訓樹立良好的職業道德，增強愛崗敬業的工作責任心。

2.加強部門預算，強化單位預算管理

以部門預算為改革基礎是會計核算制度改革最大特點。現行的部門預算與改革在現實工作中沒有一套完善合理的單位配備消耗標準、人員經費標準，一般正常經費隨意性較大，核算中心不能有效管理各個事業單位支出，以致弱化對項目支出的監督，不能對預算單位支付申請進行有效監督。此外，在年初編制預算中無法全部概括所有支出事項，通常經過內部預算調整解決部分臨時性開支，沒有來源資金，甚至有時追加的預算很難避免挪用資金和擠占資金現象。對此應改革部門預算編制，提高資金分配的透明度和預算科學性及完整性，縮短預算批復時間。

3.加強監督職能，不斷完善內控制度

核算中心可根據事業單位所建立的固定資產明細賬詳細記錄和嚴密監控單位實物資產的增減變動，定期盤點清查和監督，一旦發現賬實不符查明原因后按照財務制度處理。為防止事業單位出現各類收入體外循環現象，可加大對單位收入的核算力度，防止私設小金庫和收入體外循環等各項違法行為的發生，加強事業核算單位收入合法性和完整性。對此，可檢查事業單位資產是否及時納入核算中心賬戶，查看其資產是否有轉移和藏匿跡象，查看事業單位是否有亂收入行為，督促事業單位將單位所有資產全部納入核算中心，以達到統一結算的目的。加強會計內部控制力度是提高事業單位會計核算質量的有效方式之一。事業單位管理層要意識到完善合理的內部管理制度讓整個會計工作流程有據可依，同時還可督促工作人員日常行為規范。加強會計內部控制力度可從以下方面著手，加強單位內部人員溝通，及時反映日常工作中常見問題，提高工作流程效率。會計集中核算事業單位是我國經濟發展的主要組成部分，會計集中核算雖然在實施中取得了一定的效果，得到了社會各界和領導的關注，但在實際運行中仍然有漏洞，如缺乏規范的預算管理基礎和統一的經費開支標準，領導和財政部門思想意識過于陳舊及會計集中核算監督職能不到位等，導致實施過程較為艱難。對此，應轉變固有的思想觀念，增強核算意識，同時完善內控制度，提高事業單位財政資金使用效益。

參考文獻：

[1]王國強.事業單位會計制度改革后固定資產核算探析[J].中國經貿,2014,(13):245-245.

[2]黃冰.基建會計與事業會計的核算管理[J].投資與合作,2012,(6):110.

篇4

作為卷煙生產的重要環節之一，煙葉復烤加工企業近年來加快了整合重組的步伐，集團經營模式逐漸形成。為了保證企業在該模式下能夠穩定發展，需要深入和細化核算標準。《商品流通企業會計制度》是以前煙葉復烤企業的會計準則，在后期的執行過程中，為了使企業的會計執行更有針對性并提供更多的參考依據，又加入了包括《企業會計制度》以及《企業會計準則》在內的部分要點。隨著會計核算軟件的實施，煙葉復烤企業必須制定新的核算標準，才能更好的適應政策統一和集中管理的要求。國家煙草專賣局出臺的《煙草行業復烤加工企業會計核算辦法》為各個企業實行新的會計核算制度提供了方向。但是受到企業生產現狀的不同以及銜接過渡中存在的客觀因素的影響，不可能滲透到企業的每一項財務活動中去，在這種情況下，煙葉復烤企業需要推行符合公司財務管理模式以及發展現狀的會計核算標準體系。

二、會計核算標準化在煙葉復烤企業中應用的意義

一個完善的會計核算標準體系應該包括以下幾個方面的內容：會計核算基本前提標準、會計信息質量標準、會計確認標準、計量標準、記錄標準、報告標準。其中，前兩個標準是其它核算標準的指導和約束。在以往的工作實踐中，對會計核算標準化在煙葉復烤企業中的應用意義進行了如下總結：

第一，會計核算標準化體系的建立為企業的會計人員提供了實用性且針對性操作準則，有利于提高會計核算過程中的規范化和精細化。

第二，會計核算是企業執行預算編制的基礎，核算標準化的實現能夠提高預算管理的科學合理性，并提高預算編制的可行性以及實際的執行力度。同時，為企業核算、預算以及資金結算實現有機結合提供了良好的基礎。

第三，有利于提高財務執行的全面性，促使其向管理型財務模式轉變，從而促進企業經營管理以及領導決策的科學性。

三、煙葉復烤企業中會計核算標準化的應用

1.成立標準化工作小組

工作小組成員來自財務方面的專家以及各個加工店的財務核算人員，對每個成員的工作任務和核算范圍進行明確的分工，確定工作地點、工作方法以及具體的工作流程。每個小組成員需要在財務專家的指導下詳細明確以下內容：會計政策及法規體系、會計核算體系、會計基礎工作規范體系標準的內容。根據小組成員的會計專業技能以及對會計標準核算化的認知情況，可以進行必要的培訓，提高后期工作開展的順利性。

2.整理制度，確定重點，規范業務流程

要理清當前執行的會計制度和核算方法。可以分三個層面一一明確，包括國家規定的法律法律、煙草行業的會計規章制度以及煙葉復烤企業的會計制度和核算辦法。對比當前的核算辦法與會計準則，并找出兩者的差異性和共同點。分析目前企業在會計核算中存在的具體問題，并進行詳細的調查，找出問題的影響因素，然后確定解決的重點和難點，從而制定完善的改進措施。規范成本、貨幣資金、存貨、規定資產等各個模塊的核算業務流程。

3.會計核算體系的標準化

根據預算管理措施，詳細的列出企業的經濟活動事項，并明確業務開展以及管理流程，以此為基礎，制定與之相應的會計核算流程。下面以委托加工主營收入為例進行分析：

第一，確認收入具體的核算范圍

煙葉復烤企業的復烤加工主要包括以下10個收費項目：分級選片費用、分級選把費用、回潮費用、烤梗費用、烤末費用、理化檢測費用、葉片包裝費用、梗條包裝費用。

第二，初始收入的計算方法

以委托加工合同為依據進行委托加工業務費用的核算，等到所有的煙葉加工完成之后，需要經過對方的驗收，確定是否為當期的收入。所有收費項目需要按照國家煙草專賣局規定的標準進行收費，具體流程為：生產加工―生產日報表―委托加工方驗收確認―結算表―確認收入。

