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關鍵詞：財政分權；增值稅分成率；財政支出規模

一、 引言

1994年分稅制改革以來，我國地方政府財政支出規模不斷增長。根據趙文哲等（2010）的研究，在“分稅制”改革之前，地方政府的預算基本持平，而在分稅制改革之后，地方政府的財政赤字明顯提高。學者從不同的角度解釋了地方政府財政支出規模膨脹的原因：一種觀點認為“分稅制”所帶來的轉移支付制度是造成政府規模膨脹的主要原因，中央政府的轉移支付會形成財政資金的“公共池”，地方政府為了爭取“公共池”中的財政資源會競相擴大財政支出（平新喬，2007）；另一種觀點認為財政分權使得地方政府為吸引要素流動而展開競爭，從而能夠約束地方政府的行為，提高財政效率，降低政府財政支出規模（李濤和周業安，2009）。

郭慶旺和賈俊雪（2010）的文章對財政分權對政府支出規模的影響機理進行了很好地總結，他們指出：一方面地方政府相對于中央政府具有更多的居民偏好信息，對公共物品的提供更了解，財政分權程度的增加能夠強化地區間的競爭，而地方政府之間的競爭行為能夠約束其行為，從而降低其財政支出規模（Brennan & Buchanan，1980）。Oates（1985）對于這一問題存在不同的觀點，他認為財政分權程度的增加會增加地方居民的公共服務需求，從而使得地方政府增加財政支出規模。對財政分權與地方政府財政支出規模的影響的實證研究一直沒有得到定論。Stein（1999）以20個拉美國家作為研究樣本，研究發現財政分權程度的增加擴張了政府支出規模。Jin和Zou（2002）的研究則發現財政支出分權會促進政府規模的增加，但是收入分權則對支出規模具有負向影響。以往的研究存在的問題是沒有找到合適的財政分權衡量指標，本文在前人的研究基礎之上，利用省以下地方政府稅收分成比率不同的事實，采用增值稅分成率作為財政收入分權的衡量指標，實證檢驗了上述理論，本文的研究結論與Jin和Zou（2002）的研究結果保持一致，發現收入分權的增加能夠有效遏制地方政府財政支出規模的膨脹。

二、 理論假設

根據上文的分析財政分權使得地方政府具有更強的財政自主性，提高了地方政府發展經濟的積極性，從而使其提高財政支出效率，降低政府規模。在中國的分稅制體制下，中央與省之間采取的是固定的稅收分成制度，其中增值稅在中央和地方之間按照75/25的比例進行分成，而企業所得稅在中央和地方之間按照60/40的比例進行分成。但是，以上分成比例只是針對中央與地方而言，對于省級以下的政府其稅收分成比例在各省之間有所不同，實際上，省以下的稅收分成比例一般采取“彈性分成合同”（呂冰洋，2009）。本文針對這種差異性，實證研究了增值稅分成率變化對基層政府財政支出規模的影響。

本文的研究使用基層政府的稅收分成率衡量基層政府所受到的財政激勵的大小，實證研究了基層政府稅收分成對地方政府財政支出規模的影響。理論上，稅收分成率的提高會對地方政府財政支出規模產生正負兩個方面的影響：一方面，稅收分成率的提高會提高地方政府發展經濟的積極性，從而導致其擴大財政支出規模，干預經濟運行；另一方面，稅收分成率的加強地方政府所受到的財政激勵，促進其提高財政支出效率，降低政府規模。

本文使用縣域增值稅分成率對縣域稅收分成進行了度量，利用我國縣域財政經濟數據對以上理論假設進行了實證檢驗，實證結果發現：在控制了其他影響基層政府財政支出規模的因素之后，地方政府增值稅分成率的提高會導致地方政府財政支出規模的縮小，本文的研究結論認為稅收分成對財政支出規模影響的第二種效應大于第一種效應，即稅收分成率的提高促進了基層政府的財政支出效率改善，降低了基層政府財政支出規模。

三、 實證結果與分析

1. 計量模型與變量。本文使用面板數據模型進行估計，計量回歸模型如下：

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關鍵詞：財政稅收；問題；改革建議

中圖分類號： D912 文獻標識碼： A

前 言

我國已經進入社會主義初級階段，經濟有了長足的發展。社會主義初級階段要求我們大力發展生產力，促進經濟的增長。經濟的發展和財政稅收工作是密切相關的，因此，做好財政稅收工作是我國經濟發展的重點。近年來，我國對財政稅收政策進行大幅度的調整，我國的財政稅收工作有了很大的進步，但是，還是存在企業的偷稅、漏稅現象。因此，我國要繼續創新財政稅收體制，要針對現有國情，具體問題具體分析，提出行之有效的稅收措施，解決我國企業偷稅、漏稅的問題。

一、我國財政稅收工作中存在的問題

1、財政稅收制度本身固有的缺陷。我國屬于發展中國家，而國內在走出計劃經濟至邁向市場經濟并不是十分久遠的事情，我國現階段所實行的制度為社會主義市場經濟制度，因此也決定了國內在財政稅收工作上存在一定的缺陷，一蹴而就更是不可能。就此情況，國家應對這一問題采取相應的改革措施、完善措施。由于目前國內的財政稅收并無法很好的適應當下的社會現狀，其在融入社會期間具有一定的摩擦以及沖突。在結構上，財政稅收無法很好的保持協調狀態，而在調節經濟行為方面，也具有弱化的現象。財政稅收未能滿足社會主義在動態變化下對于稅收的要求，相關部門對于該情況應給予重視，其對于我國財政稅收的健全具有不良影響，并且其在法律方面也具有一定的缺陷，例如公平性的建設。

2、財政稅收的管理制度存在一定的缺陷。在改革體制、發展任務等的持續深化下，逐漸暴露出財政稅收傳統工作模式中所具有的問題，例如：在財政稅收的管理方面，難以控制財政稅收相關管理體制的情況十分常見，不少相關工作人員在工作期間，常常被兩種管理體制所影響，在此情況下就引發了不少弊端問題。在財政稅收的管理工作上，在進行管理工作期間，無法進行有效的管理工作與控制工作，更嚴重規定甚至會出現不遵循原則、不遵循法律的情況，加上現階段所實行的財政稅收管理體制存在一定的缺陷，并且缺乏一個對應的監督體制來保障管理體系的正常運行，使得在財政工作中的一些管理人員、負責人員具有工作倦怠與工作懶散等不良行為，在緊迫感、責任感等方面更是欠缺，進而頻頻發生違法亂紀的不良事件，對稅收工作產生一定的不良影響。此為國內財政稅收管理工作中的一大問題。

3、稅收質量不斷下降，加大了其成本的提高。我國稅收的質量在不斷的下降，據統計，我國每年在稅收犯罪這一事件上就達到上萬起。一般情況下稅收的成本高就代表稅收的效率低，據統計，我國從1994年開始稅收的收入由原來的3%降低到2%，且在這之后還在不斷的下降，這就說明我國稅收的質量在不斷的降低，就導致我國的成本加大了，這種種表明問題在不斷的變嚴重。對于稅收的征管模式在不斷的改革與創新，但是仍然沒有較高的效率。

二、財政稅收工作的深化改革建議

1、建立健全我國的稅收制度。為了確保我國的財政稅收工作正常的開展，其實的提高稅收工作效率，就要建立健全我國的財政稅收制度，使之適應我國社會主義市場經濟發展的脈搏，符合科學發展觀的要求。因此，這就需要國家財政部門，逐漸的提高直接稅收在國家稅收入中的比例，優化直接稅收和間接稅收的比例。從企業長遠發展的角度分析，應該合理的調整企業的營業稅和所得稅，最大限度的減少重復稅，保證企業的健康發展。與此同時，要加快個人所得稅的深化改革，降低工薪收入的稅務負擔，并且實行綜合申報和分項扣除相結合的個人所得稅制，全民的推進我國稅制改革。

2、加強對財政稅收的監督工作。在我國財政稅收中，偷稅、漏稅現象一直存在，為國民經濟的發展帶來嚴重的損失。為了有效的防止這種現象的發生，加強對財政稅收工作的監督力度勢在必行。首先，國家應該建立科學合理的稅收監督體制，勒令各行業都要遵守。其次派遣專門的工作人員對企業的稅務收繳情況進行管理和監督。由各地方各級的稅收征管部門對企業的財務信息進行監控，有效的避免會計資料丟失、核算不準、信息失真等情況的發生。有效的降低好國家財政的損失，實現經濟效益的最大化。

3、正確處理財政與經濟的關系。財政與經濟是緊密聯系的，兩者相互促進，相互制約，要實現對財政稅收體制的深化改革，必須正確處理好兩者的關系。一直以來，我國政府部門都過多介入了整個競爭領域，大多是采用投資或財政補貼的形式去促進國企的發展。這樣做導致的一個結果是既不能實現資源的優化配置，又造成了財政資源的嚴重損耗，還使資源一度出現“滯廢化”的情況，最終導致財政稅收目標被扭曲，起不到促進經濟發展的作用。從經濟學角度分析，必須采取綜合性的有效措施處理兩者的關系。根據資源配置的現狀分析來看，政府能夠促進整個財政經濟的發展，但除了投資競爭的方式外，還可通過其他方式實現。比如，政府可增大基礎設施的投入，加快基礎事業的建設步伐，這也為財政稅收工作的進行提供了一個較合理、人性化的環境，還能促進產業結構鏈條的優化，從而有效提高了整體質量，使財政與經濟兩者的關系得到了有效處理。

