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關鍵詞：原始憑證；電子化；電網企業財務；共享服務；設計

中圖分類號：F232 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01

前言

傳統時代下，電力企業財務工作多采用人工方式，但隨著電網規?；l展，企業財務工作量越來越大，尤其是大量紙質單據流轉和發票采集工作，單純依靠人工方式已經遠遠不夠，不僅會出現失誤，且效率非常低。而計算機、掃描等技術的出現和應用，能夠對原始憑證進行掃描，將其轉變為影像文件，實現電子單據流轉，且能夠有效提高原始憑證信息錄入工作效果。因此加強對該項技術在電網企業財務共享服務中設計的研究具有非常重要的現實意義。

一、電網企業財務原始憑證電子化現狀

現如今，我國正處于市場經濟轉型階段，電力企業積極轉變發展戰略，越來越關注自身內部管理工作，并積極開展集約化管理工作，將財務與業務有機結合到一起，實現信息共享的同時，能夠顯著提高工作有效性，取得了不錯的成績。但在具體實踐中存在很多問題：一是發票、合同的原始憑證格式有所差別，難以達到統一標準，加之拍照資料像素、光線等因素的影響，使得對資料上傳掃描效果不明顯，導致審批人員難以迅速獲得審批要素，在很大程度上影響審批進度[1]。二是相關業務審批要點不能夠及時展示給審批人，增加審批工作難度，面對大量審批內容，最終導致部分審批流于形式。三是現有系統之間缺乏聯系，集成度有待提升，尤其是與銀行系統、稅務系統及ERP核算系統之間，“信息孤島”現象非常明顯，無法真正意義上實現審批完成后自動入賬等后續工作。綜上來看，我國電網企業財務原始憑證電子化水平并不高，還有待進一步優化和完善。

二、原始憑證電子化在電網企業財務共享服務的優化建議及展望

1.總體設計框架

針對當前電網財務工作來看，系統覆蓋范圍越來越廣。因此電網企業要想將原始憑證電子化與共享服務中心結合到一起，應構建ERP系統為核心的原始憑證全過程管理平臺。目前原始憑證已經不僅僅是發票，還包括發票、合同及料單等多方面內容。在實踐中應將上述原始憑證都納入到電子化程序當中，最大限度上提高工作有效性。

2.在線可視化審批

在信息化背景下，可以積極引入電子影響掃描技術，發揮影像掃描功能、發票OCR識別功能及接口插件等，提取原始{證中的關鍵審核要素，以此來滿足財務工作需求。具體來說，第一，認證平臺，用戶可以通過該平臺獲取到權限，進入企業級資產管理系統進行對應的操作。第二，電子影像，具備設備與模板配置、影像掃描等功能，能夠對紙質票據等涉及的內容進行識別，錄入到數據庫當中。第三，在線可視化審批，提高審批處理效果。此外，通過這種方式，還能夠實現審批自動分發，按照審批崗位及工作要求逐級審核，充分發揮審核功能[1]。根據電網企業財務工作未來發展需求，對應用進行拓展。除此之外，用戶還能夠對已經保存的影像資料進行添加、查詢等處理。

3.數據存儲與讀取功能

技術是實現電子影像掃描功能的基礎和前提。因此科學、合理選擇技術非常重要。在具體設計中，用戶應選擇非結構化數據平臺存儲影像數據，并設置雙向傳輸接口，實現數據一體化應用，在系統中實現服務共享目標。如實現原始憑證識別信息的臨時存儲，在ERP系統中，臨時設置編碼規則，為后續業務操作提供支持。此外，還可以利用條形碼技術，實現信息綁定和分享，然后將已經過賬的數據信息上傳。

4.系統集成化

未來，電網企業以共享服務中心作為載體，將OCR掃描技術、ERP系統與銀行系統、稅務系統等有機整合到一起，能夠實現原始憑證掃描識別、集中驗審及信息智能化校對，促進企業發票管理由傳統手工方向朝著智能化方向轉變，使得每張發票都能夠做到零差錯處理，最大限度上提高原始憑證處理有效。具體系統結構如下：

第一，接入層。作為系統第一層，主要是用戶接入認證和應用權限管理；

第二，應用層。該層主要完成與資產管理系統應用服務的對接，以此來提供統計監管、原始攝像等功能，能夠幫助財務管理人員對單據進行電子化處理，使得財務業務能夠符合工作要求。

第三，服務層。是指系統中公共業務組件服務，能夠提供掃描、調閱及傳輸等服務，確保財務相關信息能夠在服務中心實現共享目標，提高財務工作有效性。

第四，數據層。大數據時代背景下，電網企業需要處理海量財務信息[2]。因此為了提高數據處理準確性和高效性，針對不同的數據，將為其設計為針對性存儲庫。

第五，設施層。該層主要是滿足系統運行的相關硬件設施，如主機、網絡及存儲等。

5.未來展望

隨著信息化時展與進步，原始憑證電子化管控將由業務前端固化到信息系統當中，從根本上實現信息化目標，實現系統自動觸發掃描控件，主動獲取并識別影像信息[3]。同時，將憑證相關信息分發至各個部門，智能生成，創造性地構建原始憑證全業務智能化管控新模式。

三、結論

根據上文所述，隨著電力企業現代化、信息化改革不斷深化，原始憑證電子化在財務共享服務中心的應用已經成為必然。因此在設計中，電網企業應結合本企業實際情況，堅持科學性、針對性原則，從需求角度入手，充分考慮總體框架、關鍵技術等環節，實現對系統合理優化，形成適合企業財務工作需求的服務中心，重視對系統之間的集成化處理，不斷提高系統運行有效性，從而促進我國電網企業持續健康發展。

參考文獻：

[1]賈德海.物資公司原始憑證電子化建設與實踐――以內蒙古東部電力有限公司物資公司為例[J].中國市場，2015，（37）：31-33+37.

