導語：如何才能寫好一篇企業會計法律與準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、目前中小企業會計工作管理存在的主要問題

（一）會計工作管理體制不完善

所謂會計工作管理體制，是指會計機構設置、隸屬關系及會計人員職責、人事管理與會計運行機制的總稱。［1］我國目前運行的會計工作管理體制是在社會主義成立初期建立的，是為了適應計劃經濟體制的需要，伴隨著計劃經濟體制的改革和市場經濟體制的建立，原來以“統一領導，分級管理”為原則的會計工作管理體制，已不能適應經濟全球化、投資主體復雜化、所有制結構多樣化格局的變化要求，出現了許多問題，主要有［2］：1、企業會計工作管理不到位，會計監督職能弱化，致使企業的會計信息失真現象比較嚴重，效益好的企業為了避稅，在會計報表上通過虛增支出，少列收入，隱瞞利潤，導致國有資產的流失；效益不好的企業為了吸引投資也會進行會計信息造假，這必然會影響到整個國民經濟的健康運行；2、企業會計監督體制有缺陷，各種會計監督權力過小，而企業會計管理者權力比較大，過小的監督權力難以控制企業管理者。盡管會計人員發現會計核算中存在的問題，如果會計人員舉報則可能遭受不同程度的打擊報復，由于會計人員的合法權益難以保障，當他們在面對強權、個人利益的時候，只好對企業管理者言聽計從；3、部分會計人員素質低，缺乏責任意識，他們在會計計量時沒有嚴格按照歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值這些會計計量的屬性要求確定其金額，對不同計量單位的會計要素直接進行運算，對會計要素進行確認和計量時也沒有按照基本原則，導致會計記錄的編制混亂不堪，嚴重擾亂企業的決策。

（二）控制企業核算的會計法規不健全

會計法規是指制約財務會計實務的法律法規、準則和制度等的總稱，它是約束會計行為的標準，又是評價會計工作的依據。我國現行的會計法規以《中華人民共和國會計法》（簡稱《會計法》）為核心，以《企業會計準則》為主要內容。［3］《會計法》作為我國會計法規體系的最高法律規范，是指導會計工作的最高準則。隨著市場經濟競爭越演越烈，企業為了生存和發展不惜鋌而走險，對會計信息進行造假，阻礙了市場經濟的順利運行。健全會計法規不僅適應經濟體制的轉軌和改革開放的需求，也是建設法治國家的必然要求，因而對會計的立法工作提出更新、更高的要求是大勢所趨。從目前的會計職務犯罪等諸多問題來看，會計法規急需不斷完善，如會計法中“情節嚴重”、“重大損失”、“打擊報復”等如何衡量、如何界定、如何定罪還需進一步明確，再如《會計法》未明確規定具體執法部門，雖規定如果“情節嚴重”或造成“重大損失”要依法追究民事責任甚至刑事責任，但具體由誰執行未作明確規定。另外，對會計集中核算主體的確認也存在法律漏洞，會計的集中核算之后，一些單位或單位負責人認為會計工作的法律責任主體會隨著會計集中核算主體的改變而發生轉移。目前我國現行會計管理法律對單位負責人、會計集中核算機構、會計業務經辦人的責任、權利并不十分明確，還存在一些模棱兩可的問題，導致一些會計集中核算工作人員對于自己在會計工作管理過程中應承擔的法律責任界定認識不清，難以樹立明確的責任意識。［4］

二、目前中小企業會計工作管理問題的原因剖析

（一）會計人員的職業素養不高

會計人員的職業素養是指會計人員在會計職業中要按照內在的規范和要求工作，是會計人員在職業過程中表現出來的綜合品質，包含具備高尚的職業道德、過硬的職業技能、規范的職業行為、良好的職業作風和清晰的職業意識等方面。會計人員職業素養的高低直接影響會計信息的質量。然而我國會計人員的整體職業素養卻不高。一方面，由于會計崗位分工越來越細致，很多會計人員只熟悉自己負責的崗位工作流程，因此對其中一部分核算職能比較了解，但并不完全熟悉整個會計制度，他們有的只是經過短暫的會計培訓上崗工作，有的只是通過了會計資格考試，并不具備系統的會計專業知識，就開始從事會計工作，由于缺少對相關知識的系統學習，因此缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，難以從整體上把握會計工作的重要性，對一些比較復雜的會計業務很難做更好地處理，加大了會計信息失真的可能性。另一方面，一些會計人員具備豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，但他們的職業道德水平不高，職業作風不良，對違規違紀行為熟視無睹，受金錢的誘惑甚至憑著豐富的專業知識和熟練的業務操作技能主動為企業出謀劃策，利用各種造假手段少列支出、虛增利潤、夸大業績以粉飾報表，想盡辦法制作虛假的會計賬簿，欺騙廣大投資者和社會公眾等利益相關者。可見，會計人員職業素養不高是導致我國目前會計工作管理體制不完善的根本原因，會計人員應當端正態度，用負責的、積極的態度對待工作，加強會計人員職業素養可以減輕會計工作管理的壓力。

（二）企業經營管理者的人為因素

一些企業經營管理者為體現企業效益、拓寬融資渠道，維護企業盈利形象，在自己的經營管理期限內彰顯“政績”，指使會計人員對會計信息進行造假。很多企業同時制作兩本賬簿，對企業投資者虛報企業經營利潤、隱瞞虧損；對國家稅務局則多列支出少列收入，隱瞞利潤，目的就是少交企業所得稅、增值稅等等。他們為了個人利益，膽大妄為、任意造假，甚至脅迫會計人員對會計信息進行造假，致使會計信息嚴重失真。當然，企業會計信息失真主要都是由企業會計工作管理體制和監督機制存在缺陷造成。這些缺陷的存在也主要是企業經營管理者的人為因素，現在的企業主要實行的是廠長（經理）負責制，這使企業的經營管理者有一人之下萬人之上的權力，由于會計人員的任免、晉級、聘用、薪酬福利等切身利益均由經營管理者決定，因此，經營管理者往往借助手中的權利，要求會計人員按自己的意圖對會計信息進行造假，［5］審計人員也只能按經營管理者的意思行事，會計監督流于形式。我們知道，企業會計監督可分為企業內部監督和外部監督，會計監督的成效取決于內部監督和外部監督形成合力，由于一些企業內部監督失效，在外部監督不力的情況下，往往會降低會計信息失真的成本，無形中為企業會計信 息造假創造了可乘之機，因此，加大企業內部會計監督的力度，需要企業經營管理者的配合與督促，如果經營管理者是始作俑者，那么企業會計工作管理體制難以健全。

三、加強中小企業會計工作管理的必要性

（一）加強中小企業會計工作管理是提高會計信息質量的需要

《企業會計準則-基本準則》的第二章對會計信息質量要求有明確的規定：第十三條“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。”因此，加強中小企業會計工作管理，才能正確發揮企業的會計核算、會計監督職能，為財務會計報告使用者的決策提供真實可靠的會計信息。其次，面對日益復雜的市場環境，只有加強中小企業會計工作管理，讓企業根據會計報告信息及時調整經營方向，改善經營戰略，避免庫存積壓嚴重、資產質量下降、運營資金緊張、盈利水平下降等突出問題的發生，提高企業防范和化解財務風險的能力；只有加強中小企業會計工作管理，才能提高企業的會計信息管理水平，切實掌握企業的發展情況，為企業的長期發展方向提供依據，才能有效地規避各種風險。［6］另外，為實現企業的科學管理，必須對企業生產經營的各種狀況了如指掌，必須將分散的會計信息加工成系統的信息資料，形成高質量的會計信息，并以財務報告的形式傳遞給企業經營管理者，使企業各項管理職能的行使都能得到準確信息的支持。總之，加強中小企業會計工作管理，充分發揮企業會計信息的作用，便于企業經營管理者根據財務報告對現在的經營情況做出分析，對未來的發展作出科學預測，逐步提高企業盈利能力，實現企業社會效益最大化。

（二）加強中小企業會計工作管理是完善會計工作管理體制的需要

會計工作管理體制不健全制約了會計工作的進展，主要表現在會計監督機構設置不盡合理、隸屬關系還沒理順及會計人員職責不清、人事管理與會計運行機制混亂等等。這將直接影響對會計工作的監管，由于會計內部監督職能弱化，外部監督又不到位，致使企業的會計信息失真現象比較嚴重。《會計法》第27條規定，“各企業應當建立健全本企業的內部會計監督制度”；第37條還將“會計機構內部應當建立稽核制度”單獨予以明確，說明加強中小企業會計工作管理的重要任務之一就是要完善會計監督體系，特別是要積極發揮企業內部會計監督的主動性，加強會計人員的監督管理；加大會計人員的業務技能，提高他們的核算能力；培養他們高尚的職業道德，強化責任意識的培訓力度，提高會計隊伍的整體職業素養；完善企業內部控制體系，規范企業內部會計管理活動的各項規章制度，提高會計信息質量，以反映企業運作的真實面貌；規范會計人員的工作行為，敦促他們嚴格按照《會計法》和《規范》的要求履行工作職責，逐漸完善會計工作管理體制和企業業績評價體系，對企業經營者的業績進行全方面考核，約束經營管理者依法行使領導會計工作的職權，保障會計人員的公正性，確保會計信息真實可靠。

（三）加強中小企業會計工作管理是健全會計法規的需要

目前，我國的會計法規還不盡完善，特別是會計工作管理出現越來越多的問題，單靠提高會計人員的職業道德、專業技術能力，僅僅依靠經營管理者遵守原則，發揮內部監督的主動性，弘揚自律精神是遠遠不夠的。人是一個“復雜人”，很多人都想追求個人利益最大化，因此，僅靠自我約束是不足的，需要有外在制度、法律的制約，才是最有效的解決當前會計工作管理問題的途徑。在新的企業會計準則出臺以前，我國由于缺乏了一套完整的財務會計概念框架，缺乏統一的會計理論指導，會計工作管理一片混亂，舊準則中沒有明確的會計目標，導致會計中的許多基本概念不相一致，會計人員無所適從，舊準則中還存在著各項基本準則之間互相不協調、前后相互矛盾的現象，使企業有了會計信息造假的借口，而新準則的出現大大彌補了舊準則的缺陷，從會計目標、會計信息質量特征、會計要素到報表要素的確認和計量原則等多方面都作了明確的規定，與“財務會計概念框架”比較接近，為指導會計工作的實踐和具體準則的實施提供了較好的理論依據，為加強中小企業會計工作管理做出新貢獻。但新的企業會計準則實施以來，還出現了一些法律問題，如新準則的法律層級及法律效力低下，對企業規范的溯及力問題沒有做更加明確的界定等，這不僅需要進一步完善企業會計新準則，最好能逐步提升企業會計準則體系的法律層級和法律效力。只有這樣才能使會計工作管理有法可依，對企業經營管理者起到強有力的約束與震懾，強化他們的法律責任意識，規范他們的經營行為，使加強中小企業的會計工作管理和健全會計法規相互促進，營造會計工作管理新局面。（作者單位：廣西南寧人才智力交流開發中心）

參考文獻：

［1］ 呂紅梅.談新形勢下會計工作管理體制的創新［J］.會計之友2005年第1期.

