導語：如何才能寫好一篇內部審計基礎理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：2004年9月，COSO委員會正式頒布了新的COSO報告：《企業風險管理——整合框架》。在對此報告進行研究的基礎上，探討了兩方面的問題，一是企業風險管理與內部控制的融合，二是內部審計與風險管理。通過比較認為，首先，企業風險管理與內部控制同樣是一個程序，處于不斷的調整和變化之中．兩者只有相互融合，才能實現最佳效果；其次，對企業風險管理進行監督和評價是現代內部審計發展的結果。內部控制向風險管理領域擴展，對內部審計的發展產生了深遠影響，集中體現在風險基礎內部審計的產生。

關鍵詞：企業風險管理；內部控制；內部審計

一、企業風險管理框架的提出

2004年，美國Treadway委員會下屬贊助委員會(COSO)在內部控制框架概念的基礎上，提出了企業風險管理(EnterpriseRiskManagement，ERM)的概念，使內部控制的研究發展到一個新的階段。COSO這樣定義企業風險管理，企業風險管理是一個過程，受企業董事會、管理當局和其他員工的影響，包括內部控制及其在戰略和整個公司的應用．旨在為實現經營的效率和效果、財務報告的可靠性以及現行法規的遵循提供合理保證。COSO認為，ERM為公司董事會提供了有關企業所面臨的重要風險，以及如何進行風險管理方面的信息，并進一步提出企業風險管理由內部環境、目標設定、事件辨別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和交流以及監督等8個方面組成。

1．內部環境(InternalEnvironment)。企業的內部環境是其他所有風險管理要素的基礎，為其他要素提供規則和結構，也為ERM的其他組成因素提供了框架。其別是管理當局的風險偏好，決定了公司對可能出現的預料之外的事件的態度，管理當局和董事會必須明確戰略及其執行過程中的風險和回報。

2．目標設定(ObjectiveSetting)。即管理層必須基于目標來識別成功的潛在因素。根據企業確定的任務或預期，管理者制定企業的戰略目標，選擇戰略并確定其他與之相關的目標并在企業內層層分解和落實。其中，其他相關目標是指除戰略目標之外的其他目標，其制定應與企業的戰略相聯系。管理者必須首先確定企業的目標。才能夠確定對目標的實現有潛在影響的事項，而企業風險管理就是提供給企業管理者一個適當的過程，既能夠幫助制定企業的目標，又能夠將目標與企業的任務或預期聯系在一起，并且保證制定的目標與企業的風險偏好相一致。

3．事件辨別(EventIdentification)。在對企業目標、戰略和計劃以及對企業所處的內部和外部環境都有深刻了解的基礎上，企業風險管理要求辨別可能對實現公司目標產生負面影響的所有重要情況或事件，事件辨別的基礎是將可能的風險與環境進行對比。這一步要求綜合運用各種專業知識，盡可能地了解企業當前或將來的環境和經營情況。

4．風險評估(RiskAssessment)。一般用可能性(概率)和影響結果兩個維度度量風險，前者是一定的負面影響事件發生的可能性；后者是假設事件發生，對經營、財務報告以及戰略產生影響的可能結果，潛在影響一般以對經營、數量、金錢損失以及戰略目標可能造成的損失進行計算。風險評估的過程中根據不同的情況，采用定性、定量以及相結合的方法，若可以獲取充足的數據，一般采用定量的評估方法；若潛在的可能性及影響結果都較小，或者無法獲得數據，則一般采取定性的評估方法。

5．風險反應(RiskResponse)。企業對每一個重要的風險及其對應的回報進行評價和平衡，結果取決于成本效益分析以及企業的風險偏好。而平衡的反應包括接受、規避或緩和這些風險，后者又包括風險分離、風險轉換或者減少(包括通過控制活動)等形式。風險反應是企業風險管理的整體重要組成部分。

6．控制活動(ControlActivities)。控制活動是管理當局設計的政策和程序，為執行特定的風險緩和反應提供合理保證。控制活動包括在整個組織中使用的批準、授權、注銷、確認、觀察、查證以及對經營業績復核、資產安全、職責分離等方法。

7．信息和交流(InformationandCommunication)。風險辨別、評估、反應和控制活動在組織的各個水平層次上產生有關風險的信息，與財務信息一樣，風險信息必須以一定的形式和框架進行交流，使員工、管理層以及董事履行各自的責任。風險評估的信息系統可以產生定期或“例外基礎”的時時報告，報告使用趨勢指標、業績矩陣及運營或財務成果的形式，這些報告能夠引導出及時的決策。在公司層次，必須對各種數據和信息流進行加工，形成關于公司風險組合輪廓的統一觀點，以利于交流。通常存在自上而下式、平行式和自下而上式三種有效的交流形式。自上而下式是管理當局向員工傳遞風險信息；平行式是部門之間的信息交流和傳遞；自下而上式是一線員工向管理層匯報風險信息。員工的風險信息交流方面的意識是風險管理環境的重要組成部分，應鼓勵員工就其意識到的重要風險與管理層進行交流，管理當局應當重視員工的意見。

8．監督(Monitor)。與內部控制一樣，企業應通過持續的監督和獨立的評價活動，監督企業風險管理的有效性。持續監督以日常經營中發生的事件和交易為對象，包括管理當局和專門的監督人員的活動。獨立評價一般以定期檢查計劃為基礎，或者以日常監督中發現的意外為起點，由于在獨立調查、風險評估和報告方面具備能力、技巧和經驗，內部審計師是提供獨立評價的合適人選。

二、企業風險管理與內部控制的融合

自1992年美國COSO委員會提出《內部控制框架》報告(簡稱COSO報告)以來，該內部控制框架已經被世界上許多企業所采用，但理論界和實務界紛紛對內部控制框架提出一些改進建議，強調內部控制框架的建立應與企業的風險管理相結合。新的企業風險管理框架就是在1992年的研究成果——《內部控制框架》報告的基礎上，結合《SOX法案》在報告方面的要求，進行擴展研究得到的。通過比較，我們可以發現，企業風險管理的定義采用了1992年內部控制框架定義的模式，認為企業風險管理與內部控制同樣是一個程序，它不是靜態的，而是處于不斷的調整和變化之中，以適應組織環境的變化。

企業風險管理除包括內部控制的三個目標之外，還增加了戰略目標，并擴大了報告目標的范疇。內部控制框架將企業的目標分為經營的效率和效果、財務報告的可靠性和現行法規的遵循。企業風險管理框架也包含三個類似的目標，但是比內部控制框架增加了一個目標——戰略目標。該目標的層次比其他三個目標更高。企業的風險管理在應用于實現企業其他三類目標的過程中，也應用于企業的戰略制定階段。

另外，企業風險管理的8個要素除了包括內部控制的全部5個要素之外，還增加了目標設定、事件辨別和風險反應三個要素，由于對象不同，風險管理更加針對組織面臨的“風險”，增加這三個要素，拓展了概念的深度和廣度。因此，風險管理框架建立在內部控制框架的基礎上，內部控制框架則是企業風險管理必不可少的一部分。

內部控制與風險管理的融合很早就引發了人們的關注，經過長期的爭論和實踐，人們對二者關系的認識不斷深化，逐漸認識到將兩者關系隔離的分析方法是不可取的，內部控制與風險管理只有相融合，才能實現最佳效果。COSO企業風險管理概念的提出，將風險管理與內部控制的融合大大地向前推動了一步，這種融合必將極大地推進內部控制和內部審計的發展。

三、風險管理對內部審計的影響

內部控制向風險管理領域擴展，對內部審計的發展產生了深遠影響，這種影響集中體現在風險基礎內部審計的產生。由于各國實務各不相同，尚未形成統一的最佳做法，國際內部審計師協會目前還沒有標準的風險基礎審計定義，IIA的職業問題委員會認為，風險基礎審計關注的焦點是組織對所面臨影響其目標實現的風險作出的反應，與其他形式的審計不同，這種審計的出發點是風險，而非控制，其目的在于為風險管理提供獨立保證，并在必要時加以引導和改進，審計業務的范圍和優先次序應由組織所面臨的風險所決定。

風險基礎內部審計的特征可以總結為以下幾點：

第一，風險基礎內部審計不僅關注風險管理，同時也是風險管理的重要組成部分。公司針對風險管理功能，設立一個分部，配置一位風險經理，內部審計人員建立風險評估模式，內部審計工作成為企業風險管理的一個組成部分，整個審計工作根植于以未來為導向的風險分析。

第二，內部審計的方法不再是強調確認和測試控制的完整性，而是強調確認經營風險并測試這些風險是否得到有效管理，由交易事項和對政策的遵循，轉變為對目標、戰略和風險管理程序的關注，“控制是否適當且有效”雖然仍被關注，但已不是關鍵。

第三，內部審計的反應方式不再是反應式的、事后的、不連續的監控，從以交易為基礎轉變為以過程為基礎，對組織戰略計劃的創新也由觀察者轉變為參與者。

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關鍵詞：企業；內部審計；增值

中圖分類號：F239.45文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）07-0147-02

隨著我國市場經濟的不斷發展以及企業發展外部市場環境的不斷變化，企業經營所面臨的市場競爭壓力以及風險問題日益突出。由于內部審計能夠有效的完善企業的治理結構，控制企業的內部風險，同時也有助于降低企業經營發展的成本，因而內部審計在企業內部的職能越發突出，大多數現代化的企業都成立的專門的內部審計機構。當前，針對企業內部審計工作最主要的內容就是通過內部審計工作增加企業的價值，開展增加企業組織價值的增值型內部審計活動，不僅是企業內部審計工作改革創新的首要任務，同時也是提高企業治理效率，優化企業管理結構的關鍵措施，對于新時期企業戰略發展規劃的實現也具有重要的作用。

一、增值型企業內部審計概述

（一）增值型企業內部審計要素

1.客觀獨立?？陀^獨立是內部審計管理的基本原則，對于增值型內部審計工作同樣要求審計人員能夠客觀公正、實事求是、不受干擾的開展審計工作，通過準確的審計結果實現組織價值創造的增加。

2.咨詢服務。對于增值型內部審計工作更加強調咨詢服務，通過咨詢服務來確保企業經營管理以及價值創造組織目標的實現。

3.價值增加。增值型內部審計雖然不能為企業實現價值創造，但是可以通過對于數據資料的統計分析以及風險的控制管理，為企業創造價值以及追逐利益提供全面的服務，能夠有效的提供機會利益。