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【摘要】財務共享服務中心（Financial Shared Service Center，簡稱FSSC）于20世紀80年代起源于美國，是指將原來分散在不同業務單位財務部門的人員、活動、資源整合到一起，對流程進行再造，為企業集團內部的不同業務單位提供專業化、標準化、流程化的打包財務服務。其目的旨在通過一種有效地運作模式解決企業財務職能的重復投入。目前，中國的很多大型企業已經建立或者正著手建立自有的財務共享服務中心，一方面是借著信息化的飛躍，實現財務會計的轉型，一方面是為進一步國際化鑒定基礎。本文就建立財務共享中心的作用，中國企業建立財務共享服務中心需要注意的問題、共享中心對財務人員的影響以及共享中心未來的發展方向展開了論述。

2016年，財政部頒布了《管理會計基本指引》，首次以官方基本指引的形式確立了管理會計在中國會計體系中的地位，作為一名企業財務人員，我認為一個企業要構建良好的管理會計體系，首先要做的就是建立一個高效穩定的財務共享服務中心。

一、財務共享服務中心的作用

財務會計是企業所有業務信息的集成，而對大型企業來說，建立財務共享服務中心，首先，可以有效提高管理效率，降低管理成本。共享中心模式借助信息技術的發展，完成對海量業務數據的收集、整理、加工和報告，不僅僅能提供財務維度的數據分析和價值預測，還能夠提供企業各類經營數據的分析和報告。財務共享中心可以實現上下級之間財務信息的共享，也可以實現財務部門與其它業務部門之間的信息共享，使企業移動辦公、異地同步處理等變得更加便捷，從而全面提高整個企業的營運管理效率，達到企業提質增效的目的。

其次，有助于實現企業標準化、流程化管理，為企業的后續發展奠定基礎。財務共享中心作為財務轉型的“基石”，采用“會計工廠化”運作方式對過去分散、網狀的財務管理模式進行流程再造和整合，從而使企業經營風險的控制點前移。采用集中完成重復性的職能業務，使企業逐步達到業務和財務的有機融合，真正意義上實現經營風險控制，這是財務共享在強化集團控制功能方面的重要體現。

二、建立財務共享服務中心需要關注的的問題

建立財務共享服務中心之初要結合企業戰略目標、現有的業務流程以及員工專業素養，明確建立共享中心的目標，是單一的業務財務還是兼具戰略財務。同時對于共享中心與企業財務相關部門之間的職能劃分也要在建立之初就要劃分清楚，職能清晰才能明確責任，保證財務工作的高效穩定運行。

建立有效的財務共享服務中心需要關注三個重要緯度：人、流程和系統。

首先共享中心的建立帶來的是財務流程、人員和組織構架的綜合變化，需要專人負責，要把這些變化傳達到每一個參與的員工身上，讓每一位員工在變革中找準自己的位置。

其次流程的梳理和再造是體現共享中心價值的前提。對業務、財務相關流程應進行全方位的梳理與優化，盡可能避免同類管理流程在不同子企業間的差異，為后續的業務財務一體化對接做好準備。

最后共享中心的建立需要安全完善的系統作為保障，特別是系統安全方面，共享中心掌握著大量影響市場的敏感商業模式和經營數據，保證系統安全也是非常重要的。

三、建立財務共享服務中心對財務人員的影響

建立財務共享中心后將大大減少從事會計核算的財務人員的數量，但隨著管理數據維度的不斷精細化，財務人員應向熟悉業務并能結合實際需要進行專業化分析的管理會計崗位轉型。在滿足財務共享中心人員需求外，企業主要財務人員可以集中精力去從事諸如企業財務指標預警機制、資本管理、納稅籌劃、投融資項目的預測及跟蹤等財務分析、風險預警性質的工作，為企業的戰略決策提供財務專業支持。財務工作不應只局限于會計核算，更應嘗試通過全面履行財務管理職責，為企業創造經濟價值，使財務人員真正發揮財務管理的作用。

四、財務共享服務中心的發展方向

首先，在經濟全球化的時代，許多中國企業已經“走出去”，在“走出去”的道路上，企業需要不斷總結經驗，自我調整，把國際化作為價值鏈優化和競爭力提升的手段，而建立全球共享中心無疑是中國企業加速實現價值鏈轉型、完成國際化拓展的重要工具和手段。

其次，S著互聯網技術和云計算的飛速發展，未來的財務將朝著無紙化、智能化和自動化的方向發展，越來越多的財務基礎工作將被計算機所代替，但財務預測、分析和決策支持的需求則會越來越多。未來的共享中心也將朝著幫助管理者決策，支持企業全球資源優化配置的方向發展。

再次，隨著企業財務共享服務中心的成熟，企業在滿足自身管理需要外，還可以嘗試將共享服務的應用向第三方客戶拓展，使共享中心成為企業的又一個利潤中心。

五、結束語

中國企業在搭建財務共享服務中心時，要深入理解共享中心的理念，看清楚其可能帶給企業的顯性和隱性收益，同時借鑒成熟的共享中心的建設和運行經驗，做好共享中心的規劃和推進工作，進一步促進企業的國際化程度。

參考文獻：

[1]郝宇曉，余紅燕.管理會計體系構建新思維[J].首席財務官，2016（24）.