第三，賬務核算清單

清單內容包括以下幾個方面：第一，摘要。明確客戶的名字以及具體的銷售收入費用；第二，分錄。借，包括應收賬款以及煙葉加工費，還有稅費和增值稅。貸，包括主要營業收入。在核算過程中，需要經客商合作，保證核算的精確性。

4.撰寫會計標準化工作指南

整理前期的資料信息，運用當前比較先進的分析方法。可以借助計算機信息系統，建立會計信息平臺，能夠提高核算效率和質量。從而構建完整、詳細的會計政策體系、會計科目體系以及會計核算標準化指南。

篇5

關鍵詞:鄉鎮 基建 核算與監督 探討

做為應對金融危機,擴大內需保增長的重要措施,今年以來浙江省慈溪市鄉鎮都加大了基本建設的投入,把項目做為促進本地區經濟發展的重要抓手。基建財務也成為鄉鎮財政工作的重要內容。作為基本建設資金管理部門的鄉鎮財政除了籌集建設資金外,該如何進一步做好基建資金的會計核算與監督,發揮會計內部控制職能,最大限度地發揮資金使用效益,是目前工作的重點和難點。

一、鄉鎮基本建設會計核算與監督存在的問題

(一)基建會計人員參與基建管理不夠。會計人員參與管理是會計基礎工作規范化里明確規定的職業道德要求,既是會計人員的權利,也是會計人員的義務。由于鄉鎮基建會計大多是行政事業單位會計兼任,本身工作就比較繁重,對基建管理和財務的專業知識普遍不足,在實際工作過程中往往不能也不愿參加與基建財務管理相關的會議。造成會計人員不了解工程的基本情況,不清楚工程建設內容與工程的進度,會計的核算與基建管理相脫節。會計人員參與基建管理也是基本建設內控制度的重要組成部分,對基建重要事項及重大財務事項監管的缺位,也是造成權力過分集中,工程信息被壟斷,形成三超及腐敗形成的原因之一。

(二)基建會計人員對基建業務核算水平有待提高。不少基建會計對《國有建設單位會計制度》不了解,基建帳務處理不規范,影響了會計核算的質量,突出表現在以下四個方面。

(1)會計科目設置不夠規范。有的在行政帳中的專項支出中核算,不能正確使用建筑安工程投資、設備投資、待攤費用等科目。

(2)發生的基建支出列支不夠規范。支出列支隨意,有些甚至連不同工程項目的支出都不加區分,待攤投資二級科目的使用更是比較混亂。

(3)在會計處理一致性方面不夠規范。同一業務單位往來科目前后使用不一致,相同性質的費用支出也記在不同的科目,造成查帳困難。

(4)項目成本核算不夠規范。未將前期的勘察設計、管理費列入項目投資支出,造成項目成本不完整。

(三)對工程款項的支付審核不夠規范。基建會計對工程款項的支付審核把關不嚴。大多數單位沒有建立健全符合現代內部控制規范要求的付款審批制度。部分會計在付款審核時隨意性較強,有的會計僅依據單位負責人的簽字,沒有嚴格核對工程進度和施工合同,出現了資金付過頭現象。有的會計對票據的合法合規性審核把關不嚴,有關部門在事后的檢查中發現,有的是自制三聯單,有的用往來發票代替營業稅發票,有的是發票的抬頭與施工合同確認的單位不一致。做為付款最后把關人的會計人員如不按規定規范審核,將會對本單位的資金安全、干部安全帶來風險。

(四)重要的文件和合同管理不夠規范。有的會計檔案管理意識薄弱,沒有按項目及時收集整理初步設計文件、概算表、各類合同、工程進度報表,竣工驗收文件等相關工程文件,這既對日常的會計核算和監督帶來不變,也不利于竣工財務決算和上級財政審計部門的監督。

(五)竣工財務決算不及時。財務決算已成為基建財務管理中的最薄弱的環節,我市絕大部分鄉鎮大都沒有進行過財務決算,影響了進行國有資產產權凳記,辦理固定資產移交等后續資產管理工作。由于沒有辦理財務決算,工程項目的最終成本也無法確切知道,更使會計核算工作不能很好地為財務管理和領導的決策服務,也制約了工程項目財政支出績效評價、工程項目后評估等其他管理活動的開展。

二、針對鄉鎮基本建設會計核算與監督存在的問題和不規范的現象,提高會計核算質量和監督效果的對策和建議

(一)全面加強我市鄉鎮基建會計隊伍的建設。我市財政所人員平均人數為7人,除極少數鄉鎮外都應盡可能建立專職的基建會計隊伍,集中核算鄉鎮的基建會計業務。由財政部門牽頭成立鄉鎮基建會計人員網絡。建立平臺定期學習基建財務會計制度,基建基本知識,交流基建會計實務中的問題和困難,采用請進來走出去的辦法。不斷提高鄉鎮基建會計人員的素質。

(二)指導建立統一規范的基建會計核算科目。會計核算的關鍵和難點在會計科目的設置,財政部門應協調組織相關基建財務專家和優秀的鄉鎮基建會計共同合作出臺分類的基建會計核算科目設置方案。按鄉鎮工程建設的實際,可分房屋類、市政類、水利類等。

(三)出臺全市統一的鄉鎮工程付款內部控制審批制度框架。各鄉鎮應根據該框架出臺具體的付款審批辦法,報市財政備案。嚴格審核工程結算手續,杜絕基建支出違規現象,重點把握以下要點:一切工程付款等要有合同,審核其付款事項是否是合同所列事項,支付工程進度款要依據合同條款以及由建設、施工、監理三方簽字的工程進度表,外地施工單位要出具施工地稅務部門開具的發票等。