［2］ 何巧巧.關于會計管理體制方面的新見解［J］.行政事業資產與財務，2011年12月（下）.

［3］ 人力資源社會保障部人事考試中心組織編寫.經濟基礎知識［M］.中國人事出版社，2011年7月.

［4］ 滕穎.從會計信息失真談加強會計工作管理［J］.時代經貿，2008年9月.

篇2

1.1小企業會計核算是我國會計的重要內容，提高會計質量有助于我國整體會計質量實現會計大國向會計強國的邁進

我國自改革開放以來，小企業的發展為我國經發展做出了重要貢獻，已經成為促進人民群眾就業的重要力量。盡管相對于大中型企業來講，小企業單體經濟業務量不大，但因其數量眾多，類型多樣，其綜合影響重大，小企業會計工作已經成為我國會計工作的重要內容。小企業在我國經濟發展中的地位，決定了必須重視其會計核算的規范和質量的進一步提高。從一定角度講，沒有小企業會計核算質量的進一步提高，我國的整體會計質量就不能算提高。只有眾多小企業的會計核算規范了，質量提高了，我國的會計才有可能實現從會計大國向會計強國的邁進。

1.2可以促進小企業持續健康發展

會計管理工作是小企業管理的重要組成部分，企業的各項決策，都離不開會計信息的支持。提高會計核算質量，便于企業決策層掌握了解企業真實經營管理情況，有利于企業管理者做出正確的經營決策，對于企業可持續健康發展意義重大。實踐證明，哪個企業重視會計工作，哪個企業會計工作質量高，哪個企業在政府和社會公眾心目中的形象就好，它的經營就好，效益就好。不重視會計管理的企業其經營管理就不可能好。

1.3有利于政府有關部門和社會公眾了解企業真實情況

當今社會可以說是一個信息社會，企業會計信息是企業信息的核心內容，國家政府有關部門，比如稅務部門，要了解企業應納稅情況，很大程度上通過企業的會計核算資料獲取信息。社會大眾要了解一個企業的財務狀況、經營成果，現金流動情況，了解一個企業的償債能力和盈利能力，主要通過企業會計信息取得。如果企業會計核算質量不高，甚至提供虛假會計信息，勢必影響政府有關部門和社會公眾對于企業真實情況的了解，從而影響它們正確的管理決策和投資決策的制定。

2、影響小企業會計核算質量的主要因素

近年來，國家各級政府會計管理部門盡管越來越重視對小企業會計工作的管理和指導，小企業的會計核算工作也逐步規范，會計核算質量也不斷提高，但仍存在不少影響會計核算質量進一步提高的制約因素，這些因素概括起來有以下幾個方面。

2.1會計基礎工作相對薄弱，一定程度上影響會計質量的提高

從會計工作機構的設置看，大部分小企業有單獨的會計核算機構或專職的會計核算人員，但是有部分小企業實行的是記賬，盡管這是制度所允許的，但畢竟不如自己專門的會計核算更加有效和規范。從會計人員的配備上看，小企業一般規模較小，即使單獨設置會計機構，但從成本考慮，往往會計人員配備數量不足，從人員技術水平看，相對較低，剛畢業大學生比較多，盡管他們理論知識比較豐富，但畢竟經驗不足，會計專業技術水平相對較低，有一些甚至還沒有取得會計專業技術職稱。從會計核算規范看，小企業會計制度普遍不夠完善，除了財政部頒布的《小企業會計準則》外，企業自身很少有自己專門的會計規章制度，即使有也不像大中型企業完整和規范。

2.2企業領導會計法制觀念相對淡薄

小企業與大中型企業相比，投資主體單一，大部分可能是自然人個人投資設立，企業的領導就是企業的投資人。他們相對于大中型企業領導而言，有關會計法律法規的學習不重視，會計法律意識比較淡薄，而企業領導又對企業會計具有重大影響，所以，在一定程度上也會影響會計質量的提升。

2.3會計核算規范不斷變化，給企業會計人員會計工作帶來一定難度

如前所述，因為小企業在我國發展迅速，已經成為經濟發展的重要力量，所以，政府會計管理部門為了規范小企業會計核算工作，加強對小企業會計管理，不斷提高小企業會計質量，對于小企業會計核算的規范是從無到有，逐步規范，不斷發展變化。2004年以前，國家并沒有制定針對小企業的專門的會計核算制度，2004年4月27日，財政部了《小企業會計制度》，使小企業會計核算有了專門的核算規范。2011年10月18日，財政部在總結小企業會計制度經驗基礎上，又制定了《小企業會計準則》，并規定從2013年1月1日起在小企業范圍內實施，從而替代2004年制定的《小企業會計制度》。我們知道，會計準則與制度相比，其規定更加原則化，不像制度那么具體詳細，而我國會計人員長期以來對于會計制度比較熟悉，對于會計準則比較陌生，可能會由于對會計準則的不熟悉造成對會計核算質量的一定影響。

3、小企業提高會計核算質量的主要措施

小企業會計核算質量的提高是一個綜合性工作，單靠小企業會計人員自身的努力難以完成，應該多措并舉，多方共同努力，具體講有以下幾個方面。

3.1各級會計主管部門應進一步重視小企業會計工作

改革開放以來，隨著我國經濟的發展，我國的會計工作也得到了很大發展，特別是會計準則體系的建立和逐步完善，對規范上市公司和大型企業會計核算起到關鍵作用。在重視上市公司和大中型企業會計工作的同時，各級會計主管部門也應該進一步重視對小企業會計工作的領導和管理，因為盡管從企業單體看企業業務單一，經濟業務量不大，但因其數量眾多，類型多樣，從總體看對于我國經濟發展和整體會計質量的提高影響重大，所以，必須重視眾多小企業的會計工作，除了出臺相關的會計核算規范以外，還應該對于小企業會計核算中出現的問題及時予以解答和解決。實踐證明，只要政府有關部門重視，加強管理和監督，會計核算質量就有保證。

3.2進一步強化和完善小企業自身的會計核算基礎工作

會計機構設置、會計人員配備、會計制度制定與執行等會計核算基礎工作，是企業會計核算質量的基礎。因此，小企業必須重視會計基礎工作的規范和完善，按照財政部頒布的《會計基礎工作規范》做好會計基礎工作，是提升小企業會計核算水平的重要措施。首先，在會計機構設置上應該規范和合規，凡是企業規模相對較大有條件單獨設置會計機構的企業都要單獨設置會計機構，沒有條件單獨設置會計機構的，要配備專職會計人員，如果企業自身沒有會計人員，也必須委托具有記賬資格，信譽好，管理規范的記賬機構記賬核算。其次，在會計人員的配備方面要嚴格按照會計法有關規定進行，根據會計工作的實際需要配備持有會計從業資格證書的會計人員，未取得會計從業資格證書的人員，不得從事企業的會計工作。第三，會計核算基礎要符合規范。會計憑證、會計賬簿、會計報表及其附注的內容和要求都要符合《小企業會計準則》的規定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設置賬外賬，不得編制虛假會計報告。尤其要注意原始憑證的真實合法和規范性問題，這是因為原始憑證的取得與填制是企業會計核算的基礎和起點，原始憑證式經濟業務的載體，如果原始憑證本身不真實不合規，勢必會造成會計確認計量記錄和報告一系列的不真實現象。第四，不斷完善和規范企業自身會計制度建設，小企業應該根據自身具體情況和國家有關會計法規，制定本企業相關會計規范，為會計核算質量的提高提供制度保障。

3.3進一步提高企業領導的會計法律和質量意識

如前所述，小企業投資主體單一，企業領導一般情況下既是投資人又是經營者、管理者，很難有時間專門學習有關的會計法律法規，會計法律和質量意識相對淡薄，但企業領導又要對本單位的會計基礎工作負領導責任，對企業會計核算具有重要影響。如果企業領導不重視會計工作，不了解會計有關法律法規，很可能會指示引導會計人員提供虛假的會計信息。因此，小企業領導要帶頭學習有關會計法律法規，不斷提高會計法律意識和質量意識，支持會計人員依法行使職權，自覺支持會計人員依照《小企業會計準則》進行會計核算，實施會計監督。

3.4會計人員要重視學習和后續教育，不斷提高會計核算技術水平

會計人員自身的學習對于會計核算質量的提升關系重大。首先，要進一步學《習小企業會計準則》，盡管《小企業會計準則》已經頒布實施一年多時間，同時與企業會計準則相比相對比較簡單，但是，與小企業會計人員已經熟悉的2004年頒布的《小企業會計制度》相比還是有比較大的差異。因此，小企業廣大會計人員應不斷加強學習，了解新變化，掌握新方法。同時，小企業會計人員也要對企業會計準則有所了解和學習，這是因為，按照《小企業會計準則》有關規定，當小企業會計核算中遇到《小企業會計準則》沒有相應規范的情況時，就要參照企業會計準則中的有關規定進行會計處理。所以，小企業會計人員既要認真學習《小企業會計準則》，也要在一定程度上熟悉難度比較大的企業會計準則。其次，正確把握和運用有關會計核算方法和科目使用。針對小企業經濟業務，《小企業會計準則》規定了與之相適應的會計核算方法，這些核算方法既有別于《企業會計準則》，又不同于以前的《小企業會計制度》，需要準確把握，正確運用。一是必須使用新的會計科目，確保會計信息的可比性。我們知道，企業財務會計是以其特有的會計語言通過會計核算向有關各方提供會計信息的管理活動，會計核算離不開會計科目，會計科目是最基本的會計語言，如果會計科目不同意，不同企業、不同地區之間的會計信息就無可比性。二是小企業資產按照歷史成本計量，不允許計提資產減值準備，如果資產因公用價值變動發生了減值，就采用直接轉銷的方法，在資產實際發生減值損失時直接將減值損失計入“營業外支出”并沖減相應的資產項目。三是已付待攤費用的核算不同于以前的會計處理方法。《小企業會計準則》取消了“待攤費用”科目，原來通過“待攤費用”賬戶核算的攤銷期限較短的那部分待攤費用在支付時直接計入當期損益之中。如果支出的金額比較大，攤銷期限比較長的，作為長期待攤費用通過“長期待攤費用”賬戶核算。和以往相比，“長期待攤費用”賬戶核算的內容更加豐富了，對會計信息的影響也會更大。所以，企業應正確核算，不能將“長期待攤費用”賬戶作為調節利潤的工具。四是人工費的核算。在企業支出中，人工成本支出是重要內容，《小企業會計準則》將為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出，都集中在“應付職工薪酬”科目核算。

