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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃；稅種稅務(wù)籌劃；股利稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01

房地產(chǎn)業(yè)作為當(dāng)前新興的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，在國民經(jīng)濟(jì)中的地位日益重要。住房消費(fèi)市場的增長，促使房地產(chǎn)市場日趨活躍。從2002年起，房地產(chǎn)業(yè)連續(xù)7年被國家稅務(wù)總局列為當(dāng)年度稅收專項檢查對象，可見國家對房地產(chǎn)業(yè)的關(guān)注，也反映了房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅風(fēng)險增大。房地產(chǎn)項目投資大，周期長，涉及到許多稅種，如果經(jīng)過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，就可以為房地產(chǎn)企業(yè)節(jié)省資金，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)促進(jìn)稅收制度的完善和企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

1.房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重

當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種有12個，包括除了企業(yè)所得稅按33％計征、營業(yè)稅按5％計征等一般行業(yè)適用的稅種外，還有房地產(chǎn)企業(yè)特殊適用的稅種——土地增值稅，土地增值稅的稅率最高達(dá)60％。這些稅種占我國全部稅種的41％，如果將這些稅種綜合計算，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)在10％以上。由此可見，當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重，有效的稅務(wù)籌劃能幫助減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅意識淡薄

房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅意識淡薄，已在一段時期內(nèi)給房地產(chǎn)企業(yè)造成負(fù)面影響。將新型的納稅意識、納稅模式引進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)營決策，以期改善目前的狀況。進(jìn)行稅務(wù)籌劃可謂對癥下藥。

3.房地產(chǎn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營活動的目標(biāo)是追求企業(yè)價值最大化，降低稅收成本是一項有效措施。稅務(wù)籌劃既不違反稅法，又能獲得“額外”收益，有助于房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化目標(biāo)。

二、納稅籌劃的基本內(nèi)容

通常，納稅籌劃包括以下三項內(nèi)容：

1.避稅籌劃

避稅籌劃，是指納稅人利用稅法規(guī)定的漏洞、缺陷和不足，采用不違法的手段，在納稅前采取符合稅法條文規(guī)定的方法規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。避稅不符合國家的立法精神，但不違法，與納稅人違反法律規(guī)定的偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別，國家用不斷完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施加以控制。

2.節(jié)稅籌劃

節(jié)稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，充分利用稅法中的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策以及特定條款等，借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù)，通過對經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動的安排，實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款、少繳稅款甚至不繳稅款的目的的行為。

3.稅務(wù)風(fēng)險防范

稅務(wù)風(fēng)險防范，是指在充分理解稅法規(guī)定和要求的前提下，正確進(jìn)行納稅申報。及時、足額進(jìn)行稅款繳納，不產(chǎn)生任何滯納金與罰款支出，使公司不因涉稅風(fēng)險而付出成本。

三、我國房地產(chǎn)主要稅種稅務(wù)籌劃

1.營業(yè)稅籌劃。營業(yè)稅稅率為5％。我們可以從利用稅率不同和價外費(fèi)兩個方面對營業(yè)稅進(jìn)行籌劃。

利用稅率不同籌劃。目前稅法規(guī)定銷售不動產(chǎn)征收5％的營業(yè)稅，而房屋裝修征收3％的稅率，二者顯然存在稅率差，我們可以從稅率差異上入手進(jìn)行籌劃，為企業(yè)節(jié)約一部分稅金。房地產(chǎn)公司可另外成立裝修公司與顧客簽訂裝修合同，將裝修費(fèi)由裝修公司收取，這樣這一部分裝修費(fèi)不用再征收營業(yè)稅。

利用價外費(fèi)用的籌劃。營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，如果企業(yè)將代收的價外費(fèi)用包含在營業(yè)稅額內(nèi)，就會增加繳稅金額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋的同時，往往需要代收燃（煤）氣費(fèi)、水電初裝費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)。如果這些代收應(yīng)付款項，不是作為“其他應(yīng)付款”，而是作為房屋的銷售收入處理，將會大大增加企業(yè)營業(yè)稅的征收。所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以專門成立物業(yè)公司，將這部分價外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取，那么其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費(fèi)用”，就不用征收營業(yè)稅。

2.土地增值稅籌劃。所謂土地增值稅是對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物時所產(chǎn)生的價格增值量征收的稅種。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以采取代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)的方式進(jìn)行開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入。這樣就既不涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移也不涉及建筑物出售，房地產(chǎn)企業(yè)的收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，不屬于土地增值稅的征稅范圍。還可以利用優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅。納稅人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，應(yīng)分別核算土地增值額。如果沒有分開核算或不能準(zhǔn)確核算的，其建造普通住宅可享受的土地增值稅優(yōu)惠（條例第八條第一款）將不能享受。按照該條例規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可以把普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和其他房產(chǎn)分開核算，對建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅單獨(dú)進(jìn)行核算，從而使普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率控制在20％以內(nèi)，以獲得免稅待遇。

3.企業(yè)所得稅籌劃。我國稅法對公司型企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定，公司型企業(yè)的凈利潤必須先繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤分配給股東時，投資者還要交納個人所得稅，而個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)則不需要交納企業(yè)所得稅，適用5％～35％的超額累進(jìn)稅率的個人所得稅。由于兩者稅負(fù)的不同，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過企業(yè)類型的選擇為企業(yè)節(jié)省一部分稅金。另外，在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)方面，也應(yīng)有稅務(wù)籌劃。如果設(shè)立分支機(jī)構(gòu)為子公司，那么子公司為獨(dú)立法人，應(yīng)被視為納稅人，通常需要承擔(dān)全面的納稅義務(wù)。如果設(shè)立分支機(jī)構(gòu)為分公司，分公司在其所在區(qū)域不被視為納稅人，只需承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，分公司發(fā)生的利潤與虧損要與總公司合并計算，即通常所稱的“合并報表”。所以，在經(jīng)營期間，若分公司有虧損情況，其虧損可以抵沖總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

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摘 要 隨著我國稅收法規(guī)的不斷完善，高稅負(fù)的壓力使不少房地產(chǎn)企業(yè)將部分高利潤率的開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，論文在新會計準(zhǔn)則開始實(shí)行的背景下，探討房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)向投資性房地產(chǎn)的利弊及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

關(guān)健詞 投資性房地產(chǎn) 利弊 稅務(wù) 籌劃

房價無疑是目前中國最熱門的話題，國家近期頒布的與房地產(chǎn)有關(guān)的政策都是為了遏制房價，這對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，確實(shí)是一個不利消息。客觀來說，我國房價過高的原因很復(fù)雜，其中稅費(fèi)比重大也是一個重要的原因。國家稅務(wù)總局2010年6月正式下發(fā)《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》，加大了土地增值稅清算工作的力度，并調(diào)增了預(yù)征比率。有實(shí)力的地產(chǎn)公司為減少高利潤開發(fā)產(chǎn)品所帶來的高額土地增值稅轉(zhuǎn)向商業(yè)地產(chǎn)經(jīng)營，已成為一種新模式。如何認(rèn)清利弊、有效地進(jìn)行投資性房地產(chǎn)稅收籌劃逐步成為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)展思路中的重點(diǎn)。

一、投資性房地產(chǎn)的利弊分析

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。這無疑有效地避免了利潤率高的商業(yè)地產(chǎn)部分的高額土地增值稅。開發(fā)企業(yè)自留商業(yè)地產(chǎn)項目要進(jìn)行立項審批，同時存在著一些弊端：

1.減少現(xiàn)金流，增加企業(yè)財務(wù)成本和資金占用率。對于資金鏈易斷裂的房產(chǎn)開發(fā)行業(yè)來說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)并非都具有自留商業(yè)地產(chǎn)項目經(jīng)營的實(shí)力。另外由于商業(yè)地產(chǎn)一切要靠收益率說話，開發(fā)商為了營造商業(yè)氛圍只能延長周期，這將在一定程度上減弱周轉(zhuǎn)速度。

2.投資性房地產(chǎn)避免了土地增值稅，但要負(fù)擔(dān)房產(chǎn)稅。

3.房產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時仍然要征繳土地增值稅。

二、投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或兩者目的兼有而持有的房地產(chǎn)。自用和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。

（一）投資性房地產(chǎn)會計核算的計量方法

新會計準(zhǔn)則對于投資性房地產(chǎn)的核算規(guī)定了兩種計量方法，成本法和公允價值法。成本法下可以對投資性房地產(chǎn)計提折舊，折舊減少當(dāng)期利潤，具有遞延納稅的意義;而公允價值法雖然在一定程度上更能反映資產(chǎn)的真實(shí)價值，但不可以計提折舊，即使當(dāng)期發(fā)生了資產(chǎn)減值，因此減少的企業(yè)所得稅只能作為遞延資產(chǎn)，等到資產(chǎn)處置時才能確認(rèn)。

（二）租金收入的籌劃

1.將出租業(yè)務(wù)策劃為承包業(yè)務(wù)

房產(chǎn)稅的計算有從價計征和從租計征兩種方法。隨著中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，許多早期建造的房屋盡管賬面原值很低，由于地處市區(qū)中心地段，現(xiàn)在的市場價格遠(yuǎn)高于原建造成本反應(yīng)出來的賬面價值，其每年的租金收入甚至遠(yuǎn)高于其賬面原值。但租金則偏高，這樣就造成了兩種計稅方法下房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)不公平的現(xiàn)象，從租計征稅負(fù)重，從價計征稅負(fù)輕。房屋出租除了需要交納租金收入12%的房產(chǎn)稅，還需繳納營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加、印花稅等等，稅收負(fù)擔(dān)偏重。而從價計征房產(chǎn)稅是對納稅人自有非出租房屋，以房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)，其稅率是1.2%。如果企業(yè)以自己的名義領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，將房屋承租人招聘為經(jīng)紀(jì)人，將房屋出租行為變?yōu)樽赞k商場再承包出去，收取資產(chǎn)管理費(fèi)，那么原有的房產(chǎn)稅就可以按從價計征方法征收房產(chǎn)稅，也可以避免了營業(yè)稅及其附加，從而減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。成都中心商業(yè)街則出現(xiàn)將40年的商業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化成10年、20年的經(jīng)營權(quán)出售給小商家，產(chǎn)權(quán)不變的情況。