4、完善會計核算制度，防止會計指標弄虛作假。我國現行的稅收會計核算制度把申報應征數稅收核算起點，有利于建立基層分稅種明細賬。但是由于公司受利益誘惑，為了少交稅，制作虛假會計數據，使會計數據缺乏完整性、真實性。因此必須完善會計核算體系，對于會計數據弄虛作假的企業應該加大懲罰力度。

5、采取獎懲的制度來提高稅收的質量。獎懲的制度會在一定程度上提高人們人的積極性，也會對工作人員對待工作也會認真、負責產生積極的作用，能夠提高稅收的效率，但是有獎也同樣有懲罰。有些不干實事的員工就應給一些警告，或是懲罰，若是有較嚴重的就將其辭退。這種制度會對不良的分氣有一定的作用，這會從根本上來提高稅收質量的。也會將稅收的成本降低。從而從根本上解決人們的消極性，對辦事效率有一個更好的提升，從而降低稅收的成本，也是一個行之有效的方法。

6、深化財稅隊伍自身建設，強化部門職責。財稅部門要根據部門特色及發展規律，做好部門建設規劃，真正地打造出一支具有良好業務技能、職業道德的財稅人員隊伍，為財政稅收工作改革的深化和改善提供基本保證。以人為本，創新培訓活動載體，拓寬學習內容，提高培訓效果，在財經法律法規、職業道德建設等方面加大培訓力度，提高財稅人員隊伍整體素質；通過內部刊物、標語、橫幅、簡報等，激發財稅隊伍學習與追求先進的主動性，營造共同學習、在學習中不斷進步的良好氛圍，打造一支學習型的財稅隊伍；強化崗位責任和使命，通過講座、討論等形式讓全系統財稅工作人員更深刻地認識到財政稅收工作的本質和內涵，財稅工作對于整個國家和社會發展的重大意義，牢固樹立起服務意識，提升服務質量，服務于社會與大眾，改進工作作風，不斷提高工作效率和質量。

結束語

我國已經進入社會主義初級階段，解放和發展生產力，促進經濟建設是我國的重要任務。財政稅收工作的有效運行是經濟發展的保障，因此，我國要對現有的財政稅收政策進行改革和完善，使其適應市場經濟的發展，更好地協調市場經濟的運營。

參考文獻

[1]胡忠毅.深化財政稅收體制改革的思考[J].現代經濟信息,2009,(19):6,8

[2]郭淼.財政稅收工作深化改革的有效策略[J].內蒙古煤炭經濟,2012,(12):7,

[3]胡乃武.在改革開放中對財政稅收問題的新探索[J].經濟縱橫，2011，12（9）：84-86.

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(一)相關制度不夠完善

現階段我國稅收的類別較多，但是相對于多種多樣的稅收類別，其相關財政稅收政策卻存在著不夠健全的問題，相關財政稅收工作開展缺乏有效的依據，很多基本制度沒有實際的執行環境，稅收工作開展不夠順利。這種制度上的不健全，使得整體稅收工作缺乏科學、統一的稅收標準。這種不統一的稅收標準，造成了企業繳稅過程難以得到有效的控制，并且稅收的效率也難以得到有效的保證。與此同時，相關所得稅與增值稅的設置也不夠合理，其稅收的根本性調節作用難以得到充分的發揮，稅收部門的工作開展會受到相應的影響，并且也影響企業的長效發展。

(二)財政稅收預算存在不足

在財政稅收的預算管理中，其缺乏一個相對合理、完善、科學、全面的稅收預算管理體系，很多稅收工作的開展缺乏一個相對明確的執行目標。我國市場經濟發展的過程中，很多東西都處于初級階段，并且眾多新的財政稅收形式處于轉型變化時期。相關職能部門在開展稅收預算的工作中，對于預算的范圍沒有一個科學的掌控，導致了預算范圍較小，難以實現全面、整體化的稅收管理決策。預算管理工作的不足，也會造成了很多資金問題，進而對于整體經濟發展過程中，相關稅收決策的制定與執行都會受到相應的影響。

(三)相關監管力度不足

監管工作的開展，是保證稅收工作開展成效的關鍵。現階段我國財政稅收工作開展中，很多偷稅、漏稅的現象十分嚴重，并且其現象村級較為普遍，為我國財政稅收帶來了很大的損失。部分企業采用虛假開票的方式，并且對于自身財務信息進行隱藏和私自修改，蒙騙財政稅收管理人員。與此同時，其還與部分財政稅收內部工作人員相互勾結，制定虛假賬目，進而為財政稅收工作的開展帶來了極大的阻礙，并且假賬、偷稅、漏稅等現象為我國財政稅收帶來了巨大的損失，影響正常的稅收秩序。這種問題的產生，從很大愿意上來說都歸結于相關部門的監管力度不足，很多監管措施沒有得到深入的執行，相關監管工作沒有受到應有的重視。部分稅收部門在開展工作中，缺乏應有的工作意識，敷衍了事的工作狀態難以達到對稅收工作的有效管理。

二、財政稅收工作深化改革建議

(一)對現有稅收管理制度和規范進行完善

在開展財務稅收工作中，要對于相關的管理制度進行完善，并且規范相關的工作標準，進而為稅收工作的開展建立良好的執行基礎和管理環境。稅收管理制度的完善，可以有效地對當前稅收工作中的一些不規范行為進行遏制，保護國家財政收入。在進行稅收制度調整和完善的過程中，要對于現有的稅收政策進行完善，并且結合我國經濟發展情況和市場經濟環境來進行調整，重視保護企業的健康、良性發展，與時俱進地進行調節，適應時代的發展需求。財政稅收工作預算目標的制定，要本著促進經濟健康發展，規范市場經濟環境的目的，重點關注企業的長期發展，并且保護國家利益。在稅收結構調整上，要將現階段存在的不合理稅收進行調整，并且降低重復稅收，減少企業發展負擔，營造積極、健康的市場經濟環境。

(二)加強稅收監管有效地監督和管理工作

是保證財政稅收工作開展效果的關鍵。針對于當前部分企業偷稅漏稅行為，要予以嚴格的監管，并且對現有監督管理制度中的不足進行改進與調整，對一些違法違紀的企業進行嚴肅的處罰，加強宣傳和教育，讓企業認識到國家稅收工作的重要性，明確違法違紀行為所帶來的代價。與此同時，還要加強對偷稅漏稅行為的預防，積極地對不同企業進行針對性的宣傳，保證企業按照國家稅收制度來進行納稅。監管工作的開展，要本著維護國家利益和企業利益的目的開展，并且不斷提高稅收工作人員的思想意識水平。

三、結束語

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關鍵詞：財政稅收；問題；對策

1財政稅收工作中存在的問題

1.1財政稅收體制不完善。當前，我國的稅收工作發展仍處在初級發展階段，各方面發展都不成熟，稅收相關制度也不完善，同時，由于我國正處于社會主義市場經濟快速發展階段，市場環境的發展和變化存在很大的不確定性，使得財務稅收工作的進程也存在很大不確定性，稅收體制的建設變得極其困難。而由于體制的不健全，進一步導致了相關部門對稅收工作的不重視，而降低了稅收對社會分配調節的職能，限制了財政稅收體制的創新與改革，也降低了政府的宏觀調控能力。1.2政府的職能和財政支出之間存在較大誤差。如果對我國的稅收體制有一個全面的了解，就會發現我國地方財政稅收工作中存在的問題比中央財政稅收工作存在的問題多，地方政府的職能和財政支出之間存在著較大的誤差，究其原因，一方面是由于我國的地方政府財政工作各個地區之間缺乏溝通，使得各地之間的資源不能得到合理的運用，政府間可行的措施也沒有得到宣傳、延伸，地區間的財政工作水平不均衡性十分明顯。另一方面，各地方政府在劃分職能時往往依據計劃經濟時代的模式來進行，缺乏靈活性，因循守舊，這樣的職能劃分在市場經濟時代會顯得拙劣，市場經濟時代下，市場環境和經濟形勢瞬息萬變，也使得政府工作繁復多樣，舊的職能劃分顯然不能跟上時代與市場的要求。1.3財政稅收工作缺乏有效監督。當前我國的稅收工作中，偷稅、漏稅、逃稅現象屢見不鮮，一些企業為了減少支出同時獲取利益最大化，會通過制造虛假財務信息或使用專用發票等一些不正當手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，這樣的行為嚴重影響了我國的財政收入。而這些行為產生的原因，主要是因為我國對財政稅收工作缺乏有效監督，稅收監管和懲處機制不夠完善，而給了部分企業可乘之機。這不僅阻礙了財政稅收工作的有效進展，也影響了國家的財政稅收。1.4預算管理體制不健全。我國財政稅收政策實施以來，一直沒有取得良好的效果，跟不上國內和國際市場快速更新發展的要求，原因之一就是財政預算管理體制的不健全。當前，我國的財政預算涉及范圍較為狹隘，很多十分重要的財政預算方案都沒有設計在內，且財政預算的執行過程缺乏有效監管，使許多財政預算方案都流于形式，不能有效落實。這也使得一些企業看到漏洞而鉆了空子，增加了國家財政稅收工作的難度。部分預算方案雖然在制定的時候相對完善，但在執行時還是由于不受重視等原因不能得到有效落實，使國家財政預算工作真正流于形式，沒有發揮其應用的效用。由此，必須進一步完善我國的財政預算管理體制和預算執行監督機制，使預算管理工作真正落到實處，為國家財政稅收工作保駕護航。