4.風險管理。在增值型的內部審計工作中更加強調突出了風險控制管理，以控制風險問題作為內部審計的重要目標，通過風險的評價與改進確保組織價值的增加。

5.規范系統。對于增值型的內部審計工作要求采用規范、系統的審計方法，在企業經營管理各個環節以及項目投資的全過程進行審計，以確保審計工作的有效性。

（二）增值型企業內部審計區別于普通內部審計

1.內部審計職能發生了較大的變化。相比于傳統的內部審計工作，增值型內部審計工作在確保監督管理功能的基礎上，進一步的強化對于企業的服務功能，主要是通過企業管理咨詢確保審計活動能夠服務于企業的價值增加。增值型的內部審計工作通過發現企業風險管理問題、制定改進措施、發現內控薄弱環節以及強化內控管理有效性等措施，改善企業的經營管理水平，為企業組織價值的增值提供基礎服務。

2.內部審計的范圍以及重點發生變化。傳統型的企業內部審計工作重點是對企業財務管理工作進行審計監督，而增值型的企業內部審計工作則涉及范圍較廣，涉及到企業的財務管理、內部控制、戰略經營、信息化管理、治理結構等方方面面，內部審計管理范圍進一步拓展。在內部審計重點方面，增值型內部審計工作主要是以企業的效益審計、內部風險作為重點管理的目標，因而對于降低企業的經營風險程度，提高經營效率十分有益。

3.審計工作目標出現變化。增值型的企業內部審計工作目標重點為通過內部審計增加企業的價值，增值型內部審計目標調整后有助于強化內部審計的控制、風險管理，對于優化企業的治理流程，提高企業的管理效率十分有利。

4.內部審計方法出現了較多的變化。增值型的內部審計工作主要是依靠現代化的信息管理技術開展審計工作，審計工作的介入時間大大提前，從傳統的事后審計，擴展到事前審計與事中審計，內部審計對于企業經營管理的參與程度大大提高。

二、增值型企業內部審計管理制約問題分析

（一）內部審計機構的獨立性與權威性不足制約了審計工作的正常開展

一些企業在內部審計工作的開展上，通常都是由經營層管理者負責管理內部審計機構，這種行政管理歸屬造成了內部審計機構的獨立性較差，導致企業內部審計工作無法對經營管理的各個環節開展多層次、全面的監督管理。由于部分企業對于內部審計工作的重視不足，因此對于審計機構的工作權限設置不當，審計人員配備不足，導致企業的內部審計機構精力有限、威信不足，開展審計工作的掣肘制約因素較多。

（二）增值型企業內部審計的功能被弱化

首先，在企業增值型內部審計工作的開展上，部分企業認為增值型審計工作是對自己部門工作的審計監督，甚至認為是對自己管理權限的一種弱化，因此對于內部審計工作存在較大的抵觸情緒，不利于審計工作的開展。其次，內部審計工作人員在審計工作開展上忽視了提高內部審計工作增值的目標，影響了內部審計增值功能的發揮。這些問題均對內部審計工作的開展造成了制約，對于提高內部審計工作水平十分不利。

（三）企業內部審計人才隊伍建設不完善

現階段大部分企業在內部審計機構的設置上，存在著審計隊伍人才結構不合理、綜合素質水平不高的問題，因此增值型企業內部審計工作隊伍無法為企業提供咨詢服務功能，導致了企業內部審計工作質量與價值增值功能不高，嚴重制約了企業內部審計工作的順利開展。此外，對于增值型內部審計工作隊伍的建設，缺乏有效的隊伍培養措施，導致企業增值型審計工作人員無法在審計基礎理論知識、審計規范以及工作流程接收系統全面的培訓，因而內部審計整體工作水平不高。

（四）未能將內部審計有效的融入到企業的治理工作中

增值型的企業內部審計是對企業內部控制管理工作的監督，同時也是為了實現價值增值而開展的審計工作。由于我國的內部審計工作運行的層次不高、獨立性差，再加上內部審計工作的實際運行過程中對于咨詢服務重視不足，造成了內部審計機構未能有效的引導企業各個職能部門有效的自覺執行內部控制中的自我評價與分析。在內部審計工作上未能有效的融合風險管理思想，在審計工作的實際開展中對于風險控制管理重視不足，在結合內部審計環境的多變性拓展企業的內部審計范圍方面問題較多。

三、增值型企業內部審計的實施策略

（一）健全企業增值型內部審計機制建設

1.重視內部審計工作的重要性。確保企業內部審計工作的順利實施開展，企業的管理者必須充分認識到內部審計工作對于規范企業經營管理與增加企業組織價值的重要作用。內部審計工作是隨著企業管理層次的不斷增加以及管理幅度的不斷擴展而產生的，屬于企業內部基于經濟管理的監督與需要而采取的措施，因此是現代企業經營管理體制的重要組成部分，這也是在企業內部開展審計工作的關鍵原因。對于企業的管理者而言，應該端正對于內部審計工作的認識，并順應企業管理的實際需要，積極主動地在企業內部建立并不斷完善內部審計機構的設置，為內部審計工作的開展提供必要的支持與配合。

2.明確企業內部審計工作開展的法律環境。內部審計工作的開展并不是盲目的，而是需要相關法律政策的支持引導，同時內部審計機構的功能定位以及機構組織形式，同樣需要相關法律環境的引導，這就要求企業內部審計管理工作在準備階段，即應當明確內部審計工作的法律環境，并按照相關要求進行內部審計組織結構以及審計制度的制定。

3.完善企業內部審計管理體系的建設。為了充分開展內部審計管理工作，同時進一步強化內部審計在企業內部控制管理中的作用，企業應該深入了解《企業內部控制基本規范》，并按照相關的要求制定完善的內部審計組織體系，以便于發揮內部審計對于內部控制有效性的評估。對于內部審計組織體系建設，應該重點針對風險管理，成立具有風險導向型的內部審計組織結構體系，通過將企業內部的風險管理人員、信息技術人員息收入內部審計機構中，提高內部審計機構的整體工作能力。

（二）在內部審計工作中重點突出價值增值功能

1.重點突出內部審計的增值服務功能。增值型企業內部審計的重要目標就是實現企業組織價值的增值，因此在內部審計職能的設定上應該重點突出這些目標。在企業內部審計的實施上一方面可以通過內部審計提供管理咨詢的方式，提高對于經營管理的服務能力，為企業組織價值的增值提供保障。另一方面，在內部審計工作中，應該重點及時總結分析內部控制與風險管理存在的問題，制定相應的改進完善措施，以控制風險問題發生幾率，實現企業組織結構的價值增值。

2.將內部審計介入時間前移。針對當前部分企業內部審計工作偏重于事后審計容易造成企業經營問題難以彌補的缺陷，應當適時的將企業內部審計工作關口前移，通過強化事前審計與事中審計，依靠這種預防式的審計監督，提高內部審計工作對于內部控制監督與風險管理工作的力度。

3.強調風險控制管理，為了能夠通過內部審計工作為企業的管理決策提供咨詢服務，同時避免企業經營管理陷入困境，應當結合企業的治理結構、風險管理以及內部控制制定全面的內部審計工作措施，突出風險管理的先導性，進而起到優化企業管理結構的作用。

（三）強化企業的內部控制審計

1.在企業內部建立良好的控制環境。內部控制環境是企業內部控制的基礎與重要組成，同時也是內控體系有序運轉的保障。企業內部審計管理部門應該善于運用內部審計制度，大力推進具有優化管理結構、抵御風險與提高企業競爭力的內控工作。同時應該在企業內部構建具有人員管理、財務管理與決策管理為一體的內控體系，確保經營管理模式優化，決策體系科學。

2.做好財務管理與資金使用的控制。首先企業應該針對自身實際情況制定完善的預算審核制度，將企業經營管理過程中的所有經濟活動全部納入到企業的預算管理范疇，通過預算審核與控制，作為內部控制的主要手段。其次，重點監控企業的資金調度使用，可以采取將資金實行內部調劑的方式進行統一的使用，這樣既可以確保資金周轉順利，同時也可以實現閑置資金的有效使用，降低資金的使用風險。第三，應該制定完善的財務信息管理系統，將企業的所有經濟活動納入到財務管理信息系統之中，通過集成化、網絡化的管理，確保信息傳遞渠道的暢通，實現內控管理質量與效率的不斷提升。

3.做好投資項目的效益審計。開展投資項目效益審計，能夠有效地規范投資管理，降低投資風險，確保投資資金的安全。在具體執行上，首先應該做好投資項目前期的可行性論證，通過客觀公正的審計評價，對投資項目的可行性研究、方案設計以及招投標活動進行全面的監督。其次，進一步完善全過程的跟蹤審計，結合投資項目的實施方案制定相應的效益審計方案，特別是項目歷時較長的情況，更應該通過全過程審計以及定期報告制度，及時糾正化解不規范與風險問題，確保投資項目能夠安全順利的實施。

（四）在企業內部建立完善的內部審計文化體系

1.強化對于內部審計理論的研究。內部審計工作部門應該作為牽頭單位，組織企業內部深入學習內部審計相關的基礎理論知識，向企業的管理者、各個職能科室部門宣傳內部審計工作理念以及理論，為內部審計工作的順利開展提供基礎。

2.建設高水平的內部審計工作隊伍。增值型的企業內部審計工作對于工作人員的能力水平要求更高，為了確保內部審機構工作能夠高質量、高水平的開展，必須選拔優秀人才補充到內部審計工作隊伍之中。內部審計工作人員除了必須了解各項內部審計基礎知識之外，還應該對企業的經營業務、部門組成、投資決策流程以及信息化辦公有著深刻的認識，這也是開展增值型審計工作所必需的。

3.應該強化對于內部審計工作隊伍的培訓建設。由于內部審計理念以及審計工作方式是不斷發展變化的，為了確保內部審計工作能夠緊跟形勢，對于內部審計工作人員應當加強培訓力度，通過開展職業化的培訓以及學術交流等，及時將最新的內部審計業務理論知識補充到內部審計工作隊伍之中，進而實現內部審計工作人員能力水平的持續提升。

