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關鍵詞：集中采購 財務監督 政府

一、對政府集中采購進行財務監督的現實意義

在當前世界經濟快速發展的大背景之下，伴隨著我國改革開放的不斷深入，市場化經濟運作的日益完善，政府集中采購的相關問題和配套理論日益成為當前財務研究的一個重點熱點，研究方向主要著眼于怎樣降低采購成本獲取更高利潤。我國政府順應時代潮流，依據當前國情，為保障政府在市場化經濟浪潮中穩步前行，消滅在政府采購過程中的違規違法行為，切實發揮集中采購可以形成規模的特點，減本提質，在國務院的領導和推動下，提前布局，勇于探索，已部署研究政府集中采購制度相關理論，并開始推行完善相關制度建設。

當前，這樣一種觀點非常普遍：即解決政府采購過程中產生的價格、質量、回扣、腐敗等一系列問題的關鍵就是信息公開，就是讓政府將采購信息向社會公布并集合訂單，形成規模，這樣就能解決上述問題。但實際情況是這樣的嗎？眾所周知，政府集中采購行為不是新生事物，上個世紀政府就開始應用集中采購來降低成本，然而，在某些工程建設、設備更新、后勤保障等集中采購項目實施的過程中，、收受回扣的行為仍舊屢禁不止。所以，集中采購本身并不是治愈上述問題的靈丹妙藥。我們可以預見到，如果政府大范圍對采購實行公開招標，那潛藏于政府機構中的蛀蟲們為了一己私利，很可能借助于公開招標采購這樣的金字招牌，私底下進行各種幕后交易，損害國家利益。因此，研究集中采購理論，改革集中采購制度，就是要尋求可以降低成本、提高效率、形成有效監督的集中采購解決方案，保護國家利益。依據當前形勢來看，探索這個解決方案的關鍵就是如何對采購行為進行有效監督。如果權力沒有監督的制約，那權力就會走向萬丈深淵。有力的監督制度既是對政府集中采購制度的規范，也是集中采購制度能有效實施的保障。如果沒有一套完善的、有力的與集中采購制度相配套的監督機制，那政府集中采購領域將成為滋生腐敗等違法犯罪的土壤，因此，對政府集中采購進行有力監督勢在必行。

二、財務部門在政府集中采購中的地位和作用

（一）把握資金流向，控制資源配置

采購單位和部門在制定本單位年度綜合預算時應統籌安排，合理編制，即要確保本單位年度采購預算與綜合預算相匹配，在申請經費和支出經費時解釋說明經費用途和去向。財務部門應發揮統籌財政資金，把握資金流向，控制資源配置的宏觀作用：在審批相關采購預算行為中，理解國家政策，緊跟國家發展戰略方向，結合單位發展規劃，對國家支持和推廣的重點領域和重點項目進行采購資源傾斜，同時減少一批政府辦公消耗項目，控制一批非特急項目，從而節約資金，調整采購項目配比，讓有限資源發揮更大作用，保障國家持續健康發展。

（二）規范采購過程，提高采購效率

財務部門對采購預算的監督行為體現在：一是設立專項賬戶，對采購資金實施專戶專用。政府財務部門通過設立采購資金專項賬戶，集中存放用于采購的大額資金，在支出程序上嚴格按照采購規程劃撥資金即資金從專項賬戶上直接流向供應商，這樣不僅保證了專資專用，而且滿足了已在預算內的采購資金需求。針對具體采購形式的不同，還應該在細節上嚴格把握：一是對于那些采購目錄上有明確采購方的自由采購，應加強與供貨商的聯系，及時查證采購單位帶回財務相關憑證的真實性，堅決杜絕假采、偷采、露采等違規造假行為。二是如果采購項目要求分期付款，那就必須嚴格按照合同約定的進度劃撥款項，防止因提前付完全款而導致的質量問題。三是加強對供應商的監管，財務部門應將提供虛假信息的供應商剔除采購目錄，來保障采購質量。二是對未列入預算采購項目不予支付采購資金。通過嚴格執行采購流程，支付采購項目資金，來約束采購單位超標采購、不經審批采購等一系列超預算的采購行為。

三、 當前政府集中采購中存在的財務風險

（一）職責不清晰

隨著經濟發展，政府實施集中采購項目范圍越來越廣，但相關財務部門對自身在集中采購制度中所處位置和所擔責任認識不透，理解不深，主要表現在：1、重要性和必要性認識不足。部分財務部門僅僅將政府集中采購行為當成政府采購方式的一種變化，沒有深刻體會到其深化經濟改革、完善財務預算制度重要作用，導致在工作中不能嚴格按照集中采購流程規章審批、支付款項的現象時有發生。2、協同意識、監管意識不強。有的財務人員沒有將集中采購工作看做是財務工作的職責所在，總是將采購責任歸結于物資采購部門，加之采購流程復雜多變，多部門合作難度大，其中更有采購項目招投標、效益分析、采購計劃分配等敏感問題，因此單位進行集中采購活動時時，沒有形成財務、審計、采購、紀檢等多部門共同監管的有力局面。3、積極性和紀律性有待提高。部分財務部門錯誤認為實施集中采購就是上級部門將采購權回收，因而在配合集中采購工作時積極性不足，而且對自身放松了要求，通過打球、甚至違規進行采購操作的現象偶有發生，這些存著于采購工作中的不良風氣不僅損害了政府形象，而且降低了政府集中采購效益和效率，最終可能導致重大財務風險案件的發生。

（二）對預算的管理力度較弱

集中采購需要進行預算編制，且編制要符合規定納入編報，要求細致且強調整體性。由于各級地方政府的需求不一致，加上各自水平高低不等，在年初的編報上很難達到要求。第二，業務部門在進行預算編制時往往只看重常規的辦公用品及常規儲備，為了趕時間忽略一些特殊項目需要的物資，造成后期實際購買與預算相差甚遠；這也對采購預算的編制帶來了一定困難。第三，預算的制成需要專業人員，要求專業素養高，現在政府部門的財務人員常因缺乏專業知識而對編制要求較低，過于粗放，造成支出項目編排過于籠統，賬目混亂不清的情況。這樣也大大削弱了預算的實用性和可操作性，在實際采購中極易隨意更改數額、擅自改變資金用途，出現資金去向不明，挪用公款的行為，也極易造成超支，影響全年的政府財務安排。

（三）監管機制不夠嚴格

政府集中采購應當配備嚴格的監管，目前在采購過程中存在著不同程度的財務監管薄弱問題，且監管機制不完善，力度也夠。按照要求，參與采購的相關部門都應納入監管范圍，但由于各部門分屬不同監管層次就出現了很多真空地帶，帶來極大隱患，引起監督機制執行的低效。另一方面，監管部門與執行部門的界限需要劃清，但在實際中兩者?；鞛橐徽?，監管部門缺少專門的人員配備，因此工作積極性不高，疏于管理，職責不清。這也對采購的效率與質量造成了極大影響。同時，由于財務監管缺失，采購中的合同簽訂就經常出現各種紕漏，缺少供貨方的信息與對其的制約條件，引起極大資金浪費；如若后期發生糾紛而引發責任不明，索賠無處可尋，在一定程度上也加大了集中采購風險發生的可能性。

四、加強政府集中采購財務監督的幾點建議

（一）對預算進行合理且嚴格的監控

對采購的監控不僅要在后期進行，還應把事后監督前移到采購活動的事前監督，從開始就把緊關口。采購的預算管理能夠有效防止后期的資金濫用，因此應當由預算和結算部門共同實施采購計劃審查，從源頭上堵塞漏洞。在組織進行集中采購的時候，事業部門需將采購計劃呈報相應稽查部門進行審核，對采購方、采購物品和預算支出數額進行合理且嚴格的把控。財務部門需對報送的計劃進行批復，采購活動與批準經費對應核實，要求采購內容一致，數額相符，對沒有經過審批就加入預算的事項不預通過。

（二）加大監控范圍

應當把財務部門對集中采購的監控由某一環節擴展到整個過程中。在成個過程中有步驟的全程參與監控。這主要是因為，集中采購任務重，歷時長，涉及數額大，方式繁多，但采購次數少便于控制也需要控制。財務部門有必要建立參與各采購環節對應的監督小組，派專業人士參與商家協商、市場調研、招標談判及合同簽訂等，在必要的時候提出合理建議，不僅能夠避免因行為過失造成的浪費，也能夠對集中采購的每個過程都心中有數。對整個過程進行監督也能夠促進財務監督體制的建立與規范，能夠在每個環節把握風險，發生問題時能夠更有針對性得解決。

（三）加強效益監控

財務監督作為一種經濟監督，不僅應對采購資金使用進行全程監督，還應對物資采購質量效益進行跟蹤監督，實現監督層次的提升。尤其對于政府集中采購，關系國有資產，應當保質保量。在結算支付資金時，必須專人簽字蓋章，單獨設立驗收人，對物資核查，做到采購責任到人。在物資的運輸和保管過程中，還要安排專門的保管人員；在物資報廢或損壞時，也需要專門的固定資產管理人員形成專門的書面報告予以領導審核簽字。這樣從審批到使用到報廢都有專人負責，可以更好得明確職能，能夠對物資采購質量效益進行跟蹤監督，以提高采購經費的使用效益。