2財政稅收工作的優化策略

2.1健全完善財政稅收體制。一是要建立起一套自上而下的稅收工作一體化管理體制，從中央到地方，從省級到縣級，再到鄉鎮財政稅收，全都納入統一的管理中進行規范強化。同時，加強稅收監督機制的建立與完善，引進外部監督，接受媒體和公眾的監督，使財政稅收工作不斷規范化、透明化。二是政府職能要與財政支出相匹配，要合理配置中央與地方的財政支出比例，地方政府的財政支出要與當地經濟發展水平相適應；要合理處置地方政府的負債問題，減少地方政府的財政壓力，與此同時，地方政府也要自主籌集資金，不斷加強自身建設以增加地方政府的財政收入。三是要貫徹實施分稅體制和融資體制，增加地方稅稅種，擴大地方的稅收來源。2.2加大財政稅收的監督力度。財政稅收工作的合理、順利開展需要以嚴格的監督手段為保障，這就要求相關部門建立起一套完善的監督管理體系，對稅收工作的監管范圍要覆蓋全國各地，同時不斷在實踐中修正監督機制并加大監督力度，使全國各地的財政稅收工作都能得以順利開展。在稅收工作中發現問題要及時解決，通過討論等尋找最佳的解決方式并定期對問題進行總結研究。此外，針對企業偷稅、漏稅等問題，要設置專門的工作人員對企業的財務進行監察，以確保企業正常納稅，最終確保國家的財政稅收和財政稅收工作的順利進行。2.3健全預算管理體制。財政稅收工作的有效開展離不開合理的預算管理體系，當前情況下，國家應該結合當前經濟發展的實際情況，并通過對經濟發展趨勢的預測和以往預算管理的經驗，制定出一套科學、完善的預算管理體系。此針對當前的預算管理內容，要擴大預算編制的內容和編制機關的覆蓋范圍，為加強稅收工作的透明度和預算的準確性、合理性，預算的編制要能接受相關部門的監督和核查，對預算編制中存在的違法行為或不合理行為要及時制止并給予一定懲罰。2.4建立完善的轉移支付體系和政府財政收入機制。一是建立完善的支付轉移體系，規范的轉移支付工作有利于國家財政稅收工作的進行和區域經濟的協調發展，因此要建立并不斷完善轉移支付體系。要結合地區的經濟差異合理分配專項轉移支付和一般性轉移支付的比例，使中央政府和各地地方政府的轉移支付資金始終保持在一個合理的比例中，使資金能在各地實現最大效率的利用。二是要規范并完善各級政府的財政收入機制，以避免在經濟體制改革過程中政府胡亂收費事件的發生。

作者:雷更田 單位:陜西地礦綜合地質大隊

參考文獻

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一、現行財政體制的基本情況

（一）市對區財政體制

20__ 年，市對城區調整和完善了財政管理體制（宜府發〔 20__〕 48號）。體制規定，從 20__年起，實行屬地納稅管理體制，對稅收實行中央、省、市、區四級分享，其分享比例分別是：增值稅：中央 75%、省 8%、市 10.2%、區 6.8%。營業稅：省 30%、市 42%、區 28%。企業所得稅：中央 60%、省 15%、市 15%、區 10%。個人所得稅：中央 60%、省 15%、市 15%、區 10%。城市維護建設稅：市 100%。城市教育費附加：市 100%。其他七小稅種：市 60%，區 40%。

在該體制下， 20__-20__年，區級分得的一般預算收入的稅收收入占稅收總收入的比重分別是 24.58%， 15.91%， 15.08%，平均比重為 16%，區財政上劃稅收的貢獻率為 84%。

（二）區對鄉財政體制

20__ 年，我區在鄉鎮綜合配套改革后，調整和完善了鄉鎮財政管理體制，實行“收入區級統管，核定支出基數，新增收益共享”的財政體制。核定體制支出基數 1406萬元。

從運行三年的情況來看，一是規范了區對鄉鎮的財政管理模式，有多少錢，辦多少事，可以按既得財力合理安排鄉鎮財政預算。二是有招商引資新增收益共享的激勵機制，三年共有 3 個鄉鎮按體制政策分得補助收入 87萬元，占體制基數的 6%，相對調動了鄉鎮招商引資的積極性。三是對重大政策性增資給予了單項結算補助 470萬元，占體制基數的 33%。

二、現行財政體制運行中存在的困難和問題

現行財政體制對__乃至整個城區經濟和社會事業的發展，帶來了一些現實利益和發展的動力，但是，財政體制在一定條件下運行一定時期后，也會出現一些與經濟社會發展不相適應的方面：

（一）對經濟發展的激勵機制有待完善，稅收結構及分享比例不盡合理

由于稅收結構及各稅種的分配比例不盡合理，使我區財力嚴重匱乏。現行市對區財政體制規定，城建稅、教育費附加 100%歸市級所有，增值稅、營業稅、所得稅、及其他小稅種我區分享比例分別為： 6.8%、 28%、 10%和 40%。我區增值稅、營業稅、所得稅、及其他小稅種占稅收收入的比例分別是 :43%、 12%、 30%、 15%。我區第三產業發展落后，開發起步較晚，稍高分享比例的營業稅收入少；工業經濟政府扶持性投入較大，增值稅等高稅收收入分成卻少。我們以新發展一個企業年提供 1000萬元的增值稅為例，現行財政體制下，中央分享 750萬元，省分享 80萬元，市分享 102萬元，區級僅分享 68萬元。然而，招商引資過程的投入、征地搬遷的費用、三通一平的投資、稅費減免優惠等一切前期成本，遠不止于此。因此，市對城區實行分稅政策，應充分考慮地方經濟發展的能動性和可持續性，對教育費附加、城建稅、水資源費、排污費和土地出讓金等具有專門用途的收入項目，應按照事權與財權相對應的原則確定分成比例，而不能依靠行政權力強行決定。

（二）體制在城區之間基本公共服務均等化方面體現不夠明顯

根據 《市人民政府關于調整和完善縣市區財政管理體制的決定》（宜府發 [20__]48號）精神，全市城區執行統一的財政體制。但是，我區與其它城區相比， 基本公共服務均等化方面體現的不夠明顯 。

1 、城市建設方面。

體制規定各區的城市維護建設稅屬市級收入。西陵、伍家、東山享受了主城區公共設施提供的服務。 我區地處江南，屬于 近郊城區 ，不能享受主城區的公共設施提供的服務。建區以來，市對__區投入不多，區底子薄，城市化進程任重道遠， 所需的建設資金嚴重缺乏。 2 008 年，__區入庫城市建設維護稅 446萬元，按現行財政體制只分得 45萬元的財力，只占入庫數的 10%。

2 、財政供給范圍方面。

一是教育經費負擔不一樣。西陵、伍家、東山、 猇 亭的初級中學屬市級管理，而我區要承擔四所初級中學 380名教師、 3592名學生的經費，以及五個鄉鎮的農村義務教育經費保障機制改革區級配套的相關費用。 目前，我區共有 14所中小學 988名教師， 7998名中小學生，全年教育支出 2897萬元，占區直部門支出的 51%。學校面貌與江北城區學校相比差別很大，學校基礎設施建設任務十分繁重，同時，還有__一中遷建債務 520余萬元。 20__年，我區入庫教育費附加 227萬元，按現行財政體制只分得 152萬元的財力，占入庫數的 53%。

二是

衛生事業經費負擔不一樣。 西陵、伍家、東山沒有或少有幾所自己負擔的醫院，只有社區衛生室。而我區要承擔 4個鄉鎮衛生院經費，和 53個村（社區）衛生室的支出。 3 、鄉鎮機構及人員負擔 方面 。 西陵、伍家、東山、 猇 亭 4個區，只有西陵、伍家各一個鄉，相應的財政負擔人員少，財政支出壓力小。而我區要負擔 5個鄉鎮（街辦） 395人和 25個部門的經費，以及鄉鎮特有的農村社會事務、新農村建設、村級組織陣地建設、生態家園建設、農村安全飲水工程、森林防火、抗旱防汛排澇和農村低保、農村五保對象、民政優撫對象等支出壓力。

4 、村級負擔 方面 。 其它區鄉鎮少或沒有鄉鎮，也就少有或沒有村級組織負擔。而我區有 53個村（社區），村干部 229人，在村干部較低工資水平下，每年仍需要 180余萬元的財政支出負擔。

5 、干部職工待遇方面

從規范津補貼前的標準看，我區未落實或未全部落實的個人待遇有：小伙食補助月標準為 90元，實際發放 40元；生活補貼只執行了規定標準的一半；出勤誤餐補助市標準為 420元，我區在職行政事業單位干部職工發放 200元，教師及離退休人員發放 100元；一般干部電話費未得到落實；全區所有干部職工均未享受住房貨幣化政策；民政優撫對象補助標準應按自然增長率逐年調整，也因財力不足，已有三年未作調整；衛生系統的差額補助 20__年以來未作調整，特別是基層衛生院從事防疫保健等公共衛生工作的投入從未增加。