篇6

關鍵詞：種業企業；會計核算；財務管理

一個產業是由一群生產相近替代產品的公司組成。種業企業是種子產業發展的主體，是組成種業的細胞。我國種業企業最多時有1萬多家，2010年農業部啟用種子經營許可網上申報審批系統之前大約有8700家。由于2011年頒布實施的《農作物種子生產經營許可管理辦法》大大提高了市場準入門檻，阻止新的弱小企業加入，一批經營許可證到期的弱小企業也因達不到許可被迫退出種業，企業數量逐步減少，2013年底種業企業為5949家，其中持部級頒證企業182家，持省級頒證企業2169家，持市縣兩級頒證企業3598家[1]。與歐美等發達國家相比，我國種業發展大約落后近20年[2]。存在問題主要是：行業整合程度低，集中度不高，企業核心競爭力不強，很難擁有自己的專有品種和建立相對完善的質量保證體系與分銷渠道，在國際競爭中處于劣勢。全球種子市場正在被先正達、杜邦、孟山都等跨國種業企業所壟斷，對我國的種質資源、種業發展和國家糧食安全等構成較大威脅。種業發展涉及到種業企業、育種單位、營銷部門、農戶和政府機構等諸多主體，由于“科技與生產兩張皮”，公益性科研院所和高等院校與所辦種業公司“事企不分”，“育種資源人才向企業有序流動難”，種業企業“多、小、散”等情況使我國種業企業研發能力弱，營銷能力差。同時，由于現有種業企業會計核算體系、方法等不能適應國際化、信息化背景下種業業務發展新要求，再加上種業企業整體財務管理水平低等因素進一步影響了我國種業可持續發展。會計核算信息是種業企業價值運動的綜合反映，真實與否直接影響我國種業企業經營決策的成敗及其有效性，因此，研究種業企業會計核算及其財務管理存在問題與提高途徑，對促進我國種業發展具有重要理論價值與實際意義。

1我國種業企業會計核算及財務管理中存在的問題

1.1有些種業企業難以提供較為詳細的產品成本核算資料，財務管理無從談起

由于我國種業企業的管理者大多出身農民，缺乏對企業財務管理工作的深刻了解，大多經營者重生產、輕管理，甚至有些經營者片面地認為財務工作就是簡單的記賬和核賬，對企業產品會計核算、成本管理、財務管理等專業知識知之甚少，對財務管理工作促進企業發展的重要性認識不足，因此，很多種業企業的產品會計核算、產品成本控制更是無從談起，甚至有些中小種業企業財務管理機構不健全，在財務人員配備上僅有會計與出納，導致有些種業企業難以提供較為詳細的產品成本核算資料[3]。另外，由于農業生產的特殊性，一些規模較小的種業企業將土地承包給當地農戶或外來農戶，這些當地農戶或外來農戶在內部實行“自主經營、獨立核算、自負盈虧”的管理模式，制種的種類、品種和規模完全是由承包者根據市場需求來決策，種業企業與承包者的關系是只負責承包合同的簽訂、種子收購、推銷與管理。由于承包農戶的數量眾多，地域分散，自身會計核算、財務管理業務水平有限，平時也很難對種業生產活動的成本進行記賬、核算；而種業公司在匯總分公司或承包者的會計報表時，由于基層分公司或承包者基礎會計核算資料缺乏或數據不準，最終種業公司就無法匯總到提供反映種子生產過程的、真實的成本詳細核算資料。

1.2缺乏對種子生產過程全部環節的有效監控，即使形成的會計核算資料也會失真

企業會計核算資料信息失真是一個國際性難題，我國企業也不例外。相對于其他類型的生產企業，農業企業尤其是種業企業，是自然再生產與經濟再生產的交織，生產過程、經營與推廣過程較特殊，受自然環境、自然條件影響較大。一般來講，種子生產與經營過程包含品種選育、種子生產、種子加工、種子包衣、種子推銷等過程，涉及到科研單位、承包農戶、加工企業、推廣機構等等。由于種子生產與經營產業鏈、價值鏈較長，涉及到的主體單位眾多，因此，對種子生產與經營全過程的有效監督與控制就較難形成，使形成的會計核算資料，也較難保證種子生產與經營活動的會計記錄與核算的準確性，導致會計核算資料信息失真[4]。從目前的實際狀況來看，即使很多財務管理人員對會計理論知識比較熟悉，但缺乏對農業企業生產，尤其是種業生產與經營過程的全面了解，甚至有的財務管理人員對種子生產與經營過程一無所知，嚴重地影響了種業企業產品會計核算工作，導致企業決策失誤。

1.3對種子生產與經營成本的特殊性了解不夠，影響了種業企業的會計核算與財務管理

通過大量的調研得出的結論是種業企業核心競爭力來自于好的品種及其推銷能力。好的品種可以表現為產量高、品質好、或抗倒伏、或抗干旱、或抗病蟲害等特性，這些好的特性也是種子推廣的基礎。一般來講，一個好的玉米品種從育種算起，經過試驗等，最終走到市場需要7~8年或更長的時間。目前，我國種業企業品種來源渠道主要有2種方式，一是外購品種權，即從科研單位或育種專家手里購買品種，交易市場極不規范，但是目前這種方式是種業企業品種來源大多數。二是自主研發。我國種業企業表現為“多、小、散”，行業整合程度低，集中度不高，單個企業核心競爭力不強，整個行業缺乏具有強大競爭力的龍頭企業，很難擁有自己的專有品種和建立相對完善的質量保證體系與分銷渠道。因此，對以購買品種權為主的種業企業，品種權費用攤銷的會計核算就顯得特別重要。一般來講，由于農作物品種選育周期較長，為方便企業核算，一般種業企業對自主研發品種的成本核算其研發過程中所發生的所有費用，可以全部進入當期損益。對于外購品種的成本核算，企業可以根據技術轉讓或品種權轉讓的不同形式，分類進行核算[4]。對一次性買斷品種權的品種成本，可以按年度支付使用費進行核算，如果還使用目前全部進入當期損益的核算辦法，就難于客觀反映實際發生的成本費用[5]。因此，了解種子生產與經營自然過程，認識其生產與經營成本的特殊性，就可以提高種業企業的會計核算與財務管理水平。