2.租金收入分解為其他形式

如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)出租以賺取租金收入，租金收入的高低直接關(guān)系到應(yīng)繳納的營業(yè)稅和房產(chǎn)稅，應(yīng)盡量考慮分解租金收入，將部分租金收入以其他形式表現(xiàn)，這樣既可以減少租金進(jìn)而減輕企業(yè)稅負(fù)，又不影響企業(yè)收入。

案例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司將所開發(fā)的商住樓中的1-6層商業(yè)地產(chǎn)部份3萬平方米自留打造成童裝批發(fā)中心用于對外出租，公司計劃由所屬物業(yè)公司作為中介按照平均每月每平方米1500元的價格出租，該價格包含了所有費(fèi)用。

籌劃前公司需要繳納的稅金如下:

營業(yè)稅及其附加:由于每月租金總收入為4500萬，需要繳納營業(yè)稅及附加為 4500×5.5%=247.5萬。

房產(chǎn)稅:企業(yè)的房產(chǎn)稅應(yīng)按照房屋租金收入的12%繳納，因此房產(chǎn)稅為4500×12%=540萬。

企業(yè)所得稅等其他稅費(fèi)本例中暫不考慮。

籌劃分析：從合理分解租金的角度進(jìn)行籌劃。將水電費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、中央空調(diào)維護(hù)費(fèi)、保安費(fèi)、會員費(fèi)（房租可打折）、物業(yè)費(fèi)從房租中分解出來，與客戶簽訂房租合同注明其他各項費(fèi)用的收取標(biāo)準(zhǔn)，單獨(dú)收取房租。假設(shè)該公司每月收取客戶的其他各項費(fèi)用合計為1500萬元，那么，由于租金收入直接減少1500萬元，甲公司寫字樓的出租將直接減少房產(chǎn)稅為180萬元(1500×12%)，而水電費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、中央空調(diào)維護(hù)費(fèi)、保安費(fèi)也降低了營業(yè)稅及其附加。可見合理的分解租金收入，可以在不影響公司收入的同時，有效降低了公司的稅負(fù)。

由以上分析我們可以看出，利用投資性房地產(chǎn)稅收籌劃可以為企業(yè)帶來一定的節(jié)稅空間，而應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，并依據(jù)稅法的具體規(guī)定，再利用計算、比較分析等方法手段來甄選具體的操作方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]章穎凌,常蘇芬.論房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃.會計之友.2010(11).

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[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅收政策；相關(guān)問題；稅種

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707230

1 稅務(wù)籌劃的特征

第一，合法性特征。在稅務(wù)籌劃方面，企業(yè)所采取的具體措施是完全符合稅法要求的。低稅負(fù)繳納的決策，主要是在尚未確定納稅的義務(wù)，且納稅方法多樣化的條件下完成。

第二，籌劃性特征。通常情況下，納稅義務(wù)的滯后性十分明顯，并且是在企業(yè)發(fā)生經(jīng)營行為以后產(chǎn)生。在開展稅務(wù)籌劃的過程中，必須要深入了解并熟練掌握當(dāng)前政策與稅法，并與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動相互結(jié)合，進(jìn)而合理地制定出承擔(dān)最輕稅負(fù)的具體方案內(nèi)容。而這種超前性的行為也使稅務(wù)籌劃工作的籌劃性特征較強(qiáng)。

第三，目的性特征。積極開展稅務(wù)籌劃措施的主要目的就是為了減少稅負(fù)，并且涉稅零風(fēng)險，有效地規(guī)避名譽(yù)與經(jīng)濟(jì)的損失。

第四，多維性特征。站在空間角度分析，稅務(wù)籌劃工作不應(yīng)當(dāng)局限在企業(yè)本身，同時也需要聯(lián)合其他具有業(yè)務(wù)聯(lián)系的單位，共同努力找到節(jié)省稅收的有效方式。

2 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要問題及應(yīng)對措施

（1）對稅務(wù)籌劃概念認(rèn)知不全面。大部分房地產(chǎn)企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，對于此工作的本質(zhì)并不了解，一味追求稅負(fù)而忽視其他要素，具體表現(xiàn)在兩個方面：第一，將企業(yè)稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅相互混淆；第二，在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，房地產(chǎn)企業(yè)僅僅站在經(jīng)濟(jì)利益的角度設(shè)置相關(guān)方案內(nèi)容，嚴(yán)重影響了預(yù)期的效果。

針對這一問題，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，首先，最主要的前提與基礎(chǔ)就是要依法籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的時候，一定要始終遵循國家與地方稅收的法律法規(guī)，對企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)予以深入分析，實(shí)現(xiàn)兩者的完美融合，最終選擇契合企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益且符合稅法規(guī)定的稅務(wù)籌劃方案；其次，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略。房地產(chǎn)企業(yè)必須要具備完整思維以及方案，注重企業(yè)長遠(yuǎn)利益，對內(nèi)部稅務(wù)與財務(wù)等相關(guān)內(nèi)容予以實(shí)時關(guān)注。在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)重視戰(zhàn)術(shù)籌劃，同樣要給予戰(zhàn)略籌劃一定的關(guān)注，堅決不允許出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象。在對稅務(wù)籌劃項目決策的初期，需要針對項目整體予以合理性的規(guī)劃，對于企業(yè)自身納稅成本予以深入考量，通過采取最佳手段來達(dá)到納稅籌劃的主要目的，有效地緩解企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。

（2）稅務(wù)籌劃工作人員專業(yè)水平不一致。房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面，往往缺少專業(yè)人才，如果難以正確把握稅收政策，就會嚴(yán)重影響稅務(wù)籌劃質(zhì)量。房地產(chǎn)企業(yè)若針對稅收優(yōu)化的限制條件把握不合理，就會使企業(yè)錯過最佳籌劃的時機(jī)，甚至陷入到偷稅與漏稅境地。除此之外，也存在著在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)籌劃工作人員自身職業(yè)素質(zhì)不高，違法與功利性動機(jī)十分明顯，所以，很容易導(dǎo)致稅務(wù)籌劃與正確的發(fā)展方向嚴(yán)重偏離，制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

所以，要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，就要全面提高稅務(wù)籌劃工作人員自身素質(zhì)。第一，稅務(wù)籌劃工作人員需要實(shí)現(xiàn)個人道德修養(yǎng)的全面提升。在處理企業(yè)與國家利益的時候，稅務(wù)籌劃工作人員必須要始終堅守自身職業(yè)道德；第二，稅務(wù)籌劃工作人員要實(shí)現(xiàn)個人專業(yè)素養(yǎng)的全面提升。相關(guān)工作人員在熟練掌握理論知識的同時還需要具備豐富的操作經(jīng)驗。在理論知識方面，必須要不斷學(xué)習(xí)并理解法律，對于稅法的變動予以時刻關(guān)注。在實(shí)踐操作經(jīng)驗方面，必須要針對企業(yè)涉稅的種類以及業(yè)務(wù)和數(shù)額進(jìn)行合理的分析，能夠針對企業(yè)的具體狀況合理地找到切入點(diǎn)，進(jìn)而制定出與企業(yè)相吻合的稅務(wù)籌劃方案。[1]

（3）行政執(zhí)法制約稅務(wù)籌劃落實(shí)效果。稅收法律在制定時，很容易存在規(guī)定不明確或者有法律漏洞等情況。稅務(wù)籌劃工作人員通常在理解稅收政策方面會偏向利于企業(yè)的方向，但是，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，在執(zhí)行稅收政策方面會偏向利于國家稅收利益的方向。此外，部分稅收的處罰措施與優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)并不明確，必須要在可以商榷范圍內(nèi)落實(shí)。由此可見，稅務(wù)籌劃實(shí)際執(zhí)行程度都與稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可程度存在緊密的聯(lián)系，而這也是導(dǎo)致大部分稅務(wù)籌劃方案實(shí)際執(zhí)行效果難以達(dá)到方案制定要求的主要原因。[3]但是，隨著國家稅收體系的不斷完善和健全，這種干擾會越來越少，作為房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，要深入地解讀稅收法規(guī)，做到依法籌劃，以保證稅收籌劃方案的落。

3 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)稅種解析

房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種繁多，在針對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，要分清主次。在實(shí)際工作中，土地增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃利益空間最大。下面簡要分項加以分析。

（1）土地增值稅納稅籌劃。土地增值稅的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)該圍繞著土地增值稅的減免優(yōu)惠政策進(jìn)行。房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅免稅政策包含五個方面：①納稅人出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，增值額未超過扣除項20%的，免征；②因國家建設(shè)需要依法征用和收回的房產(chǎn)，免征；③以房地產(chǎn)入股的，免征；④合作建房自用的，免征；⑤企業(yè)兼并房地產(chǎn)從被兼并企業(yè)轉(zhuǎn)入兼并企業(yè)的，免征。上述五種減免條款中，2～5項的內(nèi)容屬于一種特殊事項，在實(shí)際工作中很少用到。對于第一種減免條件，是房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃重點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中要注重以下兩點(diǎn)：第一，分別核算不同類型的開發(fā)產(chǎn)品。對于納稅人既建有普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)該分別核算增值額，對不分別核算增值額或者不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不適用免稅規(guī)定；第二，在稅務(wù)籌劃中要注意20%增值額這個“臨界點(diǎn)”的問題。控制增值額，可以從可扣除金額和售價等方面綜合考慮，首先要對可扣除金額進(jìn)行合理分?jǐn)偅谶@個過程中，更要合理預(yù)計開發(fā)費(fèi)用支出，綜合考慮開發(fā)費(fèi)用、利息費(fèi)用的占比問題，選擇適合企業(yè)的扣除方式，是選擇利息+（取得土地使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本）×5%的方式還是選擇（取得土地使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本）×10%，直接影響到增值額的高低。這正是需要企業(yè)進(jìn)行籌劃的一個方面。其次在可扣除項目不變的前提下，還可以通過降低房屋價格的方式來降低稅負(fù)，但是這要對減少的收入和減少的稅金大小進(jìn)行比較來決定，必要時還要跟企業(yè)所得稅進(jìn)行合并綜合考慮。