3.5進一步推動小企業會計核算手段現代化

篇3

關鍵詞：小企業 企業會計準則 體系 基本框架

一、引言

小企業會計準則體系建設是財政部2011年9月9日印發的《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》（以下簡稱綱要）提出的一個會計體系構建戰略目標，為了實現會計改革與發展的總體目標――健全適應社會主義市場經濟體制要求的會計體系。綱要強調要不斷完善和強化實施與國際財務報告準則、國際審計準則及其他國際標準持續趨同，并與主要市場經濟國家和經濟體等效的企業會計、審計、內部控制和會計信息化標準體系，構建由企業會計準則體系和小企業會計準則體系組成的我國統一的企業會計標準體系。由此可見，深入研究小企業準則體系建設不僅是“十二五”期間的戰略愿景，也是會計界理論與實務工作者的使命，是市場經濟發展對整個企業會計標準體系構架完整性的迫切需要。

為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，財政部根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規，于2011年10月18日了《小企業會計準則》（以下簡稱準則），要求自2013年1月1日起在小企業范圍執行，2004年4月27日的《小企業會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。至此，這個準則是否能稱為小企業會計準則體系？用什么標準判斷一個完整而又符合客觀實踐的準則體系內容？解密新頒發的小企業會計準則，從小企業準則建設的基本理論、相關企業準則建設實踐探討小企業會計準則框架、結構及內容，無疑對小企業準則體系完善與制度創新具有重大意義。

二、小企業準則內涵與演進

（一）小企業會計準則內涵

對小企業會計準則體系框架的構建，從邏輯本原分析，離不開對這一事物的定義、特征研究，界定小企業準則定義從而將它與企業準則等區別開來。什么是小企業會計準則體系？就這一定義而言，包括了下列關鍵詞，一是小企業，二是會計準則，三是會計準則體系。

1.什么是中小企業？小企業一般是指規模較小或處于創業和成長階段的企業，包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。其具體定量的劃分標準是工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部等四部門聯合的《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業[2011]300號）。

但是，小企業會計準則中指的小企業概念有兩個條件：一是鏈接《中小企業劃型標準規定》，二是例外原則，例外原則即指股票或債券在市場上公開交易的小企業、金融機構或其他具有金融性質的小企業、企業集團內的母公司和子公司三類小企業除外。符合小企業上述特征，才適用小企業會計準則，同時規定了執行企業會計準則的大中及小企業，不得轉為執行小企業準則，提出了執行準則可以向上兼容，但不得向下兼容執行。

2.什么是會計準則？我國著名會計學家婁爾行認為：可以將會計準則理解為會計實務在理論上的概括，經常被表述為會計工作應遵循的規則或指南，是判斷會計工作優劣的準繩。會計準則是一種行為規則，是一個社會關于會計行為的規范。在我國會計準則定位為部門規章，一項法律規范，除了充當國際財務報告準則中概念框架的作用外，其法律規章性作用更強。從會計準則體系內容看，具體包括三個層次：基本準則、具體準則、應用指南。基本準則，它涵蓋了會計要素定義與“財務報表編制和列報的框架結構”的基本內容，在整個準則體系中具有統馭作用；具體準則，我國38項具體會計準則基本涵蓋了要素確認、記錄、計量與報告所涉及的內容；應用指南，38個應用指南對具體準則內容詳細解釋。

（二）小企業會計準則的演進

小企業會計準則是指適用于在中華人民共和國境內依法設立的，經營規模符合國務院的中小企業劃型標準所規定的屬于小企業范圍，對其進行會計確認、計量、記錄、報告等會計工作實務的一系列規程與指南。

小企業會計準則及內涵建設發展經歷了三個階段：第一階段，混合通用階段，1992年至2004年期間，為行業會計制度實施階段。所有企業，不論規模大小，根據所處行業不同，執行相應的分行業會計制度。第二階段，初創階段，2005年1月1日至2012年12月31日，為《小企業會計制度》實施階段。2004年4月，財政部制定了《小企業會計制度》，要求全國范圍內的小企業自2005 年1 月1 日起開始實施。這一階段，打破了分行業、分所有制制定實施會計制度的模式，根據企業規模和內部管理的特點、外部會計信息使用者的需求不同，大中型企業執行《企業會計制度》，而小企業一般執行《小企業會計制度》，并且《小企業會計制度》中對于一些較為復雜的交易事項或者對會計人員職業判斷要求較高的處理方法，給予了簡化處理。第三階段，形成階段，2013年1月1日起，根據財政部的《小企業會計準則》，要求小企業執行小企業會計準則。

三、小企業會計準則框架及特色

（一）會計法規體系

要研究小企業會計準則體系，有必要從我國會計法規體系整個構建分析，從而找到它的完整形態與法源基礎。我國的會計準則體系就法律定位而言，屬于法規體系的組成部分，即會計法規體系通常由四個部分構成， 一是法律；二是行政法規；三是部門規章；四是規范性文件。具體如圖1所示。

在上述會計法規構架中，作為指導企業會計核算行為規范的企業會計準則體系，由基本準則、具體準則、運用指南組成，并形成了準則完整的體系內容。作為法規體系，它具有強制性的特點。在會計法規體系的構建中，準則是指導會計工作的規范化規章，一般狹義的準則體系研究主要是針對這幾項內容研究展開。

（二）會計準則體系

中國的會計準則體系從結構類別組成看，是由適用于大中型企業的《企業會計準則》和適用于小企業的《小企業會計準則》共同構成。而企業會計準則體系組成又由基本準則、具體準則、應用指南等組成。借鑒企業會計準則，小企業會計準則體系也是由小企業會計準則和應用指南兩部分組成。準則體系具體構成如圖2所示。

（三）小企業準則體系創新特色

從圖2可見，小企業會計準則沒有企業準則那么多分項準則，它借鑒了企業準則體系內容，將體系三個內容融合一體，在體系行文上，基于“內容完整、通俗易懂、便于操作、強化監管”的要求，直接在《小企業會計準則》體現了基本要素規范、具體準則與指南整合。小企業會計準則共十章，90條，另加一個附錄。第一章，總則，第二章至第七章，為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配等會計要素的內容規定及核算，第八章外幣業務，第九章財務報表，第十章附則。附錄實為指南，主要是小企業會計準則――會計科目、主要賬務的處理、財務報表的種類、格式及編制說明，為小企業執行小企業會計準則提供操作性規范。

1.《小企業會計準則》核算的特色。（1）資產方面：核算業務簡化，一般以實際成本核算資產。不要求計提資產減值準備，相關的轉讓損失和呆賬、壞賬損失均在實際發生時予以確認，從而消除了原本小企業存在的會計所得與納稅所得的差異，簡化了核算；長期股權投資統一采用成本法核算；規定了與所得稅法基本一致的固定資產計提折舊最低年限以及后續支出的會計處理方法；金融資產核算簡化，未引入金融資產四分類方法，利息收入的確認均在約定付息日；取消了待攤費用，直接將預付保險費用、租金、訂閱報刊雜志等費用計入成本費用。（2）負債方面：會計科目與原會計制度科目進行了部分合并，名稱與現企業會計核算科目趨同，應付工資、應付福利并在了“應付職工薪酬”，對利息費用要求以實際發生額入賬，利息計算統一采用票面利率或合同利率；減少預提方法的使用。簡化利息計提與費用核算，將長期借款按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關資產成本或財務費用。（3）所有者權益方面：簡化核算，接受捐贈直接計入“營業外收入”不再計入“資本公積”，且明細賬只設“資本溢價”。

2.《小企業會計準則》動態協調的特色。已執行《小企業會計準則》的小企業一旦公開發行股票債券或因經營規模或企業性質變化而成為大中型企業或金融企業的，應當轉為執行《企業會計準則》，小企業轉為執行企業會計準則時，應當按照《企業會計準則第38 號――首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。或已執行《小企業會計準則》的小企業，當所發生的交易或事項如果在《小企業會計準則》中未作規范，可以參照企業會計準則的相關規定進行處理。

3.《小企業會計準則》財務報表特色。財務報表方面：簡化列報與披露內容，財務報表只要求資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，不要求編制所有者權益變動表；對于現金流量表，內容格式進行了適當簡化，不采用“現金等價物”概念，不披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、當期取得或處置子公司及其他營業單位等信息；附注中增加了納稅調整的說明，小企業財務報表附注的披露內容大大減少，披露要求也有所降低。

4.《小企業會計準則》滿足信息使用者特色。小企業外部會計信息的主要使用者為稅務部門和銀行。因此，在小企業會計準則與稅法關系上采取的是稅務導向模式，有別于企業會計準則的獨立發展模式，服務于企業納稅和稅收征管，有利于降低企業的納稅成本和遵從成本。銀行主要利用小企業會計信息做出信貸決策，希望小企業按照統一的會計準則提供財務報表。因此，在小企業會計準則制定導向上，從原則導向轉變為規則導向，減少了職業判斷的內容，以滿足銀行會計信息使用者的需求。

三、小企業會計準則體系建設中的問題探討

（一）創新小企業會計準則體系建設

一是加強小企業財務規則的創新建設。小企業會計準則主要是針對會計核算的確認、記錄、計量、報告規范會計行為。那么，我國的小企業會計準則要不要涉及企業財務規則諸多管理規定？我國在制定財務與會計規范時，已把財務與會計分開，同時制定了“財務規則”與“會計準則”。但是對于小企業來說會計核算與財務內容是融合的，小企業會計準則體系中有財務管理內容，但是，它更應明確地對資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配等財務行為進行組織、協調、控制、評價和監督等做出必要規范。二是拓寬小企業財務管理內容，將企業經營風險、財務風險、財務信息管理作為財務管理的重要內容，以滿足市場經濟發展對企業財務管理的要求，增強企業財務管理的前瞻性。并在其中加入財務報表主要分析指標的計算與提供，如企業人員、工資費用開支、資產負債率等內容。因此，從創新小企業會計準則體系方面，應該加強財務管理基本規章制定。

（二）創新內部控制體系建設

小企業要不要涉及內部控制規章建設，筆者認為，針對目前小企業內部管理現狀，為了提高管理水平，小企業應建立健全必需夠用的相關的內部控制制度。從會計法規制度方面加以規范，使小企業在組織機構、企業文化、風險控制、內部活動、信息與溝通、監督等方面加強建設。這不僅是小企業動態發展的需要，也是國家對小企業進行政策支持，評估管理水平、資產狀況、償債能力所必須的平臺。因此，隨著經濟改革的深入發展，加強對小企業管理，創新小企業內部控制管理，防范經營與融資風險管理具有重要意義。