參考文獻：

[1]王琦.構建政府集中采購評標決策監督機制[J].經濟，2008（4）

[2]葉青，李毅.政府采購制度源流探析――兼論“政府集中采購”概念的使用[J].現代財經，2002（4）

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關鍵詞:財務監督;經濟合同;價值管理

中圖分類號:D92文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)15-0110-02

會計監督是對單位內部經濟活動的全過程進行綜合監督和督促,以確保財務信息與經濟運行的相關性和可靠性,在日常經濟活動中,經濟合同的建立和執行過程是重要的財務會計信息。財務部門加強對經濟合同的管理可實現財務對經濟事項的事前、事中、事后的監督,可以促進重大經濟活動的真實合法、科學有序和經濟效益。

一、合同管理游離于財務監管之外的弊端

1.財務監督沒有介入到經濟合同的事前管理中去。對經濟合同的管理是財務管理的重要內容。但是許多企業日常的財務管理工作中,有的單位規范管理合同,依法監督合同實施的意識淡薄,有的單位簽訂合同時沒有考慮財務部門介入, 合同簽訂后沒有送財務部門監督執行,這樣造成了財務監督滯后,容易對一些可控制的和容易出現問題的重要經濟活動監控不到位,使財務管理出現漏洞。

2.背離新會計準則。財務部門對經濟合同的簽訂、執行與結算過程監管缺失,出具的財務報表就有可能與真實的財務狀況脫節,這樣的財務數據不能為投資者提供有價值的投資信息,中國目前已經開始執行新會計準則,會計準則的國際化趨同,讓企業會計信息質量得到較大的提高。不嚴謹的財務數據背離了現行新會計準則,近年來頒布的內部控制基本規范和具體規范意見等,都開始強調對公司業務流程和業務活動的控制,同時也對會計規范化和信息生產流程提出了更高的要求。通過完善經濟合同的管理可以來實現對單位采購、庫存、生產、銷售、投資、項目管理等價值鏈環節實施監控。

3.信息滯后財務數據不能及時反映風險。財務部門對經濟合同的管理不實現對經濟事項的事前、事中、事后管理,只在事后被動地接受業務部門傳來的結算單據,依據自己對結算單據的理解進行核算,則形成低質量的財務信息。而低質量的財務信息又將直接影響經濟合同的執行與評價,并不能及時地反映風險和揭示財務狀況,進而會影響投資者做出及時、適當的決策,甚至還可能會誤導決策并產生嚴重的經濟后果。

二、財務部門應在企業經濟合同的管理過程中發揮其監督的職能

企業財務監督是財務管理的重要內容和關鍵環節,要做好財務監督就要重點關注會計信息質量與業務流程控制,合同管理是業務流程控制的一項重要內容,也是一個單位依法維護自身合法權益的一個重要方面。合同管理對規范經營行為、保護權益、改善經營具有重要意義。經濟合同的簽訂與監督執行,最后結果都要涉及到財務部門,落實到資金的收付,合同管理與財務監督是相輔相成緊密聯系的。

1.經濟合同審批管理。財務部門應參與到經濟合同審批過程中去,認真核查合同的標的是否符合經批準的經營范圍,是否符合采購政策等有關規定,是否符合相關財稅法律法規的規定。簽約雙方是否具有履行經濟合同的能力,提供的財務等有關附件是否齊備等,違法合同管理規定,在沒有簽訂經濟合同的情況下,就與業務單位發生經濟往來,一旦發生經濟糾紛,將無據可依。通過財務介入經濟合同的審批管理,可以預防經濟合同在簽訂過程中的經濟責任風險,還可以有效地遏制超規模的投資和杜絕計劃外資金的支出等問題的發生。

2.經濟合同備案管理。合同簽訂后,承辦部門應當及時將合同副本送合同管理部門及財務部門備案。財務部門對送存備案的經濟合同監督其實際履行情況,針對不同合同建立不同的收益成本核算體系,按不同項目建立明細分類賬,做到核算清晰、準確。有關合同履行情況的財務信息,財務部門應當向承辦部門反饋,督促未達財務事項按期清結。當已備案經濟合同發生變更或達成解除協議的,應重新審批并及時報財務部門備案。

3.經濟合同結算管理。財務部門根據合同條款審核執行結算業務,及時安排資金調度及結算相關往來款項,既可以保證按時守信,又可以做到合理充分利用資金。對于可能成為壞賬的往來款項,應當按規定計提壞賬準備。對確定發生的各項壞賬,應當查明原因,明確責任,并在履行審批程序后做出會計處理。已核銷的壞賬應當進行備查登記,做到賬銷案存。已核銷的壞賬又收回時應當及時入賬,防止形成賬外款。

按照備案經濟合同凡未按合同條款履約的,或驗收未通過的業務,財會部門有權拒絕付款,從而降低執行風險,保護單位在經濟交往中的合法權益。

在會計期末應根據合同的不同性質、區分是否履行完畢的合同及時確認收入,同時依據權責發生制原則及配比制原則歸集費用,結轉成本。合同在履行過程中,隨時了解合同動態執行的情況,到底完成到何種程度,完成的百分比是多少,方便根據合同進度安排下一步的財務工作。

三、結論

經濟合同的管理不是一個簡單獨立事項,當前,財務部門的合同監管作用受到多方面的抑制和約束,有些單位的合同管理和控制制度的制定較規范,但在實際工作中往往將其束之高閣,只有經濟合同簽訂部門、執行部門、財務部門對經濟合同的管理控制形成合力,財務監督將經濟合同作為一個切入點,這樣可使財務監督從被動控制轉向主動參與。對經濟合同的管理可實現財務對經濟事項的事前、事中、事后管理。財務監督得到了切實地執行,保證財務部門出具真實準確的財務報告,才能防患于未然,真正有效控制風險。

參考文獻:

[1]陶志明.合同管理在會計事前監督中的運用[J].財會通訊?理財,2008,(6).

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[關鍵詞]高校 基建財務 問題 對策

上世紀末隨著全國高校擴招的加速進行,各類教育資源更為捉襟見肘,為了適應這一發展的需求,高校擴建成為解決這一教育瓶頸的最直接的方法?；ㄘ攧詹块T作為高校財務處的外派機構,按照國家所頒發的《基本建設財務管理規定》,其中心任務就是嚴格執行國家的各項財務制度,作好資金的預算、控制、監督和考核工作,合理及時的籌集、使用建設資金,嚴格控制建設成本,提高投資效益。通過幾年的資金運作和高校間的交流溝通,高?；ㄘ攧罩写嬖诘膯栴}逐一顯現,現分析如下。

1.高校基建財務尚未從帳房先生的角色中完全走出,財務的管理與監督職能沒有真正發揮出來。

現在高校基建財務部還仍只停留在相對被動的報帳記帳的層面上,其管理及監督職能尚未完全實現。由于對正?；ɑ顒硬荒軌蛉娴慕槿?因此對資金的需求和使用不能夠從提高經濟效益的角度提出財務意見,很難根據基建建設的實際來確定較為準確的資金需求計劃和基建投資情況。對于基建過程中所發生的一些臨時性突發事件不能夠從資金上進行制約。

2.對于在具體資金支付的過程中存在票據不合規的問題。

在高校新校區建設過程中我們因各種原因與附近村、鎮打交道較多,在資金支付中對方不能按我們的要求提供合格、正規的發票。另外通過近幾年基建采購過程,我們也看到各類供應及工程項目部利用稅務機關對高校審查較為松懈的稅務空隙,將大量虛假發票提供給高?；?以達到偷稅漏稅的目的,這一現象已非常普遍。

3.會計人員缺乏相關基建知識,影響了基建財務管理工作的深入管理。

高?；ㄘ攧展芾砣藛T往往都是由高校事業會計中途轉行來從事的,對于基建財務工作相對陌生,很多賬務處理等方面仍延續了高校財務管理的模式,這必然會影響基建財務的管理水平和工作質量。

因此要加強基建財務的管理與監督職能,實現基建財務由記賬報賬型會計轉變為管理型會計,作為會計人員必須了解基本建設程序和現場實際施工情況,熟悉生產過程,從而掌握第一手資料,積極參與基建工作的各個階段和各個環節。我們認為可以從事前、事中、事后三方面來實現。

一、事前參與和監督

事前參與是做好資金籌措規劃的基礎,是保證資金合理使用的前提。

(一)參與工程項目概預算的編制,作出合理判斷,從而為籌集資金,提高資金使用效率提供科學宏觀的依據。工程項目的預算編制是對工程項目在建設過程中所發生收入和支出做出的計劃。它通過資金運作的形式對工程項目的投入進行評價并反映工程的經濟效果。是實現經濟核算、控制工程成本的依據;也是工程招投標報價和確定工程造價的主要依據。工程預算的編制直接影響著整個工程的施工成本。因此作為基建財務人員從初始預算編制開始參與,對工程項目的各項費用支出形成概念,將基建投資規劃與學院當年收支計劃相結合,做到以收定支,避免資金支付過程的盲目性,緩解學院資金的年度壓力。