1.4某些種業企業使用的會計核算制度、方法，滿足不了種業發展的新要求

10年前開始實行的《農業企業會計制度》已無法滿足當今農業企業、尤其是種子企業對會計核算和財務管理的要求。10年前，我國農業企業的生產活動在很大程度上按計劃經濟管理模式進行，企業收獲種子后一般由政府統一收購、加工，然后由政府主導的各級種子公司經營推廣，種業企業一般不直接面向市場銷售種子產品。目前，我國經濟整體進入了市場經濟時代，企業的經營模式、經營管理體制和經營活動范圍等均發生了巨大的變化，但有些種業企業的經濟核算、會計核算仍然執行10多年前頒布的《農業企業會計制度》，其結果根本無法滿足會計信息使用者的需要，也不能保證種業企業會計核算資料的質量。因此，種業企業應根據新企業會計準則的要求，結合種業企業種業生產與經營業務特點，開展會計核算與財務管理工作[6]。

2提高種業企業會計核算與財務管理水平的途徑

2.1建立與業務內容相適應的種業企業核算模式

依據種業企業種子生產與經營業務內容，將種業企業劃分為3種類型，實行專業化核算及分類財務管理[7]。

（1）小微制種農戶或家庭農場會計核算與財務管理模式。制種農戶或家庭農場是以種植、收獲、經營種子及相關產品的生產經營主體，其會計核算與財務管理應充分體現種業生產與經營活動的特點。一般來說，由于制種農戶或家庭農場經營者的文化知識水平較低，經濟核算及財務管理知識更是缺乏，也不具備進行精確會計核算的基礎條件。因此，對這部分經營者來說，可以只要求他們對種子生產與經營活動過程中的各種支出、耗費等進行流水帳式的記錄，以便為后續種子生產與經營的經濟核算提供第一手資料。

（2）中小種業企業會計核算與財務管理模式。在國際上，許多國家都有特殊行業的會計制度，如澳大利亞、加拿大、英國等國早就了中小型企業的會計標準。目前，聯合國國際會計準則理事會也把研究制定中小企業會計準則指南作為工作重點之一，以滿足規范中小企業的會計核算、經濟核算及財務管理工作，促進中小企業持續發展。所以，對于我國中小種業企業而言，可以先執行一段時間的《小企業會計制度》，待發展達到一定規模與層次后，逐步過渡到執行統一的《企業會計制度》。

（3）大型種業企業會計核算與財務管理模式。在我國，大型種業企業一般是由幾個與種業有直接或間接關系的分公司組成，實行集團化管理，有些分公司主要從事種子包衣、加工、運輸、銷售等相關活動，已完全脫離種業生產活動，因此，種業企業總部層面應執行統一的《企業會計制度》，而分公司應按生產與經營業務活動的內容進行分類會計核算與財務管理。涉及種業生產活動的分公司業務，應按種業會計專業核算辦法進行日常的會計賬務處理；不涉及具體種業生產活動的分公司業務，應執行統一《企業會計制度》。這樣，既能反映種業公司的總體財務狀況，又能提供種子產品成本核算的詳細資料，突出種業企業生產與經營的特點，滿足會計信息使用者的不同需求。

2.2構建貨幣資金支付新模式

加強會計核算與財務管理目的是服務于種業企業經營目標的實現。種業企業生產與經營活動貫穿于種子生產、加工、銷售、使用全過程，會計核算與財務管理也應貫穿于種子生產、加工、銷售、使用全過程。種業企業要采取多種措施，加強種子生產與經營管理，降低種子生產與經營成本，為此應構建以貨幣資金支付預算為基礎的支付新模式。主要包括：

（1）加強種業企業貨幣資金支付預算管理。種業企業應做好預算編制工作，使種業企業的種業投資計劃、生產經營方案，能隨時根據需要得到貨幣資金支持。

（2）重點管理好貨幣資金支付流程中的關鍵環節。如對種業企業通過育種科研而獲得的收益，企業應該通過核算為育種科研環節提供育種科研支出，從而鼓勵與鞭策企業的育種科研工作。對于種業企業銷售過程中發生的費用，由于占用資金量大，要受到重點關注。

（3）種子生產與經營業務流程再造與創新。對種業企業生產與經營業務流程要按照種業發展國際化、信息化、知識化的要求，進行必要的細化與調整，使種業企業從品種研發、生產要素采購、種子生產、推廣銷售及其售后服務等各環節協調一致，能最大限度地滿足市場需求。種業企業會計核算與財務管理要圍繞國際化、信息化、知識化背景下的種子生產與經營業務新流程，搞好經營成本核算和資本運用，降低生產流通等各環節費用，調動科研人員、生產人員、銷售人員和管理人員積極性，取得參與主體、生產要素、科學技術等協同效應[8]。

2.3建設一支高素質的財會隊伍

種業企業業務的發展對財務人員及管理人員的業務素質、知識結構和專業技能提出了更高的要求，種業企業應根據種業發展新變化，有針對性地進行有關專業知識學習與培訓，既要學習財務管理知識，又要拓寬知識面，掌握新的財稅制度、市場經濟、企業競爭、企業管理等理論[9]。例如，就種業企業競爭而言，種業企業在發展過程中也遇到了前所未有的3C背景，即：1C為變化（Change），變化已成為社會經濟運行的一種常態。21世紀，以信息化、網絡化為基礎的知識經濟撲面而來，使得企業的未來變得撲朔迷離，難以預料。在經濟領域同樣驗證了普里高津的觀點：確定性的終結。如何預見變化，如何應付變化，是種業公司贏得競爭優勢的關鍵。2C為顧客（Customer），顧客是企業價值創造的源泉，企業通過簡單需求，無營銷；相同需求，規模營銷；多樣化需求，差異化營銷；個性化需求，定制營銷；感覺需求，體驗營銷，形成了需求導向到顧客導向再到競爭導向全面發展。3C為競爭（Competition），競爭成為社會經濟運行的一種常態，而且競爭強度在升級。由于資源有限，需求無限，激烈的爭奪愈演愈烈，種業企業領導者從來沒有像今天一樣，感受到如此大的競爭壓力。種業企業競爭態勢愈加復雜化，競爭中有合作，合作中有競爭。單個種業企業之間的競爭已擴展為整個種業供應鏈之間、戰略群之間的競爭。極大地改變了種業競爭格局，博弈的變數更加復雜。