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運營管理，又稱運行管理、營運管理或作業管理，是西方工業革命后大規模生產作業的產物。企業通過實施運營管理，能有效提高生產效率和產品質量，控制操作風險。因此在工業化時代，學者與企業管理者開始對運營管理日益重視，后來逐漸發展成為一種重要的管理理論。上世紀90年代以后，隨著服務業在經濟運行中的地位不斷提升，運營管理在電信、電力、銀行、保險等服務行業的應用日益廣泛。服務業通過實施工廠式的集中作業模式，逐漸改變了傳統的點多面廣、分散式運作模式，同樣獲得了巨大成功。

一、運營管理理論的產生和發展

早期的運營管理理論主要研究對象是生產企業，目的是為了提高生產效率和產品質量，降低勞動成本。工業革命后，學者和企業管理者均對生產領域進行了許多研究和探索，早期代表性的運營管理理論主要有科學管理理論、流水線生產理論和及時制生產理論等。

（一）科學管理理論――運營管理理論的誕生

1776年亞當?斯密在出版的《國富論》中首次提出了勞動分工理論， 闡述了勞動分工對于提高生產效率和增進國民財富的巨大作用， 標志著運營管理理論的萌芽。但《國富論》主要研究的還是經濟學理論，重點闡述了通過市場這一“看不見的手”如何實現資源的最優配置，對管理理論還缺乏系統研究。

運營管理真正成為一門科學， 是源自泰勒等人對生產活動的研究總結而形成的《科學管理原理》。上世紀初弗雷德里克?W?泰勒（Frederick W?Taylor）創建的科學管理理論給生產運營管理帶來了巨大的變化。他通過對工作方法的觀測、分析和改進以及運用經濟手段相結合的方法來提高生產率，取得明顯成效。泰勒還率先提出工作標準化思想，是標準化或規范化管理的創始人。

（二）流水線生產理論――運營管理理論的重大革新

泰勒之后， 大量學者和管理人員投入到生產運營管理的理論研究和實踐探索中來，其中最重要的是亨利?福特1913年提出的流水線生產理論，是運營管理理論的首次重大革新。 福特公司在汽車制造中應用流水裝配線進行生產， 流水線生產以標準化、簡單化、專業化為目標，力求實現勞動機械化，促進更細的勞動分工和生產專業化，大大提高了生產效率和降低了成本，成為大批量生產的一種有效方式，直接促成了美國汽車工業在全球的崛起， 更使的福特公司一舉成為當時全世界最大的汽車制造公司。

（三）人際關系說――運營管理理論的內涵擴充

美國管理學家梅奧（Mayo）在1933年將自己從1924～1932年主持進行的“霍桑實驗”結果以《工業文明中的人的問題》為書名發表，標志著人際關系學說的建立。 人際關系學說作為泰勒管理思想的重要補充，其基本觀點是工人是“社會人”，而不是泰勒所認為的只關心經濟利益的“經濟人”，經濟利益只是次要因素，真正決定工人工作積極性的是社會交往、他人認可以及歸屬某一社會群體等社會心理因素。因此員工的態度和行為取決于個人和社會作用的發揮， 尊重工人比只靠增加工資更能發揮工人的積極性，組織和社會對員工的關心是提高勞動生產率的重要條件。人際關系學說大大推動了行為科學理論的發展，使管理重心開始由物轉向人，開始重視人的激勵問題。激勵理論廣泛用于企業生產活動之中，成為發揮員工創造性、主動性和提高生產率的源泉。

（四）運籌、及時制等相關理論――運營管理理論的豐富與發展

二戰后，運籌學的優化方法廣泛應用于生產領域，為運營管理提供了許多定量分析的工具，其中代表性的有愛德華?柏曼（Edward Bowman），羅伯特?法特（Robert Fetter）出版的《生產與作業管理分析》（1957年），伯法（Belffa）出版的《現代生產管理》（1961年）。他們都注意到生產運營作為一個系統的重要性，同時強調了排隊論、仿真、線性規劃在運營管理中的應用。上世紀70年代，計算機技術在運營管理中得到廣泛應用，物料需求計劃（MRP）開始應用于生產計劃與控制，生產計劃人員可根據需求變化及時調整生產計劃和庫存水平。隨著計算機技術的高速發展，MRP進一步擴展為制造資源計劃即MRPⅡ，其應用范圍擴大到銷售部門和財務管理，統一了企業的生產經營活動。 目前在MRPⅡ基礎上，把辦公自動化、后勤、設備維護、過程控制、數據采集和電子通信等結合起來，實現了更廣泛的管理信息集成，向更高層次的企業需求計劃（ERP）方向發展。