（三）加強培訓工作

會計準則的有效性包括準則本身的質量與執行效率兩個方面。小企業準則體系的建設最終需要落實在實踐運用上，提高準則本身質量與執行效率。因此，一是認真貫徹落實準則，二是加強準則質量建設，通過實踐應用不斷完善和修正。《小企業會計準則》在規范范圍上涵蓋了農林牧漁業、工業制造業、建筑業、批發和零售業等各種行業，涉及面廣，影響面大，故宣傳貫徹實施是一項系統工程，需要各有關部門的積極配合、社會各界的關心支持。對從事小企業會計核算人員進行系統培訓，加強學習考核與監督檢查。二是會計理論與實務工作者，要加強調研工作，對準則執行中反映出的問題及時研究、反饋，為修訂小企業會計準則提供理念與實踐依據。

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篇4

一、以會計準則與稅務處理為導向的會計制度

(一)法國實行的會計制度改革　二十世紀60～70年代，迫于國際資本市場會計國際化的壓力以及上市公司合并逐漸增加，法國政府對國際會計準則趨同的態度逐漸升溫，開始允許集團公司編制合并報表時偏離傳統的會計總方案。1986年，法國修改相關法規，增加了對合并報表的要求。1996年的法國會計改革進一步將《合并會計的原則》從稅務導向的《會計總方案》中分離出去，形成合并會計與企業會計相分離。這導致了兩類會計信息的產生：一類側重于滿足資本市場和投資者的會計信息相關性要求；另一類則側重于滿足稅務部門和債權人的會計信息相關性要求。由此，法國會計通過合并會計與企業會計的脫鉤來解決國際慣例與國家意志的矛盾，既滿足了跨國公司融資經營的需要，又保持了本國的會計特色，很好地解決了會計國際趨同的國際化與法國會計稅務導向的國家化之間的矛盾。該做法也引起一些西方學者的關注，被稱作“獨具特色的法國會計模式”。

(二)中國實行的會計制度改革　一方面，企業會計準則的適用范圍盡管在基本準則第2條規定為“本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業(包括公司)”，但從基本準則對財務會計報告的目標和使用者的相關規定來看，準則的適用范圍實際上是以資本市場的股份制企業和跨國公司為主體的大中型公眾企業。如《企業會計準則――基本準則》第4條規定： “財務會計報告的目標是……反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等”，這與國際會計準則相趨同。另一方面，目前我國的證券市場相對于發達國家的證券市場還不成熟，眾多的以中、小企業和私有企業為主的非公眾企業與大型公眾企業并存。盡管財政部于2004年了《小企業會計制度》，由于其大方向上遵從的仍是原企業會計制度和會計準則，結果只是簡化了一些會計核算方法和處理程序，致使據此所提供會計信息不能充分滿足小企業的會計信息使用者――稅務部門的相關性要求。

(三)法國會計改革制度對我國的借鑒　借鑒法國合并會計與企業會計相分離的做法同時結合我國的國情，我國企業按其會計信息的主要服務對象可分為兩大類：一類是以股份制公司為代表的所有權與經營權相分離的公眾企業(其主體是以跨國企業為主體的上市公司)；另一類是以中、小企業和私有企業為主體的其他形式的非公眾企業。然后對這兩大類企業分別實行以會計準則和稅務處理為導向的會計制度，具體地：第一類企業會計信息的主要外部使用者是以現實和潛在的廣大投資人為代表的社會公眾，他們正是現行會計準則要求會計信息系統為其提供服務的主要對象，所以應由這些公眾公司來執行現行會計準則；第二類企業在通常情況下其投資者同時是管理者，受托責任并不明顯，會計報告的使用者也是相當有限。事實上，這類企業主要的會計信息外部使用者就是稅務部門，為了維護稅法的權威性和國家利益，稅務部門對企業相關會計信息的關注和監督的程度，是其他利益相關者所達不到的。所以對于非公眾企業而言，來自公眾投資者的會計信息需求不強烈，納稅是企業編報財務報告的主要目標。應對這些非公眾企業實行以稅務處理為導向的會計制度，使其財務報告收益和納稅申報中的應稅收益基本一致，可提高會計信息的相關性，從而降低會計信息的轉換成本。

二、“帕累托改進”的會計標準國際趨同

(一)法國“帕累托最優狀態標準”的演進 “帕累托最優狀態標準”是西方學者據以對資源配置狀態的任意變化作出“好”與“壞”判斷的尺度。具體地：如果既定的資源配置狀態的任意改變使得至少有一個人的狀況變好，而沒有使其他任何人的狀況變壞，那么這種狀態的改變是“好”的，稱為“帕累托改進”。從法國的歷次會計改革發現，對于國際會計準則趨同問題的解決采取的是呈逐漸升溫的態勢。法國政府先是對本國會計總方案進行了修訂和調整，作為會計國際趨同的開端；后來又于1996年和1999年為協調合并會計報表與單個企業會計報表的矛盾而再次修訂會計總方案。從其結果來看：一方面滿足了法國國際資本市場上市公司和跨國公司對會計國際趨同的要求，使其按照國際會計準則編制會計報告，提高了該類企業會計信息的外部使用者相關性質量；另一方面并未將本國會計標準一次性的推向國際會計準則，保持了以稅法為導向的國家特色，使會計繼續較好地服務于國家的宏觀經濟調控和利益。法國的會計標準國際趨同，體現出“帕累托”改進的特征。

(二)我國會計標準國際趨同的演進　2006年，我國財政部在對基本會計準則和原有的16項具體會計準則作了修訂的基礎上，一次性出臺了39項會計準則，要求上市公司自2007年1月1日起率先施行。“國際趨同性”是新會計準則的顯著特征，這就使得新準則對于我國經濟相對落后、資本市場尚屬起步階段的現狀而言，有一定的超前性。而這種超前性在缺乏成熟市場機制有效約束下，會使會計準則在一定程度上淪為公眾公司粉飾報表、操縱利潤、應對監管的工具，進而損害公眾利益，對資本市場的健康發展產生負面影響。財政部《關于我國上市公司2007年執行新會計準則情況的分析報告》也指出：針對我國新興加轉型經濟的實際，需要組織專門力量研究與公允價值相關的問題，指導企業在實務中正確地運用公允價值。筆者認為，我國會計的國際趨同應充分考慮自身在宏觀和微觀經濟水平上限制條件，借鑒法國的做法，按“帕累托改進”循序漸進地進行，不可操之過急。

三、會計信息對內部管理的相關性

(一)法國會計信息對內部管理的相關性　實踐中，管理會計的主要工作內容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質量的約束。它要求企業會計準則對會計信息內部管理的相關性做出相應的規范，以推動管理會計在企業內部管理決策中的普遍應用，以提高全社會的整體勞動生產率水平。法國會計制度改革之前，會計總方案經過修訂，構建了非常詳細的成本會計框架，并具有靈活性、選擇性，企業可以根據需要自行選擇，這就使管理會計信息系統為企業內部經營決策提供的服務趨于標準化、制度化。但法國服務型經濟占GDP高比重特征的形成和新會計挑戰的出現，對與其傳統的制造業相關的成本計算方法提出了質疑。所以法國在1996年的會計制度改革中修訂了會計總方案，刪去了對生產成本計算方法的規范。

(二)我國會計信息對內部管理的相關性　據相關數據顯示：我

國以制造業為主體的第二產業增加值占GDP的比重從1999年至2007年一直徘徊在49％～53％之間，而這一比重在法國一般僅為20％左右；相反，我國第三產業增加值占GDP的比重在2004年以前呈緩慢上升態勢，而法國的這一比重早在1999年已遠超過我國。這也充分說明管理會計最終會與我國的經濟環境相適應，促進社會勞動生產率和工業化水平的提高。但從基本準則的相關規定來看，財務會計報告的目標強調的都是會計信息的外部使用者，并未提及企業的受托責任人，因此新準則沒有強調會計信息對內部管理的相關性。這樣，外部審計和建立在遵守準則基礎上的財務報告系統將會轉移管理層對會計信息內部管理相關性的要求，可能造成管理者將更多的精力花費在使所提供的會計信息盡量符合會計準則并能反映出相對較好的業績水平上，而忽略真正有助于加強企業經營管理的會計信息的反映。

(三)法國會計信息的相關性對我國的借鑒 借鑒法國經驗，制定關于生產成本的具體會計準則。首先，規定按直接生產成本占總成本的比重，以50％為界將企業分為以直接生產成本為主的企業(該比重超過50％)和以間接生產成本為主的企業(該比重在50％以下)兩大類；然后，規定這兩類企業采用不同的生產成本核算方法。第一類：以直接生產成本為主的企業采用變動成本法核算生產成本，該具體準則還要規定期末對需要按完全成本反映的相關項目的調整方法，使按變動成本法進行日常核算的項目與對外財務報告有機地銜接起來。會計科目的設置及其主要賬務處理也要進行相應的調整。第二類：以間接生產成本為主的企業采用作業成本法核算生產成本，同時還可以提高對外報告的相關性和準確性。制定并實施生產成本具體會計準則，一方面，可以使用財務會計系統為內部管理提供更具有相關性的會計信息，進一步推廣管理會計在我國生產企業中的應用；另一方面，隨著管理會計理論和體系的不斷發展和完善，為將來時機成熟時制定實施管理會計準則與相關工作規范和執業標準作了有益的鋪墊。

四、會計制度對非公眾企業的統一性與強制性

(一)法國會計制度對非公眾企業的統一性與強制性　法國會計制度體系的淵源包括商法、公司法和稅法等法律級次較高的法律。首先，由國家會計委員會(cNC)提出《總會計方案》的建議或意見，其次，經會計標準化委員會fcRC)據其制定具有法律效力的條例或法令，最后，由經濟財政部會同相關部門批準生效，要求所有的工商企業強制執行。由于法國的會計總方案與稅收法令和之間建立了正式的聯系，實際上所得稅申報中要求采用的各種報表格式都是以會計方案中全國統一的賬戶名稱表為根據的，所以這種強制性的統一會計方案能夠在實務中被廣泛接受。可見，法國會計管理已形成了一套健全的會計準則制訂機構和法律批準程序，有力地保證了其統一的會計制度的科學性和適用性以及在全國的有效推行。

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【摘要】本文從會計信息的質量及其監管現狀入手，分析了目前會計管理存在的主要問題，構建了會計信息質量監管的具體模式，提出了對會計信息質量監管的具體措施。

自1985年《會計法》頒布以來，以《會計法》為核心的法治實踐取得了階段性成果，尤其是近年來在政府主導下加大了會計法律、規章、制度的建設，會計信息得到了一定程度的改善。但在會計信息質量的改善中，會計信息質量監管的主體和會計信息質量監管的模式是我國理論界爭論的一個問題，尤其是隨著我國法律法規體系的逐步完善政府依法執政的問題顯得尤為突出。政府對會計信息的管理應當如何定位、應當采用怎樣的管理手段和管理方式，已經成為理論界和政府管理部門必須回答的一個重要問題。