(二)及時準確的核定資金使用的年度計劃,對施工和設計合同的文件及年度投資計劃是否一致進行核對。

高?；椖恐С鲈谀甓瓤傊С鲋姓加兄匾谋壤?基建資金預算的編制和實施對保證高校正常的教學秩序起到非常重要的作用,因此高校基建支出應與當年的資金收支預算相結合,根據學院的支付能力和工程進度確定基建項目的年度投資額,嚴禁不切實際的盲目支付,影響學校的正常發展。

(三)加強招、投標與合同的控制。

參與材料的考察,掌握材料價格,為二次定價提供第一手資料。對于各施工隊上報的材料需求,應先由工程造價部門進行認定,在合同的簽訂過程中盡量對招標的數量、質量和價格進行明確,在合同支付比例的確定過程中作為財務人員應積極提出支付意見,保證合同的按時履行。根據付款比例計算貨幣的現金價值,避免分期付款過程中潛在的高價購買合同的產生,將招標費用降到最低點。

二、事中參與和監督

事中參與和監督是基建財務做好資金控制的落實和關鍵點。

(一)參與材料的驗收和做好款項的支付。財務人員應參與材料的驗收,根據招標樣品和合同確認進場材料的數量、質量等合格與否,按照合同簽訂的比例支付貨款,杜絕質次價高的產品入場,減少資金損失,保證工程質量。另外在材料款的支付過程中應注意相關發票的合法合規性,現在高校已成為各類虛假發票的主要目標,而高校又是當前稅收稽查的薄弱點,因此,加強票據的的審核是規范財務支出,維護國家利益的重要環節。

(二)掌握基建工程的進度及款項支付。會計人員應深入現場,并應積極參加工程管理部門的工程項目經理例會,了解工程進度,掌握工程變更等關系進度款撥付的事項,及時宣傳、強調基建財務管理核算的要求。根據財務人員所掌握的實際情況核對工程造價部門編制的每月工程進度表,并以此為依據確認工程款的支付。

(三)掌握各項變更資料,確認變更所引起的資金變動。我們認為高?；☉⒁粋€工程審計、監理等變更事項的信息傳遞平臺,對各種變更必須有相關部門的審批,由財務人員對發生的費用作出認定,并做好備案,作為今后進行資金結算的重要依據,從而減少高?；ㄟ^程中因擅自更改施工方案加大基建投入的現象的發生。這主要包括:規劃設計方案的變更、材料需求的變更、施工方案的變更。

三、事后參與和監督

即工程竣工的決算工作參與。

(一)在工程結束后,基建財務部門應及時做好與材料商、施工商和基建材料科的帳款核對。確認學院自購材料的數量和價格,以此作為甲方購材進入工程決算,材料費用和工程進度款的支付情況直接影響工程決算的準確性。因此對項目部自購材料應有相關部門的認定方可承認。

(二)基建工程材料的清理。工程建設進入收尾階段后,各類剩余材料及臨時性材料應根據性質的不同分別處理,對于因各施工單位虛報、超報的剩余材料將沖抵其工程款,由其自行負責;對于學院臨時性用材如臨時管網中的電纜應及時回收管理,財務人員應參與其中,避免虛增工程成本造價。

(三)認真進行決算報告的審核,防止施工單位虛報、重報工程量。工程決算報告是由建設單位編制的從籌建到竣工驗收、交付使用全過程實際支付的建設費用的經濟文件。在編制過程中是以建設方和施工方等多方提供材料作為依據,財務人員并不直接參與其中,因此在相關部門出具工程決算報告后財務人員應對學院各項墊付費用如水電費、稅金等和自購材料進行二次核對、扣減,準確無誤后方可根據合同和學院資金安排支付剩余工程款。

另外加強基建財務人員的相關知識培訓,提高人員綜合素質。

前面提到,基建財務人員作為高校財務管理體制下的外派工作人員,存在一定的不足,而基建財務管理好壞與否,人得因素至關重要,因此對相關人員就基建財務知識,稅法知識及合同管理等方面進行培訓,是勢在必行的,只有人的素質提升上去才能夠保證基建建設過程中嚴格遵循國家相關規定,合理進行費用的分配,保證工程建設項目的投入達到利益最大化。

現行高等會計制度規定:“國家對高等學校的基本建設投資的會計核算,按照國家有關規定辦理。”即基建投資在高校的資金支付中雖然占有著重要比例,并是形成高校舉債的主要原因,但是基建財務在高校財務管理中相對獨立,高校財務報表中都不能夠體現本?；ㄍ顿Y情況,這必然影響了高校資產負債表的真實性,因此怎樣將高校財務和基建財務相融合,形成一套真正能體現高校負債和資產狀況的賬務體系是非常必要的。

參考文獻:

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財務制度文化是財務文化的重要組成部分，它以精神文化為基礎，以財務管理規章制度為載體，是文化中的顯性因素，在財務文化的三個層次中，制度文化起著至關重要的作用。加強財務制度文化建設，對于保障財務管理依法、科學、高效、和諧有序運行，調動各方面積極性和創造性，協調各方面關系，制約各種消極因素和不良行為有著很重要的現實意義。

1.有利于規范各類財務行為，保證財務管理工作依法開展。

財務制度作為規范財務活動和財務行為的規范性文件，通過法律、部門規章、管理辦法和管理規范等多種表現形式，約束著人們的財務行為，確保財務工作合法合規。

2.有利于提高財務管理的科學性，保證財務管理科學開展。

財務制度是日常工作的總結，并帶有一定的前瞻性，在一定歷史條件下，財務制度一般反映了近期財務改革方面的最新成果，可以有效地指導我們的日常工作。

3.有利于提高財務工作效率，保證財務管理工作高效開展。

規范統一會導致高效率。作為規范性文件和人們普遍遵守的共同準則，財務制度的遵守，可以減少人為的因素和博弈的成本，有利于提高工作效率。

4.有利于協調內外關系，保證財務管理工作和諧開展。

財務部門作為綜合性很強的職能部門，既要和學校內部各部門和師生員工發生關系，也要和學校外部各行政部門、金融機構等發生關系，和諧財務的建設有賴于各方對財務工作的理解和支持。財務制度作為財務管理的手段和依據，由于其具有法定、規范、統一的功能，可以減少內耗，消除各方誤解，維系各方關系正常開展。

二、如何構建高校財務制度文化體系

1.要樹立一切管理都是為了服務的價值觀念。

相對于物質文化和精神文化來說，制度文化具有更強的強制力和約束力，在日常工作中，常常被財務部門和財務人員當成是管理的尚方寶劍，容易造成管理者和被管理者之間存在不和諧財務關系，如目前中國高校財務管理中普遍出現的財務人員和教職工之間、財務部門和其他部門之間矛盾凸顯的現象。財務基本職能包括管理、監督和服務，要正確理解管理和服務的關系，管理是手段，不是目的。高明的管理不是通過強制讓對方服從，而是通過細致貼心的服務最終實現管理對方。因此，高校各項財務制度的出臺必須堅持以人為本，充分考慮被管理者的利益訴求。

2.要實事求是，依據自身的特色建立財務制度。

財務制度的建設和實施要和社會組織的文化相適應，不同的組織有不同的財務制度。高校作為非盈利組織，其財務制度的特點主要是按要求組織預算收入，財務預算的執行、財政資金使用績效評估等，與盈利組織通過成本核算，進行費用配比的特點有很大的區別。而且，各高校辦學歷史、培養學生的情況、財務管理水平的高低等也存在著不同，因此，高校在制定財務制度時，必須考慮高校非盈利的特征和學校的特殊情況。

3.要根據情況變化及時修訂相應財務制度。

近年來，隨著國家財政改革的不斷深化，財務管理的復雜性有所增強，高校必須適應形勢的變化和管理的要求，與時俱進，適時修改完善財務制度。

4.要做好財務制度的宣傳和解釋工作。

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關鍵詞：公立醫院；財務管理；內控制度

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）01-0082-02

財務內控管理屬于公立醫院內部管理工作的重要內容，建立完善的財務內控管理機制屬于公立醫院的必須工作，確保財務管理工作能夠充分發揮出其實際效用。在公立醫院中，財務內控制度一般是對醫院資產、收入、支出進行管理的制度，避免財務風險的出現，確保日常財務工作的有序開展，保證內部資金的合理使用，促進醫院的持續健康發展。

一、公立醫院財務內控制度的重要性

公立醫院財務內控制度的重要性一般表現為對財務風險的預防與財務工作的規范。財務內控制度的建立與完善能夠保證公立醫院財務信息和資金流動信息的全面精準，可以對財務會計部門形成監督作用，確保各項資金的合理應用，推動公立醫院的長遠健康發展。借助于完善的財務內控制度可以第一時間找出財務風險并采取有針對性的對策，以降低風險產生的財務損失。

首先，能夠有效控制財務收入。公立醫院收入項目較多，如門診、住院、掛號、化驗、手術以及藥品等。為了便于開展財務管理工作，應當進一步加強醫院內部財務控制制度的建設與完善，從而確保財務管理工作的規范性與有效性。t院應當確保自身收入與符合相關規定，實施亮證收費，公開公布醫院各項收費項目，強化對票據的使用、保存以及注銷管理[1]。