進入上世紀80年代，自動化技術和及時制生產（JIT） 引領了運營管理的革命。JIT是一種徹底追求生產的合理性、高效性，能夠靈活多樣的適合各種需求的高質量產品的生產方式，用最少庫存生產最適當數量的產品，實現零缺陷生產。一些工廠自動化技術迅速發展，如計算機輔助設計（CAD）、計算機輔助工藝設計（CAPP）、計算機輔助制造（CAM）、集散系統（DCS）、現場總線控制系統（FCS）等，促進了運營管理向系統集成與高效敏捷方向發展。上世紀90年代，全面質量管理（TQM）開始得到普及。國際標準化組織頒布的ISO-9000質量管理和質量保證的系列標準在建立質量體系、 開展質量認證方面發揮出重大作用，對全球化經濟發展起到極大的推動作用。目前全面質量管理已經風靡全球， 成為運營管理最重要的領域之一，受到前所未有的重視。

二、運營管理理論在銀行業的應用

隨著以銀行業為代表的現代服務業不斷興起，運營管理理論不再只局限于生產領域運用， 而是廣泛應用在服務領域，運營工業化、流程化成為銀行業的發展方向，主要代表理論有流程再造理論、精益運營理論、共享服務理論等。

（一）流程再造理論――打造流程銀行

業務流程再造（Business Process Reengineering，BPR）理論最早由麻省理工學院教授邁克爾?哈默于1990年在《再造：不是自動化，而是徹底放棄》一書中提出，并很快引入西方工業企業管理領域。此后哈默和美國企業管理咨詢專家詹姆斯?錢皮在1993年合著的《企業再造》一書中正式提出了業務流程再造的經典定義： 對業務流程進行根本性的再思考和徹底性的再設計， 以取得企業在成本、質量、 服務和速度等衡量績效的關鍵指標上的顯著性改善。業務流程再造理論從聚焦任務轉向聚焦流程，是管理理論的一大飛躍， 在整個管理學界引起了巨大震動。

美國學者保羅?艾倫將流程再造理念引入銀行業，提出了流程銀行再造的概念：銀行為了取得在成本、質量、反應速度等績效方面顯著性的改變，以流程為核心進行的根本性的再思考和徹底性的再設計。 上世紀80年代美國銀行業為應對利率市場化、金融脫媒化的挑戰以及適應競爭環境的巨大變化，開始對自身業務流程和組織結構展開深入研究和改造，從根本上提升服務效率和改善服務質量，主要業績指標都得到明顯提升。

（二）精益運營理論――改進服務質量

精益運營（Lean Operation）理論起源于上世紀80年代日本豐田公司發明的精益生產方式。這種方式以及時制生產、全面質量管理、并行作業、充分協作的團隊工作方式和集成的供應鏈關系管理為特征。上世紀90年代，在制造業廣泛應用精益生產方法之后，美國將精益方式擴大到其他領域，金融服務業更是廣泛應用精益運營的思想。 通過實施精益運營，以最少的投入創造出盡可能多的價值，并且能適應客戶需求而不斷變化。 其核心是消除一切無效勞動和浪費， 通過不斷地降低成本、增強靈活性、提高服務質量、 實現零缺陷等手段來確保市場競爭中的優勢地位。

1998年， 麥肯錫咨詢師安東尼?R?葛蘭德等人發表《第一國民豐田》的研究報告，指出銀行業在很多領域中確實與制造業有共同特征，如銀行信用審批中心、呼叫中心應用精益生產理念可以提高生產效率，運維計劃的標準化可實現基于機器的作業如支票整理上的很大改進等。

（三）共享服務理論――實現規模運營

共享服務是“內部外包”的一種形式，能使組織通過在公司創建執行特定服務的內部獨立實體來實現規模經濟。典型的共享服務行動利用企業級應用和其他技術發展，使公司能夠進一步取得在諸如財務、 會計、 采購、IT和人力資源等流程上的質量改進。從上世紀90年代中期開始，影像技術、工作流技術和OCR識別技術在銀行得到廣泛應用，為銀行實施集約化運營和共享服務提供了有力技術支撐。

匯豐銀行自1996年開始先后在海德拉巴、班加羅爾、廣州、上海和吉隆坡成立5個環球服務中心，負責全球清算、會計處理、外匯單證處理、數據資料處理、賬務處理等，并延伸到按揭、信用卡、付款、投資產品及零售銀行等業務。花旗銀行建立多家全球交易服務中心（Global Transaction Service簡稱GTS），其目標是構建功能及規模靈活可變的業務數據集成中心，為全球各地客戶提供優質、高效服務。

（四）六西格瑪管理理論――減少運營缺陷

六西格瑪（6σ）的概念在上世紀80年代后期起源于美國摩托羅拉公司，于上世紀90年代在通用電氣和其他領先企業中得到發展。西格瑪即希臘字母σ的譯音，是一個統計學的單位，表示與平均值的標準偏差，企業也可以用西格瑪的級別來衡量流程管理方面的表現。6σ即要求產品合格率達到99.99966%，次品率不超過百萬分之3.4，稱之為六西格瑪。在過去20多年的時間里，六西格瑪作為實現業務流程改進的有效方法，在制造業以及金融服務業中應用日益廣泛。六西格瑪管理是由組織發起的對制造、服務和管理過程進行新的創造，由此在減少缺陷和縮短產品周期方面得到持續的、大幅度的提高。它是一種能夠嚴格、集中和高效地改善企業流程管理質量的實施原則和技術。