（2）企業(yè)所得稅的納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅減免政策大多針對外商投資企業(yè)。對于一般房地產(chǎn)企業(yè)而言，在進(jìn)行所得稅籌劃時，要著重從收入和成本費(fèi)用支出稅務(wù)風(fēng)險防范上加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。①大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)項目沒有完工之前，采取核定征收或按毛利率預(yù)繳企業(yè)所得稅的方式。但是一旦開發(fā)產(chǎn)品滿足完工條件，則要按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，調(diào)整毛利，并對前期以銷產(chǎn)品在完工年度進(jìn)行調(diào)整。但是在實(shí)際工作中，會出現(xiàn)開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)交付使用，但是出包工程尚未結(jié)算，公共配套尚未建造和完工，應(yīng)向政府交納的公建維修基金尚未上交等情況，對于后兩項成本，企業(yè)要提供和保留充分的證據(jù)，可以進(jìn)行預(yù)提，但是對于第一項，即出包工程未最終結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票金額最高也只能按10%預(yù)提。第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時，其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時，再進(jìn)入計稅成本，雖然是早晚的問題，但是由于沒有取得合法發(fā)票，不能計入前期成本，會降低完工年度單位開發(fā)產(chǎn)品的成本，造成年度內(nèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅多繳，而前期的多繳稅金又無法彌補(bǔ)后期的虧損，這樣就可能造成企業(yè)多交稅金的情況。所以，房地產(chǎn)企業(yè)一定要及時辦理結(jié)算并取得合法發(fā)票，對不能及時入賬的成本，要提供有效的預(yù)提證明材料；②在實(shí)際工作中，對于集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息費(fèi)用的扣除，在稅務(wù)稽查時，經(jīng)常會因為企業(yè)提供的證明文件不全面、不合規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)否支。所以，在日常業(yè)務(wù)管理時要注意事前防范。以免造成不必要的損失。

4 結(jié) 論

綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須要確保與稅收政策相吻合，以更好地達(dá)到企業(yè)財務(wù)目標(biāo)要求，并且獲取稅后最大利潤。最重要的是，房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃工作的開展還能夠更好地落實(shí)國家稅收政策，充分發(fā)揮國家稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，實(shí)現(xiàn)資源配置的合理性。

參考文獻(xiàn)：

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隨著我國社會的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)逐步提升，企業(yè)之間競爭越發(fā)激烈。在這種背景之下，企業(yè)想在激烈的社會競爭中獲得持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步，就不得不接受現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境為企業(yè)帶來機(jī)遇的同時還為企業(yè)帶來的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。房地產(chǎn)行業(yè)是一個高利潤、競爭激烈的行業(yè)，在經(jīng)營過程中面臨著沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，必須要做好房地產(chǎn)行業(yè)的納稅籌劃工作，進(jìn)行合理的納稅籌劃，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；提高企業(yè)的盈利空間及市場競爭力。

1當(dāng)前情況下的房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)

一是房地產(chǎn)企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中起著重要的作用，它生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)復(fù)雜，涉及較多的稅種，而且一般納稅金額比較大。二是房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)橫跨生產(chǎn)和流通兩個樞紐環(huán)節(jié)，與之相關(guān)的行業(yè)較多。三是房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中需要大量的資金，在建設(shè)項目開發(fā)過程中需要進(jìn)行廣泛融資。資金來源可以主要概括為以下方面：銀行借貸、預(yù)售房款、股權(quán)資金、信托融資等；種類較多且成本不同的資金來源給稅收帶來不同程度的影響。四是房地產(chǎn)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜。

因此，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)、實(shí)際經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)能力以及戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并結(jié)合市場環(huán)境的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，對房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅的籌劃工作是不容忽視的。

2房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅籌劃的意義

房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅籌劃是以不違反我國現(xiàn)行稅收體系規(guī)定為前提，通過稅收優(yōu)惠政策來實(shí)施。在全程納稅籌劃過程中，充分利用我國稅法上的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的收益；與此同時，不合理的納稅籌劃會加大房地產(chǎn)企業(yè)稅收的風(fēng)險。因此，稅收籌劃人員必須具有一定的專業(yè)知識水平，對現(xiàn)行國家稅收法律及當(dāng)?shù)氐亩愂找?guī)定了解透徹，從而合理、合法地進(jìn)行納稅籌劃。做好房地產(chǎn)企業(yè)的全程納稅籌劃工作，不僅能夠為企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)，而且能夠提升房地產(chǎn)企業(yè)的資金利用率；從而使房地產(chǎn)企業(yè)取得廣泛的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，達(dá)到房地產(chǎn)企業(yè)提高自身核心競爭力的同時又促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。

3房地產(chǎn)企業(yè)的全程納稅籌劃工作

31融資階段納稅籌劃與風(fēng)險管控

融資階段是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的早期階段。在這個階段，房地產(chǎn)企業(yè)需要大量的資金，資金籌集方式多元化。融資方式主要有銀行信貸融資、企業(yè)上市融資、金融租賃融資、債券融資及信托融資等，融資方式的不同進(jìn)而決定了稅收負(fù)擔(dān)不同，所以要結(jié)合不同的融資方式進(jìn)行合理的納稅籌劃與風(fēng)險管控。

第一，融資階段的納稅籌劃工作。融資階段的納稅籌劃工作要嚴(yán)格遵守法律條例，踐行“稅盾”效應(yīng)，從根本上減少房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)過程中的稅務(wù)風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)在融資前要充分考慮各融資方式對企業(yè)所得稅及土地增值稅的影響并要求取得合格的票據(jù)。應(yīng)充分考慮資金使用期限，對利息進(jìn)行資本化。

第二，融資階段稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避工作。首先，房地產(chǎn)企業(yè)在使用負(fù)債籌資的過程中，要發(fā)揮“稅盾”效應(yīng)，控制最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，從而降低企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，減少企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。其次，嚴(yán)格遵守獨(dú)立交易原則，與母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的結(jié)算工作要及時，從而防范稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。最后，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行借貸的時候，選擇向正規(guī)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌資。

32開發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃與風(fēng)險管控

房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段是房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的核心。在這一階段要詳細(xì)的考慮房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)環(huán)節(jié)中的成本，合理劃分和歸納成本費(fèi)用。在簽訂合同時，要留意對方是否有履行合同的能力并核對簽訂合同的人員信息是否真實(shí)，以免發(fā)生不必要的麻煩。接受發(fā)票時，要檢查發(fā)票項目是否齊全：納稅人的信息與識別碼，備注欄是否備注齊全以及是否加蓋了單位發(fā)票專用章。遵守相關(guān)的會計準(zhǔn)則和法律規(guī)范，進(jìn)而有效地完成房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段稅收的籌劃工作；使房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段稅收籌劃工作科學(xué)、合理地開展。

第一，開發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃工作。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃工作是通過在建設(shè)過程對建設(shè)項目的設(shè)計，對開發(fā)成本和核算成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的籌劃來實(shí)施的。簡而言之，就是我國目前對于建設(shè)階段的納稅情況有明確的稅法規(guī)定，因此要嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律條例，所以做好相關(guān)的納稅籌劃工作，達(dá)到從根本上降低房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)階段的納稅負(fù)擔(dān)，減少房地產(chǎn)企業(yè)不必要的財產(chǎn)損失。

第二，開發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避工作。?τ詵康夭?企業(yè)開發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避工作來說，重點(diǎn)是在合同管理上。與施工單位進(jìn)行合同談判時，不但要對構(gòu)成合同價款總額的費(fèi)用項目進(jìn)行明確規(guī)定，如工程建筑勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)等，還要對合同的名稱、發(fā)票等進(jìn)行明確規(guī)定。房地產(chǎn)企業(yè)營改增后，應(yīng)根據(jù)政策規(guī)定，區(qū)分新老項目，收取合格的發(fā)票。新開發(fā)項目，應(yīng)與對方談判，盡量取得增值稅專用發(fā)票，保管好增值稅專用發(fā)票并在規(guī)定時間內(nèi)對發(fā)票進(jìn)項進(jìn)行認(rèn)證。在此階段的稅收籌化工作，應(yīng)充分考慮對增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅的影響。

33銷售階段的納稅籌劃與風(fēng)險管控

對于整個房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益來說意義重大，因此，必須做好房地產(chǎn)銷售階段的納稅籌劃工作。

第一，銷售階段的納稅籌劃工作。房地產(chǎn)銷售階段的納稅籌劃工作，需充分考慮價格對土地增值稅的影響，可以通過測算，找出稅收平衡點(diǎn)，對房源進(jìn)行合理定價。值得注意的是，在開發(fā)設(shè)計階段，財務(wù)人員需要積極參與相關(guān)戶型的討論等，房屋面積不同，對稅收也會產(chǎn)生一定影響。

第二，銷售階段的稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避工作。房地產(chǎn)企業(yè)銷售階段的稅務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)對房源進(jìn)行精裝修，進(jìn)而吸引更多的消費(fèi)者和顧客。然而我國相關(guān)稅法有明確規(guī)定，精裝修所產(chǎn)生的費(fèi)用，通過“銷售科目”支出計量，在這個過程中，房地產(chǎn)企業(yè)會產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)營改增后，應(yīng)根據(jù)政策規(guī)定，區(qū)分新老項目，開具合格的增值稅發(fā)票。此階段需關(guān)注換房、退房對稅收的影響。

篇5

摘 要 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃是指相關(guān)的指納稅人根據(jù)我國在稅法中的一些相關(guān)的規(guī)定針對相關(guān)的企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的一些有效地活動，這樣能夠促進(jìn)減輕相關(guān)的稅負(fù)，同時能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的相關(guān)財務(wù)目標(biāo)的對策與安排，這是房地產(chǎn)企業(yè)日常管理活動中一項十分重要的財務(wù)管理活動。根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，分別從如何進(jìn)行所得稅籌劃，以及如何進(jìn)行土地增值稅的籌劃等兩個方面進(jìn)行了相關(guān)的探討，旨在能夠為房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展提供相關(guān)的指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 稅務(wù)籌劃 財務(wù)管理

企業(yè)的利潤會受到成本的高低的影響，影響房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的高低會受到多個相關(guān)因素的影響，其中稅收因素是一個較為重要的因素。根據(jù)我國建設(shè)部房地產(chǎn)業(yè)司的相關(guān)資料統(tǒng)計顯示，各種稅費(fèi)能夠占到占商品房相關(guān)成本的30%到40%，因此相關(guān)的企業(yè)可以采取有關(guān)措施來安排企業(yè)的相關(guān)涉稅活動進(jìn)而能夠合法規(guī)避或者減輕自身的稅負(fù)，同時還可以采取相關(guān)的防范措施來進(jìn)而化解相關(guān)的納稅風(fēng)險，這已經(jīng)成為了房地產(chǎn)企業(yè)一項十分重要的財務(wù)管理工作。稅務(wù)籌劃的主要方向：1、遞延稅費(fèi)繳納時間，減輕資金的時間成本；2、從總量上減少企業(yè)實(shí)際稅賦。

