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關鍵詞：業財融合 管理會計 指引體系

管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。2014年10月至今，財政部相繼頒布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和《管理會計基本指引》，為我國管理會計發展指明了方向，為企事業單位實踐管理會計提供了依據。對電信企業而言，如何充分利用并貫徹財政部文件精神，在現有財務管理活動的基礎上，博采眾長，去粗取精，由點及面，自上而下，構建具有電信行業特色的管理會計指引體系意義深遠。

一、電信業管理會計指引體系搭建的政策背景及內在需求

（一）政策背景

2014年10月，財政部下發《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號），對我國管理會計發展現狀進行了評述：我國管理會計發展相對滯后，迫切要求繼續深化會計改革，切實加強管理會計工作。《指導意見》在闡述全面推進管理會計體系建設重要性和緊迫性的基礎上，提出了指導思想、基本原則、主要目標，并明確了體系建設應從管理會計理論體系、管理會計指引體系、管理會計人才隊伍建設和管理會計的信息系統建設四個方面加以開展（見圖1）。其中，管理會計指引體系以管理會計基本指引為統領，以管理會計應用指引為具體指導，以管理會計案例示范為補充。

2015年12月，財政部下發《管理會計基本指引（征求意見稿）》；時隔半年，2016年6月，財政部正式下發《管理會計基本指引》，進一步明確了基本指引的角色定位：基本指引在管理會計指引體系中起統馭作用，是制定應用指引和建設案例庫的基礎，指導企業和行政事業單位管理會計實踐。（見圖2）

（二）內在需求

從行業發展看，收入方面，網絡質量提升、高流量業務快速發展，電信業移動數據及互聯網業務收入保持高速增長態勢；語音業務方面，語音收入降幅逐漸放緩，但是仍有剛性需求。成本方面，隨著信息技術升級換代，網絡成本逐步下降，電信業提速降費成為常態。用戶需求方面，高帶寬需求越來越大，移動數據流量也將持續增長。市場競爭發面，中移動在4G業務中取得了先發優勢，但伴隨中國電信和聯通大力發展4G業務，行業競爭必將更加激烈。

從內在需求看，隨著轉型發展的不斷深化，資源投入壓力日益增大，原有相對粗放的管理模式已難以為繼，電信運營商需要以精益化管理為抓手，搭建低成本高效率的\營體系，而精益化管理的實施則需要管理會計數據作支撐，從量化的角度客觀地衡量價值和風險。

以中移動為例，“十三五”戰略規劃下，中移動以“十大重點工程”（見圖3）為抓手，推行“戰略―資源配置―行動計劃―考核―反饋調整”的閉環管理，通過集團總部牽頭、上下聯動的有效執行，將“大連接”戰略落到實處。在此過程中，明確資源保障，建立戰略導向的資源配置機制、戰略落實的責任制和績效考核機制，完善戰略執行的端到端閉環管理體系。那么，財務部門如何融入業務一線，發揮自己在閉環管理中的作用，值得深思。

二、電信業管理會計職能與目標

（一）管理會計職能

（1）決策信息的融合職能。企業生產經營過程中，接受信息的渠道和途徑多式多樣，涉及的內容方方面面。其中，既包括企業內部的財務信息（預算、收入、成本、內控、風險等），也包括宏觀政策、行業政策、財稅政策、市場經營情況、消費習慣等非財務信息。對于電信運營商而言，組織層級復雜，部門職責清晰，崗位分工明確，如果分頭匯報，各部門僅僅從單一角度向上傳遞信息，出發點不同，勢必將管理層置于信息的海洋中。管理會計則能夠有效融合財務和非財務信息，多角度、多維度展現信息的內涵和外延，為管理決策提供充分的信息，有效避免管中窺豹的情形。

（2）決策信息的支持職能。除了信息的碎片化特征外，信息本身的可靠性與實用性也對管理層的決策至關重要。管理會計通過全流程的信息的分析、刪選和融合，最大程度地做到了去粗取精、去偽存真，支撐管理層了解企業全貌，掌握市場動向，明晰政策動態，進而基于可靠的信息做出決策。

（3）經營活動的管理職能。管理會計是在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動，但是管理會計職能的發揮仍然一定程度上依賴于傳統的財務會計的核算與監督。電信運營商目前涉足的業務領域極具多樣性，如何通過政企、市場、投資、維護的角度或者從產品、客戶、營銷和網絡運維的角度去做好信息歸集與使用，管理會計的經營管理職能有待發揮作用。

管理會計可以通過前置到業務一線，通過對財務和非財務信息進行比較分析，尋找資源投放與預計目標之間的差異，提出改善經營活動的措施，提高資源利用的效率，提升企業價值創造的能力。

（二）管理會計目標

根據管理職責，管理會計分為面向公司戰略的管理會計和基于業財融合的管理會計。

（1）面向公司戰略的管理會計。圍繞公司戰略，制定經營業績規劃，對企業發展所需資源進行籌劃，優化資源配置，并以經營績效考評為抓手，確保公司戰略規劃的達成。

（2）基于業財融合的管理會計。業財融合是把傳統的相對割裂的業務管理與財務管理體系，通過業財驅動關系，依托業財系統自動對接，實現業務、財務信息的超細顆粒、超細匹配的業財信息歸集和融合管理體系，支撐管理會計信息需求。通過以具體的業務活動為管理對象，通過深入業務前端，細化整合業務和財務信息，為業務活動在價值提升、風險管控等方面提供專業化、常態化的全流程支撐。

就中移動而言，“十三五”規劃下的“大連接”戰略對資源配置、戰略落實、績效考評等已有清晰的規劃和指向。因此，本文考慮，利用業務與財務數據信息之間的驅動關系、因果關系以及豐富內涵信息，通過加工、計算和整理等，形成滿足公司內部經營管理和經營決策所需的有用信息和數據報表，為公司經營決策提供支撐依據，進而推動十大工程的順利完結更有現實意義。

基于此，本文所指管理會計的目標是運用管理會計工具方法，促進業財融合，助力業務發展，實現持續財務支撐和動態業務優化的統一。其中，業財融合是管理會計的基礎和前提，管理會計是業財融合的產出和應用，兩者相輔相成，相互促進。

三、電信業管理會計指引體系建設思路

本文筆者認為，基于業財融合的管理會計指引體系的構建可從以下方面著手。

（一）理論學習

目前，我國管理會計尚未形成系統、全面的理論體系，理論研究有待深入。如要在財政部指引體系的政策背景下推動管理會計的運用，前期的理論學習必不可少。

管理會要在企業生產經營中發揮作用，缺乏理論基礎必定無法長遠，也無法帶來預想的經濟效益。電信運營商如要縮短在實踐中探索的時間，勢必需要一定的理論指導。管理會計的實踐活動以扎實的理論體系為前提，通過系統深入的理論學習，才能將其核心思想、方法工具等與電信業的生產經營活動結合。

（二）政策研習

從《指導意見》到《基本指引》，財政部作為我國主管會計工作的政府部門，近幾年大力推動我國管理會計工作的發展，為企事業單位踐行落實管理會計工作提供了政策指引。因此，對于電信運營商而言，尤其是作為國有大型企業的三大運營商來說，應當與時俱進，將政策學習作為構建具有電信業特色管理會計體系的路徑指引。

（三）體系建設

如何在傳統的財務會計和財務管理體系下，發揮管理會計的作用是擺在電信企業面前的一大難題。在《基本指引》出臺后，電信運營商應考慮結合當前財務工作的架構體系，搭建自己的基本指引，形成統一的管理會計制度規范。將指引體系建設作為推行管理會計的先行者，一方面可以形成向心力，明確管理會計工作落實的目標和意義；另一方面，可以充分發揮基本指引的統領作用、應用指引的指導作用，規劃工作開展路徑，同時做好管理會計實踐和應用的推廣工作，以點帶面，從下至上輸送優秀成果。

（四）系統構建

相比一般中小企業，電信運營商在客戶關系管理、業務受理平臺、網絡運維系統、財務管理系統、稅務管理系統等方面均較為完善，且形成了跨部門、跨層級的系統集成。電信運營商應該考慮如何在現有系統基礎上，加大人力、物力、財力的投入，提高管理會計的信息化水平，實現不同系統之間數據互通，更好地實現業務系統和財務系統的融合共享，提高管理效率。

（五）人才培養

管理會計工作的開展需要綜合型人才的加入。一方面，需要有一般財務人員的知識儲備，了解電信運營商在財務核算方面的基本常識并對業務知識和流程有清晰的認識；另一方面，需要掌握管理會計的工具和方法，能夠將管理會計理論和電信運營商的業務進行結合?？紤]，電信運營商業務的復雜性以及收入、成本的獨特性，因此，電信運營商在管理會計人才的培養方面，可以優先從內部培養入手，通過CMA考試、定期培訓等形式提高有志于從事管理會計工作員工的業務素質和職業技能。

四、電信業管理會計指引體系的應用

（一）應用現狀

目前企業會計工作依然將重心放在財務會計，財務人員并未及時轉變角色和思想，仍將核算和報賬（審核）作為財務工作的全部。財務人員極少運用管理會計的思維與業務部門進行溝通，將財務部門和人員的作用后置。因為出發點不同，對于業務和方案等理解上勢必存在不同，在業務和財務的交叉點上，因財務人員的滯后評價（或因為業務部門的滯后協商）極有可能造成業務和財務部門的矛盾且容易錯失決策的最佳方案。在基本指引的基礎上，搭建應用指引并形成可共享的實際案例，對于電信運營商來說不失為可行之舉。

（二）應用方向

以中移動為例，基于前期對多維度成本、全生命周期成本、全過程標桿體系等管理會計工具的應用，通過系統化的梳理，在業財融合背景下，可在調研及試點推行基礎上，對經濟增加值、平衡計分卡、對標管理、價值鏈背景下的成本控制與部門間合作等工具方法進行預判和評價，制定具有中國移動所屬電信行業的行業特色的應用指引。面向關鍵管理應用專題與場景，做到嵌入業務運營的端到端全過程。

實踐案例方面，可在基本指引的框架范圍內，在應用指引的具體指導下，通過與高等院校合作的方式，結合IDC、ICT、電子渠道、營銷案等業務活動的管理特點和實踐工作需求，及時總結、梳理管理會計實踐經驗，提煉、總結具有電信業特色的管理會計應用案例，為管理會計的推廣應用提供示范。

（三）應用案例

IDC（International Data Center，互聯網數據中心），是具備可靠性、安全性、可擴展性和Internet接入能力的電信級數據機房，以豐富的計算、存儲、網絡和應用資源向各類客戶提供大規模、高質量、安全可靠的主機托管、網絡接入及增值業務等一整套信息服務。在寬帶中國、互聯網+上升為國家戰略的大背景下，IDC市場將呈現爆發式增長。

為更好地以業財融合為基礎進行管理會計應用的理念，本文未考慮前期的投資建設期，而以IDC項目的業務流程為例，結合財務作用進行闡釋。IDC項目的業務流程如圖4所示。

在當前的業務流程下，責任人基本為政企客戶部的項目經理、產品經理、客戶經理等。即使在收入確認環節，也是依托于ESOP系統，根據報表進行入賬確認；如存在錄入滯后、錯誤等情況，收入確認勢必存在問題。尤其在營改增情況下，在業務洽談、合同簽署和業務受理等環節，如忽視稅務風險，在后期計繳稅金、專票開具等工作中將產生不可調和的矛盾。

基于業務流程，財務可在以下業務流程中進行融合和前置，做好風險管理、價值評估的工作。

（1）業務洽談。根據洽談環節客戶的需求（產品/服務、數量、金額等），運用價值評估模型，做好效益評估，避免業務部門單從收入視角考慮效益的情況。

（2）合同簽署。在合同管理員的審核基礎上，嵌入經辦會計（政企會計、稅務會計等）的審核環節。

（3）業務受理、收入確認。在業務受理或收入確認的環節，經辦會計應對錄入的準確性和收入分攤的及時性負責，做好系統數據與合同內容的稽核匹配工作。

（4）資金回收、欠費催繳。借助系統平臺，對合同約定的收款時間進行提示，從資金的時間價值角度出發，做好資金回收和欠費催繳的通報考核。

（5）壞賬確認。IDC主要面向政企客戶，即使賬面已確認壞賬，仍應做好資金的追蹤回收工作；同時，針對產生壞賬的客戶，建立全集團信用庫，納入后續業務關系的考核之中。

五、結語

本文在政策背景、內在需求、職能與目標的闡述基礎之上，引出電信業管理會計指引體系建設思路，并以中移動為例，提出后續可能的應用方向。如前所述，在當前“互聯網+”背景下，作為始終走在大數據、物聯網、移動互聯網等新興技術前沿的國有大型企業，電信運營商如何充分利用互聯網技術，幫助會計人員從傳統的核算會計向管理會計角色轉變，從而更好地形成財務共享服務、業務反哺財務的協同精細化管理模式，任重道遠。

參考文獻：

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關鍵詞：管理會計；信息化；發展體系；系統框架

自1922年H.W.奎因斯坦在其管理學著作《管理會計：財務管理入門》中首次提出管理會計概念以來，管理會計的發展已經歷了近百年的歷史，計算機在管理會計領域的應用也積累了很多經典的案例，但總體而言，管理會計信息化的發展水平仍處于局部摸索和探尋的階段，至少到目前為止，管理會計信息化發展尚未形成成熟、系統、完善的體系。與財務會計信息化一樣，管理會計信息化工作是一個涉及面廣、復雜度高、資源投入大的系統工程，需要相關參與者縝密的構思和布局。財政部在2014年的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中就曾提出，“鼓勵單位將管理會計信息化需求納入信息化規劃，從源頭上防止出現‘信息孤島’，做好組織和人力保障，通過新建或整合、改造現有系統等方式，推動管理會計在本單位的有效應用”。然而，管理會計信息系統的建設不僅需要應用單位內部的科學規劃和海量資源投入，同時更需要單位外部政府主管部門、行業協會和相關供應鏈上的組織，在理論、工具、方法以及政策、人才、技術和服務等方面的大力支持和推進。因此，我們有必要對影響管理會計發展中各個行為主體和核心環節進行分析，并構建模型揭示它們之間的相互關系。在對管理會計的認識上，一些先進國家的政府以及CIMA、IMA、ICAEW等國際會計組織為我們提供了一些可供借鑒的知識框架；在信息化的體系建設方面，過去四十年我國財務會計信息化工作所取得的顯著成效、所積累的大量經驗，也為我們進行管理會計信息化方面的探索奠定了堅實的理論和實踐基礎。因此，構建我國管理會計信息化發展體系不僅是非常必要的，也是切實可行的。