通過內部審計工作增加企業價值的審計理念，不僅是企業內部審計發展的新趨勢，同時也是實現企業經營管理組織價值目標的重要措施。在企業內部審計工作的開展過程中，內部審計管理部門應該深刻把握增值型內部審計的要點，進而通過完善組織模式、優化技術方法以及拓展審計服務等措施，確保增值型企業內部審計工作的順利實施開展，為企業戰略發展規劃的實現奠定良好的基礎。

參考文獻：

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（河北省滄州市供水排水集團有限公司，河北 滄州 061001）

摘　要：我國現階段的審計工作已經逐步完善，無論是我國國家制定的審計制度、事務所的獨立審計制度以及企業制定的內部審計制度都有了一定的準則，標志著我國的審計行業有了一定的發展。審計工作的管理職能為我國的經濟秩序的維護以及企業財務工作效率的提高等等給出了很大的幫助，但是，我國審計工作還是存在一系列的問題，給我國財政管理帶來了巨大的影響，因此，規范我國審計體制、設定相關法律法規迫在眉睫。本文將針對我國審計現階段存在的問題，提出一些相應的建議，以保障我國審計的職能。

關鍵詞 ：審計；內部審計；法制化；規范化

中圖分類號：F239文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）13-0108-02

一、引言

我國1983年才將國家審計的概念引入了財政管理之中，我國審計理論經歷了漫長的起步和發展的階段之后，終于進入了創新的階段。隨著我國社會經濟體制的迅猛發展，我國的審計行業也得到了相應的發展。我國的審計相關理論在審計務實工作過程中結合國際先進的審計理論不斷的改革、完善、總結，我國的審計風險、審計環境以及審計方法等等相關方面都有了一定的發展和創新，推動了我國審計事業的發展。但是，由于審計這一學科在我國發展的時間并不是很長，我國的審計的基礎理論以及審計相關的實踐能力還存在的一定的不足。通過研究分析，可以發現我國審計工作的理論過于空洞，實踐經驗還不夠等等問題。本文將針對我國審計現階段存在的問題，提出一些相應的建議，以保障我國審計的職能。

二、我國企業內部審計的法制化、規范化建設存在的問題

（一）企業內部審計模式過于陳舊

隨著我國社會主義經濟市場的迅猛發展以及我國經濟體制的改革，很多的企業原有的審計管理方式已經無法滿足現階段市場經濟的需求。企業內部審計的模式是企業自身審計工作的基礎，能夠給企業組織審計部門以及部署審計工作一定的指導，能夠確定企業審計工作的基本目標，對企業的內部審計職能發揮有著非常巨大的作用。隨著我國市場經濟的發展，我國企業的在市場開發方面、企業的運作方面以及企業的日常經營管理方面都與有了一定的發展，為了適應市場經濟的最新環境，企業的產權的變化，經營模式的變化，都導致了企業傳統的內部審計模式的弊端的暴露。由于企業的審計模式過于陳舊，導致了企業內部審計的規范性得不到保障。

（二）企業對自身內部審計工作的定位不準

隨著我國的企業制度的簡歷以及完善，我國企業內部的管理的形式以及企業的經營機制都逐漸的形成了一個協調性良好的系統。企業內部經營管理系統很需要企業去建立科學有效的內部審計機制來相匹配，這樣才能規范企業的內部的各項管理的制度，最終才能提高企業的經濟效益。由于企業的內部審計工作是由審計保證措施與審計基本方式、指導思想、審計定位而組成。因此，企業應該將企業內部審計定位作為企業內部審計工作的重心。但是，現階段，我國大多數的企業依然將企業的財務審計作為企業內部審計的重心，甚至直接在企業的財務部門設立一個審計部門，將審計直接劃分為財務系統工作的一部分。這樣將企業的審計歸類為企業財務管理的環節，將不利于企業來發揮內部審計對企業的日常經營的監督的作用。

（三）企業內部審計的獨立性不夠

我國在改革之前一直都是實施計劃經濟，因此，企業一直都是依靠“人治”來進行企業的管理，我國的基礎背景下并不存在真正意義上的股份制的企業在，因此，我國企業的內部審計工作還是充滿的主觀的色彩。在傳統的企業內部管理環境的影響下，以及在“人治”的管理背景的局限以及由于企業內部審計部門是企業的一個部分，導致了企業的內部審計部門受到了企業管理者的管理和控制，企業內部審計人員很難客觀公正地進行企業日常經營的監督。但是，現階段的經濟市場對企業日常內部審計的“法治”的需求越來越高。但是企業內部審計部門缺乏應有的獨立性將直接影響企業內部審計的合法性和規范性，從而影響企業內部審計職能的發揮。

（四）企業的內部審計人員的能力有一定的欠缺

很多錯誤的觀點都引導大家認為，企業的內部審計人員其實就只是一個企業的日常經營的“眼線”，是企業經營管理中的“企業警察”，甚至有些企業的管理者認為，企業內部審計人員就是企業在國家法律的強制下不得不聘請的一個“法定負擔”。在這些負面的誤解下，企業很少配備專業的內部審計人員。在審計人員的配備過程中，很多企業都僅僅是選取了一些“聽話”的財務人員來兼職企業內部審計的工作。導致了企業內部審計團隊名不副實，企業內部審計人員審計相關的專業知識薄弱等等問題，由于企業的內部審計人員缺乏必要的能力，對審計工作以及企業經營業務的復雜性都一知半解，導致審計人員無法監督、發現企業經營中存在的問題，嚴重影響了審計的合法性以及規范性。

三、對于企業內部審計法制化、規范化建設的一些建議

（一）建立創新的企業內部審計模式

隨著我國社會主義經濟市場的發展，企業原有的審計管理方式已經無法滿足現階段市場經濟的需求。因此，企業應該對最新的經濟規則進行研究分析，建立契合企業需求以及經濟市場要求的內部審計模式。企業內部審計應該做到加強企業管理，規避企業風險，促進企業發展等幾方面的工作。因此，企業應該以風險管理作為內部模式建立的導向，根據企業的經營目標，經營流程以及經營風險等因素作為建立企業內部審計模式的基礎，來確定企業內部審計工作的輕重緩急，并且合理的分配企業內部審計的資源，并且在制定審計計劃的時候，明確企業內部審計的重點。這樣才能確保企業審計工作的法制化以及規范化，保障企業內部審計的職能得以實現。

（二）企業應該明確內部審計工作的重心

現階段，我國審計將企業的審計定位為一項客觀獨立的企業經營管理監督以及營運咨詢的活動，審計的目的是增加企業的價值，改進企業的經營效率。審計一般情況下都是通過系統的方法來進行風險管理、風險防范以及風險控制等工作，以規范企業內部控制，確保企業的管理能夠有效的執行。現階段，隨著企業制度的建立，企業內部審計的主要目標就是實現企業價值，提高企業經營效益。因此，審計工作應該是建立起科學有效的內部管理體系，提高企業的風險防范的能力，將審計部門作為企業的管理服務的部門，確保審計部門可以提高企業的管理價值和經營價值。這個他不過才能確保企業審計工作的法制化和規范化，確保企業內部審計職能可以的到實現。

（三）提高內部審計的獨立性

由于企業的審計應該高于企業管理而存在，需要有一定的獨立性以及強制性，但是我國當前管理模式的局限導致企業內部的審計部門難以做到獨立的監督管理的職能。因此，企業可以嘗試企業內部審計工作外包的形式來提高企業的內部審計的獨立性。企業采用內部審計外包的模式進行企業內部審計管理，在一定程度上可以提高內部審計結果的真實、客觀。因為會計師事務所等受托機構因為和企業本身的牽連性不是很強，可以相對客觀的體現審計的結果。

（四）提高內部審計的綜合能力

隨著我國經濟體制的改革以及信息技術的發展，企業內部審計對企業審計人員的綜合能力要求很高，因此，企業應該提高企業的內部審計人員的專業技能以及其他的綜合能力。企業的內部審計人員不僅需要精通財務相關的專業知識以及財務相關的規則和制度，對企業的經營和管理也應該足夠的了解，此外，還需要有良好的審計職業道德。企業應該加強內部審計人員的培養和管理，提高企業審計人員的綜合能力，為審計的法制性和規范性，保障企業審計的基本職能。

四、結論

我國審計這一概念引入的時間比較短，雖然現階段我國審計工作已經進入了良好的發展階段，但是還需要我國國家、企業以及審計人員共同努力繼續完善我國審計中的問題，這樣才能保障企業審計的法治性和規范性。

參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協會.審計[M].經濟科學出版社，2013.

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《內部審計人員職業道德規范》規定：“內部審計人員在履行職責時，應當做到“獨立、客觀、正直和勤勉”、“內部審計人員在履行職責時，應當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業判斷的利益?！眱葘徣藛T在處理審計業務時，要堅持“客觀公正”原則，實事求是，對審計中發現的每一項問題，都要以客觀事實為依據，以法規和制度為準繩，不摻雜個人主觀意愿，審計結論有理有據，審計評價客觀公正，出具的審計報告才能得到認可與接受。內審人員在執行審計公務時，應做到“廉潔奉公”。正人先正己，內審人員自身先廉潔自律才能監督別人，保持良好的形象與聲譽，體現審計監督的權威性，獲取高質量的審計信息，從而提高審計工作質量。

二、積極參加業務培訓和繼續教育，注重知識的更新和擴展，不斷增強業務能力

電信企業內審涉及的領域非常廣泛，內容相當深入。要對被審計事項作出準確合理的客觀評價，內審人員必須熟悉相關的管理規定，既要精通會計、審計知識，又要具有經濟管理、法律和計算機等專業知識。隨著社會的快速發展與進步，國際資本市場對公司治理要求越來越高，國家將不斷完善各種法規，電信企業也會不斷建立健全各種管理制度，內審人員須積極參加業務培訓和繼續教育，及時更新和擴展相關知識，才能提高政策理解水平與綜合分析能力，在實務中作出正確的職業判斷，得出令人信服的審計結論，提出科學的審計建議，收到良好的審計效果。

