導語：如何才能寫好一篇供應商財務風險評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】財務風險評估 會計信息失真 治理

企業(yè)風險評估是指運用定性或者定量的方法估計某種風險發(fā)生的概率及其損失后果的頻度、性質，以準確地估量損失的嚴重后果。風險評估主要包括對風險事件發(fā)生概率的估計和影響程度的估計，以及進一步考慮風險事件的相互關系。風險評估的程序為：考慮固有風險和剩余風險；確定風險評估的方法和技術；確定風險事件發(fā)生的概率和影響程度；深入剖析風險事件的相互關系。

固有風險是指一個企業(yè)缺乏任何用來改變風險的可能性或影響的措施時面臨的風險。剩余風險是指在管理層對風險采取了應對措施之后剩余的風險。管理層既要考慮固有風險，又要考慮剩余風險。通常應首先對企業(yè)的固有風險進行評估。一旦確定了對固有風險的風險應對方案，管理者就可以使用風險評估技術確定企業(yè)的剩余風險。風險的評價應該建立在固有風險和剩余風險的基礎上，然后根據目標和風險類別進行組織和分類。本文討論的風險主要是針對影響會計信息質量的財務風險而言的。任何一個企業(yè)隨時面臨著諸多風險。如果不能實施風險管理，就不可避免地帶來損失。因此，要保證企業(yè)目標的實現(xiàn)，必須及時識別來自企業(yè)內外部的各種風險，對其分別進行必要的評價。為了保證財務目標的實現(xiàn)，在對影響財務真實、可靠和相關的風險因素進行分析評估后，并采取內部控制手段可以有效地控制財務風險，合理保證信息的真實性和可靠性。

一、財務風險評估不當是會計信息失真的潛在原因

企業(yè)在經營活動中，如果財務風險意識薄弱、風險評估不當就會使企業(yè)陷入絕境。企業(yè)為了將對自身有利的數字對外披露就會采取利潤操縱和會計報表粉飾等行為裝飾企業(yè)真實的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，從而導致會計信息失真。企業(yè)的資產負債率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、每股收益等償債能力指標、運營能力指標、獲利能力指標和發(fā)展能力指標都應是企業(yè)重點關注的財務風險評估項目。

以鄭百文為例，上市時其資產負債率已高達68.9%。上市后，公司沒有及時調整資產結構，反而走上大規(guī)模擴張之路。1997年，資產規(guī)模以60.12%的速度高速增長，股東權益僅增長24.94%，負債率達到87.97%。1998年配股后，如果將資金用以償還負債或補充自身的流動資金，公司經營狀況或許有所緩和。但鄭百文反而在配股后1年內，在全國9個城市和地區(qū)建立了12家配售中心，支出達2.7億元，進一步加重了債務負擔。此后，銷售收入沒有上升，反而從1997年的70.4億元下降到1998年的33.5億元，負債率在1999年中期高達134.18%。公司高管對高負債率不以為然，認為負債經營對公司有利，并沒有認識到杠桿經營必須要用較高的銷售利潤率來彌補經營風險。而鄭百文與長虹、建行的三角信用關系讓其最終陷入困境。一方面，鄭百文以銀行承兌匯票向廠家買斷產品，廠商將產品的銷售風險全部轉嫁給鄭百文。1998年以來，家電競爭激烈，長虹為擴大市場份額一再降價，直接導致鄭百文購入的存貨實際價值大幅貶值，最終造成購銷價格倒掛，形成虧損。另一方面，如果鄭百文不能及時回流貨款，銀行會對其開具的銀行承兌匯票的逾期資金進行罰息。1998年的罰息使公司年度財務費用達到1.3億元，同比增長1 434.27%。之后，建行發(fā)現(xiàn)其款項不能收回，即停止對鄭百文承兌匯票，掐斷了其資金后盾。在公司不具備上市資格的情況下，為了能上市圈錢、籌集資金，公司專門組建了幾個做假賬的班子，把各種財務報表、指標做的一應俱全，把虧損做成盈利，會計信息處理缺乏一貫性、完整性。1999年上半年，公司將1998年度未入賬的逾期罰息6 922萬元在調整后的“年初未分配利潤”中反映，而1999年上半年又將逾期罰息1.27億元在“財務費用”中反映。1999年6月，公司對應收賬款余額按一年以內10%,1～2年60%, 2～3年80%，3年以上100%的比例計提壞賬準備，導致當期管理費用增至3.02億元，其中，壞賬準備高達2.6億元。而1998年，僅按0.3%的比例計提應收賬款壞賬準備。注冊會計師對鄭百文1998年報、1999年報連續(xù)出具拒絕表示意見審計報告。毫無理性的為所欲為，使曾經輝煌一時的鄭百文集團陷入絕境。

如果我們從財務角度對鄭百文事件進行分析，就會發(fā)現(xiàn)鄭百文沒有建立風險評估和控制機制，以至于其財務行為幾乎不受約束。所以，有效的財務風險評估對保證會計信息質量，對一個公司的健康發(fā)展起著至關重要的作用。

二、合理的風險評估保證會計信息質量

從鄭百文的案例中我們可以知道，沒有風險評估，會計信息就會一團糟。那么，合理的風險評估是否能夠保證會計信息質量，風險管理程序又是如何保證會計信息的真實性和可靠性的呢?下面以應付賬款會計科目為例進行闡述。財務工作的目標是風險評估的起點。只有知道了財務工作目標，才能識別控制環(huán)境中的各個要素中哪些要素會帶來風險，從而針對那些會產生風險的要素采取控制活動。

（一）應付賬款的財務工作目標

1.應付賬款的真實性。財務報表的讀者對于財務報表上應付賬款的真實性和合理性尤為注意和敏感。內部控制制度應防止交易活動發(fā)生后應付賬款被少計或漏計，避免企業(yè)財務實力的虛假。此外，通過內部控制制度來使應付賬款與債權人的應收賬款一致，防止應付賬款被借記后，實際的債務并未得到真正的償還這種挪用企業(yè)資金的行為發(fā)生。

2.合理揭示企業(yè)所享有的折扣、折讓。合理地沖銷相應的應付賬款，防止有人將企業(yè)享有的折扣或折讓隱匿起來，避免企業(yè)獲得的利益為私人占有。

3.及時準確地支付應付賬款，維護企業(yè)的良好信譽。對應付賬款的支付進行跟蹤記錄，確保企業(yè)能夠及時支付賬款，防止承擔不必要的資金占用費用甚至失去供應商的信任。

4.確保沒有重復支付的款項。保證每支付一筆款項后都借記了應付賬款，保證在支付每一筆款項之前都核對過相應的賬款記錄。

（二）可能帶來風險的因素

為了能達到應付賬款的財務工作目標，需要分析識別可能帶來風險的因素：

1.董事會。假如管理當局對應付賬款的管理并不重視，聽之任之，就可能承擔不必要的資金占用費用甚至失去供應商的信任，使企業(yè)獲得的折扣、折讓利益為私人占有。

2.組織結構。財務部的權限劃分不清，造成財務混亂。

3.人事政策。沒有對會計人員進行培訓，關于新的財務法規(guī)，會計人員可能一無所知。

4.授權和分配責任的辦法。沒有明確的責任授權，則不正確的人做了事，如供應商審核員既負責審核供應商的資格又負責處理發(fā)票，應付賬款支付人員和記賬人員同屬一人，就可能發(fā)生舞弊現(xiàn)象；或者正確的人沒有在正確的時間做事，如付款期限到了還沒有支付貨款，那么財務部就會面臨有不能完成應付賬款工作目標的風險。

三、結論

為了解決財務風險評估中發(fā)現(xiàn)的問題，就要采取控制活動，消除預知風險。本文指出了風險是否能夠消除，不僅僅取決于財務風險評估是否得當，控制活動能否有效消除風險才是關鍵。結果表明沒有財務風險評估，風險控制是盲目的和低效率的。

主要參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.獨立審計準則匯編.北京:中國財政經濟出版社，2001.3.

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關鍵詞：咨詢服務企業(yè)；質量認證；財務風險；財務風險防范

一、質量認證企業(yè)所處的發(fā)展背景分析

1.外部宏觀發(fā)展背景分析

政治環(huán)境、經濟環(huán)境以及社會環(huán)境等因素都影響著質量認證企業(yè)的一系列財務決策，而由于這些外部環(huán)境不受企業(yè)所控制，因此面對由這些因素引起的投融資決策、籌資決策等財務風險只能由企業(yè)從內部調整財務管理方式方法。國際貿易市場的開放雖然給質量認證企業(yè)帶來了巨大的市場空間，也給質量認證企業(yè)的服務提出了一定的挑戰(zhàn)。這樣的政治和經濟背景推動著質量認證企業(yè)提高自身的測試條件，采取更加積極的措施。而這些措施背后卻隱含著較多的財務風險，比如購買測試設備的必要性、購買測試設備是否能夠享受稅收優(yōu)惠政策、測試設備的供應商是否能夠及時提供設備、客戶是否能夠及時支付認證費用等等。此外，隨著國家對消費者人身財產安全關注度的提高，認證機構的聲譽以及權威性成為其承接業(yè)務以及提供業(yè)務質量好壞的一個限制性要求。以工業(yè)電子產品的質量認證為例，通常情況下這些產品都會含有汞、鉛等這些化學物質，但是有些客戶需要通過質量認證來獲得市場空間的拓展，為此它們往往另辟蹊徑，而一些質量認證企業(yè)也存在著急功近利的現(xiàn)象，這就給質量認證機構帶來一定的營運過程中的財務風險。

2.外部微觀發(fā)展背景分析

2006年以后，隨著我國認證市場的完全開放以及國內對認證需求服務的不斷擴大，國內認證企業(yè)如雨后春筍般迅速成長，諸如挪威船級社DNV、瑞士SGS、英國ITS、美國UL等國外認證機構也紛紛走進了國內質量認證市場。同行業(yè)之間的競爭與合作在質量認證企業(yè)眾多財務風險因素中的比重較高，它決定著企業(yè)所面臨的客戶級別、所承接業(yè)務的性質以及合作伙伴的質量等等，這些因素都內在地折射出企業(yè)內部資本結構以及投融資等財務政策的偏好，進而決定著企業(yè)所面臨的不同類別的財務風險。此外價值鏈上的上游供應商以及下游客戶的討價還價能力、信譽等因素也會從一些細節(jié)性的角度給企業(yè)帶來不同程度的財務風險。

二、管理性財務風險防范措施

1.提高全員財務風險防范意識

質量認證企業(yè)本身具有咨詢行業(yè)的性質，它們所提供的是咨詢服務和認證服務。財務風險管理雖然是企業(yè)高層管理者所關注的問題，但是其仍舊是靠基層的員工來具體操作的。比如，投融資活動的材料收集與整理、合作伙伴的篩選建議、供應商的具體選擇、客戶業(yè)務承接的篩選等等。因此，質量認證企業(yè)要想加強財務風險抵御能力，首先要提高全員的財務風險防范意識。這里所強調的是“全員”，因為許多咨詢服務企業(yè)在財務風險培訓方面確實取得了一定的成績，但是大多忽視了基層員工財務風險意識的提高。例如，中國船級社（中國船級社質量認證公司）作為國內質量認證行業(yè)的“領頭羊”，其非常重視各個部門基層員工財務風險意識的培養(yǎng)。由于不同部門對財務風險的理解不同，船級社采用通俗易懂的動畫形式、Flash視頻等形式向員工傳遞每個部門在企業(yè)財務風險防御中的重要作用，使員工明白其所做的每一件工作、所提供的每一條意見對于企業(yè)財務決策來說都至關重要。通過這樣的方式，不僅刺激了員工的責任感，也提高了員工對財務風險防范的理解程度以及防范意識。