其次，對醫院財務支出進行控制。對醫院各項經費支出予以有效控制能夠在很大程度上確保醫院內部資金的高效利用，避免浪費現象的出現。在經費支出中應當構建科學的經費審批制度，同時確保經費支出中的權利分離，一般是經費與印鑒、記賬人員與現金保管人員相分離，不同資金支出管理人員職責應當相互制衡，確保公立醫院經費支持的合法性與安全性。

最后，對公立醫院各類資產實現有效控制。為避免公立醫院內部各類資產的流失或損壞，應當對其進行嚴格管控。財務內控制度的建立有助于幫助我們更好地對醫院內部資金進行控制，保證權責分離制度與資金審批制度的落實。對于醫療材料的采購能夠有效監督，避免醫院資金浪費，另外在固定資產的采購時，應當嚴格按照資產購置審批程序與公開招標制度中的要求進行。

二、公立醫院財務內控制度的建立與完善

第一，建立財務風險預警機制。為進一步防范財務風險，公立醫院要結合自身實際發展情況與負債情況，借助于對財務信息的收集與分析，設置科學的風險預警指標體系，建立完善的財務風險全程監督預警機制。公立醫院的流動資產一般來說有貨幣資金、藥品器材與往來賬款，所以財務風險預警必須要強調以下幾方面的工作：其一，促進流動資產周轉，增強資產使用效率，確保醫院資產的流動性；其二，合理應用流動負債以及商業信用，充分發揮出合理負債的財務杠桿效應，從各方面渠道來補充流動資金；其三，科學應用長期負債，對醫院內部醫療設備予以更新優化，提升公立醫院的競爭力。醫院財務管理工作人員必須要及時找出理財中的異常問題，開展事前、事中以及事后的常態化監控，科學擬定財務風險預防措施，為醫院領導做出正確決策提供準確全面的參考，從而有效防范財務風險的產生[2]。

第二，健全完善內部控制制度。完善公立醫院財務內控制度，一是強化對應收賬款、住院病人預交押金以及欠費催繳工作的管理，開展好各個病區、臨床科室和收費處對患者的收費協調工作，構建全面科學的制約機制，讓病人的欠費與科室的基本經濟效益相聯系；二是固定資產與衛生材料要做好清查盤點工作，第一時間找出管理漏洞并采取有效措施進行填補，確保醫院資產的安全性與完整性；三是從院長到財務、總務等資產管理部門，從使用科室到具體的操作人員，把物資管理工作和醫療業務、服務質量以及專業技術水平等指標聯系起來，真正實現全員參與、全方位管理；四是落實“三賬一卡”制度，物資管理部門應當會同財務部門定期盤點核對，確保賬實相符。針對較為貴重的醫療器械設備和藥品要堅持專人管理，貫徹落實財產損失責任追究制度，嚴查相關責任人。

第三，努力做好預算管理工作。除開強化信息建設外，公立醫院還應當堅持以預算管理工作為突破口，著力提升醫院資金的利用率，確保公立醫院實現收支平衡，科學配置內部資源。強化預算管理工作必須要科學應用各種手段開展預算編制，確保預算的科學性。例如說在收入預算編制的過程中，必須要結合往年的預算狀況，根據公立醫院近年來的發展狀況，對收入增減因素進行合理分析。而還需要尤為注重的一個問題是，在對本年度收入預算進行編制的過程中，必須要剔除過去年度非正常收入的因素，除強化收入預算管理工作外，公立醫院在對支出預算進行編制的過程中，要對與醫院相關聯的各項支出予以全方位的考慮，特別是要確?；A行政管理支出、醫療設備支出、人員經費支出等主要項目的實際需求。在編制中不僅要突出重點，同時也應當兼顧一般，科學設置各項支出需要。

第四，加強審計監督方法創新。強化公立醫院審計監督方法創新即是內部審計和外部審計相結合，常規審計和專項審計相結合。內部監督即是審計部門直接參與到醫院較大項目的審計工作中同時開展監督核查；而外部監督即是審計部門、財政部門以及稅收部門對醫院實施監督，避免腐敗現象的產生。內外監督結合可以在很大程度上強化公立醫院財務內控制度，推動醫院整體體系的升級。必須注重內部審計的全面性，增強內部審計在公立醫院中的地位，構建以政府部門監督為主、社會監督為輔的外部監督制度。另外，還必須要明確責任追究制度，對于審計過程中發現的問題必須要嚴格清查責任[3]。

建立完善公立醫院財務內控制度能夠有效促進內控機制的完善，確保醫院內部資源得以有效科學配置，在很大程度上提升公立醫院的經濟效益，降低醫院經營風險，提升在百姓心目中的信譽程度，確保醫院的健康發展。

三、結語

總而言之，公立醫院建立健全財務內控管理制度，有助于開展好新時期下醫院財務管理工作，進一步完善醫院內控管理體系，構建更加科學有效的組織機構，充分發揮出醫院財務內控監督職能。只有這樣才能夠真正推動公立醫院的長遠健康發展，造福廣大百姓。

參考文獻：

[1] 張瑞華.加強精細化管理健全公立醫院財務支出內控[J].財會研究，2016，（3）：57-59.

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一、醫院基本建設造價控制的特點

醫院建設項目具有建設周期長、單位價值高、專業技術要求高等特點，在預計工期內許多影響工程造價的動態因素會發生變化，工程造價在項目的整個建設周期內處于不確定狀態。根據有關規定，醫院的建設項目應當進行全過程審計，即從可行性研究階段開始，到工程造價確認和經濟后評價為止的整個建設周期。以建筑設計階段為中心，以優選建筑方案和設計方案為基礎，在建設期間的各個階段采用各種方法和措施把工程造價控制在合理范圍之內。

二、基建財務管理體系的建立

醫院在基本建設財務管理首先應委派基建負責人和基建財務負責人，設立專門賬戶，健全基本建設財務管理制度。基建管理人員加強財務、建筑基礎業務培訓，熟悉基本的建筑工序、工程預決算基礎知識、消耗量定額、招投標管理、合同管理等知識，降低財務風險，提高資金使用效率。

依據財政部《國有建設單位會計制度》、《內部會計控制規范―工程項目》及集中支付的相關規定完善內部控制制度，合理設置管理崗位，明確建設部門、監督部門和決策機構的責任和權利，管理崗位之間應有制約機制。

工程進度款的支付，醫院與總包單位簽訂合同，每月根據施工單位編制的基建項目施工進度報表和撥款申請，經現場監理人員、基建負責人、財務監督人員共同對上報的工程工作量完成進度、工程質量、工程金額等內容審核、簽字，全程跟蹤審計項目還需審計部門簽字，向分管領導匯報后最后交財務審核、付款。醫院與設備、材料等供貨單位簽訂的合同，應由監理、收貨部門、總包單位、安裝驗收部門等簽字，向分管領導匯報后交財務審核、付款。

組織竣工決算，在竣工決算編制前，財務管理人員應與基建負責人、監理工程師、總包單位或施工企業的預算員到現場實地勘驗，對已完工程工作量進行復核，對設計變更和現場簽證進行審核確認。在編制竣工財務決算表時，主要審查可行性研究報告，初步設計、投資概算、設備清單是否經審批，各種合同、已辦理竣工驗收的單項工程的竣工驗收資料、施工圖、竣工圖、設計變更、現場簽證、建設項目設備和材料采購庫存資料等是否完整；已交付使用資產交接手續的真實性、完整性等；建設資金使用的真實性、合規性；竣工財務決算報表的真實性和完整性。

三、基于財務管理的造價控制關鍵點

（一）從設計階段抓起，優選設計方案

醫療建筑的成功首先取決于前期的決策和設計，建筑工程的設計費約占工程額的1%左右，而設計方案對工程造價的影響度在70―80%。醫療單位一般沒有建筑專業技術人員，專業知識缺乏，不能只注重設計方案、設計收費，而忽略了建材、層高、功能布局等對造價的影響。我院綜合病房樓設計過程中，我們對建筑勘察、選址、項目成本、投資限額等方面進行了充分的調研和分析，對建筑設計院和設計師進行了充分的考察，設計過程中在尊重設計院意見的基礎上，盡量滿足使用要求，使設計方案達到了高效率、低成本的效果。

（二）組織和管理好招標工作

工程招投標可以解決醫院和施工方、設備和材料供給方等信息不對稱的問題，為醫院和承包商的相互選擇創造條件，優化整體的資源配置，有利于確保工程質量，縮短工期，降低工程造價，是造價控制的重要手段。根據建設項目要求和醫院集體決策規定投標人的資質要求，從競爭程度和招標范圍確定招標方式，根據自身情況自行或委托編制工程量清單，嚴格招標公告、投標邀請書、招標文件的編制與，嚴格投標人的資格預審。我院在綜合病房樓的招標過程中實行全過程招標方式，將工程的勘察、設計、施工、監理、工程材料、設備等都納入招標范圍。在招標采購前，我們進行了周密的前期考察論證，勘察、設計、施工、監理方及主要的建筑材料、設備的選擇，我們都進行了實地考察，充分了解各方實力、誠信、能力，謹慎選擇入圍廠家和隊伍，從周密性和嚴謹性方面嚴格審查招標文件，，邀請招標項目我們委托有實力和資質的預算單位編制客觀、公正、科學、合理的工程量清單，減少漏項，減少不可控因素，有效提高了施工效率，減少了施工階段的矛盾和糾紛。