三、認真學習現代審計技術與方法特別是計算機輔助審計技術，不斷提高專業技能

審計技術與方法是審計基礎理論的重要組成部分，尤其是信息技術環境中的審計技術與方法，已成為審計理論中最活躍的因素之一，引發審計界越來越多的研究興趣。利用計算機輔助審計技術、數學和統計學技術以及分析性復核技術，在國際審計界已經成為通用技術。近年來電信企業計算機會計信息系統已經得到了廣泛應用和發展，基于內部控制及IT信息技術的各種應用系統也日益增多，它給內審工作提出了許多新問題和新要求，傳統的手工審計已不能適應，計算機審計、遠程審計等新興的審計技能要求內審人員要有更高的審計技術和更精通的計算機知識。內審人員要掌握越來越高的審計技術和方法，更應及時引進計算機審計，積極開發和使用電算化審計軟件，設計開發計算機輔助審計系統，在企業內部建立一個完善的、高效的審計信息化系統和審計操作平臺，對內部財務信息系統和會計工作實施有效的監控和評價，對企業內控執行情況進行密切跟蹤，審計技術由手工操作和核查賬目為主向以利用計算機和信息網絡為主的方向轉變。因此內審人員在掌握審計技術與方法的基礎上必須加強計算機應用能力的學習與提高，逐步掌握信息系統、網絡技術、電子商務等技術的高級應用。

四、全方位開展審計項目，積累審計實務經驗

內部審計已從傳統財務審計轉向管理型審計，并以管理審計為主導，要求內審人員不僅要善于發現問題，更要善于解決問題。目前電信企業的內審部門主要在這些領域開展審計項目：內部控制評估和經營管理、經濟責任、工程項目、經濟效益等審計。在當前電信企業轉型與發展的新形勢下，內部審計不僅應繼續強化內控、財務、工程等審計，更應將全面風險管理納入審計工作主要內容，樹立風險防范意識，建立風險管控體系，加強對風險的識別、評估與預警，全方位開展各種審計和內控評估項目，在實踐工作中不斷積累實務經驗。電信企業內審人員只有堅持理論結合實踐的觀念，學以致用，用而促學，才能充分發揮主觀能動性，理清內審工作思路，創新審計技術，深入挖掘審計成果，實現自身綜合素質的提高，促進審計質量和水平的提升。

五、加強協調和溝通技巧培養，提高處理人際關系的能力

《內部審計基本準則》第九條規定：內部審計人員應具有較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通。在審計實務過程中，溝通存在于審計計劃、審計實施和審計報告階段。目前中國電信內審機構實行省公司派駐制，各地市分公司審計業務在省公司統一指導下開展，全省內審人員由省公司統一集中調配，省公司抽調部分地市內審人員開展專項審計或異地交叉審計成為主要的審計方式，各派駐審計室自主開展審計項目為補充方式。內審人員在審計過程中，只有通過主動溝通、協調與被審計單位以及企業管理層和內部各個職能部門保持良好的關系，爭取各方面的支持與配合，才能使內部審計工作得到他人的理解和支持，較快掌握審計內容的真實情況，從而提高審計效率，使內部審計報告得到重視，審計工作收到良好效果。因此內審人員要不斷加強協調和溝通技巧培養，提高處理人際關系的能力，使內審職能得以充分發揮，內審目標得以實現。

參考文獻：

[1]范欽.淺論上市公司內部審計人員綜合素質存在的問題及對策.

[2]中國內部審計協會.內部審計人員職業道德規范.

篇5

關鍵詞：內部審計；國企改革；現代企業制度

改革開放30年來，伴隨著我國經濟高速增長，國有企業改革已經取得了一些令人矚目的成績。但目前國有企業依然存在著經營管理效率低下、國有資產流失嚴重、財務信息失真、企業行為失控等問題。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，國有企業內部審計必須適應現代企業制度的要求，進而推動國企改革的順利進行。正確認識國有企業改革與內部審計的形勢，健全國企內部審計制度，是當前值得認真思考的問題。

一、國有企業內部審計的現狀與問題

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標?！秾徲嫹ā芬幎?，國有資產占控股地位或者主導地位的國有企業可以設立內部審計部門進行審計監督。企業內部審計內容主要包括企業及下屬全資子公司的資產、負債、損益的真實性、國有資產的保值增值、下屬單位及部門領導重大經濟決策責任、企業和個人遵守國家財經法紀情況等方面。

不同于西方的內部審計產生于公司多層經營管理的內在需要，我國內部審計的建立多是行政干預的結果，帶有濃厚的計劃經濟烙印。隨著經濟體制改革的不斷深入，內部審計的發展進入了一個特殊的歷史時期。當前，部分企業的內部審計能夠抓住企業改革的機遇，取得了較好的發展，在企業中有地位、有威信；而有的企業內部審計工作卻出現了嚴重的“滑坡”，機構被撤并，人員被分流，還有的企業內部審計機構人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內部審計工作“兩極”分化嚴重。由于我國內部審計制度脫胎于計劃經濟體制，從內部審計的理論、組織、方法等方面已經不能適應深化國企改革的要求，主要表現在以下幾個方面：

(一)我國內部審計理論滯后。隨著經濟體制改革的進行，我國內部審計實踐也取得了較大發展，但理論滯后問題較為突出。在內部審計的基礎理論方面，如，內審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現代企業制度要求的理論體系；而實務理論方面，如，經濟效益審計、企業集團審計、比價審計的有關理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導意義被淡化。此外，國家對內部審計的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續頒布一些與內部審計有關的政策法規，如《審計署關于內部審計工作的規定》，但獨立的法律還是空白。同時這些政策法規內容不完善，如，對其他上市公司的內部審計制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。

(二)我國內部審計制度的建立屬強制性制度變遷，受行政干預嚴重。成熟有效的內部審計制度是由企業內部管理的需要自發產生的，具有相對的獨立性。我國內部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業中建立起來的。其建立的初衷是把內部審計作為加強國家對企業審計監督的補充手段，旨在提高國有資產的使用效率和經濟利益，而不是出于企業內部管理進一步完善的需要。1995年7月審計署了《關于內部審計工作的規定》，再次明確了應當設立內部審計機構的單位及內部審計的職權、審計領域等。在我國內部審計建立和完善的過程中，政府對其進行了強有力的干預。而作為非完全獨立主體的國有企業，對內部審計的安排只能被動地接受。

(三)當前我國企業內部審計技術、方法落后，審計人員專業結構不合理、整體素質不高。隨著現代企業制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機技術等高科技的幫助下，企業管理方法也在不斷創新。在這種情況下，內部審計工作在技術手段和方式方法上也必須不斷完善。但當前我國國有企業內部審計還普遍存在著事后審計、靜態審計和現場審計單一的落后方法，已經不能適應現代企業發展的需要。此外，在發達國家，內部審計是一種很專業的職業，有專門的職業團體，推行注冊內部審計師考試和授證制度。企業內部審計人員也是經過嚴格的選拔后任用的，提供培訓的機會，建立業績評價制度，同時內部審計部門除了內部審計師外，還包括了為數不少的其他領域的專家，如，電子計算機專家、律師等人才。相比較而言，我國現有內部審計人員專業結構不合理，基本上都是財會專業，在經營管理方面有所欠缺。有調查顯示，我國內部審計人員中71％以上是財務會計和審計專業，法律、統計、金融及企業管理專業的占14％，機械制造和建筑專業的各占4％。

二、健全國有企業內部審計制度的必要性

當前，國有企業改革進入一個新的階段，具有與以往改革不同的時代特點：國有企業改革是出資人主導的改革，是“共擔成本”的改革，是總體性改革，是大規模的重組改革，是規范性改革。國有企業改革的重點應是完善激勵制度，完善公司治理結構，推進國有企業產權多元化，加快國有資源的優化配置，完善國有資產監管體制。隨著國企改革的深入，現代企業制度逐步建立起來，國有企業經營機制和管理體制發生了重大變革，企業內部審計必定要順應這一趨勢而進行相應的調整，以適應并推動國有企業的改革與發展。國有企業改革和發展的時代特點決定了健全國有企業內部審計制度的緊迫性和必要性。

(一)國有企業業務經營大規模、復雜化。當前，國有企業的經濟業務規模和復雜程度不斷加大，審計人員承擔的審計風險就相應地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計證據，但仍難以證明其經濟業務的實質。在此種情形下，往往要冒很大的審計風險。

(二)國有企業資產重組日益頻繁。近年來，國有企業的資產重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產生很多問題。如，股權變更的標志，如何確定重組購買日，重組相關公司的有效資產與不良資產的計價標準是否一致，資產置換、注入有效資產、剝離不良資產、剝離非經營性資產的會計處理是否合法、合規和公允，被購并方的債權債務是否真實等。最關鍵的是，國有資產在重組過程中是否實現了保值增值，是否存在國有資產流失現象。

(三)國有企業股權轉讓活躍。國企改革過程中，股權轉讓事宜也是值得審計人員予以關注的一個重要方面。如，有的企業或個人為達到一定的目的，進行股權轉讓時不按規定執行或采用各種貌似合規的手段，將國有股權低價轉讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產的流失和損失。

(四)競爭導致國有企業經營風險加大。市場經濟的發展將國有企業推向市場，企業間競爭日趨激烈，經營風險加大，對企業內部審計工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計風險。企業內部審計將不能只是對過去的既定事項進行審查，而要借助于各種信息預測企業的盈利能力、償債能力和持續經營能力等。三、健全國有企業內部審計制度的對策

內部審計作為企業自我約束和監督機制的重要組成部分，是建立現代企業制度的一個重要標志，加強內部審計則是企業轉換經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現代企業制度的客觀需要。

(一)建立現代企業制度。內部審計無法發揮應有作用的根源在于沒有建立起現代企業制度，因此，建立現代企業制度是內部審計制度運行的首要條件，這主要包括三個方面：一是企業必須是獨立自主、自負盈虧的法人實體，在獨立的法人財產的基礎上營運。二是產權界定清晰，即要明確投資者對企業的法人財產的股權。對國有企業而言，產權改革的目標是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進，這應根據企業不同的經營情況和性質逐步進行。三是在產權界定清晰的基礎上，建立現代企業的法人治理結構，即由所有者、董事會和高級經理人員組成的組織結構，在這種結構中三者之間形成一種制衡關系，對企業進行有效的監督和激勵。此外，完善的內部審計制度還需要有發達的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導的間接融資體制尚不能對企業形成有效的約束，因此應發展證券市場的直接融資機制，包括規范和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進企業行為的規范化。同時還要培育相應的經理人市場、企業并購市場、中介服務市場等市場體系。