一、會計信息質量監管存在的主要問題

我國會計信息質量的監管主要是政府通過實施會計法、企業會計準則和財務報告條例等法規制度對企業的會計信息進行的管制，是政府依據相關會計法律對企業和個人的會計活動施加的直接行政干預。在管制中存在的問題主要表現在：

（一）多頭管理，主體不清晰。會計領域存在多個政府管制機構同時進行管制，而且政府對會計信息管制機構的設置及其職責規定并不清晰。如財政部門中有會計管理局、監督局負責對會計信息質量的管理；中國證券監督管理委員會、國家計委、財政部、中國人民銀行、地方政府都有相應的行政授權；而地方政府、人民銀行等又有其行政管理、金融管理等使命。在這種管制中，政府的公共管理活動往往與其經濟事務的監督交織在一起。作為理性的行為主體，政府的管理人員可能會利用職權進行權錢交易；加之我國并未徹底實施對政府行為的可問責機制，腐敗的滋生將成為必然。政府這種會計領域的經濟行為管制與政府行政管理的交叉將在一定程度上造成我國會計信息宏觀監管的低效率，也將使市場自身機制的發揮受到限制。

（二）重復檢查，責任不清，執法結果缺少透明度。雖然《會計法》明確了我國政府主導型監管模式，但還沒有理順會計監管權的設定和分配，財政、審計、證券監管機構、稅務等政府部門監管的側重點各不相同，而且沒有信息共享的機制，不僅為企業依照自身利益向不同的職能部門提供不同的會計報告的舞弊行為提供了可能，而且產生重復檢查，責任不清、會計違法追查非經常化、結果追查不及時、執法力度不強、會計執法的結果不透明、缺乏警戒作用、對企業會計信息缺乏整體評價等問題。由于《會計法》對財政部門監管權力和責任的規定比較籠統和抽象，又沒有充足的人力保證財政部門對會計信息質量的全面監督，從而使會計法執法檢查流于形式，監管力度很難加強。

由此可見，當前我國會計法律的實施機制和政府各職能部門的關系的理順問題是影響我國會計信息質量的主要因素。因此，應當從法律實施機制的角度來重新構建我國會計信息質量管理的模式，從制度的角度加強對會計信息質量的管理。

二、會計信息質量監管模式的構建

（一）會計信息質量監管模式的要素

1.會計信息質量監管的主體。《會計法》明確規定財政部為我國會計工作的管理部門，從法律角度確立了各級政府財政部門在會計管理中的主導地位。因此，筆者將政府財政部門作為會計信息質量管理的主體，以此為前提構建會計信息質量監管的模式。

2.會計信息質量監管的客體。會計信息質量監管的客體是會計信息質量監管的對象，是會計信息生成過程中的相關企業、會計人員及其所從事的會計工作。包括：企業對會計準則和制度的執行情況、企業會計基礎工作的健全和完善以及企業財務報告的質量等。

3.會計信息質量監管的依據和手段。首先，法律是政府對社會公共事務管理的工具。監管中將以《會計法》、《企業財務會計報告條例》和《企業會計準則》等會計相關的法律、法規為依據，對會計信息生產系統進行約束；其次，政府監管的重點是可控性的會計信息質量，而會計信息生成過程中最具有可控性的是會計基礎工作，也是《會計法》規范的主要內容，因此，在對會計信息質量進行監管時將其作為監控的重點，構建“會計基礎工作評價指標體系”，并將其作為政府對企業會計基礎工作進行評價的手段；最后，會計信息質量監管的網絡信息平臺是政府會計監管和監管結果的媒介，通過該平臺既可以對會計信息質量進行預警，也可以將動態監管循環過程中發現的問題、執法結果及時反饋，并列示問題企業的黑名單。

（二）會計信息質量監管模式

模式構建過程中將要考慮主、客體的合理布局和相互之間的作用方式、依據和手段以實現監管運作的有效性。會計監管模式如圖1所示。

1.政府對企業會計信息質量直接監管

直接監管是指政府有關行政部門依據相關法律法規，運用計劃、政策、制度等對市場中的經濟行為進行直接的干預和管理，以達到行政監管的目的。具體的監管形式有兩種：

一是政府會計監管部門以會計法律法規和會計基礎工作評價指標體系為依據和手段，對企業會計法律法規的遵守情況以及企業會計基礎工作的質量進行監督檢查。此項工作由圖1中的政府會計監管部門來完成，建議在中央及地方財政部門中專門成立會計信息質量監督檢查機構來完成此項工作。

二是政府會計監管部門通過會計信息質量預警機制對企業的財務會計信息進行適時監督。會計信息質量預警機制如圖2所示。此項工作由圖2中的會計信息質量評價委員會（或工作組）來完成。

前述兩個機構隸屬于政府會計監管部門，可以成立一個會計信息質量監督評價機構，并分設兩個工作組負責不同的職能。檢查監督的結果由政府監管部門直接整理并通過網絡信息平臺進行公示；對于問題企業在企業信譽檔案中加以記載，并在黑名單中列示，作為重點監督檢查對象。同時對于違反相關法規的企業，政府會計監督管理部門應直接對其處罰，處罰結果也需公示在網絡平臺中。

2.通過中介組織對企業會計信息質量間接監管

中介機構的監管是指中介組織依據相關法律，受托對市場中的經濟行為進行的干預和監督。受托企業對企業會計信息質量的間接監管形式有兩種：一是正常的審計業務。受被審單位的委托對其財務會計報告的真實性、合法性進行審計，并出具審計報告，此時會計師事務所既是審計方又是政府會計信息質量監管的對象；二是受政府會計信息質量監管部門的委托，對預警企業的會計信息質量進行審計監督，并將審計結果反饋給政府會計信息質量監管部門，此時，它是政府監管的有益補充。

3.監管模式的運行

企業的會計信息質量根源于企業內部的會計信息生產。因此，會計信息監管可以分為外部監管和內部監管兩個層次。內部監管是企業管理當局根據會計基礎工作評價體系和相關的會計法律法規對企業自身會計工作和工作成果的監督管理。

外部監管是政府會計工作的管理部門及其它相關方（包括審計、稅務等政府職能部門對企業會計信息質量的監管，以及社會中介組織和單位、個人等對企業會計信息質量的監管）對企業會計信息質量的監督管理。外部監管以政府財政部門的監管為核心，并匯集來自其他監管部門、中介組織、個人對企業會計信息質量監管的信息，將企業會計信息質量的監查結果不僅作為即時處罰的依據，而且作為一種對企業進行信息生產能力見證的方式在信息網絡平臺中予以公示。

在具體的監管中信息流程為監管信息由企業到各個監管主體、監管主體進行監管、信息反饋到企業、無誤的監督結果匯集到會計信息質量評價委員會進行企業管理業務評價、評價信息以文檔的形式進行社會公示。

三、加強會計信息質量監管應解決的關鍵問題

（一）完善會計執法環境

執法環境的完善對于嚴格監管、使會計制度剛性化、實現利益相關者的利益分配合理化有著重要的作用。首先，明確會計公共執法主體及執法方式，應當明確政府財政部門是會計執法的主體和組織協調者，有責任將各執法單位在執法中發現的問題及時反饋和整理，并監督執法結果的處理，同時將執法中存在的問題予以公示，記入企業及相關個人的檔案，保證會計執法的透明度和有效性；其次，明確會計私人執法的方式及權利。隨著我國法制體系的完善，《會計法》執行概念中的主體也必然會拓展到私人、公司和社會中介等。根據私人執法理論，會計執法權究竟屬于國家抑或社會并不重要，關鍵在于何種執法模式符合最大化原則，能夠取得最大的法律效益、達到執法成本與收益的均衡。《會計法》私人執行的基本前提是制定相關的法律法規，使得私人可以參與執法和索取相關收益。因此，有關《會計法》私人執行的程序和制度建設將是今后需要進一步研究和探討的問題。

（二）建立完善會計信息質量評價監督體系

企業是契約的集合體，會計是企業管理當局履行契約和解除契約的重要手段。作為內部管理者，內部經理人應當借鑒國家頒布的評價體系構建內部會計信息質量評價體系，使得政府出臺評價體系達到規范引導的作用，全面地提高會計信息質量。一個完整的會計信息質量評價監督體系應包括對企業會計法規遵守情況的監督、企業會計基礎工作運行各程序的監督、企業財務報告質量的監督等內容。可以建立一種內外結合的會計信息質量監督檢查和提高機制。

（三）建立會計信息質量評價的資源共享機制和獎懲機制

為了提高監管效率、降低監管成本，在政府主導的監管中，除應該具有各種合理的方式和手段外還必須進行充分的信息理解與交流。實踐中，應該在各種監管主體之間建立一種會計信息的共享機制，使得作為一種“信號”的會計信息引導會計活動中各個主體的行為。這種會計信息共享機制可以通過建立會計信息網絡平臺來完成。網絡平臺的建設和維護可以由政府會計信息質量監督管理機構中的會計信息質量預警部門負責，并至少包括以下基本內容：

1.不同種類、不同層次的企業會計信息庫。通過建立企業會計信息庫，使得同一企業的會計信息能為政府各不同管理部門所共享，限制企業為自身利益而編制不同報表的可能，并形成信息資源的共享優勢。對于上市公司而言，應以證監會對上市公司的監管為核心來建立上市公司會計信息庫；對于非上市的企業而言，應以財政部門對企業的法定監管為核心來建立會計信息庫；同時，考慮到稅務、工商部門與企業日常聯系的優勢，應將工商部門對企業的營業檢查信息和稅務部門對企業的納稅確認信息加入到會計信息庫。

2.企業的信譽檔案。無論哪一個執法部門，對于發現的會計信息質量問題和會計造假問題，都應記入企業信譽檔案，并在網絡平臺中予以公示；對于根據法律規定應予處罰的企業，還應將處罰的結果公示，避免不同的執法部門重復檢查、重復處罰的現象發生；同時也可以起到對執法部門依法執政公平性和恰當性的監督，并對其他企業起到警示作用。

（四）建立會計信息質量預警機制

篇6

關鍵詞：會計職業判斷 會計信息質量

無論企業家對企業經營管理方案進行判斷性決策，還是政府進行宏觀經濟調控措施的選擇，都直接或間接地要求會計師提供較高質量的會計信息。但會計師提供的部分會計信息含有其判斷性反映的成份。即會計師應用專門的會計方法處理某些會計事項時，不是如人們所想象的那樣都有明確的法規、會計準則和制度以及指南等規定，而是需要會計師的職業判斷。為此，需要對會計職業判斷這一會計現象進行全面的理論闡釋，并深入研究職業判斷的規律性東西，用以指導會計實務。對會計職業判斷的研究就顯得十分必要。