一、管理會計信息化發展體系的概念探討

按照財政部《管理會計應用指引第802號———管理會計信息模塊》征求意見稿中第二條的定義，“管理會計信息化是會計信息化的子集，是指以財務和業務數據為基礎，借助計算機、網絡通信等現代信息技術手段，對信息進行獲取、加工、整理、分析和報告等操作處理，為企業有效開展管理會計活動提供全面、及時、準確的信息支持”。此外，借鑒會計信息化的基本定義，筆者認為：管理會計信息化應是管理會計信息從人工處理到計算機輔助處理，再到智能化處理的動態演變過程；同時管理會計信息化也是管理會計應用、管理會計理論、管理會計管理、管理會計教育等領域全面信息化的集合體?？紤]到對管理會計應用主體的重要性，本文僅聚焦管理會計應用的信息化問題。針對“發展體系”，相關的文獻中并沒有專門的定義，僅有一些對“發展”和“體系”等名詞零星的解釋。專家認為，“發展是事物不斷前進的過程，是事物由小到大，由簡到繁，由低級到高級，由舊物質到新物質的運動變化過程”；“體系是指若干有關事物或某些意識相互聯系的系統而構成的一個有特定功能的有機整體”。結合上述定義，筆者認為：管理會計信息化發展體系是指管理會計信息系統從低級階段發展到高級階段所涉及的主體、過程和環節的集合，包括管理會計信息化所涉及的行為主體、發展要素，發展路徑等內容。為深入理解應用單位內外的區別，我們還可以從宏觀（外部）和微觀（內部）兩個視角來探究發展體系。從宏觀上看，管理會計信息化發展體系是指以現代信息技術在管理會計領域中的廣泛應用為主導，以管理會計信息資源的開發利用為核心，以信息網絡的構建為基礎，以信息技術的不斷創新和管理會計信息化產業的蓬勃發展為支撐，以管理會計信息化人才培養為依托，以管理會計信息化政策法規、標準規范和管理會計信息安全為保障的綜合體系。發展體系是包含信息系統、信息資源、信息安全、信息技術、信息產業、信息化人才、信息化相關政策標準等要素的集合體。從微觀上看，管理會計信息化發展體系主要是指企業內部信息化事業的發展主體、發展過程和發展環節等，包括管理會計信息化發展的相關部門和人員，管理會計信息系統建設和應用的過程和核心環節，信息化事業所涉及的技術、方法、工具、系統、制度、流程、文化等因素。

二、管理會計信息化發展的行為主體和核心要素分析

為構建管理會計信息化的發展體系，首先必須分析影響（或驅動）管理會計信息化發展的行為主體和核心要素。行為主體是管理會計信息化工作的主要參與者，核心要素是管理會計信息化工作所投入的重要資源和管理活動。

（一）管理會計信息化發展的行為主體分析

按照財政部對管理會計的定義，“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業和行政事業單位）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動”，實施管理會計的行為主體是企業和行政事業單位。在我國已成功實施管理會計信息化的單位有傳統機械制造企業、裝備研發企業、第三方支付企業，連鎖零售企業、多元化地產公司、新興的互聯網企業，還有醫院、大學和研究機構等事業單位，他們是管理會計活動的主角。當然應用單位不是一個封閉的個體，如欲對其實施有效的管理會計信息化建設，需要相關政府主管部門、行業協會、信息系統（平臺和大數據）供應商、咨詢服務機構、教育和出版機構等方面的大力指導和配合，因此，這些組織也是管理會計信息化發展行為主體的有機組成部分。在這些組織中，信息系統供應商、咨詢服務機構、教育和出版機構等主要是利用市場機制參與應用單位管理會計信息化的發展，為單位有償提供信息化建設所需的軟硬件系統、數據資源、管理和技術人才、咨詢服務和信息系統審計服務等產品和服務；政府和行業協會的作用則是彌補市場經濟的不足，通過政策、法規、知識和公共資金等提高市場資源配置效率、協調社會各方利益以及提供社會公共服務。

（二）影響管理會計信息化發展的核心要素分析

從國內外媒體披露的有關管理會計文獻中可以看到，影響管理會計信息化發展的核心要素主要有：管理會計的方法和工具、管理會計信息系統、管理會計信息化人才、管理會計相關信息資源、信息安全管理機制以及與管理會計相關政策法規等。建設面向管理會計的信息系統，就是要利用管理會計的基本原理和工具方法對企業活動進行規劃、決策、控制和評價，是信息技術在管理會計領域的集中體現。因此思想、工具、系統、人才、信息資源、安全機制和相關的法律法規都是必不可少的影響因素。目前在我國最常用的管理會計工具方法有戰略地圖、滾動預算管理、經濟附加值EVA、作業成本管理、準時制生產方式JIT、本量利分析、平衡計分卡BSC和杜邦分析體系等；最常用的管理會計信息系統有獨立或集成的預算管理系統、成本管理系統、戰略決策支持系統、績效評價系統、風險管理系統和一體化的財務共享服務系統等；最主要的法律法規有《企業會計信息化工作規范》、《管理會計基本指引》和《管理會計應用指引》等；在管理會計信息化人才培養方面，主要包括人才培養機制、專業證書體系、人才總體規模等。

三、管理會計信息化發展體系的構建

構建管理會計信息化發展體系，需要首先明確構建的基本原則，再參照基本概念逐層細化和分解相關的行為主體和核心要素。

（一）構建的基本原則

第一，普遍性原則。盡管管理會計信息化是一個個性化非常強的建設過程，每個單位的發展內容、發展水平和發展路徑都會存在較大差異，但考慮到體系的普遍性意義，擬構建的管理會計信息化發展體系必須能反映大部分應用單位的一般性規律。第二，系統性原則。即在構建發展體系時，需要綜合考慮業務系統、財務會計系統和管理會計系統的內在關系，不能僅單方面考慮管理會計信息系統的信息處理過程，否則會割裂各子系統間的彼此聯系。第三，層次性原則。即在構建發展體系時，需同時考慮宏觀（單位外部）和微觀（單位內部）兩個層次，既要考慮宏觀環境對應用單位管理會計信息化發展的影響，還要考慮應用單位管理會計信息化發展的內在驅動力和固有的發展規律。第四，動態性原則。即在構建發展體系時，需要以動態、變化的視角看問題，既需要考慮當前的發展現狀，也需要結合管理思想、管理工具、信息技術的發展變化，預測管理會計信息化的發展趨勢。

（二）發展體系構建

本文提出的發展體系框架主要從單位管理會計信息化發展生態（宏觀體系）、單位未來管理會計信息系統架構（微觀體系）兩個層面展開，同時立足管理會計的應用主體—企業和行政事業單位，對信息化發展的未來幾個階段進行了預測。（1）管理會計信息化發展生態。在相關的生態圖（見圖1）中，管理會計的應用主體—應用單位是最核心的部分，盡管其信息化發展主要由其內在的發展動力所驅動，但外部的政府主管部門、行業組織、供應鏈、經濟技術環境等方面的影響也起到非常重要的推動（或阻礙）作用。在這些外部的影響因素中，政府主管部門指政府財政、審計、金融、稅務、國資委、證監會等部門，它們主要通過制定法規、標準、規范、準則、指引等來管理、協調、推動各應用單位管理會計信息化的發展；行業協會（學會）則主要通過組織專業技術人員，研究知識體系、收集最佳實踐來影響單位，其知識體系中主要包括管理會計思想、管理會計工具和方法、信息安全體系、人才培養框架等。在行業協會服務應用單位的同時，先進的應用單位也會通過協會（學會）的渠道將其最佳實踐影響到其它單位；供應鏈指與應用單位管理會計信息化相關的教學培訓機構、中介服務機構和系統供應商等，它們主要提供信息化所必須的專門人才、學習資料、軟硬件系統、數據庫資源、管理咨詢、信息系統審計、信息系統工程監理等產品和服務。經濟技術環境則通過不斷加劇的競爭市場、突飛猛進的信息技術、嚴管的經營環境以及豐富的公共信息資源（大數據環境）來激發應用單位實施管理會計、應用信息系統的動力。（2）應用單位管理會計信息化內在邏輯圖。需要說明的是，應用單位管理會計信息化發展是一個逐步演變和發展的過程（見圖2），它將從當前的各管理會計子系統（如戰略管理子系統、預算管理子系統、成本管理子系統、營運管理子系統、投融資管理子系統、績效管理子系統和風險管理子系統等）相對獨立發展，與財務會計系統、業務管理系統以及外部相關組織信息系統的松耦合階段（階段一），發展到利用企業外部網絡Extranet整合內外部系統資源，實現內部各子系統高度信息共享的緊耦合階段（階段二），最終再發展到利用現代信息技術去重構傳統會計模式，構建單位外部生態系統與內部各功能子系統模塊間數據充分共享、功能充分融合的階段（階段三）。在階段三的應用單位未來管理會計信息系統中（見圖3），單位內部已實現了高度的業財融合，在信息輸入方面，業務憑證和會計憑證已合并，并實現了電子化和自動化的處理；輸入信息不僅來源于單位對外的經營管理活動，還來源于對外部大數據資源的自動扒?。辉谛畔⑻幚矸矫妫赗EA的模型，應用單位將實現內部各項經營管理活動基于資源（Resources）、事件（Events）和主體（Agents）的智能化信息處理，在實現業務活動管理和財務會計管理的同時，實現規劃、決策、控制和評價的管理會計活動，真正實現了業務和財務的深度融合；在信息輸出方面，系統將通過成熟的商業智能（BI）技術，利用數據倉庫、智能挖掘、管理駕駛倉，借助于數字儀表盤、虛擬現實等技術動態地、頻道化地展示多維業財融合報表信息和實時查詢信息，以滿足單位內外部管理決策者的需求。除了信息的輸入、處理、輸出環節之外，信息系統還包括了必要的大容量信息存儲和深度信息反饋的環節。在階段三，由于業財系統的高度融合，事實上管理會計作為單獨的管理活動會逐漸消失，必將成為與業務活動不可分割的組成部分。當然要實現圖3所示的未來信息處理的目標，應用單位、信息系統供應商和政府主管部門還有大量的工作要做。

四、研究的局限性與進一步研究的思考

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財務會計與管理會計作為企業會計系統的兩個主要分支，匯集和融合了反映、監督、管控及決策支持等多重服務職能，有效地助推了企業穩健可持續發展。伴隨著全生產要素的市場化進程，尤其是在當前經濟下行環境下，企業所面臨的競爭壓力越來越大，企業利潤有逐漸下降的趨勢。面對這種嚴峻形勢，一些企業開始研究發展方式的轉型，而財務會計與管理會計的融合問題則作為其基礎性依托和關鍵環節，成為嘗試提高企業經濟效益的主要抓手和切入點。在此背景下，本文首先簡要概述財務會計與管理會計的有關內容，并論述了兩者融合的理由及必然趨勢。之后，筆者分析了當前財務會計與管理會計融合現狀，并探討了深化二者有機融合與創新發展的實現路徑和主要著力點，以期為逐步推進企業管理會計實踐作一探索。

關鍵詞:

財務會計；管理會計；現狀；融合；發展

一般而言，由于財務會計與管理會計服務的對象不一致，企業對對財務會計、管理會計的工作要求也不相同，使得兩者在企業中處于不同的地位，但兩者融合的必要性及趨勢日益明顯，為此，筆者就兩者的融合與發展問題談談具體的看法。

一、財務會計與管理會計簡要概述

(一)財務會計

財務會計，一般又稱之為對外會計報告，是對企業的各項資金運動進行核算、監督的一種經濟管理活動。其主要目的在于滿足企業外部有關方面的監督管理要求，即投資者、債權人以及政府有關部門為了保障自身利益和實現監管需要，需要充分了解與自身有利益關系的企業的經濟狀況，從而做出科學的決策。與此同時，企業管理者也能夠根據財務會計所提供的已發生業務的核算信息，立足于報表數據和財務指標，對企業的經營狀況進行一定程度的分析，以改善企業經濟效益。

(二)管理會計

管理會計，即企業的內部報告會計，通過對財務會計所提供的數據資料以及相關業務數據進行一定的加工、整理，為企業經營決策和管理控制提供信息，是企業內部管理人員進行科學決策的重要依據。管理會計的職能不僅需要解析過去、控制現在，而且還需要籌劃未來，并通過將三者有機結合，使企業能夠秉承著眼全局和立足長遠的思維視角，對各層級管理單位、業務單元的日常運營活動和人員管理進行適時調節和控制，使企業價值得以不斷提升。因此，管理會計對于企業的持續穩健發展具有重大意義。

二、財務會計與管理會計融合的理由和必然趨勢

(一)融合的理由

1、信息來源具有高度一致性

從上文對財務會計、管理會計的簡要概述可知，管理會計所獲得的經濟數據，很大一部分來自于財務會計。財務會計在企業整個經營活動中處于基礎性地位。財務會計提供的各種數據資料的真實性、準確性，直接影響到管理人員決策的科學性，最終影響到企業經營活動的正常開展。但無論如何，財務會計終究是通過各種比較固定的方法，以及規定的操作程序來編制各種財務報表。而管理會計的側重點雖然在于對各種數據、資料的分析及未來預測。但因其大多數基礎信息都由財務會計部門核算生成或專業歸集，所以，管理會計與財務會計的信息來源具有高度的一致性。

2、都屬于企業的一種管理活動

財務會計和管理會計都屬于企業的一種管理活動。所不同的是，財務會計屬于低層次的管理活動，側重于對企業各種經濟信息的收集和核算。即為了確保企業財務信息披露的真實性、全面性及可比性，財務會計人員必須能夠識別、篩選各種經濟信息數據資料，并進行比較科學地、及時地核算管理，使與企業有關的外部管理及決策者能夠清晰地了解企業當前的財務狀況。管理會計則屬于高層次的管理活動，是幫助企業實現戰略目標的一個有效工具。雖然其主要管理對象仍是數據資料，但具體范圍包括但不限于財務會計數據，或者可涵蓋企業整體、內部職能部門及各業務單元的數據信息，或者可按照具體流程和產品生命周期進行相關性數據歸集，從而為企業未來的經營活動和管理決策提供更精細的數據支持和參考信息，所以對管理會計人員提出了更高的要求。由此可知，財務會計與管理會計屬于企業內部層次不一的兩種管理活動。