(二)協調統一內部審計的相關規制，建立與現代企業制度相適應的內部審計模式。近些年，作為完善與發展內部審計規制的重要舉措，國家審計署了新的《關于內部審計工作的規定》，中國內部審計協會也相繼制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》及20余項內部審計具體準則。此外，相關法律法規對內部審計也做出了相應規定。但從我國企業內部審計現狀及發展趨勢分析，這些規制遠不能滿足實際需要，急需在實踐中積極借鑒國外先進的經驗，緊密結合公司制企業內部審計機構的設置、內部審計人員的配備、內部審計程序與方法的建立、內部審計標準的制定，以及內部審計質量的監督等問題，尋求各法律法規的協調與統一，以制定出較為健全有效的內部審計規范體系，以通過具體規制強化內部審計的地位和責任，確保內部審計工作的正常開展及其作用的充分發揮。目前，股份制企業內部審計機構的組織模式按隸屬關系分，主要有以下幾種：監事會領導的組織模式、總經理領導的組織模式、董事會領導的組織模式。筆者認為董事會領導的組織模式是比較理想的模式。因為在董事會領導的組織模式下，內部審計能夠保持較高的獨立性、權威性。由于董事會實行集體討論決定制會影響內部審計的正常進行。為解決這一問題，可在董事會下設審計委員會，審計委員會由執行董事和內審人員組成，內審機構在審計委員會的領導下進行工作。

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關鍵詞:審計人才依法審計電力企業信息技術

一、加強內部審計人才隊伍建設的背景

(一)社會背景

黨的十報告中將“全面推進依法治國”作為推進建設法治國家的重要部署，而依法治企就是依法治國在企業的延伸，政府部門強化監管賦予了依法從嚴治企新的內涵，而電力企業面臨的政府監管力度強、社會監督標準高、要求嚴，外部形勢更加嚴峻，更需要專業素質強的內部審計隊伍充分發揮監督和服務的職能，為實現企業穩定發展保駕護航。2014年《國務院關于加強審計工作的意見》指出提升審計的能力要強化審計隊伍建設。著力提高審計隊伍的專業化水平，努力建設一支具有較高政治素質和業務素質、作風過硬的審計隊伍。

(二)企業背景

近幾年來，國有企業對依法治企高度重視，隨著依法治企大規模的深入開展，內部審計作為主要力量發揮了重要作用，但是隨著檢查的范圍不斷擴大，內部審計任務越來越重和人員少之間的矛盾日益突出。所以，準確把握審計工作重心，全面履行審計職責，充分發揮為企業服務職能最根本的落腳點是內部審計人才隊伍的充實和壯大。

二、目前內部審計人才隊伍建設存在的問題

(一)審計人員專業構成以財會類專業為主、其他類專業為輔

內部審計人員構成仍然延續傳統審計的做法，財會類專業人員為主，其他專業例如計算機類專業人員較少，不能滿足信息化審計建設的需求。隨著信息化技術的發展，企業經營管理進入流程管理模式，單一的人才結構已經不能適應內部審計的需求。

(二)審計人員構成以其他專業兼職審計人員為主，專業類審計人員為輔

現階段審計項目所涉及的范圍和內容不斷擴大，除了例行的財務審計、任期審計外、審計項目包括了各類專項調查等。在審計任務越來越重的情況下，內部審計人員的增加卻屈指可數，這就需要其他專業部門人員選派兼職人員參加來彌補審計力量不足，兼職審計人員已經成為審計隊伍的重要力量。

三、新形勢下電力企業內部審計人員隊伍應具備的條件

(一)專業素質強，審計水平高

專業素質不僅體現在審計人員個人專業水平上，還體現在心理素質、溝通能力等方面。就專業水平來說，審計人員不僅要按照審計方案面面俱到，更要在審計中通過職業判斷來確定審計重點，注重問題根源的挖掘，客觀做出評價并提出整改建議。心理素質也是體現審計人員專業水平的重要內容，在審計過程中要始終保持平穩的心態，不能心浮氣躁，對重要線索要以謹慎的態度認真分析。溝通能力主要體現在談話對象的選擇上，可以包括公司領導、中層干部、普通員工，通過不同對象的評價，更容易收集有價值的信息。

(二)遵循職業道德規范

筆者認為，在內部審計中最基本的職業道德可以總結為三點，一是要依法依規審計，就是在審計中要保持公平、公正、客觀的態度，依照法律法規、規章制度審計。二是要廉潔自律，防范廉政風險。三是遵守保密原則，保護被審計單位合法權益。

(三)具有熟練的信息化審計技術

隨著審計信息化的不斷深入推廣，對審計人員的綜合素質要求也隨之提升，不能掌握一定的計算機水平，那最后必將逐漸脫離審計隊伍。所以只有切實加強信息系統專業知識的學習，并與審計專業知識相結合，這樣就能做到既熟練各項系統，又能充分將信息化手段運用到日常審計工作過程中，才能不斷提升專業素質。

四、提升內部審計人才隊伍水平的主要途徑

(一)開展依法治企教育，提升思想認識

通過近幾年來內外部依法治企檢查的深入開展，內部審計人員直接參與其中，對依法治企認識更加深刻，但仍存在極少數人員違反審計紀律的案例發生，所以應加強依法治企教育，進一步明確審計人員紀律承諾和廉潔自律規定，防范廉政風險，提升職業道德素養，堅持依法治企和依法審計思想意識不動搖，為審計人員構筑堅實的廉政防線。

(二)建立針對性強的培訓機制

根據專兼職審計人員不同的專業背景量身定做不同的培訓計劃，一方面鼓勵自學、以審代培，另一方面鼓勵兼職人員參加審計相關的培訓，提升審計基礎理論水平。

(三)制定審計人才考核激勵措施并落實到位

將其參加審計項目次數和在審計項目中的表現納入考核，并與所在單位工作考核掛鉤。對連續表現突出的，在審計網絡人才庫的基礎上，納入到審計專家庫中，優先參與業務培訓、課題研究、崗位輪換和職位晉升等，提升審計網絡人員參與審計工作的積極性。

參考文獻：

[1]田民浩.淺談內部審計人員職業道德問題及對策[J].中國內部審計,2014

[2]田純艷.淺談企業內部審計信息化建設[J].中國內部審計,2014

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【關鍵詞】上市公司；內部控制；評價體系；構建

一、內部控制評價理論

內部控制評價的理論研究可以分為兩個方面：基礎理論研究與核心理論研究。基礎理論是指對核心理論具有重大影響的管理學理論和經濟學理論，但基礎理論并不局限于企業內部控制評價實踐，它還是其他相關管理領域理論的基礎；基礎理論主要包括信息經濟理論、委托理論、基礎控制理論、系統理論、權變控制理論和戰略管理理論等。核心理論是指企業內部控制評價的特定理論，是其他相關理論不能替代的；核心理論的主要內容包括內部控制評價原則與目標、評價的程序、評價的主體和客體、評價的范圍、評價方式、評價標準、評價方法和評價報告等。

二、上市公司內部控制評價存在的問題分析

（一）企業領導層對內部控制評價不重視

目前相當一部分企業對建立內部會計控制制度不夠重視，內部會計控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的內部會計控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部會計控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部會計控制制度流于形式，失去應有的剛性和嚴肅性。

（二）內部控制評價缺乏獨立性

我國上市公司大多在審計制度上的設計和管理上存在很多不足和缺陷，一般都是內部審計，這些審計人員都隸屬于公司財務部門，缺乏獨立的審計職能，在行使權力的時候往往受到公司高層的制約，損害了內部控制評價的獨立性。西方國家的上市公司，審計制度成熟而嚴密，審計部門不受公司管理層的制約，而是直接對董事會負責，故能較好的行使自己的審計職責，能夠客觀的對公司的財務狀況做出評價，甚至能對公司的長遠戰略發展提出自己的意見。

（三）企業內部控制評價的主體定位不明確

由于我國尚未建立完善的審計委員會制度，內部審計的從屬比較模糊，由于上市公司普遍存在一股獨大的現象，董事會受到大股東的控制，故需要強化監事會的作用來確保內部控制評價。根據相關的研究可知，我國同時設置監事會和審計委員會的監督模式很少，造成內部控制評價的主體模糊不清。注冊會計師在審核內部控制評價時處于外部的地位，因此其審核結果具有一定的局限性。因此依據《內部控制評價指引》我們有必要對內部控制評價的主體進行定位，使得內部控制評價能夠正確、客觀和有效。

（四）企業內部控制評價的方法和體系不完善

由于我國內部控制評價標準的不統一，造成內部控制評價體系的多樣化，我國目前尚沒有形成完善的內部控制評價體系。而現在大多企業僅僅是對內部控制評價標準進行分析，無法形成可以對比的評價結論，因此內部控制評價體系的完善是值得探討的重大問題。目前，上市公司建立內部控制制度后大多以規章制度形式予以公布，而這些規章制度執行情況如何、執行效果如何等問題一直被上市公司所忽視。究其原因是由于缺乏一個完善的內部控制評價體系，或者是企業認為重新建立一個體系成本過大，建立該體系的收益在短期內不可能得到回報，從而放棄建立一個完善體系。這些問題從一個側面也反映出建立一個完善的內部控制評價體系必要性和緊迫性。

三、上市公司構建內部控制評價體系的原則

企業內部控制評價指引的評價原則包括全面性、重要性和客觀性三項，本文認為內部控制評價體系的原則并不僅僅局限于這三項，需要增加可操作性原則和成本效益原則。下面詳細闡述內部控制評價體系的原則。

（一）全面性原則

全面性原則要求企業在進行內部控制評價時應當覆蓋內部控制的各個方面，即評價工作應當包括企業內部控制的設計與運行，如果有子公司的也應當對其進行涵蓋。

（二）重要性原則

在企業會計準則和內部控制規范中都提及重要性原則，而在此處重要性原則是指內部控制在全面評價的前提下，關注重大業務、重要事項以及風險領域。

（三）客觀性原則

客觀性原則也是會計準則的基本原則之一，此處被選為內部控制評價的準則，它要求客觀的對內部控制情況進行評價，如實的評價內部控制設計與運行情況，最后客觀的做出評價報告。