2.加強內部控制制度的實施力度

財務風險隱藏于企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)，對其的防范需要是全面的、細致的，而內部控制制度恰恰能夠通過風險評估、內部控制活動、內部監(jiān)督等程序來滿足這一要求。因此，企業(yè)可以將內部控制制度與財務風險防范有機地融合在一起，實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)的財務風險防范。以質量認證咨詢業(yè)務的承接為例，在承接業(yè)務時，內部控制制度下的企業(yè)會首先通過風險評估環(huán)節(jié)來評估該業(yè)務是否能夠承接，承接可能存在的財務風險有哪些（是否影響與競爭合作伙伴之間的關系、是否影響到債權人的利益、是否涉及機器設備的采購等等）；然后按照企業(yè)所規(guī)定的咨詢業(yè)務承接流程來辦理相關手續(xù)，避免出現(xiàn)企業(yè)內部咨詢人員與客戶串通損害企業(yè)利益的現(xiàn)象（嚴格按照不相容崗位相分離、嚴格執(zhí)行審批制度等內部控制活動的原則）；最后由企業(yè)內部的監(jiān)督部門或者審計部門來考核內部控制制度實施的效果，進而考核貫穿于整個內部控制制度中財務風險防范的效果。在這個過程中，企業(yè)的各項內部控制活動的設置所關注的不應僅僅是微觀上的具體業(yè)務，也應當關注宏觀經濟政策以及政府相關優(yōu)惠政策，將有可能存在的市場財務風險、稅務財務風險等都納入到考慮的范圍之內。

3.做好投融資決策管理

投融資屬于企業(yè)的主要財務活動，相應的也存在著一定的財務風險。面對激烈的競爭，質量認證企業(yè)在發(fā)展過程中往往會尋求更多的外部合作伙伴以及投資機會，企業(yè)要認真分析這些活動中存在的財務風險，并且多角度防范這些財務風險。以尋求合作伙伴為例，從我國質量認證目前的情況來看，有實力的質量認證企業(yè)會偏向于選擇外資合作伙伴。但是由于文化差異、地域差異以及法律環(huán)境的差異，會引發(fā)多方面的財務風險，稍有疏忽就會給企業(yè)帶來較大的財務損失。在這個過程中，一些企業(yè)會認真做好可行性研究，首先對任何可能造成財務風險的因素進行識別和羅列（法律法規(guī)的區(qū)別、技術上的差異、政策的不同等等），然后綜合國內外一些優(yōu)秀的合作案例來尋求某種因素下的可行性對策，盡可能的做到“有備無患”。實際上，企業(yè)在沒有經歷過一項投資業(yè)務或者一項融資策略時，大量收集相關數據與經典案例，利用“可比性”原則對于企業(yè)的投融資決策會有很大的幫助，然而這恰恰是很多急于成長的質量認證企業(yè)所忽視的。

三、技術性財務風險防范措施

技術性財務風險防范措施主要是結合財務風險防范相關理論知識，從企業(yè)內部的風險預警機制建設、資本結構的調整以及相關財務風險指標等方面著手，與企業(yè)內部管理有著密切的聯(lián)系。

1.建立完善的風險預警機制

質量認證企業(yè)作為咨詢服務行業(yè)的重要組成部分，其風險預警機制的建設更加偏向于服務業(yè)的特征，雖然內容不多，但是每一個環(huán)節(jié)都是不容忽視的。以某質量認證企業(yè)為例，該企業(yè)以風險預警機制圖的形式來構建財務風險防范策略圖。首先按照風險識別、風險評價、風險應對以及風險評估的方式構建一套普通意義上的財務風險預警流程，結合企業(yè)自身承接業(yè)務范圍、面對客戶的類型等因素進一步細化整套流程。其次將企業(yè)日常的咨詢業(yè)務、認證業(yè)務等按照整套流程來識別各個風險因素、制定相應的風險應對措施。然后在風險實際發(fā)生時對應上述流程來應對風險，并在事后對整個風險進行評估，進一步調整或者充實風險預警機制圖。此外，該企業(yè)還設置了一套財務風險應急預案，即在面對一些沒有經歷過的財務風險或者一些特殊性質的財務風險時，應當如何組織人力、物力、財力來應對這些風險。

2.重視相關財務指標的分析

一些財務指標可以直觀地反映出企業(yè)的財務水平以及所可能存在的財務風險，企業(yè)應當重視相關財務指標的分析。咨詢服務行業(yè)不像一些工業(yè)企業(yè)，工業(yè)企業(yè)需要由大量的生產資金予以支撐，而咨詢服務行業(yè)更多的是需要人才的支撐。在財務指標的分析中，要重視現(xiàn)金流量以及資產負債率，尤其是在企業(yè)需要進行外部投資或者外部融資時。現(xiàn)金流量是企業(yè)日常運作的資金需求，而資產負債率則制約著企業(yè)的發(fā)展結構以及市場競爭力。有專家提出了咨詢服務行業(yè)確定資產規(guī)模的六要素，即資源整合能力、人力資源狀況、所處的競爭地位、管理能力、國家的有關行業(yè)政策、激勵與約束機制，通過這六個要素來把握企業(yè)的資產規(guī)模。對于質量認證企業(yè)來說，它們更具有“時代的氣息”，人力資源狀況、行業(yè)政策以及激勵約束機制在估計資產規(guī)模中所占的比重應該更大一些。也就是說，除了要注重資產規(guī)模，也要注重規(guī)模內各種結構的合理性。比如，在政策緊縮時，企業(yè)可以保持合理的現(xiàn)金儲備，確保企業(yè)能夠應對意外的財務風險；對客戶所欠款項及時催收，保證資金的安全性，也為企業(yè)留住人才提供保障。雖然質量認證行業(yè)屬于“朝陽行業(yè)”，但是在確定企業(yè)的負債規(guī)模時，依舊要考慮企業(yè)自身的具體情況，平衡銀行借款、民間借款的比例以及長期、中期、短期借款的比例，避免企業(yè)陷入過于被動的狀態(tài)，產生債務危機。

四、結束語

質量認證企業(yè)作為咨詢服務行業(yè)的重要組成部分，其財務風險管理質量直接影響著核心競爭力的提高以及市場空間的拓展。企業(yè)應當準確分析其所處的發(fā)展背景，從內部管理和財務技術兩個角度防范和控制企業(yè)所面臨的財務風險，助推企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

作者:郁慧 單位:國船級社質量認證公司上海分公司辦公室

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（一）內部控制環(huán)境欠佳 主要表現(xiàn)為：“一股獨大”現(xiàn)象突出，股權結構不合理；董事會和監(jiān)事會沒有發(fā)揮應有的作用，董事會“不懂事”，監(jiān)事會“不監(jiān)視”；大部分公司的所有權和經營權高度統(tǒng)一。其次，我國大多數連鎖零售公司在設置組織機構和進行權責分配時，雖然基本上能做到不相容職務相互分離，但仍然缺乏系統(tǒng)科學的整體考慮，主要體現(xiàn)在現(xiàn)有的組織機構和權責分配不能適應市場變化。再次，我國連鎖零售公司雖然逐步引入了現(xiàn)代企業(yè)管理制度，但由于多方面的原因，“重經營，輕管理”與“重業(yè)務，輕財務”的思想比較嚴重，公司高層管理人員的管理思想還是比較落后，急需創(chuàng)新和提高。最后，連鎖零售公司的人力資源政策大多不夠科學，人事管理政策、人員招聘方案、員工培訓制度以及績效薪酬管理等方面比較缺乏，導致部分人員人心不穩(wěn)，人才流動過于頻繁。

（二）缺乏風險評估機制 目前，我國連鎖零售公司在重大投資決策和重要管理決策上具備了一定的風險防范意識和風險辨別能力，但在防范經營風險和財務風險方面普遍比較缺乏。因為連鎖零售公司經營業(yè)務比較復雜，商品類別繁多，供應商管理難度大，風險自然不小。

（三）控制活動不夠深入 主要表現(xiàn)在：第一，內部控制制度和程序普遍比較缺乏系統(tǒng)性，權責利分配不均衡，績效考核不完善。第二，內部控制方式比較單一化和表面化。內部控制往往只起到了“救火員”的作用，沒有形成事前控制、事中控制和事后控制的體系。第三，缺乏對外部環(huán)境和經濟業(yè)務等變化的預見性，機構反應遲緩，制度和程序不適應實際情況。

（四）信息溝通不甚通暢 連鎖零售公司普遍存在信息溝通不暢的局面，沒有良好的溝通機制，溝通方式大多數還是停留電話、傳真和書面報告?zhèn)鹘y(tǒng)階段，先進的信息網絡傳播手段運用不夠。很多業(yè)務還是靠傳統(tǒng)的單據傳遞信息，造成單據滿天飛，真正需要的信息卻又未及時準確地傳達。

二、連鎖零售公司內部控制完善對策

（一）改善內部控制環(huán)境 主要包括：

（1）完善公司組織架構。連鎖零售公司具有業(yè)務量大、資金流動頻繁、商品品種齊全等特征，但連鎖零售公司也有一個比較明顯的特點，即各門店財務相對獨立，便于考核。

（2）建立良好的企業(yè)文化。隨著經濟的發(fā)展，人民生活水平的提高，購物已逐步演化成為一種文化購買。消費者越來越注重零售公司服務人員的整體形象、店堂布局、購物環(huán)境、售后服務等。基于連鎖零售公司接近消費者的特征，零售公司企業(yè)文化應從經營文化、美學文化、服務文化、品牌文化和人本文化等5個方面加強建設，形成具有自身特色的企業(yè)文化。

（3）實行用人唯賢的人力資源政策。實際上，內部控制體系制定得再完善，沒有人能夠執(zhí)行，最后也只能是成為一紙空文。任人唯賢的人力資源政策、完善可行的績效考核機制等，能夠塑造良好素質的管理者和具有勝任能力的員工。

（二）建立風險評估機制 主要包括：

（1）建立適當的風險評估程序。一個適當的風險評估程序包括：收集信息、識別風險、評價風險和應對風險。需要強調的是，收集信息需要全員參與，全面收集，注意甄別，并且層層上報；在識別風險時要從公司層面和業(yè)務活動層面把握，分析各種因素對風險評估的影響；評價風險主要從定性和定量兩方面展開，確定風險的重要性水平以及應對風險的先后順序；應對風險的策略主要有：回避風險、分擔風險、接受風險、減少風險等四種，公司根據實際情況選擇恰當的策略加以運用。