一、如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃

1、改變企業(yè)注冊性質(zhì)

房地產(chǎn)商品具有很強(qiáng)的地域性，因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)選擇在不同區(qū)域進(jìn)行投資，都需要建立相關(guān)的項目公司。子公司為獨(dú)立法人，因此在設(shè)立區(qū)域?qū)灰暈楠?dú)立的納稅人，進(jìn)而就要要承擔(dān)相應(yīng)的全面納稅義務(wù)；而分公司沒有獨(dú)立的法人資格，因此不被視為納稅人，公司就只是承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，分公司所發(fā)生的利潤與虧損要與總公司進(jìn)行合并來計算。在經(jīng)營期間，如果分公司出現(xiàn)虧損，就可以抵沖一部分總公司的利潤，進(jìn)而減輕相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)。而且分公司與總公司之間發(fā)生的資本轉(zhuǎn)移，不會涉及所有權(quán)的變動，因此不會承擔(dān)相關(guān)的稅收。

2、選擇合理的成本分?jǐn)偡椒?/p>

根據(jù)國稅發(fā)2009年31號文的相關(guān)規(guī)定：房地產(chǎn)企業(yè)成本分?jǐn)偪梢园凑照嫉孛娣e法、建筑面積法、直接成本法，預(yù)算造價法進(jìn)行分?jǐn)偂Ｍ瑫r文件規(guī)定：土地成本一般按占地面積法進(jìn)行分配；單獨(dú)作為過渡性成本對象核算的公共配套設(shè)施開發(fā)成本，應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配；借款費(fèi)用屬于不同成本對象共同負(fù)擔(dān)的，按直接成本法或按預(yù)算造價法進(jìn)行分配；其他成本項目的分配法由企業(yè)自行確定。由此主體工程、內(nèi)部裝飾工程、機(jī)電工程就成為重點(diǎn)關(guān)注的項目，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況對成本分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行選擇，合理分配成本已達(dá)到節(jié)稅目的，特別是一些CBD項目，將成本大量轉(zhuǎn)移至出售業(yè)態(tài)，這不僅僅節(jié)省了稅金，同時還降低了自持物業(yè)的成本，為日后支持物業(yè)的升值創(chuàng)造有力因素。

3.合理選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

目前很多房地產(chǎn)企業(yè)在同一城市中存在多個項目公司，但卻使用一個團(tuán)隊進(jìn)行管理，企業(yè)完全可以根據(jù)銷售的進(jìn)度，合理與員工簽訂勞動合同，將員工成本分別計入各家項目公司，相關(guān)的開辦費(fèi)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用也可采取與銷售進(jìn)度配比的方法，進(jìn)行合理的配置已達(dá)到節(jié)稅目的。

在所得稅預(yù)繳階段，企業(yè)在計算成本時可以選擇對于自己有利的相關(guān)方法，同時已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用及時進(jìn)行核銷入賬。對于能合理預(yù)計發(fā)生額的相關(guān)費(fèi)用以及損失，要采用預(yù)提方法計入相關(guān)費(fèi)用，對以后年度需要進(jìn)行分?jǐn)偭兄У南嚓P(guān)費(fèi)用、損失的攤銷期進(jìn)行適當(dāng)?shù)目s短。對于限額列支的相關(guān)費(fèi)用等的攤銷要選擇最短的年限，盡量增大前幾年的相關(guān)費(fèi)用，遞延相關(guān)的納稅時間。

二、如何進(jìn)行地增值稅稅收的籌劃

1.根據(jù)不同建房方式進(jìn)行納稅籌劃

在相關(guān)的土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策中，對于代建房以及合作建房的有一個較為明確規(guī)定，例如在什么情況下可以暫免征收土地增值稅。

（1）合作建房。合作建房是在房屋建設(shè)完成之后自己進(jìn)行使用的，可以免征收相關(guān)的土地增值稅，但是建成后需要進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的方式，則需要補(bǔ)交相關(guān)的土地增值稅。

（2）代建房。代建房的本質(zhì)是相關(guān)的房地產(chǎn)開發(fā)公司代表客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，同時還要收取相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。在整個經(jīng)濟(jì)行為不會涉及產(chǎn)權(quán)的變化，因此不在土地增值稅納稅范圍之內(nèi)，只要依法繳納相關(guān)的營業(yè)稅。這樣可以在一定程度上減輕相關(guān)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)，可以免除相關(guān)的土地增值稅，進(jìn)而減低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.通過分散收入的形式進(jìn)行納稅籌劃

土地增值稅要采用超率累進(jìn)稅率的方式進(jìn)行計稅，增值額等于收入減去相關(guān)的扣除項目，增值率越高，那么對應(yīng)的稅率就越高。因此可以采取分散企業(yè)收入的方式，對增值額產(chǎn)生影響，進(jìn)而對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響。在實(shí)務(wù)操作過程中，可以將可分除的項目從整個房地產(chǎn)項目中進(jìn)行剝離，并且單獨(dú)進(jìn)行處理，例如裝修費(fèi)，設(shè)備安裝費(fèi)以及附屬設(shè)施建設(shè)費(fèi)等。這樣能夠使上述業(yè)務(wù)的盈利免除了相關(guān)的繳納土地增值稅，進(jìn)而起到增加企業(yè)利潤的目的。

舉例說明，例如對于A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來進(jìn)行一個項目的開發(fā)，其中建設(shè)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅進(jìn)行出售，預(yù)計售價可以達(dá)到5000萬元，其中可以進(jìn)行扣除的項目金額為4500萬元；而建設(shè)豪華別墅為10棟，預(yù)計相應(yīng)的銷售額為1500萬，其中可以進(jìn)行扣除的項目金額為1000萬元。在上述案例中，如果不分開進(jìn)行核算，那么需要繳納相應(yīng)的土地增值稅為（5000+1500-4500-1000）×30%=300萬元；然而如果分開進(jìn)行核算的話，A企業(yè)按照相應(yīng)的建設(shè)普通標(biāo)準(zhǔn)，由于增值率未超過2 0%，可以享受免相應(yīng)的征土地增值稅的優(yōu)惠，這樣就需要相應(yīng)的繳納土地增值稅值為（1500-1000）×30%=150萬元。

3、對利息支出的籌劃。

按照相關(guān)法律的規(guī)定，對于扣除項目中財務(wù)費(fèi)用中的利息支出，只要是能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偼瑫r能夠提供有關(guān)的金融機(jī)構(gòu)證明時，可以據(jù)實(shí)進(jìn)行扣除，最高不能超過相關(guān)商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的相關(guān)金額。對于其他的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，可以將土地取得成本和土地開發(fā)成本總金額的5%扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目進(jìn)行分?jǐn)偫⒂嬎慊蛘卟荒芴峁┫嚓P(guān)金融機(jī)構(gòu)有效證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用可以按照土地取得成本與土地開發(fā)成本總額的10%進(jìn)行扣除。 因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)自身的相關(guān)情況，通過計算決定是否要提供金融機(jī)構(gòu)相關(guān)的利息分?jǐn)傋C明，進(jìn)而達(dá)到有效節(jié)稅的目的。

三、關(guān)于地下車位成本的分?jǐn)?/p>

目前車位成本問題主要是由產(chǎn)權(quán)問題導(dǎo)致！

對于地下人防設(shè)施形成的車位，產(chǎn)權(quán)歸屬于相關(guān)的人防部門，因此這部分的相關(guān)成本要從總成本中進(jìn)行扣除，將這部分成本分?jǐn)偟戒N售或者自用部分的開發(fā)成本中，將其作為公共配套設(shè)施費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)偅虼嗽诜康禺a(chǎn)公司的財務(wù)帳上可以不體現(xiàn)這部分的成本，將其成本分?jǐn)偟娇墒蹣I(yè)態(tài)中，降低企業(yè)所得稅賦。

對于非人防性質(zhì)的車位，無論地下以及地上車位是否辦理相關(guān)的產(chǎn)權(quán)的，其成本核算都應(yīng)單獨(dú)列示其成本，而非全部分?jǐn)偟娇墒蹣I(yè)態(tài)中去。能辦理單獨(dú)產(chǎn)權(quán)的車位，可以毫無疑問的做出售處理，其成本屬于所得稅和土地增值稅的稅前扣除范圍；而不能辦理產(chǎn)權(quán)的車位，如果是銷售，則是出售使用權(quán)，在部分地區(qū)視作長期出租，此時在土地增值稅匯算中核算上就按出租處理，需要交納房產(chǎn)稅（從租），其成本不能計入土地增值稅扣除項目，但在所得稅中仍然可以視為銷售，其成本可以稅前扣除。

三、結(jié)束語

房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項具有技巧性較強(qiáng)，高技術(shù)含量和綜合性較強(qiáng)的企業(yè)籌劃工作，相關(guān)的企業(yè)部門需要一方面要熟悉相關(guān)企業(yè)的運(yùn)營狀況以及國家出臺的相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)和研究。另一方面相關(guān)的房地產(chǎn)企業(yè)要采取相關(guān)的合理合法的運(yùn)作手段，合理利用相關(guān)的納稅籌劃的方式，對企業(yè)的相關(guān)目標(biāo)以及相關(guān)的實(shí)施成本進(jìn)行綜合考慮，做好相關(guān)風(fēng)險控制工作控制風(fēng)險，這樣才能有效減少房地產(chǎn)相關(guān)的稅負(fù)狀況，進(jìn)而有效增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

參考文獻(xiàn)

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篇6

【關(guān)鍵詞】礦產(chǎn) 企業(yè) 稅務(wù) 籌劃

一、稅務(wù)籌劃的主要特點(diǎn)

（1）合法性。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業(yè)作出繳納低稅負(fù)的決策。稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅負(fù)是偷稅行為，必須加以反對和制止。

（2）超前性。稅務(wù)籌劃是在納稅方案實(shí)施前的規(guī)劃和設(shè)計安排。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負(fù)相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃。這與避稅、偷稅等都是在事中、事后進(jìn)行是根本不同的。

（3）全面性。從時間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在企業(yè)設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段，都應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點(diǎn)、組織類型和產(chǎn)品類型。從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅限于本企業(yè)，還應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。稅務(wù)籌劃要綜合考慮納稅人的總體利益，兼顧局部利益與整體利益、短期利益與長期利益。

