導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

企業(yè)收入會(huì)計(jì)新規(guī)

最近，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）的官網(wǎng)顯示，全球兩大會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定實(shí)體聯(lián)合宣布，針對(duì)企業(yè)收入的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)在2017年有極大程度的調(diào)整，新規(guī)則將取代那些不同行業(yè)的收入將如何以及在何時(shí)被認(rèn)可的規(guī)則。這意味著不同行業(yè)的公司可能需要向投資者提供更多預(yù)估和披露。

《國際綜合報(bào)告框架》中文版

最近，由國際綜合報(bào)告理事會(huì)（IIRC）起草并組織翻譯的《國際綜合報(bào)告框架》中文版正式。受國際綜合報(bào)告理事會(huì)委托，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主持并協(xié)調(diào)其他有關(guān)境外會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)該框架的中文翻譯稿進(jìn)行了審校。《國際綜合報(bào)告框架》原則及理念的重點(diǎn)在于提升報(bào)告過程的一致性和高效性，并采用了綜合思維的方式，旨在提高金融資本提供者可獲取的信息質(zhì)量，確保資本的有效分配。其核心在于價(jià)值創(chuàng)造，以及為促進(jìn)更加穩(wěn)定的全球經(jīng)濟(jì)做出貢獻(xiàn)。

《審計(jì)法實(shí)施條例》擬修：

審計(jì)將受雙重領(lǐng)導(dǎo)

最近，國務(wù)院法制辦了《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》（征求意見稿）。其中明確提出，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要接受本級(jí)人民政府行政首長的直接領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)還要接受上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，并且，上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其正職和副職負(fù)責(zé)人的任免有重要作用。另外，征求意見稿還明確指出政府債務(wù)將被納入審計(jì)范圍。

IAASB就改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露

相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則征求意見

最近，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）了一項(xiàng)建議書并公開征求意見，建議修改與財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露有關(guān)的國際審計(jì)準(zhǔn)則，以回應(yīng)公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露所寄予的期望，明晰審計(jì)師在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)所承擔(dān)的責(zé)任。建議書（征求意見稿）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的審計(jì)考慮提供了一系列新的指引，涵蓋了計(jì)劃審計(jì)工作、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平、評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)、形成審計(jì)意見等審計(jì)的整個(gè)流程。

簡并增值稅征收率政策出臺(tái)

最近，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)），簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。此次政策調(diào)整涉及的現(xiàn)行特定的一般納稅人征收率項(xiàng)目中，征收率為6%的項(xiàng)目包括自來水、小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力、部分建材產(chǎn)品和生物制品，征收率為4%的項(xiàng)目包括寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和銷售舊貨，其中銷售舊貨在4%征收率的基礎(chǔ)上減按2%征收增值稅。《通知》自2014年7月1日起執(zhí)行。

支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)

稅收政策明確

最近，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部等部門聯(lián)合《關(guān)于支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第34號(hào)），明確了支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的申請(qǐng)、減免、備案、管理程序。根據(jù)《公告》，符合條件的納稅人在持有相關(guān)證件后，只要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，即可享受稅收優(yōu)惠。個(gè)體經(jīng)營納稅人在年度減免稅限額內(nèi)，依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅；企業(yè)、民辦非企業(yè)單位在減免稅總額內(nèi)依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。《公告》自2014年1月1日起施行。

轉(zhuǎn)讓優(yōu)先股有關(guān)證券（股票）

交易印花稅政策明確

最近，為落實(shí)國務(wù)院《關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》精神，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于轉(zhuǎn)讓優(yōu)先股有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]46號(hào)）。《通知》明確，在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈(zèng)與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅。《通知》自2014年6月1日起執(zhí)行。

在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)

轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券（股票）

交易印花稅政策明確

最近，為落實(shí)國務(wù)院《關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》精神，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]47號(hào)）。《通知》明確，在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈(zèng)與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按 1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅。《通知》自2014年6月1日起執(zhí)行。

進(jìn)口天然氣稅收優(yōu)惠政策調(diào)整

最近，財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于調(diào)整享受稅收優(yōu)惠政策的天然氣進(jìn)口項(xiàng)目的通知》（財(cái)關(guān)稅[2014]8號(hào)）。《通知》明確：1.新增加天津浮式液化天然氣項(xiàng)目享受優(yōu)惠政策，該項(xiàng)目進(jìn)口規(guī)模為220萬噸/年，進(jìn)口企業(yè)為中海石油氣電集團(tuán)有限責(zé)任公司和中海油天津液化天然氣有限責(zé)任公司。享受政策起始時(shí)間為2013年10月1日。2.新增加唐山液化天然氣項(xiàng)目享受優(yōu)惠政策，該項(xiàng)目進(jìn)口規(guī)模為350萬噸/年，進(jìn)口企業(yè)為中國石油國際事業(yè)有限公司和東北中石油國際事業(yè)有限公司。享受政策起始時(shí)間為2013年10月1日。3.新增加海南液化天然氣項(xiàng)目享受優(yōu)惠政策，該項(xiàng)目進(jìn)口規(guī)模為300萬噸/年，進(jìn)口企業(yè)為中海石油氣電集團(tuán)有限責(zé)任公司和中海石油海南天然氣有限公司。享受政策起始時(shí)間為2014年7月1日。4.自2013年10月1日起，將福建液化天然氣項(xiàng)目可享受政策的進(jìn)口規(guī)模由260萬噸調(diào)整為630萬噸。

POS機(jī)銀行卡實(shí)時(shí)繳稅將全國推廣

最近，國家稅務(wù)總局和中國人民銀行發(fā)出《關(guān)于規(guī)范橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)銀行卡繳稅業(yè)務(wù)的通知》（稅總發(fā)[2014]73號(hào)），明確了安全規(guī)范的辦稅服務(wù)廳POS機(jī)銀行卡繳稅業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)方案、實(shí)施要求，以及各商業(yè)銀行、銀聯(lián)接口軟件的開發(fā)要求。據(jù)介紹，安全規(guī)范的POS機(jī)銀行卡繳稅業(yè)務(wù)是通過在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳布設(shè)符合國家金融領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)的POS機(jī)具，采用稅務(wù)身份認(rèn)證手段，在POS機(jī)具與稅收征管系統(tǒng)間傳遞電子數(shù)據(jù)，為納稅人提供通用、安全、便捷和實(shí)時(shí)的電子繳稅方式。

飛機(jī)租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)享受

稅收優(yōu)惠政策

最近，財(cái)政部、海關(guān)總署等部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2014]16號(hào)）。《通知》明確，自2014年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口飛機(jī)并租給國內(nèi)航空公司使用的，享受與國內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)同等稅收優(yōu)惠政策，即進(jìn)口空載重量在25噸以上的飛機(jī)減按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自2014年1月1日以來，對(duì)已按17%稅率征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的上述飛機(jī)，超出5%稅率的已征稅款，尚未申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，可以退還。租賃企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的進(jìn)口飛機(jī)所繳納增值稅未抵扣證明。海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)租賃企業(yè)從境外購買并租給國內(nèi)航空公司使用的、空載重量在25噸以上、不能實(shí)際入?yún)^(qū)的飛機(jī)，不實(shí)施進(jìn)口保稅政策，減按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

國家電網(wǎng)公司

購買分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目

電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問題明確

最近，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第32號(hào)）。《公告》明確，國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)從分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶處購買電力產(chǎn)品，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)開具普通發(fā)票。光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計(jì)稅辦法計(jì)算并代征增值稅稅款，同時(shí)開具普通發(fā)票；按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。根據(jù)規(guī)定，自2013年10月1日至2015年12月31日，國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)應(yīng)按發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品應(yīng)納稅額的50%代征增值稅稅款。《公告》自2014年7月1日起執(zhí)行。

篇2

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；企業(yè)發(fā)展；影響分析

一、新收入準(zhǔn)則實(shí)施概述

從改革開放四十年來看，我國市場經(jīng)濟(jì)生態(tài)比較完整，但仍然存在著諸多的問題，這些問題主要是市場主體引發(fā)的，其癥結(jié)在于企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露過程中存在不實(shí)現(xiàn)象，甚至很多財(cái)務(wù)信息都是偽造的，會(huì)計(jì)參與市場經(jīng)濟(jì)管理的主體合法性、合理性和會(huì)計(jì)獨(dú)立工作的職責(zé)并不明確，而通過法規(guī)的形式明確了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這在一定程度上實(shí)現(xiàn)了依法經(jīng)營和嚴(yán)守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法治訴求，從這個(gè)角度來說是積極且有現(xiàn)實(shí)意義的。在為所有企業(yè)帶來巨大影響的同時(shí)，也為應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則變化可能給企業(yè)帶來的不利影響提供了充足的時(shí)間。從長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于一心想做好經(jīng)營業(yè)務(wù)、進(jìn)一步發(fā)展壯大、與國際接軌的企業(yè)來說，意義非凡。

二、新收入準(zhǔn)則的主要內(nèi)容分析

（一）識(shí)別合同

識(shí)別合同，應(yīng)該是流程中重要的一環(huán)。分析合同的過程中，很多人認(rèn)為合同與新收入準(zhǔn)則無關(guān)，但有些合同會(huì)產(chǎn)生收入，應(yīng)該按其他準(zhǔn)則確認(rèn)收入，如租賃、保險(xiǎn)等。和IFRS9相關(guān)的合同也不屬于新收入準(zhǔn)則的范疇。因此，一定了解與新收入準(zhǔn)則相關(guān)的合同，合同可以是書面、口頭或其他形式，但必須滿足以下五個(gè)條件：（1）合同已被通過，雙方承諾將履行各自的權(quán)利義務(wù)；（2）權(quán)利和義務(wù)確定；（3）支付條款清楚；（4）商業(yè)實(shí)質(zhì)完整；（5）很可能收回對(duì)價(jià)。以上五個(gè)條件里，前三項(xiàng)可以很清楚地分辨，但四和五的考量需要管理層的判斷，什么是商業(yè)實(shí)質(zhì)？通常來說，如果履行合同會(huì)改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量（如風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布、金額），可能就會(huì)有商業(yè)實(shí)質(zhì)。反之，則可能沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)。什么是“很可能收回對(duì)價(jià)”？對(duì)于與新收入準(zhǔn)則相關(guān)的合同，管理層評(píng)估是否“很可能收回對(duì)價(jià)”時(shí)，只考慮客戶的能力和意愿。只有當(dāng)客戶既有能力又有還款意愿的時(shí)候，管理層才能估計(jì)“很可能”收回對(duì)價(jià)。如果管理層“自己”愿意降價(jià)，應(yīng)該按照“可變對(duì)價(jià)”的要求入賬（而非以此評(píng)估“收回對(duì)價(jià)”的可能性）。這里還涉及到合同合并、合同變更等問題。1.合同合并。一是公司會(huì)基于“同一商業(yè)目的”而和對(duì)方訂立一攬子交易；二是訂立數(shù)份合同時(shí)，其中一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況；三是數(shù)份合同里承諾的商品或服務(wù)構(gòu)成了一個(gè)“單項(xiàng)履約義務(wù)”。當(dāng)公司有以上這幾種情況時(shí)，需要將這些合同合并后再考慮確認(rèn)銷售收入。2.合同變更。公司如果對(duì)銷售合同進(jìn)行變更，需要考慮變更的性質(zhì)。最簡單的變更是這樣的：比如公司A與客戶B簽訂銷售合同。公司A以人民幣100元的單價(jià)，銷售100件產(chǎn)品給客戶B，貨款共計(jì)人民幣10000元。10天后，公司A交付了80件產(chǎn)品，并確認(rèn)收入人民幣8000元。第20天（即變更日），雙方簽訂變更合同，除原合同規(guī)定的權(quán)利義務(wù)之外，公司A以人民幣100元的單價(jià)再銷售50件相同的產(chǎn)品給客戶B。分析：由于增加的商品和銷售價(jià)款可以明確區(qū)分，而且新增的價(jià)款反映了新增商品的單獨(dú)售價(jià)。因此，變更部分應(yīng)該按新合同進(jìn)行處理。再如，如果合同變更后的價(jià)格不能反映增加產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)，而且在變更日，“已轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品”與“未轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品”之間可以明確區(qū)分，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)將“原合同尚未提供的產(chǎn)品”及“合同變更部分”合并為新合同進(jìn)行處理。此外，如果合同變更后的價(jià)格不能反映增加產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)，而且在變更日，“已轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品”與“未轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品”之間不能明確區(qū)分的，應(yīng)將變更部分作為原合同的組成部分，由此對(duì)已確認(rèn)收入產(chǎn)生的影響，計(jì)入變更日財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）識(shí)別履約義務(wù)