（三）建立合同管理制度，重視合同管理

在工程項目的造價管理中合同確定了工程實施和管理的主要目標，是甲乙雙方進行經濟活動的依據，是雙方經濟行為的最高行為準則，醫療建筑周期長，工程價值量大，工程變更、干擾事項多，合同管理是提高工程項目管理水平和經濟效益的關鍵，是項目管理的核心。合同的簽訂和實施過程中必須在誠實信用的基礎上，兼顧雙方的利益，公平合理；合同目標的實現必須依靠甲乙雙方的真誠合作。應注重合同審核，審查與招標文件和投標文件是否一致，合同條款是否合理、公允，計價依據是否公平，合同價款的確定、調整是否明確、嚴謹。

（四）科學進行施工組織設計，做好施工管理

嚴格控制施工組織設計風險，在滿足工程質量及設計要求的同時，還要及時全面了解使用量大、隨市場行情變動較大的材料價格信息，例如鋼材、水泥、沙等，合理測算、控制材料進場量，提高資金利用率。針對風險管理需要，控制工期風險、材料價格風險、施工組織設計風險、自然風險、設計變更風險的控制目標，制定有效的控制方案，動態管理，實時優化。保證工程資金及時到位，高效實用，，避免資金不到位、設計變更、施工組織設計失誤造成工期延誤等因素對造價造成的不利影響。

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摘要：財政部聯合教育部于2012年12月19日了《高等學校財務制度》（以下簡稱新《制度》），自2013年1月1日起在全日制普通高等學校、成人高等學校正式實施。本文首先分析新《制度》的背景，總結出新《制度》的進步之處，繼而探討了新《制度》中存在的幾點問題，并提出了建議。

關鍵詞：高等學校 財務制度 改進

一、新《制度》實施的背景

1998年的《高等學校財務制度》（以下簡稱原制度）已經實施了整整十五年，它對高校財務行為的規范起到了巨大作用。但是，隨著近年來國家大力改革公共財政體制、完善公共財政制度、深化教育體制與機制改革，高等學校財務管理環境發生了重大變化，原制度已不再適應時展的要求，對高校財務制度進行修訂成為新形勢下的迫切需要。

（一）是適應高等教育事業改革與發展的需要

原制度頒布實施十五年來，我國高校面臨的內外部環境發生了翻天覆地的巨大變化，鑒于高校經濟活動的日益復雜，資金來源的日趨多元化，高校的利益相關者加強了對高校財務狀況的關注和監督。特別是隨著《國家中長期教育改革與發展規劃綱要（2010-2020年）》的頒布實施，確保經費使用的有效、安全、規范，切實管好、用好教育經費成為新形勢的迫切需要。所以，為適應高等教育事業改革與發展的新要求，從制度上保證教育事業的健康發展，對原制度進行改進與修訂顯得尤為重要。

（二）是適應財政管理制度改革的需要

2000年開始，以財政部為牽頭單位，我國政府深入展開了以政府采購、國庫集中支付、部門預算、政府收支分類、非稅收入管理等為主要內容的財政管理制度改革，在改革進程中，我國公共財政管理體制得到不斷的提高與完善，高校財務管理的內容得到不斷的充實，財務管理的手段也得到不斷的創新，高校在響應政府財政管理制度改革的基礎上，結合自身財務管理實際，探索了一系列具體的財務管理做法，使財務管理的經驗得到不斷豐富。而這些做法和經驗迫切需要通過對原制度修訂加以體現與規范。

（三）是指導《事業單位會計制度》在高校順利實施的需要

財政部制定的《事業單位會計制度》于2013年1月1日與新《制度》同日實施，《事業單位會計制度》對事業單位的會計制度、財務管理做出了進一步的規范和說明。高等學校財務制度是高等學校規范其財務行為的基本指南，處于事業單位財務制度體系的第二層次。針對于高等學校來說，為指導《事業單位會計制度》的實施，精確預算編制、跟蹤預算執行、加強財務監督、統籌使用結轉結余資金、細化績效考評等方面成為新《制度》的必然要求。

二、新《制度》的進步

（一）“權責發生制”被引入會計核算基礎

收入和費用歸屬期由權利和責任的發生來決定，這是“權責發生制”原則與“收付實現制”原則的根本區別。由于不論款項是否實際收付，凡是應屬本期的收入和費用，都作為本期的收入和費用處理；而在本期實際收付的款項，也應根據經濟實質區分是否屬于本期的收入和費用，若不屬于將不被作為本期的收入和費用處理，新《制度》將“權責發生制”作為高校會計核算基礎，解決了原制度采用“收付實現制”造成的各期收入費用不匹配，債權債務不清晰，事業結余難以核查的問題，有利于為高校的管理者與各利益相關者提供比較真實可靠、及時準確的會計信息。

（二）實行固定資產折舊與無形資產攤銷制度

新《制度》第四十三條規定：“高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊?！钡谒氖邨l規定：“高等學校應當對無形資產在其使用期限內采用年限平均法進行攤銷。”從本質上說，折舊與攤銷都是一種彌補，對象是會計主體的資本所消耗掉的價值。在會計核算中，折舊即按照固定資產的損耗程度進行補償的方法，攤銷是按照無形資產的損耗程度進行補償的方法。原制度沒有提及固定資產折舊與無形資產攤銷，新《制度》將折舊與攤銷引入的優越性體現在以下兩個方面：一是可以使固定資產與無形資產的價值轉移和價值補償得到完整的體現；二是可以使高等學校真實的資產狀況得到更準確的反映。

（三）基本建設收支被并入高等學校“大財務”統一核算

新《制度》取消了原制度關于“基本建設支出”的規定，將在建工程等高等學校為了保障其正常運轉、完成教學科研和其他日常工作任務而發生的支出統一歸入“事業支出”中的“基本支出”項目。由于在2007年1月1日實施的《政府收支分類改革方案》中，“教育支出”已經包含了“基本建設支出”項目，“教育支出”所囊括的范圍更加廣泛，不僅包括“教育事業費”，也包括了“教育基本建設支出”。因此，新《制度》將基本建設收支并入高?！按筘攧铡苯y一核算體系，一方面可以提供更加全面、準確的會計信息，另一方面也可以實現與《政府收支分類改革方案》的銜接。

（四）完善了高等學校財務會計報告體系

新《制度》對高等學校財務會計報告體系的完善體現在以下兩個方面：第一，對于“原制度”已有的資產負債表與收入費用表的相關項目進行了完善；第二，新增了財政撥款收入支出表、固定資產投資決算報表，用以反映高等學校財政撥款收支情況、固定資產投資決算情況等。財務報告體系的完善，有利于對高等學校的財務狀況進行更加真實準確的反映。

（五）制定了新的高等學校財務分析指標

新《制度》的最后以附注的形式了新版的“高等學校財務分析指標”，該指標包括：預算管理指標、財務風險管理指標、支出結構指標、財務發展能力指標四項內容，每項內容以二至三個指標來衡量。需要特別指出的是，近年來，許多高校為增強其影響力，紛紛進行大規模的擴招建設，對銀行等金融機構的負債也隨之迅速增加，財務風險加大，財政部對該情況加以考慮增設了財務風險管理指標，該指標的引入有利于高校自身與教育部等主管部門加強對高校財務風險的監控，保證其長穩發展。

三、新《制度》存在的問題及改進建議

（一）與《高等學校會計制度》（征求意見稿）部分內容不協調

由于新《制度》與《高等學校會計制度》（征求意見稿）分別是由財政部兩個司主管的，也就意味著“兩個制度”分別由兩組專家制定，而兩組專家在制度制定過程中不可能就每一個細節問題都進行完整的溝通，這就造成“兩個制度”部分內容不協調。這點在收入、支出的分類與核算上顯得尤為突出，表現為內容、口徑的不一致。新《制度》第二十五條第五點涉及“經營收入”，但《高等學校會計制度》（征求意見稿）卻根本無此科目；在新《制度》中被稱為的“上級補助收入”，在《高等學校會計制度》（征求意見稿）中卻被稱為“其他政府補助”；新《制度》中的“附屬單位上繳收入”，在《高等學校會計制度》（征求意見稿）中被稱為 “附屬業務收入”，同時，在支出類會計科目設置及其核算內容上兩者也存在許多不協調的地方。對于上述問題，筆者提出如下改進之道：一方面，應當對財務收支的分類與會計制度科目的名稱加以統一，保持核算內容、核算口徑的一致，才不會對高校會計人員實際工作中的應用造成困難；另一方面，《高等學校財務制度》與《高等學校會計制度》應由財政部同一個部門中同一個專家組討論制定。

（二）將民辦高等學校納入實施范圍有待商榷

新《制度》第一章第二條對其適用范圍做出了規定，除適用于政府舉辦的高校外，還指出：“其他社會組織與個人舉辦的高等院校也可參照本制度執行。”《國家中長期教育改革與發展規劃綱要（2010-2020年）》第四十四條明確規定：“切實落實各民辦高校法人財產權。依法建立各民辦高校會計、財務與資產管理制度”。另外，在教育部于2010年的《深化教育體制改革工作重點》中指出：“開展營利性和非營利性民辦學校分類管理試點?！泵褶k高校是否可以參照新《制度》值得商榷，眾所周知，民辦高校分為非營利性與營利性兩類，后者具有對收益進行分配的需要，理應不納入新《制度》的實施范圍。由此，筆者建議：鑒于當前我國民辦高校會計核算、財務管理工作中存在眾多問題，應專門針對民辦高校依法制定會計、財務與資產管理制度，唯有如此，才能更有效地規范民辦高校的財務會計工作，以促進其健康和諧的發展。