從規范公務員津貼補貼以后的標準看，__區執行的標準是人均每年 14900元，而同在城區的西陵區、伍家區、 猇 亭區的標準分別為 17159元、 17089元、 16450元。我區比同城的三個區分別低 2259元、 2189元、 1550元，而這個標準也很難保證執行 。

（三）財政收入級次劃分比例不盡合理，收支平衡難

20__ 年，按現行財政體制計算，市區按 6： 4比例分享收入，__區一般預算收入為 3282萬元，只占財政總收入 17730萬元的 18.5%。而且受歷史原因的影響，全區收入總體規模小，既得財力少。如果，按省管縣（市）管理體制計算，我區從實際完成的總收入 17730萬元中，可分得財力 7588萬元，占總收入的 42.8%，多得財力 4306萬元。

由于現行分稅制財政政策使區級分享財力太少，財政收支嚴重不平衡。特別是最近兩年，由于國家政策規定區級必須配套的項目支出負擔大、干部職工調資支出負擔重、規范公務員津貼補貼支出壓力大，基礎設施建設、招商引資項目支出沒有財力支撐。從總體上看，財權與事權不匹配的情況日益顯現，特別是在教育、衛生、社保、城市建設等方面存在財權與事權明顯不配套的情況。但是，為了確保干部隊伍的穩定、建設發展之需要和上級考核項目達標，區級配套支出必須落實。到 20__年底，我區累計財政掛帳赤字已達到 6792萬元， 6年年均掛帳赤字 1132萬元。

( 四 ) 鄉鎮財政運行中存在的主要困難

我區現行 的 鄉鎮財政體制實行“收入區級統管，核定支出基數，新增收益共享”的財政體制。這個體制實際上就是區域經濟一體化下的財政體制，該體制在平衡鄉鎮間分配差距、統一規劃、統一招商政策、降低征稅成本、維護財經紀律方面起到了很大作用，但是隨著社會事業的全面發展，該體制也存在了一些不適應鄉鎮經濟社會發展需要的問題。一是每二年干部職工正常工資調檔升級和因此調增住房公積金、醫療保險、養老保險等沒有納入重大政策性增支補助范圍，增加了鄉鎮財政負擔。二是新增收益共享政策因市區財政體制下區級分享比例低，鄉鎮所得利益相應不足，其激勵政策的作用不明顯。三是全區統一安排的大型活動沒有配套相應經費，增加了鄉鎮支出壓力。四是宜萬鐵路、三峽翻壩公路等重點工程拆遷和長江鋁業污染等問題引發群體上訪影響社會穩定，增加了鄉鎮支出。五是鄉鎮債務特別是基金會借款沒有還款資金來源，加大了鄉鎮財政困難程度。

三、完善現行財政體制的建議

（一）爭取上級支持，進一步完善財政收支體制

財政收入基數和財政支出基數是構成財政體制的兩大基本要素。財政收入基數和支出基數是相輔相承的關系，是準確匹配財權與事權關系的重要依據。因此，建議市財政局重新核定財政收入基數和財政支出基數。

1 、核定收入基數。 根據《省人民政府關于進一步調整和完善分稅制財政管理體制的決定》（鄂政發〔 20__〕 29號），按照稅收屬地管理和分稅制政策，劃分稅種，比例分享，確定收入基數。建議市財政局考慮歷史原因，重新核定我區稅收分享比例，扣出中央、省分享部分后，市區按 2： 8比例分成。 如劃分分享比例實在無法綜合平衡，可設置一個或兩個共享稅種。在條件允許的情況下，盡可能的采用共享稅基的辦法。稅基共享制的最大優點，可以使市區兩級財政都能建立隨經濟發展而自動穩定增長的良性循環的基礎之上，使財政收入具有高度的可預見性。

2 、核定支出基數。 支出基數分為基本支出和項目支出兩部分。建議根據現行政策重新核定支出基數。

基本支出基數。按現行財政供養人員、供養系數、城區平均工資水平、城區平均公用經費水平和工資及公用經費的自然增長率等參數，給定控制財政供養系數核定財政供養人員，計算出來的支出基數就是基本支出基數。其公式為：基本支出基數 =核定財政供養人員× 〔 平均工資水平（ 1+工資自然增長率） +平均公用經費水平×（ 1+公用經費自然增長率） 〕 。或者：基本支出基數 =核定財政供養人員× （ 平均工資水平 +平均公用經費水平）×基本支出水平的自然增長率。

項目支出基數。一是按規定標準核定農業、科技、農村義務教育保障經費等法定支出項目基數；二是按規定標準核定衛生、社會保障、計劃生育、交通、

環保、城市建設、文化旅游等省、市政府規定的項目支出基數。 收支基數核定后，收入基數大于支出基數的部分，根據其整體經濟實力和建設任務，建議采用以下結算辦法：一是實行定額上解；二是實行比例上解；三是實行比例遞增上解。支出基數大于收入基數的部分，根據其財政困難程度，建議采用以下結算辦法：一是定額補貼；二是定額補貼，比例遞增；三是定額補貼，比例遞減。

（ 二 ） 大力調整和優化財政支出結構。

為優化財政支出結構 ,進一步規范財政資金供給范圍。解決財政供養人口和對事業單位包攬過多、負擔過重的問題 ,實行 “ 三不 ” 原則。即不推、不包、不攬。一是加快事業單位改革步伐。根據事業單位的不同情況，分別采取三種辦法。對經營性的事業單位實行推向市場，財政逐步停止供養資金；對具有經營性、公益性雙重性質的事業單位，考慮其收入條件和能力，適當核減其補貼或上交；對靠財政撥款的事業單位，如學校等，其經費保證。二是財政逐步退出經營性、競爭性投資領域。除了基礎設施、公益事業、事關全市經濟社會發展的支出外，集中財力，保證政府機關的正常運轉和干部職工工資的發放，保證教育、科技、扶貧等重點公益事業支出的需要。三是加大對建立社會保障體系的支持力度。一方面，通過多渠道籌集社會保障資金，加大社會保障支出占財政支出的比重，制定與經濟發展水平及各方面承受能力相適應的社會保障標準，嚴格管好用好社會保障資金。另一方面堅決確保離退休人員、失地農民養老金和城鎮、農村居民最低生活費的及時足額發放，維護社會穩定。

（三）積極探索區域經濟一體化的財政體制，加快經濟快速發展

我區作為城區的近郊，雖然具有廣闊的土地、豐富的旅游源等，但由于行政區劃的阻隔，無法承接市級及主城區資金、技術、人才項目等優勢的輻射，經濟發展潛力還遠遠沒有得到應有的發揮。宜昌、__要想獲得更大的發展，就必須打破行政區劃的界限，積極探索宜昌區域經濟一體化的財政體制，在堅持 “ 財政統一，規劃統一，市場統一 ” 的原則下，市區兩級在財政投資項目建設方面實行統一規劃、統一管理，在土地、財政、稅收等方面實行統一的政策，實現更高層面的融合。

實現 “ 財政統一 ” 有利于推進公共財政框架的構建。由于經濟發展水平與歷史原因，市及各縣市區財政運行呈明顯的生產型特征，政府包攬過多，加大了財政運行的壓力與風險。推行 “ 財政統一 ” 既是市區財政并軌對接的過程，也是市區財政活動 “ 有所為，有所不為 ” 的篩選過程，有利于公共財政框架的構建。

實現 “ 財政統一 ” 有利于凈化投資環境。區域經濟一體化的全面展開，為新一輪的招商引資和資產重組提供了廣闊的平臺。 “ 財政統一 ” 有利于加大政策的透明性和簡化性，提高辦事效率；有利于統一財稅優惠政策，避免惡性競爭；有利于發揮財政監督職能，規范國企產權交易，遏制國有資產流失。

實現 “ 財政統一”有利于公共服務均等化。 “ 財政統一 ” 的統一性其實也是一種公平性，它通過為全體社會成員提供一視同仁的服務，來營造一種公平的社會價值觀和穩定的社會環境。應充分利用財政機制中的諸如轉移支付 “ 劫富濟貧效應 ” ，縮小區與區、縣與區之間公共產品和公共服務的差距，這是 “ 財政統一 ” 的核心內容，也是 “ 財政統一 ” 的切入點，當然也是一體化的應有成本。

實現 “ 財政統一”有利于對既定財稅等優惠政策進行清理、檢查。首先統一優惠政策口徑，防止政出多門，各自為政。第二要定期檢查既定優惠政策的落實情況。防止優惠政策到了不同層面有不同的解釋，確保政策連貫性和統一性。可以嘗試性地建立外來投資者滿意程度的反饋機制，建立優惠政策兌現的復查制度，建立違反既定政策的懲戒制度。