公司提供一體化產(chǎn)品，合同上列了一長串商品以及服務(wù)。每一種商品和服務(wù)都是履約義務(wù)嗎？這是不確定的，公司提供的一體化產(chǎn)品，一般包括三種形式：（1）有形商品；（2）無形的服務(wù)或權(quán)利；（3）通過“提供重大服務(wù)將不同商品整合起來”的組合。需要仔細(xì)分析合同和公司慣例，才能知道它們是否“可明確區(qū)分”。履約義務(wù)就是在合同中向客戶轉(zhuǎn)讓“可明確區(qū)分的商品或服務(wù)”的承諾。例如銷售商品、轉(zhuǎn)讓使用權(quán)、特殊經(jīng)營許可等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶簽訂的合約里提到的，“完成審計(jì)服務(wù)并出具審計(jì)報(bào)告”，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的履約義務(wù)。其包含兩個(gè)方面：第一，它有單獨(dú)的使用價(jià)值。即，客戶能夠從該商品本身的使用（或與其他易獲得資源一起使用）中受益；第二，該服務(wù)或商品基于合同是可區(qū)分的。除了書面合同里列明的承諾，公司也可能為客戶提供一些未列明的服務(wù)，比如免費(fèi)的維修。如果客戶有一個(gè)合理預(yù)期，認(rèn)為公司會(huì)繼續(xù)提供某項(xiàng)免費(fèi)服務(wù)，該服務(wù)可能也是一個(gè)可區(qū)分的履約義務(wù)。另外，可能成為履約義務(wù)的還包括公開宣布的政策，以及特定聲明等。例如，移動(dòng)運(yùn)營商“辦話費(fèi)流量套餐送手機(jī)”的業(yè)務(wù)，通常包括賣手機(jī)、賣話費(fèi)和賣流量三個(gè)履約義務(wù)。為什么可以分開呢？因?yàn)槭謾C(jī)可以單獨(dú)使用，話費(fèi)和流量能夠通過用戶使用來使運(yùn)營商獲益———說明它們“本身”是可區(qū)分的；在套餐合同上，這幾項(xiàng)內(nèi)容是分開注明的，說明運(yùn)營商在合同中做出了可區(qū)分的承諾。而不可區(qū)分的有，公司提供的商品或服務(wù)就有可能“不可區(qū)分”，即，可能不屬于分列或單獨(dú)的履約義務(wù)，由于公司C（或其他競爭對(duì)手）經(jīng)常向其他客戶銷售相同的商品和服務(wù)，因此，每一個(gè)商品和服務(wù)都可以被單獨(dú)或與其他商品一起使用，“本身”是有價(jià)值的。另外，客戶D也可以從這些商品和服務(wù)中獲得經(jīng)濟(jì)利益。綜上所述，每一項(xiàng)商品和服務(wù)都符合可明確區(qū)分的第一個(gè)條件———有單獨(dú)使用價(jià)值。但是，公司C并沒有在合同內(nèi)承諾“分別銷售這些商品和服務(wù)”，而是承諾將這些商品和服務(wù)整合為一個(gè)能夠發(fā)揮功能的主體。因此，這些商品和服務(wù)不符合明確區(qū)分的第二個(gè)條件———基于合同可區(qū)分由于該合同未滿足“可明確區(qū)分”的第二個(gè)條件，因此公司C需要將所有的商品和服務(wù)合并起來作為一個(gè)履約義務(wù)。另外，還涉及需要重大修改或定制———通常與文創(chuàng)類合同相關(guān)。比如A公司向文化公司F要求設(shè)計(jì)外包裝，并要求F公司設(shè)計(jì)的外包裝符合國際某項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。在這個(gè)例子里，“定制服務(wù)”雖然基于合同是可區(qū)分的，但沒有單獨(dú)使用價(jià)值，因此它是“不可明確區(qū)分”的，需和外包裝合并起來作為一個(gè)履約義務(wù)。還有像保修或保證，根據(jù)行業(yè)慣例或法規(guī)，公司有可能向客戶提供一段時(shí)間的保證。保證有不同的性質(zhì)，某些僅通過保證賣出的商品能夠按合同規(guī)定正常運(yùn)行（如包退、包換），某些則需要公司提供增量服務(wù)（如包修）。例如，華為公司對(duì)每一個(gè)已銷售的手機(jī)都有一年的保修義務(wù)。如果客戶沒有選擇權(quán)，該保修是沒有單獨(dú)售價(jià)的，客戶無法單獨(dú)使用這個(gè)服務(wù)并獲得收益。因此，它不是一個(gè)可區(qū)分的服務(wù)，應(yīng)該和原商品一起作為一個(gè)履約義務(wù)，根據(jù)相關(guān)方法確認(rèn)收入。如果客戶擁有選擇權(quán)，比如購買手機(jī)時(shí)可以選擇是否需要額外的，第二年和第三年的保修服務(wù)。由于該保修有單獨(dú)售價(jià)，可以單獨(dú)使用并獲得收益，因此屬于一個(gè)可區(qū)分的服務(wù)，即，是一個(gè)單獨(dú)的履約義務(wù)。它需要與原商品一起，根據(jù)本文第四步所述方法分?jǐn)偨灰變r(jià)格，并根據(jù)相關(guān)方法確認(rèn)收入。

（三）確定交易價(jià)格

確定交易價(jià)格，在企業(yè)向客戶提供商品及服務(wù)的過程中有權(quán)收取的對(duì)價(jià)，表現(xiàn)的形式主要是通過合同條款來實(shí)現(xiàn)的，這種合同條款在某種程度上是依靠平常的交易行為約定俗成的。而對(duì)于交易價(jià)格產(chǎn)生影響的原因是多樣的，包括：（1）可變和限制對(duì)價(jià)；（2）融資變化成分；（3）非現(xiàn)金的即時(shí)對(duì)價(jià)；（4）某種應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等。所以在確認(rèn)交易價(jià)格時(shí)，一定要明確是不是可變對(duì)價(jià)時(shí)，首先要確認(rèn)金額；其次是“在不確定性”消除范圍內(nèi)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極有可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。重大融資成分，新收入準(zhǔn)則引出一個(gè)較特殊的概念———交易價(jià)格。交易價(jià)格是假定客戶在取得商品或服務(wù)時(shí)應(yīng)支付的現(xiàn)金（現(xiàn)銷價(jià)格）。有時(shí)候，交易價(jià)格和“合同對(duì)價(jià)”的金額是一樣的，但有時(shí)候，它們之間有差異。例如，如果公司“交付商品或服務(wù)”的時(shí)間和“收款”的時(shí)間有較大的間隔（比如一年以上）時(shí)，該差異就會(huì)產(chǎn)生。“合同對(duì)價(jià)”與“交易價(jià)格”之間的差額如果有融資成分，需要在合同期間按實(shí)際利率法攤銷。例如，供應(yīng)商G向超市H銷售貨物，并第一次向超市H支付陳列費(fèi)。按照慣例，供應(yīng)商G并不能控制超市H員工布置柜臺(tái)的行為。另外，陳列柜臺(tái)的所有權(quán)也不會(huì)轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商G。因此，供應(yīng)商G無法通過陳列費(fèi)控制商品或服務(wù)，即，陳列費(fèi)不屬于由超市H向供應(yīng)商G提供的一項(xiàng)單獨(dú)的商品或服務(wù)。

（四）分?jǐn)偨灰變r(jià)格

分?jǐn)偨灰變r(jià)格時(shí)，首先要考慮各履約義務(wù)的單價(jià)，而不是有沒有滿足公平的原則。所以在合同的履行過程中，需要重視合同的生效時(shí)間，以及是否包含復(fù)雜的履約義務(wù)，按照商品或服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)偟礁鱾€(gè)單項(xiàng)的履約義務(wù)。第一步，獲得單獨(dú)售價(jià)，公司在類似環(huán)境下銷售該商品給類似客戶的價(jià)格（即：可觀察價(jià)格），就是“單獨(dú)售價(jià)”的最佳證據(jù)。第二步，估計(jì)單獨(dú)售價(jià)，如果沒有單獨(dú)售價(jià)，公司可以按照恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ烙?jì)單獨(dú)售價(jià)。恰當(dāng)?shù)姆椒òㄊ袌稣{(diào)整法、成本加成法、余值法等。市場調(diào)整法，即根據(jù)某商品的市場售價(jià)，考慮本企業(yè)的成本和毛利等進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整后，確定單獨(dú)售價(jià)。余值法，指“交易價(jià)格”減去“合同中其他商品可觀察的單獨(dú)售價(jià)”之后的余值，確定某商品或服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)。僅限于該商品或服務(wù)具有高度可變或尚不確定的情況。另外，需先將合同折扣分配到其他履約義務(wù)，然后再使用余值法。第三步，分?jǐn)偨灰變r(jià)格，公司按照各履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮髀募s義務(wù)。第四步，收入確認(rèn)時(shí)間或期間，根據(jù)新收入準(zhǔn)則，公司應(yīng)在履行合同中履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。其中，與現(xiàn)行準(zhǔn)則差別最大的部分就是“控制”。控制是指能從該商品的使用中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，而獲益方法包括以下幾種：（1）用來生產(chǎn)商品或提供服務(wù)；（2）用來提升其他資產(chǎn)的價(jià)值；（3）用來減少負(fù)債或費(fèi)用；（4）用來買賣；（5）用做借款的抵押；（6）持有。

三、新收入準(zhǔn)則產(chǎn)生的變化及對(duì)企業(yè)的影響及策略

（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

在新收入準(zhǔn)則的條款下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必然會(huì)發(fā)生一定的變化，這種變化主要體現(xiàn)在與原有信息系統(tǒng)的模塊不一致，要通過調(diào)整后才能繼續(xù)使用，所以要建立新的數(shù)據(jù)信息庫來滿足新收入準(zhǔn)則變化后引起的一系列問題，特別是在定制合同過程中要充分考慮到這一點(diǎn)。同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，讓他們盡快盡早地了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變化，以提高信息系統(tǒng)升級(jí)后的應(yīng)對(duì)能力和操作能力。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

新收入準(zhǔn)則推行后，在收入確認(rèn)和計(jì)量原則方面變化較大，這種變化主要是應(yīng)對(duì)一些產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的變化或者不同行業(yè)的變化，其目的是使收入更加明晰，使各階段的收入能夠得到確認(rèn)，同時(shí)，對(duì)合同的履行也具有積極影響，這種影響本身是積極的，它可以在一定程度上緩解利潤率指標(biāo)的壓力、提高盈利能力指標(biāo)，進(jìn)而顯著增強(qiáng)運(yùn)營能力。

（三）對(duì)稅收的影響

新收入準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響總體來看是積極的，不再是簡單的資金收入確認(rèn)原則，雖然當(dāng)前仍然在沿用這套方法，但是后期勢(shì)必要改變。通過商品或產(chǎn)品的服務(wù)，所體現(xiàn)的控制權(quán)，即歸屬于某個(gè)企業(yè)的端口，同時(shí)對(duì)于商品和服務(wù)的轉(zhuǎn)移權(quán)來定義歸屬，應(yīng)該說這是一大進(jìn)步，但同時(shí)對(duì)于企業(yè)來說沿用的收入確認(rèn)并且再次制定了商品服務(wù)銷售在稅法上的收入確認(rèn)原則，這就給新收入準(zhǔn)則的財(cái)稅差異帶來一定影響。在對(duì)新收入準(zhǔn)則下的交易價(jià)格進(jìn)行探討時(shí)，最理想的交易值就是概率統(tǒng)計(jì)分布上的交易價(jià)格，但是也要對(duì)非現(xiàn)金對(duì)價(jià)和現(xiàn)金流的時(shí)間價(jià)值以及信用風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行全面考慮，但是由于稅法不用考慮這些問題，因此造成了財(cái)稅差異現(xiàn)象。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)披露及職業(yè)判斷的影響

新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)于披露的影響主要是體現(xiàn)在要對(duì)合同內(nèi)容中所規(guī)定的條款涉及履約義務(wù)信息的披露，這種披露的本質(zhì)訴求是提供對(duì)等的權(quán)益保障來實(shí)現(xiàn)保護(hù)，同時(shí)要明確資產(chǎn)負(fù)債信息、交易價(jià)格等。而對(duì)于職業(yè)判斷來說，一定要按新收入準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)行，比如，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，不能再按原來的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來完成，要按新收入準(zhǔn)則的規(guī)定來執(zhí)行，這是判斷會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范的重要因素，比如，單獨(dú)售價(jià)不被發(fā)現(xiàn)，就需要企業(yè)選擇合適的方法，比如市場評(píng)估法等，而當(dāng)單獨(dú)售價(jià)存在較多的不確定因素時(shí)，就要選用余值法進(jìn)行估計(jì)。從這一點(diǎn)來看，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和財(cái)務(wù)本身的職業(yè)規(guī)范來說是積極的。

篇3

關(guān)鍵詞：盈余管理；房地產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

房地產(chǎn)行業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一。盡管國家自2003年以來一直在宏觀調(diào)控房地產(chǎn)行業(yè)，特別是在2010年，出臺(tái)了“史上最嚴(yán)厲房產(chǎn)調(diào)控政策”，但房價(jià)一直在上漲。房地產(chǎn)公司在獲得巨額的利潤的同時(shí)也給社會(huì)帶來了不穩(wěn)定因素，威脅了宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

1 房地產(chǎn)行業(yè)盈余管理研究的意義

房地產(chǎn)行業(yè)由于其會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)而存在顯著的盈余管理空間。房地產(chǎn)行業(yè)的盈余管理不僅誤導(dǎo)投資者決策，也影響政府部門的宏觀調(diào)控決策。過度的盈余管理造成房地產(chǎn)行業(yè)欣欣向榮的假象，且有利于房地產(chǎn)商抬高價(jià)格。而過高的房價(jià)不利于社會(huì)穩(wěn)定。根據(jù)國外經(jīng)典的研究成果，房地產(chǎn)泡沫一旦發(fā)生破滅，可能要持續(xù)三到五年的時(shí)間。

歷次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)都被認(rèn)為是救火式出臺(tái)，證券市場出了問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就出來救火。1研究盈余管理，做好事前防范顯得格外必要。

因此，研究并規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的盈余管理行為是理論界、事務(wù)界和政府部門的重要課題。

2 房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)及其對(duì)應(yīng)的盈余管理手段

2.1 無法統(tǒng)一界定銷售收入的確認(rèn)時(shí)間

房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算收入的關(guān)鍵是收入的確認(rèn)和計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，銷售商品收入確認(rèn)的四個(gè)條件為，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。從上述規(guī)定可以看出，收入確認(rèn)以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)。

房地產(chǎn)開發(fā)商品通常是采用預(yù)售方式和分期付款方式進(jìn)行銷售。采用預(yù)售形式時(shí)，大致需要經(jīng)過以下環(huán)節(jié)：簽訂預(yù)售合同及收取部分預(yù)售房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗(yàn)收合格并交付買方驗(yàn)收、收取剩余房款、辦理產(chǎn)權(quán)過戶等。由于對(duì)銷售收入的確認(rèn)——風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移——存在不同的理解，所以會(huì)計(jì)人員可根據(jù)公司需要自行選擇環(huán)節(jié)作為收入確認(rèn)的時(shí)間，由此進(jìn)行盈余管理。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般采用預(yù)收款的方式收取售房款。相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)房屋竣工驗(yàn)收并與房屋購買者辦妥了相關(guān)的手續(xù)后，就應(yīng)該將預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)為銷售收入。但是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通常會(huì)采取措施來拖延“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)為銷售收入的時(shí)間，比如拖延所開發(fā)的房屋的竣工時(shí)間，或者拖延辦理相關(guān)的手續(xù)，從而減少當(dāng)期的銷售收入，減少當(dāng)期稅款的繳納。

2.2 銷售收入的計(jì)量模式存在可選擇性

2007年1月1日開始施行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，引入了投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則和公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式。準(zhǔn)則明確規(guī)定以成本模式作為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的基準(zhǔn)模式，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

當(dāng)存在兩種可供選擇的計(jì)量模式時(shí)，公司會(huì)根據(jù)需要進(jìn)行選擇。有研究表明經(jīng)營業(yè)績不理想的上市公司，通過變更投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)政策，增加公允價(jià)值變動(dòng)收益、調(diào)節(jié)業(yè)績、提高凈利潤，在扭虧、免于退市、摘牌時(shí)，公允價(jià)值是個(gè)救市良方。2

2.3 成本和收入難以配比

配比原則是指以實(shí)現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費(fèi)用的直接聯(lián)系為基礎(chǔ)，將所有與收入產(chǎn)生有關(guān)的成本在同一會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)為費(fèi)用。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長，開發(fā)項(xiàng)目從獲得土地并開發(fā)完成到確認(rèn)收入需要數(shù)年時(shí)間，必然使得企業(yè)投入產(chǎn)出比例呈階段性不合理。在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)大量投入資金，并發(fā)生大量費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期；由于項(xiàng)目尚未完工，即使開發(fā)產(chǎn)品已預(yù)售完畢，其預(yù)售款項(xiàng)也無法確認(rèn)為收入，其結(jié)果是為配比原則的應(yīng)用造成了困難。3