（三）“凈資產管理”規范的缺失

目前，中央與地方高校的專用基金來源有很大不同，中央高校專用基金的主要來源是財政專項安排，而地方高校這些年來幾乎沒有得到中央或地方的財政專項安排，專用基金的主要來源是高校自身，如按有關要求或規定比例提取的“修購基金”等。雖然新《制度》已設立了“結轉和結余管理”一章，但仍不能滿足高校凈資產的管理工作，筆者建議：在第六章“結轉和結余管理”中增加或者直接單獨增設一章“凈資產管理”，在增設的一章中對事業基金和結余之間的關系、專用基金管理的要求、固定基金、提取折舊后的固定資產與累計折舊、固定基金的關系區分清楚，在2012年實施的《醫院財務制度》中設立了“待沖基金”項目，用于解決資本性支出形成的凈值，新《制度》可以對此參考借鑒。

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【關鍵詞】 財務報告; 透明度; 上市公司

一、引言

財務報告作為投資者獲取上市公司信息的最重要渠道,在保護投資者知情權、進而保護投資者權益的過程中發揮著不可替代的作用。如何保障投資者通過財務報告能夠了解到公司的真實狀況,從而為其投資決策提供良好的信息條件,引起了監管者和研究者的廣泛關注。同時,各種財務報告違規行為對投資者權益所造成的巨大損害,也促使投資者對財務報告提出更高要求。

在這樣的背景下,財務報告透明度問題逐漸得到了重視。透明度原來是指光線透過某種物質的能力,引申到社會科學領域,則是指某個事件的公開程度,其既包括結果的公開也包括過程的公開。在資本市場語境下,透明度是保證“公開、公正、公平”的應有之義。從現實情況來看,財務報告在上市公司信息披露中占據較大比重,而且在可靠性、相關性等方面有著其他種類公開信息所不具有的優勢。但根據《經濟觀察報》經濟觀察研究院的研究結論,我國投資者對財務報告的信任程度和利用程度卻是很低的。一方面是由投資者的專業素質、投資習慣等因素造成的,另一方面也是因為相對于投資者來講,財務報告的透明度過低,使得投資者通過財務報告來了解公司真實、完整情況的能力受到很大限制。

Barth和Schipper(2008)認為,財務報告透明度是財務報告以使用者可以理解的方式反映公司真實經濟情況的程度,它一方面取決于財務報告本身反映公司真實經濟情況能力的高低,另一方面取決于使用者對財務報告的理解程度。

周曉蘇、李進營(2009)提出,財務報告透明度應是一個動態的概念,它不局限于財務報告所應具有的某些靜態特征,而是把公司對外披露信息與以投資者為主體的外部信息使用者接收、理解信息聯系起來,是公司真實、完整圖像對外部信息使用者的“透明”程度,也就是外部信息使用者通過財務報告能夠了解公司當前的財務狀況、經營成果及承受風險等真實、全面情況的程度。因此,財務報告透明度水平,一方面取決于公司所選擇的財務報告特征,如所執行的會計準則、財務報告的內容結構、披露形式和頻率等,另一方面取決于上述因素與外部信息使用者這一群體的信息獲取、處理能力以及其他相關特征之間的匹配程度。

對我國上市公司財務報告透明度的現狀進行分析和評價,有著較強的理論意義和現實意義。從理論意義來看,當前學術界對于透明度影響因素的研究是從不同的角度分散進行的,沒有結合財務報告透明度的形成機制對財務報告透明度做出一個全面的評估,從而對我國上市公司財務報告透明度的現狀缺乏全面把握,而只是局限于某個方面或角度;從現實意義來講,不斷發生的上市公司信息披露違規事件表明,我國資本市場上投資者的知情權還難以得到有效保障。通過對財務報告透明度的現狀進行分析和評價,能夠更細致地評價財務報告透明度的影響因素,把握影響透明度高低的癥結所在,從而為提升財務報告透明度提供有效的政策建議。

二、評價體系簡介

結合已有文獻來看,財務報告透明度這一概念的內涵不斷得以豐富:由最初作為財務報告質量的一個靜態屬性,逐漸發展為一個動態的過程;由局限于財務報告本身,外延到財務報告的使用者特征;由關注于財務報告的若干特征,發展為強調財務報告所能實現的信息傳遞效果。本文認為,財務報告透明度可以理解為上市公司通過財務報告這一工具向外部信息使用者傳遞公司真實經濟狀況的能力高低,因此,財務報告透明度應是在上市公司面向外部信息使用者的信息傳遞過程中形成的;相應地,評價財務報告透明度,應以其所能實現的信息傳遞效果來評價,而不是其他,這也是和財務報告的基本職能相一致的。

一般來說,信息在不同主體之間的傳遞,要經歷信息的生成(編碼)、信道的選擇(發送)、信息的解碼和反饋四個階段,每一個階段都會影響到最終接受者對發送者所要傳遞信息的真正理解,即信息傳遞效果。

由于財務報告是按照特定的專業技術規范(會計準則等)編制的,具有較高的專業難度,與一般的信息傳遞過程相比,要經歷更為復雜的編碼、解碼過程,這就使得信息傳遞效果的影響因素更加復雜、多樣。正如Bushman(2004)所說,透明度最終是由信息的生產、傳遞、傳播等一系列復雜因素所共同決定的,是這一系統過程中各個元素共同作用的結果?；趯ω攧請蟾嫦蛲顿Y者傳遞信息所要經歷的整個過程的分析,本文把財務報告透明度的形成劃分為5個環節,如圖1所示。

在圖1中,粗體箭頭代表上市公司與投資者之間的信息傳遞,橢圓代表這一過程中的各相關主體。本文認為,通過財務報告這一工具進行上市公司和投資者之間的信息傳遞,需要經歷圖1中各方塊所代表的5個環節:1.上市公司作為財務報告的生產者和主體,對相關財務報告特征的選擇具有重要影響,其相關的公司特征構成了財務報告的生成環境;2.財務報告本身是信息傳遞的載體,對透明度形成起著決定性的作用;3.為維護市場正常運轉,監管機構會對財務報告進行監督制約;4.及時性是財務報告發揮作用的前提條件,對于投資者理解信息及決策有著重要影響;5.財務報告的傳播效率是影響信息傳遞效果的直接因素,包括財務報告的傳播途徑是否通暢、其內容、形式等是否充分考慮了投資者的理解能力以及投資者反饋的便利程度等。

上市公司通過財務報告向以投資者為主體的外部信息使用者傳遞信息,需要經歷上述過程,因此其信息傳遞效果要受到這一過程各因素的共同影響,也就是說,這些因素共同影響了財務報告透明度的最終水平。因此,較高的財務報告透明度水平,應體現為上述5個環節的相互配合、共同促進;任何一個環節上的不足,必將限制其他環節作用的發揮,從而制約最終的透明度水平。

基于上述5環節模型,本文提出財務報告透明度的評價體系。在這個評價體系中,自上而下分為形成環節、考察內容和具體項目3個層次:形成環節是指圖1中財務報告透明度形成的5個環節,每一環節通過若干項考察內容來評價其當前狀態;考察內容是能夠共同反映上市公司某一方面表現的項目集;項目是具體的評價指標。

項目是決定整個評價體系是否有效的基礎,在這一評價體系中,項目的選擇是在大量相關研究文獻的基礎上,充分考慮了投資者的信息需求,并結合我國上市公司實際作出的。入選的項目除了能對形成財務報告透明度具有重要影響外,還應對上市公司具有較強的區分能力,能夠有效捕捉當前我國上市公司間的差異。該評價體系詳見表1。

三、現狀分析

近年來,我國監管部門大力推動上市公司信息披露工作,上市公司的透明度有了較大的提升,財務報告透明度是其中的重要組成部分?？紤]到不同的行業特征將會給公司的信息披露帶來多方面的影響,為了控制行業因素對透明度評價所造成的影響,同時,又盡可能地保留較多的樣本量,以提高結論的可靠性,本文將選擇當前上市公司數量最多的行業作為樣本選擇范圍。

按照中國證監會頒布的《上市公司行業分類辦法》,結合深交所、上交所網站上的上市公司行業分類表,確定目前我國上市公司最多的行業為機械、設備、儀表制造業,行業編碼為C7。本文將通過分析這一行業的上市公司在財務報告透明度形成各環節上的狀態,來獲得對我國上市公司財務報告透明度現狀的大致認識。

(一)樣本選擇與數據來源

經查詢深交所和上交所的上市公司行業分類表,截止到2008年6月底,深交所和上交所共有186家上市公司處于機械、設備、儀表制造業(行業代碼C7),這其中包括同時在海外發行的上市公司和同時發行A、B股的上市公司,考慮到與其他公司相比,這兩類公司的信息披露和公司治理有著特別的規范要求,故將同時發行A、B股公司和同時在海外發行的上市公司剔除;若上市公司發生重大資產重組,往往伴隨著主營業務的重大變化,導致其行業歸屬發生變動,因此,將近兩年內發生重大資產重組或者正在進行資產重組的上市公司予以剔除。最終,共取得156個研究樣本,其中深交所上市公司55家,上交所上市公司101家。