（4）時效性。稅收法律、法規(guī)和政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須隨時把握稅收政策所發(fā)生的變化，及時作出相應(yīng)的變動，適時籌劃，保證稅務(wù)籌劃的有效性。

二、稅務(wù)籌劃的建議

（1）項目前期籌建與投入環(huán)節(jié)，重在用好用足稅收優(yōu)惠政策。主要包括勘探、工程建設(shè)、機(jī)械設(shè)備采購或租賃、安全與環(huán)保系統(tǒng)配套投入等。這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃可以考慮：購買設(shè)備的稅收抵免，可根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)購買并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%的部分可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（2）合理利用關(guān)于伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃。在采礦與選礦等生產(chǎn)運(yùn)營包括礦產(chǎn)原料采掘、篩選、儲存、運(yùn)送等。所謂伴生礦，是指在同一礦床內(nèi)，除主要礦種外，含其他多種可供工業(yè)利用的礦產(chǎn)成份。考慮到一般性開采是以主產(chǎn)品的元素成分開采為目的，確定資源稅稅額時，一般將主產(chǎn)品作為定額的主要依據(jù)，同時也考慮作為副產(chǎn)品的元素成分及其他相關(guān)因素。企業(yè)在開采之前就應(yīng)關(guān)注礦產(chǎn)品適用稅額相對較低的礦產(chǎn)資源，使得整個礦床的礦產(chǎn)品適用較低稅率；所謂伴采礦，是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時，伴采出來的非主產(chǎn)品元素礦石。對于量大的伴采礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；量小的，在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。如果伴采礦的單位稅額相對較高，則利用這項政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定伴采礦量小。伴采礦量的大小由企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營所決定，企業(yè)在開采之初合理確定伴采礦開采規(guī)模，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行認(rèn)定時，對企業(yè)數(shù)量較小的伴采礦，確定的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)較低，企業(yè)可利用這種稅務(wù)處理方式，決定伴采礦的數(shù)量開采；如果伴采礦的稅額相對較低，則企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相反的操作。所謂伴選礦，是指對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品。對于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅，對納稅人而言，最好的籌劃方式就是盡量完善工藝，引進(jìn)技術(shù)，使以非精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品以精礦形式出現(xiàn)，從而達(dá)到少繳稅款的目的。

（3）利用國家有關(guān)稅種的征免稅項目優(yōu)惠的稅收籌劃。如以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。

（4）利用存貨計價方法的不同進(jìn)行稅收籌劃。納稅人采取的存貨（這里的存貨包括商品、產(chǎn)成品、半成品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等）計價方式不同，會對企業(yè)所得稅產(chǎn)生較大影響。具體來說當(dāng)存貨物價有上漲趨勢時，采用月末一次加權(quán)平均法計算出的期末存貨價值較低，銷售成本最高，可將利潤遞延至次年，以延緩納稅時間；當(dāng)物價呈下降趨勢時，則采用先進(jìn)先出法計算出的存貨價值最低，同樣可達(dá)到延緩納稅的目的。當(dāng)企業(yè)處于所得稅的免稅期時，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出法計算期末存貨價值，以減少當(dāng)期成本費(fèi)用的攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，當(dāng)企業(yè)處于征稅期或高稅負(fù)期，企業(yè)就可以選擇月末一次加權(quán)平均法，將當(dāng)期的攤?cè)氤杀颈M量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤降低應(yīng)納稅所得額。

篇7

一、先投資后轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)政策分析

(一)投資環(huán)節(jié)營業(yè)稅，城建稅、教育費(fèi)附加等稅負(fù)分析

根據(jù)財稅[2002]191號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資人股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。因此，房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行投資的行為不需要交納營業(yè)稅。同樣，城建稅和教育費(fèi)附加也無需繳納。

(二)投資環(huán)節(jié)土地增值稅稅負(fù)分析

根據(jù)財稅[2006]21號《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》規(guī)定：“對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。”因此，按新規(guī)定，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品作價投資，需要繳納土地增值稅。

(三)開發(fā)產(chǎn)品對外投資時的所得稅稅負(fù)分析

根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知：企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入(或利潤)的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入(或利潤)的方法和順序為：

(1)按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；

(2)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；

(3)按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15％，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

可見，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品對外投資時，應(yīng)認(rèn)定為視同銷售行為，需要計算繳納企業(yè)所得稅。但是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品對外投資行為的所得稅稅負(fù)高低如何，應(yīng)視土地增值額的大小確定。由于評估作價具有一定的主觀性，因此通過適當(dāng)降低投資作價，可相對降低土地增值稅的增值率，以達(dá)到降低所得稅稅負(fù)的目的。

(四)投資環(huán)節(jié)契稅稅負(fù)分析

根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》第八條規(guī)定：“土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或房屋贈與征稅。1)以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；2)以土地、房屋權(quán)屬抵債；3)以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；4)以預(yù)購方式或預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。”因此，以開發(fā)產(chǎn)品對外投資應(yīng)該視同房屋買賣，需繳納契稅。計稅依據(jù)是以土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他利益。因被投資公司股權(quán)將全部轉(zhuǎn)讓給受讓人，房屋權(quán)屬隨之歸屬于受讓人，形式上賣股權(quán)，實(shí)質(zhì)上是賣房屋，因此由受讓人承擔(dān)。可見，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品對外投資不需要交納契稅。

(五)再轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)營業(yè)稅，所得稅稅負(fù)分析

在營業(yè)稅上，根據(jù)財稅[2002]191號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》的規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

在所得稅上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條第二款及第三款規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)成本為購買價款或該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)國稅函[2010]79號《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

因此，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)上不需繳納營業(yè)稅及其附加，但對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價需要征收企業(yè)所得稅。

(六)投資環(huán)節(jié)和再轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)印花稅稅負(fù)分析

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”為應(yīng)納印花稅憑證，因此投資環(huán)節(jié)和再轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目按0.05％的稅率繳納印花稅。

綜上所述，從稅務(wù)角度看，開發(fā)產(chǎn)品采取先投資再轉(zhuǎn)讓的操作方式主要有三點(diǎn)實(shí)惠：(1)節(jié)省了5.5％的營業(yè)稅及附加；(2)由于開發(fā)產(chǎn)品直接買賣差價可大致分劈為投資評估增值與股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價兩部分，則土地增值稅的稅負(fù)將相對降低；(3)通過適當(dāng)降低投資評估增值比重，相對提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價比重，降低土地增值稅稅負(fù)。但此操作流程和手續(xù)比較繁瑣，歷時較長，資金回籠速度可能相對較慢，其時間價值需要考慮，而且投資作價不宜過低，以避免稅務(wù)風(fēng)險。

二　直接銷售與先投資后轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)案例比較分析

案例：甲公司主營房地產(chǎn)開發(fā)，擬整體出售新開發(fā)的一幢辦公寫字樓，市場價格為35000萬元，開發(fā)成本15000萬元(不含資本化的銀行借款利息750萬)，銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用(含印花稅)總計750萬元。乙公司有意購買此幢大樓用于辦公。稅務(wù)機(jī)構(gòu)確定土地增值稅扣除項目為21425萬元。那么，甲公司是以直接銷售還是先投資后轉(zhuǎn)讓的方式銷售此幢辦公寫字樓以獲得最大利益?在銷售中乙公司又如何得到相應(yīng)的優(yōu)惠以配合甲公司的稅務(wù)籌劃呢?甲公司經(jīng)過討論，形成了以下兩套方案，具體分析比較如下：

(一)直接銷售方案的雙方稅負(fù)及對價分析；

甲公司以市場價格35000萬元銷售辦公樓，乙公司以35000萬元買人此幢辦公樓。

甲公司的收益為；

辦公樓銷售收入35000萬元

應(yīng)納營業(yè)稅及附加35000*5.5％=1925(萬元)

增值額=35000-21425=13575(萬元)

土地增值額占扣除項目比率：13575+21425=63，36％

應(yīng)納土地增值稅=13575x40％－21425x5％=4358，75(萬元)

甲公司的稅前收益為35000-15000―750-750--1925--4358.75=12216.25(萬元)

不考慮其他因素，甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅12216.25x25％=3054.06(萬元)

甲企業(yè)稅后收益：12216.25-3054.06=9162.19(萬元)

乙公司實(shí)際支出：

辦公樓購買支出35000萬元

契稅35000x3％=1050(萬元)

印花稅35000x0.05％=17.5(萬元)

共計支出35000+1050+17.5=36067.5(萬元)

(二)先投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案的雙方稅負(fù)及及價分析；

甲公司將這幢大樓作價28000萬元投資參與乙公司經(jīng)營(《公司法》要求貨幣出資額不得低于注冊資本的30％，為簡化起見，本例假定符合法律要求)，風(fēng)險共擔(dān)，利潤共享，一段時間后，再把甲公司持有的乙公司股權(quán)以34000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司其他股東。投資環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)構(gòu)確定土地增值稅扣除項目為19500萬元。

甲公司的收益為：

營業(yè)稅：根據(jù)分析可知，實(shí)物投資環(huán)節(jié)不需繳納營業(yè)稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓亦不需要。因此，甲公司不用繳納銷售辦公樓的營業(yè)稅及附加。

土地增值稅：投資環(huán)節(jié)根據(jù)財稅[2006121號文件規(guī)定需要繳納上地增值稅，

增值額=28000--19500=8500(萬元)

土地增值額占扣除項目比率：8500÷19500=43.59％

應(yīng)納土地增值稅=8500x30％=2550(萬元)

投資環(huán)節(jié)印花稅：甲公司投資作價環(huán)節(jié)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目依0.05％的稅率繳納印花稅，應(yīng)納稅額為28000x0.05％=14(萬元)。

投資環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅，根據(jù)國稅發(fā)[2009]31文件規(guī)定，對外投資應(yīng)視同銷售征收企業(yè)所得稅。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅：(28000-15000-750-750-2550-14)*25％=2234(萬元)。

再轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)印花稅：甲公司再轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目依0.05％的稅率繳納印花稅，應(yīng)納稅額為34000x0.05％=17(萬元)。

再轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅：甲公司以34000萬元的價格再轉(zhuǎn)讓持有的乙公司股權(quán)(未考慮企業(yè)其他經(jīng)營因素)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價為6000萬元(34000-28000)，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為(6000－17)x25％=1495.75(萬元)。

因此，甲公司的稅后實(shí)際收益為34000-15000-750-750-2550-14-2234-17-1495.75=11189.25(萬元)，比直接銷售方案多獲益2027.06萬元(11189.25-9162.19)。