會計職業判斷的概念

什么是會計職業判斷?會計職業判斷指職業會計人員在履行職責的過程中，依據現有的法律、法規和會計準則以及會計制度，根據企業理財環境和經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程，即對企業應采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇,在會計政策許可范圍內作出的判斷性估計和決策。例如：壞賬準備、折舊年限、攤銷年限、收入實現、費用歸屬，或有損失的估計，以及借款費用是采用資本化還是費用化，企業對被投資單位的股權投資是采用成本法還是權益法等等。根據這一界定，會計職業判斷可以分為三個層次：即合法性判斷、合規性判斷、會計倫理判斷（這里的著重點在于會計技術及其相關的倫理判斷特征）。因此，對于某項會計事項，現有法律和會計法規有明確規定的，那么會計師只要對照有關條款作相應的會計處理即可，通常無需做出判斷性選擇；在沒有現成而明確的會計準則和制度的情況下。則需要會計師根據實際情況作出自己的職業判斷。特殊情況下，某些法律和會計法規雖然有規定，但由于規定條款的模糊性，導致了會計師有選擇的空間，即會計師對特定的會計事項既可以認為這樣處理也可以認為那樣處理，這無疑應該列入會計職業判斷的研究范圍。

會計職業判斷主要特征是：符合會計原則；沒有現成而明確的法律、法規可循；是一種經驗判斷。這種判斷結果可能因經濟環境和信息使用者的不同而有所不同。無法否認，在會計實踐中，會計的技術性是必須加強的。否則，會計學將會無用武之地。然而，也不能以技術性而否認會計的其他屬性。會計職業判斷既是職業技術的概念又是法學概念。國外實證研究結果表明（William R.Scott ，1977）某些會計政策選擇與企業價值信息之間的存在聯系是十分顯著的，而會計政策選擇基于會計師的職業判斷。我國企業普遍信息化程度不高，企業仍然主要依靠大眾新聞媒體和政府有關部門來收集信息。即使經過多次規范的上市公司信息披露，也有許多披露不充分、不規范之處。因此，提倡研究會計師職業判斷，提高會計職業判斷水平，可以增加企業有效信息的供給量，反過來，也能刺激企業會計信息的有效需求。

會計職業判斷是一種文化現象，文化主要構成中的價值觀、思想、道德等，對會計職業判斷的全過程帶來深刻的影響。職業判斷的對象本身是一種文化的存在物，是在一定的政治、法律制度與經濟環境下產生的；會計職業判斷是社會的存在物，作出判斷受到社會經濟和政治文化的制約，職業判斷的展開離不開會計師身外的社會關系；評價職業判斷的水平在不同的文化背景下可能有不同的結論。

我國會計職業判斷的歷史和現狀

改革開放以前，在計劃經濟會計模式下，政企不分,企業遠未擺脫政府機構附屬物的地位，沒有會計政策的可選擇性空間，我們是不需要會計職業判斷的。不需要會計師的職業判斷，甚至也無需經過專業教育培訓。搞市場經濟，發展證券市場，從本質上改變了會計的命運，要求還會計反映經濟現實的應有面貌。在轉制時期，為適應市場經濟體制發展的需要，國家及其授權機構在頒布會計法律、準則和制度規范的同時，為企業會計政策的選擇留下了一些合理空間，這無疑減少了由于條例訂得過死而造成企業會計信息難于真正反映企業經濟活動實際情況的可能性,這也對會計師的素質提出了更高的要求。對某些會計事項的會計處理，會計師已經不能簡單地從會計準則和制度中尋找答案，而是要求會計師在履行職責過程中，在沒有現成的法律、會計法規明確規定的前提下，根據具體企業的實際情況作出職業判斷。但就目前我國企業來看，對會計職業判斷總體來說還重視不夠，會計師職業判斷的平均質量水平令人擔憂。主要表現在：

認識誤區

會計準則和制度給企業會計留下可選擇空間的基本出發點是為了使會計核算和報告的會計信息更客觀、真實。而有些企業會計師和企業主要負責人認識上出現偏差，錯誤地認為會計政策選擇自由度的擴大為企業肆意操縱會計利潤帶來了機會。于是，企業中出現了利用會計職業判斷造假和提供嚴重失真的會計信息等舞弊行為。

會計職業判斷存在盲目性

會計職業判斷是在會計理論指導下的經驗判斷，不少會計師缺乏必要的理論知識和經驗積累，盲目作出職業判斷。這種盲目性主要表現在：從眾心態。將別的企業會計師對此業務的處理方法照搬過來用于自己的企業，殊不知，各個企業的具體情況是有所不同的。忽視企業所處經濟環境和技術條件等非會計因素。會計師作出職業判斷需要考慮非會計因素在會計事項中所起的作用。不少會計師職業判斷僅僅局限于會計專業范圍之中，忽視了與之密切聯系的環境和技術因素的影響。過分依附于企業領導態度。企業主要負責人對某些會計選擇的看法和態度，會計師應該進行具體分析。符合法律、會計準則和制度的意見，會計師應該認真加以分析和考慮，對于違反法律和會計法規的指令，會計師應該加以指正和解釋。因此，會計師在職業范圍內接受本企業領導的看法應該是有原則的。然而，現實的問題是企業領導擁有自己單位的人事管理權，許多會計師怕丟飯碗而無原則地依附于企業領導，盲目地接受領導的態度和看法，放棄自己應有的職業判斷。

缺少必要的專業知識和素質

各個企業的會計師素質是千差萬別，有些企業的會計師業務并不過硬，即使職務范圍內的事，也都事事請示匯報企業領導后處理。如果碰上新生的經濟業務習慣性向領導請示，或者就是向制度制定機關問訊，即使對于應用會計專業知識很容易作出判斷的經濟業務，如果沒有上頭的首肯或上級機關發文，會計師心中總感覺不踏實。這一方面造成了政府部門習慣性地插手會計規范太深、太廣的結果；另一方面造成會計職業判斷普遍缺乏自信心，而缺乏信心的必然結果是職業判斷產生機制發生的功能性衰退，這一定程度上制約了職業判斷時創新思維方式的發揮。

企業環境壓力

有些會計師不僅有著扎實的專業知識，而且經驗豐富，對企業情況也能夠深入了解，對于某項經濟業務，完全有能力通過對多個會計原則的權衡與選擇，作出更切合企業具體實際的職業判斷。但是，他們往往將這種權衡和選擇推給了企業負責人，讓領導來定奪。有些企業領導出于自己利益考慮很喜歡拍板，即使對會計法規和專業知識一知半解，也愿意插手應由會計師行使的職業判斷。其實，會計師在行使職業判斷之前，充分征求領導的意見本來是正常的工作交流，問題是：企業會計師往往放棄原則來遷就領導的觀點，領導往往先定下基本格調，會計師依據領導的意思來造數字、做假賬。即使有些領導的做法明顯違反法規、準則和制度，會計師為了明哲保身也常常三緘其口。正因為許多企業會計師這樣的“謙讓”和部分領導這樣的“指點”，使會計信息失真現象愈加嚴重。

會計職業判斷與會計信息失真

一般認為會計信息的真實性分為兩個層次。第一層次是合規性，指企業會計處理方法和會計信息的披露遵循了會計原則和具體會計準則。而不管會計原則和會計準則是否合理。第二層次是公允性，即會計信息如實地反映經濟現實。根據這種劃分，會計信息失真有兩種含義(徐曄、何紅，1999)，一種是未能根據會計規范或會計準則進行會計核算而引起的“非法失真”，另一種會計程序和方法未能反映企業的經濟現實或全貌而引起的“合法失真”。會計職業判斷的失誤既影響前者又影響后者。我國當前現實的問題是出于故意或無意等原因導致合法性判斷與和合規性判斷失誤。因為即使有明確的準則和制度規定，我國企業會計也確實大量存在無視會計準則或規范來編制和對外報告會計信息的現象，甚至出現企業會計信息的大面積嚴重失真。據財政部1999年12月組織駐各地財政專員辦事處對100戶經社會審計的國有企業1998年度的會計報表進行了抽審，結果表明81%的企業存在資產不實問題，至于虛列利潤、弄虛作假等有的還十分猖獗。違反會計法規和準則以及制度，肆意“闖紅燈”造成會計信息“非法失真”現象仍十分嚴重，這是治理會計信息失真重點要解決的問題。

但是，會計信息的“合法失真”也是不能忽視的問題，長期容忍會計信息“合法失真”，會影響到整個社會的會計秩序和經濟秩序。治理會計信息“合法失真”有效的辦法是提高會計準則制定的質量，使規定的會計程序和方法能夠最公允地反映經濟現實的本質。然而，這是一種理想狀態。實際上，契約的不完善和制度規范的滯后期使“合法失真”有了存在的“機會”。我們認為，抑制這種“機會”的另一個有效辦法就是盡快提高會計師職業判斷的水準，控制會計職業判斷的質量。如果只注意了前者，放松了后者，顯然會助長機會主義的勢頭。而機會主義的存在，必然使企業會計師的職業判斷得不到應有的重視。

國內學術界對會計信息失真的分析和研究，都是圍繞著如何遵守“游戲規則”展開的，局限于利益關系分析和制度設計，而對會計師職業判斷對提高會計信息質量中的作用討論還不夠。雖然我國市場經濟體制遠沒有成熟，但并不意味著研究會計師職業判斷還為時過早，相反，制度向準則的過渡過程中，尤其要及早重視職業判斷的研究（馮淑萍，2000）。會計準則體系正在構建，已形成統一的會計制度，職業判斷將被提升到一定的地位。提倡會計職業判斷也不是為造假賬、假財務會計報表等敗德行為提供機會。我們可以通過控制會計職業判斷的質量，來提高會計信息的質量。信息技術高速發展的今天，會計的多項工作可以借助電腦等現代信息裝備來完成，但會計職業判斷是電腦所無法代替完成的，而企業會計師的真正價值就體現在會計所提供職業判斷的質量方面。

參考資料：

1. 徐曄、何紅，論合法會計信息失真的預防和治理，財會月刊，1999

2. 馮淑萍，如何理解中國特色的會計，會計研究，2000

3. 葛家澍、劉峰，會計理論，中國財政經濟出版社，1998

4. 湯云為、錢逢勝，會計理論，上海財經大學出版社，1997

5. 王文彬、林鐘高、龔明曉，企業會計政策的選擇，上海三聯書店，1998

篇7

內部核算的稅收籌劃，要根據國家的相關規定進行，如：核算方法、核算程序與利潤分配等，通過核算，將成本、利潤與費用三者進行有效的結合，當處于最佳值時，便可以實現不納稅或者少納稅等。具體的會計選擇表現在以下幾方面：收入、成本費用、盈虧底抵補與稅率等[1]。

二、企業會計對財政收入的影響

企業會計對財政收入的影響具有雙重性，如果企業會計的核算具有真實性與準確性，并且符合國家財政稅收與會計法律法規、規章制度等，此時，它可以作為科學的依據，以此指導國家財政收入的組織與安排；如果企業會計的核算未能滿足稅法、會計法等相關規定的要求，它則會嚴重影響國家財政收入的有效性與科學性。根據研究表明，政府的相關政策未能全面考慮企業會計主體的利益，在此背景下，為了實現利益的維護，會計主體將利用會計核算影響國家的財政收入。財政收入所受的影響主要體現在兩方面，一方面為財政收入的規模，另一方面為財政收入的結構。