（四）可操作性原則

內部控制評價指標的選取應該具有可操作性。對內部控制評價一方面要全面客觀，另一方面也要兼顧可操作性，評價指標應當簡潔明了，既能概括企業內部控制現狀，又便于操作。選取內部控制方法時也應當注意可操作原則，這樣才能更好的進行評價。

四、完善我國上市公司內部控制評價體系的建議

（一）健全公司治理結構，完善公司治理機制

健全的公司治理結構是上市公司內部控制有效運行的環境保證。公司治理的控制主體是股東、董事會和經理層委托鏈上的各個節點以及作為監督機關的監事會，而內部控制的控制主體是董事會、經理層、各基層部門單位以及委托鏈上的各個節點。二者存在控制主體的交叉區域“董事會一經理層”，可以看出，董事會和經理層既是法人治理的監控對象，又是內部控制的監控對象。而董事會在內部控制中處于核心地位，對企業內部控制的設計、修改、有效運行負責任。目前我國公司治理結構是“二元結構”，采用董事會和監事的雙重監督。完善內部控制制度，上市公司可以引入獨立董事。獨立董事以其在公司的特殊地位，可以了解公司內部控制信息，并及時向上級部門提供這些信息，以保證企業對內部控制的監控。另外，對內部控制的監督也是監事會的職責，通過獨立董事和監事會的溝通和協調，相互交換信息，達到對內部控制的雙重監控。完善公司的治理結構，是建立現代企業制度的關鍵。

（二）加強信息交流與溝通

企業內部良好的信息交流與溝通對于龐大的上市公司而言更顯其重要性。加強信息交流，可以從兩個方面入手：一方面，完善內部管理信息系統。通過信息平臺，各個部門和崗位可以隨時了解其他部門和崗位的信息，同時更方便地進行信息交流，提高公司運營的效率和效果。企業可以利用已有的管理信息系統，根據自身的業務特點對系統進行改進。另一方面，加強對員工的培訓，使其更好地利用信息平臺。

（三）充分發揮政府和社會的監督作用

依《企業內部控制基本規范》的規定，企業的內控情況和會計師事務所從事內部控制審計的執業質量應由國務院相關監管部門對其進行監督檢查。要完善企業內部控制，就必須加強外部的政府監管和社會監督，建立起分各司其職、合理分工的全面監管、監督體系，將法律強制制約、行業自我約束和政府適當監管有機結合起來。

參考文獻：

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關鍵詞：統計抽樣審計；企業；原理分析

《抽樣審計準則》的實施，明確指出了在實施審計程序時，務須從審計的總體對象中抽取一定數量的項目進行樣本審查，并以得到結果進行推論[1]。目前，抽樣審計得到了進一步發展與完善，統計抽樣審計在單位機構的運用，提高了審計效率，改善了審計方法，對促進審計工作的現代化進程具有重要的意義。

1  統計抽樣審計的原理分析

統計抽樣審計法是使用統計概率論分布的隨機原則，總體項目中隨機抽取樣本進行審計，從而根據審計結果推斷總體結論的一種審計方法[2]。

1.1 統計抽樣審計的種類

統計抽樣審計按隨機抽樣的組織方法不同分為以下幾類：①簡單隨機抽樣。即按預定比例或采取隨機抽簽的方式來對項目進行標號抽取。②機械隨機抽樣。即個體項目按順序并保持一定間隔距離進行樣本抽取，間隔距離由項目總體除以所需樣本數所決定。③分層隨機抽樣。即把總體項目分為若干組，每組為一層，并按簡單隨機抽樣與機械隨機抽樣進行分層抽取，所得樣本結果進行綜合分析，進而得出總體審計趨勢。同時，分層隨機抽樣還可以采取實用的抽樣技術，做到分層區別對待，有利于提高審計工作效率。④整群隨機抽樣。即對總體項目劃分為若干群，隨機進行群抽樣，抽樣后進行群的全面審計。這種審計法樣本集中，審計程序簡捷，但科學實用性較差。

1.2 所有統計抽樣審計法的共點

以上四種不同組織方法的審計法有著以下四點共性：①所有統計抽樣審計法均采用隨機抽取，主觀性強，且抽樣樣本幾率相等，能充分體現總體體征。②均運用概率原理進行科學抽樣，避免樣本不足造成的審計失真，節約了審計過程環節的浪費。③所有統計抽樣審計法所得出結論的計算出總體項目審計的結論可靠性和誤差性，并能事前預防控制。④統計抽樣審計法加強了審計工作覆蓋面及審計效率，加速審計工作現代化、制度化和規范化，健全了內部控制與防治信息失真，提高了審計工作的質量和效率。

2  統計抽樣審計的適用范圍與局限性

2.1 統計抽樣審計的適用范圍

審計的目的與對象決定了統計抽樣審計適用于財務收支審計的大部分項目，例如內控的制度、固定資產、流動資金、原材料、真實合法的費用支出，等等。被審單位狀況決定了統計抽樣審計適用于組織機構與內控制度健全、財會工作基礎性較好的單位，且審計總體越大越能體現統計抽樣審計的好處。統計抽樣審計的人員素質技術水平決定了單位機構在實施統計抽樣審計時需要擁有一定的統計知識與經驗，并能熟練運用概率原理進行科學的選取樣本進行抽樣，并能使各項結果綜合運用進行總體審計結論的判斷。

2.2 統計抽樣審計的局限性

統計抽樣是需要一定的公式進行計算，其運用過程復雜，要求審計人員需要一定的專業知識與技術水平；其次，統計抽樣審計得出的審計結論只能無限趨于實際，而不能完全準確，只能將誤差控制在某一范圍之內[3]。統計抽樣審計需要在制度與內容比較健全的企業，才能審計出完整，更趨于實際的審計結論，而其他小型企業或內控制度不健全、財會工作薄弱的單位，實施統計抽樣審計則不能真實反映出被審單位的實際情況，會產生較大的誤差與失真。

3  統計抽樣審計在企業內部審計應用中的幾個具體要求

對統計抽樣審計應用影響因素最大的是審計內容，由于審計的目的與對象的差異，決定了審計技術方法的多樣性，以不同審計內容應用不同審計技術以達到最佳審計準確性[4]。

3.1 統計抽樣審計的審計內容與目的適用于基層金融機構

由于企業內部審計中的財務收支審計在現金上占據比重較大，因此實行統計抽樣審計能對傳統審計進行項目改革，既能在保證審計效率的前提下，提高審計質量，又能為全面應用統計抽樣審計的現代化起到推動作用。

3.2 統計抽樣審計符合基層金融機構財務基本要求

由于企業內部審計金額較大，且內部財務制度健全，財會基層工作較好，檔案管理信息全面，因此在運用統計抽樣審計能使審計過程環節簡捷，使收支呈現規律性，達到保證審計結論更趨向于準確數值。

3.3 統計抽樣審計要求審計人員素質符合抽樣審計要求

企業審計人員多數具備較高文憑，專業相對對口，且有著多年的財務會計工作實踐，因此在確定統計抽樣審計人員時可稍加培訓就可以掌握統計抽樣審計的理論與技術，使人員在審計實踐的優越性能明顯體現。

3.4 統計抽樣審計在抽樣過程中應注意抽樣前提條件

企業統計抽樣審計的抽查總體必須是特定的同質總體[5]。例如在應收賬款審計過程中不包括賬戶為負的應收賬款，賬戶為負的應收賬款只能在預收賬款中反映。同時在進行審計時還要按照概率的隨機原則，保證抽樣樣本機會均等。

3.5 統計抽樣審計在審計過程中要使審計影響因素多方聯系

一般在金融項目統計抽樣審計過程中的抽取項目樣本時，應在確定抽取項目樣本數額及確定審計重要性的基礎上，結合審計需要的各方因素，以審計人員的素質經驗為契合點，進行審計的多面結合，確保審計質量取得更好效果。

3.6 在審計時還需要注重的審計風險的判斷

對審計結果與抽樣樣本相關的不確定性因素都被稱為審計風險。因此在審計時應該注重對審計風險的判斷。如在進行項目的變量抽樣時，關注信賴不足與信賴過渡的風險因素，同時還需要綜合審計過程中的向他審計證據，進而使審計結果的風險性小，審計質量更高。

參考文獻：

[1]秦榮生，盧春泉.審計學[M].中國人民大學出版社，2008.

[2]姜長文，簡家進.統計學原理與實務[M].北京大學出版社，2007.

[3]張以寬.研究審計基礎理論 建立審計科學體系[J].審計研究，2002(1)：37.

篇9

一、財務管理是企業管理的核心

在企業集團管理上,集團效益最大化目標的實現關鍵取決于財務管理職能的有效發揮?？偣緵Q策的目標是實現集團收益最大化,為了實現集團整體目標,總公司不僅要對自身的經營活動進行決策管理,而且要憑借產權所賦予的控制權,對子公司的經營管理行為加以控制。同時,子公司是獨立的法人實體,其在一定范圍內享有生產、銷售、分配等法定經營權,這能增強子公司的主動性和創造性,但子公司自身利益與總公司的整體利益往往存在著矛盾。把握好集權與分權的力度,是企業集團管理活動面臨的重要問題。財務管理從價值角度對企業生產經營活動進行全過程管理,作為一個嚴謹、完整的體系,具有很強的綜合性,貫穿于經營活動的全過程,滲透到企業生產經營的各個方面,各項管理工作的優劣成敗,最終都會表現為不同的財務成果,因此,財務管理是企業管理的核心,母子公司經營管理的統分程度,關鍵取決于財務管理權限在母子公司之間的劃分。按照集團公司對成員企業財務管理的統分程度,集團化財務管理主要有高度集權型、廣泛分權型以及集權與分權結合型三種模式。