2.4提高種業會計核算及財務管理信息化、網絡化水平

信息技術、互聯網技術的飛速發展，使計算機、互聯網、大數據、云計算等現代信息技術在財務管理、會計領域的運用得到迅速普及。企業外部競爭的加劇和對內部管理需求的不斷提升，促使財務管理、會計工作與現代信息技術高度融合的需求越來越強烈。在新的背景下，如何把握信息技術、互聯網技術的優勢，迅速收集種業企業的各項會計核算、經濟核算指標，為種業企業決策服務，把品種繁育、生產、加工、銷售等經營管理活動緊密結合起來，是我們無法回避的問題[10]。“互聯網+”（InternetPlus）是近1~2年來與實際產業結合發展最為典型代表，它的發展激活了實體經濟的生命力，為種業改革、創新、發展提供了可借鑒思路與平臺，形成未來具有發展前景的互聯網種業，將互聯網的創新成果深度融合于種業發展中，充分發揮互聯網在種業資源配置中的優化和集成作用，提升種業企業創新力和生產力。

參考文獻

[1]農業部種子管理局．2014年中國種業發展報告．北京：中國農業出版社，2014：41

[2]黃季焜．我國種子產業成就、問題和發展思路．農業經濟與管理，2010（3）：5-10

[3]汪國強．涉農科技企業經濟核算中的難點與對策．安徽農學通報：下半月刊，2008（7）：15-20

[4]鄭潔．種子企業會計核算存在的弊病分析及對策選擇．現代農業科技，2006（12）：26-28

[5]賀旭玲，王德春．農業企業會計核算存在問題及對策．中國農業會計，

[6]廖書金．淺談農業企業會計核算制度．中國農業會計，2010（3）：31-32

[7]杜迅雷．種子企業會計核算中的難點破解及模式構建．中國種業，2009（10）：33-35

[8]范莉．淺析農業種業企業財務核算模式．財會研究，2011（5）：136-137

[9]高秀元．農業企業會計核算運行狀況及對策．內蒙古農業科技，2010（2）：24-25

篇7

關鍵詞：中小型企業；會計核算問題；對策

一、引言

中小企業是一個相對概念，它指的是與本行業大企業相比，生產規模及資金擁有量較小的企業。目前，我國約90%以上是中小型企業，其工業產值和利稅繳納均占有全國的很大一部分數量。因此，中小企業的成長是否健康，事關我國經濟發展的全局性問題。會計核算是會計工作的基礎，其結果影響著企業各方面的重要決策。因此會計核算須遵守《中華人民共和國會計法》以及其他有關財務制度方面的規定，符合相關的會計準則和會計制度的要求，以保證會計資料的真實、準確、完整。中小企業財務實力較弱、資金周轉不易。因此，做好企業會計核算工作對于廣大中小企業而言具有更為現實的意義。按照《會計法》及有關會計準則的要求，中小企業會計核算的內容應包括以下幾個方面：一是款項和有價證券的收付。二是財物的收發、增減和使用。三是債權債務的發生和結算。四是收入、費用、成本的計算。五是財務成果的計算和處理。六是其他需要辦理會計手續，進行會計核算的事項。只有同時做好以上六點，中小企業會計核算的質量才能得以保證。

二、中小企業會計核算的問題

我國中小企業現存的各種不規范的會計核算行為，可以將種種混亂現象產生的原因歸納為以下幾個方面：

（一）內部制度設計不夠完善，制度執行力度不夠

內部制度缺失是導致中小企業會計核算違規行為出現的一大原因。現實中。許多中小企業由于都是家族式的企業，缺乏科學規范、可操作性強的內部財務制度，這使得企業財務混亂，對企業的長遠發展構成不利影響。有些中小企業雖有內部財務制度，但依靠現有的管理水平和人員素質無法保證它們的落實。加之中小企業集所有權與經營權于一身的特有管理模式，使其在決策和經營管理方面帶有很大的主觀隨意性，內部財務制度形同虛設，并產生會計核算過程中諸多違規行為。這些狀況既損害了企業自身的根本利益，也使得外部監督無從著手。很多中小企業為個體、私營性質，對會計核算缺乏應有的認識，沒有認識到會計監督的重要性。管理者常常干預會計相關工作，使會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往會按照管理者的意圖行事，會計應有的監督職能無法進行。

（二）會計核算主體區分不清，企業管理理念陳舊

由于企業規模較小，很多中小企業對企業的產權與個人財產界限比較模糊，所有權與經營權的分離不明顯，尤其民營企業，投資者和管理者往往是同一人，往往老板會對企業的財產隨意使用，導致企業財產和個人家庭財產無法區分，給會計核算帶來很多困難。并且，很多中小企業管理者由于沒有接受管理知識和技能的系統培訓，管理理念較為陳舊：組織內部缺乏激勵制度，管理人員大多略激勵或只強調物質鼓勵。中小企業管理者往往忽視了員工的更高層次需求，許多員工因得不到內在滿足而跳槽的現象比比皆是，這樣極易導致會計核算前后不一，會計交接時要點和業務說明不清楚等問題。

（三）會計核算力量較弱，人員素質高低不齊

1.會計機構未設置或者設置不合理。在企業會計機構設置上，有的中小企業根本不設置財務部門，或即使設置會計機構，也是層次不清、分工不明。這其中又有兩方面的原因，一方面，會計工作獨立性不夠。企業在會計人員的任用上，最常見的做法是任用自己的親朋好友做出納，去聘用外部人員作兼職會計。由于兼職會計往往不參與到企業生產經營過程，他們在會計核算過程中任憑業主支配，不能真實完整地反映企業的經營活動，失去了會計監督的職能作用。另一方面，會計人水平參差不齊，學歷水平普遍不高，從而導致總體素質不高。

2.會計人員的后續教育和職業道德沒有保證。中小企業的會計工作人員知識比較落后，往往無法適應現代會計核算的要求。很多中小企業的會計部是會計專業出身，對會計知識的掌握不多，而會計各種規章制度變化也較快，很多企業老板為了節省人力和費用，一般不會提供后續教育的機會和條件，會計人員的后續教育基本沒有保證，很難適應新的會計核算要求。

