導語：如何才能寫好一篇財務共享服務中心的本質，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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財務共享服務中心作為一種新的財務管理模式正在許多跨國公司和國內大型集團公司中興起與推廣，是企業集中式管理模式在財務管理上的最新應用，其原理是將企業范圍內的共用職能集中起來，高質量、低成本地向各個業務部門提供標準化服務。

財務共享服務中心將企業各種財務流程集中在一個特定的平臺來完成。通常包括財務應付、應收，總賬、固定資產等處理，這種模式在提高效率、控制成本、加強內控、信息共享、提升客戶滿意度以及資源管理等方面，都會帶來明顯的收效。財務共享服務中心既可以發揮規模效應，節約成本，同時也有助于保證這些職能的質量和一致性。通過共享服務將日常性的財務核算職能集中起來，也有助于業務部門更加專注于具有戰略意義的業務經營與拓展活動中去。根據埃森哲公司在歐洲的調查，30多家在歐洲建立“財務共享服務中心”的跨國公司平均降低了30%的財務運作成本。

二、企業構建財務共享服務中心的必要性

對于企業來說，財務共享服務中心的構建對它們的發展有著重要的作用。主要表現在以下幾方面上：

（一）建立共享中心的首要目標是成本降低，包括人力成本和其他費用成本。集中處理財務事項后，原來各分支機構的財務人員會相應減少，而共享服務中心進行操作的人員總數會比原來各分支機構財務人員總數要少，這就是很直觀的人力成本的降低。作為任何一個成長性企業，業務量總是在增加，管理層則希望在業務增長的同時各種相應成本可以盡量不增加或少量增加。例如摩托羅拉，其公司總部將在亞太地區14個國家的財務服務處理都集中在亞洲會計中心，中心服務人員僅有180人。

（二）企業采用財務共享服務中心這種模式并不是僅僅為了降低成本，更是想通過這種新興的財務管理模式達到提升管理質量的目標。共享中心通過集中核算與支付的模式將原本復雜的賬務工作變得更簡單，更標準化，分工更細，在理論上工作效率和質量將進一步得到提高。在財務共享服務的模式下，賬務處理被分成幾大模塊，而每個模塊又分成若干崗位，每個崗位只需處理一項或幾項固定的工作，因此從事共享服務人員的能力要求得到有效降低，許多優秀的財務人員就可以將更多的精力從基礎財務工作投入到關系企業發展的財務分析與決策中去。

（三）依據制定好的共享中心操作制度，財務共享服務中心對所有分支機構采用相同的標準作業流程。核算標準、操作流程、檢查標準完全統一，工作的效率獲得顯著提升從而實現了資源集中調度下的風險集中控制。同時擁有相關分支機構的所有財務數據，數據匯總由系統自動生成，數據分析不再費時費力，更容易做到跨地域、跨部門整合數據。

（四）構建企業財務共享服務中心是適應現代化競爭的需要。隨著信息時代的到來，“網絡財務”已在企業逐步實現，企業的會計核算和會計控制面臨的外部和內部環境已經發生了翻天覆地的變化，傳統的財務管理體系已經不適用于企業的管理環境。共享服務作為一種新的管理模式，它的本質是由信息網絡技術推動的運營管理模式的變革與創新。

三、企業在推進財務共享服務時需要考慮的因素

財務共享服務中心作為一種創新財務管理模式，其財務共享的基礎是統一的信息數據平臺（ERP系統），統一的核算方法和統一的操作流程等。要成功實施財務共享服務還要考慮到以下因素：

（一）管理創新和思維方式的改變

管理創新和思維方式的改變是最重要的因素，這需要高層管理人員、基層領導和工作人員思想上的重視和行動上的支持。

首先，針對當前企業財務管理存在的問題，企業及其相關人員必須重視用先進的管理理論來指導企業財務共享服務中心的建設，學習現代構建財務共享服務中心的相關理論，不斷提升對財務共享服務中心和風險控制的認識。

其次，共享中心依靠業務規模化、集中化，來降低成本提高效益和控制風險。為達到這個目標，管理人員需要完成實際操作中的業務流程設計和相關規章制度的制定。標準化的操作性強的業務流程可以簡化操作程序提高工作效率，同時有效地降低風險，達到質量與效率的同步提升。完善的制度可以形成有效的責任管理體系，這是內部會計控制目標得以實現的基礎。合理的業務流程和完善的內控制度可以最大效度地維護企業利益，給企業構建財務共享服務中心贏得一個良好的環境。

（二）構建財務共享服務中心，信息化數據平臺是基礎

在現代社會，信息已經成為事業發展的關鍵和核心，沒有一個良好的信息占有，事業要想獲得很好的發展是難以想象的。財務共享服務中心建成后將是流水線式的財務核算模式，財務人員按照業務模塊進行崗位配置，流水線式作業的先決條件并非人員而是“流水線”，是讓它動起來的工具，就是說要讓共享中心運作起來要有統一的系統支持。

企業財務信息系統是實現財務共享服務的基礎和保障，系統平臺的統一搭建和整合是實現共享服務的第一步。統一的ERP系統是保證共享服務平臺順利搭建的基礎條件。在此基礎上，還應持續改進，不斷完善。一方面要積極加強數據庫建設。完善企業的數據庫建設，實現不同數據庫的資源整合，從而為信息管理提供一個良好的信息基礎，進而為企業財務管理和風險控制奠定更好的基礎。另一方面要積極引進和吸收現代先進信息技術，強化本企業的信息建設，實現管理的智能化和現代化。

（三）要加強人員的培訓

現在知識更新速度很快，共享中心的工作雖然是以操作為主，但是對會計、財務、稅務知識和政策的理解直接影響到操作的準確性。共享中心工作人員不是簡單的操作工，對各類賬務的核算應該有自己的理解，這就要求企業必須高度重視與本專業相關的培訓工作。做到（1）強化培訓工作的制度化和規范化建設，這是培訓可以獲得實效的根本。（2）完善培訓內容，要緊密結合企業業務的實際，提升培訓的針對性和時效性。（3）還要緊跟當前世界有關行業的發展趨勢，不斷提升培訓質量。

結束語

財務共享服務中心，重要的就是通過管理以實現財務風險的防控。對于企業而言，財務管理的問題一直是制約企業發展的重要因素。企業通過構建財務共享服務中心，可以保證企業的資金安全，從而為企業的發展奠定更好的基礎。

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【關鍵詞】企業集團；財務共享；服務

一、引言

近年來隨著跨國企業集團日益發展，為了不斷提高自身國際競爭力，如何對其分支機構進行有效管理成為其重點關注問題。為推動財務管理不斷創新、合理控制成本、實現高效運作，財務共享服務模式受到越來越多企業的推崇。

二、財務共享服務模式概述

財務共享服務模式并不是一個全新的概念，是共享服務的一個分支。共享服務是一種將一部分現有的經營職能集中到一個新的半自主的業務單元的合作戰略，這個業務單元就像在公開市場展開競爭的企業一樣，設有專門的管理機構，目的是提高效率、創造價值、節約成本以及提高對內部客戶的服務質量。

而財務共享服務中心則是對財務管理模式的一種創新，主要是依托信息技術通過財務流程再造將一些分散的、重復的基本財務業務集中到一個新的財務組織即財務共享服務中心進行統一處理，以此來降低成本、提高效率，為企業創造更高的價值。

財務共享服務模式自20世紀90年代開始成為跨國公司和企業集團推崇和實施的一種管理模式，目前已受到越來越多企業的青睞。全球500強企業90%以上已經實施或計劃實施該模式，如微軟、IBM、摩托羅拉等。據統計實施財務共享服務模式的美國企業平均降低成本50%，歐洲則為35-40%。財務共享服務模式在國外開展并已經運用了近30年，在實踐中也取得了很多成功經驗。該模式在國內引入較晚，其運用尚處于起步階段。目前有些大型企業做到了全國層面的共享，有些企業達到了區域共享，也有部分企業形成了虛擬共享。