乙公司支出：

辦公樓的實(shí)際購買支出為34000萬元

契稅28000x3％=1020(萬元)

印花稅28000*0.05％=14(萬元)

共計支出34000+1020+14=35034(萬元)此直接購進(jìn)方案節(jié)約支出1033.50萬元(36067.5-35034)。

對比直接銷售和先投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)兩種方案，后一種方案甲乙公司雙方都節(jié)約了部分稅款費(fèi)用，都達(dá)到了減少支出的目的。由于乙公司同樣獲益。顯然也會配合甲公司的操作。但需要注意的是，先投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的操作流程和手續(xù)相對繁瑣，歷時較長，對甲公司而言資金回籠速度可能相對較慢，因此其時間價值同樣需要關(guān)注，而且投資作價不宜過低，以避免納稅調(diào)整的稅務(wù)風(fēng)險。

篇8

（一）積極影響

首先，在實(shí)施營改增以后，所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。企業(yè)新建或是購買辦公用房及廠房，以及廠房修繕、道路綠化等都可以作為進(jìn)項稅抵扣，這有助于加速各個行業(yè)對不動產(chǎn)投資改造的步伐，激發(fā)對于商業(yè)地產(chǎn)購買的需求，有利于商業(yè)地產(chǎn)的去庫存化。對從事商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)來說，便于向下家轉(zhuǎn)移稅負(fù)，從而降低自身稅負(fù)水平。

其次，營改增的實(shí)施有助于房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中，對重復(fù)征稅現(xiàn)象進(jìn)行避免。增值稅在征稅過程中，是以不同環(huán)節(jié)增值額作為依據(jù)的，而征稅過程中以銷售額為依據(jù)是營業(yè)稅的主要特點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中，由于會涉及到大量的土地、建筑材料等成本內(nèi)容，而材料成本事實(shí)上已經(jīng)繳納過稅收，如果房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行銷售的過程中，還需要繼續(xù)繳納這部分稅負(fù)，則將產(chǎn)生嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象。營改增的有效實(shí)施，可以避免這一問題的產(chǎn)生。房地產(chǎn)企業(yè)只需要依據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)進(jìn)行繳稅即可，同時抵扣也可以在建安成本、材料成本等增值稅發(fā)票中實(shí)現(xiàn)，因此能夠極大地避免重復(fù)征稅問題的發(fā)生。

再次，在實(shí)施營改增的過程中，對于明晰房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間的職責(zé)分工具有重要意義。在原有營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)部門人員將取得的發(fā)票單據(jù)交由財務(wù)部門進(jìn)行報銷，并不對單據(jù)進(jìn)行審核及歸類，導(dǎo)致財務(wù)部門工作人員在日常工作中需要承擔(dān)繁重的工作任務(wù)及較大的風(fēng)險。如果企業(yè)經(jīng)營過程中，產(chǎn)生了重大的項目金額，那么會擁有相對簡單的財務(wù)數(shù)據(jù)形式存在于財務(wù)部門中，但是，卻擁有雜亂無章的內(nèi)容。在營改增有效落實(shí)的基礎(chǔ)上，在報銷過程中由于只有取得進(jìn)項稅發(fā)票的支出才能抵扣，這就要求業(yè)務(wù)人員對普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票進(jìn)行歸類審核，促使業(yè)務(wù)人員在與業(yè)務(wù)單位往來過程中更加注重票據(jù)的合規(guī)性和及時性，在這一過程中，房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)部門僅需審核增值稅發(fā)票的真實(shí)性和準(zhǔn)確性即可。由此可見，房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中，通過深入落實(shí)營改增，實(shí)現(xiàn)科學(xué)整合業(yè)務(wù)財務(wù)票據(jù)的目的。

（二）消極影響

首先，營改增在實(shí)施過程中，有可能對房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響。一方面，在計算企業(yè)所得稅時，原營業(yè)稅作為價內(nèi)稅可以作為營業(yè)稅稅金及附加在計算企業(yè)所得稅時進(jìn)行扣除。而在實(shí)施營改增以后，由于增值稅是價外稅，無法在企業(yè)所得稅前扣除。另一方面，營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅率確定為11%，雖然理論上相應(yīng)的進(jìn)項稅額可以抵扣，但是只有與一般納稅人合作才能取得足額的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，一定程度上限制了合作公司的選擇范圍。同時也面臨著上游建安公司向房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提高價格的問題，此外房地產(chǎn)開發(fā)成本中也有很大一部分支出無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，如勞務(wù)費(fèi)等，由于不能獲得足額有效的進(jìn)項抵扣，加之稅率升高，一定程度上增加了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

其次，消極影響產(chǎn)生于營改增下的財務(wù)報表中。首先，資產(chǎn)負(fù)債表在實(shí)施營改增以前，購置不動產(chǎn)支付的價款全額計入固定資產(chǎn)的入賬價值，而在實(shí)施營改增以后，購置的不動產(chǎn)支付的價款需要價稅分離，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額是能夠進(jìn)行抵扣的，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價值的降低，并使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率提高，對企業(yè)融資產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。

二、“營改增”后房地產(chǎn)開發(fā)土地成本稅務(wù)籌劃的必要性

（1）土地成本占房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)總成本比重大，進(jìn)行稅務(wù)籌劃符合企業(yè)收益最大化原則。伴隨房地產(chǎn)行業(yè)市場競爭愈演愈烈的趨勢，各地不斷涌現(xiàn)新的“地王”，巨額的土地成本已經(jīng)成為房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵因素之一。增值稅下，企業(yè)支付政府部門土地價款高低，最終會以杠桿原理的形式影?項目開發(fā)經(jīng)營的整體稅負(fù)。因此，土地成本稅務(wù)籌劃工作必然是房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部管理的重點(diǎn)。

（2）基于財政部、國稅總局的財稅[2016]36號及國稅總局的2016年第18號公告等文件，各地國稅局相繼出臺具體實(shí)施辦法，基本上明確了房地產(chǎn)企業(yè)增值稅銷售額計算中允許扣除的土地價款只限“向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地出讓金”。然而，實(shí)際操作中企業(yè)支付政府部門的市政配套費(fèi)、政府主導(dǎo)收取并統(tǒng)一支付拆遷戶的拆遷費(fèi)等其他成本費(fèi)用，金額大且取得的合法憑證基本上是國家財政部監(jiān)制的資金往來結(jié)算票據(jù)或地方政府（非稅收入）票據(jù)，增值稅下無法取得進(jìn)項抵扣或銷項抵減，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)仍然很高。

三、增值稅下房地產(chǎn)開發(fā)土地成本核算會計分錄設(shè)計及實(shí)務(wù)案例

土地成本依據(jù)“價稅分離”原則核算入賬。根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年18號文件規(guī)定：適用一般計稅方法計稅的房地產(chǎn)企業(yè)，按照取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)土地價款后的余額計算銷售額，即土地價款抵減銷售額而減少銷項稅。根據(jù)財政部的《關(guān)于印發(fā)的通知》（財會[2012]13號）規(guī)定：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減銷項稅”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷項額而減少的銷項稅額，同時，“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按照經(jīng)營業(yè)務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)核算。

（1）支付政府土地價款時。房地產(chǎn)企業(yè)支付政府土地價款時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“其他應(yīng)收款-營改增抵減銷項稅額”科目，按實(shí)際支付與上述增值稅額的差額，借記“開發(fā)成本-土地購置成本-土地出讓金”，按實(shí)際支付金額，貸記“銀行存款”。

案例1：甲房地產(chǎn)企業(yè)2016年5月5日支付政府3.5億元獲取了一宗土地，用于商業(yè)、住宅混合型開發(fā)，并取得財政部監(jiān)制的資金往來結(jié)算票據(jù)，該房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計稅方法計稅，會計分錄處理如下：因土地價款抵減銷項稅=35000÷（1+11%）×11%=3468.47萬元，開發(fā)成本入賬金額=35000-3468.47=31531.53萬元；借：開發(fā)成本/土地購置成本/土地出讓金31531.53；其他應(yīng)收款/營改增抵減銷項稅額3468.47；貸：銀行存款/人民幣35000。

（2）企業(yè)當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)并確認(rèn)收入時。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第18號規(guī)定，項目結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期確認(rèn)銷項稅時允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款，從而減少增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”，貸記“其他應(yīng)收款-營改增抵減銷項稅額”科目；期末，當(dāng)期銷項稅額扣減當(dāng)期允許抵減銷項稅額和預(yù)繳稅款后的凈值大于當(dāng)期允許抵扣進(jìn)項稅額，則借記“應(yīng)價稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。

案例2續(xù)案例1，甲房地產(chǎn)企業(yè)2016年11月達(dá)到預(yù)售條件時，總可售建筑面積120000平米。11月份前累計取得可抵扣增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額200萬元。11月份預(yù)售建筑面積為1200平米，預(yù)售價款5550萬元，預(yù)繳增值稅額150萬元，均未開增值稅發(fā)票。2016年12月25日將11月份預(yù)售的房屋交房，當(dāng)月建筑主體工程取得可抵扣增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額50萬元。稅務(wù)處理及會計處理如下：①交房結(jié)轉(zhuǎn)收入并確認(rèn)銷項稅額=5550÷（1+11%）×11%=550萬元，收入金額=5550-550=5000萬元。借：預(yù)收賬款5550；貸：主營業(yè)務(wù)收入5000；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）550。②根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)收入對應(yīng)建筑面積，確認(rèn)當(dāng)期允許扣除土地價款抵減的銷項稅=1200÷120000×3468.47=34.68萬元；借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）34.68；貸：其他應(yīng)收款-營改增抵減銷項稅額34.68。③計算2016年12月應(yīng)交納增值稅（次月申報未交增值稅額）=550-34.68-200-50-150=115.32萬元；借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）115.32；貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅115.32。④2017年申報交納上期未交增值稅；借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅115.32；貸：銀行存款115.32。

（3）土地成本核算不考慮“價稅分離”。根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年18號文件規(guī)定：一般納稅人應(yīng)建立臺賬登記土地價款的扣除情況，扣除的土地價款不得超過納稅人實(shí)際支付的土地價款。而且財會[2012]13號是截止目前財政部統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)“營改增”后會計處理的唯一文件，時間較早，參考價值有限，有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”后會計分錄的設(shè)計空間仍然較大。在滿足項目結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入時，僅按照對應(yīng)比例確認(rèn)當(dāng)期允許抵減的土地價款而計算當(dāng)期銷項稅，不再使用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”、“其他應(yīng)收款-營改增抵減銷項稅額”等會計科目，減少核算中繁瑣環(huán)節(jié)。