（2）積極應對風險管理所面臨的困難。一是風險管理實施過程中會面臨著一些障礙。如公司風險管理的目標和公司的經營目標有時可能會不完全一致，產生集體與個人之間的矛盾和摩擦；公司的高層管理人員的承諾不充分，或者不能兌現(xiàn)；相關技術出現(xiàn)偏差，造成操作失誤；公司的企業(yè)文化可能與風險管理要求不匹配等。當公司在實施風險管理出現(xiàn)此類障礙時，應采取相應措施，盡量降低障礙造成的影響。二是公司實施風險管理時也經常面臨著挑戰(zhàn)。如要提高公司管理人員，甚至是全員上下的風險管理意識是相當困難的；風險管理要求與公司的發(fā)展戰(zhàn)略相融合恐怕也不是一件容易的事情；風險計量技術不是輕而易舉可以掌握的，而是一個復雜的過程；風險管理有時候會面臨著一系列的改革，而改革往往會遇到很大的阻力等。

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［關鍵詞］供應鏈；風險；形成；控制；模糊因子分析法

［中圖分類號］F252［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2011）45-0103-02

1 供應鏈風險的形成原因

1.1 供應鏈自身的系統(tǒng)安全風險

供應鏈自身的系統(tǒng)安全風險,主要由系統(tǒng)自身的組成和結構共同決定,一旦系統(tǒng)自身存有沖突或者系統(tǒng)自身存在系統(tǒng)瓶頸,都有可能影響供應鏈系統(tǒng)使其無法有效地發(fā)揮作用。供應鏈中各節(jié)點成員之間的沖突是導致供應鏈整體失敗的因素之一,往往是因為供應鏈系統(tǒng)自身過于復雜而產生,其復雜性體現(xiàn)在節(jié)點成員在戰(zhàn)略制定、技術和管理水平、企業(yè)文化和人員素質等各個方面。首先,在供應鏈管理中,強調要達到系統(tǒng)整體目標的最大化實現(xiàn),然而由于節(jié)點中的各個成員都是獨立自成體系的進行獨立經營,所以在運營過程中常常為了達到自身目標最大化,做出了損害供應鏈中其他節(jié)點成員和整個供應鏈整體的行為。其次,各節(jié)點成員的管理方法存有差異,難以保持同步性生產經營,這也是造成系統(tǒng)沖突的原因之一。再次,由于節(jié)點成員處于供應鏈中的地位和權力具有不對稱性也會造成沖突,形成供應鏈失敗的局面。最后,由于個別節(jié)點成員盲目追求自身利益而忽視了整體供應鏈系統(tǒng)的利益最大化目標,進而做出內耗系統(tǒng)的不利行為,大大地降低了供應鏈的競爭實力。根據管理學中的“短板原理”,任何系統(tǒng)的整體強度都取決于最不可一擊的薄弱環(huán)節(jié),這一薄弱環(huán)節(jié)即為系統(tǒng)瓶頸。如果系統(tǒng)瓶頸的能力和實力與其他節(jié)點成員相差太懸殊,那么就可認定供應鏈系統(tǒng)的結構不合理,存在結構性失調的系統(tǒng)風險。

1.2 供應鏈的信息傳送風險

信息在供應鏈節(jié)點間進行傳送時,如若出現(xiàn)信息失真、信息阻塞、信息不及時和不完善等情況,將會造成節(jié)點成員獲得信息不對稱,導致供應鏈系統(tǒng)和預期間存在偏差。雖然,現(xiàn)代信息技術手段提供了一系列的企業(yè)資源計劃和信息分享類軟件,但是在實際運作中,某些敏感信息仍就會視為節(jié)點成員企業(yè)自身的商業(yè)機密而不對外公布,其結果將對使節(jié)點間信息傳送閉塞不暢,使實際生產狀況和市場需求狀況間存在重大的偏頗。在供應鏈中的節(jié)點越多,供應鏈越長,信息就越難以實現(xiàn)共享。

1.3 供應鏈的管理危機

供應鏈節(jié)點企業(yè)的管理水平和能力是影響供應鏈的最重要原因之一。管理危機往往是企業(yè)采用管理手段不科學或者管理方式不當等引發(fā)的后果。處于供應鏈中的節(jié)點企業(yè)可以視為一個大的利益聯(lián)盟體,這個聯(lián)盟內部也存在利益分配的問題,一旦分配不公平,失利方會消極抵觸甚至退出合作關系。聯(lián)盟間的伙伴關系需要以互相信任作為前提,任何一方的失信行為都會導致供應鏈的基礎不牢靠,形成管理危機。

1.4 供應鏈的財務風險

供應鏈的財務風險通常是因為財務管理中的成本管理、財務狀況和理財能力等方面的管理不良造成。節(jié)點中上游企業(yè)的財務狀態(tài)好壞往往會對下游企業(yè)造成嚴重影響,產生如同多米諾骨牌一樣的效應。節(jié)點企業(yè)的投資失誤,運營資金缺乏，成本控制失效,必然將導致供應鏈整體的財務危機和財務狀況惡化。

1.5 供應鏈的供求風險

供應鏈中的供求風險,往往表現(xiàn)在依賴于單一或供應能力較差的供應商,倘若這些供應商從原材料到半成品再到產成品的任一環(huán)節(jié),無法按時按量的將質量合格產品交付給下游節(jié)點企業(yè),這種供應風險將會造成整條供應鏈的中斷。

2 基于因素分析法的供應鏈風險評估和績效評定供應鏈的績效分析,是以供應鏈中單個獨立節(jié)點的績效分析和供應鏈整體的績效分析綜合評估而成,其中各個環(huán)節(jié)都具有自身的特征和復雜性,且對供應鏈整體的績效起到不確定的、動態(tài)性的影響。基于以上原因,對于供應鏈績效的評定模式就要采取整體狀態(tài)最佳的評估法,而不是使用單一環(huán)節(jié)狀態(tài)最優(yōu)法。

在實際分析中,影響供應鏈風險的因素有很多種。在這些因素中既有已知的因素,又有未知的因素。在描述供應鏈風險體系的風險程度時,往往不能給出精確的描述,且無法用簡單的數字語言來判斷供應鏈的脆弱程度和斷裂危險。所以,本文采用模糊因子分析法來綜合評估供應鏈的風險程度,不僅能對各個節(jié)點和環(huán)節(jié)中的風險因素進行詳細分析和評價,還能確定其對整條供應鏈效績和風險的影響程度。

在具體應用中,衡量供應鏈風險通常通過計算供應鏈的整個系統(tǒng)的可靠性來實現(xiàn)：首先需要全局性地考慮對供應鏈風險起影響作用的各種風險因素,以確定各種因素的可靠度,然后算出供應鏈節(jié)點企業(yè)的可靠程度,最后得出整條供應鏈的可靠程度。

S代表企業(yè)名字,Fn是風險因素值,Pn是風險權重數值,amn是評價數值,A項是評定結論。

Ps=R1R2…Rm

針對算式中的數據給出如下說明：

Ps為整條供應鏈的可靠度,Rm項為第m個企業(yè)的可靠度。

在評定供應鏈中節(jié)點企業(yè)的可靠程度時,具體做法是：首先,針對節(jié)點企業(yè)的性質和特點生成包含各種評定因素的集合；其次,確定評價標準,根據評定要求來劃分可靠等級；再次,展開獨立評價步驟,得到評價矩陣與權重矩陣；最后算出評價結果。詳見表1中的數據和結論,再利用算式（1）來計算整條供應鏈的可靠度。得到供應鏈的可靠度后,還有一項重要的工作,就是確定供應鏈預警報警線,并且合理地客觀地設定閾值,劃分出危險程度和報警等級。

為了防止“長鞭現(xiàn)象”的發(fā)生,杜絕供應鏈中任意某個環(huán)節(jié)的不利因素以直接或者間接的形式影響到上下節(jié)點企業(yè)的有序運作,需要在計算得出各個節(jié)點企業(yè)的可靠性和整條供應鏈系統(tǒng)的可靠度的同時,對整條供應鏈所處的穩(wěn)定狀態(tài)和脆弱程度進行實時監(jiān)測,將處于供應鏈中的高風險節(jié)點企業(yè)進行替換或遞補,注重選擇風險低的企業(yè)加入供應鏈系統(tǒng),參與合作和競爭。

3 關于供應鏈風險控制措施的研究

3.1 建立完善的供應商評估系統(tǒng)

為了解決供應源頭的風險問題,建立一套完善的供應商評估系統(tǒng)和供應跟蹤系統(tǒng)。對每一個現(xiàn)有的供應商、將加入的供應商和進入合作考察中的供應商都應用評估系統(tǒng)對其綜合供應能力進行評測,具體評測內容可包括成本管理、信用額度、研發(fā)能力、供應時效性和質量控制等。并對各供應商評測結果存檔,以備今后針對其薄弱環(huán)節(jié)進行跟蹤提醒。

3.2 構建多供應商渠道,分攤供求風險

在實際供應鏈中,供求風險的產生大多數是因為過于依賴同一供應商,因此需要建立一種多個供應商競爭合作的供應渠道,同時選取評估水平最佳的供應商合作。倘若其中一家供應商無法及時供應產品,那么可以立即將業(yè)務轉包給其他供應商以解決燃眉之急。這是解決供求風險的最有效措施。

3.3 加強科學管理意識,攻破管理危機

在供應鏈管理中,強調要達到系統(tǒng)整體目標的最大化實現(xiàn),不能因為節(jié)點中的各個成員都是獨立自成體系的進行獨立經營,而做出了損害供應鏈中其他節(jié)點成員和整個供應鏈整體的行為。

建立利益聯(lián)盟體的同時,要加強節(jié)點企業(yè)的利益聯(lián)盟意識,不能為了自身的利益而閉塞信息,使信息無法共享，造成供應鏈信息不對稱的局面。各節(jié)點企業(yè)要時刻以供應鏈的利益最大化為目標,加強科學管理意識,才能攻破管理危機。

3.4 使用最前沿的信息化手段

當今企業(yè)在經營活動中,若想實現(xiàn)信息共享,無疑要依賴于先進的信息化手段和技術。互聯(lián)網、企業(yè)專用網和企業(yè)資源管理軟件,乃至當今最前沿的云計算方式都是建立企業(yè)信息通道的有利方法。同時,為了實現(xiàn)先進的物流管理,使用條碼、GPS和GIS都是行之有效的方法。這些手段都可以加快信息在傳送環(huán)節(jié)中的流通速度和反饋速度。

篇5

關鍵詞：供應鏈風險；風險評估；支持向量機

基金項目：國家自然科學基金項目 （71172194；71031004；71221001；70731003；70731160635）。

作者簡介：舒彤（1970-），男，江西波陽人，湖南大學工商管理學院副教授，博士生導師，主要從事供應鏈管理研究；葛佳麗（1990-），女，河南禹州人，湖南大學工商管理學院碩士研究生，主要從事供應鏈管理研究；陳收（1956-），男，廣東龍川人，湖南大學副校長，教授，博士生導師，主要從事投資決策與風險管理、績效評價、戰(zhàn)略管理研究。

中圖分類號：F830文獻標識碼：A文章編號：1006-1096（2014）01-0130-06收稿日期：2013-08-25

引言

在精益生產、準時制生產等先進理論的指導和實踐下，企業(yè)間的聯(lián)系愈加緊密，市場競爭已不再是企業(yè)間的競爭，而是供應鏈間的競爭。近年來，隨著各種供應鏈風險的頻繁發(fā)生，企業(yè)受到了極大損害，越來越多的人認識到供應鏈風險管理的重要性，供應鏈風險管理已成為供應鏈管理領域的研究熱點。