三、財務共享服務模式的優勢

（一）有利于降低企業成本

在設立財務共享服務中心以前各個地區的業務單元都要設立獨立的財務部門，而通過將非核心的業務流程集中到財務共享服務中心以后，有利于實現規模效應，達到降低企業成本的目的。

（二）有利于提高效率，專注于企業核心業務

通過財務共享服務模式可以把原本復雜的工作變得細分化、標準化、流程化，企業工作的效率與質量會得到進一步提升。同時各業務單元管理者可以從繁雜的非核心業務工作中解脫出來，將自己的精力專注于有更高附加值的核心業務上，從而有利于保證企業核心競爭力的提升。

（三）有利于強化企業財務管控能力

隨著企業集團規模的不斷擴大，其分散在世界各地的分（子）公司都需要建立自己獨立的財務組織。而其各自的財務核算和處理流程并非完全一致，這樣就會導致集團管理者對整個企業集團的財務狀況和經營成果很難進行監控。而通過實施財務共享服務模式建立統一的財務標準和核算流程，在強大的信息技術系統支持下，實時生成各分（子）公司的財務信息，則能有效地強化總部對各業務單元的財務管控能力。

四、企業集團成功實施財務共享服務模式的要點分析

（一）實施前期應該做好的準備工作

1、獲取管理層及員工的支持

財務共享服務模式的實施對企業來說是一次深層次的財務變革，它的影響面較廣，不僅涉及到業務活動、人員管理、財務管理等多個總要環節管理理念和模式的變化，也會深入影響到參與人員的切身利益。會改變他們固有的工作習慣或模式，實施過程中會面臨新的挑戰和阻力。因此要成功實施變革的關鍵在于獲得管理層的支持，讓他們充分認識到實施該模式的重要性和必然性。

2、正確選址及業務內容

財務共享服務中心的建立通常會選擇一個新的地點，低成本是選址時需要關注的一個重要方面。在對業務內容進行選擇時通常會選擇具有以下特征的業務：第一類是在各個業務單元中具有普遍性的任務，例如日常資金管理和賬務處理。第二類是具有相同屬性，大量重復發生的業務例如采購、銷售等。第三類是具有專業化、標準的業務，例如會計報表及附注的編制。

3、選擇正確的實施方式

目前常見的實施方式主要有以下幾種：①全面實施，即全地區全業務一次性納入共享中心，用全新的財務共享服務模式代替傳統的財務模式。②試點實施，即先選擇在一個地方實施，建立示范模型然后逐步推廣到其他地區③逐步實施，需要首先制定完整的方案和計劃，然后按照項目計劃去逐步推廣實施。企業的組織機構、業務內容、資源等都具有自己獨特的特點因此在實施方式的選擇上需要結合企業自身的情況。財務共享服務模式的實施要注重循序漸進、由點到面、逐步推廣，積極應對實施過程中的風險，積累經驗。

（二）財務共享服務模式成功實施的關鍵要點

1、財務流程再造

從本質上來看財務共享服務中心建立的過程其實就是財務流程再造的過程，即對財務業務流程進行根本性的再思考和重新設計，把財務工作的每一環節都進行細分判斷識別哪些流程交由財務共享服務中心來集中處理，同時制定統一的業務處理標準，在集團層面實現業務流程標準化，為將來業務流程管理及績效考核提供一定標準。原本復雜的業務通過流程的標準化后可以被分解為一個個標準的業務模塊，當有新業務出現時可以再現有模塊中迅速選擇適當的處理方式，可以提高業務處理的速度與效率。

2、信息技術系統支持

財務共享服務模式是一項實施難度較大的工程，涉及面廣、專業性較強、管理理念較先進，因此需要有統一的技術支撐。搭建統一的信息技術系統是財務共享服務模式成功實施的關鍵，一般包括企業ERP系統、網上支付、影響管理系統等。

3、制定服務水平協議

正如企業的經營運轉需要遵循一定的規則，在財務共享服務中心運作之前也需要制定服務水平協議。具體來說，首先要明確服務對象、提供服務的類型；其次要界定提供服務的方式及雙方之間的責任；再次對具體的服務內容、收費標準及其所依據的業績標準進行協商談判；最后對整個流程進行簡要回顧以確保達到服務質量和客戶滿意度。

五、結語

隨著經濟全球化不斷發展，地域性概念變得越來越模糊，財務共享服務中心提供服務范圍將進一步擴展，這種新型的財務管理模式其發展空間是十分廣闊的，并且在將來的財務業務處理中必將占據日益重要的地位。企業應該結合自身特點、權衡利弊，正確運用實施該模式為企業增值。

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大數據時代，企業積極探索和建設的財務共享服務中心為大數據審計的開展提供了良好的基礎。本文在分析企業財務共享服務模式下的大數據采集、大數據清洗和大數據存儲等大數據審計數據預處理過程的基礎上，建立了基于財務共享服務模式的大數據審計實施流程框架，闡述了大數據審計流程中各個環節的具體內容，為財務共享服務模式下實施大數據審計提供理論指導。

關鍵詞：

財務共享服務；大數據；大數據審計；云會計；預處理

一、引言

大數據、云計算、移動互聯網等技術的快速發展，使得大數據審計作為一種新的審計手段開始得到審計人員和會計師事務所的重點關注。大數據審計是以企業業務為審計對象，圍繞業務收集、處理和審計業務相關大數據的一種審計手段，從而評價會計信息系統是否能夠有效做到保護資產、維護數據完整并最經濟地使用資源。大數據擁有數據規模大、數據種類多、數據處理速度快、數據價值密度低的4V特點，這使得大數據審計相較于傳統審計手段擁有很多不同之處。同時，大數據、云計算、移動互聯網等技術也使得財務共享服務模式（FSSC）作為一種新型的企業財務管理模式得到很多大型集團企業的積極關注與應用。財務共享服務模式即通過對集團企業內部的財務流程進行評估，結合大數據和云計算技術，將企業日常的、共同的、分散的、大量的、重復的、可標準化的財務會計流程從集團分公司剝離出來，交給財務共享服務中心云會計AIS進行統一處理的模式，其本質是打破企業按職能設置部門的管理方式，以業務流程為中心重新設計企業管理過程，從整體上優化企業的作業流程。在該模式下，企業財務數據被集中在云會計平臺上，集團下屬分子公司可根據實際業務需求選擇相應服務，提高業務的動態性、敏感性和可靠性。財務共享服務模式下的大數據審計是對財務共享服務中心處理的財務流程所反映的企業業務進行審計的一種審計手段，需要在對財務共享服務中心和業務流程數據的審計過程中形成審計疑點，獲取審計證據并以此得出審計結果，最終完成審計。大數據、云計算技術的發展對審計產生了諸多影響。程平（2013）等認為云會計將對審計環境、審計對象、審計證據、審計風險和審計人員等因素產生影響，并基于影響分析的結果給出了相應的對策。大數據、云計算對審計產生的影響間接促進了大數據審計的誕生與發展，丁璐（2015）等以地稅征管審計為例，從審計數據的取得、組織方式以及審計數據分析等方面闡述了大數據對審計的影響。顧洪菲（2015）從數據量、數據結構、數據處理方式三個方面分析了大數據對審計數據分析的影響，并從分析學和使用者的角度闡述了大數據環境下的審計數據分析方法。許金葉（2013）等以物聯網建設為應用背景，對大數據審計的目標、審計的依據、審計對象以及企業三層審計制度進行了描述。綜觀現有研究，大多數文獻都是基于傳統財務核算模式對大數據時代的審計或大數據審計進行研究，鮮有文獻基于財務共享服務模式的大數據審計方面的探討。財務共享服務模式誕生于20世紀80年代中期的美國，目前在中國得到了廣泛關注與積極應用。企業財務共享服務中心的建立為實施大數據審計提供了良好的基礎條件，鑒于此，本文對財務共享服務模式下的大數據審計進行研究，結合財務共享服務模式的特點對財務共享服務模式下的大數據預處理過程進行分析，并闡述了基于財務共享服務模式的大數據審計流程。