1.在國有企業方面

在市場經濟環境中，國有企業在不斷進行改革，但仍存在諸多的不足，如：所有者缺位、所有權虛化等，因此，其管理為“內部人控制”，即：國有企業的控制者為管理當局，此時，企業的會計主體為管理當局，企業會計的核心為管理當局的利益。管理當局的利益主要受其政績所影響，在此基礎上，國有企業會計所提供的會計信息側重于利稅較多內容，導致國家財政收入呈現出了虛增的情況。國有企業對于會計政策的選擇，及虛假會計信息的提供方法主要有以下幾種：其一，銷售業務法，它對于多項收入具有較大的影響，如：增值稅與所得稅等，具體的行為有銷售業務的虛構、退貨業務、虛構利潤等。其二，存貨計價法，它主要是對所得稅有一定的影響。其三，潛虧掛賬法，它對營業稅與所得稅均有影響。其四，利息資本化與財政補貼等。

2.在非國有企業方面

與國家企業相對而言的，便是非國有企業，二者對于會計政策的使用有著明顯的區別，主要是由于非國有企業的所有者具有真實性。在會計界定方面，非國有企業的產權涉及三個經濟主體，分別為政府、所有者與經營者，不同的經濟主體在利益方面具有矛盾性與對立性。政府的財政收入主要是通過企業征稅所實現的，此時企業的財富將發生轉移，在此基礎上，企業的所有者與經營者為了實現自身利益的維護，將對轉移的財富進行減少甚至取消轉移。因此，非國有企業所提供的會計信息側重利稅較少的內容，導致國家財政收入在數量上有所減少[2]。

三、協調二者之間關系的對策

在社會主義市場經濟條件下，利益主體存在差異，企業會計信息不能滿足政府對財政收入的組織要求，因此，為了保證財政收入的穩定性與可靠性，要提高企業會計核算的質量，并且要求企業會計核算以財政收入管理為前提，在此基礎上，才能夠保證市場經濟的正常運行，才能夠實現財政收入和企業會計二者間的和諧與協調發展。

1.保證產權的明晰

產權對于財政主體、會計主體來說均具有積極的意義，產權的明確性利于二者利益的協調。市場法人資格的獲取要以產權為前提，企業唯有具備明確的產權才能夠成為會計主體，企業的實質為合同，在合同中對企業的權利與義務等均進行了相應的規定，企業中的成員具有收益索取權，但在具體的經營中，企業的利益主體有所不同，如：政府、所有者與經營者等。在企業中，如果其不具備明確的產權，此時，企業的會計行為將出現偏離，不同的利益主體為了滿足自身的利益，對會計行為將進行干擾，最終企業的會計行為將不能適應會計規劃的要求，在此基礎上，企業會計核算的信息也不能符合政府財政收入安排與組織的要求。因此，要將產權進行明確的界定，使企業會計主體以會計規范為依據，保證其會計核算活動有序、合法的開展，進而其提供的信息也將具備準確性、真實性與可靠性。明晰的產權為企業會計核算目標的實現奠定了堅實的基礎，主要是其滿足了所有者的利益要求，同時利用契約關系將利益主體進行了有效的聯系，在此基礎上，經營者的利益也得到了滿足，與此同時，會計主體以交易費用為依據，對會計規劃組合的方式進行選擇，使會計規范的作用得到了全面的發揮。此時，政府進行財政收入組織時，也可以根據企業會計信息開展工作。

2.促進規范的建設

企業會計核算的合法性要以會計的相關規章制度為依據，因此，要促進會計規范的完善。首先，會計法律法規的建設，會計法規與會計準則二者具有不確定性，在建設過程中，要盡量克服二者的不足。因此，制定機構的人員要保證其具有廣泛性與代表性；會計準則要保證其能夠應對變化的會計環境，在科學性與預測性的作用下，促進會計的穩定與有序發展，減少會計環境對會計造成的不確定性影響。同時，準則中的定義與解釋等要具有明確性、精準性與詳細性。其次，會計規章制度的建設，會計規章制度具有可選擇性，它是造成會計核算信息失真的直接因素，要將此問題進行及時的處理，才能夠保證信息的真實性。但我國的現代企業制度中，企業對于會計政策擁有較大的選擇權，因此，會計規章制度在建設過程中，要積極利用內部審計與監督機制等，以此規范企業會計制度的選擇。最后，二者的完善，雖然會計法律法規及其規章制度等均在不斷規范與調整，但仍不能全部解決實際問題，面對新問題，要根據我國及我國企業的實際情況，制定相應的規定，并根據規定的使用情況，對其進行修改，使其符合我國市場經濟發展的需求，使其適應我國企業發展的實際需要。

3.結合法治與德治

目前，我國企業會計中存在人為作假的情況，直接影響著財政收入的組織與安排，此時不僅要依靠法治，還要利用德治，將二者進行有效的結合，才能夠徹底杜絕違法亂紀的行為。法治的基礎為《會計法》的相關規定；德治主要是促進會計職業道德建設，并且對企業的管理人員及會計人員等進行思想道德方面的教育與培訓，具體的手段為：運用社會評價機制與社會利益導向機制[3]。

四、總結

篇8

【關鍵詞】會計信息 會計造假 防范

會計作為一個管理信息系統，對宏觀與微觀經濟的運行發揮著重要作用。會計職能的有效發揮更離不開真實可靠的會計信息，可以說真實性是會計信息質量最基本的要求。會計造假的分析與防范問題是近些年才引起世界范圍內的普遍重視。隨著我國市場經濟的發展，企業出現破產即陷入財務困境的頻率越來越高，因而對企業會計造假分析與防范的需求也就越來越高。

一、企業會計造假的原因分析

向會計信息使用者提供真實有效的會計信息是會計的重要任務之一，然而會計造假使得會計信息的質量甚至真實度都不復存在。針對會計信息造假現象，現從以下幾個方面對其產生原因進行探究。

（一）委托制的缺陷

現代企業的典型特點就是財產所有權和經營權相分離，從而導致委托關系的產生。掌握企業內部信息的經營者作為人，可以直接操縱企業會計信息的生成和報表編制，當雙方的利益發生沖突時，人會為了追求自身的財富，通過會計造假制造虛假信息來使自己獲得更大的利益。為了使自己的經營業績更好看，顯示自己的管理水平，獲取高額的經濟利益或得到升遷，企業高級管理人員會經常指使或暗示會計人員對會計報表進行粉飾，進而導致投資者的權益無法得到保障。

（二）會計法律、法規、準則、制度不完備

我國目前還處在經濟改革攻堅時期，會計法律法規及一些準則和政策還存在許多與市場經濟不相適應的地方。由于其本身固有的局限性，使許多企業為了達到自己的目的，利用準則和制度規定的不嚴密、不明確進行會計利潤操縱，導致會計信息失真。會計準則的制定沒有充分考慮實際可能影響到的相關方的利益，必然會造成會計準則頒布的初衷與實際運行的效果相去甚遠。社會各界包括會計從業人員對會計準則的沒有太大的反響，只是當作一項國家政策規定、技術學習任務來執行和完成，使會計準則的實施流于形式。

（三）會計職業道德滑坡

會計造假現象的大面積發生折射出會計人員職業道德的嚴重滑坡，這主要表現在進行會計職業活動時，會計人員違反其職業道德規范。比如，單位負責人指使或暗示會計人員造假。據調查，在大部分會計造假案件中，許多會計人員是在負責人的指使、強令下進行會計造假，此時他們在堅守會計職業道德和保住工作飯碗之間往往就選擇了后者。另外，業務勝任能力差，缺少遵守法律的意識也是一個原因。會計是一門特殊行業，需要根據不斷變化的經濟形勢和會計準則不斷加強自我學習，而有的會計從業人員墨守成規，不思進取，導致專業技術水平低，無法按照新的會計準則開展工作。

二、會計造假的防范與治理措施

（一）改善外部環境，完善單位治理結構

我國會計信息失真的主要原因是企業負責人授意、指使會計人員造假，而根源又在于企業委托人與人之間的利益沖突，以及缺乏有效的監督機制對人行為進行控制。因此，要想防止虛假信息的產生，可以從以下幾個方面采取措施：首先，改變不合理的內部激勵方式。可以適當增加非財務指標對管理者的評價，將對管理者的長期績效補償與企業長期發展目標相結合。其次，建立健全獨立董事制度，成立審計委員會。業應當建立現代企業制度，以產權制度為核心，進行科學管理；可以任命具有專業知識和管理經驗的人員為獨立董事，并組成審計委員會，對企業財務信息進行獨立審計，以最大限度地約束會計造假行為，保證會計信息的高質量，避免內部人控制和“一股獨大”的現象。同時，強化企業內部控制系統，完善內部控制環境和會計系統，形成健全、有效的內部控制制度，使各級部門人員權責利相統一，互相牽制、互相監督。

（二）健全法律法規、完善會計制度及政策

建立對會計信息失真的法律認定標準，對一些模糊的概念性問題從法律上進行規范，防止有人利用法律空白從事違法活動；加強《會計法》、《刑法》、《證券法》等法律之間的匹配性，防止出現各自為政，不能有機結合，使會計造假人員逍遙法外的現象。隨著經濟活動的不斷變化，會計制度與會計準則也不是一成不變的，是一個不斷發展的動態過程，相應主管部門應及時根據經濟活動的發展情況作出修訂，一方面及時檢查已頒布的會計制度和準則，發現其不合理或者不符合實際情況的地方并給予糾正，防止有居心叵測者鉆制度的漏洞與空白；另一方面，結合當前出現的新情況、新交易，及時制定相關的會計制度與準則加以規范。

（三）加強會計職業道德建設，提高誠信水平

法律和道德，是防范與治理會計造假的兩個必不可少的手段，二者相輔相成，缺一不可。我們不僅要加強法制建設，更要依靠道德力量。在會計職業道德規范中，明確要求會計人員應遵守誠實守信原則，做老實人，說老實話，辦老實事，職業謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假。要增強企業會計負責人的法律意識，學習正確的價值觀、利益觀，要著眼于長遠利益，不貪圖眼前小利，權責分明，不指使或干預會計人員的工作。同時，加強會計人員和注冊會計師職業道德教育，使其自覺遵循會計制度和會計準則。加強會計人員的自我學習觀念，經常自覺接受培訓，提高自身的專業素質，符合崗位要求。

三、結語

綜上所述，會計造假問題對于社會發展有百害而無一利，它不僅損害了投資者的切身利益，損害行業信譽和從業人員的形象，更嚴重危及社會經濟的健康發展。治理會計造假對解決當前經濟領域中造假猖獗、秩序混亂問題十分重要，從個人到企業，再到社會都應予以高度重視，嚴加防范。

參考文獻

[1]馬云飛.基于會計倫理的我國會計從業人員失信問題研究[D].蘭州：蘭州大學，2009：2-3.