供應鏈風險識別與評估是供應鏈風險管理的基礎。通過識別供應鏈風險因素，對其潛在風險進行預警和控制，探索供應鏈風險管理的優(yōu)化方法，可在實踐中建立安全可靠且具有彈性的供應鏈，使供應鏈上的企業(yè)在獲得較大收益的同時又能夠應對風險，提升企業(yè)競爭力。因此，需要分析企業(yè)的供應鏈管理狀況，通過風險識別發(fā)現(xiàn)供應鏈中的薄弱環(huán)節(jié)及其可能造成的后果，利用科學的方法對其現(xiàn)狀進行評估，確定供應鏈風險等級。

支持向量機（Support Vector Machine， SVM）是Cortes等人于1995年提出的一種機器學習方法，建立在統(tǒng)計學習理論的VC維理論和結構風險最小原理基礎上，在模型復雜性和學習能力之間進行了折衷，具有較強的泛化能力和精確性。在小樣本、非線性及高維模式識別等方面有較大優(yōu)勢，克服了神經網絡過于學習、欠學習、局部極小等問題，已成為繼神經網絡研究之后機器學習理論領域新的熱點。因此，將支持向量機應用到供應鏈風險評估中，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、文獻綜述

供應鏈風險評估是供應鏈風險管理的重要環(huán)節(jié)，受到企業(yè)界與學術界的關注。Prater等（2001）認為利用評分方法可以對跨國供應鏈的風險進行評估，但是這種方法適用于跨國供應鏈的初步評估，具有一定的主觀性。Harland等（2003）認為供應鏈風險管理過程包括識別風險、估計風險、制定風險控制規(guī)劃、實施規(guī)劃等幾個循環(huán)階段，建議企業(yè)做好早期的供應鏈風險預警與評估。Zsidisin等（2004）以理論為依據提出了采購商供應鏈評估技術。Hallikas等（2004）認為企業(yè)間可以通過合作，將單個企業(yè)的風險納入整個供應鏈合作風險中，所提出的半定量化研究方法為供應鏈風險評估奠定了一定的基礎。Kleindorfer等（2005）提出了一個關于評估供應鏈中斷風險的概念框架。Wu等（2006）提出了一個層次式供應鏈風險因子分類與評估模型。Schoenherr等（2008）通過行動研究和層次分析法，發(fā)現(xiàn)了17種風險因素并將其分類，提出了一個基于實證的供應鏈中斷風險因素評估模型。丁偉東等（2003）提出了一個供應鏈可靠評估矩陣，但這種方法在供應鏈風險發(fā)生的概率上未加以考慮。付玉等（2005）提出了偶發(fā)供應鏈風險的定量評估方法。劉嘉等（2005）通過供應商評價來進行供應鏈風險控制。劉冬林等（2006）通過獨立風險和單個風險測度來度量供應鏈多風險，但提出的關于風險間的關系是彼此獨立的假設不符合實際情況。舒良友等（2007）提出基于合作伙伴關系的制造商風險評估問題，但是研究僅限于制造商而非供應鏈系統(tǒng)整體，具有一定的局限性。蔣有凌等（2008）建立了基于模糊綜合評判與人工神經網絡法的供應鏈風險綜合評估模型。李莉（2008）構建了一種基于模糊熵的集群式供應鏈風險評估模型，并通過實例給出了該方法在集群式供應鏈風險評估中的應用，但該方法仍受人為因素影響。王文婕（2011）采用OWA算子的方法，對供應鏈管理風險進行研究，但尚未考慮各風險因素間的相關性。陳敬賢等（2011）使用蒙特卡羅方法模擬風險概率和風險損失，通過構建一種較為通用的測量模型來對市場波動風險進行評估。顧玉磊等（2013）借助CVaR理論構建了一種基于成員偏好的風險評估模型來度量供應鏈成員企業(yè)風險和多元供應鏈綜合風險。供應鏈風險評估模型包括機會約束規(guī)劃（CCP）、數據包絡分析（DEA）和多目標規(guī)劃（MOP）模型等。綜上文獻可以發(fā)現(xiàn)，供應鏈風險評估已有概念模型與數學模型，但研究中仍存在不足之處：文獻大多針對單個企業(yè)或特定領域的風險問題，對整個供應鏈網絡的研究相對較少，定量評估的方法也不夠全面。因此關于供應鏈風險評估系統(tǒng)性和實證方面的研究仍需繼續(xù)加強。

二、支持向量機算法

支持向量機（SVM）由線性可分情況下的最優(yōu)分類面發(fā)展而來，其基本思想就是將向量映射到一個更高維的空間，建立一個具有最大間隔的超平面。在分開數據超平面的兩邊建有2個互相平行的超平面，分隔超平面使2個平行超平面的距離最大化。

三、基于支持向量機的供應鏈風險評估模型

（一）供應鏈風險評估指標體系的建立

在供應鏈風險評估中，建立科學合理的風險評估指標體系是風險評估的前提，需要由一系列量綱各異的指標群組成。近年來，學者們提出了許多供應鏈風險評估體系，如舒良友等構造了基于制造商合作伙伴的風險評估指標體系，劉永勝等（2006）提出了包括4個層次、7項綜合指標的供應鏈風險預警指標體系。

為了建立有效的供應鏈風險評估指標體系，應遵循原則：（1）科學性原則。評估指標體系要體現(xiàn)供應鏈風險的特點、客觀規(guī)律和來源，指標選取應具有一定的代表性，使評價活動能夠獲得較為客觀的真實結果。（2）可操作性原則。供應鏈風險評估指標的選擇要綜合考慮數據的可獲得性和收集的難易程度，便于對數據資料收集、加工和整理，特別是易于進行量化處理。（3）層次性原則。供應鏈風險指標體系的設計要有一定的層次性，可分為一級指標、二級指標等。對各層次指標進行詳細分析，從而使指標體系層次分明、減少遺漏。（4）定性與定量相結合原則。本文將供應鏈風險作為評價對象，涉及管理的各個方面。單純的定量指標或者定性指標都不能完全反應供應鏈風險的整體情況，因此在指標的選取上可將兩者相結合。

筆者綜合前人研究成果，根據供應鏈風險發(fā)生來源，結合晚春東等（2008）提出的供應鏈系統(tǒng)運行整體風險評估指標體系，加上實際調研分析，在征求理論研究與生產領域專家意見后，先提出初步備選指標，將供應鏈主要風險因素整理歸納為系統(tǒng)風險、供應風險、物流風險、信息風險、財務風險、管理風險、需求風險和環(huán)境風險共八類。通過對各類風險進行分析研究，將每類風險因素進一步細分為若干子因素。

針對上述供應鏈風險因素，筆者設計了供應鏈風險因素調查問卷，目的在于通過對問卷結果的統(tǒng)計分析，判斷供應鏈風險因素假設的合理性，利用統(tǒng)計學方法進行分析，形成一套較為科學的供應鏈風險因素指標體系。調查問卷共發(fā)放67份，回收51份，有效問卷為38份，有效問卷回收率為56.7%。筆者利用SPSS17.0統(tǒng)計軟件對調查結果數據進行處理分析，通過因素分析和信度分析，檢驗了問卷的信度與效度。根據統(tǒng)計分析結果，按因子載荷在0.6以上、信度系數在0.7以上為標準，筆者構建了供應鏈風險評估指標體系。該指標體系有2個層次，第一層次分為8個一級指標，第二層次共有25個具體評估指標（見表1）。

（二）樣本數據的收集與處理

考慮到采集數據的難度，本文的數據采集于同一地區(qū)的不同行業(yè)，通過對一些企業(yè)的調研得到。其中一些上市公司的財務數據通過國泰安數據庫得到。筆者選取的企業(yè)以煤炭和電力企業(yè)為核心，形成了煤炭和電力行業(yè)供應鏈，并選取這些企業(yè)2008年以來的數據，最終將數據應用于模型之中。

在供應鏈風險評估指標體系中，包括定性指標和定量指標。對于定性指標，采用專家打分法進行量化，評分取值范圍為＼[0，1＼]，0.5為風險指數的中值。評分時專家綜合企業(yè)提交的指標情況、行業(yè)狀況以及專家經驗等進行打分。對于定量指標，則對數據進行歸一化處理，消除量綱和其他因素的影響。正向指標代表取值越大、風險越大，其線性變化公式為x′i=[xi-min]/[max-min]， i=1， 2， …，n。逆向指標代表取值越大、風險越小，其線性變化公式為x′i=1-[xi-min]/[max-min]， i=1， 2， …，n。其中，x′i為第i個指標的歸一化值，xi為第i個指標的輸入樣本，max為第i個指標的最大值，min為第i個指標的最小值。

通過專家打分法獲取數據的過程：（1）專家選擇與組合。選定15名供應鏈管理方面的專家，其中包括3名研究供應鏈管理的高校教授、10名企業(yè)中從事供應鏈管理的中層以上管理人員及2名相關單位或組織中的熟悉本企業(yè)業(yè)務的管理人員。（2）資料的收集。收集供應鏈風險的相關背景材料及供應鏈運行過程中的數據資料。（3）專家打分。發(fā)給每位專家一張風險評級表及相關數據資料，要求專家們在規(guī)定的時間內把調查表填完收回，整理各專家意見并反饋給專家，進行下一輪打分，共3次。（4）對第三輪的專家調查表進行處理。每個風險指標值取自專家所有評估值的算術平均數，對專家評估結果進行匯總整理后，得到供應鏈風險定性指標評估數據表。

具體樣本數據如表2所示，其中C1C16表示供應鏈企業(yè)，X1X25表示評價指標。

（三）模型訓練及結果

四、結束語

近年來市場的不確定性有增無減，使得供應鏈風險不斷增加，因此要對供應鏈風險進行評估。供應鏈風險評估作為供應鏈風險管理的重要環(huán)節(jié)，可以使企業(yè)對風險產生的原因及影響進行預計，從而采取預防性措施。筆者首先對供應鏈風險評估的相關研究進行了概述；隨后，通過調查問卷構建了一套供應鏈風險評估體系；最后，將基于支持向量機的機器學習算法運用到供應鏈風險評估中，構建了供應鏈風險評估模型并進行了實證研究。研究結果表明，基于支持向量機的供應鏈風險評估模型，具有較高的訓練效率和精度，說明模型具有較強的有效性與使用價值，可作為供應鏈風險評估的有效工具，完成對實際風險的評估，從而使企業(yè)掌握供應鏈風險的整體狀況，為風險管理提供較為科學的決策支持。

基于支持向量機的供應鏈風險評估模型具有較強的推廣能力。未來研究中，可在以下幾個方面進行改進：（1）針對支持向量機算法及具體問題，可選用更加科學且符合實際的核函數。（2）對于供應鏈風險評估指標體系，可在定性指標的選取與處理上采用更加科學合理的方法，并對供應鏈風險誘因加以動態(tài)更新，不斷完善供應鏈風險評估指標體系。（3）本文的數據采集針對的是同一地區(qū)的不同行業(yè)，有其局限性。未來的研究可擴大樣本收集范圍，以提高樣本的代表性和廣泛性。

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篇6

沃爾瑪公司按照內部控制的基本理論，結合了本公司的實際情況，對內部控制的要素：控制環(huán)境、風險評估、信息與溝通、控制活動和監(jiān)督五個方面的具體做法如下。