二、基于財務共享服務模式的審計大數據預處理

（一）審計中的大數據流向大數據審計的基礎是企業經營業務產生的大數據，在對大數據進行預處理之前必須明確財務共享服務模式下的大數據流向。由于財務共享服務模式下建立了統一處理企業財務數據的財務共享服務中心云會計AIS，并實現了企業下屬分子公司ERP、SCM和CRM等系統的無縫銜接，使得整個審計過程中大數據的流向和傳統財務核算模式有了很大區別，具體流向如圖1所示。財務共享服務模式下的大數據流向可以有效地避免傳統財務核算模式下進行大數據審計時所面臨的問題：（1）數據采集工作量大。傳統財務核算模式下企業下屬分子公司的數據存儲在各自的會計信息系統中，在進行審計時其數據由各個分子公司流向審計數據倉庫，導致數據采集工作量很大。在財務共享服務模式下，審計人員只需要在財務共享服務中心采集財務數據，通過ERP等其他業務系統采集業務數據，極大地減少了數據采集工作量。（2）數據清洗工作量大。傳統財務核算模式下，企業下屬分子公司的會計信息系統沒有實現無縫銜接，可能存在數據接口不同等問題，在采集和業務相關的數據時，需要進行大量的數據清洗工作以提高數據質量。在財務共享服務模式下，會計業務得以標準化，可以與圖1財務共享服務模式下的大數據流向ERP、SCM和CRM等其他業務系統實現無縫銜接，能夠有效減少數據清洗工作量。（3）無法有效利用外部數據。傳統財務核算模式下，外部數據的采集難度大，分子公司的會計信息系統和其他業務系統在實現集成前很難從龐大的外部數據中獲取到對審計有價值的信息，進而無法有效利用外部數據。財務共享服務模式為企業有效利用外部數據創造了條件，能夠建立起有效的外部數據采集機制，極大地降低外部數據的采集成本。

（二）大數據預處理在明確大數據流向的基礎上可以對大數據進行預處理，主要包含大數據采集、大數據清洗和大數據存儲三個步驟。1.大數據采集財務共享下的大數據采集的來源主要有三個：第一個大數據來源是財務共享服務中心云會計AIS，包括共享財務數據、業務財務數據以及戰略財務數據，不僅有預算管理、費用報銷以及資產核算等資金管理數據，還有全面預算、投融資和經營分析等戰略管理數據。第二個大數據來源為企業的其他業務系統，如ERP、SCM和CRM等系統。這部分大數據主要是來自企業采購管理、生產管理以及銷售管理等業務流程的業務數據。在財務共享服務模式下財務數據得以標準化，企業的ERP、SCM和CRM等系統和財務共享服務中心云會計AIS實現系統無縫銜接，使得大數據的采集變得更加容易。第三個大數據來源為企業外部數據，和企業業務相關的外部數據能夠從另外一個維度反映出企業業務中可能存在的問題。2.大數據清清洗數據清洗是為了檢測、剔除和改正數據中存在的錯誤和不一致，以提高數據質量。在財務共享服務模式下實現了財務數據錄入的標準化，可以極大地減少數據清洗工作量，但為了更好地利用外部數據，數據清洗仍然是必不可少的大數據預處理流程。3.大數據存儲采集到的大數據經過數據清洗后，應當予以集中管理和分級存儲，建立審計數據倉庫，以方便審計人員進行大數據審計時尋找或形成審計證據。

三、基于財務共享服務模式的大數據審計實施流程

（一）大數據審計的流程框架審計人員完成對大數據預處理后，就可以開始形成審計疑點并收集審計證據以完成審計目標。財務共享服務模式下的大數據審計流程分為制定審計目標、風險評估、制定審計計劃、設計審計程序、執行審計程序和出具審計結果六個步驟，其流程框架如圖2所示。

（二）大數據審計的實施流程

1.制定審計目標大數據審計是一種審計手段而非審計業務，在不同審計業務當中，大數據審計有不同的側重點，因此審計人員必須結合實際情況來制定審計目標。從審計對象來看，財務共享模式下的大數據審計可以用于對企業業務的審計，也可以用于財務共享服務中心云會計AIS的信息系統審計。從審計人員來看，財務共享模式下的大數據審計可以用于企業的內部審計，也可以用于會計師事務所對企業財務狀況和運營成果的社會審計。在進行業務審計時，大數據審計應當更加側重于反映該業務的業務流程和資金流動是否正常，資源是否得到合理運用；在進行信息系統審計時，大數據審計應當側重于證實財務共享服務模式下的云會計AIS是否能夠有效做到保護資產、維護數據完整并最經濟地使用資源；在進行內部審計時，大數據審計應當側重于反映財務共享服務模式是否能夠向管理層提供財務決策支持；在進行社會審計時，大數據審計應當側重于反映在財務共享服務模式下企業是否向投資者提供了高質量的會計信息。

2.風險評估財務共享模式下大數據審計的審計風險不僅與重要性程度負相關，還與大數據預處理的流程與結果是否滿足一定的處理規則有著密切聯系。一旦大數據的預處理過程不符合相關規定或處理結果不滿足審計要求，那么審計風險就會增加。同時，財務共享服務中心云會計AIS的可信性對審計風險也有關系，云會計AIS的可信性過低不僅會影響最終的審計結果，也會極大地增加審計風險。為了控制審計風險，審計人員應當對大數據預處理的全過程進行監控，同時通過第三方專家獲得對被審計業務所處財務共享服務中心云會計AIS與ERP、SCM和CRM等其他業務系統的內部控制和可信性評估結果。在考慮審計業務自身重要性程度的基礎上，結合第三方專家給出的財務共享服務系統的評估結果，最終得出可能存在的審計風險，并根據風險的種類和指標對風險進行評估定性。

3.制定審計計劃在財務共享服務模式下，大數據審計的審計計劃應當規劃出包括審計時間、審計范圍和審計人力資源在內的審計日程表，特別是大數據審計中大數據預處理過程所需的時間和人力應當在審計日程表中得到體現。其中，大數據審計的審計范圍和傳統審計手段相比變得更大，經過大數據預處理后形成的審計數據倉庫中存儲的各類數據，包括企業的業務數據和外部數據，只要與審計業務相關，審計人員都可以在其中選取審計證據，而不是只注重數據與業務的因果關系。