(二)融合的必然趨勢

財務會計和管理會計的本質或共同基礎在于“會計”，且鑒于信息來源的高度一致性和管理對象的部分重疊，使得管理會計和財務會計的融合具有了現實的基礎，在某種程度上來說，兩者融合是一種必然趨勢。財務會計以反映和分析企業的資金運動、核算企業的各種經濟信息為主要目標，側重于從靜態的角度開展管理活動，要求財務會計人員具有嚴謹、務實的工作作風。而管理會計在于分析價值差量，并從各種數據資料中分析歸納出具有普遍適用價值的結論，從而反過來推動企業各項管理制度的完善。從這里可以看到，管理會計側重于動態的管理企業的經濟活動。不僅如此，由于管理會計的管理活動影響到企業的戰略、業務和財務等多個方面，所以，它要求管理會計人員具有較強的靈活性和擴展性，需要對本企業各項產品和業務流程有較全面的了解。財務會計是利用統一或標準一致的會計方法與技術，向利益相關者提供關于企業整體的、以貨幣信息為主的信息系統。管理會計是以戰略為導向，以服務于企業內部規劃、決策、管控和評價為目的，全面整合企業內外部信息、整體與內部單元信息、財務與非財務信息、歷史與未來信息的綜合信息系統。將兩者進行有機融合，能夠在很大程度上實現優勢互補，從而進一步完善企業會計系統；能夠使會計信息得以更有效地傳遞，使會計信息共享最大化；能夠推動會計學框架內信息系統理論不斷向前發展，使會計更好地服務于企業。因此，根植于企業穩健可持續發展的內在需要，財務會計與管理會計的有機融合，不僅具備現實基礎，而且具備了現實可能，兩者的融合是一種客觀必然趨勢。

三、財務會計與管理會計有機融合的現狀分析

(一)兩者的會計規范存在差異

財務會計與管理會計在會計規范上的差異，在一定程度上制約了兩者的融合。從財務會計來看，由于其主要服務對象是與企業有經濟利益關系的外部機構或人員，為了保證所提供的企業財務狀況資料的真實性，國家出臺了相關法律法規，會計準則、會計原則等一些基本規章制度就應運而生了。在企業會計準則及操作指南的約束下，財務會計人員必須嚴格遵照統一的標準和程序對經濟業務進行會計要素的確認、計量、記錄和報告，以盡可能使其投資人、債權人及監管者滿意。而管理會計以提供內部管理控制所需要的信息為主要功能，為企業自身經營決策服務，以創造價值為主要目標。目前我國尚未制定統一的企業管理會計準則體系，但基于管理會計理論和我國實踐案例展現的階段性成果，可以得出基本判斷：“其反映‘核算’范圍、確認標準、計量模式、報告方式等與財務會計的要求截然不同”。管理會計的反映與“核算”內容更加豐富，會計要素的確認標準相對較低，且包括非財務會計要素。其提供的內部報告形式多樣、周期靈活，且可根據企業類型和實際管理需要進行適時調整。鑒于上述財務會計與管理會計規范在實質與形式上的雙重差異性，使得兩者融合尚需一段較長的適應期。

(二)二者的會計信息缺乏共享

一般而言，財務會計主要是通過財務報表的形式來展現企業的各種經濟數據資料的。我國企業會計準則對財務會計提出了比較嚴格的要求，企業的各種財務會計活動嚴格遵照相關規則予以反映，核算成果也依照一定的格式展現。但管理會計往往沒有比較固定的格式標準，企業主要根據自身的管理需要而采取靈活適用的形式，即根據內外部環境變化和經營管理關注點持續調整優化，所展現的成果呈多維度、多樣化，且彼此間顆粒度不夠統一。同時，由于財務會計和管理會計所反映會計信息的內容、確認口徑及計量方法上均存在較大差異，尤其是財務會計反映的主體層次、業務緯度和核算精細度有限，無法滿足管理人員及時、分類提取決策所需信息的需要，客觀上形成了企業內部財務會計和管理會計自成體系、各自為戰的局面，現階段財務會計與管理會計缺乏成果共享，亟待對二者生成的會計信息進行系統整合，以不斷提升會計資源對企業價值創造的貢獻度。

(三)會計人員素質尚不適應管理會計需要

要使財務會計與管理會計實現有機融合，迫切需要業財融合型管理人才，而現階段會計人員的整體素質還達不到客觀要求。首先，傳統財務會計人員的視野、業務面、專業知識等綜合能力均亟待拓展和提升，在一段時期內內仍面臨著較大挑戰。其次，不少會計人員對財務會計與管理會計的有機融合缺乏正確的認識。由于兩者獲取信息的來源具有很大一致性，因此，很多會計人員認為融合就是將財務會計并入管理會計。這種看法是比較片面的。融合的目標是為了二者取長補短、資源共享，實現會計成果對企業價值創造貢獻的最大化，而不是簡單的合并或替代。

四、財務會計與管理會計有機融合與創新發展的路徑取向

隨著企業規模不斷壯大及所面臨市場環境變化的不確定性日益增加，企業管理人員對于隨時、盡可能全面掌握企業經濟狀況的需要越來越迫切，以便及時采取應對措施，防范各種風險，切實保障企業的正常經營和持續穩健發展。在這種情況下，會計作為企業運營基礎服務和管理升級重要支撐的保障作用日益凸顯。這就要求會計部門一方面必須嚴格遵守會計制度提供高質量會計信息，另一方面還需在兼顧企業特點和經營實際的前提下，根據各利益相關者履行職責需要，為其實施管理控制和未來規劃決策提供更精細、更多維、更全面的管理會計信息。由此可見，會計被賦予的責任和盡責的難度可想而知。筆者認為，全面履行會計職責或者二者深入融合主要存在以下幾個羈絆或制約因素，可從探討其解決方法入手，并以此為突破口和落腳點，打好二者融合的扎實基礎。

(一)完善會計制度體系

現行財務會計制度及核算體系的精細度不足，與管理會計的管控和規劃服務需要還存在較大差距，而管理會計尚無標準框架，其實踐案例有限且個性化特征明顯，財務會計和管理會計在一個企業中普遍呈兩套體系并行，二者在內容實質上和形式上的有效銜接度普遍不夠。鑒于此，可嘗試在各自進行系統性改進的基礎上，統一管理會計與財務會計準則體系。

(二)重構會計報告體系

財務會計的作用在于核算、監督企業的資金運動情況，但從決策者的角度看來，財務會計報告所提供的會計信息質量并不高，而管理會計報告是幫助企業管理人員做出決策的重要依據，因此，現階段管理會計報告在整個會計報告體系中居于主導地位，具有重大的意義。與企業有經濟利益關系的各種外部人員，對會計信息的需求往往是不一樣的，企業根據受托責任來界定財務會計報告更合理，也更科學。根據這種客觀要求，企業可以使財務會計報告向管理會計報告轉變。管理會計報告以滿足相關性為首要質量要求，其形式比財務會計報告自由，提供的信息內容也更加全面。尤其是在財務會計和管理會計會計制度體系有機融合的情況下，原有的財務報告信息應成為管理會計報告的有機組成部分。當然，根據受托責任和管理需要的不同，可以分層次多維度地生成管理會計報告，對外提供的會計報告應注意防止泄露企業的機密信息。通過改進會計報告，顯然可以促進財務會計與管理會計的融合發展。

(三)采取過渡性銜接措施

在上述會計制度和會計報告體系融合目標尚未實現之前，可以嘗試采取以下措施予以過渡：在對外信息披露層面，嚴格遵從國家統一的核算規則和財務報告格式，確保不同經營主體間會計數據的縱橫可比性和一貫性，確保公平、公正、公開，切實滿足監管需要；在內部管理和決策服務支持層面，根據需要進行相關信息歸集并靈活提供管理會計內部報告。具體實現方式：可由國家行業管理部門或行業協會從履行政府或行業服務職能的角度和目標出發，參照國內外管理會計領域的成功案例和標準工具，不定期歸集管理會計實施案例，推介非強制性行業標準，系統闡明優劣點，提供若干可選項供企業進行對標選擇，以擴大我國企業實施管理會計的覆蓋廣度和深度，少走彎路，提高專業性和推廣時效性，進而可整體提升我國企業界應用管理會計工具進行管理規劃和控制的水平，有理由相信我國企業的核心競爭力也會因此得以提升。

(四)提升合同管理層次

以現行財務會計體系為基礎，重新進行合同管理定位并予以制度化，將合同管理納入管理會計的職能范圍。擴展傳統的合同管理方法和內容，賦予合同管理更深的內涵和外延，從系統性、立體化思維的角度提升合同管理層次。按照重要性原則，統計分析歷史合同執行中存在的問題、關鍵環節、原因要素和責任主體，關注合同履行情況對企業經營信息的展示和傳導作用。將企業簽訂的各種合同作為串聯資金管理、會計核算和經營管控的重要載體，貫通企業日常運行的重要節點和全流程，可以極大提升合同相關信息的可獲得性和管理覆蓋面，同時可應用于對相關責任主體的績效考評管理。

(五)加強會計信息化建設

針對上文提出的會計信息共享不完善的問題，尤其是伴隨著企業組織方式、經營模式發生的較大變化，管理者對企業經營信息的掌控和管理難度顯著加大，企業可以通過加強會計信息化建設的手段加以解決。即借助互聯網、大數據和云服務等先進技術，建立會計信息管理系統，對會計信息進行在線管理、實施監測和遠程控制。將會計信息進行歸類整理，使企業內部各種經濟信息實現有效整合，通過全面預算流程實行各項業務與財務會計的自動對接和電子管控，確保業務、報銷、預算與標準控制的同步化、實時化和透明化，有利于實現業務流、資金流和信息流的有機融合和一體化展現，在完成以上步驟之后，企業的會計信息共享程度就能得到很大的提高。當然，統一的會計信息系統須較好地兼容財務會計和管理會計在核算過程與結果、口徑和方法上的多樣性，更需要統籌兼顧內外部所有利益相關者的不同需要，其涵蓋內容之廣度、復雜性和運行的高效性和準確性，使其成為企業價值創造的重要基礎平臺。與此同時，為了確保財務資料的完整性和實用性，作為會計信息化建設的基礎之一，企業還需要對財務資料格式進行全新設計。在此過程中，需要注意以下幾點：第一，構建功用詳盡的原始會計信息的目錄清單；第二，以管理會計的標準為基礎，對目錄清單進行分類和編碼，增加備用統計信息欄，這主要是記錄一些非財務方面的統計信息，以及避免漏記管理會計所需要的各種非貨幣信息，以完善管理會計的職能。第三，為了避免在實際運用過程中出現重復篩選的現象，在調整原有會計科目的過程中，以增加統計信息代碼、相關的類別欄的方式予以解決。第四，在設置賬簿格式及類別時，要考慮到企業的實際需要，由于財務會計和管理會計的服務對象有所區別，可重新設計會計憑證，也可以暫時設置兩套賬簿格式。財務會計賬簿主要是根據會計憑證記賬生成，而管理會計則應當根據不同的管理或決策主體設置成不同的格式。兩套賬簿應應實現優勢互補，以為財務會計與管理會計的融合奠定基礎，同時也為會計信息化建設提供基礎條件。

(六)加速會計人員“轉型升級”

在財務會計和管理會計融合的過程中，必須要有職業素養比較高的一批會計人員，才能使兩者的融合工作能順利進行。因此，盡快提升業務能力和綜合素養成為企業會計人員不可回避的迫切選擇。為實現財務會計人員的“轉型升級”，應從以下四方面入手：首先，通過貫宣使會計人員迅速提升對實施管理會計重要意義的認知水平，并能夠透徹理解財務會計與管理會計的聯系和區別。其次，根據企業實際選擇適用的管理會計工具，面向財務會計人員提供相關管理會計知識、實現目標、以及操作流程的系統培訓，促進其更新知識體系，提升專業能力和實操水平。第三，擴充高端管理會計人才儲備，確保會計人員量質同步增長，有力支撐企業業務快速創新發展，同時帶動全體會計人員業務素質的提升。第四，從更高層次上，應培養會計人員對管理會計工作的價值認同和業財融合能力，引導其積極主動參與到企業各業務單元的日常運營環節，發揮財務自身優勢，用自己獨到的見解，從管理會計角度收集信息和及時發現問題，并幫助管理層梳理和解決問題，完善經營和決策體系，通過實施管理會計為企業創造價值。另一方面，企業也應多采納會計人員提出的合理化檢建議，在促進企業價值增值的同時，不斷增強會計人員的使命感、重要性和擔當意識，使得個體價值實現與企業價值創造目標合一。

(七)依托全員力量協同實施

管理會計以提升企業價值為目標，以價值流為管理對象，側重于事前的預測、決策、預算和事中的控制與監督，其通過管理和決策工具的應用在價值創造方面凸顯優勢。為實現財務會計與管理會計的有機融合和無縫對接，應主要從以下幾個方面給予保證：一是企業高層和決策者應高度重視和全力支持以財務會計和管理會計融合推進為核心的企業管理變革，為會計管理的融合與創新營造良好的內部環境。二是作為一項系統工程持續推進，應圍繞企業全價值鏈，自上而下確定企業管理會計改革目標、實施路線圖及推進周期，并延伸到企業各級責任主體和各業務環節。三是通過建立和完善具體工作中所需要的各種工具，來減少各種抵制對組織凝聚力所造成的影響因素，從而避免組織目標的不完整性和效率拖沓。四是需要企業全員達成共識，管理會計理念和方法能夠滲透到企業的各個層面，各級管理者和每名員工應立足企業全局，采取協調一致的行動，以確保優質高效地實現整體管控目標。

綜上所述，在當前的時代背景下，財務會計與管理會計不僅具有有機融合的客觀基礎，還具有融合的現實可能，因此，兩者的融合是一種必然趨勢。筆者在對當前企業財務會計與管理會計的有機融合與創新發展做了一番思考的基礎上，提出了一些具體的措施，希望為管理人員提供一些有益的意見，使企業較好地實現財務會計與管理會計的融合與發展。

作者：王欣 單位：農信銀資金清算中心有限責任公司

參考文獻:

[1]孫國奎.財務會計與管理會計的有機融合與創新發展[J].財經界,2012,(4):238-238

[2]沙周琪.財務會計與管理會計的有機融合與創新發展[J].商情,2012,(49):254

篇4

[關鍵詞]管理會計；信息化；財務共享服務；策略研究

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）16-0087-02

1 前言

企業的財務管理制度和管理會計實施的情況可以直接影響到企業的盈利狀況，管理會計是一門具有很強技術性的專業，在管理會計工作的過程中，它不僅要運用到管理學的思想，更要把會計學、財務管理融入到其中，管理會計也是針對經管人員所必修的一門課程。在當前社會狀況下，如何將管理會計進行信息化時期，使其在財務共享服務的大環境下得以有效的運用和實施，這是當前會計人員所關注的一個重要問題。管理會計雖然是一門專業，但在現在的大學課程中，它并沒有得到廣泛的普及，也很少有人會認識到它對于企業的重要性。在這樣一個信息紛繁復雜的時代，管理會計也逐漸呈現碎片化的趨勢，所以有效的將管理會計這門專業與信息化進行聯合，使我國在財務共享服務下的財務管理制度更加科學嚴謹，是本文所要考慮的議題[1]。

2 管理會計信息化的重要性

在這樣一個信息迅速發展的時代，企業如何能夠在市場上立足，成為相關學者以及企業家所要思考的問題，而與企業盈利相關的管理會計是管理者在進行企業管理時所要考慮的重要問題，無論是在進行企業戰略的制定還是相關財務活動，均需要管理會計的深入。將管理會計與企業的財務管理進行一定程度上的結合，并且賦予管理會計以信息化，這些都是當前財務會計領域所要研究的專業焦點。在現代財務共享服務的大趨勢下，如果能夠將財務共享制度更好地貫徹實施，那么它就會在企業管理當中發揮重要的作用。將管理會計進行有效的信息化，不僅可以為較多的公司在進行財務分析時提供有效的數據支持，并且也會對其進行融資和投資有一定的參考作用，從而更快地促進企業的發展。

3 解釋管理會計信息化

本文的議題是探討在財務共享服務下如何將管理會計得以信息化，首先，需要明白何為管理會計信息化，以便信息化工作的開展。隨著現代社會的不斷發展，各大企業在財務管理方面會日益趨向規范化、科學化。針對企業財務方面進行財務再造，讓其與共享服務的概念進行聯合，可以使財務管理更加的規范和專業，由此所形成的財務共享服務，可以在很大的程度上促進顧客的滿意度，也可以使企業提高財務分析、處理的運營效率，可以有效地降低企業的成本，這也是在進行企業財務管理的最終目的。

管理會計信息化的含義并非很難理解，它是指在財務工作過程中，將一系列的數據信息與管理會計專業知識進行一定程度地有效融合。在現代社會，伴隨著IT網絡技術的快速發展，管理會計能與信息技術結合可以在一定程度上提高財務工作的績效。將管理會計信息化有非常多的好處，例如，它可以使企業財務工作保持相對的可持續性；將信息化融入到管理會計當中，可以使管理會計的工作保持一定的客觀性，避免了管理者將自己的主觀思想加入到工作當中。

4 管理會計信息化實施困難分析

在當代信息迅速發展的社會中，有越來越多的企業財務人員或管理人員認識到在信息共享服務下管理會計信息化工作有效實施的重要意義，雖然他們在這方面有一定的行動，但是仍然遇到很多的挫折和問題[2]。

4.1 企業管理者及財會人員專業認識不高

企業的中高層領導對于管理會計信息化的專業認識不高，其實財務工作本身就是一項非常復雜和繁瑣的過程，它不僅要求相關財務人員在這方面有很強的專業性，而且也會對財杖嗽鋇男愿瘛⑺刂實確矯嬗幸歡ǖ囊求，只要二者均兼顧，才會使企業的管理會計工作順利進行。所以，相關管理人員對管理會計如何信息化這方面還存在認識不夠的問題，他們雖然知道將管理會計進行信息化，可以在很大程度上是財務工作進行地更加科學、合理、高效、標準，但對于其具體實施的工作仍然一頭霧水。管理會計信息化的工作具有很強的專業性，也具有一定的困難度，這就會導致相關的工作者望而卻步。

4.2 管理會計信息化程度不夠

在財務共享下管理會計信息化實施的具體工作中，相關工作人員對于信息化的理解不夠，并沒有對管理會計工作進行完全信息化，因此，也會使相關工作呈現出一定的碎片化趨勢。通過對這種現象產生的原因進行分析，可以發現在管理會計信息化的具體工作當中，缺乏嚴格的信息化程度標準，即并沒有一定的規范和保障來告訴企業將管理會計進行信息化到哪一種程度，所以很容易出現管理會計并沒有充分信息化，這就導致了這項工作在進行時并沒有使企業的財務管理效率提高。

4.3 管理會計信息化控制工作不到位

在財務共享服務下管理會計信息化的工作過程中，相關的財務會計人員對并沒有對其進行很好的管理控制工作，沒有及時糾正在信息化工作當中出現的偏差問題，究其原因，仍然是相關財務管理的工作人員對管理會計信息化的認識度和專業性不夠。在管理學領域中，在進行管理控制工作之前，要有一個嚴謹而具體的計劃，管理中的控制職能便是嚴格按照此計劃來進行的，如果在實際工作過程中工作情況有偏于這個計劃，那么就需要管理的控制工作來進行糾偏行為。所以，在管理會計信息化的工作中也需要擁有一個計劃，才能保證相關財會管理人員對信息化工作有一個深入的認識和了解，方可會使管理會計更好地進行信息化[3]。

5 管理會計信息化實施策略

5.1 防止信息化過程中數據泄露

在管理會計信息化的工作當中，要融入較多的財務管理的信息，如果在這個時候，信息保密工作沒有做好，就會產生較為嚴重的后果，可能導致信息泄露或者被篡改，進而引起嚴重的問題。因此，企業需要重視會計信息的安全性，采用一些信息加密的手段，來防止信息泄露的事情發生。

5.2 加強對管理會計人員培訓，提升專業知識

要想在財務共享服務下，提高管理會計人員的專業性，就需要對其進行大量的專業培訓，使相關工作人員認識到管理會計信息化的始終，并對其有一個深入的認識；其次，還要明白如何對管理會計信息化進行有效的實施，以及在這個實踐的過程中應該要注意的問題。因此，帶當前的局勢下，管理會計信息化工作的相關專業人士是較為稀缺的。

5.3 完善企業人才培養體制

對于盈利企業來說，員工的質量直接決定了企業的利潤情況以及其能夠存續的時間，所以，任何企業在實際運營過程中，都需要將人才培養融入到企業文化中，應該有一套規范的人才培養與晉升機制。在管理會計信息化的工作過程中，企業不僅要重視高級財會人員的引入和培養，還要注重內部競爭機制的完善，并根據最后績效考核的結果來有針對性地對于表現優秀的財會人員進行專業培養，在這方面，該企業的人力資源工作就會顯得尤為重要。除此之外，企業也需要有一套科學的激勵機制，促進員工不斷學習，尤其是針對管理會計信息化的工作，這項工作有一定的難度，企業對其進行培訓僅僅是一方面，更需要的是員工自己進行自覺、主動地學習，這樣才能真正促進自己財會能力的提高，進而成為企業所需要的人才[4]。

5.4 提高企業管理者對管理會計信息化工作的重視度

在企業運營的任何一個環節中，企業管理者的態度和專業度直接會影響到該項目最終完成的效率以及質量。雖然在現代企業，管理會計信息化工作盡管得到一定程度上的普及，但是仍然有很多中小企業沒有認識到會計信息化的重要性。產生這種現象的原因，一方面是該企業的高層管理者針對財務工作信息的寬度和廣度受到局限，并沒有及時跟進企業管理信息的潮流；另一方面是在財務共享服務下管理會計信息化工作人員的稀缺，企業很難招到相關工作的專業人才。

一個企業的領導決定了這個企業的格局和發展狀況，相關企業管理者如果本身對財務共享服務下管理會計信息化不了解，不知道其如何順利實施，對這個領域沒有一個深入的了解，那企業的員工也是是這樣的情況。所以，為了管理會計信息化順利執行，就需要提高高層管理者在這方面的專業意識，使管理者能夠重視管理會計信息化的重要性以及它所具有的價值。在這方面，可以通過舉辦一些座談會、研討會或者專家講座來普及[5]。

6 結語

當前是一個信息時代，企業在獲得發展的同時，其財務和資金也會呈現不斷擴大的趨勢。現如今，管理會計的有效實施已經得到越來越多企業的關注，將管理會計進行信息化，是現在企業關注的焦點問題。在管理會計的實施中，將管理會計與信息化進行深度融合是非常關鍵的。

參考文獻：

[1] 熊磊.財務共享服務下管理會計信息化有效實施策略[J].會計之友.2015（08）.

[2] 劉亞鵬，林婕，張蓉.財務共享服務下管理會計信息化有效實施的探索[J]. 中國商論. 2015（19）.

[3] 魏瑤琴.財務共享服務下管理會計信息化有效實施策略探討[J].財經界（學術版）. 2015（20）.

篇5

【關鍵詞】 管理會計；教學改革；教學效果評估

一、引言

目前高校會計學包括財務會計、管理會計和財務管理三大塊內容，而會計學科的傳統理念依然沒有打破，從這三個學科目前的發展來看，管理會計受到極大的冷落。首先是師資隊伍，參與管理會計研究的教師相對于財務會計和財務管理而言較少，或者轉型到管理會計以外的領域。其次，能夠發表管理會計文章的雜志和刊物較少，高質量的論文較為匱乏。另外，博士研究生很少選擇管理會計的主題作為博士論文的研究內容，而實務界近年來由于外部監管的需要，過于關注財務會計，而對真正創造價值的管理會計較為漠然。這些因素使我們不得不深入思考這樣的問題，如何拓展管理會計生存的邊界以避免進一步被邊緣化的風險。筆者認為，改變現狀的最直接和最有力的做法就是改變管理會計的教學模式，從教學起步。

因此，如何面對新的經濟環境和組織環境的變化，對現有的管理會計教學體系進行相應的改革，直接關系到這一學科的存亡以及會計學人才素質的提高。目前所了解到的管理會計教學現狀不夠全面和系統，尤其是碩士生教育屬于精英教育，它相對于本科生教育應該有更高的實務水平，并且是通向博士生教育的橋梁，把握這一階段的教育，對于培養更高級的實務人才以及學術人才有著極其重要的意義。因此，對目前碩士生管理會計教育現狀的了解更加重要。

令人遺憾的是，對于目前教育現狀的改革，國內高校還沒有采用試點進行研究的報告，而美國許多大學已經在上世紀90年代中期進行了管理會計教育項目的改革，并取得了不小的成果。例如，Brewer（2000）提出了一個全新的管理會計教學框架，既介紹了管理會計的研究主題，同時還超越簡單地介紹這一層面，深入地探究了管理會計更為具體的主題。他還認為，管理會計教學不可以再設置雜亂無章的課程，相比于與其競爭的財務會計、審計等其他學科應該具有更加清晰的結構。而管理會計應該成為會計課程中更加重要的部分。支持這一想法的學者包括會計師事務所（需要為客戶提供咨詢服務），外部審計師（為客戶提供更多的知識為他們的組織增加更多的價值），以及公司的會計師（需要更多的參與跨部門以及團隊的決策，要求更多的有關戰略、產品和過程的知識）。這更加提醒我們，管理會計教育必須先行，必須與時俱進，這樣才能使管理會計教學適應經濟變化和組織變化新的需求，使這一學科始終保持旺盛的活力。本文從目前國內外管理會計教學的現狀出發，對碩士研究生教學改革的內容和方式進行深入的探討，以期為培養優秀的管理會計人才提供建設性的建議。

二、研究現狀

對于管理會計教育而言，國內外的現狀存在一定的差異，具體分析如下：

（一）國外研究現狀

在過去25年中，管理會計教學一直倍受爭議，因為人們質疑理論與實務之間的差距在擴大（Hawkes et al., 2003）。Hawkes et al.（2003）研究發現，實務人員依然偏愛用傳統的而非現代的管理會計技術來管理組織和教育學生，而學術人員則偏愛現代的管理會計技術。他認為實務人員和學者的結合將有助于雙方協調與更好地了解存在的差距。Maher（2000）認為管理會計教學必須與實務緊密結合，教育的重點在于培養學生解決問題的能力以及對決策行為所存在的組織和社會環境的理解力。因此，他認為管理會計教育者應該持續不斷地觀察實務的發展，但是不能限于僅僅是觀察實務的發展和報告給學生，教育的重點在于幫助學生養成長期解決問題的技能以及理解決策所存在的組織和社會背景。Lin et al.（2005）提出會計教育的現狀不能滿足知識和技術的進步，現有的教學極大的滯后于社會對會計人員的要求。他們的研究揭示了中國會計學教育的知識仍然很狹窄，能力的培養處于相對較弱的水平，中國會計學教育的改革不僅是必須的，還是緊迫的。因此，Lin et al.（2005）提出中國的會計學教育必須充分理解會計專業人士對于會計畢業生的要求何在，并且要重新設計會計學的課程以更有效地傳遞會計學教育所需要的知識和技能。越來越多的人開始認識到現有的管理會計教學無法跟上時代的進步（Brewer，2000），因此，Brewer提出了一個全新的管理會計課程框架，包括四個前提 ：一般的商業背景，戰略背景，道德和環境背景以及行為導向，這四個前提在管理會計課程中起著非常重要的作用。這個新框架還包括三個商業決策背景模塊：對產品，服務和客戶進行管理；對過程進行管理；對人進行管理。他提出的這一新的課程框架為選擇管理會計課程的主題內容提供了一個平臺。

（二）國內研究現狀

國內對于管理會計教學的探討，多數為規范性的介紹。較有代表性的研究例如周齊武等（2005）對中國高校本科生的管理會計教育現狀進行了問卷調查和量化分析。他們以“管理會計”教育為焦點，集中討論三個方面的問題：管理會計教育的傳遞過程；大學的行政措施與支持；管理會計教育工作者與用人單位間的差距。問卷調查發現：一是沒有教師撰寫過英文教科書，但是管理會計教師的教學經驗豐富，與實務界有某種程度的互動經驗，但科研成果普遍較為貧乏；二是管理會計占會計學本科教育的學分偏低；三是英文教材的采用極為貧乏；四是教學方法上，“講課+討論”仍然是中國管理會計教學的主要方式，師生缺少互動；五是課后作業與考試，過于看重計算能力，忽略分析能力，學習層次依然偏低；六是會計畢業生所具備的知識與能力方面，分析思維方面的分值并不高，就人際能力而言，大學會計畢業生未得到高度評價。另外，他們還對教學績效考評、績效信息與人事決策的關聯性、大學對管理會計教師在教學與科研上的支持進行了調查，發現應該進一步完善教學績效評估的信息。最后，在實務工作者反饋的信息方面，在組織與商業知識、智能技巧及決策能力與管理能力等方面，學校所強調的學習層次與社會的期望存在較大落差。