本文以2008年度為時間范圍,對樣本公司這一期間的財務報告透明度狀態作出評價;根據評價項目數據類型的不同,其來源有所差別,其中,違規數據來源于CSMAR數據庫;網站有關數據為作者手工收集整理;其余數據均來源于WIND數據庫。

(二)結構比率分析

按照表1的評價體系和評判標準,本文對2008年度的機械、設備、儀表制造業(行業代碼C7)上市公司財務報告透明度各環節的具體情況做了考察,以下是其各項目的得分情況匯總。如上文所述,作為我國上市公司的代表性行業,通過對這一行業的考察應該可以從一個側面反映出我國上市公司財務報告透明度所處的大致狀態。 (三)主要特點

從表2可以看出,當前我國上市公司財務報告透明度的現狀有以下幾個特點:

1.及時性比較欠缺。主營業務運營數據是投資者及時了解公司運營情況的有價值的渠道之一。從表2來看,只有4家上市公司能夠定期提供主要運營業務數據,占比不到3%,且全部為汽車制造企業(但并不是全部汽車制造企業都定期披露主要業務數據),這說明雖然這一項目有顯明的行業特點,但實施水平仍然不高,其他行業更是如此;在業績快報這一評價項目上,只有18家公司了年報或半年報的業績快報,占比11.54%。本文認為,這一比例較低和我國當前對于業績快報的規定有關,因為根據有關法規,業績快報目前只是限于“可以”和“鼓勵”,沒有作為硬性規定;并且如果實際業績與快報業績偏差超過10%,上市公司董事會要做出專項說明,超過20%還要以公告形式向投資者致歉,限制了上市公司管理層可能的業績快報行為;同時,能在3月底前披露年報的比例只有52%、能在8月中旬以前披露半年報的比例只有30%,可以發現我國上市公司定期財務報告的時滯普遍較長。總的來看,財務報告的及時性不足,這必然會對投資者使用財務報告帶來不利影響。

2.網絡在財務報告傳播中的作用比較有限。從表2可以看出,雖然有近80%的上市公司建設了公司網站,但其中只有近80%的上市公司在網站上提供了公開信息,這意味著其余超過20%的上市公司沒有將投資者作為網站可能的溝通對象,純粹出于其他目的建設了公司網站,如開展電子商務的需要;在建有網站并提供公開信息的上市公司中,只有76%的上市公司能夠做到及時更新公開信息,而不是只是將其作為“擺設”;在建有網站的上市公司中,只有不到30%的公司提供了在線分析功能,以方便投資者查詢、決策。從以上方面可以看出,財務報告的網絡傳播能力還有著很大的提升空間。

3.財務報告內容的充實性不高。從表2可以看出,只有20%的上市公司能夠深入披露其所提供商品或服務的詳細情況;僅有23%的上市公司深入披露了其報告年度的現金流情況和下一年度的資金需求及使用計劃;同時,只有27%的上市公司詳細報告了其主要投資項目的進度和效益情況;只有不到40%的上市公司在年報中詳細分析了其上一年度的經營情況及下一年度的經營計劃,而這些信息對投資者評估企業價值、作出理性的投資決策是非常關鍵的。這說明我國上市公司財務報告雖然形式上符合了相關法規的要求,合規性高,但從投資者的信息需求來看,內容不夠充實,投資者實際獲取有價值信息的能力是非常有限的。

4.財務報告的易讀性差,與投資者互動程度不足。從表2可以看出,僅有不到一半的上市公司對財務報告的格式作出了相應的安排以提高其易讀性,而在網站上與投資者開展互動交流的比例還不足30%。作為完整信息傳遞過程的一個重要環節,如果財務報告晦澀難懂、缺乏反饋,必然限制其所能實現的信息傳遞效果。而這一點在我國還沒有引起相關各方的重視,需要監管部門和上市公司共同采取措施,盡快改善這一局面,才能切實提高溝通效果。

四、結論與政策建議

本文基于對財務報告透明度概念的分析,提出了財務報告透明度的評價指標體系,并以該評價體系為依據,對我國機械、設備、儀表制造業所屬的深滬兩市共156家上市公司的財務報告透明度現狀進行了分析。研究發現,當前我國上市公司財務報告的及時性還比較欠缺、報告的內容不夠充實、大多數上市公司忽視網絡的傳播作用以及報告的易讀性較差等。

據此,本文提出以下政策建議,以有助于切實提高我國上市公司的財務報告透明度水平。首先,應修訂相關法規,積極鼓勵上市公司定期披露主要業務運營數據,同時,借鑒國外經驗,對預測性財務信息披露設置“安全港”制度,從多方面提高財務報告的及時性;其次,盡快對財務報告的易讀性出臺相應操作性規范,降低普通投資者閱讀財務報告的難度,使財務報告真正為投資者閱讀、理解并使用,改善其決策的信息基礎;最后,監管部門應加大對企業網站利用效率的考察評價,可考慮對上市公司網站的建設與運營提出具體的指導性意見,其中要特別強調發揮網站便利投資者反饋的功能,增強財務報告的反饋效率,確保財務報告功能的有效發揮。

【參考文獻】

[1] Barth,Schipper.Financial Reporting Transparency Journal of Accounting,Auditing & Finance,Spring

篇9

摘 要 隨著我國經濟的快速發展以及社會文明的不斷進步，我國在醫院的建設和發展方面取得了顯著的發展成就。不但醫院的服務質量明顯提升，而且的各項制度建設也逐漸完善起來。但是隨著社會的不斷向前發展，在醫院的財務內控制度中逐漸暴露出了一些問題，這些問題嚴重影響了醫院的健康發展。為有效改善醫院的財務管理，我們要切實加強財務的內控制度建設，從而促進醫院的快速健康發展。

關鍵詞 醫院 財務 內部控制制度 構建 完善

隨著社會生產力的不斷向前發展，我國的醫療衛生條件也有了較大改善，各項制度能夠確保正常運行，為我國的社會主義現代化建設作出了重要貢獻。但是在醫院的發展過程中，在財務的內部控制方面還存在著一些問題。為保證醫院的健康發展，我們要在醫院的財務管理中積極構建一套完善的內部控制體系，從而保證我國的社會主義現代化建設事業積極向前發展。

一、當前時期在我國醫院的財務管理中存在著相關局限性

1.財務管理人員素質有待提高

根據會計法的相關規定，醫院中會計機構的負責人應當要具有三年以上的工作經歷，而且還要具有較高的綜合素質和專業技能。如果按照相關的崗位分工，會計機構的負責人不應當僅僅進行會計核算，同時還要協助醫院不斷發展醫院的業務，并且能夠在重大的建設與合作中發揮重要作用。但是隨著社會經濟的不斷發展以及市場競爭的不斷加劇，我國各個醫院之間的競爭也變得更加激烈，現代社會中的人們對醫院的醫療服務和技術水平需求也變得更加嚴格和苛刻。

2.財務預算編制不夠完善

作為一種事業單位，醫院中相關主管部門編制的財政預算在內容上只是大體性的、粗略的，在醫療市場的競爭狀況、管理機制以及醫療水平等方面都缺乏成熟的考慮。因此，這樣的財政預算編制難以對醫院的經營管理目標、醫院的發展戰略以及醫院的其他重大決議產生重大的作用和影響。對醫院的發展也沒有實際的指導意義。

二、如何在醫院中建立和完善財務內部控制制度

1. 強化對醫院中貨幣資金的內部控制

應當要在醫院中建立一套完善的資金貨幣崗位責任制，同時還要完善相應的批準授權制。在這個過程中也要明確不同崗位以及不同部門的職責和權限。醫院中的主管財務領導可以審批醫院業務中的出租車費、招待費以及相應的食品支出。對于醫院中的收費、財務和住院收入一定要做到及時入賬、日清日結。并定期對醫院中的資金貨幣進行檢查盤點。而對于醫院中相對重要的資金貨幣業務要能夠堅持實行審批制度和集體決策制度。對于醫院中那些比較有價值的票據和有價證據，要能夠重點檢查保管、使用、購買的手續是否健全，還要注意在相關管理方面是否存在一些漏洞。

2. 不斷降低醫療成本

為了能夠更好地解決醫院中存在的看病難、看病貴的問題，我們首先要積極從價格方面開始不斷降低各種采購物資的相應價格，進而能夠有效降低醫院藥品的醫療成本。對于醫院中那些沒有采用公開招標的衛材、低耗品以及其他材料醫院要至少提供三家單位的物資報價，同時醫院中的詢價員要積極進行核實和檢查并在此基礎上提出合理的參考價格，然后再由醫院中的采購員進行采購。對于能夠進行公開招標的相關藥品和固定資產，采購部門應當要向三家以上的供應商進行詢價，并對這些報價進行相互比較，這樣就可以避免采購中的暗箱操作。要努力使整個采購過程變得更具有透明度，同時還要加強對采購過程的監督。每個月還要定期對醫院庫存的衛材、藥品以及其他物資進行清查和盤點。從而避免藥品管理中的混亂現象。