4.設計審計程序財務共享服務模式下的大數據審計作為一種審計手段，其審計程序主要分為三個步驟，分別是數據分析、建立中間表和形成審計疑點。（1）數據分析數據分析是大數據審計流程中最為重要的步驟，目的是找出審計疑點，并圍繞審計疑點收集審計證據。在數據分析的過程中，財務共享服務中心云會計AIS與ERP、SCM和CRM等其他業務系統的無縫銜接情況需要得到審計人員的重視，同時審計人員還需要對財務共享服務中心云會計AIS稽核、結算管理、憑證制證、電子影響和檔案歸檔等業務操作的內部控制進行審計，以確保數據分析的有效性。大數據預處理的結果在該步驟得到運用，審計人員進行大數據分析的方法主要有以下三種：大數據挖掘。大數據挖掘是排除人為因素而通過自動的方式來發現數據中新的、隱藏的或不可預見的問題的過程，主要是通過數據挖掘算法對審計數據倉庫中的大數據進行進一步處理，目的是在大數據中找到或形成審計疑點。在財務共享服務模式下，大數據審計中的數據挖掘一方面是指找到財務數據和業務數據中存在的異常，另一方面是在審計數據庫中將財務共享服務中心云會計AIS的財務數據和ERP、SCM和CRM等其他業務系統中的業務數據結合起來，建立起財務數據與財務數據、財務數據與業務數據、業務數據與業務數據之間的勾稽關系，形成審計疑點，發現業務當中存在的問題。多維分析。在大數據分析過程中還經常使用多維分析的方法，即通過在審計數據倉庫中形成多維的數據集合體，讓審計人員能夠從多個角度對數據進行匯總、關聯、聚類和分類等分析。在這種方法下能夠更加容易發現業務中存在的問題，形成審計疑點，然后以數據集合體為基礎形成審計證據。SQL查詢。SQL查詢是目前數據審計中最常用的數據分析方法，在大數據審計中也能得到廣泛運用。通過SQL語句可以完成模糊查詢或多表之間的交叉查詢，從而幫助審計人員發現問題，形成審計疑點。（2）建立中間表通過大數據分析得到了能夠為形成審計疑點提供幫助的數據，下一步就應當在此基礎上形成審計疑點，收集審計證據以達成審計目標，完成審計。中間表是為了形成審計疑點而誕生的中間產物，是審計人員根據審計分析模型對數據標準表進行處理后形成的步驟表。根據勾稽關系或業務數據的復雜性等實際情況的不同，在形成審計疑點的過程中可能會出現一級或多級中間表，這些中間表是審計疑點形成過程的體現，也是審計人員查證審計疑點時的重要依據之一。為了獲得審計疑點和可信的審計證據，審計人員必須按照一定的標準和規范來建立中間表，并通過多級中間表的處理最終形成審計疑點。在建立中間表的過程中，一般采用“投影”和“級聯”的方法。（3）形成審計疑點審計疑點是通過大數據分析、中間表比對核查后找到的企業業務中可能存在問題的數據。審計人員在形成審計疑點之后，需要收集審計證據對審計疑點進行查證，并根據查證的結果得出最后的審計結果。對審計疑點的查證主要是對相關數據的真實性的檢查。在財務共享服務模式下，審計人員對審計疑點的查證不需要函證，能夠通過財務共享服務中心云會計AIS、企業ERP、SCM和CRM等其他業務系統以及外部數據直接進行，可縮短審計時間，增加審計效率。

5.執行審計程序按照設計好的審計計劃執行審計程序，對大數據的獲取、清洗和存儲過程進行全程監控，結合第三方專家或機構對財務共享服務中心云會計AIS和其他業務系統的綜合測評，充分發揮財務共享服務中心云會計AIS與企業其他業務系統對接帶來的、財務數據和業務數據相結合的優勢形成審計疑點，尋找審計證據并得出審計結果。對在大數據審計過程發現的問題應當及時向企業管理層反饋，同時還需要對這些問題進行復核和評估。

6.出具審計意見和管理建議匯總通過實施大數據審計得到審計結果，并結合大數據審計所處審計業務的業務背景和最初制定的審計目標得出最后的審計意見，然后根據審計過程中所發現的問題向被審計單位管理層提出管理建議，在與管理層進行溝通后取得其對管理建議的相關回復，最后出具審計報告。

四、結束語

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一、財務共享中心基本概述及其推行實施的必要性

（一）財務共享中心的發展歷程及內涵

財務共享中心是財務管理領域基本理論及管理實踐得以長足發展的產物，從其產生的理論根基上看，財務共享中心可以視為財務的網絡化。在網絡財務的輔助下，企業財務管理能夠與信息技術加以融合，從而達到預算編制、會計核算、財務管理、貨幣資金結算、財務遠程操控的管理新模式。依托于電子商務的發展和信息技術的逐步成熟，西方發達國家優秀企業，如美國福特公司、IBM公司、惠普公司等率先設立財務共享中心。隨后，歐洲的眾多的跨國企業及公司在財務管理中，也加大了對財務共享中心的重視。我國的一些集團企業，如海爾集團、中國移動、中國聯通、華為集團、中國銀行、太平洋人壽保險集團等逐步采用了財務共享中心機制，有力促進了集團公司財務管理水平的提升。

財務共享中心在內涵上主要是借助于共享服務中心這一載體，對企業的相關業務，主要是財務實務進行優化整合，將各子（分）公司略顯分散的財務業務進行集中及共享，從而使企業的各項財務資源能夠得到充分的利用，并保證企業財務運作及財務管理流程更加清晰。在企業集團普遍青睞集中式財務管理模式的背景下，將企業集團財務管理中涉及到的財務核算、財務預算、資金收支等行為進行整合及共享，能夠借助信息技術及市場化手段，使企業集團的各子（分）公司及各參與主體實現財務信息數據的及時獲取。而隨著企業集團面臨著日益嚴峻的市場競爭氛圍，改進企業管理層次，提高企業管理收益已成為企業集團的共識，作為企業內部管理的重要一環，企業財務管理與財務共享中心的結合就成為企業財務管理領域的新熱點。

（二）推行實施企業財務共享中心的必要性

從企業財務共享中心在企業財務管理領域發揮的整體作用看，其能夠貫穿企業集團的各項財務管理實務，并保持與其他機構組織的信息交流與共享，形成企業財務管理信息化與企業財務管理具體流程步驟的良性互動及循環[2]。具體而言，企業集團實施財務共享中心的必要性及可行性主要體現在以下幾方面：

首先，從財務共享中心發展所需依托的技術條件上看，在行業及世界經濟金融一體化趨勢愈演愈烈的時代背景下，企業集團財務管理面臨著頭緒繁雜及集約化水平提升的雙重局面。其中，企業財務管理集約化水平提升的顯著標志之一就是科技的發展進步，帶動了信息技術及云計算、大數據技術的改進升級，相應地，財務共享中心所需的技術條件也得到了較大程度的滿足，在財務管理新技術，新手段的助推下，企業財務管理各項資源能夠得到深度的整合，財務管控成本得以下降，財務信息數據分析更加精細化及全面化。

其次，從企業集團財務管理實踐的客觀要求上看，企業集團規模較大，各部位所涉及到的財務管理行為較為龐雜，要保證企業集團的市場競爭力，有效調配企業集團的財務資源，打通子（分）公司與母公司之間的財務信息渠道就愈加彰顯出其重要性。財務共享中心的出現及推廣實施，能夠在降低企業集團財務管理成本支出的基礎上，達到企業財務實務統一管理控制的目的，進而使企業集團財務管理產生的各項原始憑證及財務信息數據能夠在統一細致的管理步驟下，節省財務管理數據收集及調用的時間成本，增強企業在動態了解及使用財務信息數據的能力，最終促使企業集團財務管理與其他機構，如銀行金融機構之間的溝通交流更加順暢。

二、不同財務管理模式下財務共享中心的實施方式及效果

依據企業的發展規模及財務管理實踐，企業與集團在設置財務部門及采用財務管理模式時，較為常見且常用的財務管理模式主要有分散型財務管控、集中式財務管理及財務共享中心式財務管理。各種財務管理模式下，財務共享中心的實施方式及效果如下：

（一）分散型企業財務管控模式及其劣勢

分散型企業財務管理模式在企業發展前期應用較為廣泛，該財務管理模式下，企業根據部門的不同，設置較多的擁有自主財務管理權限的財務部門及機構，各級財務部門及機構間采取層級指導的方式加以運行。一方面，分散型企業財務管理模式下，不同的財務管理分支部門及機構具備了較為靈活的財務管理權力，另一方面，分散型財務管理無法體現出企業在財務資源整合及利用上的整體優勢，并增大企業財務管理的結構性成本，而在母公司及子公司之間也缺乏統一的財務核算口徑及原則，由此會導致企業財務行為難以受到母公司的直接監督及控制，各子（分）公司產生的財務管理信息數據與企業的財務管理規劃不相匹配。

（二）集中式財務管理模式及財務共享中心的實施

相比于分散型企業財務管理模式，集中式財務管理機制下，企業財務管理部門（中心）作為獨立性較強的部門，能夠對下屬子公司的財務管理工作及事務加以集中，將企業的財務核算由分散式核算轉為集中式核算，由此可以帶來以下幾方面的顯著優勢：

首先，企業集團子公司在財務管理的取用權限上受到限制，而沿用統一的財務管理政策及財務管理制度，能夠使企業財務管理實現信息數據指向的一致化，既能夠為企業集團財務管理戰略規劃服務，又能夠為財務共享應用打下基礎。