綜上案例1、案例2，稅務(wù)處理及會計處理如下：①支付政府土地價款：借：開發(fā)成本-土地購置成本（土地出讓金）23000；貸：銀行存款23000。②項目結(jié)轉(zhuǎn)并確認(rèn)收入，計算當(dāng)期銷項稅=（5550-1200÷120000×35000）÷（1+11%）×11%=515.32萬元，當(dāng)期確認(rèn)收入金額5034.69=5550-515.32；借：預(yù)收賬款5550；貸：主營業(yè)務(wù)收入5034.69；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅）515.32。③計算2016年12月應(yīng)交納增值稅（次月申報未交增值稅額）115.32萬元=515.32-200-50-150。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）115.32；貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅115.32。④2017年申報交納上期未交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅115.32；貸：銀行存款115.32。

四、增值稅下房地產(chǎn)開發(fā)土地成本稅務(wù)籌劃實(shí)施方案及建議

（一）實(shí)際談判中，擴(kuò)大“營改增”政策中“支付土地價款”的界定范圍

根據(jù)2011年1月21日國務(wù)院頒布的《國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》第四條規(guī)定，“市、縣級人民政府負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的房屋征收與補(bǔ)償工作”。因此，有關(guān)拆遷系列成本費(fèi)用納入目前增值稅下只允?S銷項抵減的“土地出讓金”提供了可能。企業(yè)在簽訂土地出讓合同時，應(yīng)爭取將涉及項目有關(guān)拆遷的費(fèi)用一并納入“土地價款”合計金額中，加大了未來增值稅下銷項扣除基數(shù)，從而合法有效地降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）合理控制拿地成本在開發(fā)總成本中的比例，收窄企業(yè)收益流失范圍

財稅[2016]36號文件中明確規(guī)定土地出讓金可以增值稅下抵減銷項稅，據(jù)此模擬測算，若企業(yè)在同樣開發(fā)規(guī)模、同樣設(shè)計規(guī)劃條件下，獲取不同價格的土地，企業(yè)可根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略不同做出合理選擇：

（1）追求營業(yè)收入規(guī)模最大化的企業(yè)，在同樣售價水平下，合理利用土地價款杠桿作用，將因此所抵減的銷項稅轉(zhuǎn)化為營業(yè)收入。根據(jù)國稅總局2016年第18號文件，銷項稅=（全部價款和價外費(fèi)用-允許扣除的土地價款）÷（1+11%）×11%，從而可確認(rèn)營業(yè)收入=全部價款和價外費(fèi)用-銷項稅，相比提供貨物銷售行業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)核算所確認(rèn)的收入中因土地價款抵減銷項稅而有所增加，具體金額=土地出讓金×（1÷（1+11%）×11%）。

（2）兼顧收入、利潤規(guī)模雙贏的企業(yè)，應(yīng)優(yōu)先選擇供不應(yīng)求的市場獲取土地，同時應(yīng)考慮市場環(huán)境中客戶積極接受因土地價格轉(zhuǎn)移到銷售價格的能力，如果可消化價格差，應(yīng)優(yōu)先在該市場拿地。由于土地價款將所抵減的增值稅銷項稅轉(zhuǎn)化為營業(yè)收入，并且除附加稅外，增值稅不納入稅前利潤扣除項。因此，企業(yè)在獲取較高價格土地的同時，可以較低增長幅度提高銷售價格，同樣可以在不減少利潤總量的情況下，獲得收入、利潤規(guī)模雙贏的效果。

篇9

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅務(wù)稽查

一、房地產(chǎn)行業(yè)稅源構(gòu)成

房地產(chǎn)行業(yè)是現(xiàn)行稅制下繳納地方稅收的第一大產(chǎn)業(yè)，包括12的稅和2的額外的營業(yè)稅、增值稅、土地增值稅、契稅、土地增值稅、車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)城建稅、教育附加費(fèi)、地方教育附加費(fèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法，只有當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)在房地產(chǎn)企業(yè)出售原材料將支付。旅行稅由保險公司征收，不屬于稅務(wù)檢查的范圍。除稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查檢查外，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，檢查繳納稅款的機(jī)關(guān)將征收水利建設(shè)資金、價格調(diào)節(jié)基金、殘疾人就業(yè)保障基金和工會基金。

二、房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)決定其稅務(wù)稽查的特殊性

（一）經(jīng)營周期長，稅務(wù)監(jiān)管困難

大多數(shù)的房地產(chǎn)開發(fā)項目，特別是在開發(fā)項目的北方地區(qū)，受氣候因素的影響，從開始到完成，往往超過一年，加上前期項目審批和銷售后，有的項目甚至幾個會計期間完成的項目，土地征用、開發(fā)、銷售全過程的。稅務(wù)檢查往往難以介入房地產(chǎn)行業(yè)的性質(zhì)后，從項目的開始，它為企業(yè)提供了肥沃的土壤，甚至逃避稅收遞延納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)控制企業(yè)成本核算收入每個時期都不容易，難度增加稅收審計調(diào)查[3]。

（二）供應(yīng)鏈長，會計核算復(fù)雜

房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)從項目、土地收購到開發(fā)和銷售，涉及9個環(huán)節(jié)，是一個越來越復(fù)雜的過程。特別是在房地產(chǎn)開發(fā)部門，建筑成本會計根據(jù)不同的產(chǎn)品開發(fā)可能會更復(fù)雜。企業(yè)可能會通過虛列的手段進(jìn)行成本避稅等，如果稅務(wù)稽查人員對建設(shè)和安裝的專業(yè)知識是稀缺的，這將是很難看到的問題。另一方面，很多房地產(chǎn)開發(fā)公司還沒有開發(fā)出一個項目，開發(fā)一個項目已經(jīng)開始另一個項目開發(fā)。通過對工程項目成本的混淆，使企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)稽查時，難以對每一項目的成本進(jìn)行劃分，增加審計的難度。

（三）涉及監(jiān)管部門多、涉及稅種多

由房地產(chǎn)局、建設(shè)局、國土局、規(guī)劃局從多部門銷售的研究和開發(fā)，發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)，監(jiān)察審計局，更多的相關(guān)信息，證據(jù)是困難的，但也提供證據(jù)的真實(shí)性的保證。在現(xiàn)行稅制下，房地產(chǎn)行業(yè)涉及12個稅種。除營業(yè)稅（最早在2015增值稅）外，企業(yè)所得稅、土地增值稅、土地使用稅、土地稅、物業(yè)稅、稅收等都涉及房地產(chǎn)業(yè)和非常有特點(diǎn)的行業(yè)稅收。特別是，土地增值稅清算引起了廣泛的爭議和關(guān)注，而且房地產(chǎn)行業(yè)在稅務(wù)檢查有重大的困難。

（四）地域性強(qiáng)，各地法規(guī)政策、執(zhí)法尺度不統(tǒng)一

房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)強(qiáng)大的區(qū)域限制，和當(dāng)?shù)氐姆珊头ㄒ?guī)，執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不能完全統(tǒng)一。例如，房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)成地下車庫或車位出售長期使用權(quán)，是否應(yīng)為租賃資產(chǎn)確認(rèn)，如果按租賃行為，房地產(chǎn)稅將收取等問題，各省的具體規(guī)定是不一樣的。對這一地區(qū)的一些省份還沒有明確的規(guī)定，使得稅務(wù)稽查執(zhí)法人員的自由裁量空間變大。

三、對房地產(chǎn)稅務(wù)稽查的建議

（一）建立健全房地產(chǎn)稅務(wù)稽查的相關(guān)法制

一般來說，中國的稅收法律制度立法層次低，許多授權(quán)立法，稅收法律體系不完善，制約了房地產(chǎn)稅收檢查的發(fā)展。一是稅法立法層次不高，地下法律效力的問題。當(dāng)稅收行政法規(guī)、規(guī)章等部委相關(guān)法律沖突時，按照法律優(yōu)先的原則，稅法可以作為執(zhí)法的基礎(chǔ)，執(zhí)法人員不能提供法律保護(hù)。二是稅收法律文書太多，自由裁量權(quán)過大，稅法中存在矛盾，給稅務(wù)稽查帶來衍生風(fēng)險。目前我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型階段，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在法律、法規(guī)文件的形式只具有指導(dǎo)作用，具體實(shí)施措施的制定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府各部委和地方在稅收法律的形式規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部沖突，但也造成了當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)復(fù)雜的情況。稅務(wù)稽查執(zhí)法往往是很難找到一個強(qiáng)有力的法律依據(jù)，為審計人員帶來執(zhí)法風(fēng)險。三是為了規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)稅收太小，只有一些規(guī)范性文件對房地產(chǎn)企業(yè)的形式頒布的法規(guī)部門是杯水車薪，財務(wù)人員，會計舞弊，處罰應(yīng)設(shè)置沒有設(shè)置太低的書書。這些制約房地產(chǎn)行業(yè)稅收稽查的問題，亟待解決。因此我們國家要加強(qiáng)立法，讓稅務(wù)人員稽查時有法可依。

（二）建立稽查和管理的信息共享，與房地產(chǎn)一體化系統(tǒng)接軌

房地產(chǎn)綜合系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的有效的稅務(wù)監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)，并建立和房地產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。房地產(chǎn)系統(tǒng)集成是實(shí)現(xiàn)“以票控稅管理、稅源監(jiān)控、網(wǎng)絡(luò)比對、稅收政策的綜合管理”的管理，根據(jù)“通知”的規(guī)定，“國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收的文件管理系統(tǒng)集成管理實(shí)施中的一些問題，結(jié)合對房地產(chǎn)稅源管理發(fā)展的實(shí)際情況。房地產(chǎn)綜合系統(tǒng)信息傳輸機(jī)制，實(shí)現(xiàn)彼此的信息共享，稅務(wù)登記和稅源數(shù)據(jù)庫文件的建立，從根本上把握以前主動房屋產(chǎn)權(quán)交易，是對稅收和房地產(chǎn)行業(yè)之間的資源共享的信息平臺。建立共享房地產(chǎn)稅收檢查和房地產(chǎn)稅管理信息是實(shí)現(xiàn)檢查，檢查房地產(chǎn)信息管理軟件集成平臺，實(shí)現(xiàn)對接。在房地產(chǎn)稅收稽查的選擇過程中，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)銷售數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)，分析和比較了企業(yè)的稅收情況，確定了重點(diǎn)企業(yè)的檢查。在房地產(chǎn)稅檢查的檢查過程中，準(zhǔn)確了解企業(yè)銷售房屋的產(chǎn)權(quán)登記和簽訂合同，確定房地產(chǎn)企業(yè)的真實(shí)銷售，從而解決收入問題難以準(zhǔn)確驗證。