（四）建議調整體制時，充分考慮__區沉重赤字包袱，以便__區輕裝上陣，進入經濟發展的快車道

__區在現行財政體制下，收入總體規模小，區級稅收分享更少，財力十分有限。在市政府和市財政局的大力關心和支持下，基本保障了干部工資發放、機關運轉。為了使__區能夠有一個更好的發展環境，建議市財政局在調整財政體制時，充分考慮__區沉重的財政赤字包袱這一實際困難，每年通過困難性轉移支付方式解決一部分，我區從每年享受的激勵性轉移支付補助中解決一部分，通過 3到 5年時間逐步消化財政赤字。

（五）適時調整鄉鎮財政收支基數

在維持現行財政體制不變的前提下，對鄉鎮財政收支基數重新核定調整。根據鄉鎮所承擔的事權對支出基數實行“零基預算”的方式重新核定。在爭取市對區的財政體制調整后，加大對鄉鎮發展經濟的激勵政策的力度。

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關鍵詞：財政稅收 危機 財政管理

乾坤斗轉，日月沉浮，當2008年金融危機的陰霾尚未完全消弭，歐債危機、美國國債問題還如影隨形時，近期，又有全球最大空頭基金公司尼克斯聯合基金總裁吉姆·查諾斯日前做出預言：“中國金融危機勢必發生，只是或早或晚的區別。”言論一出，引發熱議。毫無疑問，如果真像查諾斯所說的那樣，中國經濟的萎縮勢必會給全球經濟帶來負面影響。要應對金融危機的沖擊、抑制經濟的進一步惡化，政府必須采取積極的財政稅收政策來帶動經濟發展。這是歷次危機時最明顯最直接最有成效的方法。在這一形勢下，我們需要冷靜思考，做到高屋建瓴，未雨綢繆，反思國內的財政稅收政策改革。

我國仍處于并將長期處于社會主義初級階段，是世界上人口最多的發展中國家，區域之間發展條件差異大，城鄉二元結構短期內難以根本改變。解決這些問題，也是城鄉居民在收入普遍增加、生活不斷改善過程中的新要求新期待。同時也應該看到，深化財政稅收改革，是一項十分艱巨復雜的系統工程，涉及方方面面利益調整，不可能一蹴而就，必須從我國基本國情和發展階段出發，有序推進。筆者認為就目前的財稅政策可從以下四點探討一下。

一、完善公共財政收入支出體系，捂緊錢袋子

隨著中國財政收入轉入低速增長軌道，管好“錢袋子”的難度加大，強化預算管理、壓縮“三公”開支、滿足“保民生”和“轉方式”的剛性支出需求成為新課題。 一是規范財政收入和政府支出責任劃分，強化省級政府在基本公共服務領域的支出責任，提高民生支出的保障程度，促進省內地區間基本公共服務均等化。要實行收入分享改革，完善轉移支付制度，全面建立起縣級基本財力保障機制，穩妥推進省直管縣財政管理方式改革。二要深化預算管理改革，進一步完善政府預算體系，健全預算編制和執行管理制度，硬化預算約束，嚴格預算執行，突出預算保障重點，完善預算公開制度，健全預算績效管理制度。

二、破解中央與地方的平衡難題，減少地方財政負擔

目前中央政府取得全國稅收收入的60%，地方占40%；而中央財政支出占30%，地方財政支出則占70%。這導致了地方財力和事權嚴重不相匹配。地方稅收是地方財政收入的重要組成部分，其持續穩定的增長可以為地方經濟社會發展提供強有力支撐。現在公共服務的事權按照隸屬關系，多由縣鄉一級負責，但其財力通常比較緊張。一種方法是把某些領域如義務教育、醫療衛生等事權做些調整，改為由中央和省、縣根據財力分級承擔。另一種方法是多給地方政府劃分相應財力，使得每一級財政都負有對轄區范圍內各級財政平衡的責任。并且要盡快以法律形式，按照公共產品需求層次理論，科學劃分政府間的事權范圍，明確界定政府間支出責任。其目的就是中央回收事權，把應由國家管理卻通過專項補助讓地方去管的事務回收到中央政府，減少地方政府的財政支出負擔，協調地方稅收增長支出與經濟增長之間的不平衡關系。

三、優化稅收法治環境，強化稅收征管機制建設

良好的稅收法治環境對加強稅收法治建設，增強群眾的依法納稅意識，構建和諧的征納關系有促進作用。因此，需要大力營造法治輿論氛圍、規范稅源管理、完善稅收征管、規范稅收秩序等。另一方面，強化稅收征管機制。首先理順體制關系。理清政府與市場關系是前提，“堅持有進有退，有所為而有所不為”，隨著市場機制在配置資源中的作用越來越大，必然要求政府逐漸退出某些不適合其干預的領域，重新劃分和規范政府與市場的職能范圍，為其它制度安排留下充分的發展空間，真正實現從全能型政府向公共服務型政府的轉變，充分發揮市場機制的作用。其次，實施扁平化管理。通過一級政權、一級事權、一級財權、一級預算、一級產權、一級舉債權這樣聯通的邏輯來塑造新的真正能夠跟市場經濟配套的分稅分級的財稅體制。在考慮現實省情的基礎上，充分尊重各地實踐，堅持適度性、謹慎性原則，不搞“命令式”、“運動式”、“一刀切”，避免造成重大的社會經濟資源浪費。

四、著力推進財政管理科學化、精細化，規范信息管理體系

通俗地講，科學化就是要“抬頭看路”，明確方向、目標并選擇有效的路徑。精細化就是要“埋頭拉車”，一步一個腳印地按照科學確定的方向前進。牢固樹立現代財政管理觀念，扎實落實全面推進財政科學化、精細化管理的各項要求，從日常工作做起，從強化管理基礎工作和基層財政建設做起，從財政部門內部每個崗位做起，從領導干部帶頭做起，確保財政管理工作取得明顯進展，不斷提高財政資金使用效益。加大財政業務數據規范和技術標準執行力度和應用支撐平臺的推廣實施力度，“以計算機網絡為依托”，充分利用現代信息技術，大力推進稅收管理信息化建設，不斷強化管理手段，規范信息管理系統建設。實現各級財政部門標準統一、業務協同、信息共享和上下貫通，使信息系統在支撐財政資金監控、統計分析和決策支持上有較大改觀。

金融危機并非第一次遇到，再次面對時我們將更成熟、更穩重。面對市場的重大變化和嚴峻的環境，政府、企業都悟出了許多道理，謀出了許多智慧，干出了許多創造之舉。在經濟危機中突破危局，快速進行經濟政策調整和財稅改革，實現有效需求不減、經濟穩定增長的局面。

參考文獻：

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關鍵字：財政 稅收 體制改革

當前，我國尚處于社會主義初級階段，財政收入可以說是取之于民，并用之于民。與改革開放初期相比，我國的經濟社會已經有了極大的發展。但是，伴隨著改革的逐步深化，原有的財政稅收制度暴露出越來越多的缺點，我們應當從實際出發深入調研，結合我國自身國情和外國先進經驗的基礎上，逐步改革、完善現行的財政稅收體制，才能滿足社會發展的需要、為我國社會主義建設做出新的貢獻。

目前我國財政稅收體制存在的問題

1.財稅管理難以控制

在現行的財政稅收管理體制下，管理人員受業務、行政雙重管理體制的影響，不可避免地產生了諸多弊端。主要表現在對有關財政稅收管理的難以有效控制和管理，甚至有的不能堅持原則，不把法律法規放在心上。加上現行的財政稅收管理體制沒有一套行之有效的監督約束機制。許多財政稅收管理人員缺乏緊迫感、責任感和使命感，往往會造成一些違法違紀行為的發生。

2.監督監管不夠到位

由于我國機構改革的推進，一些地區削弱了財政稅收管理的力量，不少財政稅收管理機構和人員被撤并，導致了財政稅收管理人員隊伍不穩定、工作積極主動性不高，管理滯后。不少地方存在著沒有設立財政稅收管理機構，沒有落實專門的管理經費，沒有配備專職管理人員問題。

3.民主管理不夠完善

目前，一些地方和單位沒有很好地落實政務公開和民主管理制度。政務公開，民主管理，民主監督制度是新時期黨的建設工作的一項中心任務。其中，財務公開，民主理財就是這一制度的關鍵內容。實際上，許多地方和單位雖然成立了民主理財領導小組，但成員大多不是經過民主選舉的，而是領導指定的，根本起不到監督的作用。

4. 規范化轉移支付有待加強

大量事實一再證明，政府部門之間的財政資金來往是出現轉移流程不規范、轉移周期長、資金使用率低、貪污違紀現象多發的地方。中央政府主要負責財政收入，地方政府進行支出的具體管理。中央已經通過分稅制的實施，大大提高了財政收入的中央集中比例，減少了納稅部門偷稅漏稅的途徑，提高了中央政府的財政轉移支付能力，來協調我國個地區之間經濟發展個財政平衡。稅收返還與體制補助、財力性轉移支付、專項轉移支付是構成我國轉移支付的三大部分。在這當中，仍然有很多地方存在著需要盡快改善并加以解決的問題。首先稅收返還、體制補助的資金比例在轉移支付總量中所占比例過高，稅收返還、體制補助帶有明顯的有利于地方的傾向，而一般性轉移支付所占的比例很小，它主要能夠反映地方財務均等平衡的狀況，經濟發達地區的稅收返額度高是正常的，但是比例過于懸殊就不利于經濟的平衡發展，稅收返還額度在成一定的比例增加，也使某些經濟現對落后的地方社會經濟和社會服務的發展水平嚴重滯后。其次，在政府轉移支付過程中缺乏有效地監管制度，這也是在轉移支付過程中頻發支出不透明、財政截留、現象的一大因素，在這個過程當中產生的財務問題由于從支出項目繁雜、設計部門較多，核查起來十分困難，因此，要在轉移支付的源頭把好。