其次，集中式財務管理模式可以通過對財務管理的遠程控制，達到財務管理成本的節約及審計成本的控制，進而得出更加精準的財務管理信息數據。

第三，采用的財務集中管理及核算方式，能夠使企業集團下屬分支公司的財會部門及人員逐步擺脫原有的繁雜財務業務，轉而由各地區的子公司著重負責資金預算管理、財務管理信息數據分析、財務決策輔助、財務資金及資產實物管理及監督等財務工作，由企業集團財務管理中心負責具體核算事務，從而達到以點帶面，提高財務核算精度、規避財務核算風險的目的。

（三）財務共享中心財務管理模式的應用及實踐

財務共享中心財務管理模式從本質上是打造一種各單位財務管理人員及財務實務參與者各司其職，各崗位財務管理主體責任明晰，步驟流程具體的財務核算及財務管理機制。在財務共享中心財務管理模式下，企業集團在經營活動中產生的各類財務業務能夠得到集中處理，進而形成了企業集團的一種新的有別于傳統財務管理部門的新機構。而從該新機構，也即是財務共享中心的職能上看，其又以連接及服務企業集團的財務管理為主，在目標達成的過程中涉及到一定程度的財務管控，但其著眼點仍是放在服務企業集團財務實踐這一基本層面上。財務共享中心的這一目標訴求也決定了其應以建設統一化標準化的財務核算流程步驟為重點。

以享譽國內外的著名本土企業海爾集團為例，其在早期采用財務統一管理的基礎上，緊隨企業發展實際，走過了財務集中管理階段，并積極采納及應用了財務共享中心模式，從而使財務制度、財務數據、會計編碼、財務信息，財務決策信息系統、財務核算標準化流程、財務核算監督、財務核算績效考評等有機融匯貫通，最終形成了有力助推企業集團財務管理及財務核算質量的財務共享中心機制。在具體的財務共享中心實施方式上，海爾集團主要遵循并沿用了以下步驟流程：1.在認清企業發展內外部環境的基礎上，依托信息技術及財務網絡化管理手段，設置財務共享中心機構。2.結合實際，引入財務共享中心模式研究人員及財會高級顧問，充實到企業財務共享中心中，使企業財務管理及企業財務核算能夠在具體的流程上更加標準化，規范化。3.財務共享中心具體負責及處理企業集團的財務核算事務，并由財務共享中心匯總各類財務管理及財務活動數據報表。4.成立財務共享中心相匹配，相協調的輔助機構及組織，如海爾企業集團專家咨詢顧問團、企業大型項目評估小組、企業內部控制中心、企業標準規范化示范生產園區等，一方面為財務共享中心的各項決策提供智力支持及決策輔助，另一方面由點及面地推廣實施財務共享中心管理模式，最終為企業集團財務共享中心覆蓋面的擴大做好鋪墊。

三、制約影響財務共享中心成功推行實施的相關要素及破解要點

（一）制約影響財務共享中心成功推行實施的相關要素

財務共享中心管理模式涉及到企業集團財務管理思路及機制的轉變和改革，不可避免地會牽扯到企業集團不同單位和部門的眼前利益及相關權利，容易受到一定程度的阻礙及排斥。阻礙或推動財務共享中心實施的要素主要存在于財務管理理念、財務共享中心計劃方案、財務共享中心項目質量及風險管理等多個方面。具體地說，企業集團推行實施財務共享中心，主要面臨以下幾方面的制約因素：首先，固有的財務管理機制、財務管理流程的阻礙。財務共享中心管理模式需要對子公司的財務管理權限進行限制，這就會或多或少地打壓及抑制基層財務部門及財會人員的工作積極性，需要企業集團循序有序地采用財務共享中心制度。其次，財務共享中心所重組的財務管理流程對財務管理軟硬件提出了較高要求，如財務共享中心目標在于統一企業集團的數據定義、數據倉庫、會計科目、會計賬套、會計核算口徑流程等，如采用一步到位的轉變方式，如直接從分散型財務管理模式跳轉到財務共享中心模式，而省略了財務集中管理及財務集中核算過程，極易帶來反作用，制約影響財務共享中心的職能作用。而沒有遵循初步規劃、試點推行、全面實施的流程步驟，往往是財務共享中心實施效果不佳的主要制約因素。

（二）助推企業集團財務共享中心機制的成功要素

首先，做好企業集團各部位財務管理機構及財務管理人員配置規劃。企業集團財務共享中心的實施伴隨著企業集團經營業務的擴展，財務管理工作內容的增加而出現，也是企業集團財務統一調度的必要途徑。其能否順利推行，愿景戰略是否清晰明確、組織架構及IT系統是否完善是必不可少的成功因素。作為企業集團的管理者來說，其要從宏觀上對財務共享中心基于企業集團的意義，如降低企業財務成本、優化財務管理質量效率、增強企業財務整合及管控力度等加以全面了解，贏取企業管理層支持，確定出財務共享中心設置及財務人員配置的方案計劃，實施思路及共享范圍，同步做好財務共享中心信息化系統及硬件的購置。在設置及配置財務共享中心及財務管理人員時，由于涉及到財務管理權限的限制及回收，企業集團管理者要與企業集團財務管理部門做好對接及溝通，在企業集團內部營造出良好的財務共享中心氛圍，從而減少財務共享中心設置及推行實施的阻力，為財務共享中心職能作用的全面發揮掃除障礙。例如，海爾集團在與企業財會部門進行交流對接后，將財務人員按照比例調配到業務財務、戰略財務、共享財務三種職能崗位中，在三相協同中實現了財務管理人員的轉型。

其次，緊密結合企業集團的發展戰略及實際情況，對財務共享中心的設置、財務共享中心布局方案及財務共享中心流程管理進行評估及分析。企業集團應在對本企業的財務管理模式及實施狀況進行調研分析的基礎上，著重把握企業集團的信息化水平層次，在此基礎上再進行財務共享中心實施方案的頂層設計，以實現財務共享中心構建與企業財務信息化水平的協調。以海爾集團為例，其根據企業自身的管理方式及組織架構，為滿足財務管理穩定運行和平穩過渡的要求，海爾集團選取重慶園區為財務共享中心試點，然后逐步在企業內部推廣實施，以避免財務核算受到過大的沖擊。而在財務共享中心流程管理這一要素上，海爾集團主要遵循了簽訂服務水平協議，將之作為財務工作開展的基本依據；收費標準的確立及評估；單據憑證的歸檔管理；流程管理的優化改進等步驟流程，使財務共享中心實施成效逐漸增值。

第三，財務共享中心能夠順利實施的另一成功要件是要構建適用子（分）公司架構的統一標準的ERP系統。在該系統的構建上，應對數據庫進行統一管理，并將ERP系統的各項參數指標加以標準設定，一方面確保企業集團財務戰略決策能夠精準執行，另一方面可促進財務管理制度的銜接性和匹配性。例如，海爾集團從原有的QAD系統，SAP系統出發，推行了統一標準的ERP系統，使子（分）公司各項財務信息數據做到了匹配和兼容。

最后，財務共享中心波及面較為廣泛，牽扯到諸多環節的利益訴求，需要全面考慮到各類制約影響財務共享中心職能作用發揮的因素。相應地，財務共享中心的設置及財務核算流程步驟的確定就需要盡可能多地參與主體共同介入。海爾集團的案例可以作為參考借鑒，即在企業集團財務管理中引入專家咨詢及顧問團的方式，全面汲取各專家在研究及實踐財務共享管理中的經驗，從而使企業集團的財務共享中心管理流程步驟更加細化，最終形成了“采購付款流程”、“固定資產全壽命周期流程”、“費用報銷流程”等標準化流程模式，借助精細化的方案步驟，助推財務共享中心職能作用的發揮。