總之，國內外的研究只是比較多的關注實務與教學的差距（Hawkes et al., 2003），現有的國內管理會計教學的研究認識較為片面，而且研究未能區分層次，缺乏對本科生、碩士生和博士生三個層面的劃分和針對性研究，研究過多集中于本科層面，對于更高層面的碩士生教育未能給予有效的關注。而近幾年，隨著碩士招生規模的不斷擴大，管理會計博士人才卻相對匱乏，如何提高這一層面的教學質量以為博士研究生教育注入更多的新鮮血液成為會計學界最為關心的問題，因此，需要對碩士生管理會計課程教育進行更加深入的研究。

三、改革設想

“只有知道我們已經到了哪里，才能了解下一步應該走向哪里（Van Wyhe，2007）”。如果要對現有的高校管理會計教學進行相應的改革，首先要了解管理會計教學的現狀，以及與實務界需求的差距，才能夠使我們明確未來改革的方向。

（一）深入分析高校的管理會計教學現狀

對高校管理會計教學現狀的了解應該從師資水平，課程要求，學生的知識、技術和能力，大學教學行政措施與支持四個方面入手，對現有的碩士研究生管理會計教學現狀進行調查。要了解目前管理會計教學存在哪些問題、與實務界的需求存在何種差距，從而為教學改革的進行奠定基礎。其中，師資水平應該考慮以下幾個方面：管理會計教師的學歷背景、海外經歷背景、實務背景以及科研能力和教學水平、從事教學的年限等。課程要求也要考慮以下幾個方面：管理會計課程學分占總學分的比例、教學方式、課后作業與考試、實踐活動與考試成績總評等。學生的知識、技術和能力將從學校和實務界兩個緯度進行評分，從而既了解教學的成效，又知曉與實務界要求的差距。大學教學行政措施與支持包括三個方面：教學績效考評，主要是了解績效考評指標的設計和執行情況；績效考評信息與人事決策的關聯性，主要是了解是否有效地激勵教師的科研和教學熱情；大學對管理會計教師在教學與科研上的支持，從而了解管理會計教學的激勵是否充分。通過了解管理會計教學的現狀，有助于進行科學的管理會計教學改革。

（二）教學改革具體措施的建議

管理會計碩士生教育要更加注重能力的培養，尤其是分析能力的培養，對于管理會計研究方法要更為重視，要求會做基本的案例研究，并且了解管理會計經驗研究方法（如問卷調查、檔案研究等）。因此，碩士生教學的關鍵在于引進管理會計經驗研究方法的學習，以及與實務界建立實地調研平臺，從而提升碩士生理論與實務方面的素質。

碩士生管理會計教學改革內容應該包括：課程內容改革以及教學成果評價指標改革。課程內容改革包括：

教材改革，即重新調整現有教材的內容，對碩士生教育加強經驗研究方法的訓練，通過專門開設管理會計經驗研究方法專題，提高研究水平；同時增加英文文獻的閱讀和討論，包括實務案例和研究型論文。

教學方式改革，采用課堂講授和問題回答以及小組討論的方式，實現教師與學生之間的良性互動，提高學生的分析能力和溝通技能；為碩士生提供到企業進行實地調研的機會，運用案例分析提高他們利用理論知識解決實務問題的能力 。

教學業績評估指標改革，采用平衡計分卡的理念，從多個方面對教學業績進行考評，從而提升現有管理會計教師教學的積極性。教學改革對于教師具有很大的挑戰性，要調動他們的積極性，從考核機制上鼓勵他們創新和改革的激情，這樣才能使得教學改革得以順利進行。

（三）教學效果的評估

教學效果的評估可以高校會計學碩士生為研究樣本，通過調查改革前碩士研究生對于目前管理會計教學的評價，以及改革后碩士研究生對新的管理會計教學的評價，對比評分的差異是否顯著，從而考察新的教學體系的價值。另外，對改革后碩士生畢業論文選擇管理會計方向的比例進行調查，包括與其他高校比較以及與上海財大改革前比較，以反映碩士生對于管理會計研究的興趣是否提高。

實務界方面的調查，可以請實務界的人士對改革前的管理會計教學方法和改革后的管理會計教學方法進行評估，然后比較評分的差異，看實務界對改革的贊同與否。從學術界和實務界兩個方面對教學改革進行評估，有助于更加準確地檢驗教學改革的成功與否。

（四）教學環境的配套建設

教學改革配套設施的建設，對于改革的成敗有著非常重要的作用，如果沒有完善的配套建設，管理會計教學改革就會流于形式而失去本質的變化。

1.建立管理會計教學數據庫。可以嘗試將全國范圍內的管理會計教材案例和教學案例內容匯總編制成一個數據庫，此數據庫為開放式數據庫，可以不斷的注入最新研究的案例內容。為全國高校的管理會計教學和研究提供一個數據平臺。

2.擴大學院（系）與實務界的聯系，提供學生更多的實地調研和案例分析的機會。國內外的研究表明，現有管理會計教學過于重視學生的計算能力，而對于他們分析和解決問題的能力相對忽視，因此，應該加強實地調研和案例分析的訓練機會，通過與實務界建立聯系，為這一教學任務的實現提供基礎。另外，管理會計人士還需要有與實務界溝通的技巧（Van Wyhe，2007），在與實務界的接觸中，學生也可以進一步學習溝通技能。最后，學院應定期與實務界人士溝通，了解對管理會計知識和應用的需求信息，以相應調整管理會計的講授內容，使學生就業的幾率更高，用人單位更加滿意。

3.擴大理論教學的范圍。Van Wyhe（2007）認為：管理會計應該有助于人們理解如何恰當地使用各種信息，那些諸如決策科學、人的行為甚至是管理學本身都應該屬于管理會計的研究領域。因此，在教學中，應該結合行為學、心理學和管理學的內容提高學生的理論基礎，尤其是博士生教育，更應該注重綜合理論的學習與研究。建議可以通過涉及上述理論的課程設置，擴大學生對管理會計研究理論的認識。

4.教學考核指標的改進。根據周齊武等（2005）的調查，目前高校的教學考核指標主要是“學評教”。僅僅依據“學評教”無法全方位評價教師的整體教學效果（Centra，1993）。Calderson和Green （1997）指出，完善的教學績效評估所需的信息，除學生評價外，他們認為下列9項信息反映教師的教學業績：成績分布、課程大綱、教師授課筆記、考試、校友回函、教師上課錄像帶、同事打分、學生個別意見與私下傳言。除了上述多重指標組合法外，人們也試圖采用平衡計分卡原理來討論多重績效評估指標的必要性。筆者認為，現有的教學考核指標應該包括以下幾個方面的內容：成績分布、課程大綱、教師授課筆記、考試、教學方式、校友回函、領導打分以及學生打分。這將有助于改革現有的評價體系，更為公正地評價教學水平。

5.管理會計與財務會計教學的區分和融合。任何知識都不應該是孤立的，教學中應該注重財務會計和管理會計的區分和融合。擴大學生的知識面，使他們融合兩門學科的知識，更好地解決問題。管理會計的理論和研究一直以來倚重于企業的內部數據，因為很多管理會計變量其實涉及到心理學和行為學變量，需要設計問卷進行計量，但是，隨著互聯網的發展，許多企業開始通過網絡披露更多的財務和非財務信息，這將更加有利于管理會計研究數據的獲取以及與財務會計研究的融合。

6.本科生層面和博士生層面的銜接。作為職業生涯發展基礎的會計知識及相關能力，主要還是在大學本科教育中養成的（Stone et al.，2000）。因此，本科生教育首先就是會計知識的全面性和系統性。本科生要著重于全面掌握知識體系，在此基礎上有較強的計算能力，有一定的分析能力。因此，本科生教學，課程和教材的設置是關鍵。而博士生要在掌握經驗研究方法的基礎上，更為深入的研究管理會計理論知識，包括經濟學、管理學、行為學等理論內容，要在研究方法和研究理論上具有創新思想。因此，在以碩士教育改革為試點的同時，應該同時考慮本科和博士階段的教育重心，使其與碩士生教育改革相銜接，這對于碩士教育改革的成功很有幫助。

四、結語

本文以改革高校碩士研究生管理會計教學為目標，試圖探索出一條適合新的經濟形勢和組織環境的教學模式，這是非常具有挑戰性的工作，可以說，改革執行面的難度大于改革效果檢驗的難度，這對我們是一個極大的挑戰。同時，管理會計近年來似乎有被邊緣化的趨勢，因此，筆者認為教學改革的重點旨在發掘管理會計存在的價值，借鑒國外的做法，用最新的科學的教學模式來培養碩士人才，為博士人才的培養積蓄后備力量，這將對管理會計學科的進步和發展做出重要的貢獻，同時也是極具挑戰性的工作。值得強調的是，改革不僅是要了解教學的現狀，更要提出具體的措施并加以檢驗，因為教學改革的效果不僅僅體現在學術方面，更是要通過實務界的檢驗，因此必須把學術界的評價和實務界的意見相結合才可以作為最終效果的評定。

總之，只有通過不斷的努力和各高校的共同協作，才能使得管理會計教學改革全面推進，此項改革任重而道遠。

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篇6

關鍵詞：核算會計；管理會計；轉型

現在的會計人員往往能做得一手完美無缺的賬，卻無法對企業長遠發展提供一些戰略性建議，上述情況的產生大多數是由于他們在做核算會計工作。核算會計是一種傳統的會計模式，通過記賬、算賬和報賬等會計流程工作，評估企業以往的經濟行為，重視“已發生”，為企業的信息使用者提供真實、正確、完整的會計信息和管理信息。它對會計人員的專業素能沒有太高的要求，只要具備基礎的會計知識和文化水平等即可。隨著我國經濟的發展，激烈的市場競爭導致企業尋求立足之地的難度逐漸增加，管理層已意識到核算會計工作的局限性。為深入推進會計強國戰略，全面提升會計工作總體水平，財政部了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）（下稱“《指導意見》”），提出全面推進管理會計體系的建設是建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措。

管理會計在會計體系中有著舉足輕重的地位，它主要服務于企事業單位內部管理的需要，通過有機融合財務與業務活動，利用相關信息，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用。它有助于強化企業內部控制，推動企業可持續科學發展。它不再是原先核算會計的簡單記賬，而是一種優質記賬的模式。這種模式結合了管理與會計為一體，融合了信息生產和運用，其工作模式更具先進特點。

一、管理會計相較核算會計的兩大優點

（一）分析財務數據

會計人員每天都接觸到大量的數據，這些數據傳遞著大量的信息，但如果只是把它當成財務表格的數字，那毫無用處。數據擺在那里，又是歷史數據，核算會計一般只能回答“是什么”，而不能回答“為什么”的問題，管理會計可以通過對企業歷史和當前的分析，主動挖掘財務數據中企業經營者需要的隱藏信息。當然這要在核算會計的工作基礎上，結合統計核算、業務核算和其他相關資料進行分析，看到賬表中數據背后所代表的意義，透過現象看本質，從深層次方面進行估算和推斷，客觀地評價，找出與同行的差距，對企業的未來走向提出指導性預測，規避風險。

（二）參與經營管理

管理會計的工作不再是核算會計的“技術活”，它強化了會計人員直接參與企業管理的意識，參與經濟活動的全過程，協助企業進行有效、連續、綜合和全面的運營管理，用深加工等專門方法讓核算會計專業知識走向企業管理層和決策層。通過信息的收集、分類、匯總、加工，從相互聯系的各項經濟指標中進行分析比對，結合對企業業務的熟練程度實現對經營過程的預測、決策、控制、分析、檢查、責任考評等管理職能，也可側重研究經營中的特定問題，為企業的發展提供有價值、至關重要的參考意見、改進措施、建設性方案和規劃，幫助企業樹立資金、時間、競爭、市場等觀念，改善企業的經營模式，提高經濟效益。

二、核算會計向管理會計轉型過程中存在的問題

（一）政府政策機制下缺乏對會計管理職能的引導

當前我國的《會計法》和《企業會計準則》規范了會計從業人員對企業經營數據、財務報表等的核算內容及程序等會計行為，強調了核算會計的職能，而對于管理會計的職能卻沒有進行明確的規定，更沒有對會計人員的價值定位去定論。另外，會計電算化等新技術的不斷普及應用，缺乏在會計管理職能的促進措施上進行明確的界定。還有，會計人員的人事管理組織均由所在單位負責，導致了企業管理者不重視會計管理職能。在政策約束下會計人員一般只需要完成高效的財務報表工作和相應的信息披露，因為缺少理論指導等因素，限制了會計管理職能的發揮，無法充分發揮其應有的作用，滯后于社會的需求與發展，從某種程度上還阻礙了企業的發展。

（二）財務部門的技術角色單一

目前很多企業財務部門存在的現實問題是：財務部門與其他部門的分隔和界限太明顯，財務是財務，業務是業務，兩者之間交流的時候基本上就是不同步、不統一。會計人員絕大多數接受的教育是財務知識，而對企業的業務知識懂得比較少。他們一般不會考慮企業所處行業未來面臨哪些挑戰，企業該選擇哪種營銷策略等等。上述問題財務部門大多數都不知道，它只是一個純粹的單一的傳統的財務部門，不懂業務。財務部門每日的工作基本就是進行核算會計的內容，很少能參與到企業價值創造的過程。當然，會計人員不需要成為業務專家，但是需要懂得企業的基本業務知識。

（三）財務部門的管理角色缺乏

財務部門最大的問題是，會計專業知識有余，而動態和發展管理觀念不足。有些企業財務的經典核算會計理論與企業實際面對的競爭行為所做的種種假設相比太簡單無力。那些理論對企業的發展可能沒有什么貢獻，也預測不到未知狀況，更無助于競爭行為的決策，反而成了企業進步和管理者理解的障礙。這種核算會計理論因沒有立足于動態均衡，相反把企業競爭和決策視作靜態經濟中的靜態均衡現象。應該認識到，用傳統的核算會計理論來詮釋經濟行為并不恰當，從現實出發，在動態競爭中，財務部門需要樹立動態和發展的管理會計理論，并在實踐中加以應用。

三、核算會計向管理會計轉型的途徑

（一）積極完善管理會計制度

隨著經濟和互聯網的發展，企業業務不斷的顛覆和創新，管理會計的發展也是大勢所趨。目前，我國對管理會計認識不一、缺乏公認的定義和框架等問題。這就需要管理層制定與之相對應的制度，創建中國管理會計理論體系，發展具有中國特色的管理會計，且不斷完善，實現理論創新，進而推動中國會計升級轉型，完善管理會計制度在企業內部強化經濟活動的平衡、協同、引領企業發展。同時，企業經濟業務的快速發展，執行管理會計又會積極推動嚴謹的管理會計體系。