5.亂收費現象屢禁不止

近十二年來，國家大規模稅制改革取得了很大成績，取得了良好的效果。2003年，農業稅等農村不合理收費被取消，極大地鼓舞了農民的生產熱情，但是亂收費現象的屢禁不止嚴重破壞了稅制改革的成果，這里面的一大原因就是行政體制的改革進入了攻堅階段，地方大量的公務員隊伍還沒有進行有效地精簡，個別地方政府為了保證財政收入，將各種稅費攤派到百姓頭上。這種現象在縣級以下財政管理中屢見不鮮。穩定的稅收來源受到抑制的同時，應當在財政監管加大力度，不允許縣級以下政府的財政支出向官僚本位主義傾斜。應當想盡辦法使得不在位的公務員不成為財政的負擔。否則，亂收費、亂罰款的現象就得不到有效的根治，還會變本加厲、循環往復。不僅不利于個地方的經濟建設和財政平衡，嚴重的還將導致嚴重的社會問題，有損于創建和諧社會的大局。朗讀

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進一步推進財政稅收體制改革的建議

1.建立完善“分級分權”的財政體制

建立完善“分級分權”的財政體制，不僅是我國基本國情的需要，也是通過改革整治現行財政稅收管理中諸多漏洞的手段。合理劃分各級政府、政府職能部門之間的分級分權財政體制，目的在于調節中央政府和地方政府的財政稅收比例、依據當前情況，應當適當加強中央政府的收入比例，強化政府財政同一支出的平衡；加大中央政府的直接支出，加強統籌管理，減少財務問題，同時減輕地方政府的財務管理的壓力，配合行政改革中人員精簡的客觀要求；還要對地方政府的支出權限進行必要的規范，既賦予足夠的財政權力，也要控制過度的財政自由，使得地方支付財政稅收管理改革加速進行。

2.健全完善財政轉移支付體系

要將一般性轉移支付與有條件的專項轉移支付進行合理搭配，形成資金來源穩定可靠，資金分配方法較為科學合理的中央、省（市）兩級兩類轉移支付體系。首先是要提高一般性轉移支付的比例，適當整合其中的專項轉移支付，妥善安排轉移支付的結構比例。其次是要改革稅收返還與增值稅分享制度，從而穩定轉移支付的資金來源。最后是要改革轉移支付的分配方式，建立起科學合理、公開透明的資金分配體系，從而逐步改變目前從基數法確定轉移支付數額與轉移支付水平的方。

3.財稅改革要在制度上實現創新

財政稅收體制改革一直是制約中國的社會主義市場經濟發展和政府改革深化的羈絆。在廣大農村地區大力推廣，農民的勞動熱情被充分激發，農業生產工具的價格下調，給農業生產降低的生產成本，在免除農業稅等稅收項目外，在水手結構上也應當進行必要的調整。正式地方政府的職責所在，也是發展地方經濟的必由之路。通過適當的途徑招商引資、引進先進技術、 合作擴大生產是有效手段。在財政稅收體系中，合理的采用“合同制”，也是完善地方政府財務稅收管理分配職能的一大創新，不僅僅加強了地方財政稅收的自，也使得中央政府能夠施加有力的宏觀調控。體制改革是永不過時的話題，制度創新對社會和經濟發展的作用一再被歷史證明。 加強中央管理和不同級別政府部門之間的協調配合是制度創新的出發點和著眼點。

4.完善國稅與地稅的協調機制

對稅務機關而言，理順國稅和地稅的職責關系，健全兩者之間的協調配合機制，本身就是稅收管理體制改革的重要課題。在實行分稅制財稅管理體制改革的背景之下，除了極少數省份外，全國絕大多數省份都分別設置了國稅與地稅這兩套稅收征管機構。有條件的地區可先行試點國稅與地稅合署辦公。各地的國稅與地稅機關也應充分開展信息交流，當對政策有不同理解或出現爭議時，雙方要共同探討，合力解決問題，實現國稅與地稅的良好協調。

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摘 要 要使中等職業學校的學生真正弄懂財政與金融的基本原理，并具備中初級財政、金融的基本知識和基本經濟政策的分析與運用能力，以適應中等職業教育改革和發展的要求，本文從任課教師的角度就《財政與稅務基礎》教材在教學中恰當地采用三種主要教學方法（講授法、案例法、討論法或互動法）作了建議，并就本教材極為重要的財政和稅收學術觀點作了分析。

關鍵詞 財政 稅務 教學方法 學術觀點

《財政與稅務基礎》教材內容十分豐富，涉及財政學的一般理論、財政收支內容、財政管理、稅收概論、我國現行稅制、稅收征管以及國際稅收等，理論性和實踐性都很強，講授的深淺度不易把握，再加上教育對象的知識起點偏低，接受能力不強，以及教材在內容和形式上的淺顯化和多樣化的特點，故在教學方法的設計上應本著“教學有法、教無定法、貴在得法、重在啟發”的原則，根據教材內容、教學目標和學生的實際選擇教學方法。

一、課堂中的教學方法

（一）講授法

講授法是教師通過語言系統地向學生傳授知識的方法。用傳統的講授法進行教學，但應注意以下幾點：

1．課堂講授要精

“精”即是教學內容的精華，要把握每個問題的關鍵所在。“精”也是精簡，基礎知識、基本問題要講得精簡。“精”也是精彩，課要講得生動、形象、嚴謹、富有吸引力，要有生動的例證、形象的比喻、嚴謹的推理，以深入理解和掌握教材。

2．融進道德教育

講授是教師身心能量總和的體現，是知、情、意多維度的整體心理活動過程，教師在講授知識的同時，按預期目的對學生進行思想教育，并且使學生受到感情熏陶和感染，達到最佳效果，例如，在描述稅收簡要發展史時，可以進行愛國主義教育，在講授稅收征管時，闡述征納雙方權力與義務時，可以進行政府要誠信用稅，稅務機關要誠信征稅，納稅人要誠信納稅的公民道德教育。

3．善于置疑設問

采用講授法教學，教師不可一講到底，要善于置疑設問，充分利用學生已有的知識，啟發學生思考，把問題引向深入，也可穿插閱讀教材，進行適當提問，形成課堂的多向信息傳遞。

4．恰當歸納演繹

為了幫助學生掌握所講要點，要對一些重要術語、名詞、概念、原則等知識要進行演繹，通過演繹把抽象化由具體枯燥變為生動，通過演繹加強課堂教學的直觀性、實踐性，教師通過恰當的歸納和演繹，可以最大限度地提高課堂教學效果。

（二）案例法

這是國外較為流行的教學方式。在我國中等職業教育中，案例教學法也是一種行之有效的方法，對《財政與稅務基礎》這門課程來講顯得尤為重要，通過案例教學，將案例與理論結合講解，不僅可以提高學生的學習興趣，而且也提高學生解決實際問題的能力，當然采用案例法教學應該做到：

1．案例內容的選擇

案例內容的選擇應緊緊圍繞教學目標，遵循以下具體原則：①實用性。②典型性。③針對性。④理論性。

2．案例編寫的步驟

案例教學的難點之一就是案例的編寫。具體來講案例編寫步驟主要包括以下階段。①確定目標。②收集資料。③寫作。④檢測。⑤定稿。

3．案例教學的實施

為了取得預期效果，案例法教學應遵循以下步驟組織實施：①知識準備。②案例簡介。③案例討論。④案例分析。⑤教師小結。

（三）討論法（互動法）

討論法是學生在教師指導下為解決某個問題而進行探討，辯明是非真偽，以獲取知識的方法。在運用討論法教學時，應把握以下程序：

1．確定討論題目

2．做好討論準備

在討論前應做好以下準備工作：①教師要認真研究討論題目，從不同角度把握討論內容，要充分估計學生在討論中可能指出的看法和問題，并做好解惑答疑的準備；②教師要指導學生自學有關教學內容，指導學生收集、查閱、論證分析問題的有關資料，指導學生撰寫發言提綱。

3．組織課堂討論

在教學方法運用上，可運用研究性教學形式，分組討論，分組時適當注意組員搭配。

4．做好討論小結

二、教材中的學術觀點

隨著我國社會主義市場經濟體制的建立與發展，財政稅收理論界的研究空前活躍，尤其是在借鑒西方財政稅收理論方面進入了一個新時期，這大大促進了我國財政稅收理論的深化。

（一）財政基本理論中的學術觀點

近年來，我國財政理論界在借鑒西方財政理論方面，主要有三種觀點：一是“市場缺陷論”或“市場失靈論”，二是公共產品論，三是“公共需要論”。本教材在編寫過程中借鑒了西方財政的“公共需要論”，為此筆者就“公共需要論”的優點、缺陷以及中西財政優劣作一比較分析。