二、南京地鐵公司財務管理現狀

南京地鐵總公司成立于2000年初,隨著2005年9月地鐵一號線建成投入運營,公司已由最初的以項目建設為主、業務較為單一的項目建設公司發展成為集土地融資、建設、運營、資源開發等多領域、多業務經營,按照現代企業制度要求建立的大型國有獨資企業?？偣粳F有3個分公司(運營、建設、開發分公司)、3個全資子公司(實業集團、科技公司、物業公司)、3個職能部門(地保辦、土地分中心、行政服務中心)、1個控股子公司(鐵源房地產公司)及1個參股公司(IC卡公司),全資子公司又下設若干子公司和分公司,形成了以總公司為母公司的多層次集團化公司,并按照企業化進行運作。隨著出資人變更為市國資委,產權關系進一步理順,總公司將實施企業改制重組,成立地鐵集團,通過集團化改制和內部機構調整,促使總公司按照現代企業制度的要求,形成內部協調和制衡的運行體制,實現從行政型治理向經濟型治理的轉變。

按照南京地鐵建設、運營、資源開發 “三位一體”的組織管理模式,總公司全面負責地鐵建設、運營、資源開發經營管理;分公司以資產關系為紐帶,根據授權從事在建項目的建設管理或已建成項目的運營;子公司以投資產權關系為紐帶,根據總公司的發展戰略規劃,獨立從事相關產業的經營。與組織管理模式相適應,南京地鐵現有財務管理體系是以制度管理為基礎,以資金管理為核心,以預算管理為手段,以資產管理和產權管理為紐帶,按照條塊結合的方式,對下屬公司進行監督管理。總公司與分公司是緊密型財務關系,總公司通過預算管理對分公司經營與財務進行控制,分公司財務自相對較小;總公司與子公司之間聯系較松散,總公司通過經營預算指標對子公司經營與財務進行控制,子公司具有較大的財務自。

三、南京地鐵構建集權式集團財務管理體系的設想

南京地鐵各子企業主要從事地鐵建設、運營及資源開發相關產業的經營,圍繞工程建設和運營經營提供相關配套服務,與總公司建設和運營主要業務依從度較高,且子企業多為全資或控股子公司,經營、人事、資金等方面受總公司的高度控制,在財務管理上適合采用高度集權的模式。為此,南京地鐵將按照集團化企業管理的核心就是財務集權管理的要求,進一步完善集團財務集權管理,建立“以資金管理為核心、資產經營為內容、預算管理為手段、審計監督為保證”的財務管理體系,健全財務管理制度,完善財務委派制,加強預算管理和審計監督,提高總公司宏觀財務監管能力,強化對下屬公司財務監管和指導,以全面提升總公司財務管理水平,真正發揮總公司在集團財務管理上的資金管理中心、預算控制中心、資產運營中心和審計監督中心職能。

具體來說,資金管理中心就是統籌總公司資金籌集、調配及支付結算管理,強化資金管控,提高資金使用效率和效益;預算控制中心就是健全預算管理體系,做好預算編制、審批下達、執行控制、調整、考核的全過程管理,通過制定科學合理的預算指標和控制措施,做到事前科學預測、事中嚴格控制、事后總結完善,充分發揮預算管理計劃、控制、協調和績效考核的功能;資產運營中心就是建立完善的資產經營管理體系,做好資產產權界定、資產評估、清產核資等基礎管理,規范資產劃轉、轉讓處置、報廢、盤盈、盤虧審批等流程管理,通過調撥、轉讓等程序優化內部資產配置,充分發揮資產的最大使用效益;審計監督中心就是通過多種形式的內部審計,做好經營效益審計、內部控制審計、經濟責任審計,及時發現企業經營管理中存在的問題,提出改善經營管理的建議和意見,發揮內部審計為企業經營“把脈問癥”的作用,強化對下屬公司的內部監督。

1.以資金管理為核心,統一資金籌集、支付管理,提高資金使用效益。集團化財務管理的核心就是資金的管理。為加強對下屬公司的資金管理,總公司將建立資金結算管理中心,資金中心負責統籌集團范圍內企業資金籌集、調配及支付結算管理。總公司對各下屬公司資金實行“收支兩條線”集中管理,總公司及下屬公司統一在銀行分別開設收入賬戶和支出賬戶,通過網銀建立銀企網絡直聯。集中資金收入管理,各公司收入款項存入開設的收入帳戶,并由銀行按日自動上劃到總公司收入帳戶,以減少收入款項的流轉環節,通過銀行網銀系統,總公司實時掌握各下屬公司收入帳戶明細;集中資金支付管理,設定各下屬公司資金開支審批權限,按照不同的支出金額分層級審批,保證對下屬公司的資金監管。資金結算管理中心通過資金統一管理發揮資金融通的職能,充分利用資金的存貸差、時間差、空間差來控制總量,調節存量,壓縮下屬公司資金的占用,加速資金周轉。通過集中資金收支管理,加強資金管控,提高資金利用效率和效益。

2.以資產管理為內容,健全資產管理制度,規范資產管理流程,為后續總公司由資源、資產管理向資本運作提升夯實基礎。地鐵產業是資產密集型產業,資產總量大,設備系統復雜,專業性強,自動化程度高,各項資產沿地鐵軌道和站點分布,分布范圍廣,管理難度大。南京地鐵在建兩條線投入運營后,總公司資產總額將達300億元。如此大的總資產規模,如何有效管理,確保資產的安全、完整,同時如何進一步盤活資產,實現由資產管理資本經營的轉變,發揮資產的最大效益。可以說資產管理和利用的效果和效益如何是財務管理作用能否有效發揮的重要體現。首先,完善資產經營管理體系,加強制度建設,建立健全各項資產管理辦法,規范資產管理流程,明確各部門、公司在資產管理中的職責,做好資產產權界定、資產評估、清產核資等基礎管理工作,規范資產劃轉、轉讓處置、報廢、盤盈、盤虧審批等流程管理工作。其次,建立資產動態管理系統,利用信息系統完善資產的臺賬管理,跟蹤資產的購置、使用、轉移、報廢等流轉全過程。第三,進一步盤活存量資產,實現由資產管理向資產經營的轉變,發揮資產的最大效益,為下一步總公司由資產管理向資本運作打下了良好地基礎。

3.以預算管理為手段,積極推行全面預算管理,構建全面預算管理新體系。南京地鐵從運營分公司成立起開始在運營實行預算管理,并逐步在其他下屬公司推行。全面預算管理是利用預算對公司內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制,以便有效地組織和協調公司的生產經營活動,完成既定的經營目標。首先,全面預算管理是提升企業管理水平的重要基礎性工作,公司的快速發展需要有管理手段的提升,預算管理就是最重要的管理手段,它明確經營管理的層級、責任、范圍和管理權限。其次,全面預算管理是控制成本膨脹的必然需求,隨著總公司的快速發展,資產規模不斷擴大,在收入大幅增加的同時,只有有效控制成本的膨脹,才能確保有較高的利潤,全面預算管理是實現成本控制的有效管理措施。第三,全面預算管理是確保國有資產保值增值的必然需求,實施全面預算管理就是通過預算編制了解公司的各項資產總量,預測能增加多少量,確定預算目標,通過預算目標的實現從而實現國有資產的保值增值。為提高預算管理水平,形成完整的預算管理流程,做到編制、審批下達、執行控制、考核的全過程管理,首先,樹立正確、科學的全面預算管理理念,提高集團上下對全面預算管理的認識;第二,構建高效的多層級全面預算管理組織體系,切實加強對預算管理的組織領導;第三,強化全面預算編制、執行、調整、分析的環節,提高預算管理的過;第四,建立全面預算管理的業績考評體系,形成責、權、利相結合的機制;第五,加快信息化建設步伐,實現全面預算管理信息化,提高預算管理工作效率。通過預算體系的建立和完善,切實提升全面預算管理在現代企業經營中的重要作用。

4.以內部審計為保證,完善公司內部審計監督體系,加強內部監督控制。內部審計是獨立客觀地監督和評價公司經營活動及內部控制的適當、真實、合法和效益的行為,它是企業監督評價機制與公司內部治理結構的重要組成部分,具有監督、控制和服務的職能。建立和完善內部審計監督體系,一是要完善內部審計管理制度,明確內部審計職能、責任和工作要求,規范審計行為。二是拓展內部審計范圍,轉移內部審計重點,從傳統的“查錯防弊”轉向為企業內部的管理、決策及效益服務,內部審計的職能作用也應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展,不只局限于財務領域,也將擴展到企業經營管理的各個方面。三是改進內部審計的方法,突破單純的事后審計的傳統方式,轉移到事前、事中審計上來,在事前預防和事中控制中發揮積極作用,從而對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。四是改進內部審計方法。充分利用信息化技術,開展實時審計、事中審計,建立一個完善、高效的審計信息化系統和審計操作平臺,對內部財務信息系統及會計工作實施有效監控與評價,從單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計、事前審計相結合,從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合,從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計、非現場審計相結合。通過內部審計的全過程審查、監督與評價,找出公司薄弱環節和存在的問題,提高審計工作的效率與效果,完善公司內部控制,強化經營管理,更好地適應未來發展的需要。

5.實施財務負責人委派制,強化對下屬公司經營和財務行為的直接監管。各下屬公司財務部門為其內設機構,受各公司經營層領導,財務人員特別是財務負責人由各公司總經理聘任,其人事、工資等關系都隸屬于所在公司,獨立性較差,財務人員關系現狀及其自身利益決定了財務部門很難對經營層的日常經營行為實施有效監督,各公司難免會出現財務不規范的行為。同時,總公司與各下屬公司間缺乏有效的信息溝通,工作上、業務上聯系不夠緊密,沒有形成一個整體,在問題面前難以形成合力。總公司獲取的會計信息相對滯后,不能及時掌握各公司重大的財務行為,各項財務行為是否合法、規范,只能通過內部審計去發現,即使發現了問題,木已成舟,整改的難度也較大。為改變目前總公司對各下屬公司財務監管被動的局面,變財務事后檢查為事前控制,必須充分發揮各公司財務人員特別是財務負責人的主動性,必須實行財務委派制。委派人員人事關系由總公司統一管理,明確派出人員的責任,賦予委派財務負責人相應的職責。通過實行財務負責人委派,一是調動財務人員進行財務監督的積極性,提高財務監督的力度。財務負責人委派確定了各公司財務負責人相對獨立的地位,割斷了其與被委派公司的經濟關系,使財務負責人的切身利益與派駐公司脫鉤,降低了被委派公司對財務人員的約束控制,使財務人員真正能從落實總公司財務管理要求的角度對被委派企業進行財務監督,以提供真實有效的會計信息,總公司通過制訂統一的財務管理制度和會計核算方法對下屬公司財務行為進行規范管理。二是提高總公司監管的有效性和實效性,使不合規行為被遏制在萌芽狀態。對于重大問題,委派人員可以隨時向總公司匯報和有效溝通,有利于總公司及時采取預防對策和措施,防患于未然。在處理問題時,可以形成合力,提高解決問題的效率。三是加強總公司與下屬公司間財務信息的溝通。委派財務負責人作為總公司財務部門的一員,在總公司與各下屬公司間搭起了信息溝通的橋梁,使總公司能及時了解下屬公司財務工作中存在的問題和遇到的困難,便于財務部門通過與外部單位積極協調、溝通,切實為各下屬公司協調矛盾、解決問題,提高服務的主動性和服務質量。