（四）會計核算存在違規操作，會計造假普遍

l.設置多套賬冊。相當一部分中小企業為謀取不正當利益，違規設置兩套或多套賬，弄虛作假，有意造成會計信息失真。一套是內賬，上面記錄真實的會計業務，用于內部管理人員進行內部管理或分紅用：另一套是外賬，這套賬一般多記成本少記收入，用于向稅務部門報稅用，以減少納稅數額。更有甚者設置第三套賬，這套賬是多記收入少記成本，用于向銀行或擔保機構貸款用，這可以夸大利潤，以便讓銀行或擔保機構對企業建立信心，取得擔保信用。

2.偷稅漏稅頻繁且手法多樣。很多企業運用稅務籌劃進行合理避稅，以減少稅費支出。而由于中小企業會計人員業務水平不高和對稅法的理解不透，甚至納稅意識淡薄，使合理避稅行為變成偷稅漏稅，給企業帶來稅收風險，從而使企業陷入困境。現在企業偷稅漏稅的手法頗多：第一種是私設小金庫，收入不入賬。另一種是虛增成本。虛增成本最為常用的方式是虛列人員工資。再就是有意混淆會計核算主體，將企業老板的個人生活開支列入企業開支，加大企業成本費用等。

3.用不合規的原始憑證作為記賬依據。為降低成本，中小企業往往以大量不合規的原始憑證作為記賬依據。企業在購買物資時由于不開具增值稅發票商品價格會相對較低，但這樣做便無法取得合法憑證，所以只好拿不合規的收據抵數。

三、完善中小企業財務會計工作的對策

我國中小企業在會計核算管理方面存在的問題是由于多重因素造成的，因此要解決好這些問題，必須要多點著手，全面考慮。

篇8

關鍵詞：高校 教育成本 管理 會計核算

在計劃經濟的體制背景下，高校日常運轉的資金來源集中于財政撥款，高校主體負擔的教育成本較少，政府考核高校的成效指標也限制于其社會效益，甚少對其經濟效益進行考核。與此同時，高校自身的成本意識也十分缺乏，出于政府、高校雙方意識上的怠惰，高校的成本管理與核算未能得到重視并發展開來。但是隨著我國市場經濟的迅速發展、高校教育管理體制改革的不斷深化，高校的教育成本已然成為管理者、投資者以及政府部門所關注的重要信息點，高校推行教育成本管理與會計核算的機制建立和實踐工作的普遍開展，已經是時代、市場背景下必需趨勢選擇。總體而言，我國當下教育成本管理與核算的研究仍然處于初級階段，高校基礎會計制度仍集中于收付實現制，實行成本的核算和管理缺乏必要的理論基礎和政策依據，完整的教育成本管理與會計核算機制也未能建立。因此，立足于當下的實際情況，對我國高校教育成本管理與會計核算提出實際的建議選擇，具有顯著的現實意義。

一、高校教育成本管理與核算的實施困難

（一）教育成本的范圍界定困難

高校教育成本是一個較為廣泛的概念，其既涉及實際的教育成本，又涉及潛在的機會教育成本，包含的成本責任主體則有高校、政府、社會和個人。這些因素的交互作用，就決定了高校實踐中教育成本的準確劃分存在著較大的實施難度，主要體現在以下四個方面。第一，高校的科研經費是否應該計入教育成本，科研是高校一項重要的職能，對于促進社會進步和教育水平提升，都具有顯著作用，但同時科研經費是一筆較大的金額支出，其是否納入教育成本核算，影響重大，而其如何與教學工資區分開來，也是問題之一；第二，離退休人員的費用支出，許多學校由于離退休人員仍然在一定小范圍內參與學校的額外教學工作，導致其難以完全將相關支出排除在教育成本范圍之外；第三，經營性固定資產的折舊，高校擁有的固定資產種類較多，對其以教育相關為劃分標準進行準確的劃分，再進行折舊計提計入教育成本或其他成本，具有一定實施的難度性；第四，后勤部門的相關支出，后勤部門作為高校的一個組成部分，在其社會化過后，與高校的實質關系在削弱，但是在實踐操作中想要進行費用支出的準確剝離，仍然具有一定的難度。

（二）高校教育成本管理研究的理論基礎薄弱

我國當前對于高校教育成本的理論研究仍然處于摸索奠基階段，并未能形成符合高校運轉特點的成本管理與核算方法，導致研究的理論基礎薄弱，實踐活動也就難以為繼。具體而言，理論基礎的薄弱點主要表現在以下三個方面：第一，教育成本管理的目標不清晰，高校特殊的社會角色扮演，使得其財務工作多集中于記賬、報賬等一系列基礎會計工作上，并沒有將財務管理的體系、方法運用到高校的成本管理中去，導致其成本管理缺乏方向性，實踐操作也就流入形式；第二，成本的核算認識未能統一，針對于成本會計核算的對象，究竟是以學生為對象還是以教育服務為對象，學界一直難以形成統一意見；第三，會計目標難以明確化，雖然事業單位會計準則明確指出了事業單位會計目標是“提供主體的財務狀況、事業成果和預算執行、受托責任履行情況的綜合信息”，但是在實踐操作中高校的會計目標僅僅遵從與預算管理的需要，對成本的細化核算仍然十分隱秘，政府相關部門和高校自身都不清楚學生培養成本的具體來源、構成，導致成本管理的實施難以進行。

（三）高校教育成本的控制規劃存在較大錯漏

高校作為事業型單位，其內部控制管理制度的建立、運行和維護遠遠及不上企業，這也就導致高校對教育成本的控制缺乏必要的制度、環境支持，控制能力較弱。細化分析，可以探知其弱勢的表現主要體現在以下三個方面：首先，人員結構的配置不合理，人力成本較高，許多高校對崗位人員的配置不夠優化，存在著冗余的崗位設置和安排人員過多的缺陷，導致高校人員成本占到總成本的六成作用，從而無力盡可能增加對教學經費的投入；再者，高校的節儉意識較為匱乏，運行經費難以有效控制，許多高校對經費的管理較為寬松，預算的控制也僅僅只體現在總額的控制，并未賦予具體開支項目足夠的關注，導致資金使用效率較低；最后，高校對資產的管理運用不夠重視，比較關注于資產的購置，而對其后續的使用缺乏相應的管理，導致資產的浪費和低效率運行。