1．“公共需要論”在分析財政分配現象、形式以及管理方法上有其優越性的方面，主要表現在：（1）強調市場主體地位。（2）具有層次性。（3）注重財政稅收中的公平、效率的原則。（4）公共產品論按受益范圍劃分為中央和地方兩類公共產品。我國實行分稅制正是這一理論在財政管理體制上的運用。

2．由于這一理論基于西方資本主義市場經濟活動，根植于西方經濟學基本理論，不僅其理論本身存在著許多不足和缺陷，而且許多方面也不符合我國經濟實際情況。因此，這一理論反映的是資本主義財政特殊，而未能揭示出財政一般。

3．從我國傳統財政理論與西方財政理論相比較來看，不存在理論的先進與落后之別。通過借鑒西方財政的先進管理經驗也有利于我國改革國有資產的管理，那么，如何做到洋為中用呢？筆者認為主要有以下三條：（1）財政是政府的經濟行為，因為政府是最主要的國家機器，政府經濟行為即為國家的經濟行為，說到底西方財政就是國家的分配活動，西方財政理論也就是國家的分配活動理論，即“國家分配論”。（2）市場經濟決定理論與理論缺陷，具體來說：在市場經濟條件下，市場對社會資源配置起基礎性作用；市場有缺陷，國家必須干預經濟，發揮“看得見的手”的作用，這兩點便是公共產品論和宏觀調控論的基礎。（3）社會供求平衡理論，國家干預經濟應以實現社會總供給與社會總需求的平衡為目標，這同我國傳統的綜合平衡理論有著密切的聯系。

（二）稅收基本理論中的學術觀點

稅收是國家為了滿足社會公共需要，按照法律規定，強制地、無償地參與社會產品的分配，以取得財政收入的一種規范形式，它是對政府提供公共產品的一種補償，在稅收基礎知識開篇中，講清稅收的概念非常重要，因為科學地闡明稅收概念的內涵，必須與時俱進，反映財稅理論最新的學術觀點，在這里我認為有以下幾點需要剖析說明。

1．在財政收入的諸多形式中，稅收是最為規范的收入形式。

2．稅收不僅要憑借政治權力，還要憑借公共權力。按照傳統的觀點和理論，稅收憑借的是政治權力，隨著政府職能的轉變，財政還依據公共權力取得稅收收入，應該說這一觀點與財政基礎知識中的“公共需要論”是一脈相承的。

3．稅收是納稅人的社會成本。政治經濟學告訴我們：任何一個企業要生產，都必須具有勞動力、勞動對象、勞動資料三大要素，“三大要素”是企業生產的內部條件，外部條件是便利的交通、良好的通訊和安定的社會環境。內部條件三大要素構成企業的內部成本，而外部條件的創造則需要納稅人以稅收上繳作為財力保障，稅收就構成了企業外部成本，只有從理論上進行這樣創新，才能從原理上講清先有納稅人權力，后才有企業等廣大納稅人的義務，才能從根本上培養和確立納稅人較好的納稅意識。

4．稅收參與社會產品分配的比例問題。稅收占國民生產總值的比例以及稅收占財政收入的比例，是征納關系中一對既對立又統一的矛盾，也就是通常所說的稅收負擔問題。此外，社會主義市場經濟國家與資本主義發達國家相比，這兩個比例也有因所有制各成分的比重不同，尤其是公私比重不同而有所區別。

5．最后對于稅收形式特征在不同社會形態下無差別性問題。筆者認為強制性、無償性、固定性表述也不能幾十年一貫制，必須與時俱進地進行理論創新，可以表達為政治公共性、整體有償性和法律確定性。稅收法律的確定性也可簡稱為法定性，在我國，隨著依法治稅原則的確立，稅收法定性已被稅收理論界所接受。

參考文獻：

[1]中國財政年鑒.中國財政雜志社.

[2]地方財政統計資料.新華出版社.

篇9

一般來說，在市場經濟條件下，稅收收入作為對政府提供公共商品所付財政成本的補償，與財政支出有著本質的內在聯系，二者互為因果。因此，從最基本的意義上講，一定時期的稅收收入量是以財政支出因素為基本前提的。同時，由于稅收是對國民收入的再分配，因此，一定時期的稅收收入量也與經濟發展狀況密切相關。但是，由于政府收入結構的多元性、稅制的非統一性、稅務管理能力的差異性等都將作用于宏觀稅負的形成，因此，一定時期的宏觀稅負水平是諸多因素綜合作用的結果。這些因素主要包括以下6個方面：

一、一定時期政府的職責

政府職責是政府內在職能的外在表現，它從總體上規定著政府非市場活動的范圍。理論上而言，政府的職責或作用范圍與市場的作用范圍是互補的，但實際的選擇中，二者關系的把握是復雜的、多面的，也是多變的。而且，受主客觀條件的限制，人們對政府與市場關系的認識也是一個不斷深化的過程，由此決定的政府職能運用的范圍，即政府的職責也是不斷變化發展的。因此，自人類有國家與政府以來，人們看到的一種表象是：不同的國家或政府，以及不同時期的同一國家或政府，其職責存在一定的差異。但總的來說，政府的職責是決定政府支出總規模的基礎，因而也是研究宏觀稅負的邏輯起點。就我國而言，在傳統計劃經濟體制下，政府職責范圍的確定遵循“凡是政府能干的都由政府去干”的原則；而在市場經濟體制下，其確立的基本原則是“凡是市場能干的都由市場去干，只有市場干不了或干不好的才由政府去干”。顯然，這種政府職責范圍的不同，對政府的支出范圍、結構及對宏觀稅負的要求都是不同的。

二、公共商品的提供

由市場缺陷引致、由政治過程決定的政府對公共商品的供給范圍，直接影響政府資金的需求量與需求強度。而且，不同的提供方式、提供效率也對財政支出，進而對宏觀稅負水平產生不同的影響。

一是公共商品供給范圍的大小直接決定一定時期的宏觀稅負水平。這正如私人購買數量較多的商品需要多付費一樣。但公共商品在不同的經濟發展階段、不同的國家乃至不同的社會文化背景下，其范圍、規模及形態往往是不相同的。一般的發展趨勢是：在物質形態不斷發生變化的同時，其范圍由小到大，其形態逐漸從有形擴展到無形。例如，現代市場經濟中的公共商品已擴展到社會政治、經濟、外交、福利、資源開發以及文化發展等各個方面，而且，在物質形態上也越來越多地由有形轉為無形。這表明財政支出總量不是一成不變的。

二是公共商品的提供方式，也在較大程度上決定著宏觀稅負的高低。即提供方式不同，提供成本不同，則所費價格不同。例如，公共商品由政府提供改為私人提供、政府收購；或由政府壟斷經營改由私人部門供應；或使私人部門與公營部門公開競爭，都將直接影響宏觀稅負水平的高低。

三是公共商品的提供效率。在政府對公共商品的供給范圍、供給量經由政治程序決定之后，為提供公共商品，政府需要配備相應的機構和人員，并配置足以使機構和人員運轉的資源。也就是說，公共商品的供應需要付出相應的成本。由于整個社會的可用資源是稀缺的，而高效政府與低效政府耗費同樣的資源所實現的產出往往存在極大差異，因此，這必然使得消費者消費一定量的公共商品所付的價格也極不相同。換言之，這種成本越高，納稅人消費一定量公共商品所需付出的費用愈高，相應地，所需政府資金供給水平愈高。

三、一定時期的經濟發展狀況

在政府支出與稅收收入的關系中，如果不考慮其他因素，那么，政府支出是自變量，而稅收收入是因變量。但是，實際上，無論是政府規模，還是政府支出總量，以及相應的稅收收入總量的最終確定，都不能脫離一定時期的經濟發展水平。即公共需求的增長、稅收收入的增加都與一定時期一國的國民收入水平有著很強的相關性。一是一定時期的稅收只能來源于同期所創造的社會產品。一般來說，經濟發展所創造的物質產品剩余是稅收得以產生的基礎，稅收規模的擴大必須以企業盈利的增大和人均GDP水平的提高為前提。正因為如此，大多數發達國家稅收占GDP的比重較高，而發展中國家這一指標相對較低。它表明，一定時期的稅收收入總量要受到經濟供給能力的現實約束。

二是一定時期政府支出總量的增加，本身就是經濟發展所提出的必然要求。實證分析表明，在市場經濟發展和個人收入增長的初期，收入提高所引起的需求的增長，主要集中于私人物品需求的增加，如個人普通消費品、耐用消費品及住房等等；但是，當收入進一步提高，經濟進一步發展時，人們對于公共物品的需求便不斷地增大起來，不僅是絕對值增加，相對比重也逐步提高。也就是說，隨著經濟發展、居民收入提高，人們對公共物品的消費需求也會逐步擴大。相應地，也逐漸愿意支付更高的“稅價”，以獲得公共商品消費的滿足。以工業社會為例，正是先進的機器生產對高素質勞動力的需求導致和促進了以開發和保護人力資源為目的的文化、教育、科技、醫療、衛生、保健等項事業的發展；正是其高度的社會化分工對交通、通訊的巨大需求促進了基礎設施等公共工程的迅速發展；同時，也正是由于其經濟的迅速發展導致環境、人口、交通、犯罪、收入差距等諸多問題，從而要求政府的職能范圍逐漸擴大，相應地要求稅收總量不斷增加。它表明，從長期來看，稅收的發展，稅收規模的擴大直接取決于經濟的發展與經濟的規模。