（三）加強(qiáng)省市兩級房地產(chǎn)稅務(wù)稽查，實(shí)現(xiàn)一級稽查

省、市稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對房地產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)檢查。為了避免重復(fù)檢查的房地產(chǎn)企業(yè)，浪費(fèi)資源，增加稅務(wù)檢查的強(qiáng)度。應(yīng)取消縣（區(qū)）局的檢查機(jī)構(gòu)，并建立審計制度，兩省。根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)分布結(jié)構(gòu)的來源，將縣（區(qū)）局檢驗機(jī)構(gòu)納入省、市檢驗機(jī)構(gòu)體系，一批專業(yè)設(shè)立檢驗機(jī)構(gòu)，檢驗人員部署省適當(dāng)?shù)臋z驗局，市和全檢力，與全省水平，和城市檢驗機(jī)構(gòu)。省、市檢驗制度，將為房地產(chǎn)行業(yè)分類考試的實(shí)施提供前提和保障。分類機(jī)制的實(shí)質(zhì)是解決專業(yè)分工問題。也就是說，通過分類機(jī)制，打破原有分工的行政區(qū)劃的審計分工格局，代表經(jīng)濟(jì)分工和行業(yè)屬性，以及企業(yè)規(guī)模規(guī)模，對審計部門布局的性質(zhì)進(jìn)行劃分。具體來說，“分級”解決方案，明確了省和市審計局的職能任務(wù)垂直分工；橫向劃分分類，以解決和明確各級專業(yè)檢查局的職能的任務(wù)。

總結(jié)

總之，房地產(chǎn)行業(yè)稅收稽查工作，反映了關(guān)系的統(tǒng)一與特殊性之間的矛盾。審計工作的統(tǒng)一性，也應(yīng)遵循稅收法律法規(guī)，遵循會計準(zhǔn)則和其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。特殊性體現(xiàn)在，由于其行業(yè)的特點(diǎn)，其檢查方法，檢查思路有不同于其他行業(yè)。因此，針對行業(yè)的稅務(wù)稽查，我們應(yīng)該從行業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，從企業(yè)的角度進(jìn)行分析，總結(jié)出一種更有效的審計方法和思路。

參考文獻(xiàn)

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[2]王偉一. 房地產(chǎn)業(yè)地稅稽查分析系統(tǒng)的設(shè)計[D].吉林大學(xué)，2014.

篇10

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；涉稅賬務(wù)；問題；對策

1引言

自從1990年代開始我國的城鎮(zhèn)化進(jìn)程不斷加速，在這個過程當(dāng)中我國的房地產(chǎn)企業(yè)也逐漸開始發(fā)展起來。在我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)當(dāng)中房地產(chǎn)企業(yè)是政府最重要的稅收來源。因此，加強(qiáng)對房地產(chǎn)企業(yè)涉稅賬務(wù)相關(guān)問題進(jìn)行分析與研究具有一定的必要性。基于此種情況，在本文對相關(guān)問題進(jìn)行了分析與研究。

2現(xiàn)階段我國房地產(chǎn)企業(yè)涉稅賬務(wù)中存在的問題分析

2.1不按時申報納稅，欠稅數(shù)量也相對較大

首先，自從1990年代之后，我國的房地產(chǎn)逐漸開始發(fā)展起來，尤其是在2003年之后，房地產(chǎn)開始進(jìn)入迅猛發(fā)展的階段，在此之后我的房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量開始逐漸增多，房地產(chǎn)市場的供給逐漸開始向消費(fèi)者傾斜，同時從市場供求來看，也出現(xiàn)了明顯的供大于求的現(xiàn)象。2016年我國正式提出了房地產(chǎn)去庫存的目標(biāo)。在這樣的背景之下，現(xiàn)階段我國大部分房地產(chǎn)企業(yè)都面臨著較大的壓力。其次，現(xiàn)階段我國政府也逐漸開始采用宏觀調(diào)控的方式加強(qiáng)對房地產(chǎn)企業(yè)的調(diào)控，在政策方面房地產(chǎn)企業(yè)也面臨著較大的問題，這就必然導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)在資金方面所面臨的壓力被進(jìn)一步擴(kuò)大，許多企業(yè)在通過預(yù)售獲得預(yù)收款時并不會按照相關(guān)規(guī)定申報納稅，同時在預(yù)付工程款時也不僅主動索要建安發(fā)票并繳納建安稅。最后，還有部分房地產(chǎn)企業(yè)存在惡意欠稅的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致欠稅數(shù)量越來越大。

2.2財務(wù)核算制度不完善，稅收存在大量流失的現(xiàn)象

從我國房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展歷程來看，大部分房地產(chǎn)企業(yè)都是以粗放式的增長方式出現(xiàn)的，同時這種粗放式的運(yùn)行模式也已經(jīng)根植到房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)本源當(dāng)中。這就必然導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)在管理中往往是以簡單粗暴的方式進(jìn)行管理，這對于財務(wù)管理來說存在較大的影響。

2.3小稅種漏征

大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)耗時都相對較長，在這個過程當(dāng)中往往會產(chǎn)生多種多樣的稅收。根據(jù)筆者的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，從工程立項開始到預(yù)售以及工程竣工交付我國大多數(shù)地區(qū)所需要繳納的稅費(fèi)大約有30多種，但是在這其中大部分稅收都相對較少，例如印花稅、消費(fèi)稅等都屬于小稅種的范疇當(dāng)中。由于部分房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員對于小稅種的重視程度不足或者稅收部門工作人員在對企業(yè)稅收進(jìn)行審計時責(zé)任意識不足，最終導(dǎo)致許多小稅種存在明顯漏征的現(xiàn)象。

3加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)涉稅賬務(wù)問題的對策研究

3.1完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)

雖然現(xiàn)階段部分房地產(chǎn)企業(yè)在涉稅管理方面存在著較大的問題，但是導(dǎo)致這一問題的原因并不僅在于管理要素。部分房地產(chǎn)企業(yè)也存在著故意為之的原因，即刻意地通過財務(wù)混亂來進(jìn)行偷稅漏稅。基于此種情況，當(dāng)前階段必須要進(jìn)一步完善與房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理有關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，具體來說主要需要從以下幾個方面入手：（1）對現(xiàn)階段已有的法律法規(guī)進(jìn)行梳理與完善，對其中可能存在的漏洞進(jìn)行分析，確保房地產(chǎn)企業(yè)必須要按照相關(guān)法律法規(guī)中的規(guī)定完善自身涉稅賬務(wù)申報工作。（2）制定房地產(chǎn)稅收專業(yè)法律法規(guī)。現(xiàn)階段房地產(chǎn)涉稅管理并沒有專門的法律法規(guī)，因此在適用性方面還相對較為薄弱。基于此種情況，必須要針對房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)制定對應(yīng)的法律法規(guī)，約束房地產(chǎn)企業(yè)涉稅管理。（3）建立懲罰制度。針對部分房地產(chǎn)企業(yè)存在明顯惡意偷稅漏稅的現(xiàn)象需要通過法律法規(guī)建立懲罰制度。

3.2加強(qiáng)財務(wù)核算管理

針對當(dāng)前階段房地產(chǎn)企業(yè)在財務(wù)核算管理方面所存在的缺陷，需要從以下兩個方面入手，進(jìn)一步完善房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)核算管理：（1）強(qiáng)化征管手段，提高稅收征管水平。要建立健全專業(yè)管理。房地產(chǎn)稅收征管是一項涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的多法律、多環(huán)節(jié)的綜合性稅收工作，建立一個專門的征收機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)充實(shí)這支專業(yè)隊伍力量，有利于房地產(chǎn)業(yè)稅收征管工作的完善；充分利用房地產(chǎn)一體化軟件，強(qiáng)化項目管理。對房地產(chǎn)稅收征管從買地、報建、規(guī)劃、施工、銷售、結(jié)算、交稅等環(huán)節(jié)實(shí)行全方位、全過程的監(jiān)控，建立完備的管理檔案，有效堵塞征管漏洞。（2）加強(qiáng)部門聯(lián)動，夯實(shí)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與土地管理、房產(chǎn)管理、規(guī)劃設(shè)計等部門的協(xié)作，建立信息定期傳遞制度，把握土地使用權(quán)的取得、項目審批、預(yù)售及銷售、產(chǎn)權(quán)登記、二手房交易五個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及時全面掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的涉稅資料，建立房地產(chǎn)稅收電子信息交流平臺，實(shí)行全程動態(tài)跟蹤管理。健全協(xié)稅護(hù)稅的控管網(wǎng)絡(luò)，嚴(yán)密監(jiān)控房地產(chǎn)行業(yè)稅收的稅源動態(tài)，最大限度地掌握有關(guān)涉稅資料，利用部門協(xié)作力量加強(qiáng)對房地產(chǎn)企業(yè)的管理。

3.3加強(qiáng)對小稅種的關(guān)注力度

針對現(xiàn)階段房地產(chǎn)企業(yè)在小稅種征收方面存在明顯漏征的現(xiàn)象，必須要進(jìn)一步加大對小稅種的關(guān)注力度，完善稅收管理規(guī)范化，具體主要需要從以下兩個方面入手：（1）加強(qiáng)工作隊伍建設(shè)，即強(qiáng)化稅務(wù)工作人員以及房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理人員的小稅種征收意識，促進(jìn)小稅種征收的完善。（2）制定針對消小稅種的罰款制度，對未按時繳納小稅種的房地產(chǎn)企業(yè)給予必要的罰款，促進(jìn)小稅種的繳納。

4結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)階段房地產(chǎn)企業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，只有進(jìn)一步加強(qiáng)對房地產(chǎn)企業(yè)涉稅賬務(wù)問題的研究才能進(jìn)一步促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)以及我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。基于此種情況，在本文當(dāng)中筆結(jié)合自己的經(jīng)驗對相關(guān)問題進(jìn)行了分析，希望能對廣大同行有所啟發(fā)。

參考文獻(xiàn)

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