我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般都會(huì)同時(shí)開發(fā)多個(gè)樓盤，每個(gè)樓盤的開工時(shí)間不同，并且時(shí)間較長，這樣就會(huì)有多期樓盤存在于一個(gè)會(huì)計(jì)期間情況的出現(xiàn)。當(dāng)期完工結(jié)轉(zhuǎn)的樓盤的成本，應(yīng)該按照配比原則記入賬面。但是房地產(chǎn)企業(yè)通常會(huì)根據(jù)自身的需要任意的分配當(dāng)期完工樓盤應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)某杀荆源藖碚{(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤。

3 如何規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)盈余管理

3.1 明確收入確認(rèn)的環(huán)節(jié)

收入確認(rèn)環(huán)節(jié)的不確定性為公司進(jìn)行盈余管理帶來了空間。各公司采取不同的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不利于行業(yè)內(nèi)各公司之間的對(duì)比。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》在建立了收入確認(rèn)一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)建立并推廣針對(duì)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指引，讓所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)方法，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的收入信息能反映企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。

篇4

執(zhí)行新準(zhǔn)則給企業(yè)的財(cái)務(wù)操作和管理工作都帶來了巨大的挑戰(zhàn)。筆者結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐，就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中同企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)合緊密的具體準(zhǔn)則與讀者朋友做一交流。

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》是企業(yè)匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求申報(bào)的主表，筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，許多人對(duì)于申報(bào)表（本文指“主表”，下同）中“收入總額”所包括的內(nèi)容填寫得很不規(guī)范，至于其同會(huì)計(jì)上“收入”的差異，更感到模糊和不易理解。因此，本文參照國稅總局下發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號(hào)），以及財(cái)政部2006年10月30日最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）等有關(guān)文件，適當(dāng)結(jié)合會(huì)計(jì)處理實(shí)例，對(duì)申報(bào)表中的“收入總額”做一分析。

新收入準(zhǔn)則 “亮點(diǎn)”

1．強(qiáng)調(diào)“收入”是“日常活動(dòng)”產(chǎn)生的，以區(qū)別于“利得”是“非日常活動(dòng)”形成的。

2．采用公允價(jià)值模式入賬。分以下幾種情況：

①從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值；

②合同本身不公允的，以公允價(jià)值為準(zhǔn)，公允價(jià)值與已收或應(yīng)收金額的差額，計(jì)入“資本公積”；

③分期收款發(fā)出商品，實(shí)質(zhì)上帶有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定為公允價(jià)值。公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，并按實(shí)際利率法攤銷，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

3．會(huì)計(jì)科目的變化：

①代銷商品業(yè)務(wù)采用： 發(fā)出商品（也可單設(shè)委托代銷商品）、業(yè)務(wù)資產(chǎn)/負(fù)債（也可沿用舊科目受托代銷商品或受托代銷商品款）。

②售后回購業(yè)務(wù)采用“應(yīng)付賬款”科目代替了“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目（已取消）。

③分期收款發(fā)出商品業(yè)務(wù)，新準(zhǔn)則沒有設(shè)置 “分期收款發(fā)出商品”科目，而是將其記入“發(fā)出商品”科目。

4．銷售商品和提供勞務(wù)不能分開或不能單獨(dú)核算的，應(yīng)當(dāng)全部按銷售商品處理。

新申報(bào)表中“收入總額”項(xiàng)目的變化

1．新申報(bào)表基本上建立在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上。比如新申報(bào)表第一行的“銷售（營業(yè)）收入”口徑反映的是納稅人按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的“主營業(yè)務(wù)收入”（扣除折扣或退回后的凈額）、 “其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入。視同銷售又分為“自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入”和“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”。另外明確了廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第一行“銷售（營業(yè)）收入”。

2．新申報(bào)表第二行的“投資收益”欄主要變化是：股息性所得不用再進(jìn)行還原；存款利息收入不再包含其中，而是列示于第九行的“期間費(fèi)用”中的財(cái)務(wù)費(fèi)用中。

3．第五行的“其他收入”增加了“固定資產(chǎn)盤盈”及“讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入”。

新申報(bào)表中“收入總額”項(xiàng)目內(nèi)容

（一）基本收入

根據(jù)新申報(bào)表附表（一），一般企業(yè)的基本收入包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入、包裝物出租收入、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入、處置非貨幣性資產(chǎn)等視同銷售的收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息紅利收入、補(bǔ)貼收入和其他收入。對(duì)于前11項(xiàng)收入，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理一般人員基本能理解，實(shí)務(wù)操作也相對(duì)簡單，而“其他收入”則是我們應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的特殊收入。

現(xiàn)就基本收入中變化最大的“分期收款發(fā)出商品”銷售方式舉例說明：

【例1】甲公司售出設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分五年分期收款，每年2000元,合計(jì)1萬元。假設(shè)不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000元即可。

分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000元, 據(jù)此可計(jì)算得出年金為2000元、期數(shù)為五年、現(xiàn)值為8000元的折現(xiàn)率為7.93%（具體計(jì)算過程可參照有關(guān)財(cái)務(wù)管理教材的“內(nèi)插法”）。

賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：

銷售成立時(shí)：

借：長期應(yīng)收款 1萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000元

未實(shí)現(xiàn)融資收益 2000元

第一年末： 第五年末：

借：銀行存款2000元 借：銀行存款2000元

貸：長期應(yīng)收款2000元 貸：長期應(yīng)收款2000元

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634元 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147元

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用634元 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用147元

財(cái)稅差異：

分期收款發(fā)出商品，稅法上規(guī)定，銷售方應(yīng)該以合同約定的收款時(shí)間來確定銷項(xiàng)稅額。當(dāng)然，如果一次性開具了發(fā)票，則應(yīng)全額確定銷項(xiàng)稅額；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將應(yīng)收金額與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“未確認(rèn)融資收益”按實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)，稅法并不認(rèn)可。所以，以后各期攤銷的未確認(rèn)融資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，

（二）、特殊收入

新申報(bào)表“其他收入”主要是指會(huì)計(jì)上不作收入而稅法上視作收入的項(xiàng)目，包括“營業(yè)外收入”和“資本公積”科目的明細(xì)項(xiàng)目。例如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值，以及新增的固定資產(chǎn)盤盈及讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入等內(nèi)容。這幾項(xiàng)收入的情況各異，但它們有一個(gè)共同的特點(diǎn)――沒有一定需要其扣除的支出，不是嚴(yán)格按照“配比原則”確定的收入。

現(xiàn)就一般企業(yè)常見項(xiàng)目列舉如下：

1．資產(chǎn)評(píng)估增值。有四種評(píng)估增值：

（1）清產(chǎn)核資中的評(píng)估增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

（2）非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，交易發(fā)生時(shí)繳稅，增值計(jì)入應(yīng)稅所得額；

（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈損益，計(jì)入應(yīng)稅所得額；

（4）股份制改造中資產(chǎn)評(píng)估增值，不計(jì)入所得額，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除因評(píng)估增值而多提的折舊和多攤銷的成本，調(diào)整方法有兩種，據(jù)實(shí)逐年調(diào)整，綜合調(diào)整。

【例2】企業(yè)固定資產(chǎn)原值80萬元，已提折舊30萬元，股份制改造中固定資產(chǎn)評(píng)估值為60萬元，綜合折舊率為15%。

（1）據(jù)實(shí)調(diào)整。

會(huì)計(jì)上的折舊額=60×15%=9萬元

評(píng)估增值多提的折舊=[60-（80-50）] ×15%=1.5萬元

當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅額1.5萬元

稅前扣除的折舊額=-9+1.5=-7.5萬元

（2）綜合調(diào)整。

將評(píng)估增值10萬元在10年內(nèi)調(diào)整

當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10÷10=1萬元

2．納稅人接受捐贈(zèng)

稅法規(guī)定：企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過五年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

會(huì)計(jì)規(guī)定：舊準(zhǔn)則將其記入資本公積，但按照新準(zhǔn)則的精神，接受捐贈(zèng)應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)應(yīng)地，核算接受捐贈(zèng)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目在應(yīng)用指南中也取消了，而是將其計(jì)入“營業(yè)外收入”科目，待應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。

財(cái)稅差異：在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，企業(yè)接受存貨捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理，與稅務(wù)處理基本上是一致的，不存在暫時(shí)性差異。

只有在“企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過五年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得”的情況下，稅務(wù)處理為在不超過五年的期限內(nèi)分期確認(rèn)收入，而會(huì)計(jì)處理則是一次性計(jì)入當(dāng)期損益，這時(shí)才產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

【例3】假設(shè)接受捐贈(zèng)價(jià)值100萬元設(shè)備，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分五年平均將捐贈(zèng)收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，則：

接受捐贈(zèng)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 100萬元

貸：營業(yè)外收入100萬元

第一年年末：

借：所得稅費(fèi)用 80萬元

貸：遞延所得稅負(fù)債 80萬元

第二年至第五年每年年末，分別

借：遞延所得稅負(fù)債 20萬元

貸：所得稅費(fèi)用 20萬元

注意：根據(jù)新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，上述分錄中，“遞延所得稅負(fù)債”借記或貸記的對(duì)方科目應(yīng)為“所得稅費(fèi)用”科目，而不直接借記或貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

3．債務(wù)重組收益

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》較大變化就是：改用“公允價(jià)值”作為債務(wù)重組的交易價(jià)格。現(xiàn)就以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的財(cái)稅處理做一分析：

【例4】甲企業(yè)2007年12月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以固定資產(chǎn)（原價(jià)10萬元，累計(jì)折舊4萬元，公允價(jià)值7萬元）抵償所欠乙公司8萬元的債務(wù)，假定乙企業(yè)對(duì)該筆應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備5000元，不考慮任何流轉(zhuǎn)稅及附加。

4．非貨幣性資產(chǎn)交易收益

新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》主要變化如下：

① 采用兩種計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值（交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）和賬面價(jià)值。

②以公允價(jià)值計(jì)量的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額記入當(dāng)期損益；以賬面價(jià)值計(jì)量的，不確認(rèn)損益。

② 準(zhǔn)則指南規(guī)定：“換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本”。不像舊準(zhǔn)則一樣按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。

【例5】A、B兩家公司進(jìn)行非貨幣換。A公司以產(chǎn)成品甲（賬面價(jià)值1萬元，公允價(jià)值1.3萬元）換取B公司乙（賬面價(jià)值1萬元，公允價(jià)值1.2萬元）原料作為生產(chǎn)材料，B公司支付補(bǔ)價(jià)1000元。假如增值稅率17%，不考慮其他稅費(fèi)，產(chǎn)成品甲計(jì)提減值準(zhǔn)備800元。

A公司會(huì)計(jì)處理：

結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：原材料 12400.77元

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040（12000*17%）

銀行存款1000元

貸：主營業(yè)務(wù)收入1.3萬元

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2210元（1.3萬*17%）

營業(yè)外收入――非貨幣換損益 230.77元

A公司應(yīng)確認(rèn)的交易收益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）*換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）*應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)=1000-1000/1.3萬*1萬-1000/1.3萬*0=230.77（元）

注：在確認(rèn)收益時(shí)，不考慮增值稅。

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 9200元

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800元

貸：庫存商品1萬元

A公司稅務(wù)處理：所得稅調(diào)減800元的存貨減值準(zhǔn)備。

申報(bào)表列示如下：第1行銷售（營業(yè)）收入1.3萬元，第五行其他收入230.77元，第七行銷售（營業(yè)）成本9200元，第15行納稅調(diào)減額800元。

其他差異分析

1．財(cái)稅收入確認(rèn)的差異。

會(huì)計(jì)上規(guī)定收入的確認(rèn)必須滿足收入確認(rèn)的五個(gè)條件，而稅法通常是根據(jù)交易貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來確認(rèn)應(yīng)稅收入的，也就是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，造成了會(huì)計(jì)與稅法對(duì)收入額的確認(rèn)存有差異。如某企業(yè)為推銷一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定在試用期的兩個(gè)月內(nèi)，客戶不滿意可給予退貨。這種情況從稅法上確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)處理上認(rèn)為商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給買方，不認(rèn)為是收入，只有當(dāng)買方正式接受商品或退貨期滿時(shí)才能確認(rèn)為收入。

2．收入確認(rèn)的出發(fā)點(diǎn)有異。

新準(zhǔn)則和稅法對(duì)收入確認(rèn)在時(shí)間上規(guī)定差異較大。新準(zhǔn)則從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)（對(duì)單個(gè)企業(yè)來說收入可能還未實(shí)現(xiàn)）。

3．新準(zhǔn)則將企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)不認(rèn)為是收入，而是作為負(fù)債處理；而稅法在流轉(zhuǎn)稅上的應(yīng)稅銷售額一般包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用兩部分，為第三方或客戶代收的款項(xiàng)屬于價(jià)外費(fèi)用，一概并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

4．新準(zhǔn)則收入計(jì)量上最大的不同就是采用公允價(jià)值模式入賬，稅法上收入計(jì)量采用名義金額，按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額、或者雙方接受的金額確定。

篇5

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);稅收籌劃;運(yùn)用

文章通過從會(huì)計(jì)政策以及稅務(wù)規(guī)劃的基本理論入手，結(jié)合國內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，對(duì)目前國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇中稅收籌劃的合理性進(jìn)行探究，同時(shí)結(jié)合具體會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行分析，探討我國目前企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中稅收籌劃的運(yùn)用。

一、稅收籌劃的基本理論

稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)經(jīng)營過程當(dāng)中對(duì)繳稅的低位選擇行為，其基本概念主要為納稅人在稅收法律規(guī)定允許的范圍之內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，企業(yè)可以通過對(duì)投資以及理財(cái)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)行安排和合理規(guī)劃，盡可能減少不必要的納稅支出，從而達(dá)到增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的［1］。稅收籌劃主要具有以下特點(diǎn)。首先，稅收籌劃具有合法性。稅收支出作為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的必要支出，那么減輕稅收成了企業(yè)減輕其成本的一個(gè)目標(biāo)，區(qū)別于偷稅、漏稅等行為，合理的稅收規(guī)劃是在國家稅法許可的范圍之內(nèi)，將稅法作為基礎(chǔ)，理解稅法精神的基礎(chǔ)之上，在多種稅收方案當(dāng)中選擇一種稅負(fù)最低的方案。其次，稅收籌劃具有事先性。通常情況下，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅，在確認(rèn)收益之后才進(jìn)行所得稅繳納，在這一過程當(dāng)中，稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所做的投資理財(cái)以及事先的合理規(guī)劃，所以說稅收籌劃具有提前性。最后，稅收籌劃具有擇優(yōu)性。稅收籌劃具有擇優(yōu)性的原因?yàn)槎愂找?guī)劃具有很多方案，企業(yè)可以通過選擇稅負(fù)最輕的一種方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)最大化的最終目標(biāo)，但是稅收籌劃不能強(qiáng)制進(jìn)行，企業(yè)稅收籌劃與必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