四、非標準化稅制實施的范圍

一國一定時期的稅制一般可分為兩個部分，一是標準化法規條款部分；二是非標準化法規條款部分。前者以取得財政收入為基本目的，并構成稅收收入上升的方面；后者是指在執行稅制標準化條款的過程中，政府為了引導某類經濟活動或資助某些階層，實施了背離上述標準化法規條款的許多附加規定，即各種稅收優惠。它體現了政府的偏好，其目的不在于取得收入，而是放棄一部分收入，以發揮稅收的調節作用。由于一定的稅收負擔總是在一定的稅制框架內形成的，因此，非標準化稅制實施的范圍，不僅影響納稅人之間的稅收負擔，而且影響一定時期的宏觀稅負水平。

五、政府收入結構

在政府支出范圍、項目一定的情況下，政府收入結構或稅收在政府收入中的地位對宏觀稅負產生重大影響。

首先，稅與費作為政府的兩種財政收入形式，二者之間不僅可以相互轉換，而且，在為一定時期的政府支出提供資金來源的問題上，兩者存在替代關系。一是在政府公共支出范圍一定的情況下，稅與費共同用于滿足政府支出的需要。因為就一般的情形而言，稅、費的劃分與采用，更多的是通過由政府提供的混合商品能否設立排它裝置確立的。在易于設立排他裝置的混合商品由政府提供的量一定的情況下，費的收入量可替代稅收收入量。二是一國不同經濟發展階段上，也存在一定程度上的稅、費收入替代關系。一般來說，在市場經濟發展的初級階段，由于地方經濟的區域性較強，而全國經濟的總體性較弱，因而對地方性公共商品的需求必然較高，且對其實行排他性收費也相對比較容易。此時，費所占的比重通常相對的可以高一些；反之則反是。

其次，公債與稅收，作為延期稅收與即期稅收，二者之間也存在替代關系。因為對于政府來說，與私人的情況類似，借款也是籌措收入、彌補支出的一種可供選擇的手段。作為一種政府行為，公債雖然以信用形式出現，但其實質屬于財政范疇，本質上是一種延期的稅收。

公債的實質屬于一種稅收，一是因為公債最終仍要通過向公眾征稅才能清償。二是公債使公眾今后的稅收負擔替代了眼前的稅收負擔。正因為政府借款，使得政府一定時期內能夠在不減少私人的實際財富的同時，為公共服務提供資金。因此，從總的方面來看，政府借款和稅收是為公共服務籌集資金的兩種方法，在一定時期政府公共支出量一定的情況下，二者之間存在替代關系。

六、稅務管理能力

稅務管理與稅收政策、稅收制度的實施效果有著密切的關系，一國稅務管理能力的大小，應該置于稅制改革的中心來考慮。但是，在許多發展中國家，也正是有限的稅務管理能力成為稅制改革的束縛。由于對法定的各個稅種缺乏管理能力，使得發展中國家稅制的表面現象與實際運行情況之間總是存在巨大的差異。因此，稅務管理的水平不僅直接決定著稅收制度所能形成的實際稅收負擔及其效應，而且，將直接影響一定時期稅收收入的多少，從而在較大的程度上決定著宏觀稅負的高低。其所以如此，是因為稅務管理在任何國家都不可避免地在很大程度上反映一國本身特點。在經濟發展程度不同的國家，納稅人、征稅人的素質不同，稅務官員考核的標準不同，稅收法治化程度不同，都會導致稅務管理能力的不同。在稅務管理能力低下的國家，稅收收入的理論規模與實際規模、納稅人的理論稅負與實際稅負都存在較大的差異。總之，決定我國宏觀稅負形成的因素既有各國宏觀稅負形成的一般因素，也有現階段我國的特殊因素。抽象出這些基本因素，了解我國宏觀稅負的形成機理，對于宏觀稅負狀況的判斷與調整路徑的選擇是不無裨益的。同時，需要明確的是：由上述諸多因素綜合決定的宏觀稅負水平不可能是一個常量，它是變化的，但也是有規律可循的和可把握的。

【參考文獻】

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篇10

關鍵詞：新能源；能源危機；宏觀調控；稅收政策

1.前言

隨著傳統化石燃料，如石油、煤礦、天然氣等儲存量不斷減少、全球化石能源枯竭供應緊張，同時社會經濟不斷發展，對能源的需求日益增加，以及環境惡化的巨大壓力，新能源被提到了重要的位置。雖然中國還處于工業化、城鎮化快速發展的關鍵階段，但是仍然在哥本哈根會議上提出努力的方向，“到2020年單位國內生產總值二氧化碳排放比2005年下降40%～45%”，新能源將是實現這一目標的一個有力的工具。

2.新能源利用現狀

2.1新能源

新能源一般是指在新技術基礎上加以開發利用的可再生能源，包括太陽能、生物質能、水能、風能、地熱能、波浪能、洋流能和潮汐能，以及海洋表面與深層之間的熱循環等；此外，還有氫能H2、沼氣CH4、酒精C2H5OH、甲醇CH3OH等，已經廣泛利用的煤炭、石油、天然氣、水能等能源，稱為常規能源。隨著常規能源的有限性以及環境問題的日益突出，以環保和可再生為特質的新能源越來越得到各國的重視。

2.2新能源的利用現狀

公眾對新能源的認識普遍不足。大部分民眾對常規能源、新能源的概念含糊不清，使得新能源利用的推廣缺乏廣泛的群眾基礎；另外相當一部分決策者也沒有充分認識到新能源技術的重要性，致使新能源發展上受到相當大的限制。

新能源發展的政策支持力度不夠。在我們這樣一個特殊的市場經濟環境中，國家宏觀調控對經濟的運行有著強有力的作用，新能源利用的推廣若是沒有國家宏觀政策的支持，推廣之事便無從說起。

新能源的技術水平亟待提高。我國目前存在著一些利用新能源的設施和技術，但是效率卻不是很高，這充分表面新能源利用的技術還不是很成熟。

新能源的發展缺乏健全的市場環境。市場經濟發展的不成熟，使得國家即使出臺一系列措施，在不完善的經濟環境中也難以實行。

3.用稅收促進新能源的利用

3.1 有關稅收的基本概念

筆者認為可以對稅收作如下理解：

①稅收與國家的存在是直接聯系的，是國家機器賴以存在并實現其職能的物質基礎，并對大多數國家而言是國家對經濟進行宏觀調控的重要的手段；

②稅收是個分配范疇，是國家參與并調節國民收入分配的一種手段，是國家財政收入最主要的形式；

③國家在征稅的過程中形成一種特殊的分配關系，即以國家為主體，以勞動人民創造的國民收入和積累的社會財富為客體的分配關系，因而稅收的性質取決于社會經濟制度的性質和國家的性質。

在我國比較普遍認同的一種觀點就是，稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權利，按照法律規定的標準，無償取得財政收入的一種形式。作為國家取得財政收入的主要手段以及加強國家宏觀調控經濟的重要杠桿，稅收體現著一種分配關系，其主要目的是實現國家的職能。

表2表示的是企業全年應納所得稅的稅率和速算扣除數表，從表中我們明顯可以看出，若使用投資折減應稅收入，投資者應稅收入部分稅率就相對降低，投資者應納所得稅減少，這樣投資者就會有更多的閑置資金用于更多方面的投資，加快我國國民經濟的發展。

（3）對一些常規能源的使用可以新開征一些稅種，以免影響我國稅基，從而影響到財政作用的充分發揮。對礦物資源征收資源稅和對一些對環境污染特別嚴重的企業征收自然環境污染稅，前者的納稅人是開采國家礦物的礦藏使用者，課稅的基礎則是實際開采礦藏所取得并銷售的經過初步加工的初級商品的價值，而后者，則是對按標準或者是超標準向周圍環境排放和拋棄污染物、置放廢棄物和其它從事污染環境活動的人征收稅收的一種稅收手段，納稅標準可以按照排放或拋棄每噸污染物為單位計算，同時也可以以碳排放的多少為標準來計量，這樣不僅可以實現我國在哥本哈根大會上承諾的碳排放量降低40%～45%的承諾，同時又能實現我國經濟的良性發展。

（4）實現新能源稅收政策的法律化。出臺的稅收政策若不上升到法律規定，這些政策在執行起來的時候，法律依據的權威性、穩定性不夠，很容易隨著經濟形勢甚至主管領導注意力的改變而改變，同時也無法給納稅人特別是新能源開發利用領域的納稅人以明確的預期，他們難以根據這些層次較低、穩定性較差的規定作出可行性論證，因此也很難作出投資決策。在諸多的新能源開發利用的激勵政策之下投資人大多躑躅不前時，激勵政策的經濟效應必定大打折扣。

4.結束語

雖然目前我國新能源的利用現狀還不是很理想，只要我們采取足夠多的措施，并將當前已有一些措施落實到實處，嚴格的執行起來，我國企業的經濟發展方式將會越加合理，社會必將走上可持續發展之路。（作者單位：西南交通大學峨眉校區財會系）

參考文獻

[1]張守文.財政法疏議[M]，北京大學出版社，2005，49-60.

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