銀行業通過嘗試引入六西格瑪管理，以改進運營和服務質量，取得了較好效果。1997年，花旗銀行在業務運營中引入六西格瑪方法， 以實現缺陷率降低和周期縮短， 每月回撥次數從8000次降低到1000次，外部回撥率降低了85%，信貸處理時間縮短了50%，信貸決策周期縮短了67%。2001年，美國銀行啟動了六西格瑪管理， 運營服務質量開始逐步提升，2002年底客戶滿意度提高了25%， 賬務維護需求響應周期從3天降低到10分鐘以內，抵押貸款從申請到結束的周期減少了15天。

三、 運營管理理論在我國銀行業的應用實踐及未來發展方向

歐美銀行一般都設有專門的運營管理部門，采用事業部的形式， 獨立于各個業務條線和各級機構之外，集中提供全行性的運營服務。而我國傳統的銀行體制中部門銀行色彩濃厚，機構層級眾多，一般不設立運營管理部門， 運營服務職能主要由基層機構承擔。進入21世紀，隨著市場競爭的加劇、監管要求和客戶服務訴求的提升以及運營風險管控難度的加大，傳統的分散式運營模式弊端不斷顯現，建立現代化的運營模式成為我國眾多商業銀行的選擇。

（一）我國商業銀行運營管理的探索與實踐

股份制銀行一般采取總行――分行――支行的三級管理體制，管理層級少，管轄范圍小，因此運營模式改革啟動較早，如民生銀行早在2004年就建立了3個區域后臺處理中心，進行票據、單證處理和清算集中運營，實現了一定規模的集中化、工作流程重新指派和IT平臺升級，有力地支持了后來開始的事業部制改革。 光大銀行也通過技術手段實施前后臺有效分離，實現了全行后臺業務的集中運營與管理。

而國有大型銀行一般采取總行――一級分行――二級分行――支行――網點的五級管理體制，管理層級多，管轄范圍廣，改革難度更大。但后來也陸續開展運營改革，在總、分行成立專門的運營管理部門， 集中負責業務運營管理。 如工商銀行于2006年在二級分行及以上機構成立專門的運行管理部，負責設計和管理全行業務運行流程，構建全行專業化、集約化運行管理體系和業務運營平臺，并率先啟動運營改革，形成“網點全面受理、后臺集中處理、風險集中控制”的全新運營格局。建設銀行也于2006年開始會計運營體制改革， 成立營運管理部，2008年啟動前后臺分離項目改革，并分別在武漢和成都成立全國性的后臺業務處理中心。農業銀行運營改革起步稍晚，2008年成立運營管理部， 統一管理全行營業性、交易性業務及相應的后臺業務，2010年將“集中作業、集中授權、集中監控”為重點的運營改革列為該行“一號工程”，力求建立符合現代商業銀行要求、具有農業銀行特色的現代運營管理體系。見表1。

（二）商業銀行運營管理的未來發展方向

從國內商業銀行的運營管理實踐來看，一般是為實現“部門銀行”向“流程銀行”的轉變，將傳統會計結算部門及分散在各產品部門負責的運營職能剝離，成立專門的運營管理部門，對全行公共性操作系統、制度和流程實施改造，負責后臺業務集中處理、風險集中控制等工作。與國際銀行負責各類業務的生產運營以及風險管理相比，我國商業銀行主要還是從事狹義上的運營管理。

可以預見， 隨著我國金融市場的不斷深化與變革，以及信息技術和大數據技術的加速發展，我國商業銀行運營模式和運營體制還將繼續變革， 逐步打破過去部門銀行體制的界限， 建立適應新形勢的商業銀行競爭與管理需要的運營模式。

一是由狹義運營轉變為廣義運營。 運營職能逐步拓展， 由目前負責全行公共性業務處理拓展至包括單證業務、票據業務、銀行卡業務、托管業務、信貸業務、金融市場業務、投資銀行業務在內的全行各類業務的集中處理， 以及客戶呼叫服務、 技術設備維護、網點業務管理等職能，統一負責全行各類產品、業務的風險監控，并設立首席運營官、運營總監等高級運營管理人員， 統一負責全行的運營管理，與營銷、財務一并成為銀行的三大主要職能。

二是運營集約化程度更高。借助網絡傳輸技術、工作流和影像技術， 在更高層面組織生產和提供服務。 由目前一級分行、 二級分行層面設立的運營中心，轉變為在全國甚至全球性的運營中心，形成獨立的工廠式、流程化作業和監控模式，按照比較優勢最有效率地組織生產和提供服務，集約化程度更高，運營規模優勢更為明顯，服務能力更強，從“被動式服務”發展為“主動式管理”。