二、稅收籌劃的意義

稅收籌劃有助于企業(yè)不斷強(qiáng)化法律意識(shí)。就目前國內(nèi)的稅收發(fā)展情況來說，大部分企業(yè)都是通過合法方式進(jìn)行納稅，但是也存在極小部分企業(yè)通過違法手段進(jìn)行減輕稅負(fù)的行為，其根本原因在于企業(yè)的法律意識(shí)不夠強(qiáng)。通過合理科學(xué)的方式進(jìn)行稅收籌劃有利于企業(yè)在合法的過程當(dāng)中減輕稅負(fù)，開通了一條合理合法的渠道，在一定程度上減少了企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生［2］。稅收籌劃有助于企業(yè)優(yōu)化其投資結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過稅收籌劃根據(jù)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理分配企業(yè)資源、合理配置企業(yè)資金進(jìn)行投資活動(dòng)以及加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。通過減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從側(cè)面拉動(dòng)了國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿，優(yōu)化了企業(yè)產(chǎn)業(yè)格局以及生產(chǎn)力結(jié)構(gòu)。稅收籌劃有助于企業(yè)提高自身的經(jīng)營管理水平。通過合理進(jìn)行稅收規(guī)劃，企業(yè)能夠加強(qiáng)自身經(jīng)營管理能力，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，以及資金運(yùn)營能力。這三方面能夠有效幫助企業(yè)提升其核心競爭力，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化的基本目標(biāo)。因此，合理的稅收規(guī)劃是提升企業(yè)經(jīng)營管理以及財(cái)會(huì)水平的最佳方式。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇時(shí)需要注意適用性，企業(yè)需要在國家宏觀的會(huì)計(jì)政策之下進(jìn)行適合自己的會(huì)計(jì)政策選擇，保證合規(guī)性、科學(xué)性、合理性。以經(jīng)營方向以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為合理導(dǎo)向，結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)以及發(fā)展特點(diǎn)，按照自身實(shí)際發(fā)展的規(guī)律進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，在國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定范圍以及國家稅法規(guī)定允許的范圍之內(nèi)，選擇適合自身發(fā)展的會(huì)計(jì)政策［3］。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇時(shí)需要還要注意連貫性。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)一經(jīng)確定某種會(huì)計(jì)政策后，不得隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更，比如，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，當(dāng)企業(yè)運(yùn)用成本模式進(jìn)行投資性房地產(chǎn)計(jì)量時(shí)，可以轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，但是一經(jīng)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)政策之后，投資性房地產(chǎn)在公允價(jià)值模式下進(jìn)行計(jì)量時(shí)，就不允許企業(yè)再轉(zhuǎn)換為成本模式。所以企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇時(shí)需要注意連續(xù)性。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇的過程當(dāng)中還需要考慮成本問題，因?yàn)榧{稅本來就是企業(yè)的一項(xiàng)成本支出，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)其成本的影響是不同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以成本最優(yōu)化為目標(biāo)選擇會(huì)計(jì)政策，兼顧成本和效益原則，從而達(dá)到良好的減免稅負(fù)的效果，從而提升經(jīng)濟(jì)效益。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的前提條件

目前的稅法制度主要為企業(yè)提供了較為廣闊的發(fā)展和規(guī)劃空間，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)是需要一套完善和健全的稅法體系，企業(yè)只有掌握全面的稅法細(xì)則并加以遵循，才能夠避免不合理的避稅行為。國家相關(guān)部門可以進(jìn)一步為企業(yè)提供合理的稅收籌劃空間，通過實(shí)施稅收差異化政策，不斷促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)，增加人民群眾的就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步運(yùn)行。在不同納稅主體的情況下，實(shí)行差異化稅收政策，更加適用于我國目前國內(nèi)發(fā)展不平衡的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)［4］。國家目前已經(jīng)實(shí)施了差異化稅收政策，比如出口退稅等行為，外商投資以及高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。國家在頒布稅收法律的過程當(dāng)中考慮到了不同企業(yè)所面臨的不同經(jīng)濟(jì)行為以及業(yè)務(wù)流程，另一方面國家又對(duì)稅收規(guī)劃提供了強(qiáng)有力的支持，所以目前國內(nèi)對(duì)稅收籌劃行為提供了較為廣泛的空間。稅法也為企業(yè)的稅收籌劃提供了較強(qiáng)的制度保障。企業(yè)作為納稅主體，在納稅過程當(dāng)中也享受到了一些相應(yīng)的權(quán)益，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，稅收籌劃制度越來越受到重視，各個(gè)國家相對(duì)來說也擁有較為完善的稅收籌劃體系，所以面對(duì)變幻莫測的市場環(huán)境，國家稅收制度對(duì)于企業(yè)來說提供了較好的保障，可以讓企業(yè)面對(duì)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇最優(yōu)的納稅方案。面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，越來越多的跨國企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，國內(nèi)全面開放外商投資以及商品市場之后，受到外資企業(yè)會(huì)計(jì)政策等影響，使得國內(nèi)企業(yè)也可以走出去，實(shí)現(xiàn)跨國經(jīng)營。基于全球經(jīng)濟(jì)一體化，涉外稅收政策以及制度，也為企業(yè)帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存的局面。

五、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的具體措施

首先企業(yè)需要最大限度的提高自己的盈利能力，增強(qiáng)自身造血能力，擴(kuò)大盈利面以及所占市場份額，不斷優(yōu)化自身的資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的提升。逐步優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，在提升單價(jià)的同時(shí)，控制制造成本以及管理費(fèi)用等支出，有效擴(kuò)大主營業(yè)務(wù)收入規(guī)模，在市場競爭壓力較大的背景下，進(jìn)行稅收籌劃，加強(qiáng)成本控制能力。企業(yè)在面臨激烈的市場競爭時(shí)，合理控制其稅收成本能夠有效面對(duì)優(yōu)勝劣汰的市場環(huán)境，為企業(yè)爭取更加合理公平的競爭平臺(tái)。企業(yè)在進(jìn)行銷售收入的確認(rèn)時(shí)，要精準(zhǔn)把握收入確認(rèn)原則。由于銷售過程當(dāng)中受到很多不同情況的限制，所以很多會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，特別是在目前國內(nèi)新收入準(zhǔn)則的頒布之下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更好的把握銷售確認(rèn)原則，在編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候應(yīng)當(dāng)運(yùn)用更新后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，往期數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重述。在保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠真實(shí)的情況之下進(jìn)行稅收方面的會(huì)計(jì)處理。由于不同的銷售方式?jīng)Q定了不同的繳稅日期及方式，所以企業(yè)需要準(zhǔn)確定位其銷售確認(rèn)原則，比如企業(yè)如果通過委托代銷方式進(jìn)行銷售收入，要在收到代銷清單時(shí)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，若采用預(yù)收款進(jìn)行銷售的模式，則企業(yè)要在發(fā)貨時(shí)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。綜上，企業(yè)需要精準(zhǔn)把握銷售確認(rèn)原則，這對(duì)于稅收籌劃具有重要作用［5］。企業(yè)為了能夠更好的進(jìn)行稅收籌劃，需要做好相關(guān)稅收計(jì)劃的更新以及完善。在融資方面，企業(yè)需要基于目前貸款利息稅前抵扣的情況選擇適合自身的貸款融資方案，最好可以選擇有稅收優(yōu)惠的貸款融資方案。此外，在選擇適合自身的貸款方案時(shí)，需要考慮自身的財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等能夠衡量企業(yè)長、短期償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而使企業(yè)能夠在控制自身流動(dòng)性的同時(shí)選擇有效的稅收籌劃方案，規(guī)避資不抵債的風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)在制定相關(guān)計(jì)劃時(shí)，需要綜合考慮自身的資金成本以及稅收因素，從而選擇最優(yōu)方案。

篇6

現(xiàn)金流量表的編報(bào)方法有直接法和間接法兩種。所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)各種經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所謂間接法，是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。附表是采用間接法編報(bào)的。由于凈利潤是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)收益和費(fèi)用，因此將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制的凈利潤，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，從而反映出凈利潤和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量兩者的關(guān)系。編制附表的基本原理可以用以下公式表示：

經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量=凈利潤＋調(diào)整項(xiàng)目

需要在凈利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的各項(xiàng)目的基本含義和電算化處理方法如下：

一、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期預(yù)提費(fèi)用攤銷

這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等（本文只考慮壞帳準(zhǔn)備，其他減值準(zhǔn)備沒有）。上述四個(gè)項(xiàng)目，都是指本期發(fā)生的費(fèi)用或是損失。它們包括在利潤表中，屬于利潤的減除項(xiàng)目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。因此在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。這些項(xiàng)目的金額取自相關(guān)帳戶的本期發(fā)生額。假定有關(guān)會(huì)計(jì)科目的代碼如下：

上述四個(gè)項(xiàng)目的電算化處理方法如下：（企業(yè)帳套號(hào)為001）：

上述公式中的“FS”表示“發(fā)生額”；“J”表示“借方”；“D”表示“貸方”。第一個(gè)公式的含義是指“取本年度管理費(fèi)用帳戶中壞帳準(zhǔn)備明細(xì)帳的貸方發(fā)生額，如果是借方發(fā)生額，則在前面加“－”號(hào)。”其余公式類推。

二、待攤費(fèi)用減少（減：增加）

一般而言，攤銷待攤費(fèi)用將使利潤減少，但不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量；待攤費(fèi)用的發(fā)生不影響企業(yè)利潤，但影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。攤銷待攤費(fèi)用和待攤費(fèi)用的發(fā)生相比，如果前者大于后者，其差額就是待攤費(fèi)用的減少數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)利潤減少而現(xiàn)金流量沒有受到影響；反之，其差額就是待攤費(fèi)用的增加數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)現(xiàn)金流量減少而利潤沒有受到影響。因此該項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源于待攤費(fèi)用年末和年初的差額。電算化處理方法如下：

qc（“1301”，全年，，001，年，）－qm（“1301”，全年，，001，年，）

上述公式中的qc和qm分別表示年初和年末，公式含義為：001單位待攤費(fèi)用的年初余額減去年末余額。

三、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）

一般而言，計(jì)提預(yù)提費(fèi)用將使利潤減少，但不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量；預(yù)提費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷不影響企業(yè)利潤，但影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。計(jì)提預(yù)提費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷相比，其差額就是年末與年初的差額。如果前者大于后者，差額就是預(yù)提費(fèi)用的增加數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)利潤減少而現(xiàn)金流量沒有受到影響；反之，其差額就是預(yù)提費(fèi)用的減少數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)現(xiàn)金流量減少而利潤沒有受到影響。因此本項(xiàng)目應(yīng)反映預(yù)提費(fèi)用年末與年初的差額。如：年初預(yù)提費(fèi)用為貸方6000元，本年度計(jì)提12000元，實(shí)際支付15000元，年末為貸方3000元。本例中，影響利潤的預(yù)提費(fèi)用為12000元；影響現(xiàn)金流量的預(yù)提費(fèi)用為15000元，其差額3000元只影響流量，不影響利潤。由于預(yù)提費(fèi)用的主要內(nèi)容為借款利息及大修理費(fèi)用，借款利息影響利潤但不影響經(jīng)營活動(dòng)流量，故屬于附表的調(diào)整項(xiàng)目，但準(zhǔn)則將這部分內(nèi)容放在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目調(diào)整，因此本項(xiàng)目只反映大修理費(fèi)用明細(xì)帳的年末與年初的差額。為便于計(jì)算機(jī)處理，預(yù)提費(fèi)用帳應(yīng)按費(fèi)用類別開設(shè)明細(xì)帳。假定“預(yù)提費(fèi)用——大修理費(fèi)用”帳的代碼為219102，則本項(xiàng)的運(yùn)算公式為：qm（“219102”，全年，001，年，）－qC（“219102”，全年，001，年，）

上述公式的含義與待攤費(fèi)用項(xiàng)目公式的含義相同。

四、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)都屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，與這些資產(chǎn)相關(guān)的采購和處理都屬于投資活動(dòng)流量。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所形成的損失（或收益）影響企業(yè)的利潤，但不影響企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)流量，因此應(yīng)在附表中調(diào)整。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”的明細(xì)帳發(fā)生額填列。假定“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”的科目代碼為560101，“營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益”的科目代碼為530101（新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，處置無形資產(chǎn)的凈損益計(jì)入營業(yè)外收支），本項(xiàng)目的公式為：fs（“560101”，全年，J，001，年，）——FS（“530101”，全年，D，001，年，）

上述公式的含義為取001公司本年度“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”帳的借方發(fā)生額減去“營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益”帳的貸方發(fā)生額。

五、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（減：收益）

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失或收益全部計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入，影響企業(yè)當(dāng)期的利潤，但不影響企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營活動(dòng)流量。本項(xiàng)目應(yīng)反映固定資產(chǎn)報(bào)廢的凈損失或凈收益。假定“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”科目的代碼為560102，“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)報(bào)廢收益”科目的代碼為530102，則本項(xiàng)目的電算化處理公式為：fs（“560102”，全年，J，001，年，）——FS（“530102”，全年，D，001，年，）

上述公式的含義為取001公司本年度“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”帳的借方發(fā)生額減去“營業(yè)外收入——報(bào)廢固定資產(chǎn)收益”帳的貸方發(fā)生額。如果固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧或盤盈，處理原則相同。

六、財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用包括借款利息支出、貼現(xiàn)利息支出、支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。上述明細(xì)項(xiàng)目中，只有貼現(xiàn)利息和支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)既影響企業(yè)利潤又影響企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此這兩個(gè)項(xiàng)目不需要在附表中調(diào)整。而借款利息和匯兌損益項(xiàng)目，只影響企業(yè)利潤，但不影響企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，故予以調(diào)整。因此本項(xiàng)目只需要考慮借款利息和匯兌損益項(xiàng)目的發(fā)生額。為了便于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理，電算化以后，財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)帳應(yīng)按上述四個(gè)項(xiàng)目設(shè)置，相應(yīng)的科目代碼假定為550301、550302． 550303、550304，則本項(xiàng)目的運(yùn)算公式為：FS（“550301”，全年，J，001，年）＋FS（“550304”，全年，J，001，年），其含義是指001單位本年度借款利息明細(xì)帳的借方發(fā)生額與匯兌損益明細(xì)帳的借方發(fā)生額之和。注意：如果利息、匯兌損益是收益，應(yīng)以紅字記入借方。

七、遞延稅款

當(dāng)遞延稅款帳為借方發(fā)生額時(shí)，其對(duì)應(yīng)的科目為“應(yīng)交稅金”。這種業(yè)務(wù)使企業(yè)的凈利潤不變，但經(jīng)營活動(dòng)流量中的現(xiàn)金流出將增加；反之，遞延稅款帳為貸方發(fā)生額時(shí)，其對(duì)應(yīng)的科目為“所得稅”，這種業(yè)務(wù)使企業(yè)的凈利潤減少，但經(jīng)營活動(dòng)流量中的現(xiàn)金流出并沒有減少。因此遞延稅款帳的借、貸發(fā)生額都是現(xiàn)金流量表附表的調(diào)整項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延稅款”帳的借、貸方發(fā)生額之差填列，運(yùn)算公式為FS（“270”，全年，D，001，年）－FS（“270”，全年，J，001，年），其含義為001單位遞延稅款帳的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額之差。