（二）加快培育管理會計人才

推動經濟轉型升級，促進企業科學管理，必須大力培養管理會計人才。財政部在《指導意見》中也提到：國家在實施創新驅動發展戰略、轉變經濟發展方式、深化財稅體制改革、增強經濟發展內生動力和活力中管理會計人才將大有可為。但現實中，大多數人對管理會計的認識存在一定誤區，很多人沒有意識到管理會計的重要性。就連部分會計從業者也是滿足于現狀，認為管理會計在工作中用的少，不重視自身技能及業務水平的提升，忽視了這方面的學習。加之，自身從事會計工作年份較長，很少鉆研業務，學習新知識。所以，要加大管理會計的宣傳培訓，提高認識，使會計人員和生產經營、銷售、人事及戰略規劃等部門人員主動投入到管理會計實施工作中去，自覺應用管理會計。當然，會計工作者也要逐步與法律、審計、經濟管理、金融等專業、制度互相融合，真正實現從核算會計到管理會計的逐步轉變，參與企業管理、服務經營，提高經濟效益的內部環境。

（三）優化管理會計人員配置

管理會計要求會計人員在掌握核算會計的基礎上，從管理的角度處理事務，相較傳統的記賬會計更要知道企業該用多少資金，何時投入生產，如何做好資金分配，做好預算管理以達到高效配置企業資源。管理層須提高對以上管理會計職能重要性的認識，企業可以從制度層面、崗位設置、人員配置、職能分工、待遇激勵等方面探索，鼓勵會計人員從核算會計到管理會計的自身主動積極轉型。例如：在崗位設置和人員配置上，企業可降低原先核算會計的人數，主要是在包括核算、記賬等財務最基本的財務管理基礎職能會計人員的所占最高人數比例，提高在資金、預算、并購、幫助市場、研發、生產等部門進行專業財務管理支持的職能會計人員的人數比例。鼓勵傳統的核算會計人員的定位和角色發生變化，讓更多的核算會計轉型成為管理會計，并對管理中出業績的會計人員提供更多實質性的支持。

（四）從事后算賬到事前算贏

與核算會計的“事后算賬”相比，管理會計要求所有會計人員的思維是向前看，不是向后看，不是分析已經發生的事實，而應該是接下來、以后和未來該做什么的“事前算贏”。這種模式需要會計人員有前瞻性的管理思維，也是對傳統核算會計模式的挑戰，它突破了原先的記賬會計等工作內容，凸顯了管理會計工作在組織變革中的先進戰略地位。事前算贏要求會計部門根據企業的戰略目標對經營進行合理性分析，在企業需求和市場環境基礎上實現企業運營管理工作精細化和完善的資源進行合理有效配置。同時，還會融入整個企業運營流程環節，促進企業發展戰略目標和運營過程的有效銜接，使經營全過程可預測、可監控、可評估，并通過運營活動驅動預算，全方位把握，進而做到不斷優化、不斷改進，最終促進戰略目標的達成，實現價值最大化和可持續發展。管理會計系統變革了傳統核算會計的“事后算賬”，而轉型為“事前算贏”，這個轉型讓會計人員從幕后走到了臺前，從核算者變為業務的合作伙伴。

（五）創新觀念，推行財務戰略管理

《指導意見》中還提到：管理會計的體系建設是推動企業建立、完善現代企業制度的重要安排；能激發管理活力，增強企業價值創造力。管理會計要以企業總體規劃為引領，推動企業在經營成本飛漲、商品售價急跌、現金流的每況愈下等不利條件下徹底貫徹企業“走出的”的戰略思想，促進經營有效率、公平和持續發展。推行管理會計戰略，要不斷強化對企業科技創新、資產、成本利潤、投資融資、內部控制與財務風險防范等重大事項的管理。結合企業財務工作要點，主動拓展財務工作領域，提升綜合管理能力，實現財務管理由核算型向管理型轉變，將管理會計的理念和行動統一到企業的發展戰略上。

四、總結

我們可以看到未來企業財務部門應該是記賬型、控制型，兼備價值創造型的管理會計模式。在記賬型的基礎上通過管理控制等功能為企業主動創造價值，為業務部門的決策提供支持，積極參與企業的業務方案商榷；通過財務數據檢查，發現企業制度、流程和管理中的問題，指導業務部門如何做得更好；通過競爭者財務數據分析，掌握競爭對手動態，參與到企業的規劃中；通過標桿管理，幫助企業取長補短等等。這種類型的管理會計能將財務部門和業務部門很好地實現融合，也就是業財融合，業務財務一體化，兩者之間的矛盾也會得到了很好地解決。當然，現在的管理會計已經超越了一般會計的方法和工具層面，上升到價值觀、職業道德、企業戰略、團隊建設、謀劃企業前進發展的層面。因此，要做好管理會計工作更不簡單，管理會計需要具備更強的專業能力和開拓能力等。

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篇7

在我國經濟轉型和產業升級的形勢下，為了推進會計強國戰略，全面提升我國會計工作的整體水平，促進企業提高管理效率，建立和完善現代企業制度，增強企業價值創造力，根據《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》，財政部出臺了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》。該指導意見明確了管理會計體系建設的指導思想和基本原則，提出了管理會計體系建設的總目標，并圍繞該目標部署了相應的任務、具體措施和工作要求，為當前管理會計在企業的發展提供了指導。管理會計的發展順應了時代的要求，是隨著經濟社會環境、企業生產經營模式以及管理科學和科技水平的不斷發展而逐步演進的，其服務于單位內部的管理需要。對于郵政企業來說，當前隨著郵政體制機制改革的深入，郵政企業發展面臨新的機遇和挑戰，企業管理的模式和內容亟須變革和創新。管理會計體系的完善，管理會計應用的加強，將有助于提高郵政企業的市場應變能力，優化資源配置和資源利用效率，有助于創造和提升企業價值。

一、加快推進郵政企業管理會計應用的必要性

（一）外部環境原因。

當前，我國經濟正進入一個“轉方式、調結構”的新常態，多種風險、挑戰和機遇并存。國家經濟政策調整、利率市場化改革、市場競爭加劇等對郵政企業各項業務轉型發展都提出了新要求。宏觀層面，當前經濟下行，風險較大，實體經濟成本費用持續提高，利潤率不斷下降，人口紅利逐步消失，人工成本高；融資渠道單一，資金成本上升，實體經濟低毛利亦成為一種“新常態”。在認真貫徹黨的十八屆三中全會的精神過程中，要穩中求進，著力全面深化改革促進經濟發展、結構調整、民生改善、風險化解，保持經濟社會發展總體平穩。同時，微觀層面，自貿區試點擴大，“一帶一路”以及成立亞洲基礎設施投資銀行，加快推行注冊制審批促進資本市場健康發展等政策促進了經濟的持續穩定發展。郵政企業要主動適應經濟發展新常態，提升國有經濟在市場競爭中的競爭力，促進企業的可持續發展，就必然對管理會計體系建設和管理會計應用提出更迫切的要求。2014年財政部出臺了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，我國也進入了全面推進管理會計發展的階段，學術界掀起了管理會計研究的熱潮，企業也加快了管理會計工具引進的進程。作為財政部門貫徹落實全面深化改革重大決定、推進國家治理體系和治理能力現代化的過程中的重要舉措，加速推進管理會計改革，對于推動企業完善現代企業制度，完善企業管理模式，提高企業管理效率具有重要作用。郵政企業在實踐中應該順應當前發展的需求，推動會計工作由核算向理財、管理、控制與決策的角度轉變。

（二）內部發展要求。

在企業內部，由于盈利性的需要，企業要持續發展，保持盈利增長，除了要提升核心技術的競爭力，最根本的是成本競爭，加強管理，降低成本費用。而成本費用是管理會計最基本的研究領域，標準成本法、作業成本法和成本責任中心是企業成本控制最基礎的工具，因此管理會計對于企業應對新常態，保持盈利能力具有十分重要的作用。與此同時，由于當前企業的會計信息化程度的進一步提高，財務會計的職能在逐步弱化，傳統的賬務處理職能在逐步被財務分析、業務處理和決策支持的職能所取代，對于現代企業的財務人員來說，看懂財務報表、挖掘數據背后的信息的能力比傳統的數據記錄、核算和報表編制的能力更重要。因此企業的發展需要管理會計方面的人才來幫助企業會計職能實現轉型，充分發揮會計信息對企業發展的重要價值，促進企業內部信息鏈和價值鏈的建設與完善，實現企業內部信息與業務的整合。對于郵政企業來說，在業務方面，隨著經濟社會的快速發展和互聯網等新技術的廣泛應用，市場競爭日趨激烈，客戶需求更加多元化，郵政企業原有的發展模式難以為繼，郵政業務面臨著進一步加快轉型、提升發展質量的壓力。此外，其他企業存在的公司治理問題在郵政企業同樣存在，如監督與激勵不到位，股權結構不合理等問題。郵政企業還存在著一些特有的問題，如郵政企業的改革慢于國企改革的整體步伐，治理結構不能適應郵政業務的多元化等特有的問題。因此，在當前情況下，郵政企業需要進一步激發企業活力，通過管理工具的使用逐步全面提升管理水平、增強價值創造力，在這一進步發展的過程中，管理會計將在預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價企業經濟活動中發揮更加關鍵的作用。

二、存在的問題

（一）對管理會計的重視程度不夠。

傳統的財務會計在中國發展的歷史悠久，在普遍的社會觀念中，對會計工作的認識仍然停留在財務會計的層面，而對于管理會計的了解與認識相比則非常欠缺。財務會計的職能在于反映企業的財務狀況和經營成果，更多側重于有效地將會計信息披露給利益相關者，而對于信息的應用則更多地依賴于信息使用者對信息的理解與分析處理。而管理會計與財務會計存在明顯不同，管理會計側重于對信息在企業內部的應用，通過結合分析業務數據與財務數據實現企業內部業務流與信息流的整合，共同提高企業的經營效率，改善生產經營，服務于企業戰略的實施。然而，目前從企業經營決策者到普通財務會計人員，對管理會計的作用存在認識不夠、重視程度欠缺的問題，需要加強對管理會計的理解和實踐應用?！爸睾怂?、輕管理”的誤區在企業中普遍存在，會計人員的工作重點仍然只局限于記賬、報賬等傳統責任范圍，忽視了真正對于企業管理的參與。當前的這種對管理會計認知的不足，阻礙了管理會計在企業中的實踐應用與發展，是目前企業存在最為普遍和亟待解決的一大問題。

（二）企業信息缺乏系統運用。

郵政企業的財務部門與企業內部所有部門都有業務聯系，但從工作實踐來看，財務數據與業務數據分流，無法實現同源和一致，導致企業財務數據和業務數據可能不匹配，數據在處理和傳遞過程中可能存在差錯等問題，并且財務數據中包含的信息量可能無法被充分挖掘，進而服務和反饋于企業的業務中。此外，當前發展一大重要趨勢是計算機技術在日新月異的發展，郵政企業規模擴大，移動互聯網、云計算、大數據等新技術在企業中得到逐步的推廣應用，這一趨勢對財務部門系統運用企業信息提出了更高要求對相關人員的技術水平也是一大考驗，會計人員需要面對更多的數據信息，傳統的會計信息系統不能滿足復雜業務的需求，需要更為復雜的和精細化的信息處理系統服務于數據的處理。這對企業管理會計的發展提出了更高的要求，管理會計不能脫離業務實際，停留在較低層次的比較分析、比率分析和趨勢分析，需要更加注重服務于企業決策和戰略實施過程。

（三）管理會計人才相對匱乏。

管理會計人才是推進管理會計實踐應用的主要力量，總體上看，我國有1600百多萬的會計人員，是一個會計人才大國，但是高端會計人才相對缺乏，會計從業人員素質參差不齊，理論研究和實踐相脫離，知識更新速度慢，其中能為管理層提供有效經營決策，幫助企業優化生產經營活動、制定配合戰略實踐的有效措施的管理會計人才匱乏。在郵政企業中，會計人員掌握管理會計知識相對有限，而且一部分會計人員年齡偏大，知識結構沒有得到更新，還停留在傳統會計理論階段，缺乏管理會計基本觀念，更無法將管理會計運用到企業經營管理決策中去，這也是影響管理會計體系在郵政企業推進和應用的主要問題之一。而在美國等西方發達國家企業中，經營部門都設有管理會計崗位，90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持，這與我國企業相比存在明顯的差異。因此，推動管理會計發展，人員隊伍建設更為重要。（四）監督與激勵措施不到位。監督與激勵是措施是企業有效地公司治理中的重要舉措，企業各項制度的推行實施都離不開有效的監督和激勵措施。企業管理會計實踐中，也需要監督和激勵的配合。以預算為例，預算的編制是其中的一個重要部分，郵政企業年度績效的考核按照年度預算的完成狀況進行評分，完成預算的基本分，未完成預算的酌情扣分，部分指標超額完成預算可加分。因此下級單位在編制預算的過程中存在壓低預算目標，使預算目標更容易完成以便取得更多的考核加分。上級單位對預算的強調程度越高，預算松弛的現象越明顯，而郵政企業存在明顯的預算松弛的狀況，這一問題與考核方案和激勵機制有著重要關系，由于制定的考核方案引導企業壓低預算目標，使得達到目標更加容易，以此獲得獎勵。此外，在實際工作中，基層郵政企業管理會計在進行績效評價時運用的評價工具和方法仍然單一，還停留在單純的財務報表指標和數據中，績效評價的導向性也不明確，與企業戰略發展要求存在差距，沒有充分發揮績效評價對提高企業管理水平、管理質量和持續發展水平的促進作用。由此可見，監督與激勵措施的不到位是郵政企業普遍推行管理會計過程中的一大問題。

三、提高郵政企業管理會計應用水平的建議

（一）深入樹立管理會計理念。

作為會計的一個重要分支，管理會計主要服務于企業內部管理需要，通過充分利用企業業務及財務等方面的信息，實現財務與業務活動的有機融合，在深度參與企業決策、制定計劃、績效管理等方面發揮著至關重要的作用，為提高企業內部經營效率服務。不同于財務會計，管理會計不再局限于填制憑證、登記賬簿、編制報表、對外部相關單位和人員提供財務信息，而是參與企業內部經營管理，為提高企業經濟效益服務，尤其涉及到企業重大決策時，管理會計提供的會計信息支持能夠幫助管理層科學有效地制定決策和解決問題。因此，在產業結構升級、經營機制轉換和商業模式創新的今天，面臨進一步轉型升級的郵政企業需要加快轉變觀念，推進科學管理進程，充分認識管理會計在完善企業管理方法實踐企業經營目標方面的重要性，逐步樹立完善的管理會計理念，不斷學習加強培養管理會計思維，更加主動地實踐管理會計，更加充分地發揮管理會計在企業經營中扮演的重要角色。在實踐學習的過程中，尤其是企業高層經營決策者對管理會計的重視程度，對提高管理會計在企業經營管理活動中的應用水平起到決定性作用。