6.建立財務人員中長期教育培訓規劃,加強財務人員繼續教育和專業培訓工作,提高專業理論知識和綜合業務水平。一流的企業需要一流的管理,一流的管理需要一流的人才。隨著經濟全球化的迅猛發展,會計準則逐步與國際準則接軌、趨同,經營業務會計核算方法不斷變化與更新;隨著經濟、金融、市場環境的變化,資金、資產、資本管理、投資、產權管理等財務管理理論和方法也不斷變革和創新,這些都要求財務人員要不斷學習新的知識,掌握最前沿的理論成果,與公司的經營實際相結合,以更好地指導實際工作。南京地鐵公司將按照分層次,分階段,自學與統一培訓相結合的原則,做好財務人員中長期教育培訓規劃,全面促進財務人員專業理論知識和綜合業務知識的提高。一是對于年輕人員近期3年內以會計核算知識的培訓學習為重點,以會計職稱考試培訓為基礎,加強會計基礎理論知識的學習,對滿足工作年限規定的人員,要求必須通過相應職稱考試,促進財務人員熟練掌握經營業務的會計核算方法。二是中長期以加強學歷教育學習為重點,鼓勵年輕人員參加會計碩士、金融碩士、工商管理碩士等的學歷教育,以改變學歷偏低的狀況。三是對于科級以上人員以綜合業務知識的培訓學習為重點,加強財務管理、經營管理等相關理論知識的學習,以提高綜合業務水平。通過以上途徑,爭取5年內培養一批具有財務總監認證,通過注冊會計師、注冊稅務師、注冊評估師等資格考試的財務人員,打造一支具有豐富理論知識、多元知識結構、綜合業務能力強、在會計核算、財務管理、經營管理各領域能獨擋一面的高素質的財務管理團隊,以適應公司快速發展的新要求,全面提高地鐵公司財務管理水平。

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摘要:內部控制評價方法的定性與定量分析都是當前研究的熱點問題,旨在對當前關于內部控制評價理論與方法相關文章進行綜述。

關鍵詞:內部控制評價;內部控制評價理論;內部控制評價方法

1內部控制評價的發展

從內部控制評價的發展來看,早在1939年10月美國會計師協會的《審計程序公告》里就增加了對內部控制審查評價的規定,但是早期內部控制評價是作為一種審計程序進行發展和研究的。一直到1979年4月30日,SEC的《管理層對內部會計控制的公告》征求意見稿中提議管理層要在年度報告中對內部控制做出評價,才開始涉及到企業自身內部控制評價的規定。在1988年7月19日SEC才正式頒布了《報告管理層的責任》要求管理層對內部控制負責并評估有效性,只是由于成本巨大沒有得以執行(張龍平,陳作習,2008)。之后內部控制制度日臻完善,2002年07月25日美國國會通過的《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX)的出臺推動了內部控制評價的發展,在SOX法案的強制執行內部控制評價下,SEC,AICPA,事務所和上市公司各方都積極的針對內部控制評價做出了進一步的探索。

同時,其他國家也開始關注企業內部控制問題,紛紛出臺了相關政策法規。我國于2008年6月28日由財政部、審計署等5部委聯合了《企業內部控制基本規范》,對內部控制的概念框架,內部控制有效性及評價問題都做出了相關的規定。

2內部控制評價評述

2.1內部控制評價理論文獻綜述

內部控制評價方法的定性與定量分析都是當前研究的熱點問題,在理論基礎上內部控制評價得到了不斷的完善,在內部控制評價方法上也在不斷的探索中。早期內部控制評價的研究都集中在內部控制鑒證領域,對企業內部控制評價關注不多。吳水澎,邵賢弟,陳漢文(2000)從控制論原理出發,較早研究了COSO報告對構建我國企業內部控制綜合框架的啟發和借鑒意義,其中提到國外企業內部控制評價的新趨勢是“控制自我評估”(CSA,Contolselfapraisal)并進行了簡要介紹。

朱榮恩,應唯,袁敏(2003)引用了McGladrey&Pullen會計師事務所和KPMG會計師事務所的兩份報告中新的觀點,美國內部控制的評價研究對我國內部控制評價研究有很大的啟示和借鑒,我國應明確內部控制評價的內容,建立統一科學的評價標準。

王立勇,張秋生(2004)認為目前忽視了面向管理由內部審計實施的評價,這種評價在我國現階段意義尤為重大,并以此為立足點對管理方面評價中主體定位問題加以研究,指出內部審計是內部控制評價主體,并受審計委員會委托保持獨立性和權威性。不過目前普遍認為內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、皆在實現控制目標的過程。

文勝澤(2007)從管理學、經濟學角度論述了構建內部控制評價指標體系的基礎理論,有信息經濟學與委托理論、利益相關者理論、制度變遷理論、科斯理論、控制理論等十種理論,使得內部控制評價的基礎理論不僅僅局限于審計和公司治理領域,而擴展到了整個經濟學和管理學領域,對內部控制評價的性質做了更深入的詮釋。另外,劉明輝,張宜霞(2002)借鑒了契約理論和經典經濟學理論,對企業內部控制的性質和內涵作了一定的探討,認為內部控制測評后仍存在很大的風險。鄧春華(2003)從新制度經濟學、博弈論和信息經濟學等角度出發,探討了經濟學對企業內部控制理論的影響和借鑒作用。

朱榮恩,應唯,吳承剛,鄧福賢(2004)討論了健全完善的內部控制制度對財務報告信息失真的預防作用,并采用問卷調查方法,對八個內部會計控制方法在我國企業實務中的應用效果進行了初步研究。發現目前我國內部會計控制沒有得到有效執行,并提出了完善建議。

張宜霞(2007)認為由于需求的差異以及自身專業領域的限制,人們賦予了“企業內部控制”不同的范圍和性質,這既導致了理論上的混亂和實務上的偏差,又忽略了內部控制系統整體內在的聯系和一致性。應該從企業整體效率的角度重新界定企業內部控制的范圍和性質,根據企業規模的大小分別制定評價標準,為我國內部控制評價標準的建立指明了方向。

2.2內部控制評價方法文獻綜述

隨著內部控制評價理論的發展,內部控制評價的方法也越來越多,較早的方法有運用專題討論會、內部控制調查表、內部控制流程圖進行初步分析,進一步發展后開始引入數量統計分析的層次分析法、德爾菲法等,并在此基礎上對定性指標進行定量化處理,開始運用數學模型進行定量分析。

關于構建內部控制指標體系并運用層次分析法(AHP法,AnalyticHierarchyProcess)的研究有:張諫忠,吳軼倫(2005)以內部控制自我評價在寶鋼的運用為案例,詳細說明了寶鋼運用調查問卷,作業層級評價標準分析風險控制點,制作“風險控制矩陣”并實施整改的過程。戴彥(2006)通過對A省電網公司的研究,設定目標,流程分析和風險評估,圍繞“資金流”構建評價體系,并依據德爾菲法、層次分析法等方法設計權重指標實施評價。重點提出在企業龐大的體系運作下,要找準切入點進行評價。于增彪,王競達,瞿衛菁(2007)以亞新科工業技術有限公司為案例,采用實地研究的方法,建立流程圖與指標體系詳細說明了內部控制的設計與評價。

模糊綜合評判方法較適用于評價定性指標,它可以將評價中用模糊語言描述的定性屬性定量化,較好地克服信息的模糊性,減少不確定性問題,在一定程度上限制了主觀因素對權重設定的影響,使評判結果更為準確客觀。因此該方法成為目前研究較多的方法,如周春喜(2002)利用層次分析法(AHP)建立了內部會計控制的多層次評價指標體系,討論了模糊綜合評價數學模型,對定性指標進行了定量化處理。在對企業內部會計控制進行分析的基礎上,建立一套能從總體上反映內部會計控制的評價指標體系。

層次分析法、德爾菲法等層次分析法對設定評價框架有很大的幫助,但是層次分析法作為評價方法,在最低層評價中仍存在較大的問題,在對權重的設計中仍含有較多的個體因素與主觀判斷,盡管一些研究引入了新的方法來彌補缺陷,如姚靠華,蔣玲玲(2007)重點分析了如何運用層次分析法確定內部控制評價影響因素的權重,并把案例推理運用其中,推理過程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個主要步驟。王海林(2006)對價值鏈內部控制問題進行了深入研究,提出了價值鏈內部控制、價值鏈內部控制系統及其相關概念,并從價值鏈內部控制的特點出發構建了新的價值鏈內部控制模型,同時詳細分析了價值鏈內部控制的機理和過程。李小燕,田也壯(2008)試圖在組織循環理論的分析框架下,吸收國外內部控制先進理念,將內部財務控制制度建設和內部財務控制有效性評估標準的確立有機結合起來,以創建持續改進的企業內部財務控制有效性評估標準。但定性指標的權重設定仍存在較大的不確定性。這時,對內部控制評價的定量研究尤為重要,繼而產生了在數學模型的建立與運用基礎上的內部控制評價方法。

戴毅,吳群,諶飛龍(2007)認為內部控制系統是個復雜的系統,需要考慮的因素較多,每個因素的權重都很小,如果經過算子綜合評判,就可能會出現沒有價值的結果,針對這種情況需要采用多級模糊綜合評判的方法,建立內部控制評價體系。

駱良彬,王河流(2008)把上市公司內部控制整體框架分解為三級指標體系,用層次分析法確定各指標權重,建立模糊綜合評價模型實現對內部控制質量評價指標從定性評價到量化評價的模糊映射。