（一）控制環(huán)境

沃爾瑪的企業(yè)文化極具特色，包括三米微笑、“十步服務”原則、日落原則、收銀七步曲等。這些措施的綜合運用體現(xiàn)了沃爾瑪的一種價值觀，一種經營理念。

針對所有員工，沃爾瑪規(guī)定，員工要對三米以內的顧客微笑。為提高服務質量，沃爾瑪規(guī)定員工要認真回答顧客的問題，永遠不要說“不知道”。針對新鮮食品，沃爾瑪規(guī)定，如果鮮食部門的自制食品出現(xiàn)任何質量問題，保證無條件退貨并另外免費贈送一份。對于即將過期的食品，采取促銷手段；對于已經過期的食品，要嚴格清查并及時進行處理，絕不允許過期食品出現(xiàn)在貨架上等現(xiàn)象。

（二）風險評估

COSO報告認為，環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內部控制效率的關鍵。沃爾瑪建立和保持了相關程序和措施，能夠對經營風險、財務風險、市場風險、政策法規(guī)風險和道德風險等進行持續(xù)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)、評估公司面臨的各類風險，考慮其可行性和影響程度，制定對策并采取必要的控制措施。

（三）信息和溝通

在企業(yè)經營活動中，良好的適應企業(yè)發(fā)展的信息系統(tǒng)，能保證經營者了解相關企業(yè)的經營狀況和市場的發(fā)展變化。早在20世紀80年代沃爾瑪就建立起自己的商用衛(wèi)星系統(tǒng)。在強大的技術支持下，如今的沃爾瑪已形成了“四個一”，即：“天上一顆星”――通過衛(wèi)星傳輸市場信息；“地上一張網”――有一個便于用計算機網絡進行管理的采購供銷網絡；“送貨一條龍”――通過與供應商建立的計算機化連接，供貨商自己就可以對沃爾瑪的貨架進行補貨；“管理一棵樹”――利用計算機網絡把顧客、分店、山姆會員店和供貨商像一棵大樹一樣有機地聯(lián)系在一起。沃爾瑪的全球聯(lián)網使之提高了工作效率，降低了成本。

（四）控制活動

COSO報告認為，控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標不能達成的風險”采取必要行動。

在建立了衛(wèi)星系統(tǒng)后，沃爾瑪針對這個交互式的通訊系統(tǒng)重新設定了一系列的控制活動。總部的電腦和各個發(fā)貨中心及各家分店的電腦聯(lián)接，商店付款臺上的激光掃描器會把每件貨物的條形碼輸入電腦，再由電腦進行分類統(tǒng)計。當某一貨品庫存減少到一定數量時，電腦會發(fā)出信號，提醒商店及時向總部要求進貨。總部安排貨源后，送往離商店最近的一個發(fā)貨中心，再由發(fā)貨中心的電腦安排發(fā)送時間和路線。

（五）監(jiān)督

COSO報告認為，企業(yè)內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內部控制執(zhí)行的效果良好并能隨時適應新情況等，內部控制必須被監(jiān)督。沃爾瑪的衛(wèi)星系統(tǒng)可以監(jiān)控到全球的所有店鋪、配送中心和經營的所有商品，每天發(fā)生的一切與經營有關的購銷調存等信息。

二、沃爾瑪內部控制存在的問題

沃爾瑪極具特色的企業(yè)文化和完善的內部控制制度保證了其零售巨頭的位置，然而由于地域性的差異、控制環(huán)境、人員素質等方面的原因，沃爾瑪還存在著以下幾方面的問題。

（一）配送成本太高

眾所周知，靈活高效的物流配送是沃爾瑪在全球取得成功的主要原因。圍繞著一個配送中心密集建店，當店鋪的數量達到一定規(guī)模，配送中心的強大作用便能得以發(fā)揮，并能保證在市場上的價格優(yōu)勢。然而，在中國乃至整個亞洲，沃爾瑪也還沒有建立起像美國那樣有高科技支持的配送中心。

（二）信息系統(tǒng)難顯優(yōu)勢

沃爾瑪領先高效的信息系統(tǒng)備受業(yè)界推崇。借助自己的商用衛(wèi)星，沃爾瑪便捷地實現(xiàn)了信息系統(tǒng)的全球聯(lián)網。通過這個網絡，全球4000多家門店可在一小時之內對每種商品的庫存、上架、銷售量全部盤點一遍。內外部信息系統(tǒng)的緊密聯(lián)系使沃爾瑪能與供應商每日交換商品銷售、運輸和訂貨信息，實現(xiàn)商店的銷售、訂貨與配送保持同步。

（三）供應鏈管理過于“苛刻”

在供貨商的關系方面，沃爾瑪在美國一直秉承的理念遭受了“挫折”。在美國，沃爾瑪推行的是直接從廠家進貨的原則，以降低成本。沃爾瑪對供貨商的態(tài)度是，不僅要求供應商生產的產品在同類產品的排名中要靠前，而且宣稱“沒有EDI，就別來找我。”在中國，這些顯然有點困難。

（四）人員管理不到位

超市中的理貨員看似工作較簡單、普通，但他們是與顧客接觸最密切的人。他們的一舉一動、一言一行無不體現(xiàn)著超市的整體服務質量和服務水平，他們的素質好與差，將直接影響到公司的生意和聲譽。比如，貨架上某品牌食品經常缺貨，經調查，此種情況并不是倉庫里沒有存貨，而是理貨員沒有做好應盡的義務。等到上司來檢查時，才會加班加點的把貨物給補齊，從而直接影響其銷售額。

三、沃爾瑪內部控制的優(yōu)化措施

沃爾瑪在執(zhí)著地要把美國的經營模式復制到中國的時候，內部控制方面出現(xiàn)了一些問題。針對這些問題，為沃爾瑪內部控制的優(yōu)化提出了以下幾點建議。

（一）增設配送中心

沃爾瑪高效率的物流配送中心一直以來被業(yè)界認為是沃爾瑪成功的關鍵因素之一。然而在中國，高速公路及其他方面遠不及美國的發(fā)達程度，從而導致了配送成本過高等問題。針對這種情況，沃爾瑪要根據現(xiàn)時的實際情況，詳細規(guī)劃未來配送中心的選址等問題，增設配送中心，并在物流咨詢公司專業(yè)意見下，啟用合適的立體倉庫、自動化分揀系統(tǒng)等自動化物流設備，建立功能及設施設備完善的配送中心，盡可能提高相關的軟件及硬件設備、設施功能，以滿足沃爾瑪的發(fā)展需要。

（二）先選擇信息化程度高的供應商

據沃爾瑪的一位員工介紹，中國的網絡環(huán)境目前遠不及美國，供應商方面也沒有完全實現(xiàn)數據化來支持網絡，他們只能在沃爾瑪的帶動下，做簡單的數據交換，完全缺乏對生產、銷售等情況更詳細。在這種情況下，沃爾瑪在選擇供應商時可以考慮優(yōu)先選擇信息化程度高的供應商，或者幫助那些信息化薄弱的供應商改進信息系統(tǒng)，與供應商之間建立良好的協(xié)作關系，從而才能是沃爾瑪的信息系統(tǒng)不斷得到完善。

篇7

關鍵詞：內部控制財務風險中小企業(yè)

2008年世界性的金融危機給中國眾多的中小企業(yè)帶來了巨大的沖擊，來源于其自身管理及相應的風險控制不容忽視。許多中小企業(yè)沒有建立有效的內部控制制度，管理者的財務風險意識薄弱，這在不同程度上影響了中小企業(yè)的經濟效益和長遠發(fā)展。目前我國在內部控制領域及財務風險管理體系的建立上已經取得了不少研究成果，而以實證方法研究兩者關系的較少，本文擬通過問卷調查獲取數據，采用因子分析法計算企業(yè)內部控制的綜合得分，并運用相關分析技術，論證內部控制的優(yōu)劣與企業(yè)財務風險的相關性，從而證明加強內部控制措施，有助于改善財務狀況，使中小企業(yè)在金融風暴中具有更強的抗風險能力。

一、研究設計

（一）樣本選擇和問卷設計廣東順德是中小企業(yè)集聚的地方之一，本文選擇對順德100家中小企業(yè)的內部控制制度建設與實施情況進行問卷調查，調查樣本涵蓋不同行業(yè)、類型的中小企業(yè)，共回收有效問卷83份。這83家樣本企業(yè)所需的數據來源于本文調查中獲取的2009年樣本企業(yè)的報表和相關財務資料。

（二）變量選取 （1）內部控制狀況的觀測變量。問卷內容主要參照COSO報告對內部控制的定義及五要素的劃分：控制環(huán)境、風險評估、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督，共設置了30個內部控制觀測變量，要求被調查對象結合本企業(yè)實際情況在“已實施”、“基本實施”、“未實施”3個選項中選擇。本文將調查結果按以下方法進行量化：選擇“已實施”計1分，“基本實施”計0.5分，“未實施”計0分，這樣就可以對調查的83家中小企業(yè)分別給出各觀測變量的量化數值，并用于下一步的因子分析。（2）財務風險的觀測變量。本文選擇財務風險預警的常用指標，如流動比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率和權益乘數，與內部控制綜合得分F這一變量進行相關分析，若兩者相關性顯著，表明完善順德中小企業(yè)內部控制機制，加強內部會計控制力度，有利于提高防范財務風險能力，有效應對金融危機。所需的研究變量設定如下：第一，變現(xiàn)能力比率：流動比率＝年末流動資產總額／年末流動負債總額；第二，資產運營能力比率：應收賬款周轉率=銷售收入凈額/應收賬款平均余額；應收賬款平均余額=（應收賬款期末余額+應收賬款期初余額）/2；第三，存貨周轉率=銷售成本/存貨平均余額；存貨平均余額=（存貨期末余額+存貨期初余額）/2；第四，負債比率：權益乘數= 年末總資產／年末所有者權益；第五，盈利能力比率：以 “凈資產收益率（ROE）”作為企業(yè)盈利能力的替代指標。ROE=凈利潤／所有者權益平均余額；所有者權益平均余額=（所有者權益期末余額+所有者權益期初余額）/2。

二、實證結果分析

（一）描述性統(tǒng)計 全體被調查企業(yè)30個控制觀測變量的平均分為0.47；分五要素計算的平均得分如（表1）所示。本次調查中，全體被調查企業(yè)所有觀測變量的平均分0.471分，這意味著從總體來看，被調查企業(yè)大部分“未實施”所調查的控制點，“已實施”和 “基本實施”的比例較小。這個結果說明順德大部分中小企業(yè)缺乏內部控制意識，尚未建立相應的內部控制，內部控制建設與實施狀況都比較薄弱。如（表1）所示，對內部控制實施情況按要素對比時，實施最好的是“控制活動”要素；其次是“控制環(huán)境”要素；最差的是“對控制的監(jiān)督”要素，“信息系統(tǒng)與溝通”要素、“風險評估”要素分別位列倒數第二和第三名。