（二）建設ERP系統，系統運用企業資源信息。

ERP系統是企業資源計劃，是在運用系統化思想的基礎上，結合使用信息技術管理，將企業管理的所有過程納入到一個系統中，這是一種創新的現代企業管理運行模式，應用范圍覆蓋全企業，高度集成的系統覆蓋了客戶、項目、生產、庫存和采購供應等管理工作，其能夠實現企業資源的優化配置，進一步實現效益最大化。ERP系統對提高管理會計應用水平的促進作用主要體現在以下三方面：第一，在ERP系統基礎上構建的財務共享服務中心，有助于會計職能的轉變，促進管理會計工作的有效開展，管理決策職能將得到進一步拓展，核算功能將有所減弱。財務共享服務中心是企業集中式管理模式在財務管理上的最新應用，其目的在于通過一種有效的運作模式來解決大型集團企業財務職能建設中的重復投入和效率低下的弊端。財務共享服務中心將財務人員從繁瑣的核算工作中解放出來，釋放財務會計人員的潛力和能力，實現財務會計向管理會計的轉型。第二，ERP系統可以促進財務和業務數據的有機整合，確保管理會計使用企業信息的完整性、準確性和及時性。ERP系統將企業的人、財、物、信息等全部資源信息進行整合、集成管理，通過財務業務一體化功能，企業數據在各業務系統之間高度共享，所有源數據只需在某一個系統中輸入一次，保證了數據的一致性。每個業務處理模塊都具有相應的會計功能，能將業務信息實時轉換為財務信息，有助于實現管理會計數據信息的實時采集、實時處理和實時報告。第三，ERP系統有利于企業信息的系統運用，是管理會計應用和發展的有效支撐。ERP系統能夠幫助企業提高全面預算管理、資金集中管理、成本控制、績效評價的效率，通過將管理需求、經營業務和會計要求的結合，靈活掌握運用各種不同管理工具的方法，最終實現企業價值創造目標?？梢姡]政企業建設ERP系統以及在此基礎上的財務共享服務中心，將有助于加快管理會計參與企業經營管理決策職能的轉變，提高應用分析數據的質量和有效性，為系統運用企業資源信息提供有利支撐。

（三）建立適應企業發展的績效評價體系，激發企業內動力。

企業績效評價是加強企業內部監督管理，提高經營管理水平的重要手段。企業根據預算目標和戰略規劃，將經營目標分解落實到各分部和經營單位，通過評估經營效率、資源利用情況以及目標的實現程度，對內部各單位進行考核激勵，改進企業經營管理，提高企業綜合競爭能力，實現企業價值最大化。管理會計的主要目的之一就是評價與考核企業的業績。企業在進行績效評價時必須考慮到是否科學、合理和符合企業實際，對于不同的考核對象，要用不同的方法?？茖W有效的績效評價體系主要體現在以下三方面：第一，企業責任中心的劃分是合理的，企業能夠對成本中心、利潤中心、投資中心分別制定相應的預算目標，完善內部轉移價格體系，明晰各責任中心的責權利，正確評價各責任中心創造的價值。第二，績效評價指標的設置能夠體現會計信息和經營管理的結合，靈活使用財務指標和非財務指標，體現出鮮明的行業特點。例如郵政企業的績效評價指標中應該包括體現行業特點的郵政普遍服務業務、客戶滿意度、郵件時限等項目。第三，績效評價方法是適應當前環境下企業管理要求的，對企業發展決策能夠起到導向性作用。例如采用“經濟增加值”（EVA）評價方法的目的就是以價值驅動力和資本成本為中心，提高企業經營者對資本有效使用的重視程度，避免出現盲目投資等不符合企業長期利益的決策行為?？梢姡⑼晟频?、符合企業實際情況的企業績效評價體系是提高管理會計應用水平的重要環節，其有利于全面了解企業經營狀況和未來發展趨勢，有利于建立健全企業的激勵與約束機制，促進經營者和員工的共同努力，達到提高企業綜合競爭能力和經營業績的目的。

（四）重視管理會計人才隊伍的建設。

篇8

關鍵詞：會計信息 傳統會計 財務會計 可靠性 相關性

經濟的發展使得經濟業務多樣化、經濟范圍國際化、經濟資源多元化，對企業所提供財務信息的方法和體系提出了更高的要求和挑戰。最大的體現是如何在不損失或少損失財務信息的“可靠性”的前提下更好地提高其“相關性”，以適應瞬息萬變的市場和滿足投資者的決策需求。

一、財務會計的應對日現捉襟見肘、力不從心

財務會計模式下的財務信息正在努力的方向是：用傳統會計學的架構，以雜合了企業理財學方法等的財務會計手段，向管理會計學的領域延伸，期望得到像對待傳統會計學直接取而代之的結果，也將管理會計學糅合進來，以實現滿足信息使用者對財務信息的相關性需求。假定這種融合替代能夠很好得以實現，那么替代之后的學科也不再是財務會計學，而是會計學甚至是經濟學，并且依舊無法解決財務信息面臨的“可靠性”與“相關性”難以兼顧的矛盾，實際上也無法達到良好滿足信息使用者需求的愿望。

面對新時期不斷呈現的經濟現象和豐富多彩的經濟業務，財務會計學既要兼顧傳統會計學的基本規則，又要適應時代對財務信息的新需求，已經日益顯現出不堪重負、捉襟見肘的一面，新的經濟現象（如信息使用者對財務信息的多維需求）讓財務會計學深陷尷尬的“信息門”，新的經濟業務（如衍生金融工具、應付職工薪酬）使財務會計學力不從心。為此，要使會計學與時俱進，能夠解決信息使用者對財務信息需求的滿足問題，必須處理好這兩個學科之間的關系。

二、如何處理傳統會計與財務會計間的關系

應當如何處理傳統會計與財務會計之間的關系，使得兩者能夠在財務信息的生成和披露中起到相輔相成的作用呢？作者以為應當理兩者的邊界，讓它們各司其職、各擅勝場。

（一）讓財務會計學回復其邊緣學科的本位

首先應當讓財務會計學回復其邊緣學科的本位，體現其邊緣學科的特性，運用其獨特的方法一心一意解決新出現的、尚不符合會計確認標準和會計計量條件的經濟業務的處理，去以相關性為側重向外部提供財務信息。對于已經可以較好運用當前會計確認標準和會計計量條件進行歷史成本反映的經濟業務，財務會計學不必再分心兼顧，放手讓擅長使用歷史成本處理的傳統會計學去解決；

（二）使傳統會計學回歸原本獨立學科的地位

在使得財務會計學回復其邊緣學科的同時，理應讓傳統會計學回歸其應有的地位，成為會計學的學科分支之一。傳統會計學負責處理已符合會計確認標準和會計計量條件的經濟業務的核算（反映），生成最為基礎性的會計信息，為此，作者呼吁，加強對傳統會計學進行深入的理論研究和實務處理方法、程序等方面的規范化研究，使其能夠更好地為財務信息提供服務。

三、會計學三大分支共同構建的財務信息體系

（一）重新劃分三大學科分支

而就會計的職能來看，雖然有諸多主張，但其中有幾項職能是共同認可的，如反映（核算）、監督（控制）及預測（評價和決策）職能，作者在此以會計學的這三項基本職能，將其三大分支劃分為：傳統會計學、財務會計學和管理會計學，對應的會計基本職能是反映、預測（包含計劃、評價和決策等職能）和監督（包含考核、評價和決策等職能）。將此三個學科理解為會計學的三大分支或許更容易被接受，并不難發現現今的財務會計學為何面對信息使用者的需求時力不從心卻又不得不持續疲于應對的原因。

傳統會計學是反映過去的經濟業務的，以歷史成本為最主要的計量方法，生成的會計信息最主要解決的就是可靠性問題；財務會計學是重在計劃、預測和決策，生成的財務信息主要解決的是相關性問題；管理會計學解決的是內部提供信息的問題，側重是相關性。這三個會計各司其職、各擅其事，“大分工而小合作”，共同支撐起在會計學指導下所構建的信息大廈，并與其他會計學科如稅務會計、環境會計、人力資源會計、行為會計等一起構成會計學。

（二）三大分支各司所職、各行所道

1、傳統會計學司職基礎會計信息的生成

傳統會計學指導下從事核算的會計人員按照“會計核算”概念的界定范疇和方法，開展會計工作，直到最終生成會計信息。該會計信息以歷史成本計量為主，只在很少的情況下使用其他會計計量屬性（如某項經濟業務的不確定性很小或不重要，像期末存貨計量，某種材料的市場價格下跌造成庫存該材料的價值減損，因市場上有明確的該材料銷售單價，此情況下確定其可變現凈值時的不確定性很小，便可以使用以可變現凈值對其賬面價值進行調整），因此，稱此階段的會計信息為基礎會計信息，原因有二：其一是正如前述其生成過程是最基礎的，可靠性是最高的；其二是該會計信息是財務會計和管理會計利用以生成財務信息和管理信息的基礎。此外，還可能會有些項目需要說明（如商業票據的貼現、資產抵押等），列作表外說明，形成會計報表的附注。會計報表與其附注構成會計報告。

這樣得到的會計信息和會計報告，以“可靠性”為依重，能夠保障會計信息的真實，從而達到解除或延遲受托責任，同時，它也是第二部分財務會計生成財務信息和管理會計生成管理信息的信息源頭。

因此，傳統會計學解決了一套表（財會報告）的第一層面（會計報告）和履行了第一司職（反映）。

2、財務會計學司職財務信息的生成

財務會計學指導下的財務人員或會計人員使用傳統會計生成的基礎會計信息，運用專門的處理方法，以除歷史成本外的會計計量屬性，對經濟業務按照“相關性”為重的原則對基礎會計信息予以具體分析并進行二次加工處理，同時對基礎會計信息中未能包含的經濟業務中的不確定性予以適當的削減后進行會計處理，兩部分結合生成基于不同會計計量屬性的財務信息和財務報表，并將依舊無法進入財務信息的信息列作表外附注或補充資料、輔助報表、其他財務報告，而后共同構成財務報告。這里的財務信息和財務報告是完全對外提供并以“相關性”為重，保障其決策有用性，使其能夠更好地滿足信息使用者對決策有用的信息的不同層次的需求，助推信息使用者從財務報告中“各取所需”而做出科學、合理的決策，并輔助基礎會計信息對企業管理層受托責任的解除和延遲。

財務會計生成的財務信息包含對傳統會計生成的基礎會計信息二次加工而生成的財務信息和傳統會計未予確認和計量而財務會計進行確認和計量而生成的財務信息兩部分，這兩部分與基礎會計信息在數量關系上的差異和非貨幣形式表現的數量關系部分，正是“相關性”的最好體現，雖然對基礎會計信息的再加工會增加一些工作量，但采用計算機技術進行處理將不會是大問題。

因此，財務會計學解決了一套表（財會報告）的第二層面（財務報表及其附注等）和履行了第二司職（預測、決策等）。

3、管理會計學司職管理信息的生成

管理會計學指導下的會計人員（也可能不是會計人員）利用基礎會計信息和財務信息，結合管理會計的方法，具體、詳細地進行針對性剖析各個環節、各個項目、各個作業，生成管理信息和管理報告，該管理報告主要是向企業內部各層次提供，為企業經營過程提供決策所需信息或直接參與到決策中去，通常不必對外披露，即使有適合和應當對外披露的，也只是其中的一小部分內容，披露時應當列入“企業信息披露體系”（見下圖2）中“其他與財務、會計相關的報告”之內。

因此，管理會計學解決了一套表（財會報告）的第二層面（管理報告）和第三司職（監督、分析、評價、決策等）。

（三）三大分支共構的財務信息體系

財務會計學是傳統會計學與企業理財學相互借鑒融合而形成的邊緣學科。讓財務會計學回復其邊緣學科之本位，與同為邊緣學科的管理會計學構成“一主外一主內”的格局和架構，同時重新回歸傳統會計學，三者共同構建起現代會計學的主體框架，形成倒“金字塔”骨架，使會計信息簡明可靠、財務信息邊界清晰相關、管理信息（這里專指管理會計學指導下生成的信息）解析分明。三大學科各司其職，共同發揮效用，走出現代會計學指導下科學、合理的財務信息生成和披露系統之路。

企業的會計模式應當由原來的財務會計模式修正為如下圖2所示的模式。

如果將整個企業信息系統比喻成一駕馬車，而企業財務信息系統是車輛部分的話，那么企業財務信息生成和披露系統將分別是其中的兩只車輪。企業財務信息生成系統的具體骨架簡述如下圖3所示：

綜上所述，企業財務信息生成系統可簡約概括為：“一套報表，二個層面，三方司職，多種屬性，總體滿足，各取所需”。

四、案例說明

（一）資料

假定不考慮其他因素，A公司2012年度部分資料如下：

1、資產負責表（局部）如下表1所示

2、其它資料如下

（1）交易性金融資產均為本期購入，期末公允價值為1500萬元；

（2）存貨期末可變現凈值為500萬元；

（3）可供出售金融資產以公允價值模式計量，期末公允價值為800萬元

（4）固定資產的可收回金額為其銷售凈價，銷售凈價為4000萬元；

（5）以公允價值模式計量的生產性生物資產的期末公允價值為2200萬元，處置費用為100萬元，其可收回金額為2100（2200-100）萬元；

3、關于衍生金融工具的資料如下

（1）2012年6月1日，A公司向B公司發行以自身普通股為標的的看漲期權。該合約約定，如果B公司屆時行權，B公司有權以行權價每股105元的價格從A公司購入普通股2000萬股。