八、存貨的減少（減：增加）

從會(huì)計(jì)分錄角度而言，減少的存貨其價(jià)值轉(zhuǎn)移至主營業(yè)務(wù)成本，這種結(jié)轉(zhuǎn)使得利潤減少，但現(xiàn)金流出并沒有發(fā)生，因此根據(jù)凈利潤計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)流量時(shí)應(yīng)予加上；存貨增加往往意味著現(xiàn)金流出，但凈利潤并沒有減少，因此根據(jù)凈利潤計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)流量時(shí)應(yīng)予以減去。本項(xiàng)目可以根據(jù)未減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的年末存貨和年初存貨之差填列。由于減少的存貨并非全部計(jì)入損益帳戶，如工程領(lǐng)有材料，這些業(yè)務(wù)既不影響利潤，也不影響現(xiàn)金流量，因此在計(jì)算存貨的貸方發(fā)生額時(shí)應(yīng)予以減去，本項(xiàng)目的填列應(yīng)根據(jù)年末存貨和年初存貨之差加上減少的存貨中不影響利潤的部分填列。舉例說明如下：

公司年初存貨500000元，本年度銷售收入700000元，貨款已收，銷售成本為300000元，工程施工領(lǐng)用存貨50000元，年末存貨150000元，其他業(yè)務(wù)不考慮。本例凈利潤為400000元，經(jīng)營活動(dòng)流量為700000元。存貨的減少數(shù)為350000元，而其中影響利潤的只有300000元。因此附表中的本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)年初年末的差額350000元加上減少的存貨中不影響利潤的部分50000元填列。

會(huì)計(jì)電算化以后，為了能夠方便地取得減少的存貨中不影響利潤的金額，筆者認(rèn)為，可以考慮單獨(dú)設(shè)置一個(gè)帳戶來反映減少的存貨中不影響利潤的金額，我們暫且取名為“其他減少的存貨”。工程施工領(lǐng)有材料等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：

借：其他減少的存貨

貸：原材料

借：在建工程

貸：其他減少的存貨

由于資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨余額為扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額，因此未減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的年末存貨和年初存貨之差可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的期末存貨余額加存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶的年末余額減去資產(chǎn)負(fù)債表中的年初存貨與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶的年初余額確定。假定第12張資產(chǎn)負(fù)債表就是年報(bào)，存貨為12行，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目代碼為1281，其他減少的存貨帳戶的代碼為1292，則本項(xiàng)目的運(yùn)算公式確定如下：

“資產(chǎn)負(fù)債表”d12＠12＋qm（“1281”，全年，，001，年，）－“資產(chǎn)負(fù)債表”C12＠12－qc（“1281”，今年，，001，年，）＋fs（“1292”，全年，J， 001，年，）

上述公式的基本含義為取第12張資產(chǎn)負(fù)債表第12行第4列的數(shù)據(jù)加上存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶的年末余額減去第12張資產(chǎn)負(fù)債表第12行第3列的數(shù)據(jù)與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶的年初余額加上其他減少的存貨帳戶的借方發(fā)生額。

九、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）

經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少意味著銀行存款的增加但不影響利潤；經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加意味著收入的增加但不影響現(xiàn)金流量，因此根據(jù)凈利潤計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)流量時(shí)應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少或減去經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加。由于存在發(fā)生壞帳等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，故經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少并不完全意味著貨幣資金的增加；而壞帳重新收回的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不影響應(yīng)收項(xiàng)目的年初數(shù)和年末數(shù)，但現(xiàn)金凈流量增加。因此本項(xiàng)目不能完全依據(jù)應(yīng)收項(xiàng)目的年初數(shù)和年末數(shù)的差額填列，還應(yīng)考慮上述發(fā)生壞帳和壞帳重新收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。具體地說，當(dāng)應(yīng)收帳款減少時(shí)，發(fā)生壞帳使得應(yīng)收帳款減少數(shù)增加，但現(xiàn)金流量沒有增加，因此在計(jì)算應(yīng)收帳款減少數(shù)時(shí)應(yīng)予減去；當(dāng)應(yīng)收帳款為增加時(shí)，發(fā)生壞帳使得增加數(shù)減少，從而使收入少計(jì)，因此在計(jì)算應(yīng)收帳款增加數(shù)時(shí)應(yīng)予加上。發(fā)生壞帳重新收回時(shí)，不影響凈利潤，但現(xiàn)金凈流量增加，應(yīng)予加上。舉例說明如下：

A公司年初應(yīng)收帳款為30萬元，年末數(shù)為45萬元，本年銷售收入100萬元，其中已收款80萬元。本年發(fā)生壞帳5萬元，上年發(fā)生的壞帳重新收回2萬元，壞帳提取率0.3％。年初存貨80萬，本年出售60萬元，年末20萬元。其他業(yè)務(wù)不考慮。A公司本年度的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量為82萬元，利潤為36.955萬元。附表有關(guān)項(xiàng)目填列如下：

凈利潤　36.955

＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　3.045

＋存貨的減少60

＋經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）－（15＋5）＋2

目前我國開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件都已設(shè)置了條件取數(shù)函數(shù)。所謂條件取數(shù)函數(shù)，就是專門用于搜找滿足條件的數(shù)據(jù)的函數(shù)。會(huì)計(jì)電算化以后，為了能夠正確填列本項(xiàng)目，筆者認(rèn)為，可以考慮采用條件取數(shù)函數(shù)。假定應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款的科目代碼分別為1131、1111、1133，則本項(xiàng)目的運(yùn)算公式設(shè)置如下：

qc（“1131”，全年，，002，年，）－qm“1131”，全年，， 001，年，）－tfs（“1131”，年， d，“無法收回”，==， 001，年，）］＋tfs（“1131”，年， j，“重新收回”，==， 001，年，）＋qc（“1111”，全年，，001，年，）－qm（“1111”，全年，，001，年，）＋qc（“1133”，全年，，001，年，）－qm（“1133”，全年，，001，年，）－tfs（“1133”，年， d，“無法收回”，==， 001，年，）］＋tfs（“1133”，年， j，“重新收回”，==， 001，年，）

上述公式的含義為001單位應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款的年初數(shù)減去年末數(shù)，減應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款的貸方發(fā)生額中摘要內(nèi)容包含“無法收回”的金額加上應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款的貸方發(fā)生額中摘要內(nèi)容包含“重新收回”的金額。如果函數(shù)中沒有條件取數(shù)函數(shù)，也可以采用憑證取數(shù)函數(shù)。

十、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）

篇7

一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――租賃的修訂背景

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――租賃（IAS17）（以下簡稱現(xiàn)行準(zhǔn)則）依據(jù)租賃物所有權(quán)之上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移將租賃業(yè)務(wù)劃分為經(jīng)營租賃和融資租賃，并規(guī)定了與租賃相關(guān)的資產(chǎn)與負(fù)債在經(jīng)營租賃下不納入而在融資租賃下納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算的不同會(huì)計(jì)處理方法。由此引發(fā)相同交易采用不同會(huì)計(jì)處理方法導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息可比性差的批評(píng)[ 1 ]。現(xiàn)行準(zhǔn)則承租人無須確認(rèn)經(jīng)營租賃產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債，其會(huì)計(jì)處理方式與服務(wù)合同類似，只需把每期支付的租金計(jì)入當(dāng)期損益，經(jīng)營租賃低估了承租人的資產(chǎn)和負(fù)債規(guī)模，財(cái)務(wù)杠桿率更低，這樣顯得承租人經(jīng)營租賃資產(chǎn)的營運(yùn)效率和盈利能力高于融資租賃資產(chǎn)和自有資產(chǎn)。由此導(dǎo)致經(jīng)營租賃更受青睞，甚至出現(xiàn)修改合同條件以形成租賃雙方均不確認(rèn)租賃資產(chǎn)與負(fù)債的混合租賃。雖然承租人需在報(bào)表附注中披露經(jīng)營租賃事項(xiàng)，但實(shí)踐中行業(yè)資深信息使用者經(jīng)常采用8倍年租金測算表外租賃負(fù)債余額，進(jìn)而調(diào)整杠桿率及盈利能力各項(xiàng)指標(biāo)，但調(diào)整方法、數(shù)據(jù)口徑差異導(dǎo)致的結(jié)果差異干擾了信息使用者的有效決策。

經(jīng)過2009年3月聯(lián)合修訂討論稿、2010年8月和2013年5月兩個(gè)征求意見稿（Exposure Draft 1和2）等階段，IASB與FASB最終于2016年1月13日聯(lián)合了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)――租賃》（以下簡稱IFRS16或新準(zhǔn)則），并將于2019年1月1日開始實(shí)行，也可在應(yīng)用《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)――源自客戶收入》（以下?稱IFRS15或新收入準(zhǔn)則）的前提下提前實(shí)行。鑒于我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同，故新準(zhǔn)則的修訂和引入必將對(duì)我國租賃行業(yè)產(chǎn)生重大影響。

二、IFRS16的主要內(nèi)容

租賃業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)確認(rèn)以及租賃的定義和租賃負(fù)債的計(jì)量等是新準(zhǔn)則形成的共識(shí)與突破[ 2 ]。

（一）租賃識(shí)別

新準(zhǔn)則規(guī)定如果合同賦予客戶在一段時(shí)間內(nèi)以一項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)的使用控制權(quán)來換取對(duì)價(jià)，則該合同中包含租賃。首先，已識(shí)別資產(chǎn)應(yīng)在合同中加以明確或未在合同中明確但在租賃期開始日能夠有效確定，并且在租賃期內(nèi)出租人不具有實(shí)質(zhì)性替換租賃資產(chǎn)的權(quán)利。租賃與服務(wù)的不同之處在于租賃開始時(shí)客戶獲得識(shí)別資產(chǎn)的使用控制權(quán)，而服務(wù)則是服務(wù)提供商仍然保留對(duì)于提供服務(wù)所需資源的控制。其次，同時(shí)滿足下述兩項(xiàng)要求則被認(rèn)定租賃存在：（1）在租賃期內(nèi)客戶通過使用租賃資產(chǎn)進(jìn)而獲得實(shí)質(zhì)上全部經(jīng)濟(jì)利益；（2）租賃期內(nèi)客戶能夠掌控租賃物的使用（direct the use of underlying asset）。

（二）提升合約中租賃與非租賃成分劃分的精確性

新準(zhǔn)則進(jìn)一步要求租賃雙方提升劃分合約中租賃和非租賃成分的精確性，進(jìn)而剔除在現(xiàn)行準(zhǔn)則下可能被視為租賃或租賃組成部分的服務(wù)合同，非租賃成分采用其他可行準(zhǔn)則（如出租人適用IFRS15源自客戶收入），不適用新準(zhǔn)則。除實(shí)踐指南所指出的基于劃分難度及成本的考慮外，承租人也可基于標(biāo)的資產(chǎn)分類基礎(chǔ)，不區(qū)分合約中的非租賃成分，而將每一個(gè)租賃成分及與其相關(guān)的非租賃成分合并計(jì)算，但合并計(jì)算畢竟將導(dǎo)致承租人確認(rèn)額外的租賃負(fù)債，故承租人僅限于將其應(yīng)用于不重要的服務(wù)成分，從而不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息可比性產(chǎn)生重大影響。

（三）承租人準(zhǔn)則發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化

1.不區(qū)分租賃類型采用使用權(quán)資產(chǎn)模型進(jìn)行單一模式處理

與現(xiàn)行收入準(zhǔn)則中的租賃物所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移模型相協(xié)調(diào)，IAS17根據(jù)租賃業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)差異（即側(cè)重于服務(wù)或融資），劃分租賃類型并進(jìn)行差異化會(huì)計(jì)處理。IFRS16采用IFRS15控制權(quán)轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)，承租人區(qū)分對(duì)租賃物資產(chǎn)的控制（側(cè)重對(duì)于物的控制）和租賃物資產(chǎn)使用權(quán)的控制（側(cè)重于資產(chǎn)使用控制權(quán)），在后者基礎(chǔ)上通過引入使用權(quán)資產(chǎn)模型，融合服務(wù)與融資雙重屬性后不再區(qū)分租賃類型，除短期租賃（租賃期不超過12個(gè)月）和低值租賃（租賃資產(chǎn)全新價(jià)值不超過5 000美元）繼續(xù)采用類似現(xiàn)行準(zhǔn)則經(jīng)營租賃處理方法外，所有租賃業(yè)務(wù)均按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)分別確認(rèn)租賃使用權(quán)資產(chǎn)及負(fù)債。

2.初始確認(rèn)

承租人可以基于單一租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行個(gè)別確認(rèn)，也可在租賃業(yè)務(wù)分類基礎(chǔ)上進(jìn)行集合確認(rèn)。基本理念為將未來各期租金貼現(xiàn)（資本化處理），分別確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和負(fù)債初始成本。使用權(quán)資產(chǎn)初始成本包括：（1）初始確認(rèn)使用權(quán)負(fù)債初始成本；（2）租賃期開始日及之前收到的預(yù)收租金扣減各項(xiàng)租賃激勵(lì)后的凈額；（3）初始直接費(fèi)用；（4）棄置費(fèi)用。使用權(quán)負(fù)債初始成本由以下項(xiàng)目貼現(xiàn)構(gòu)成：（1）確定性租金支付凈額；（2）與指數(shù)（如消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)CPI）、利率（如基準(zhǔn)利率LIBOR或市場租賃利率）掛鉤的可變租金支付，初始確認(rèn)時(shí)采用租賃期開始日的指數(shù)或利率；（3）承租人償付的擔(dān)保余值；（4）預(yù)期可行的購買選擇權(quán)執(zhí)行價(jià)格；（5）承租人有權(quán)停租時(shí)需支付的補(bǔ)償。承租人在內(nèi)含報(bào)酬率可得時(shí)應(yīng)將其作為折現(xiàn)率，否則采用增量借款利率。

3.后續(xù)計(jì)量

除非滿足采用投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)重估模式核算，使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)采用成本計(jì)量模式，進(jìn)而采用與自有固定資產(chǎn)一致的方法計(jì)提折舊，折舊期間依據(jù)租賃開始日確定的租賃物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移而定。若所有權(quán)轉(zhuǎn)移，折舊期從租賃期開始日至經(jīng)濟(jì)使用壽命止；若所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，折舊期為從租賃期開始日至經(jīng)濟(jì)使用壽命或租期兩者中的較短者。使用權(quán)負(fù)債采用攤余成本法計(jì)量，包括調(diào)增確認(rèn)各期應(yīng)付利息、調(diào)減各期租金支付以及使用權(quán)負(fù)債重估調(diào)整。重估調(diào)整指因租賃負(fù)債價(jià)值重估（reassessment of the lease liability）、租賃合同修改（lease modifications）或?qū)嵸|(zhì)上確定性租金支付調(diào)整而導(dǎo)致的使用權(quán)負(fù)債的變動(dòng)額。租賃負(fù)債價(jià)值重估包括租期變動(dòng)、購買選擇權(quán)條件改變、承租人擔(dān)保余值變動(dòng)、可變支付中掛鉤的利率或指數(shù)變動(dòng)而引致的租金和折現(xiàn)率改變導(dǎo)致的變動(dòng)部分。各期應(yīng)付利息應(yīng)根據(jù)初始時(shí)的內(nèi)含利率或增量借款利率確定，或在使用權(quán)負(fù)債重估調(diào)整時(shí)采用的調(diào)整折現(xiàn)率確定，并在剩余租賃期內(nèi)保持不變。