（二）因子分析通過問卷調查，對83家中小企業(yè)的30個內部控制觀測變量進行打分賦值，從而對調研結果進行量化，接著采用統(tǒng)計學中的因子分析技術，借助SPSS對調研數據進行分析處理，運行結果如下：第一，由（表2）可知，前五個因子所解釋的方差占總方差的86.236％，因此提取這五個因子就可以解釋原始數據的大部分信息。第二，（表3）顯示，因子F1在變量18、19、20、21、22、23、24、25、26上有絕對值較大的載荷系數，對照已設置的30個內部控制觀測變量，可知這幾個變量屬于企業(yè)“控制活動”方面的要素。主因子F1對初始變量的方差貢獻達23.595%，是衡量內部控制優(yōu)劣程度的主要方面。第三，因子F2在變量7、9、10、11上 （如表5）有絕對值較大的載荷系數，而這幾個變量屬于企業(yè)“風險評估”方面的要素；第四，因子F3在變量1、2、4、5、6上 （如表6）有絕對值較大的載荷系數，主要反映了企業(yè)“控制環(huán)境”方面的要素；第五，因子F4在變量27、28、29、30上 （如表7）有絕對值較大的載荷系數，主要反映了企業(yè)“對控制監(jiān)督”方面的要素。第六，因子F5在變量12、13、14、16、17上 （如表8）有絕對值較大的載荷系數，主要反映了企業(yè)“信息系統(tǒng)與溝通”方面的要素。由以上分析可知，利用因子分析法的數據綜合和提煉功能，用五個因子來綜合存在于30個內部控制變量中的信息，而這5個因子恰好反映了內部控制五個方面的要素（控制活動、風險評估、控制環(huán)境、對控制監(jiān)督、信息系統(tǒng)與溝通）。根據因子得分系數和原始變量的標準化值可以計算出被調查的中小企業(yè)五個因子的得分數F1、F2、F3、F4和F5。最后，對83家順德中小企業(yè)的內部控制優(yōu)劣程度進行綜合評分并排序。以旋轉后五個因子的方差貢獻率為權數計算綜合得分， 計算公式為： F=0.23959

F1+0.1781F2+0.17651F3+0.14381F4+0.128F5，最終可以得到所有樣本企業(yè)的綜合得分排名。由于在設置單項指標時均考慮到了取值的同向性，即內部控制做的越好，則指標取值越大，因此綜合得分越高，表示該公司內部控制制度建設與實施情況越完善。將本步計算得到的綜合得分F作為內部控制優(yōu)劣程度的替代指標，進入下一步驟的相關分析。

（三）相關分析為了研究企業(yè)內部控制的優(yōu)劣與財務風險的相關性，利用SPSS提供的Spearman方法對因子綜合得分F與以上選取的財務指標進行相關分析。由（表9）可知，流動比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、凈資產收益率（ROE）與因子綜合得分F之間具有顯著正相關性，權益乘數則與因子總得分具有顯著負相關性，除流動比率在11％的水平上顯著以外，其余變量均在5％或者更低的1％水平上顯著。這表明內部控制建設與實施情況越好的企業(yè)，通常財務狀況也越良好，即盈利能力較強、資產管理效率較高、流動性較好、負債比率較低，從而整個企業(yè)的抗風險能力也較強。通過相關分析，證明了加強內部控制措施，有助于改善財務狀況，提高經濟效益，使中小企業(yè)在金融風暴中具有更強的抗風險能力。

三、結論與建議

（一）結論 通過調查分析和實證研究，本文得到以下結論：目前很多中小企業(yè)對內部控制制度規(guī)范的了解程度還不夠深入，內部控制制度尚不健全并且執(zhí)行效果不理想，導致企業(yè)抗風險能力較差，阻礙了其長遠發(fā)展。內部控制優(yōu)劣程度對于財務風險具有一定影響，因而為了提高中小企業(yè)防范財務風險的能力，在日益加劇的競爭中可持續(xù)發(fā)展，加強和完善企業(yè)內部控制勢在必行。

（二）建議 結合中小企業(yè)自身特點，本文提出以下幾點建議：第一，建立內部控制的持續(xù)監(jiān)督機制。要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制就必須被持續(xù)監(jiān)督，條件具備的中小企業(yè)應該單獨設置內部審計機構。條件不足的，對企業(yè)內部控制的監(jiān)督可以通過對各項管理活動的合理分配力求達到預期效果。企業(yè)主要負責人和其他關鍵管理人員可以直接參與非正式的監(jiān)督，此外還可以考慮聘請中介機構或企業(yè)以外的專家進行定期審計，行使內部審計的職能。針對中小企業(yè)的特點和規(guī)模，可以不專門設置一個內審部門，而是設置一個內審崗位，將企業(yè)的內部審計職能外包，聘請外部注冊會計師定期或需要時擔任內審職責，對企業(yè)內部控制的設計的合理性，執(zhí)行的有效性做出評價，進行不斷的完善。第二，構建有效的信息交流與溝通體系。改善企業(yè)管理層與內部員工的關系， 建立互信關系。企業(yè)管理層注重內部控制， 尊重員工的心理需求， 強調溝通和交流， 便能形成強大的合力， 促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展；建立和完善企業(yè)的信息溝通渠道。這種渠道不僅是指信息由上向下的傳遞，還包括信息由下向上的傳達與反饋以及橫向的傳遞。所有人員都能從管理層獲得明確的信息， 都認真對待自身的控制責任，同時， 企業(yè)也要與顧客、供應商、監(jiān)管者和股東等外部人員之間建立有效的溝通渠道；借助ERP系統(tǒng)建立良好的信息管理系統(tǒng)，及時準確地收集、處理企業(yè)的信息，并按規(guī)定的形式報送相關人員，如加強會計信息系統(tǒng)的應用；建立內部會計報告控制。企業(yè)建立健全內部會計報告制度，可以保證企業(yè)及時掌握各部門、各機構的會計信息，保證企業(yè)會計信息渠道暢通，有助于企業(yè)的經營決策和管理控制。第三，加強風險評估建設。提高企業(yè)內部控制效果的關鍵是進行良好的風險評估，一般包括風險的判斷、分析、管理、控制等環(huán)節(jié)。中小企業(yè)應該增強風險意識， 建立應對變化的風險評估機制， 并將其視為企業(yè)管理密不可分的組成部分，使之融入企業(yè)的日常運營之中，變被動為主動， 減少風險的影響。條件允許的中小企業(yè)應設立專門的風險管理委員會， 專門負責定期檢查、評估企業(yè)運行過程中的外部環(huán)境和經濟業(yè)務等的變化， 即對內分析自身的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處， 對外分析外界的機會和威脅， 致力于實現(xiàn)內部控制目標， 將企業(yè)的風險降至最低。同時企業(yè)還應建立財務預警系統(tǒng)，及早診斷出危險信號，并采取相應措施，將危機消滅在萌芽階段。第四，優(yōu)化內部控制環(huán)境。優(yōu)化控制環(huán)境，首先要提高管理者的內部控制意識。所有者和經營者的領導方式，決定一個企業(yè)管理的特點和企業(yè)文化，因此企業(yè)所有者和經營者要認識到實施內部控制的重要性與必要性，并自覺接受監(jiān)督。其次，要建立良好的組織結構。組織結構的設計將直接影響到企業(yè)內部控制的效果。中小企業(yè)應根據自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計不同的組織機構，做到簡單、高效、協(xié)調，確保控制目標的實現(xiàn)。第五，根據崗位選擇合格的人才，建立員工培訓機制，不斷培養(yǎng)適合自身的人才。中小企業(yè)要善于通過市場挑選能力突出、經驗豐富的人才為己所用，還要逐步建立適合自身特點的員工培訓體系，加強職業(yè)道德教育和技能技術教育，促進本企業(yè)各類人才的快速成長。此外，企業(yè)文化在營造內部控制環(huán)境中同樣具有舉足輕重的作用。企業(yè)應積極建設具有凝聚力的企業(yè)文化，創(chuàng)造有利的內部控制環(huán)境。

參考文獻：

［1］李明輝：《論小企業(yè)內部控制：COSO的經驗及其對我國的啟示》，《中央財經大學學報》2007年第2期。

篇8

[關鍵詞] 中小企業(yè)；內部控制；風險評估體系

[中圖分類號] F276.3 [文獻標識碼] B

企業(yè)內部控制風險評估體系是企業(yè)內部控制體系的重要組成部分。中小型企業(yè)內部控制風險評估體系不但是適應國家對中小企業(yè)的監(jiān)管需要，同時也是企業(yè)加強風險管理、實現(xiàn)全面發(fā)展的重要手段。近些年來，隨著中小型企業(yè)在國民經濟發(fā)展中作用的日益突出，規(guī)范中小企業(yè)管理，增強中小企業(yè)抗風險能力已經成為擺在我們面前的重要課題。

一、調研對象的基本情況

我們共對湘中地區(qū)37家中小企業(yè)進行了調研，涉及農業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、餐飲業(yè)、交通運輸業(yè)、旅店業(yè)等7大行業(yè)，全部為民營企業(yè)。3家為3名以上不同家族股東合股經營，9家為2個不同家族股東合股經營，其余全部為同一家族成員持股或獨資。除2家餐飲旅店業(yè)企業(yè)外，35家企業(yè)建立有的內部控制書面制度，其中29家企業(yè)聘請過外部專家進行過內部控制制度設計，9家企業(yè)長期接受注冊會計師事務所的審計咨詢，4家企業(yè)聘請了長期的法律顧問。

二、中小型企業(yè)內部控制風險評估體系存在的主要問題

（一）風險評估意識尚在萌芽

大多數中小企業(yè)實行的是家族式管理或是一人決策領導型管理模式，管理者對于企業(yè)內部控制風險問題有較大憂慮，確無力構建企業(yè)內部控制風險評估制度體系。在起步階段的管理者甚至認為自己經營的就是一個小企業(yè)，人數較少，業(yè)務單一，企業(yè)主對于業(yè)內形勢洞若觀火，風險一目了然。更多初有規(guī)模的中小企業(yè)管理者盡管對企業(yè)內部控制風險評估體系建設有一些粗略的認識，也做了可貴的探索和實踐，但缺乏系統(tǒng)化。

（二）參與評估主體相對單一

從37家中小企業(yè)的整體情況看，多數企業(yè)在進行內部控制風險評估的主題是企業(yè)內部財務或審計人員，外部專家來企業(yè)調研基本上是走馬觀花，沒有潛心研究企業(yè)的自身特點。同時由于中小企業(yè)內部審計缺乏獨立性，內部審計評估未能真正發(fā)揮作用，很難有效的實施工作，保證內部控制風險發(fā)揮作用。

（三）評估前期信息基礎欠缺

不少中小企業(yè)由于成立時間較短，內部管理尚待加強，對內部控制所需的基礎數據統(tǒng)計不到位。目前，多數中小企業(yè)對于國家政策等外部風險因素信息較為重視，而對于組織風險、決策風險、經營風險、財務風險等內部風險信息的搜集、整理、利用方面存在短板。在3家股份制企業(yè)和6家有限責任公司中，大小股東之間存在嚴重的信息不對稱，小股東對于企業(yè)經營的狀況了解甚少。

（四）評估指標體系尚待完善

中小企業(yè)內部控制風險因素中存在大量的往往無法量化或不便量化的定性指標，這就使風險因素得不到有效和確切的評估，進而影響對企業(yè)內部控制風險評估的準確性。即使采用專家打分法來將無法量化的定性指標進行定量估計時，由于基礎條件較差，導致專家對于大量的評價指標數量難以把握，評估結果有效性較差。而在企業(yè)內部控制風險定量衡量指標的選擇方面，中小企業(yè)在資產負債率、資產收益率、銷售利潤率等短期、顯性財務指標考慮較多，對債務保障率、資產周轉率、社會貢獻率等長期、隱性發(fā)展指標等重要的財務指標考慮較少。這樣，財務危機預警分析系統(tǒng)的功能常打折扣。