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關鍵詞：大數據；公路客運集團；財務分析

隨著互聯網技術的迅猛發展和深入應用，企業經營者對未來市場走向的預見力及控制力提升到了一個嶄新的高度。大數據的應用已經滲透到各個領域，并逐步成為企業重要的生產要素之一。如何挖掘利用大數據資源成為企業當前面臨的最重要的課題，財務數據是企業最重要的核心數據，企業管理決策的關鍵是對財務會計及分析信息的有效利用。財務數據是確保企業正常運作的基礎，通過對各類財務數據的搜集和整理，能夠準確反應企業的實際經營情況，加強企業管控，增強競爭力，為企業帶來豐厚的經濟利益。公路客運與航空、鐵路客運并列為我國三大交通方式之一，公路客運業受到我國產業發展政策調整，網絡平臺興起、決策層觀念保守等內外部環境的影響，成為改革開放近40年來發展狀態最跌宕起伏的行業之一。2016年我國公路客運量為156.3億人次，同比下降3.5%，這也是繼2012年355.7億人次后連續第5年下滑。在當前行業整體低迷的情況下，管理者迫切需要重新定位企業戰略目標，調整經營和職能戰略，找到適應新環境的業務組合管理模式，才能走出困境，重新回到持續發展的軌道上來，因此大數據信息的有效利用對于精準定位公路客運集團的戰略決策非常重要。本文通過探討大數據下財務分析思維方式的轉變和財務分析的創新發展，來闡述大數據分析應用對公路客運集團財務分析的現實意義。

一、大數據時代下公路客運集團財務分析思維的轉變

大數據時代，隨著數據收集、儲存、分析技術的突破性發展，企業的思維方式也從原先的樣本思維、精確思維、因果思維向整體思維、容錯思維、相關思維轉變。與此對應，我們也要突破以財務報表結構介紹為起點，報表項目分析為基礎，財務指標評價為手段的傳統分析模式，根據公路客運集團的業態特征，重新確立以“環境與戰略分析、財務行為糾偏、財務指標評價、發展前景預測“一體化為模式的財務分析思維。

(一)環境與戰略分析

環境分析是企業戰略分析的基礎，通過對宏觀環境、行業環境、經營環境的分析可以找到外部環境中影響企業的關鍵因素，通過對企業掌握的資源、能力、競爭力的分析可以加強企業的經營管理能力。企業戰略是確定企業未來的總體發展方向，通過戰略分析，可以協調業務單位與職能部門的關系，優化資源配置，增強企業核心競爭力。大數據下公路客運集團的行業環境及對應的戰略分析主要有以下變化：1.同業競爭的出現。公路客運集團指由多家擁有豐富的班線經營權、充足的營運車輛、高等級資質客運站的企業所組成的多層次經濟組織，在本地區屬于一家獨大的領頭企業。同時，由于消費群體的地區性特質和客運班車跨省往返經營方式，各省公路客運集團之間也是業務合作伙伴關系為主，同業競爭狀況不常見，因此傳統分析中往往不考慮同業競爭。但隨著市場環境變化，企業多元化經營的需求，公路客運集團不再滿足于現有的市場份額，立足于更多客運信息構成的數據庫，為企業跨省經營及擴大本省消費群體，提供了有利的支撐。利用大數據技術后，企業就可以準確判斷某一地區的客流分布，鎖定目標人群密集的地區，利用增加長線停靠站、短線駁客點和調整班線始發點的方式，在不加密班次和延長線路(成本不變)的情況下，拓展班線覆蓋區域，提升實載率，掌握競爭優勢。2.壟斷格局的打破。目前對公路客運業沖擊最大的是快速興起的“跨省網絡拼車”，借助網絡平臺，無準入門檻及監管的網絡拼車，使公路客運業多年來形成的市場格局被打破。無序競爭不可避免地給公路客運集團帶來了很大的沖擊，但是憑借自身資源足、規模大的優勢，公路客運集團一方面建立自助服務平臺(上海的交運巴士網，浙江的巴士管家)，另一方面與知名的互聯網平臺(攜程、驢媽媽，暢途網等)聯手，開展在線和手機購票，通過3年來的努力，目前上海地區網絡售票比例已經超過35%，發展迅猛，維護了集團在市場格局中的龍頭地位。同時，隨著網絡售票量的增加，旅客信息量激增，企業對班線營運實況的掌控力度有了很大的提升，為班線配載、互動換乘等業務拓展提供了決策依據。

(二)財務行為糾偏

是指評判企業會計方法、會計政策、會計估算運用是否恰當、會計處理是否靈活準確，會計信息質量是否如實反映企業實際后，對發現的問題進行調整的行為。盡管審定后的財務報表已經被公認為會計政策與會計估計運用恰當、會計信息質量優的有效證據。但是通過大數據分析，企業可以取得大量的非財務信息，從其他角度進一步來佐證企業資產及經營狀況的真實完整性，通過對不實不適的信息進行過濾，完善財務分析數據。以會計方法為例，資產價值是企業財務分析的基礎。營運車輛是公路客運集團內占比重最大的資產，資產的價值由購入原值和折舊政策2方面決定。按照稅法及會計法的規定，營運車輛按照6年計提折舊，傳統方法下，以直線法計提折舊。但營運車輛受營運線路方向和圈數的影響，損耗情況不同，實際價值差異很大，使用改良后的直線法來計提折舊更加合理。通過對直接法下折舊額的調整，實現資產價值的精準計量，資產賬面價值n=賬面價值n+1-(直線法下計提的折舊額×調整率)。調整率函數為：U=f(X1，X2，X3，X4)。四個系數分別為：X1營運公里數，X2線路實載率，X3事故率，X4運營線路的道路狀況。基于數據多樣性，要實現這樣單車計量，在手工時代是無法想象的，但是通過數據庫的建立，財務人員可以直接獲取已經分析完成的信息，并利用到折舊計提中來。

(三)財務指標評價

是指使用財務行為糾偏后確認無誤的會計信息，對會計報表進行財務分析。財務分析的核心是財務指標分析，包括償債能力、營運能力、獲利能力、創造現金的能力。但有別于傳統的分析，基于整體和相關思維，大數據下的財務分析結合了企業所處的行業環境及發展戰略、充分考慮非財務數據的因素。大數據的體量大、速度快、類型多的特質，在財務分析中的優勢顯露無遺。結合大數據技術分析后的財務分析有了質的提升。1.豐富財務指標的內容。公路客運集團財務報表上通常只列示以貨幣計量的有形資產。對于企業擁有的“線路資源”，這一具有壟斷性質的資源，由于是通過政府部門招投標或審批無償取得，所以并沒有體現。資源價值的缺失，影響到企業財務指標的準確性。不同以往，新技術應用后，利用模糊綜合評判法，企業可以建立以班次密度、客運周轉量、車輛等級為因素集的矩陣，將“線路資源”進行量化，納入財務分析指標評價中。但需要注意的是，線路資源的量化金額要隨著公路線網布局的推進，油價的上下波動，適時進行調整，這也是大數據運用的便捷優勢。2.加速財務指標的核算。目前上海最大公路客運集團的“智能長途信息系統“已經開發并投入使用，外部實現從售票到檢票的無紙化運作，內部實現車輛調度、自助結算的智能化操作。隨著系統運用，海量數據被收集，并投入財務分析指標模塊中進行運算，極大地降低了人工誤差，許多財務指標隨需隨得，不再受到報表編制時間、人員水平的限制，提升了財務指標的使用效率。3.增強財務指標的敏感度。新數據分析技術的運用，使財務指標偏差值的幅度收窄，為管理層的決策提供更精準的依據。例如，公路客運集團的營運班線分自營、發包和聯盟經營三種模式，不同模式下目標線路的“盈利點”是企業選擇經營模式的決策依據。“盈利點”測算的重點是確定預期實載率，傳統方法是財務人員以會計數據為基礎，模擬經營環境，結合主觀判斷后估算取得。大數據時代下，財務人員首先以同質線路為基礎測算出目標線路資源的價值，其次以目標線路資源的價值為起點，通過模糊綜合評分法，還原出目標線路預期實載率，并將預期實載率與客流數據庫中的同地區線路實載率分析對比，結合地區客流特點，最終確定可用的預期實載率區間。