（四）出租人準(zhǔn)則

出租人會(huì)計(jì)處理方面引致詬病之處在于未能實(shí)現(xiàn)與IFRS15的協(xié)調(diào)，未采用控制權(quán)轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)，依舊采用所有權(quán)轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)所有權(quán)之上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否全部實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)將租賃劃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，并承繼現(xiàn)行準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理思路。IFRS16除了在融資租賃出租人會(huì)計(jì)確認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)量口徑方面發(fā)生變化外，其后續(xù)計(jì)量及經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理沒有發(fā)生改變。整體而言，IFRS16強(qiáng)化了信息披露要求，如租賃類型、租金支付及租賃資產(chǎn)剩余價(jià)值在管理和風(fēng)險(xiǎn)暴露方面的信息。

（五）售后租回

新準(zhǔn)則要求承租人（賣方）和出租人（買方）均應(yīng)對(duì)租賃物交付和租賃兩項(xiàng)行為作出會(huì)計(jì)處理。（1）租賃物交付滿足IFRS15收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，承租人（賣方）僅以其保留的與使用權(quán)相關(guān)比例的租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值確認(rèn)租賃使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值；相應(yīng)的，承租人（賣方）僅確認(rèn)轉(zhuǎn)移給出租人部分資產(chǎn)的利得或損失。出租人根據(jù)適當(dāng)準(zhǔn)則確認(rèn)購買資產(chǎn)的入賬價(jià)值，租回部分適用新租賃準(zhǔn)則。（2）租賃物交付不滿足IFRS15收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，交易實(shí)質(zhì)為一項(xiàng)抵押借款行為，故承租人（賣方）應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)該租賃物資產(chǎn)，并根據(jù)借款金額等量確認(rèn)資產(chǎn)和金融負(fù)債；出租人（買方）不確認(rèn)租賃物資產(chǎn)，僅以出借金額確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)，雙方的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均適用IFRS9金融工具準(zhǔn)則。

（六）轉(zhuǎn)換期處理原則

初始應(yīng)用日交易主體不需要再評(píng)估存量合同是否為（或包含）租賃，而是將在IAS17和IFRIC4（判斷協(xié)議中是否包含租賃）下確認(rèn)為租賃的合同直接應(yīng)用新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換日業(yè)務(wù)處理規(guī)定。出租人無須進(jìn)行賬面價(jià)值調(diào)整，直接采用未來適用法。承租人轉(zhuǎn)換期處理包括以下三項(xiàng)內(nèi)容。

1.存量經(jīng)營租賃合同轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)處理

承租人采用根據(jù)累積影響數(shù)追溯調(diào)整初始應(yīng)用日的期初賬面余額這種方式時(shí)，若租賃合同包括租賃期展期或終止選擇權(quán)時(shí)，承租人應(yīng)采用后見之明原則，確定實(shí)際租賃期。初始應(yīng)用日租賃負(fù)債應(yīng)根據(jù)剩余租賃期、租金、承租人初始應(yīng)用日新增借款利率貼現(xiàn)計(jì)算。初始應(yīng)用日使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)以個(gè)別租賃合同為基礎(chǔ)，不包含初始直接費(fèi)用，采用下述兩種方式之一確定：（1）在租賃期開始日即應(yīng)用新準(zhǔn)則時(shí)（初始使用權(quán)資產(chǎn)采用承租人新準(zhǔn)則初始應(yīng)用日的新增借款利率貼現(xiàn)計(jì)算），使用權(quán)資產(chǎn)按照新準(zhǔn)則核算的在初始應(yīng)用日的攤余成本；（2）經(jīng)預(yù)付或應(yīng)計(jì)租金調(diào)整后的租賃負(fù)債金額并進(jìn)行減值測試。

2.存量融資租賃合同轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)處理

承租人在初始應(yīng)用日承繼現(xiàn)行準(zhǔn)則下租賃物資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值，分別轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則下使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并采用未來適用法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

3.售后租回業(yè)務(wù)處理

初始應(yīng)用日交易主體無須對(duì)存量售后租回合同進(jìn)行再評(píng)估，也不需要判斷資產(chǎn)交付行為是否滿足IFRS15收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。如果存量售后租回合同被認(rèn)定為IAS17下的銷售和融資租賃合同，承租人（賣方）按照上述新準(zhǔn)則承租人存量融資租賃合同轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)處理辦法進(jìn)行核算，并將繼續(xù)在租賃期內(nèi)攤銷任何銷售利得；如果存量售后租回合同被認(rèn)定為IAS17下的銷售和經(jīng)營租賃合同，承租人（賣方）按照上述新準(zhǔn)則承租人存量經(jīng)營租賃合同轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)處理辦法進(jìn)行核算，并在初始應(yīng)用日根據(jù)因銷售價(jià)格不公允形成的存量遞延收益或損失對(duì)租回確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。

三、IFRS16對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)的影響分析

新準(zhǔn)則在與我國現(xiàn)行稅收政策有效協(xié)調(diào)下，預(yù)期導(dǎo)致航空運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)變動(dòng)，進(jìn)而可能影響經(jīng)濟(jì)決策。航空運(yùn)輸企業(yè)可通過自有、租入航空器開展運(yùn)輸服務(wù)和出租航空器業(yè)務(wù)，即航空運(yùn)輸企業(yè)可能擁有出租人和承租人雙重角色。

（一）航空運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)層面影響分析

1.新租賃準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則及我國稅法三者需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)

由于現(xiàn)行準(zhǔn)則經(jīng)營租賃和服務(wù)合同業(yè)務(wù)處理類似，且體現(xiàn)政策鼓勵(lì)因素，故短期問題不明顯。但當(dāng)前我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――收入》正處于與IFRS15趨同的修訂之中，結(jié)合未來租賃準(zhǔn)則趨同修訂加以考慮，問題將逐步顯現(xiàn)。財(cái)政部《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及其附件（1）《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的注釋（以下簡稱36號(hào)文注釋）中對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)作為出租人在實(shí)踐中的干租和濕租兩種業(yè)務(wù)性質(zhì)及適用稅率分別進(jìn)行了如下規(guī)定：（1）干租業(yè)務(wù)是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)，營改增后適用增值稅稅率17%；（2）航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)，營改增后適用增值稅稅率為11%。由上可知，無論新準(zhǔn)則還是現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則在干租業(yè)務(wù)方面的規(guī)定基本相同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法也不存在業(yè)務(wù)類型認(rèn)定及稅率適用差異，而濕租業(yè)務(wù)在我國稅法層面被一概認(rèn)定為服務(wù)業(yè)中的交通運(yùn)輸業(yè)，交易對(duì)價(jià)中的租賃成分與非租賃成分一并適用11%增值稅稅率。通過分析濕租交易條件可知，在滿足承租人擁有租賃資產(chǎn)的使用控制權(quán)且出租人不能隨意更換租賃物資產(chǎn)的情況下，其也滿足新準(zhǔn)則租賃識(shí)別條件要求（可見IASB于2015年10月的“租賃項(xiàng)目進(jìn)展：租賃定義”的參考案例），故按新準(zhǔn)則規(guī)定該合約中的租賃成分適用IFRS16租賃準(zhǔn)則，非租賃成分（飛行服務(wù)具體性質(zhì)、稅率也有待進(jìn)一步明確）可適用IFRS15收入準(zhǔn)則，由此可能導(dǎo)致新租賃準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則及我國稅法在租賃雙方的交易認(rèn)定、收入確認(rèn)、適用稅率方面存在不一致性，未來需要統(tǒng)籌考慮。

2.承租人財(cái)務(wù)狀況改變同時(shí)潛在影響經(jīng)濟(jì)決策

承租人可通過經(jīng)營租賃、融資租賃、售后租回等方式實(shí)現(xiàn)融資。由于新準(zhǔn)則規(guī)定承租人對(duì)于前兩者的會(huì)計(jì)處理方法相同，故承租人可通過拓展或縮短租賃期提升財(cái)務(wù)靈活性，改進(jìn)融資方式提高運(yùn)營效率，進(jìn)而可能會(huì)影響企業(yè)在購買與租賃之間的決策。新準(zhǔn)則對(duì)售后租回業(yè)務(wù)劃分為真實(shí)銷售與回租（包括形成融資租賃和經(jīng)營租賃）、抵押借款兩種性質(zhì)的業(yè)務(wù)。36號(hào)文注釋在銷售服務(wù)中分別設(shè)定了屬于現(xiàn)代服務(wù)范疇的租賃服務(wù)和屬于金融服務(wù)范疇的貸款服務(wù)，實(shí)現(xiàn)了與新準(zhǔn)則的有效對(duì)接。鑒于我國融資租賃實(shí)踐中2/3業(yè)務(wù)以售后租回形式實(shí)現(xiàn)抵押借款實(shí)質(zhì)的現(xiàn)實(shí)，36號(hào)文注釋將融資性售后租回業(yè)務(wù)納入貸款業(yè)務(wù)類型，該業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入按照貸款服務(wù)繳納增值稅。可以進(jìn)一步明確36號(hào)文注?規(guī)定的融資性售后租回業(yè)務(wù)僅限定于新準(zhǔn)則中以售后租回形式實(shí)現(xiàn)抵押借款實(shí)質(zhì)這一種類型。

（二）航空運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用IFRS16預(yù)期財(cái)務(wù)影響

1.航空運(yùn)輸企業(yè)租賃業(yè)務(wù)概況

目前，租賃業(yè)務(wù)是航空運(yùn)輸企業(yè)對(duì)其機(jī)隊(duì)進(jìn)行擴(kuò)充和更新?lián)Q代的基本手段之一，基于經(jīng)營租賃不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)體現(xiàn)的特點(diǎn)，多數(shù)航空公司更傾向于采用經(jīng)營租賃。根據(jù)中國南方、東方兩家航空公司（以下簡稱南航、東航）2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告，截至2015年12月31日，南航是國內(nèi)運(yùn)輸航班最多、年客運(yùn)量亞洲最大的航空運(yùn)輸公司，經(jīng)營包括波音系列型號(hào)的客貨運(yùn)輸飛機(jī)667架，機(jī)隊(duì)規(guī)模亞洲第一，在南方航空機(jī)隊(duì)中，通過經(jīng)營租賃飛機(jī)226架，占機(jī)隊(duì)總量的33.6%，南方航空的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)不僅包括飛機(jī)，還包括飛行設(shè)備、物業(yè)及房屋土地的經(jīng)營租賃；東航主力機(jī)型占比超過94%，機(jī)齡優(yōu)勢(shì)位列世界前列（平均機(jī)齡不超過5.5年），為全球大型航空公司中擁有最為精簡高效機(jī)隊(duì)的航空公司之一，經(jīng)營包括波音系列型號(hào)的客貨運(yùn)輸飛機(jī)551架，通過經(jīng)營租賃139架，占機(jī)隊(duì)總量的25.22%。

通過比較IASB對(duì)50家航空公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的調(diào)查數(shù)據(jù)以及南航、東航相關(guān)數(shù)據(jù)（如表1所示），航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營租賃的表外租賃資產(chǎn)和負(fù)債未來應(yīng)付款額的現(xiàn)值超過了總資產(chǎn)的1/5，南航、東航相應(yīng)比率也分別接近1/6、1/8，占比較高，故預(yù)期IFRS16的施行將會(huì)對(duì)以經(jīng)營租賃作為獲取資產(chǎn)重要來源的航空運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生重大影響。

2.預(yù)期財(cái)務(wù)影響分析

根據(jù)IFRS16轉(zhuǎn)換期處理規(guī)定，進(jìn)行以下涉及租賃范圍、租賃業(yè)務(wù)類型、折現(xiàn)率等方面的數(shù)據(jù)選擇和口徑調(diào)整。第一，假設(shè)公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)是均勻分布的，不考慮增值稅。第二，租賃涉及范圍方面，南航報(bào)表附注中將飛機(jī)動(dòng)產(chǎn)和房屋土地等不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃租金數(shù)據(jù)合并列示，無法進(jìn)一步區(qū)分，因此按合并租金數(shù)據(jù)加以計(jì)算。就飛機(jī)租賃而言，一般包含直接租賃和售后回租兩種租賃行為，且南航報(bào)表附注中將售后回租認(rèn)定為經(jīng)營租賃，應(yīng)根據(jù)存量的所有遞延收益調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)，但受數(shù)據(jù)可得性限制，并考慮到報(bào)表附注中售后回租產(chǎn)生的遞延收益由2014年的1.03億元下降至2015年的7 700萬元，處于下降趨勢(shì)，且年均數(shù)額僅相當(dāng)于資產(chǎn)總額的0.05%，重要性較小，故本文不考慮售后回租遞延收益調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)影響，一律按轉(zhuǎn)換期直接經(jīng)營租賃處理。第三，IFRS16要求折現(xiàn)率為初始應(yīng)用日的新增借款利率，根據(jù)南航、東航報(bào)表附注中披露的2015年12月31日長期借款的年利率區(qū)間，分別選擇利率上限4.90%和5.90%作為折現(xiàn)率。第四，存量經(jīng)營、融資租賃業(yè)務(wù)均需要轉(zhuǎn)換，但因融資租賃轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)整體財(cái)務(wù)影響較小，故本文主要考慮存量經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換影響。第五，IFRS16轉(zhuǎn)換期處理要求按每單項(xiàng)租賃合同分別予以轉(zhuǎn)換，但受數(shù)據(jù)來源限制本文采用總體數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

（1）財(cái)務(wù)狀況預(yù)期影響

根據(jù)南方航空2015年報(bào)中披露的經(jīng)營租賃承租人最低租賃付款額，3年以上最低租賃付款額是3年以內(nèi)年平均最低租賃付款額的約3.3倍，故假設(shè)租賃業(yè)務(wù)平均存續(xù)期為7年，第四年至第七年每年的最低租賃付款額按平均數(shù)1 893 000/4=47 250萬元進(jìn)行折現(xiàn)（如表2所示）。根據(jù)東方航空2015 年報(bào)中披露的經(jīng)營租賃承租人最低租賃付款額，3年以上最低租賃付款額是3年以內(nèi)年平均最低租賃付款額的約1.7倍，故假設(shè)租賃業(yè)務(wù)平均存續(xù)期為5年，第四年至第五年的最低租賃付款額按平均數(shù)979 100/2=489 550萬元進(jìn)行折現(xiàn)。采用存量經(jīng)營租賃轉(zhuǎn)換期第二項(xiàng)處理方法，即根據(jù)初始租賃負(fù)債確認(rèn)初始使用權(quán)資產(chǎn)。南航、東航經(jīng)營租賃合同形成的租賃負(fù)債和初始使用權(quán)資產(chǎn)分別為3 025 749.10萬元和2 244 101.50萬元，由此導(dǎo)致初始應(yīng)用日南航、東航資產(chǎn)負(fù)債率分別從原先的73.38%、80.76%上升到77.10%和82.74%。可見，新準(zhǔn)則的實(shí)施使得經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)占比較高的公司資產(chǎn)負(fù)債率以較大幅度上升。