三、構建和完善中小型企業(yè)內部控制風險評估體系的建議

（一）增強中小企業(yè)內部控制風險評估意識

中小企業(yè)進行風險評估一般需要經歷風險辨別、分析、管理、控制等過程，這些環(huán)節(jié)中無論哪一個環(huán)節(jié)的實施，都需要管理人員和員工以強烈的風險評估意識為指導才能有效開展工作。中小企業(yè)管理層要高度重視企業(yè)內部控制風險評估體系建設，要充分認識其在企業(yè)內部控制中、企業(yè)發(fā)展的作用，將企業(yè)內部控制風險評估當成一項常新的工作來抓。要經常開展企業(yè)內部控制風險評估方面的學習、教育、培訓等，深入學習這方面的知識，將理論與實踐結合起來，并將其內化為風險評估文化，為后期工作的開展打下思想基礎。

（二）豐富中小企業(yè)內部控制風險評估主體對象類型

針對評估主體不全的現(xiàn)象，中小企業(yè)在構建內部控制風險評估體系的時候，有必要豐富評估主體類型，加強對內部控制風險評估的監(jiān)督。一是要加強內部審計隊伍建設，保障內部審計的獨立性。要聘用專業(yè)的內部審計人員，確保內部控制質量。二是要在內部控制管理框架下加強自我評估。參與風險評估自我評估的人員應包括管理人員和普通員工，采用的辦法可以是結構化的方式，其評估對象為業(yè)務過程和控制效果。定期或不定期的自我評估活動，有助于經常發(fā)現(xiàn)和解決內部控制風險評估過程中出現(xiàn)的問題。同時，聘請相關專家或第三方機構對自身現(xiàn)有的內部控制風險評估體系進行評價，全面改進和優(yōu)化，集思廣益，促進自身評估體系的健康發(fā)展。

（三）夯實企業(yè)內部控制風險評估前期信息來源基礎

一方面，要加強風險評估信息的共享。要建立有效的信息采集、溝通機制，避免因信息不暢所帶來的風險。另一方面，要提高重點領域以下領域的信息搜集的質量，保障風險信息的全面性。

1.財務風險方面。重點調查負債、或有負債、負債率、償債能力，現(xiàn)金流、應收賬款及其占主營業(yè)務收入的比重、資金周轉率，應付賬款及其占購貨額的比重，成本和管理費用、財務費用、營業(yè)費用，成本核算、資金結算和現(xiàn)金管理業(yè)務中曾發(fā)生或易發(fā)生錯誤的業(yè)務流程或環(huán)節(jié)。

2.市場風險方面。重點調查產品（服務）的價格及供需變化，產品供應的充足性、穩(wěn)定性和價格變化，主要客戶、主要供應商的信用情況，潛在競爭者、競爭者及其主要產品情況。

3.運營風險方面。重點掌握新市場開發(fā)、市場營銷策略，企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化、中、高層管理人員和重要業(yè)務流程中專業(yè)人員的知識結構、專業(yè)經驗，質量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務流程或環(huán)節(jié)，因企業(yè)內、外部人員的道德風險致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務控制系統(tǒng)失靈，企業(yè)風險管理的現(xiàn)狀和能力。

（四）健全企業(yè)內部控制風險評估定性定量指標體系

一方面，對于定性的指標，可以采用專家打分法和問卷調查法進行科學合理的評估。專家團的組成人員需要涵蓋企業(yè)內部一線管理人員，也需要聘請一定數量的企業(yè)外部管理咨詢專家。另一方面，對于定量指標的評估，在采用單變量方式進行分析的基礎上，采用APH分析法和指標對比法進行分析。中小企業(yè)內部控制風險定量衡量指標如下表所示：

中小企業(yè)內部控制風險評估定量衡量指標表

該指標直接反映企業(yè)收益的質量，如果比率小于1，說明凈利潤中存在尚未變現(xiàn)的收入。此時即使企業(yè)盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺，嚴重時會導致企業(yè)破產

（五）加強中小企業(yè)內部控制風險評估分析過程管理

一方面，中小企業(yè)需要全面認識企業(yè)所面臨的風險，通過進行SWOT分析，做到知己知彼。另一方面，要提高對風險反映的靈敏度。如可建立風險分析模型，通過關鍵風險指標管理方法、壓力測試和情景分析等定量技術手段和會談、工作組會議等定性評價技術對風險發(fā)生的條件因素進行分析。這樣不僅可以全面了解風險發(fā)生的條件，同時也能提高評估分析效率。在此過程中，要將企業(yè)自查與外部檢查、事前與事后檢查相結合。

湘中地區(qū)是我國中部地區(qū)中小企業(yè)較為發(fā)達的地區(qū)，從一定程度上反映了我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。隨著中小企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大，其對企業(yè)內部控制體系建設的要求越來越高。加強企業(yè)內部風險評估，不僅是中小企業(yè)應對市場風險和挑戰(zhàn)的需要，同時也是企業(yè)提高競爭力的必然要求。中小型企業(yè)必須高度重視企業(yè)內部控制風險評估工作的開展，建立健全企業(yè)內部控制風險評估體系，使各項制度規(guī)范化和制度化，有效促進企業(yè)控制目標的實現(xiàn)。

[參 考 文 獻]

[1]任齊偉.企業(yè)內部控制風險評估標準系統(tǒng)構建問題的研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012（2）

[2]李慧敏，王小英.企業(yè)內部控制與風險管理研究[C].中國會計學會高等工科院校分會第十八屆學術年會（2011）論文集，2011

篇9

（成都建筑工程集團總公司，四川 成都 610000）

[摘要]建筑施工企業(yè)受政策和市場環(huán)境影響大，經營過程中存在諸多不確定因素，建立科學有效的財務風險控制是建筑施工企業(yè)能否持續(xù)、健康發(fā)展的關鍵。本文列舉了建筑施工企業(yè)存在的主要財務風險，通過分析其在財務風險控制中存在的主要問題，對如何有效完善財務風險控制提出了建議。

[

關鍵詞 ]建筑施工；財務風險；控制

建筑企業(yè)財務風險貫穿于工程項目施工全過程，可能產生于項目的投標、施工和竣工結算等環(huán)節(jié)，由于建筑企業(yè)具有生產周期長、項目范圍廣、資金需求大等特點，加上工程價款的結算方式、成本的預算及核算等財務工作上與一般企業(yè)有許多不同，財務風險更為復雜。因此建筑施工企業(yè)有必要建立健全財務風險控制，采取各種措施規(guī)避、防范、排除風險，保證資產、資金安全，提高項目盈利水平。

1建筑施工企業(yè)面臨的主要財務風險

1.1資金風險

資金風險主要表現(xiàn)為籌資風險、墊資風險和拖欠款風險。建筑施工企業(yè)資金需求量大，銀行還貸壓力大，由于融資手段有限，部分企業(yè)不惜利用民間借貸緩解資金壓力；為了達到承攬工程的目的，建筑施工企業(yè)墊資施工的現(xiàn)象比較普遍，大額墊付工程款和工程保證金極大占用了建筑施工企業(yè)流動資金，影響了企業(yè)的資金周轉；工程竣工后由于種種原因工程結算辦理不及時，未能按合同及時回收工程款，進一步增大了資金壓力和財務風險。

1.2合同風險

合同風險主要表現(xiàn)為合同簽訂風險和合同履行風險。部分施工企業(yè)為了擴大市場占有率，在簽訂合同時附加一些不平等條款，如要求施工企業(yè)前期墊付大量資金、收取大額履約保證金等，如果工程管控不嚴，極有可能發(fā)生虧損，財務風險較大；合同履行中涉及到的工程計價、工程變更、違約責任、稅金繳納、款項支付等不合理性進一步加大了工程項目的財務風險。

1.3成本控制風險

工程項目能否盈利的關鍵在于能否合理的預算和控制工程成本。工程成本一般包括人工費、材料費、機械費、其他直接費、間接費用等。工程報價是由工程競標時候的價格決定的，施工企業(yè)低價中標的現(xiàn)象比較普遍，施工過程中勞動力、材料、機械設備等要素市場價格的上漲，進一步增加了施工成本，如不能嚴格按施工預算控制各項成本開支，任何一個環(huán)節(jié)控制失誤都有可能導致工程虧損，進而發(fā)生財務風險。

1.4稅收風險

建筑施工企業(yè)具有項目分布廣、周期長的特點，各地稅務機關對稅法的理解和執(zhí)行存在較大差異，納稅環(huán)境的復雜增加了稅收風險；施工企業(yè)盈利空間小，基于短期利潤的考慮，稅務風險意識淡漠，稅收遵從意識不強；忽視稅收管理和納稅風險控制，更缺少合理規(guī)范的稅務管理流程和方法，專門的稅務管理機構和崗位未設置或設置不合理等。

2建筑施工企業(yè)財務風險控制存在的主要問題

2.1施工企業(yè)受外部因素導致的財務風險較大

施工企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，由于建筑市場競爭激烈，國有、私營、外資建筑企業(yè)都在搶奪建筑市場份額，利潤空間日益縮小，建材、勞動力成本日益上漲，特別是安全施工、文明施工、環(huán)保施工的要求，進一步增大了工程建設成本；建筑工程施工周期長，工程建設具有季節(jié)性，工程項目在建設周期的不同階段對資金的需求不同，相應的財務管理要與之配套，一旦發(fā)生偏離，導致資金鏈斷裂，極易引發(fā)財務危機；此外，建筑施工的不確定因素很多，特別是災害天氣、地震、火災、工傷、事故等的發(fā)生，也會給工程施工帶來很多意外成本，進一步增大財務風險。

2.2未建立有效的內控風險監(jiān)控機制

施工企業(yè)普遍缺乏有效的風險監(jiān)控機制，財務管理未與風險管理有效結合，主要表現(xiàn)為：雖然制度體系完善，但很少從關注企業(yè)持續(xù)發(fā)展、風險預警和價值增值的角度去完善財務制度；片面追求產值規(guī)模和經濟效益，對風險管理不重視、關鍵控制點風險評估不到位，無法有效識別施工過程中的財務風險，如在合同履行、變更、分包、結算等流程管理過程中，對可能發(fā)生的財務風險未加以識別和揭示，并評價其發(fā)生的可能性及影響程度；對財務分析重視不夠，財務分析流于形式，無法根據分析數據及時發(fā)現(xiàn)風險因子，及時制訂風險應對措施等。

2.3缺乏健全的預算和成本控制體系

目前，施工企業(yè)的預算管理主要存在以下問題：投標預算水平不高；內控預算編制流于形式，成本控制失去目標；資金預算可操作性差，財務控制與資金使用分離；預算實際執(zhí)行效果難以檢驗，預算的控制作用無法真正實現(xiàn)。

很多施工企業(yè)的財務人員主要對工程成本數據進行歸集與核算，未對工程項目的過程管理進行有效監(jiān)控，如建筑工程受外部因素影響，存在很大的不確定性，如工程工期長，材料單價波動大，工程變更量大等，財務人員由于知識結構的單一性，未能對已完產值工作量與項目賬列成本進行比對分析，通過分析異常節(jié)超因素，進而發(fā)現(xiàn)潛在成本和虧損風險。