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【關鍵詞】信息生態理論 管理會計 邊界重構

作為為企業管理者提供經營決策信息的管理會計，現代信息技術的進步使管理會計能夠提供為企業管理者決策服務的信息極為豐富，信息技術產生大數據，信息技術成為會計信息供給、應用的主導因素。管理會計是一個由信息主體、信息環境、生態信息組成的信息生態系統，管理會計應具備更加開闊的視野，以調控管理會計信息生態系統的可持續發展?；谛畔⑸鷳B理論的視角，本文對移動互聯網時代管理會計邊界進行研究。

一、文獻綜述

（一）信息生態理論相關研究

Rafael Capurro（1989）首次公開提出“信息生態”概念，并運用系統聯系的觀點對信息生態平衡的重要性進行論述。Tomas Davenport等（1997）將“信息生態學”定義為：“運用整體的觀點解決組織內部由信息利用方式所產生的各個復雜問題，采取系統觀點分析多種不同現象之間相互作用的問題”；Bonnie Nardi等（2002）將信息生態研究的重心放在人與信息環境間的相互關系上；Brian Detlor（2001）在Tomas Davenport的研究基礎上，建立了包含企業員工、企業文化以及政治環境等因子的電子商務信息生態系統模型；Peter Jones（2005）分析了信息人行為對信息生態系統功能的影響，并構建了藥物研究組織的信息生態系統模型。

我國最早提出信息生態學的學者張新時院士認為，信息生態學既要具備信息科學的高科技以及信息理論的優勢，又要繼承并發展傳統生態學理論，即成為一門利用信息技術研究生態學問題的新興學科；陳曙（1996）將“信息生態”定義為“涉及信息―人―環境之間相互作用，并在此基礎上推導整個生態系統生成、演變及發展規律的研究”；李美娣（1998）認為，信息生態系統是信息自身與生命體以及周圍環境之間相互聯系與作用的有機整體；盧劍波等（2005）將“信息生態學”定義為“運用現代系統理論、方法以及現代計算機水平，分析并處理試驗與觀測的生態學信息，以發現生態學系統整體水平的規律；張福學（2002）提出，信息生態是特定區域環境內，由人、實踐、價值以及技g所組成的一個系統，系統內最重要的不是技術，而是利用技術的人類行為；盧金榮（2007）認為，信息生態學是借助生態學理論來研究人、社會組織及信息環境三者之間關系的科學。

（二）管理會計邊界相關研究

自20世紀50年代財務會計與管理會計分離以來，二者的性質和邊界問題一直存在爭議。當前會計學界對管理會計屬性持有兩大觀點：

廣義的管理會計觀。美國全國會計師聯合會（NAA）下設的管理會計實務委員會（1981），將“管理會計”定義為“是向管理當局提供關于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需要財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還應當包括諸如股東、債權人、規章制定機構及稅務當局等非管理集團編制財務報告”。廣義的管理會計觀將管理會計的邊界延伸到包含財務會計、成本會計以及財務管理等在內的大會計范疇。

狹義的管理會計觀。國際會計師聯合會（IFAC）（1988）將“管理會計”表述為“是一個組織內部，為確保其資源的利用效率以及承擔相應的經管責任，對管理當局用于規劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸的過程”。狹義的管理會計觀將管理會計視為，為企業管理者提供其所需的信息數據的企業內部會計，是當前學術界認可的主流觀點。唐云波（1999）提出，管理會計是由決策會計和控制會計兩部分組成，其中，決策會計屬于信息系統，控制會計屬于信息系統與控制系統相統一的系統；余恕蓮等（2005）認為，管理會計是提升企業價值的價值管理信息系統；劉愛東等（2007）將管理會計的邊界擴大化，認為管理會計應涵蓋財務會計、成本會計、公司理財以及審計等眾多學科；馮巧根（2009）提出，現代管理會計應將供應商和銷售商納入到管理會計的邊界內，即為面向供應鏈的管理會計，而非僅局限于單一企業；毛洪濤等（2012）將管理會計研究分為管理控制、成本會計與管理、決策方法、戰略會計和管理會計信息系統五大類；曹潔（2012）提出，管理會計的活動邊界是受“為管理提供決策有用信息”的本質限制，存在于企業組織內部經濟管理的活動范圍之內，即對各組織經營管理活動進行確認、計量、記錄、處理、報告和評價；李振軍（2014）認為，企業不能無限地擴大管理會計邊界，管理會計首先應屬于會計的范疇，且管理會計的側重點應放在企業成本管理、預算管理以及績效評價方面；黃曼遠（2014）認為，管理會計和財務會計在企業經營的各環節中都存在著密切聯系，只有二者的融合，才能使會計預測、決策、計劃、監督等職能在同一個體系中充分發揮；許金葉等（2015）認為，管理會計是面向未來會計，與面向過去會計的財務會計不同，管理會計反映的是企業未來資金運動的信息，以公允價值的計量方法，滿足會計決策有用性的目標；呂和（2015）通過對管理會計與財務會計、財務管理等橫向學科的比較，以及與戰略管理會計、價值鏈會計的縱向邊界的分析，提出管理會計的邊界正由相對靜止向動態變化方向發展，盡管其邊界逐漸模糊，但其作為價值提升的屬性不會發生變化。

目前對信息生態的研究，主要集中在信息生態環境、信息生態系統、生態信息平衡等領域，而該理論與管理會計的結合更是新興課題。學術界對于管理會計邊界研究的重點是管理會計內涵、管理會計學科以及實務邊界，但仍未形成統一、明確的界定。因此，明確管理會計本質和邊界，是對管理會計邊界做出的全新角度研究。