（2）經(jīng)營成果預(yù)期影響

若租賃物資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，折舊期為從租賃期開始日至經(jīng)濟(jì)使用壽命或租期兩者中的較短者。南航報(bào)表附注中披露自置和融資租賃持有的飛機(jī)預(yù)計(jì)使用壽命為15―20年，高于租期7年，故假設(shè)南方航空存量經(jīng)營租賃資產(chǎn)租賃年限為7年，采用與自有飛機(jī)資產(chǎn)一致的直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行折舊，實(shí)際利率仍為4.90%，并假設(shè)其他條件不變，南航每期費(fèi)用預(yù)期合計(jì)變動(dòng)如表3所示。

從整個(gè)租賃期來看現(xiàn)行準(zhǔn)則和IFRS16經(jīng)營租賃承租人租賃費(fèi)用總額是相同的，但各個(gè)租賃會(huì)計(jì)期間兩項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的租賃費(fèi)用數(shù)額及損益表中的扣除順序卻不相同。現(xiàn)行準(zhǔn)則經(jīng)營租賃承租人確認(rèn)單一固定租賃費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營費(fèi)用，而新準(zhǔn)則下各期確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)折舊和利息費(fèi)用分別在經(jīng)營費(fèi)用和融資費(fèi)用中確認(rèn)。報(bào)表中披露租賃資產(chǎn)按照直線法計(jì)提折舊，每期計(jì)提折舊額相同。由于未能按照單項(xiàng)經(jīng)營租賃合同，而是根據(jù)附注披露經(jīng)營租賃整體口徑進(jìn)行轉(zhuǎn)換，故上述計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)轉(zhuǎn)換后租賃期第一、二年低于相應(yīng)年度租金支付（理論結(jié)果應(yīng)高于年度租金支付）的情形。但總體而言，各期租賃費(fèi)用（各期利息和折舊費(fèi)用的合計(jì)數(shù)）呈下降趨勢(shì)，且呈現(xiàn)出在租賃前期大于現(xiàn)行準(zhǔn)則經(jīng)營租賃承租人所確認(rèn)的單一固定租賃費(fèi)用，而在租賃后期則相反。東航數(shù)據(jù)結(jié)論基本一致，故采用IFRS16后，利潤總額在租賃前期會(huì)低，而在租賃后期會(huì)高于現(xiàn)行準(zhǔn)則。

（3）現(xiàn)金流量預(yù)期影響

對(duì)現(xiàn)金流量來說，現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則是將經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出，而IFRS16將各期租金支付中本金部分劃為現(xiàn)金流量表籌資活動(dòng)，而各期租金支付中利息部分依據(jù)IAS7現(xiàn)金流量表具體情況可能在經(jīng)營活動(dòng)中體現(xiàn)。假定其他條件不變的情況下，南航、東航實(shí)行IFRS16后未來一期現(xiàn)金流量變動(dòng)情況如表4所示。故新準(zhǔn)則同現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，各期經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量上升，融資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量下降。雖然整體現(xiàn)金流量并未改變，但是現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了變化。

篇8

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；管理；改進(jìn)措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2015）07-0149-01

伴隨著世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的明顯放緩以及我國經(jīng)濟(jì)下行壓力的影響，國際市場和國內(nèi)市場需求呈現(xiàn)出總體不足的狀況，行業(yè)產(chǎn)能過剩的問題越來越突出。為了增強(qiáng)自身的競爭力，在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，越來越多的企業(yè)采用了賒銷的形式來擴(kuò)大銷售額。但是，伴隨而來的是大量應(yīng)收賬款的拖欠，拖欠的應(yīng)收賬款直接影響到了企業(yè)的正常運(yùn)行。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀

（一）信用管理制度不健全

目前，我國大部分的企業(yè)均沒有設(shè)立資信管理部門。在少數(shù)設(shè)立資信管理部門的企業(yè)中，也并未把資信管理部門獨(dú)立出來，資信管理部門往往是在銷售部門內(nèi)部或財(cái)務(wù)部門內(nèi)部中存在著，受這些部門的管轄，資信部分的獨(dú)立性未能充分的體現(xiàn)出來。因此，資信部門對(duì)客戶信用評(píng)價(jià)和審核作用就會(huì)被相應(yīng)的削弱，資信部門未能充分發(fā)揮其作用。資信管理部門作用的發(fā)揮，既需要銷售部門和財(cái)務(wù)部門的支持與配合，又著重保持自身的獨(dú)立性。而獨(dú)立性的保持則直接關(guān)系到賒銷管理的有效性。

（二）應(yīng)收賬款分析隨意性大

我國企業(yè)在對(duì)應(yīng)收賬款的管理上缺乏及時(shí)的分析，這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)較大。對(duì)不同期限的應(yīng)收賬款計(jì)提不同比例的壞賬損失比例是會(huì)計(jì)信息可靠性的要求，因此，對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析是應(yīng)收賬款的分析中最為基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。而目前我國企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的分析上普遍都只是停留在表面的分析，只是對(duì)應(yīng)收賬款賬齡的長短、壞賬準(zhǔn)備這些基礎(chǔ)的方面進(jìn)行分析，并沒有將其形成、催收等形成鏈條管理，應(yīng)收賬款分析的隨意性較大，管理差。

（三）法律維權(quán)意識(shí)淡薄

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)法律制度的不斷健全，市場主體已經(jīng)逐漸意識(shí)到法律在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中所發(fā)揮的重要作用。但是仍然還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)并沒有意識(shí)到法律的重要性，缺乏相應(yīng)的法律意識(shí)和法律知識(shí)。在對(duì)賬務(wù)的催收方面，許多業(yè)務(wù)人員采取的方式仍為電話催收，真正建立催收制度的企業(yè)少之又少。而由于業(yè)務(wù)以及人情的考慮，對(duì)于應(yīng)收賬款的違約行為，企業(yè)常用的是加強(qiáng)催收的頻率并適當(dāng)寬限期限的方法，對(duì)于違約的賬款采用法律訴訟的方式進(jìn)行討還的企業(yè)則幾乎沒有。所以，當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回的時(shí)候，企業(yè)未能采用法律手段，甚至不知道用法律手段來保護(hù)自己，未能抓住收回賬款時(shí)間的最佳時(shí)間，最終使得應(yīng)收賬款成為企業(yè)的壞賬損失。

二、應(yīng)收賬款管理不善的影響

（一）降低了企業(yè)的資金使用效率

應(yīng)收賬款不能及時(shí)地收回，影響了企業(yè)現(xiàn)金流的正常周轉(zhuǎn)，使得企業(yè)的物流與資金流的運(yùn)行不同步。應(yīng)收賬款延期收回就意味著延長了企業(yè)的商業(yè)周期，減緩了流動(dòng)資金的流通，使大量的資金留存在企業(yè)價(jià)值鏈中的非增值過程，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金嚴(yán)重短缺，企業(yè)缺乏可供使用的資金去購買經(jīng)營所需的原材料以及支付工人的工資，直接影響到企業(yè)的正常循環(huán)周期。

（二）夸大了企業(yè)經(jīng)營成果

如今，企業(yè)在進(jìn)行核算的時(shí)候采用的均是權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則，即只要一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不管其現(xiàn)金是否收回，均應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的一項(xiàng)收入，但是企業(yè)當(dāng)年度由于賒銷在賬面上利潤的增加并不表示實(shí)際現(xiàn)金已流入。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提方面，給了企業(yè)很大的空間，對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的具體計(jì)提比例一般都由企業(yè)根據(jù)自身所銷售產(chǎn)品特點(diǎn)、周轉(zhuǎn)周期等實(shí)際情況確定。這就導(dǎo)致，一旦企業(yè)確認(rèn)了大額的壞賬，這種未能預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大量的減少企業(yè)的利潤。同時(shí)，由于前期壞賬未能正確的計(jì)提，導(dǎo)致本期計(jì)提數(shù)量巨大，就使得前期的報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，夸大收入，虛增利潤，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）增加應(yīng)收賬款管理過程中的出錯(cuò)概率

任何企業(yè)都擁有自己的客戶，有客戶就必然會(huì)有應(yīng)收賬款的存在，這就決定了企業(yè)也因此面臨著大量的應(yīng)收賬款賬戶，所以在實(shí)際操作中計(jì)算出錯(cuò)的情況時(shí)有發(fā)生。比如應(yīng)收賬款的合同，審批手續(xù)資料的散落、遺失，致使企業(yè)應(yīng)收賬款不能按時(shí)收回；貨物已經(jīng)發(fā)出，但應(yīng)收賬款漏記；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)候賬齡計(jì)算錯(cuò)誤，導(dǎo)致壞賬多計(jì)或者少計(jì)等。

（四）影響企業(yè)的經(jīng)營周期

企業(yè)的經(jīng)營周期是指企業(yè)用現(xiàn)金購買產(chǎn)品或服務(wù)，然后再將商品或服務(wù)出售給顧客獲得現(xiàn)金的過程。企業(yè)經(jīng)營周期主要受存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的影響。一旦應(yīng)收賬款回收期延長，就相應(yīng)的延長了企業(yè)的經(jīng)營周期，使大量的資金留存在企業(yè)價(jià)值鏈中的非增值過程，影響了企業(yè)的經(jīng)營周期。

三、商貿(mào)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的改進(jìn)措施

（一）設(shè)立專門的資信管理部門

針對(duì)目前大部分企業(yè)的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)專門設(shè)立資信管理部門，負(fù)責(zé)對(duì)客戶的信用評(píng)估，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果合理地作出賒銷決定。資信管理部門在對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候，可以自己深入調(diào)查，也可以從社會(huì)征信機(jī)構(gòu)取得企業(yè)評(píng)級(jí)信息。其評(píng)估的內(nèi)容應(yīng)至少包括客戶基本資料、行業(yè)動(dòng)向、經(jīng)營素質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、市場情況等方面的內(nèi)容，通過綜合多渠道得來的數(shù)據(jù)和信息，將賒銷客戶的信用評(píng)級(jí)信息的匯集、整理和重大事項(xiàng)調(diào)整，合理地對(duì)賒購客戶的信用水平進(jìn)行估值，形成最終的客戶信用分析評(píng)級(jí)報(bào)告，以此來確定賒銷客戶的信用額度付款期限。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理

加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理尤其是應(yīng)收賬款的全面管理工作，不只是銷售部門或財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，它涉及到企業(yè)的各個(gè)部門，需要各個(gè)部門的配合和協(xié)調(diào)。一方面，建立規(guī)范的信用體系，從源頭上控制客戶的應(yīng)收賬款。比如，在應(yīng)收賬款生成的時(shí)候，銷售部門應(yīng)當(dāng)編制一式四聯(lián)連續(xù)編號(hào)的“賒銷申請(qǐng)單”，賒銷申請(qǐng)單上必須詳細(xì)的記錄賒銷單位的相關(guān)公司信息，其中包括發(fā)出交易發(fā)生時(shí)間，賒銷貨物的品名、編號(hào)、數(shù)量、金額以及賒銷金額，賒銷期限，擔(dān)保方式等，并交由財(cái)務(wù)部門作為原始憑證并且編制最終的記賬憑證，將由賒銷客戶、經(jīng)辦人、相關(guān)財(cái)務(wù)責(zé)任人簽字確認(rèn)后的單據(jù)留存。資信管理部門還應(yīng)定期對(duì)賒銷單位檢查和核對(duì)，防止欺詐行為，杜絕體外循環(huán)資金。另一方面，嚴(yán)格執(zhí)行延期付款制度。當(dāng)客戶由于某種原因無法按期付款，需要延期付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)由銷售部門的具體負(fù)責(zé)人員填制“延期付款申請(qǐng)單”，上報(bào)銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門及資信管理部門聯(lián)合批準(zhǔn)，資信管理部門在對(duì)客戶信譽(yù)情況調(diào)查和評(píng)估后，作出是否同意延期付款的決定并簽署書面意見，財(cái)務(wù)部門對(duì)延期付款做相應(yīng)的記錄工作。

（三）嚴(yán)格壞賬核銷制度

壞賬的核銷是企業(yè)應(yīng)收賬款管理中最容易出錯(cuò)的環(huán)節(jié)。現(xiàn)階段，我國應(yīng)收賬款的核銷方式主要有兩種，直接核銷法和備抵法。相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)常采用的是備抵核銷的方法。為了嚴(yán)格壞賬的核銷制度，企業(yè)在核銷壞賬的時(shí)候應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核銷的時(shí)候必須至少經(jīng)過兩人之手，防止一人通過應(yīng)收賬款的計(jì)提以及核銷隨意操縱企業(yè)的利潤，有效防止財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)控機(jī)制。第二，在對(duì)壞賬進(jìn)行注銷的時(shí)候，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行明確的記錄。對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的壞賬，需要設(shè)立專門的人員進(jìn)行管理，實(shí)時(shí)監(jiān)控，同時(shí)還要繼續(xù)采取各種手段和途徑加速壞賬盡可能的收回，減少企業(yè)的損失。第三，做好壞賬收回的確認(rèn)工作。核銷的應(yīng)收賬款在相關(guān)人員的不懈追要下又重新收回的，需要進(jìn)行嚴(yán)格的流程審批并作出正確的會(huì)計(jì)處理，及時(shí)收集并記錄客戶的回款情況，對(duì)相關(guān)客戶的信用評(píng)級(jí)狀況進(jìn)行更新和調(diào)整。

綜上所述，目前我國的信用環(huán)境仍不完善，信用體系嚴(yán)重缺失。在保證商貿(mào)型企業(yè)的賒銷策略優(yōu)勢(shì)、提高企業(yè)競爭力的前提下，應(yīng)盡可能有效管理企業(yè)的應(yīng)收賬款，加強(qiáng)控制，防止壞賬的產(chǎn)生，不斷探索出適合企業(yè)的切實(shí)可行的應(yīng)收賬款管理制度及方法、流程，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 朱秋蕾.企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及措施[J].中國商貿(mào)，2014（11）.