（四）高校教育成本會計核算實踐遭遇瓶頸限制

高校這個特殊的行為主體，決定了其教育成本的核算必須遵循財政體系的相應引導，由此產生了一系列問題。公立高校的收支核算必須納入財政的預算管理體系決定了高校的會計核算必須服從于成本核算，但是如何實現兩者的匹配，形成了教育成本會計核算的關鍵難點之一。教育成本的會計核算是一個整套的體系，具有系統性和全面性，不僅僅只是財務部門簡單的工作，需要高校內有關部門的緊密配合，進而需要各項開展工作的相應配套。如果不能區分部門之間、成本與支出之間的具體界限，教育成本會計核算的開展也就難以為繼。上述實踐難點的存在，急需打破此瓶頸，開展有效的教育成本核算。

二、高校教育成本管理與會計核算實踐困境的破解建議

（一）以成本管理為導向，將教育成本的范圍予以準確界定

成本管理與核算的重要前提之一則是將成本對象予以規范，因而必須針對教育成本范圍界定在實踐中遇到的困難予以針對性的解決。具體采取的措施包括：第一，關于高校科研經費計入教育成本的范圍劃分，將高校以自有經費設立的教學教育改革項目和學生科技項目支出劃分到教育成本中，并將科研項目配套的獎勵基金也納入教育成本中進行核算，但是對于高校承擔的縱橫向科研課題，則應該排除在教育成本范圍外；第二，針對于離退休人員的相關支出，應該根據支出的內容實質，將教育相關的支出和為職工繳納的社會保障金列入教育成本，而將一般的經費排除在科研經費的范圍外；第三，針對于固定資產的折舊，應該將其分為自用和出租兩種使用方式，高校的經營用房的相關折舊應該納入教育成本，而與出租相關的固定資產折舊則不應該計入教育成本。

（二）強化高校教育成本理論基礎的構建

理論指導實踐的基本原則明晰了高校教育成本相關理論基礎厚實的重要性，只有在理論層面形成相應的知識架構，才能更好地對實踐予以針對指導。針對于高校教育成本理論的構建，則可以從“高校會計制度的改革、會計理論和技術的豐富以及高校培養成本的核算”三個層面予以努力。關于高校會計制度的改革，將權責發生制更為全面地引入高校的會計核算中，從支出、收入匹配的角度，對教育成本實施針對性的分析管理，同時需要在高校財務會計層面增加基建會計處理部分，并將固定資產的折舊和有關會計科目的改革也納入改革范圍，以適應新的管控和時代要求。

對教育成本的有效控制，一方面可以優化成本管理，另一方面也可以促進其會計核算的有效進行，共同提升高校經營運轉的經濟效益和社會效益。可以采取的具體措施則必須“軟硬兼施”，需要從控制環境和操作手段兩個層面予以執行。控制環境的構建則主要從高校教育成本控制的理念改觀進行著手，通過預算成本的編制、有形成本和無形成本的結合以及節約理念形成的綜合成本管理文化的建設，使得對教育成本的控制形成一種自然的行為意識，有利于實踐操作的進行。具體的操作手段則可以從目標成本制度的建立、資產管理制度的完善和內部監督的強化三個方面予以施展，以目標成本為導向、資產管理為支撐、內部監督為復核，形成對教育成本的嚴密控制，從而提升高校成本的管理效能。

（四）設置明確的教育成本會計核算程序

正是高校教育成本會計核算面臨一定的操作瓶頸問題，所以需要盡量將成本核算程序予以規范化，克服實際核算的困難。一般而言，高校教育成本核算程序可以分為以下幾個步驟；第一，設置成本明細賬，將教育費用的分配、歸集，結合成本對象予以準確反映；第二，將成本費用的分配、歸集予以充分記錄，以教學相關和非相關作為費用劃分的依據，再以高校的各職能部門為對象進行成本費用的進一步劃分，并形成相應記錄；第三，將人才的培養成本予以準確計算，經過前兩個步驟的鋪墊，將得出的人才產品總成本與相應的學生數進行計算，得出人均的培養成本，以此作為反饋結果，通過對比分析，對整個核算過程予以調整、完善。

三、結論

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關鍵詞 事業單位會計制度 基建數據并賬 實務操作 相關探討

在中國經濟飛速發展這一總體推動力作用下，事業單位會計領域的發展獲得了明顯的成效。財政體制制度的變革，引發了會計制度和財務管理精細、高效化水平的提高。事業單位新制度實施后，事業單位基建業務數據完全依照《基本建設財務管理規定》進行單獨核算，每月還要并入事業單位的會計“大賬”，財務年終決算的時候，將基建投入等并入事業單位會計大賬。因此，事業單位會計制度基建數據并賬的全新變革管理能夠提高事業單位會計信息的真實性和完整性，供給事業單位經營決策一應俱全的會計信息，在強化資產負債，杜絕和避免財務風險方面發揮了重要作用，同時還解決了以往基建項目完工前賬面資產存在不實情況的問題[1]。

一、實施《事業單位會計制度》基建并賬的重大意義

1、基建并賬讓會計核算主體成為一套賬。為了規范事業單位的會計核算，保證會計信息質量，而制定了此制度。事業單位對基本建設投資的會計核算在執行此制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。舊的事業單位會計管理制度沒有將事業單位當作獨立報告的本體，雙賬和雙報表將日常公用經費與基建收支分開，無法真實而全面的說明事業單位整體財務資產情況。而新的基建并賬就是一套賬管理模式，其實施原理將會計主體定為獨立主體，并且明確了會計核算范圍包括事業單位全部的財務管理業務。

2、提升信息質量。新《事業單位會計準則》第13條指出：事業單位應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業單位的財務狀況、基建項目成果、預算執行情況[2]。這項規定體現了這一準則對事業單位會計信息完整性的要求。根據以往事業單位會計制度情況可得知，舊制度會出現信息弊端，即事業單位會計報表不包含基本建設事項會計信息造成的缺失。而2013年的新準則將事業單位基建數據歸入 “大賬”體系，讓事業單位財務狀況、項目成果等全面系統的信息都得到進一步完善，從而提升了會計信息質量，有利于事業單位財務系統的運行。

3、與公共財政體系融合并舉。公共財政體系的變革影響了事業單位會計核算的外部環境，這一情況下事業單位的會計核算工作無論在內容還是形式上更要創新這樣才能夠適應此變化。而基建并賬就是財政改革的產物，是推行明細核算的舉措，有助于公共財政改革的推動。