二、基于信息生態理論視角的管理會計本質與目標

（一）管理會計的本質

移動互聯網時代企業組織、生產模式、業務模式和商業模式發生了改變。除企業內部產生的經營數據信息外，生產制造環節的物聯網數據以及企業外部的移動互聯網數據，都已成為企業創造價值的“潛力財富”。傳統管理會計是在靜態預算基礎上，對標準化財務數據信息的反饋、控制和評價。旺盛的信息數據需求刺激了管理會計的轉型，促使管理會計對收集、整合復雜化的結構化、半結構化以及非結構化數據信息的職能拓展。

移動互聯網時代尚未實現企業管理核心的更替，即企業管理的重心仍為人、財、物、產、供、銷六大主題。信息生態理論視角下，信息生態系統的存在是為了滿足信息人的需求，即將信息人作為整個信息生態研究的核心。對于管理會計而言，其服務對象并不應僅局限于企業這一微觀經濟主體，而是應以服務于“信息人”為核心，即管理會計應廣泛地服務于企業員工、企業經營者、供銷鏈中的消費者和供給者，以及不同行業、產業、部門等其他微觀、宏觀經濟主體。所以，信息生態理論視角下管理會計的本質屬性為：立足于當前移動互聯網時代背景，以服務于“人”的核心理念，在收集、整理、存儲、利用和再利用“大數據”的基礎上，提供優化資源配置、全面預算管理、全面風險管理和實時決策支持等，管理服務的價值創造系統。

（二）管理會計的目標

信息生態理論將信息生態看作一個系統的存在，任何信息傳播過程都應是完整的信息鏈，即由信源―信道―信宿形成的信息流轉過程。明確管理會計的目標必須從整體和聯系的角度考慮。移動互聯網時代的管理會計，其最重要的特征是與大數據的融合。當前管理會計信息生態系統中的信息資源，主要來源于信息主體和內外部環境所產生的傳統結構化數據，并隨著移動互聯網技術的普及，郵件、音頻、視頻等半結構化和非結構化數據，也逐步成為企業可利用的有價值數據信息。因此，管理會計的初級目標，是實現對信息源中有效信息的挖掘，為信息供需雙方的信息互通搭建橋梁，打破信息不對稱，降低信息交易成本，最終實現業務財務一體化、推進會計服務水平升級的終極目標。

三、信息生態理論視角下管理會計邊界分析

（一）管理會計信息來源邊界

移動互聯網已不僅僅是一種技術，更是一種新的理念、新的文化。企業的傳統經營模式、財務管理轉型、價值增值方式等都受到顛覆性的沖擊，對企業管理會計而言，在規范化和制度化的引導下，企業經營理念、經營模式和技術創新等內容逐步貫徹到管理會計系統，信息技術應用到管理會計系統已成為管理會計體系的新常態，原有的大量低端工作方式都⒂上冉的信息化手段所替代。

移動互聯網時代，信息數據自身經歷了從數據、表格、圖像的結構化數據，向文字、視頻、語音等半結構化和非結構化數據的演進，大數據已成為管理會計分析最重要的資源。即會計信息的計量單位不再局限于貨幣單位，而需要根據具體的決策環境和現實客觀需求選取（于洪鑒等，2016）。管理會計的邊界界定以及未來發展方向的確定，其中最為基礎性的業務工作是實現對海量信息數據的收集與整合。至此，管理會計信息的界限問題應運而來。以四川長虹電器股份有限公司為例，為解決存貨高企、周轉率低等經營危機，四川長虹在旗下部分門店設置室內定位系統，通過對所有無線AP的識別，將其虛擬成單獨個體，并對所有個體所在的區域、停留時間以及行進路線等數據進行實時采集、回傳，企業利用其關注產品所在區域，并結合該門店的營銷策略以及個體在行進路線中的行為，將原始數據轉變為可利用性數據信息，最終實現未來產品需求的精準估計。移動互聯網技術的進步打破了管理會計信息來源的局限，從預算系統到成本系統，未來的管理會計信息將容納企業內部經營數據、生產制造環節的物聯網（感知）數據，以及企業外部互聯網數據，如圖（1）所示。

傳統管理會計是在財務會計信息基礎上，對其進行加工、延伸，具有為企業管理者提供有關企業未來發展預測和計劃制定信息的輔助作用。對企業內部經營環境而言，傳統管理會計信息主要為以貨幣為計量單位的成本信息、業績財務信息；對企業外部經營環境而言，傳統管理會計信息還應包括客戶需求信息、產品售后服務以及該環節的客戶滿意度信息。信息時代不論是制造業還是服務業，現代企業開發和促進無形資產的能力，變得比投資和管理實物、有形資產的能力更為重要。移動互聯網技術的快速發展，產品的生產銷售過程和售后服務過程逐步走向信息化、數字化和智能化，生產規模也從大批量生產轉向小批量個性化定制生產。