[2]富國海.我國上市會計財務舞弊成因及治理研究[D].大連：東北財經大學，2007：13-14.

篇9

一、會計的兩大分支

會計的體系及其分支，是在經濟發展過程中形成的，是適應人們管理財務活動的需要而產生的。它反映著會計各個組成部分的內在聯系和區別。從古到今，從我國到外國，會計歷來是按其適用范圍和核算對象分為企業會計和非企業會計的。企業會計是適用于農、工、交、商、金融等企業單位的會計，是用以反映和監督社會再生產過程中生產、流通領域的企業經營資金活動的。再生產過程中生產、流通領域的企業，基本上屬于物質生產部門，處于經濟基礎領域，這些部門中的企業從事各項生產經營活動，提供社會必需的生產資料和生活資料并創造價值，在社會再生產中起著決定性的作用。非企業會計，即我們所說的預算會計，適用于各級政府財政機關、行政單位和事業單位的會計，用以反映和監督社會再生產過程中分配領域、精神生產和社會福利領域的政府財政資金和事業單位業務資金的。作為非物質生產部門的財政、行政、事業等單位，不直接提供物質產品，處于上層建筑領域，它們從事各種業務活動，為社會生產和人民生活服務，在社會再生產中同樣起著不可忽視的作用。企業和非企業的主要區別，就在于是否具有物質生產方面的職能，是否具有生產經營性。企業會計同預算會計的主要區別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營利性。企業投資者投入資本以后，要求得到回報，企業終止時，投資者要收回原來投入的資本，企業在生產經營活動中必須獲得盈利才能維持其生存和發展。所以，企業會計要以營利為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權益而展開。行政和事業單位進行各種公務活動，公益性、社會性業務活動，其出資者投入資金以后，不要求得到回報，這些單位一般也不會終止，個別單位終止時出資者也不一定都收回資金，它們在業務活動中有的無償提供服務，有的雖有收費但也并非足額補償，而是由國家財政提供全部或大部的資金。所以，預算會計要以社會效益為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著社會效益而展開。非營利性是預算會計區別于企業會計的特殊性，也是預算會計各個組成部門的共同性。只有充分認識這一特征，才能明確事業單位會計必然歸屬于預算會計（非企業會計）的客觀依據。1996年2月我國財政部的“預算會計核算制度改革要點”開宗明義指出：“預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段，是核算、反映和監督中央和地方各級政府預算以及事業行政單位收支預算執行情況的會計，是我國兩大類會計體系之一。”這一概括，為我們認識事業單位會計的地位，建立預算會計法規制度的管理體制指出了明確的方向。

二、事業單位會計的特征

把事業單位會計作為預算會計中的會計分支而單獨制定會計準則和會計制度，是這次預算會計改革的一個創舉，它有助于適應形勢發展而加強單位內部管理。其所以要確立事業單位會計的相對獨立會計分支地位，是因為人人認識到在從計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制過渡的過程中，事業單位會計發生了顯著的變化。現階段事業單位會計的特征主要有以下幾項：

1．事業單位除財政撥款外還有自己的事業收入。

2．事業單位雖然以實現社會效益為宗旨，但卻具有一定的經營性，并要實行經濟核算，其事業收入和事業支出大都與業務活動相聯系，可通過擴大服務規模、提高服務質量，實現增收節支，爭取改善自身的運營條件。

3．事業單位雖然不提供物質產品，但向社會提供精神產品（即知識形態的產品）和勞務，它具有一定的生產性。科學、教育、文化、衛生等各種事業單位，大都屬于第三產業中為提高科學文化水平和居民素質服務的部門（有人把這種提供精神產品和勞務的行業稱為第四產業）。這些部門在現代社會中占有重要的地位，社會生產力的發展水平越高，智力勞動和智力開發的作用就越顯著，物質產品再生產的發展就越依賴于精神產品再生產的發展。正是事業單位經濟活動的特殊性，使得事業單位會計成為預算會計中的一個單獨的分支。我們研究事業單位會計的特征，是為了按照其發展的客觀規律有效地制定法規制度，使之更好地適應事業單位會計工作的需要。但是，這決不意味著事業單位會計已經企業化了，已經按企業會計的規則運行了。這是因為：

（1）我國目前的事業單位盡管資金來源渠道多樣化，但其絕大多數還是以國家財政撥款為主，其他資金來源為輔，完全不需要國家財政撥款的還是少數，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項目依然要依靠國家財政扶持。事業單位的財務活動同國家財政資金之間存在著密不可分的關系，其財務管理和會計核算應該受到國家預算管理部門的指導和約束，而且其會計法規制度的建設應該與財政總預算會計制度的建設由同一部門進行，使單位會計與財政總預算會計很好地銜接起來。

（2）事業單位的性質及資金來源，決定了絕大多數事業單位的非營利性，必須把社會效益放在第一位。水利、林業、科學、教育、文化、衛生等事業單位提供的是公共產品，而追求利潤必然會使其業務活動走偏方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠實現收支相抵后還有結余，但這是它們加強管理、量入為出的結果，絕不等于在主觀上就是以營利為目的。把事業單位會計當作預算會計體系中的一個分支來進行法規制度建設，既照顧到事業單位內部管理的需要，又維護了預算會計體系的統一性，這才是正確的選擇

。三、事業單位會計的定位

事業單位是我國特有的一個名詞，我國民法通則規定，企業、機關、事業單位和社會團體都可以取得法人資格，從而確立了事業單位的法律地位，而在西方通常則采用非營利組織一詞。我國的事業單位會計在內涵上近似于西方非營利組織會計，但兩者又不完全相同。為了與國際會計慣例相協調，我們對事業單位會計的適用范圍需要作一些具體分析。所謂事業單位通常可理解為不具有物質產品生產和國家事務管理職能，主要以精神產品和各種勞務形式，向社會提供生產性或生活的單位。其范圍習慣上涵蓋較廣，包括不同的行業和經濟類型。從行業來看包括以下三類：

（1）科學、教育、文藝、廣播電視、信息服務、衛生、體育等科學文化事業單位；

（2）氣象、水利、農業、地震、環保、計劃生育、社會福利等公益事業單位；

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【關鍵詞】中小企業；會計規范；問題；對策

一、會計規范的內容

會計工作規范是指國家管理會計工作的各種法律、法令、條例、規則、制度以及處理會計事務的原則等規范性文件的總稱。在總結我國會計工作經驗的基礎上，將會計工作的具體事宜，運用法律形式作了規定，任何單位，包括國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織辦理會計事務，必須遵守會計法。《會計法》明確規定了我國會計工作的地位、作用和任務、會計管理體制、會計核算和會計監督、會計機構和會計人員的職責、權限，以及會計人員的任免、調動或離職交接手續等內容。

會計理性規范包括會計準則規范、會計制度規范、企業會計政策選擇、會計技術規程。會計理性規范是自律與他律結合的規范，既有他律的因素，又有自律的內容，是會計人員從事會計確認、計量、記錄、報告等活動的行為標準。會計準則規范作為會計規范理論的重要組成部分，具有權威性和公認性。會計準則規范一般包括兩個層次：一是對各項業務的核算過程具有普遍指導意義的基木準則，基本準則是進行會計核算工作必須共同遵守的基本要求，它體現了會計核算的基本規律，基本準則主要是對會計基本概念的原則性規定，統馭和控制著整個會計準則體系的制定與執行；二是指導具體業務核算的具體準則，具體準則是根據基本準則的要求，對具體經濟業務的會計處理作出的具體規定的會計準則。

二、中小企業會計工作中的主要問題

（1）會計核算主體界限不清。企業財產與個人財產界限不清。中小民營企業經營權與所有權很少分離，投資者就是經營者。企業本身發生的各種經濟事項與所有者個人及家庭其他事項相互混在一起，造成資產權益混淆，給會計核算工作帶來困難。部分所有者甚至認為企業反正是自己開的，資產隨便使用，企業所得利潤全歸自己，隨自己處置；少部分人則故意把企業的資金用于購置個人財產或用于家庭生活開支，企圖以此來實現逃稅的目的。

（2）會計核算方法簡單，會計監督不力，內部會計監督職能沒有得到發揮。會計方法的科學性、完整性是能否全面發揮會計職能的關鍵。目前，中小企業只重視會計核算、記賬、算賬和報賬，而忽視會計監督和會計分析。

（3）建賬不規范或不依法建賬，會計人員素質低下，會計核算常有違規操作。中小企業有些根本不設賬，以票代帳，或者設賬，但賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。據有關人士在一次問卷調查研究中得出，中小企業存在兩套帳的比率高達78.36%，這表明我國中小企業會計信息嚴重失真。有些會計人員知識結構的老化與專業知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。

（4）內部會計監督職能沒有發揮出來。會計的基本職能之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是管理者經常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事。使用會計的監督職能幾乎無法進行。

三、中小企業的會計規范化對策

（1）明確會計核算主體。會計主體假設，作為會計核算的基本前提之一，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規范了會計工作的空間范圍。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍，才能將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區分開來。對于中小民營企業，大部分都是家族企業、個人獨資企業或合伙企業，所有者就是經營者。在創業初期，企業的經營活動與所有者的經濟活動、企業資產與個人家庭財產很容易混在一起，造成會計核算的困難。

（2）完善會計核算方法。中小企業完善會計核算方法，要從會計基礎工作入手，根據《會計法》和《企業會計準則》及各項具體制度的要求，會計核算要客觀、真實、及時、準確、明晰地反映企業經營情況的會計信息，同時要加強會計監督職能，完善會計監督和分析。中小企業的會計監督可以從三個方面進行：在企業生產經營的基礎性環節中進行監督；對企業經營業績進行考評；對物質利益分配的監督。只有充分利用會計信息才能評估確定各類資源的分配，達到各類資源的合理配置，有效地發揮會計核算和監督的作用。

（3）國家監督中財政部門首先應指導督促中小企業依《會計基礎工作規范》的要求建立健全賬簿體系。根據有關法規規定，要求中小企業在規定的時間內建立起較為完整的賬簿體系。發現不符合會計基礎工作規范要求的，應及時嚴肅處理。同時，財政部門應加強工作指導，幫助中小企業依法建帳。其次應加強對中小企業會計人員的監督。

（4）健全內部會計控制制度。企業管理的核心是財務管理，管理的優劣直接關系到企業的興衰。為此，中小企業經營者應該走出誤區，重視會計工作，更新觀念，依據科學的內部會計控制規范和企業的實際情況，制定出適合本企業的內部會計控制制度，并嚴格遵守既定的程序和規范，構建一個良好的控制環境，規避面臨的投資風險、籌資風險和經營風險，使管理出效益。

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