4、資金控制到位，監督作用凸顯。事業單位基建項目資金管控是難點，舊的會計核算辦法讓這一難點呈現了盲區，從而讓一些人有“空”可鉆，滋生了貪污腐化現象，而新的制度要求在基建核算的同時要同意納入“大賬”賬簿，于報表中得以體現，避免兩賬兩面現象，形成了有效地制約和監督作用。

二、新制度下事業單位基建并賬實務操作分析

事業單位預算管理是事業單位財務管理工作的基礎，在貫穿其財務預算編制和財務管理執行中，以當今事業單位會計核算制度為契機對基建會計科目加以適當的補充、調整和修訂，在新賬中設置相應明細科目，核算基建賬并入“大賬”的成本[3]。

例如：2013年1月基建賬發生：財政撥款1500000元，建安工程投資1000000元、待攤投資136830元.。

而將2012年12月31日原基建賬中相關科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“銀行存款”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產”等科目余額，借記新賬中“固定資產”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“銀行存款”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產基金”科目的相關明細科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結轉的部分，貸記新賬中“財政補助結轉”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調整新賬中相應科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業基金”科目 。

分析發現事業單位基建會計數據并入事業單位會計大賬以后有如下問題存在：①很多情況，資產負債表中提供的數據并不真實。舉例為證，在該表中的“其他應付款”和“其他應收款”兩項內容，當對它們進行并入操作時，可能會出現一些和實際不相符的情況，主要表現在合并后在表中體現出的數據可能大于實際情況，造成這種現象的原因是，沒有將以前內部劃撥的款項予以扣除。②如將“事業基金”科目納入事業單位的資產負債表中進行核算是不可行的，因為用負數來顯示“事業基金”數額是與該基金本身的性質不相符的。“事業基金”科目是用來對事業單位收入的財政性撥款進行核算的，而這項資金的形成是對扣除結余分配后的一種滾存金額累計；如果將此資金并入事業單位的資產負債表中，就已經對該資金的用途進行了限制，這樣的做法顯然是違背“事業基金”科目原本的性質的。

綜上分析，事業單位基建數據并賬不但能夠促使事業單位內控中的執行、支付兩個崗分脫開，更可以讓資產建設現狀、事業單位貸款情況如實反饋在大賬中，使事業單位的報表如實反映事業單位的資產情況以及負債情況，為事業單位財務決策和管理提供有力的依據。因而，事業單位基建數據并賬應該運用于我國各個事業單位，使其有助于事業單位的發展。

參考文獻

[1] 高樹云.中央財政投資的基建項目竣工結余會計處理方法初探[J].財務與會計，2004（11）.

[2] 侯曄玲.新舊事業單位會計制度若干問題比較分析.華章.2013（01）.

[3] 吳延亮.淺析新《事業單位會計制度》的幾點變化――對心知肚征求意見稿的解析.商業會計，2012（07）

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一、會計核算及其職能

首先需要明確的是企業會計核算的基本職能。在當前的企業會計核算工作之中，相關的單位主要是貨幣，并且這一點也是企業會計核算的基本特征所在。會計核算工作的基本職能主要是以貨幣為計量單位，通過算賬、記賬和報賬，來全面并且及時的反饋出企業的經營活動狀況。會計核算工作主要是對企業價值量以及經營活動的一種連續化的、系統性的記錄，而通過對數據的匯總處理和加工整合，可以為企業的運作提供相關的依據和基礎。通過會計核算工作，企業的管理人員可以直觀的了解到企業在最近一段時間之內的經營成果和財務狀況。所以，總的來講，現代化的企業會計工作就是運用相關的價值量，對經濟活動和企業的各項業務項目結果進行連續的記錄，同時，通過對數據的處理、計算、加工以及整合，將企業在各項經濟運營活動當中的財務會計信息進行準確的記載和分析，通俗的分析就是對企業的經濟業務進行準確的記錄，而會計核算，則是通過相關技術和手段的使用，使得企業成本、收入、各項開支費用以及利潤情況得到集中的體現，使用會計報表等不同的形式來加強企業的會計和經濟管理，促進企業效益的不斷持續增長。

二、財務會計管理與會計核算之間的關系

企業的日常工作之中，會計核算和財務會計管理之間存在有一定聯系。二者之間互相的影響、互相促進，共同的以提升企業經濟效益為根本目標，為企業的發展而服務。從員工的工作上來進行分析，相關的工作主要是從會計核算開始，一步一步的邁向財務管理。而從理論上來進行分析，會計核算是財務管理工作的依據和基礎所在。另外，從企業的管理職責上來進行分析，通常的情況之下會計人員在職責上的劃分更加細致，而財務會計的管理工作一般是全面展開的形式。通過會計核算與財務會計管理之間的相互結合，可以幫助企業合理的調整資金分配，并且對銷售和生產進行優化，提升企業的經營效益。

三、財務會計管理與會計核算的作用

財務會計管理和會計核算工作在當前的企業建設和發展過程之中均有著巨大的價值和作用。會計核算工作，通過對相關資料進行分析和預測，可以為企業的財務工作發展和財務計劃的制定提供相關的決策依據。通過對企業財務會計管理工作的改良，通過對會計記錄的分析，還可以使得企業管理人員可以通過有效的、恰當的手段對內部資金和資源進行合理的分配，幫助制定出細致并且周全的計劃，為企業加強內部控制并且促進長久穩定發展奠定基礎。

四、建立適應現代企業特點的會計管理體系

當前，建立起適應現代化社會和經濟形勢的會計核算體系，是所有企業需要共同面臨的一個重大問題，在實踐的工作當中不僅需要加強對以往工作缺陷的分析，加強工作經驗的總結，同時還應當結合當前經濟市場的基本形勢，制定出全面并且完善的政策和方案。在實踐之中應當加強統籌式的管理，注重資源和資金的配合與協調，并且明確企業資本和基本經營預算的工作方向，明確工作的重點，進一步的深化企業的會計體制改革，逐步的盤活企業內部資本存量，促進企業的投資方向逐步的向多元化方向發展，建立起完善的現代化管理制度，借鑒國內外的相關經驗，探索改良財務管理制度，完善內部的治理結構。