(四)發展前景預測

財務分析最終目的是為預測企業未來的發展方向，前景預測是對企業戰略定位、產業環境及企業財務能力綜合的做出科學預測，為企業管理當局提供決策支持。融合大數據分析后的財務分析，在前景預測上，更側重于企業的行業發展前景、預測企業長期競爭力。公路客運集團可以通過財務分析思維的轉變，重新評價行業和競爭環境，利用會計分析梳理會計信息，重塑財務分析框架，以更寬廣的角度來預測集團的未來發展趨勢，這也是大數據時代給公路客運集團創新轉型發展帶來的契機。

二、大數據時代下公路客運集團財務分析方法的創新發展方向

(一)大數據下公路客運集團資金管理得以全面升級

眾所周知，公路客運集團擁有充足的現金流，為推動企業資金管理的升級，創建集團資金平臺是當前最有效的管理手段。通過將所屬客運站點、線路經營企業的資金集中歸置，統一管理和使用，有助于實現集團內資金資源的整合與調配，提升資金使用效率。而獲取資金規模效益，是公路客運集團資金平臺最大的特色。

(二)數據挖掘技術的提高給公路客運集團帶來新的發展方向

數據挖掘技術是運用科技手段對數據進行提取并分析，找到隱藏其中的內在關系和關聯規則。“智能長途信息系統”的開發使用正是基于這項技術。系統設計的基礎是使公路客運業務數據與傳統的財務數據高度匹配，提高財務信息的可用性，并滿足企業內不同管理層級的需求。隨著系統的升級和使用，以往“等客上門乘車”的局面已經改變，通過數據庫的分析，轉變思路，推出“巴士網約車”、“定制巴士”等新業務，為旅客出行提供更個性化的定制服務，拓展了客運服務領域。

(三)大數據時代下公路客運集團的財務共享

財務共享是指企業(集團)使用大數據技術，將下屬單位(含獨立核算的內部單位)相同的財務職能集中起來，由一個獨立的財務機構來行使。財務共享模式可以創造規模效益，通過會計核算集中化運作，整合企業內部資源，統一財務操作模式，將會計核算職能從企業財務部門中剝離，促進財務分工的專業化，確保財務人員有更多時間和精力發揮財務的管理職能，使大數據的優勢得到進一步提升。目前公路客運集團下的線路營運單位、客運站經營單位以及內部的獨立核算單位很多，業務內容交叉，財務職能重疊，采用財務共享服務中心的管理模式后，可以規范財務管理，精簡成本，提高經營效率。但需要注意的是，建立和使用共享服務中心也存在一定的風險，集團要建立對應的風險評估制度，設立信息安全防范體系，加強中心內財務人員的培訓，實行標準化流程管理等，確保共享中心穩定有效運營。

三、結論

大數據在本質上是一項能給企業帶來效益的資產，對大數據及其分析的有效利用，將推動公路客運集團的持續發展，給這個傳統行業帶來新的創新動能。大數據下財務分析思維的變革，為公路客運集團管理者的戰略決策提供了更寬廣的視野和更精準的支撐。同時，財務分析發展的創新，也為企業注入了新的生命力。

作者:陸文馳 單位:海交運巴士客運（集團）有限公司

參考文獻：

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【關鍵詞】價值管理

財務信息化

近年來信息技術在企業財務管理中的應用逐步深入，財務信息化的不斷發展不但為提高財務管理效率、加強管控力度創造了條件，而且對基于價值管理下財務管理的深刻變革提供了可能。

一、建立以價值分析為導向的管理會計信息系統體系，發現企業價值所在

基于價值的管理要求企業首先明確本企業所創造的價值是什么、如何衡量。不同業務類型的公司判斷和衡量價值的方法不盡相同，但一般而言，基于價值管理的公司都會選擇一種比較適合自身業務特點的價值度量指標模型，如經濟增加值(Economic Value Added)、現金增加值(Cash Value Added)、股東增加值(Shareholder Value Added)和現金流投資回報(Cash Flow Return On Investment)等。確定衡量企業創造價值的量度指標后，企業便可以根據這個指標所包含的成分進行層層分解，進一步明確企業價值的整體構成，并通過分析現狀，確定目前影響企業創造價值最大的驅動因素是哪些，這些價值驅動因素將被進一步明確為量化的KPI（Key Performance Indicators）指標。

然而分析企業整體價值構成并動態檢測企業價值驅動因素是非常繁雜的工作，比如德勤的“價值地圖（Value Map）”工具將企業創造價值的來源從增加收入、減少成本、資產管理和預期管理四個方面細化為675個具體的“價值驅動力”，它們分散在企業管理鏈條的各個環節，有的甚至不是財務指標。企業財務管理者如果希望實時收集和分析處理這些信息，則必須借助信息化手段構建以價值分析為導向的管理會計信息系統體系。

所謂以價值分析為導向的管理會計信息系統體系并不是僅指一個或多個信息系統，而是指以價值驅動因素對應的KPI指標體系為基礎，以企業各通用和專業信息系統的相關功能和數據為依托，建立起來的一整套數據收集、處理體系。它通過從分布于企業各個環節的信息系統或相關崗位收集計算KPI指標所需數據，并將其整合在企業數據倉庫中（Data Warehouse），然后通過商務智能系統（Business Intelligence）按照需要構建不同的分析模型，最后從數據倉庫中提取相應數據并進行計算，生成全方位、綜合性的企業價值分析報告。

以價值分析為導向的管理會計信息系統體系通過對信息系統數據的有機整合，消除了企業內信息傳遞隔閡，并從企業價值管理的高度出發建立企業價值分析模型，使得半結構化和非結構化的決策問題程序化，為客觀、及時、準確決策創造了條件。同時，它超越了傳統管理會計信息系統以財務數據為基礎、主要專注于某一個領域成本效益分析的局限性，通過研究企業整體價值的增長點與減弱點，為企業內部資源的分配與利用提供數據支持，為如何加強企業內部協調行動以取得整體上更優的戰略效果提供指導。

建立以價值分析為導向的管理會計信息系統體系，需要開展以下工作：

（一）建立價值KPI信息的收集機制

建立企業價值KPI相關信息的收集機制，是實現以價值分析為導向的管理會計信息系統體系的基礎。通常KPI信息收集范圍較廣，不但要收集企業內部信息，而且還涉及企業外部信息，企業集團中下屬單位基礎條件迥異，整體收集難度會更大。因此，KPI信息的收集機制必須在考慮成本效益匹配的前提下做到靈活多樣、方便易行。對于企業內部現有信息系統已覆蓋的領域，應優先考慮通過改進現有信息系統實現數據自動收集。特別是已建立ERP（Enterprise Resources Planning）系統的企業，可以充分利用其覆蓋供應鏈上各個環節，實時跟蹤物流、資金流、信息流連續運動的特點，通過直接利用ERP數據或少量改進ERP系統便可獲取大部分計算KPI所需相關信息。對于現有信息系統暫未覆蓋的領域，企業可以建立一個簡單的B/S（Browser/Server）結構通用信息收集平臺，各業務環節安排專人在系統中填制上報相關信息。對于外部信息，企業可以與銀行、客戶供應商等利益相關方通過信息共享合作收集所需信息，也可以向專業信息提供機構購買相關信息。

（二）建設企業級數據倉庫

從企業采購、設備、生產、庫存、運輸、財務、人事等各個環節采集而來的企業價值KPI相關信息將被存儲在統一的企業級數據倉庫中，對其進行梳理、清洗、轉換、合并和匯總等操作，并按照不同的需求進行重組和分類，為數據利用做好準備。數據倉庫中對原始數據的加工是實現以價值分析為導向的管理會計信息系統體系的關鍵成功因素，它絕不是對數據的簡單堆砌，而應以數據為中心設計全局共享的企業級數據庫模型，對信息資源進行深入整合。