篇9

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)應(yīng)收賬款壓控；現(xiàn)狀；必要性及緊迫性；對(duì)策

隨著公司財(cái)務(wù)管理精益化、信息化、集約化水平的不斷提高，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)管理提出了更高的要求，必須建立規(guī)范、高效的財(cái)務(wù)管理體系，進(jìn)一步摸清家底、加強(qiáng)應(yīng)收管理，將往來清理工作深入化、細(xì)致化。根據(jù)國資委“兩金”壓控工作要求，結(jié)合公司實(shí)際經(jīng)營情況，不斷加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，加快資金回籠與資金周轉(zhuǎn)，保持經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的持續(xù)增長，切實(shí)推動(dòng)公司進(jìn)一步提質(zhì)增效，有著極其重要的意義。

一、應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。眾所周知，資金是企業(yè)的血液，應(yīng)收款項(xiàng)最直接的風(fēng)險(xiǎn)，是指因管理不善導(dǎo)致無法收回成為壞賬，企業(yè)很可能因流幼式鴝倘倍導(dǎo)致資金鏈的斷裂，進(jìn)而影響企業(yè)貸款信用與還貸能力，導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的財(cái)務(wù)危機(jī)。

1.未能深刻認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者對(duì)應(yīng)收賬款的管理意識(shí)相對(duì)滯后，將企業(yè)的發(fā)展重點(diǎn)放在如何擴(kuò)大市場份額和銷售產(chǎn)品數(shù)量等經(jīng)營業(yè)務(wù)方面，在國有企業(yè)內(nèi)部考核時(shí)，指標(biāo)通常在利潤、收入等指標(biāo)上，夸大了公司的經(jīng)營成果，忽視了應(yīng)收賬款回收對(duì)企業(yè)的重大作用。不良的應(yīng)收賬款不僅能導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況的惡化，而且會(huì)危及企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。

2.未完善應(yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)部控制制度，或制度執(zhí)行不到位。未能建立或嚴(yán)格執(zhí)行信用評(píng)價(jià)制度和合同管理制度，未建立或未執(zhí)行應(yīng)收賬款責(zé)任制度及考核制度。

3.未能對(duì)應(yīng)收賬款施行全過程管控。如果在應(yīng)收賬款發(fā)生前，未能嚴(yán)格執(zhí)行客戶信用管理及預(yù)警系統(tǒng)，由此產(chǎn)生的應(yīng)收賬款成為壞賬的可能性就會(huì)增大；在應(yīng)收賬款發(fā)生后，未能在事中、事后對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督、催收，壞賬產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)率又會(huì)進(jìn)一步提高。

二、應(yīng)收賬款壓控工作的必要及緊迫性

近年來，受經(jīng)濟(jì)下行壓力加大、市場回落等因素影響，部分企業(yè)產(chǎn)能過剩、產(chǎn)銷銜接不暢、上下游資金緊張，國資委在2016年將“大力減壓應(yīng)收賬款，加快清理無效庫存”納入中央企業(yè)提質(zhì)增效工作方案及中央企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績考核指標(biāo)體系。2016年通過完善應(yīng)收賬款管理機(jī)制，多措并舉，較好的完成了國資委關(guān)于應(yīng)收賬款存量壓降的任務(wù)，但部分制造企業(yè)應(yīng)收賬款余額較大，資金周轉(zhuǎn)較慢，應(yīng)收賬款余額的增長率高于營業(yè)收入增幅，應(yīng)收賬款壓控的形勢(shì)依然嚴(yán)峻。因此，國有企業(yè)要高度重視現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的極其重要性，要筑牢“現(xiàn)金為王”的企業(yè)管理理念，以實(shí)現(xiàn)最大化的凈現(xiàn)金流。更要充分認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款壓控工作的緊迫性和重要性，采取進(jìn)一步的措施，壓降應(yīng)收賬款存量，提高一年以上應(yīng)收賬款回款率，保持企業(yè)整體現(xiàn)金流量增長，提高企業(yè)整體經(jīng)營效率，為打好打贏體質(zhì)增效攻堅(jiān)戰(zhàn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、國有企業(yè)應(yīng)收賬款壓控工作的對(duì)策

充分認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款壓控的重要性，以“全面核實(shí) 重點(diǎn)監(jiān)督 跟蹤管控”三位一體的管理模式，強(qiáng)化業(yè)務(wù)前端管理、監(jiān)督過程清理，積極組織各部門相關(guān)人員以“事前預(yù)防、事中控制、事后催收”為手段，堅(jiān)持“應(yīng)收必收、當(dāng)收快收”的原則，做到全面壓降與重點(diǎn)壓降相結(jié)合、存量壓降與增量控制相結(jié)合、集中清理與長效機(jī)制相結(jié)合，助推公司提質(zhì)增效。

1.建立應(yīng)收賬款壓控工作組織體系，明確職責(zé)全體動(dòng)員

（1）成立應(yīng)收賬款壓控工作組

成立以總經(jīng)理、黨支部書記為組長，副總經(jīng)理為副組長，財(cái)務(wù)部門、經(jīng)營部門等相關(guān)部門為組員的應(yīng)收賬款壓控工作組。對(duì)應(yīng)收賬款截止目前情況進(jìn)行深入分析和溝通，探究應(yīng)收賬款未能及時(shí)清理的原因及工作開展中的制約因素，明確工作責(zé)任的前提下，層層分解、充分分工、細(xì)化措施、嚴(yán)格考核。

（2）成立應(yīng)收賬款壓控辦公室

專門成立由經(jīng)營部門、財(cái)務(wù)部門等相關(guān)部門組成的應(yīng)收賬款壓控聯(lián)合辦公室。其中經(jīng)營部門的主要職責(zé)為：有針對(duì)性、有側(cè)重性地加強(qiáng)與客戶的溝通，創(chuàng)新思路，豐富工作手段，利用內(nèi)外部資源，多措并舉催收賬款；財(cái)務(wù)部門的主要職責(zé)為：一是加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款余額預(yù)警管理，對(duì)應(yīng)收賬款劃分賬齡，聯(lián)合經(jīng)營部門對(duì)賬齡情況進(jìn)行分析；二是對(duì)考核指標(biāo)進(jìn)行分析、解讀。

2.建立全過程控制監(jiān)督體系，全面梳理應(yīng)收賬款管理流程

規(guī)范制度、梳理細(xì)化流程是監(jiān)督的保障，國有企業(yè)應(yīng)全面梳理、完善與應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制制度，完善風(fēng)險(xiǎn)控制措施，突出風(fēng)險(xiǎn)防范，將應(yīng)收賬款管理融入風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，成為生產(chǎn)經(jīng)營的重要組成部分。

（1）事前預(yù)防，建立全面信用風(fēng)險(xiǎn)防范制度

信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的重要組成部分（信用政策是制度？這句話怎么寫？），目的是在擴(kuò)大銷售、增加利潤的同時(shí)，與采用信用政策而承擔(dān)的機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬損失之間進(jìn)行權(quán)衡。國有企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的信用部門或者信用專工，制定和管理公司實(shí)施信用管理，完善信用管理制度。包括明細(xì)的信用政策、信用審批的權(quán)限、信用評(píng)估方法、信用期和信用額度的審批和授權(quán)等。信用制度要在實(shí)際業(yè)務(wù)中有指導(dǎo)作用，使得銷售部門、財(cái)務(wù)部門、信用部門等相關(guān)部門遇到問題有參考性的解決。

（2）事中控制，強(qiáng)化日常管理和合同管理

①強(qiáng)化應(yīng)收賬款日常管理

一是要配備精兵強(qiáng)將，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化制度落實(shí)，保證各項(xiàng)日常管理措施執(zhí)行到位。

二是建立信用數(shù)據(jù)庫，并密切關(guān)注客戶生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對(duì)客戶進(jìn)行動(dòng)態(tài)信用管理，為風(fēng)險(xiǎn)控制提供數(shù)據(jù)支持。

三是建立催收責(zé)任制，采取誰銷售誰負(fù)責(zé)收款，與績效考核掛鉤。建立“兩金”清收清欠臺(tái)賬，分類管理。按月梳理兩金清收清欠臺(tái)賬，按季度完成兩金壓控工作統(tǒng)計(jì)表，動(dòng)態(tài)監(jiān)控每筆款項(xiàng)的變動(dòng)情況，加大清收清欠工作力度。

②強(qiáng)化合同管理

企業(yè)所有供貨業(yè)務(wù)必須全部簽訂合同，銷售部門必須按照《合同法》及公司各規(guī)章制度的要求，在不相容崗位相互分離的前提下簽訂合同，合同要素等必須齊全并符合法律規(guī)定，特別是付款方式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任要清楚，最好能與外部法律機(jī)構(gòu)溝通審核后再簽訂。并交信用部門、財(cái)務(wù)部門等部門以利于對(duì)銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、監(jiān)督等。

（3）事后催收，明晰指標(biāo)早回款

①業(yè)財(cái)融合，協(xié)同清理

a.梳理應(yīng)收賬款，形成業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門 “梳理-反饋-跟蹤-反饋”的閉環(huán)管理機(jī)制。通過多渠道的業(yè)財(cái)溝通，共同梳理應(yīng)收賬款掛賬的原因，于每月月底結(jié)賬后，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部將當(dāng)月收款、入賬、賬齡分析等信息及時(shí)與銷售部門行溝通、反饋，并將其形成流程化、常態(tài)化的管理工作，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息共享，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

b.監(jiān)控應(yīng)收賬款，形成往來款項(xiàng)的預(yù)警機(jī)制。通過銷售部門與財(cái)務(wù)部門的梳理，到期仍未收回的應(yīng)收賬款，首先判嘍苑絞欠裎惡意行為。把客戶惡意行為欠債不還的應(yīng)收賬款劃分為A類；把因客戶經(jīng)營不善或資金被挪作他用等臨時(shí)性經(jīng)營困難而不能及時(shí)償還的應(yīng)收賬款劃分為B類；把因自然災(zāi)害或國家政策調(diào)整等客觀環(huán)境因素發(fā)生較大變化等不可抗印度引起經(jīng)營困難且扭轉(zhuǎn)無望的逾期應(yīng)收賬款劃分為C類。根據(jù)不同的分類制定出經(jīng)濟(jì)可行的不同收賬政策、收賬方案，并考慮是否采取法律強(qiáng)制手段催收。對(duì)A類欠款，應(yīng)及時(shí)采取包括法律手段等措施加大催款力度；對(duì)B類欠款，可要求客戶采取補(bǔ)救措施，如重新簽訂協(xié)議延長其付款時(shí)間但加收一定的逾期補(bǔ)償?shù)却胧粚?duì)C類欠款，可延緩信用期，讓利部分給客戶，少收一點(diǎn)盡快了解該筆拖欠。以上方法，在參照編制賬齡分析表，將應(yīng)收賬款賬齡與以上方法向融合，催收工作的重點(diǎn)放在應(yīng)收賬款余額較大、賬齡長的客戶上。并對(duì)一年以上賬齡的客戶下大力氣進(jìn)行重點(diǎn)清理，減少應(yīng)收賬款存量。

②創(chuàng)新思路，多措并舉催收賬款

全面梳理和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，深入研究分析應(yīng)收賬款余額未能及時(shí)回收主要原因，創(chuàng)新收費(fèi)模式，制定《應(yīng)收賬款催收方案》等制度辦法，按照方案開展費(fèi)用催收業(yè)務(wù)，并在實(shí)際業(yè)務(wù)中對(duì)方案進(jìn)行調(diào)整，分別以電話、上門商談、發(fā)送《催款單》、《催款函》、報(bào)請(qǐng)上級(jí)主管部門協(xié)調(diào)、發(fā)送《律師函》等方式開展費(fèi)用催收工作，并同步與公司法律顧問研究以訴訟等法律手段維護(hù)公司合法權(quán)益。目前，某些大型央企探索性的引進(jìn)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，它是一種專門為賒銷設(shè)計(jì)的集融資、結(jié)算、財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保于一體的新型金融服務(wù)產(chǎn)品，將應(yīng)收賬款按一定的折扣賣給銀行，將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，為貨款回收期較長的企業(yè)提供了新的思路。

③建立應(yīng)收賬款管理長效機(jī)制。健全完善應(yīng)收賬款結(jié)算、定期核對(duì)詢證與清理制度，制定并落實(shí)《往來款項(xiàng)管理辦法》相關(guān)要求，強(qiáng)化往來款項(xiàng)的管理責(zé)任，明確業(yè)務(wù)部門管理職責(zé)。同時(shí)，不斷完善信用政策，提煉優(yōu)質(zhì)客戶，對(duì)公司今后客戶遴選提供決策依據(jù)。

3.建立評(píng)價(jià)考核體系，強(qiáng)化指標(biāo)管控效果

國有企業(yè)應(yīng)建立指標(biāo)完成情況反饋機(jī)制及與績效掛鉤的考核機(jī)制。2016年，國資委要求將“兩金”壓控工作納入企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績考核指標(biāo)，為確保“兩金”壓控成效，國有企業(yè)應(yīng)按照國資委的管理要求，將該指標(biāo)任務(wù)進(jìn)一步細(xì)化分解，明確獎(jiǎng)懲規(guī)則，加強(qiáng)考核，形成管理閉環(huán)。

（1）建立指標(biāo)完成情況反饋機(jī)制。一是結(jié)合國資委關(guān)于國有企業(yè)2016年“兩金”壓控執(zhí)行目標(biāo)；二是在制定周總結(jié)制度，在每周周例會(huì)上，應(yīng)收賬款壓控工作組對(duì)本周收費(fèi)情況進(jìn)行專門的匯總分析報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，并制定下周工作計(jì)劃；三是制定月匯報(bào)制度，按月統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款壓控完成情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，及時(shí)調(diào)整工作措施，指導(dǎo)下月工作開展。

（2）建立與績效掛鉤的考核機(jī)制。為確保“兩金”壓控工作成效，國有企業(yè)根據(jù)按照業(yè)務(wù)流程明確的工作責(zé)任，將應(yīng)收賬款壓控任務(wù)進(jìn)一步細(xì)化分解、層層落實(shí)，制定《應(yīng)收賬款回收考核辦法》，明確獎(jiǎng)懲規(guī)則，將應(yīng)收賬款壓控與績效考核和薪酬兌現(xiàn)緊密掛鉤，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，變壓力與動(dòng)力，充分調(diào)動(dòng)責(zé)任人的積極性和主動(dòng)性，形成管理閉環(huán)。

國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款長效機(jī)制建設(shè)，建立健全兩金管理制度體系，開展自查和檢查，改進(jìn)和完善兩金管理流程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制機(jī)制建設(shè)，防控兩金風(fēng)險(xiǎn)。并以“兩金”壓控工作為契機(jī)，針對(duì)應(yīng)收賬款管理中的盲區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出防范措施和相應(yīng)對(duì)策，加強(qiáng)源頭防范，為企業(yè)健康發(fā)展構(gòu)筑有力的“防火墻”。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉兵.施工企業(yè)“兩金”控制措施芻議[J].財(cái)經(jīng)界，2016（6）.

[2]國資委.關(guān)于中央企業(yè)開展兩金占用專項(xiàng)清理工作有關(guān)事項(xiàng)的通知.國資發(fā)評(píng)價(jià)[2015]82號(hào).