物聯網旨在構建網絡系統，消除企業內部各部門之間的“信息孤島”現象，并實現企業物質設備、財務資源以及人力資源的統一管理和調控。對管理會計信息而言，一方面可通過物聯網/感知數據獲得企業智能化信息處理數據，如在企業的產品、設備等資產中嵌入RFID電子設備以實現對其自動識別，以及對企業資產在采購、生產、物流和交易過程中的信息獲取；另一方面，物聯網技術促進管理會計智能化監督數據的匯集，實現對企業內部管理系統與財務會計信息系統的融合管理，并通過對經營業務和事項的自動化控制，可實現企業物流、信息流和資金流的“三流合一”全流程服務，降低企業經營成本，提高企業風險管理水平。

在移動互聯網時代，企業不但可以使用本企業的全部數據信息，還可通過外部移動互聯網技術掌握競爭對手企業信息、政策信息、電子商務信息等，既可對貨幣性信息進行精準把握，又可獲得更多的非貨幣性信息，管理會計信息邊界實現了極大的豐富與擴展。

（二）管理會計職能邊界

管理會計的職能是對管理會計本質的具體化，是對其內在功能的進一步闡釋，隨著移動互聯網技術的進步和社會經濟的發展，管理會計職能的邊界也得到一定的擴展。2014年財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，指出要建設中國特色管理會計理論體系，指引體系、人才隊伍、信息化、咨詢服務的“4+1”理論框架體系，為管理會計的發展指明了方向。

作為會計學科的一項重要分支，管理會計其最基礎的職能，是適時滿足企業管理者的管理信息需求，即在計劃、組織、協調和控制等過程中，以信息系統的角色發揮確認、計量、記錄、處理、報告和評價的作用。依據信息生態理論，管理會計信息環境即以管理會計信息為核心的生態環境，處于該生態環境中的管理會計信息生產者（主要向相關利益者提供所需信息）、管理會計信息消費者（信息需求者或使用者）以及管理會計信息傳遞者（原始信息處理者或間接傳遞者）之間，存在相互聯系、相互轉化的親密關系。此外，三大信息人主體也各自同該信息環境之間發生物質、能量交換，各生態因子間的關聯性發展促進了整個管理會計信息生態環境的平衡發展，其情況如圖（2）所示。

基于信息管理基本職能，管理會計又被概述為具體的信息系統，并在此基礎上實現一定的管理活動。隨著企業管理環境的不斷變化，爆發式的信息數據在對管理會計進行嚴峻挑戰的同時，也將其職能邊界延伸到參與管理和輔助決策的范圍，即移動互聯網時代，管理會計的職能是立于“信息服務”基本職能之上，延伸至對所掌握的信息數據進行深度挖掘，并在多維度分析后為企業管理者做出定性與定量判斷，適時調整企業業務方案與經營策略，盡可能地降低信息技術、云計算以及大數據所帶來的經營與財務風險，提升管理會計服務水平，并形成清晰的管理會計職能邊界。

（三）管理計活動邊界

起源于成本管理的管理會計，經歷了從“本―量―利”分析、經濟批量法到目標成本管理，再到作業成本法（ABC）、平衡計分卡（BSC）、經濟增加值（EVA）等管理會計方法的更替。而管理會計相對變化的活動范圍，正是造成管理會計方法體系變革的重要原因。目前，基于“服務于管理”的價值追求，管理會計已成為企業精細化管理的一項重要工具。移動互聯網時代，在企業設計、采購、儲運、生產、銷售、分銷、服務的價值創造過程中，管理會計仍是以企業的經營管理活動為界限，以信息的整合利用為手段，實現企業科學的規劃與決策，以及更有效率的控制與業績評價管理活動。

管理會計是科學管理應用于企業經營管理的產物，科學管理的作用是標準成本管理。移動互聯網時代，規?；ㄖ坪蛡€性化服務成為企業運營的新型模式，這要求企業經營成本的核算更加精細化，直接成本歸集和間接成本分攤必須細化到每份訂單或每一客戶，并依據成本核算結果實現各運營單位工作任務的精準分配。在信息數據的支撐作用下，傳統的企業成本管理逐步與管理會計活動融合，成本核算和定價決策將被納入管理會計活動范圍，實現會計的事后記錄向事前交易核準轉變。

此外，與財務管理類似，管理會計的核算對象也是企業現在和未來的資金運動，不論是投資決策、戰略管理還是全面預算的管理會計活動，都離不開財務管理的有效運轉。移動互聯網時代，“互聯網+”和“大數據”國家行動計劃的施行，更喚醒了企業對高層決策分析的需求，且不同的管理者還會有不同的個性化需求，非財務信息（如競爭對手信息、行政部門信息等）在財務報告中的披露比例不斷增加，管理會計與財務管理的邊界逐漸模糊，業務財務一體化以及共享財務中心的建立，將成為財務管理走向管理會計的重要標志。

四、結語

在移動互聯網時代，管理會計最重要的特征是與大數據的融合，管理會計信息將容納包括企業內、外部大數據的各類信息；信息生態理論視角下的管理會計，應當符合服務于廣義“信息人”的本質特征，在收集、整理、存儲、利用和再利用信息數據的基礎上，實現對信息源中有效信息的挖掘、加工和記錄；管理會計的邊界以信息為基點，在基本職能“信息服務”的基礎上，實現與成本管理、財務管理等學科的逐步融合，并最終達到業務財務一體化和推進會計服務水平升級的終極目標。

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