（2）合同簽訂日為2012年6月1日，每股市價為100元，期權的公允價值為50萬元，行權日（歐式期權）為2014年6月1日。

（3）2012年12月31日每股市價為110元，期權公允價值為40萬元。

（4）期權將以現金凈額方法結算。

（二）A公司會計處理

1、交易性金融資產公允價值增加的確認

借：交易性金融資產――公允價值變動 300

貸：公允價值變動損益300

2、存貨減值損失的確認

借：資產減值損失 100

貸：存貨跌價準備100

3、可供出售金融資產公允價值增加的確認

借：可供出售金融資產――公允價值變動 300

貸：資本公積――其他資本公積金 300

4、固定資產減值損失確認

借：資產減值損失 200

貸：固定資產減值準備200

5、生產性生物資產公允價值增加的確認

借：生產性生物資產――公允價值變動300

貸：公允價值變動損益300

6、看漲期權的處理

（1）合約簽訂日確認看漲期權

借：銀行存款 50

貸：衍生工具――看漲期權50

（2）期末確認期權公允價值變動

借：衍生工具――看漲期權 10

貸：公允價值變動損益表 10

（三）傳統會計與財務會計并重下資產負債表的編制

篇9

關鍵詞：管理會計；醫?？刭M；醫改

財政部2016年6月頒布《管理會計基本指引》，推進單位加強管理會計工作，醫院財務部門也應與時俱進，從戰略的高度，應用管理會計的工具與方法，符合醫院實際的醫院管理會計實踐，應對醫療衛生體制改革的挑戰。本文試圖通過具體案例，描述財務會計和管理會計思維路徑的不同，以及自發式的管理會計實踐背后的理論依據。用實踐取得的效果進一步說明發展醫院管理會計理論和實踐的必要性及開展醫院管理會計活動的啟示和策略。

一、某三甲醫院醫?？刭M的案例

1.案例背景。新一輪醫改提出醫保支付方式的改革，某三甲醫院所在H市醫保中心，為保持醫?；鹗罩胶猓瑢⑨t保支付方式由按人頭定額支付改為總額預付制，醫保結算不再根據醫保實際服務量乘以定額來結算，改為年初為定點醫療機構設定總額，醫院無論實際服務量多少，超出總額預付范圍的，原則上由醫療機構自行承擔，以倒逼醫院規范醫療行為、控制醫療費用。

2.兩難問題。實行總額預付制一年以后，該醫院經初步核算，應收醫保款大幅超過預付總額，面臨大量壞賬損失，嚴重影響醫院資金流量，醫院決策層緊急召集財務、醫保等相關部門研究對策。

財務部門拿出會計賬簿，認為應收醫保款超過預付總額的部分，實際上就是醫院的呆賬，應當全額計提壞賬準備，以正確反映醫院收支結余，揭示財務風險。為此，財務部門建議升級信息系統，建立總額預付的臨界報警機制，一旦達到臨界點，除非急危重癥，臨床科室應當停止接受醫保病人。否則，新增醫保病人收不回的醫?？睿苯有纬舍t院的凈損失。

醫保部門認為，在醫療市場競爭激烈的H市，醫保病人占到該院病源的50%，對醫院收入的貢獻舉足輕重。如果沒有恰當的理由，簡單拒收醫保病人會構成違約，面臨醫保中心處罰甚至出局的風險。而且固守總額來提供服務，會導致醫保服務量不進則退，在次年醫保中心按照基金總盤子給各家醫院劃分額度的時候，面臨市場比例和預付總額度下降等更加不利的局面。醫保部門同時認為，從次均費用、藥品比例等指標來看，本部門對于醫保政策的執行和監控已盡到責任。

醫院決策層陷入兩難。醫院總會計師提出，固守總額從財務會計的角度來說，不會形成新的壞賬，能夠保證醫院經濟在既有規模上的良性循環；從市場開發的角度來說，可能會導致本院在醫保市場上所占份額的減少甚至出局。能否找到一個折衷的辦法，在醫院財務可承受的條件下，盡量做大蛋糕，在占有市場的同時，通過績效考核等手段控制醫保病人費用的不合理增長，減少壞賬，提高醫保收入的含金量。

3.解決方案。醫院成立總會計師領銜的專門小組，經過深入調研和細致測算，向決策層提交專題報告及實施方案。

報告提到，醫保病人總費用由統籌支付部分、自費部分兩部分組成，按照現行醫保報銷比例，統籌支付部分平均占到總費用的7O%，在總額預付制下，統籌支付部分最高就是醫保中心預付的總額。因此，（預付總額÷70%）÷平均住院費用=基礎服務量。基礎服務量就是醫院固守總額，不發生醫保壞賬的臨界點。

報告指出，為體現公益性、履行社會責任、做大蛋糕，醫院在一定條件下應當盡可能滿足醫保病人的就醫需求。所謂“一定條件下”主要指確保醫院財務運行的可持續性。

報告進一步分析，收治超出基礎服務量以外的醫保病人（以下稱為超額服務量），仍然可以收回一部分費用，即超額服務量的醫保病人的自費部分。這就是說，按照現行醫保報銷政策，超額服務量醫保病人費用的壞賬=超額服務量醫保病人費用×70%。為保證財務運行的可持續，醫院應當明確超額服務量的邊界何在。

報告根據醫院實際數據，運用本量利分析模型，測算出醫院收治醫保病人的盈虧平衡點，并進行了相關影響因素的初步分析。其基本思路如下：

3.1建立實現醫保病人盈虧平衡的條件

（基礎服務量的醫保病人總費用+超額服務量的醫保病人總費用）×收入結余率=超額服務量醫保病人費用的壞賬即：（預付總額÷70%+超額服務量×平均住院費用）×收入結余率=超額服務量×平均住院費用×70%其中，收入結余率=1一物耗占收入比率一人員經費占收入比率一折舊占收入比率一其他費用占收入比率

3.2換算得出超額服務量的計算公式

超額服務量=預付總額÷70%×收入結余率/平均住院費×（70%-收入結余率）

3.3實際數據代入求出超額服務量。根據該醫院實際數據的測算，超額服務量約為基礎服務量的15%，即超出基礎服務量15%以內的部分是醫院體現公益性、履行社會責任、維持醫院經濟運行可持續的邊界所在?；A服務量的115%就是醫院收治醫保病人的盈虧平衡點。

4.實施效果。該醫院工作專門小組把問題擺開、用財務數據說話，統一了思想，為醫院業務的開展明確了方向。一方面，臨床科室在盈虧平衡的邊界內放開了手腳，專注于治病教人；另一方面，醫院醫保壞賬增幅明顯放緩，整體經濟運行在可控范圍內，實現可持續發展。第二年，H市醫保中心根據醫保系統的運行數據，結合考核情況，適度上調了分配給該醫院的年度預付總額，醫院基本實現其市場份額目標。

與此同時，該醫院制定配套工作方案，從分析盈虧平衡點的影響因素人手，實行綜合績效考核，醫院經濟運行的各項關鍵績效指標都有一定程度的提升。比如，醫院認識到根據超額服務量的計算公式，在預付總額一定的情況下，影響超額服務量的關鍵因素是收入結余率和平均住院費用。沒有結余就沒有盈虧平衡，更談不上超額服務量，要提高結余率就必須控制成本費用；平均住院費用代表病人負擔水平和醫院運營效率，平均住院費用越低，醫院就有能力為更多的病人提供服務，在市場競爭中就更有優勢。在這種績效導向下，醫保控費也就有了著力點，國家政策通過醫院內部的績效考核實現正向傳導，逐步得到落實。

二、案例分析和啟示

1.財務和業務相結合，從財務會計走向管理會計。在上面的案例情境中，面對醫?？傤~控制的政策環境，醫院確實陷入兩難。按照醫院財務會計制度，醫保中心應該結算給醫院的資金，全部在應收醫療款掛賬，其中超出總額預付的部分就是壞賬，基本是無法收回的。財務部門主張全額計提壞賬準備、固守總額絕不“透支”的做法，從財務會計的角度來看，并沒有問題。當然，醫保部門也有苦衷，擔心拒收醫保病人導致違約，還擔心市場份額停止增長。兩難問題看似無解，但醫院總會計師提出了很好的解決思路。

從最終的解決方案來看，問題的解決不能執于一端，必須站在一定的高度，將財務和業務結合起來考慮，找到最佳的平衡點，這已然是自發的運用管理會計的思維。管理會計強調戰略導向，在全民醫保已成為基本國策，醫院在醫保市場上維持現狀，不爭取發展顯然與戰略不符。管理會計重視決策分析，不會靜止地看問題。正常情況下醫院收治醫保病人是有結余的，超額服務量醫保病人的費用也有能收回的自費部分，超額服務量醫保病人的壞賬實際是對基礎服務量醫保病人產生結余的稀釋，這樣看來，一定存在著平衡點。

正是因為醫院決策層把財務和業務結合起來，站在醫院發展戰略的高度考慮問題，運用管理會計的工具方法，難題迎刃而解。這啟示我們，醫院經濟管理者需要理解醫院業務，需要跳出財務會計看會計，從財務會計的思維升級到管理會計的思維，自覺運用管理會計的理論和方法指導醫院財務工作的實踐。

2.從實踐中來到實踐中去，管理會計的精髓在于實用。從前述案例不難看出，該醫院運用盈虧平衡分析進行醫?？刭M管理是H市醫保中心實行總額預付制倒逼出來的，是對一個迫切問題的具體解決措施，并非是該院系統的采用管理公司咨詢服務或上馬一套昂貴的管理信息系統。該院進行測算的模型也不是教科書上經典的固定成本、變動成本下的本量利模型，測算的數據可能也不是特別精確，但在實踐中卻取得了“物美價廉”的顯著效果。這啟示我們，公立醫院發展應用管理會計，關鍵還是要從實際出發，重在實用。管理會計在西方國家100多年的發展歷程也證明，管理會計產生于實踐的需求，在實踐中發展和演進。

財政部《管理會計基本指引》也要求“單位應用管理會計，應結合自身實際情況，根據管理特點和實踐需要選擇適用的管理會計工具方法”。在前述案例中，該醫院自發的運用管理會計思維和方法，找到解決問題的思路；在配套實施方案中，又自覺運用管理會計目標管理、績效考評等方法，找準著力點，初步控制了醫院成本和藥品比例，提高了病床使用率。隨著醫院管理基礎的提升和醫?？刭M工作的推進，相信精細化管理的系統方案和信息化的需求也會提上日程。

3.新醫改環境下，公立醫院發展應用管理會計正當其時。

在前述案例中，該醫院置身于新一輪醫改的大環境下，為應對醫保總額預付制，初步進行了管理會計的部分實踐。然而，醫保支付方式改革只是醫改整個頂層設計中的一環，公立醫院還面臨取消藥品加成、分級診療、允許社會辦醫等一系列政策組合拳。在新醫改環境下，公立醫院迫切需要強化精細管理，提質增效，在參與和支持醫改的同時，求得自身的生存與發展，因此公立醫院發展應用管理會計可謂正當其時。

改革進程中，公立醫院同時面臨醫保控費和納入行政事業單位養老保險人力成本增加的雙重壓力，經濟運行壓力和風險不容小覷，公立醫院開展業務的安全邊際何在？在醫保病人應收盡收的情況下，又如何提高安全邊際？這就需要醫院運用管理會計理論和方法，制定并實施正確的財務戰略。結合前述案例的思路，醫院提供的超額服務量就是醫院開展業務的安全邊際，提高安全邊際就要提高收入結余率、控制平均住院費用，具體從降低物耗占收入比率，主要是藥品、衛生材料比率；降低其他費用，主要是水電物業運行費用、管理費用；降低平均住院費用，主要是運用臨床路徑規范醫療行為、加快病床周轉、減少平均住院日等方面人手。

篇10

關鍵詞：互聯網+；內部審計；轉型

1“互聯網+”的涵義及特征

“互聯網+”是一個企業技術、產品、用戶、企業價值鏈、市場等整個商業生態的融合重組和創新的過程?！盎ヂ摼W+”將物聯網、互聯網、大數據、云計算作為技術依賴與支撐，進行“賣產品、聚粉絲、建平臺”，層級深入，顛覆傳統市場思維?！盎ヂ摼W+”的精髓在于：用戶思維。即在“互聯網+”下，企業考慮的應該是用戶想不想要、需不需要，以用戶體驗為導向，由用戶啟動產品和技術發展，并且實施快速更新換代，實現免費服務和增值服務；新的生產經營模式?！盎ヂ摼W+”致力于要滿足人的各種需求，以人為本，倡導以個性化客戶需求為導向；尊重人性。正如“互聯網+”的用戶思維一樣，敬畏個人體驗，重視個人創造性發揮。在這樣的理解下，才能夠充分發揮“互聯網+”打破信息不對稱、降低交易成本、促進分工深化、提高勞動生產率的作用，促進社會資源配置的集成和優化?！盎ヂ摼W+”的六大特征在于：跨界融合、用戶至上、顛覆創新、大數據化、平臺發展和智能一切。在這樣的時代背景下，內部審計該如何轉型？“互聯網+”帶來的最大的顛覆在于用戶思維，那么站在內部審計的角度，就需要我們提供的審計服務要以用戶（企業）為導向，以用戶需求為出發點，給不同的報告使用者提供不同的審計報告重點，增強用戶的審計服務體驗，服務于用戶價值的提升，借助信息的大數據化，對審計數據的價值進行深度的挖掘和利用，提供“貼身”的審計服務。

2“互聯網+”背景下內部審計的轉型

隨著我國經濟發展進入新經濟時代，審計的作用已日益凸顯。像大數據、區塊鏈這些“互聯網+”的時代產物也嚴重影響著各行各業的發展，內部審計行業當然也不例外。

（1）“互聯網+”促使內部審計定位轉換。一直以來,審計和會計的關系被外界人理解認為是對立的，就好像是“貓和老鼠”的關系--會計做假賬,審計查假賬。尤其是內審，因為和會計部門同處于一個組織內部，大家往往把內部審計作為會計的對立面來看待，對于內部審計職能的認識片面的停留在會計“監督”上，這樣的意識無形中深化了會計對審計人員的抵觸心理，反而不利于審計工作的開展。不管是審計還是會計，其實都是企業組織的一部分，共同目標都是服務于企業價值增值的目標。隨著社會經濟的發展，現階段的內部審計主要承擔著確認和咨詢兩大職能。確認是獨立評估組織治理、風險管理和控制過程，對收集的證據進行的客觀檢查。咨詢則是指提供咨詢建議及相關的客戶服務活動。當內部審計的定位從傳統的“會計監督”轉型為“組織價值增值”后，企業內部的治理層和管理層也因此更加重視內部審計工作帶來的成效，同時，內部審計部門從業務的協同廣度也最大程度的獲得了財務及其他部門的理解和支持。長此以往，在這種良性循環機制的推動下，內部審計部門也會更加有效地發揮其職能，為企業的良好發展保駕護航。