3.在醫院中實行多樣化的預算編制

醫院要進行相關的業務預算應當要以上一個年度的相關經營活動為基礎，同時要確保經營活動符合實際情況。比如滾動預算、零基預算等方法都可以將相關的預算指標進行分解，并量化到醫院中的各個職能部門和各個科室。在醫院中所進行的所有活動和所有業務都應當按照預算指標來執行。如果遇到特殊情況，應當由預算的執行單位向上級提出書面報告和申請，經過醫院的相關決策機構審核通過后再執行。一定要按照公正、公開的原則對預算的相關執行狀況進行考核，同時還要制定相應的懲罰機制與獎勵機制，這樣便能夠確保醫院年度預算的順利完成。

4.通過財務審核完善財務的內部控制

財務審核是醫院財務內控中一項重要工作，它為醫院整個財務運營做出有效的財務信息。常規部門如收費、掛號處要內審，招投標、基建項目、采購等也要進行內審。進行審計工作時要充分掌握醫院內控制度，研究內控制度是否存在不完整性。住院處收入日報表根據銀行繳款單來復核，例如，固定資產、材料出入庫賬目，做到日清日節現金，還要完善流動資金款項。財產清查發現的記錄與實物款目不符的，要按照規定嚴肅處理。通過財務審核完善財務的內部控制，可以對財務活動的不足進行有效改正，恢復失真財務信息，醫院領導還能根據建議進行財務決策。

結語：隨著社會生產力的不斷向前發展，我國的經濟體制也發生了重大改革。在新時期，我國的醫院面臨著更為嚴峻的發展形勢。為了保障醫院財務的正常順利運行，我們要在醫院中完善相應的財務內部控制制度，只有這樣才能促進醫院取得更大的發展。

參考文獻：

[1]崔寶玲.淺析醫院財務內部控制.中國外資.2011（10）.

[2]夏薇.建立和健全醫院內部控制的重要性和措施探析.商業文化（下半月）.2011（04）.

篇10

關鍵詞：會計制度 改革 醫院財務管理

新的《醫院會計制度》和《醫院財務制度》都是1999年制定的，現行的制度是為了適應新的形勢要求結合企業經營理念完成的，是醫院財務管理方面的一項重大改革。近年來，隨著我國醫療衛生體制的不斷改革，醫院之間的競爭越來越激烈，這對醫院強化財務管理提出了新要求。醫院財務管理是對醫院資金的全面管理，隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，醫藥分開核算以及醫療保險制度的實施，醫院經濟活動和經濟關系正在發生著根本的變化，醫院的財務管理工作已逐步深入到醫院的各個環節中。本文就醫院財務管理中存在的主要問題進行了簡要分析。

1、概念界定

醫院財務管理是指以醫院的財務報表以及其他資料為根據和起始點，運用專門的方法，對醫院過去以及目前的經營活動、財務基本狀況以及變動原因進行系統的分析和評價，其目的是為了解醫院的過去，評價現在，預測未來，幫助其他方面了解醫院的現狀，從而為醫院的管理者做出科學正確的決策提供有力的依據。

2、醫院財務管理在新的會計制度改革當中存在的問題

2.1、舊制度遺留問題

制劑收入和支出科目在新制度中被取消，制劑實物核算直接成本通過藥品等科目進行。這些規定都很粗框，這使得醫院的制劑業務方面核算起來較為混亂，影響了醫院生產制劑成本的控制。

2.2、計提修購基金

新制度的修購基金提取方式是根據固定資產原值和規定進行的，這對醫院更新固定資產十分有利。但是執行過程中存在一定的問題。使用固定資產的部門沒有明確劃分。這導致醫療和藥品支出等核算科目的內容不實，降低了經濟核算的可信度；沒有統一的提取修購金的方法。新制度指出修購基金是平均年限法提取方式，一些設備比較貴重或者龐大可以采用工作量法。不過目前的醫院管理方面沒有明確對貴重設備等界定價值，修購基金提取實際情況混亂；固定資產的管理工作懈怠，一些不積極的行為時常發生，例如購建固定資產沒有入賬、計提修購基金不符合規定。

2.3、計提壞賬準備金問題

新的制度規定醫院計提壞賬準備金占醫院年末醫療款和病人醫藥費科目余額為3%～5%。這個規定可以減緩醫院欠費問題，遵照的是穩健性原則。但是此項規定也有它的局限性需要妥善完善。第一，住院病人需要預交的醫療款是醫療費科目的一項核算內容，計提壞賬的時候如果沒有扣除預交醫療款就會重復收取醫療款項。此外計提壞賬的比例也略高，顯然在這點上與企業太過接近。醫院雖然是國家的非營利單位，計提壞賬的比例太低的話不利于醫院社會效益的創造。但是，由于目前醫院管理水平偏低，適當的提取壞賬準備可以發現管理中存在的問題，有利于醫院的未來發展。

2.4、新舊制度銜接問題

福利基金按照新制度的規定其中結余中福利基金：事業基金=4：6。屬于福利基金的書報費等先改歸行政經費，這樣一來在比例不變的情況下福利基金提取的規模就擴大了，這在一定程度上支持了醫院建設職工福利設施的行為。但是實際中一些醫院仍然不遵照規定設置事業基金，而是掛賬在福利基金科目上。

2.5、專用的資金核算

醫院新的財政管理方針實施之后起到了一定的積極作用，調動了醫院的積極性并使得財政資金得到了使用效益的最大化發揮。具體實際操作過程中一些情況仍待規范。（1）挪用和擠占專項補助的情況時有發生，嚴重的還有套取補助的情況，例如虛列項目等。（2）自籌重點學科的配套資金時規模不達標、支出的界線不清晰。

2.6、財務管理意識淡薄

財務會計是醫院某個過去階段經營成果的反映，具有靜態的信息反饋性、精確性、連續性等。醫院會計制度在推行幾年之后，醫院領導認知財務會計的程度得到較大提高。歸納收支情況和過往資產是大部分醫院的財務管理工作內容。領導層對管理會計的重視程度決定了其應用程度，因為管理會計不具有財務會計的強制性。醫院管理層的管理會計知識不夠豐富，對其基本概念和重要性的認識不夠深入，平時醫院的經濟活動主要靠經驗來決策，這就反映出了淡薄的財務管理意識，這會使經營效果不夠突出、財務的管理水平也難以提高。醫院領導把握管理會計職能不夠充分，不夠向管理人員提供管理信息預警管理的風險。

2.7、管理財務有風險

醫院管理的對象跟隨經濟的不斷發展發生了變化，由原先的實物資產變為信息技術資產，醫院的組織結構也發生了變化，原來為多層次的管理結構，現在為系統網絡式的結構，這都增加了醫院的經營風險和不確定性。沒有明確資產責任，醫院所有的是國有資產，醫院各部門和醫療業務都參與到了資金得取和使用方面，醫院的經營活動反映了國有資產增值和再投入的過程。醫院和企業不同，不會全靠市場的需求來經營，醫院具有一定的民生性。若想更好地發揮醫院使用國有資產的效能必須要做到日常經濟活動的有效控制和未來發展規劃的及時調整，否則對社會矛盾的解決不利，影響醫務人員的積極性和科研工作的開展。

2.8、缺乏管理會計人才

需進一步提高醫院財務管理人員的專業能力和素質。我國醫院管理知識的相關研究比較少，這樣導致管理會計知識的宣傳教育工作也滯后了。會計人員運用管理會計必須有綜合的知識體系，但是醫院的財務人員尚未達到這一水平，更談不上創新和彌補平時管理工作的不足了。

3、醫院財務管理在新的會計制度改革當中存在問題的建議

3.1、落實固定資產管理與核算的責任

對固定資產的使用范圍和內容進行明確地劃分，加強經濟的核算力度。

3.2、明確壞賬準備金計提方法

對提壞賬準備核算進行規范化處理，建議壞賬準備金按照1%左右的比例提取，這樣有利于醫院未來的發展。

3.3、執行責任獎懲制度

使有限的資金使用效益得到充分地發揮，建立專用的資金使用賬戶，對項目收支進行核算，項目的執行人在項目終結時將執行情況向管理資金部門匯報。醫院應對重點的研究項目的資金到位情況和專戶的核算情況進行監督和檢查。醫院的福利基金比例可以適當下調，這樣可以促進醫院的事業發展。

4、結束語

經濟全球化的進程不斷加快，我國的各項衛生事業改革也在不斷深入，醫院的生存和發展都離不開財務的管理，可以說醫院的每個環節都滲入了財務管理。如何讓醫院擁有先進的財務管理體系，從而立于市場競爭的不敗之地，是當前醫院財務管理亟待解決的問題。新的改革制度使市場競爭充滿了新的活力，標志著我國更向國際化邁進，向醫院會計現代化逐漸靠攏。同時醫院財務管理工作過程中必須做好醫院財務分析工作，做好醫院財務分析工作不僅對進一步加強醫院財務管理、提高醫院財務管理工作質量具有十分重要的促進作用，同時對醫院的經營管理工作同樣具有十分重要的決策參考價值。

參考文獻：

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