2.4缺乏具有風險意識的財務管理人才

建筑施工企業(yè)普遍對人才的培養(yǎng)重視不夠，特別是在管理人才培養(yǎng)以及機構設置方面并沒有充分認識到風險管理對于企業(yè)發(fā)展的重要意義，導致建筑企業(yè)高端財務管理人才儲備不足，不足以滿足企業(yè)發(fā)展的需要；由于企業(yè)的風險預警和風險評估體系不完善、風險防控機制不健全，加上財務人員整體素質不高，無法有效識別經營過程中的財務風險。

3施工企業(yè)財務風險的防范與控制

3.1規(guī)范風險評估和預警機制

建筑企業(yè)財務管理風險包括合同簽訂、資金回收、資金籌集、經營虧損風險等方面。建筑企業(yè)的經營特點決定了其面臨較大的財務風險，所以建立一套行之有效的風險管理體系尤為重要，通過風險識別、風險分析、風險控制，建立財務風險預警機制，對工程項目進行全過程風險監(jiān)測，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，通過分析風險的成因，及時制定風險防控措施，進一步提高全面風險防控能力。主要措施有：在投標環(huán)節(jié)，對工程預計所需資金、人員、工程工期等進行合理預測，科學的選擇投標項目，避免因低價中標給企業(yè)帶來風險；加強合同風險的管理，建立合同起草、審批、履行、違約等全環(huán)節(jié)的風險控制體系；建立完善的信用評估體系，收集建設單位的信用記錄，工程施工過程中對其信用進行跟蹤記錄，對拖欠工程款的單位及時主張訴求；建立經營層風險抵押金制度，分層級繳納風險抵押金，嚴格工程項目的目標責任制和風險抵押金的退還等。

3.2健全成本預算與核算，完善成本控制體系

工程項目的盈利水平取決于工程項目成本控制的好壞，成本核算的內容也是成本控制的目標。一方面，加強合同執(zhí)行的監(jiān)控和管理，做好合同預計總收入和預計總成本的測算工作，實現(xiàn)成本預算和會計核算的同步，通過進行比對和分析，及時發(fā)現(xiàn)異常節(jié)超，減少風險，提高項目效益。另一方面，推行責任成本管理，制定成本“預警線”，嚴格人工、材料、分包成本的控制，主要措施有：嚴格按工程項目設計圖紙進行施工，制訂科學、合理的施工方案；完善供應商和分包商比選機制，對材料的來源、質量嚴格把關，材料、分包的詢價應由兩人以上進行，相互牽制；嚴格材料的出入庫管理，特別是項目之間調撥材料要嚴格履行手續(xù)；甲供材應及時與建設單位對賬；支付材料、分包等工程款應以轉賬形式支付，嚴禁以現(xiàn)金形式支付；做好發(fā)票真?zhèn)蔚尿炞C工作，發(fā)票內容應與工程項目實際成本相一致等。

3.3完善資金預算，加強資金管理

加強資金的預算工作是做好資金管理工作的起點，也是保證資金效益最大化的基礎。通過樹立“全員預算”思想，堅持全局性和系統(tǒng)性原則，明確各部門責任，根據項目安排和施工需要，匯總編制年度資金預算計劃，統(tǒng)籌資金支出。主要措施有：加強資金的監(jiān)管力度，資金流管理貫穿于建設項目的每個細節(jié)管理過程中，對籌資、投資、經營過程中的風險進行全面監(jiān)控；立足工程項目高度分散的現(xiàn)實，適時建立資金集中管理制度，充分發(fā)揮資金的效用，加快資金周轉，規(guī)避財務風險；優(yōu)化企業(yè)資本結構，適度負債經營，動態(tài)監(jiān)控資產負債率、流動比率、速動比率等反映企業(yè)償債能力的財務指標，合理確定最佳負債結構；加強資金回收和工程尾款的清收工作，施工過程中積極采取措施，按合同的相關條款向發(fā)包方收取工程進度款，工程完工后及時向建設單位提交竣工結算依據資料等。

3.4建立健全內部審計監(jiān)督評價體系

充分發(fā)揮內部審計的風險監(jiān)督功能，建立以風險管理為導向的內部審計制度，通過對企業(yè)的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風險。主要措施有：審計技術上，采用遠程審計和現(xiàn)場審計相結合、財務審計和經營審計相結合、結果審計和過程審計相結合；人員配備上，選聘財務會計、造價預算、信息系統(tǒng)、工程管理等專業(yè)技術人才，從多角度對工程項目進行全方位的把控；審計實施上，根據風險分析評估結果確定審計項目優(yōu)先次序，明確審計范圍與重點，主要是：對重大項目進行施工全過程審計，對于審計發(fā)現(xiàn)的虧損項目或存在重大隱患的項目，及時組織公司職能部門和項目人員開展風險分析，查找原因，力爭將風險和損失降到最低。

3.5完善財務內部控制，全面提升財務管理水平

建立包括會計基礎管理、成本核算、財務管理、財產清查等一系列財務工作流程和制度，制定各崗位的關鍵風險控制點，建立行之有效的風險控制機制；加強建筑業(yè)財務信息系統(tǒng)建設，根據施工企業(yè)特點和生產管理模式健全財務信息系統(tǒng)內部控制；加快財務風險管理人才的培養(yǎng)，定期和不定期對財務人員和項目人員進行項目管理、成本管理、資金管理、稅收管理、經濟法律等方面知識的學習和培訓，不斷提高其風險敏感度和風險防控能力。

參考文獻：

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[2]董立剛.建筑企業(yè)財務風險管理對策[J].經濟研究導刊，2010（23）.

[3]喬加運.建筑施工企業(yè)財務風險及對策研究[J].沿海企業(yè)與科技，2010（8）.

篇10

1.規(guī)范合同管理。

在簽訂合同時，最重要的就是明確合同雙方的權利與義務，使其具有法律依據。首先，工程項目合同需與我國的法律法規(guī)相一致，不得違背法律法規(guī)，對于合同的內容也要有詳細、認真的了解；其次，對于合同中可能會出現(xiàn)的附加協(xié)議，例如工程款的撥付，稅金的繳納，大型材料的支付等，也應當著重了解。

2.認真選擇分包商。

分包商的資信對于項目的總進度和總質量有著直接影響，因此分包商的選擇對于施工項目來說非常重要，可從以下幾個方面加以控制：第一，建立分包商選擇標準，嚴格把關評審分包隊伍；第二，以合同約定條款為前提明確分包單位；第三，依照合同約定向分包單位預收質量保證金。業(yè)主單位的質量保證金、工程款返還、分包工程款的支付這三項費用必須同步進行，有效緩解資金壓力，降低財務風險。

二、項目施工過程中的財務風險控制

項目施工階段，可能存在的問題主要就是施工安全、施工進度、施工質量、資金等問題。施工企業(yè)將控制環(huán)境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監(jiān)督等內部控制五要素融入到管理過程中，有助于施工過程中的財務風險控制。

1.完善設計方案評審制度。

工程項目在施工階段，為了降低成本，提高工程質量，首先要制定一個經濟合理且先進的施工組織方案，在制定施工方案時，必須以保質保量按時完成工程項目為前提，結合考慮項目的施工規(guī)劃、施工現(xiàn)場條件、施工規(guī)模、性質、復雜程度等。建立一套完善的設計方案評審制度，能夠有助于施工企業(yè)克服設計方案上的不足，改進設計方案。同時，有了財務部門的評審與參與，能夠推進工程項目施工階段的成本控制與財務風險控制。

2.加強施工階段的成本管理。

在施工階段的成本控制措施中，最重要的就是采用合理的方法來控制施工過程中所消耗的材料費、人工費、施工機械使用費等直接成本費用。材料費是影響成本的重要因素，因此也是控制成本的關鍵。對材料用量的控制，要嚴格確定單項工程的材料消耗量，嚴格執(zhí)行材料的現(xiàn)場驗收以及限額領料等制度，推廣新技術、新材料的應用，并加強周轉材料的管理，增加材料的周轉次數。對于材料價格的控制，要貨比三家，選擇質優(yōu)價廉、信譽良好的供應商，以及最經濟的運輸方式，才能夠將材料成本降到最低。

對人工費的控制包括對人工數量的控制和對人工單價的控制。在施工過程中，制定合理的勞動力計劃，充分利用有效的工作時間，減少非生產人員數量，降低人工消耗，提高勞動生產率。對于人工價格的控制，可以將一些主體之外的項目分包給單價較低的施工隊伍，以節(jié)約人工費用，降低成本。機械費同樣是由機械臺班單價和臺班消耗量兩個方面決定的。對于消耗量的控制，要合理配置施工機械的型號和數量，加強對機械設備的控制，提高機械的利用率，避免機械的閑置浪費。對于臺班單價的控制，遵照材料采購的原則，選擇質優(yōu)價廉的供應商，力求從多個角度全面降低機械的使用費用。

3.完善項目的內部審計工作機制。

對于施工項目的內部審計，需要從事前、事中、事后三個階段展開工作，僅限于查錯糾弊的內部審計已經不能滿足施工企業(yè)發(fā)展的需要，施工項目全流程審計已經被提上日程。綜合財務、合規(guī)性、績效審計，企業(yè)可以制定施工項目的審計目標，施工方在施工管理過程中對于施工進度、質量、安全、成本、物資設備管理、合同執(zhí)行等現(xiàn)場控制進行有效且完整的內部控制測試和內部審核分析，且出具內部評審意見，審計財務收支的真實性，并在此基礎上測評風險、測算利潤，出具施工項目的中期風險報告。

三、竣工結算階段的財務風險控制

1.及時辦理竣工驗收，編制決算報告。

施工項目竣工后，要及時報送竣工結算報告，結算報告嚴格按照招投標文件要求，以及合同條件和施工過程中的實際情況和價格調整條款的規(guī)定計算，并附各種材料復印件備查。對于設計的變更部分或者因為業(yè)主的原因導致的停工損失等費用，及時進行現(xiàn)場簽證，追加合同價款，辦理工程結算，簽證的內容必須詳實，不弄虛作假，比如明確簽證洽商工程的增減量、勞務費等，確保能夠取得足額的結算收入，加速項目工程款的收取。

2.書面材料及時保存、備案。

施工過程中的資料是竣工結算和發(fā)生糾紛后取證的直接證據，及時、妥善的保存好對于企業(yè)維護自身權益大有裨益。因此，施工過程中的組織設計、往來函件、會議紀要、驗收清單、變更簽證單、材料費價格調整文件等，都需要及時保存、備案。

3.重視索賠的實質與方法。

在施工過程中，難免會因為某些自然原因、社會原因等引發(fā)工程事故或者工程延期，這時就產生了索賠工作，施工企業(yè)應當及時收集相關證據，認真分析，提出索賠申請，做好索賠工作，盡量將工程項目施工過程中投入的資金損失降到最低，加速資金周轉，降低企業(yè)的財務風險。

4.加強工程的保修與維護管理。

在工程的保修期間，施工項目部應當根據施工的工程量來預計工程可能發(fā)生的維修費用，并制定工程的保修計劃，將其作為保修費用的控制依據。同時根據實際情況，施工項目部還應當委派專人代為保管，以最大限度的節(jié)約開支，降低成本。

四、結論