（三）建設商務智能系統

商務智能系統的本質是一個數據分析平臺，它通過深層次的分析和挖掘企業數據倉庫中積累的海量數據，從不同的角度去分析企業的各種業務指標并構建業務知識模型。在以價值分析為導向的管理會計信息系統體系中，商務智能技術可以利用其強大的分析能力，通過多維度、模型化的工具分析各個環節價值驅動因素對應的KPI指標，判斷企業整體或某項業務、產品、客戶群等的綜合價值，發現企業價值增長點或減弱點，為決策者提供重要的輔助決策信息。

二、建立以價值管理為基礎的全面預算管理系統，實現以價值形式對企業生產經營過程進行綜合性的管控

發現企業價值所在后，基于價值管理的企業必須建立一個將價值目標迅速轉化為執行能力的管理體系，以應對瞬息萬變的市場環境。以價值管理為基礎的全面預算管理系統正是這樣一個連接價值目標與價值創造的管理工具。

基于價值管理的企業如果缺乏一個強大的全面預算管理信息化平臺，可能將面臨預算管理與企業追求的價值目標脫節，預算分析、調整、控制能力不足等問題。

因此，基于價值的管理要求企業建立一個始于價值分析、終于價值評價的覆蓋完整預算管理循環的信息系統。它在企業價值管理的導向下，動態協調企業經營戰略決策與管理行為和企業行動的關系，通過對企業運營的規劃、分析和數量化的系統編制，保證企業整體運行方向與其使命目標所一致。具體來說以價值管理為基礎的全面預算管理系統應滿足以下要求：

（一）與企業基于價值的管理會計信息系統體系緊密連接

如前所述，基于價值的管理會計信息系統體系分析企業價值，為企業發現新的價值增長點。而以價值管理為基礎的全面預算管理系統則負責指導企業制定符合其價值目標的經營計劃和財務預算，并實時監控企業價值創造的效率和成果，保證企業價值最大化的目標落實到具體的經營過程中。因此，以價值管理為基礎的全面預算管理系統必須與管理會計信息系統體系建立有效的數據交互機制。一方面，全面預算管理系統的起點應該是企業價值分析的定量結果，在此基礎上制定滿足企業價值創造要求的經營計劃，并通過對經營計劃的細化得到相應的財務預算。另一方面，應將對財務預算執行情況的監控結果實時反饋給管理會計信息系統體系，為實時評價企業整體或某一領域的價值提供數據支持。

（二）擁有較強的多維分析能力

以價值管理為基礎的全面預算管理信息系統應是一個面向分析的管理系統，而不是一個單純面向流程的處理預算編審事務的系統。在面向分析的管理系統中，數據是由多個維度（角度）進行描述的，系統要能夠對已有的預算和實際發生數據進行靈活、快速的多角度分析、查詢。比如銷售收入的數據是由產品、時間、渠道、客戶、區域、部門、人員等多個角度進行定義的，在對銷售收入的預算或實際發生數據進行分析的時候，分析人員可能會按照一個或多個維度的組合來分析其價值貢獻度。即從技術上講，要求以價值管理為基礎的全面預算管理信息系統應建立在一個多維度的數據模型上，才能滿足用戶靈活多變的分析需求。

（三）能有效的對預算進行控制

預算控制是基于價值的管理下企業建設全面預算管理信息系統需要考慮的一個重要方面，因為只有企業預算管理部門可以很方便的對各預算單位的預算進行有效的預警和控制，才可能保證預算按照既定目標執行，最終實現企業價值。為加強預算管理系統對預算執行的控制力度，除通常將預算控制與審批流程相結合外，還應實現預算管理系統與ERP等業務系統間的數據整合，保證各系統信息的無縫連接，實現對企業生產經營全過程的有效管控。

三、建立以價值增長為目的的財務資源集中管理平臺，為財務活動創造企業價值提供支持

從基于價值的管理視角出發，實現企業價值創造的途徑很多，既可以從企業戰略、開發客戶、技術創新、企業文化的角度探索，也可以從成本費用、資本結構、資本運營等競爭策略的角度發展。傳統管理體系中屬于成本費用中心的財務管理活動逐步轉變為企業中一個重要的價值創造源泉。

財務管理活動雖然不能代替生產經營，但它能為企業創造價值的途徑卻很多，包括稅收籌劃、成本管理、投融資管理、企業風險管理等。在信息化時代，企業還可以利用先進的信息技術改革傳統的財務管理模式，使其成為為企業創造價值的新動力。近年來，建立以價值增長為目的財務資源集中管理平臺成為基于價值的管理下財務信息化發展的重要方向之一，未來它將成為財務管理為企業創造價值的新途徑。

所謂“財務資源集中”，主要包括對財務管理的核心――資金的集中和對財務管理的基礎――會計核算的集中。它們分別可以通過資金集中管理信息系統和網絡集中式財務管理平臺來實現。

（一）資金集中管理信息系統

資金集中管理包括從編制資金計劃到處理集團和子公司資金流入流出、內外部結算、投融資活動等資金運作所進行的監督和控制，以及長短期的資金預測。通過資金集中管理可以加速資金運轉，降低資金風險，為集團企業帶來健康的資金流。

然而，在手工環境下要實現資金集中管理非常困難，這將使企業面臨日常工作量大、企業和銀行之間缺乏協調、資金監控滯后、資金管理分散、資金利用率低等一系列的問題。

資金集中管理系統則可以有效的解決這些問題。它將資金結算和控制流程與經營業務流程進行有機融合，疏通資金結算部門和業務部門之間的界限，消除非增值環節，使資金的控制與業務流程再造、供應鏈協調、銀行網絡化系統緊密相連。

實施資金集中管理系統后企業集團下屬成員企業資金的流量、流向和存量完全處于集團的管理之下，集團公司能夠對其對外收款、付款，對內資金結算進行全方位控制；通過制定付款審批、審核流程，可以保證下屬成員企業具有與其經營管理需要的資金管理權。同時，由于能夠對全集團資金實行全程管理，就能夠對資金使用進行有效的計劃，使集團資金使用計劃與企業價值管理目標相符，提高資金的使用效率，防范資金浪費，降低資金使用風險。

（二）網絡集中式財務管理平臺

網絡集中式財務管理平臺是企業集團整合下屬企業財務資源，加強財務監控的重要手段。一般來說該平臺通過整合企業的財務業務處理系統和財務信息管理系統形成，達到統一企業財務政策、規范財務核算、集中財務資源、實現企業價值的目標。與單個企業的財務系統相比，網絡集中式財務管理平臺在業務處理內容上并沒有太大變化，其不同之處主要表現在“集中”上，它包含以下幾個方面的含義：

1.財務數據管理集中

網絡集中式財務管理平臺通過網絡技術將集團下屬所有企業的財務數據進行集中管理，消除了數據的物理距離和時間差的概念，是進行集中核算、集中控制、實時查詢統計分析的基礎。信息使用者可以高效快速地收集數據，并對數據進行及時處理和分析。使企業真正實現集團內部資源共享，實現決策科學化、業務智能化。

2.系統基礎數據集中

為了保證集團貫徹統一的會計政策和財務管理制度，建立起統一規范、嚴格有序的核算體系，網絡集中式財務管理平臺應集中管控系統基礎數據。一方面，平臺應保證部分核心基礎數據的完整性和唯一性；另一方面平臺還應提供靈活的設置機制和控制手段，滿足其他基礎數據個性化和行業化的應用需要。

3.財務處理和內部控制集中

網絡集中式財務管理平臺各個子系統之間既相對獨立，又能協同處理財務事項、共享信息資源，為企業財務信息的收集、傳輸、存儲、加工過程提供了統一的、流程化、規范化的處理平臺。同時，集團還可以通過網絡集中式財務管理平臺集中管控下屬企業的財務處理過程，加強對下屬企業的財務監控，提高內部控制的有效性，降低運營成本，提升管理效率。

具備開放性、電子化、實時性、集成化、遠程化特點的網絡集中式財務管理平臺能夠實現財務與業務的同步處理，并充分關注與企業外部資源進行整合，這不但擴展了財務管理的空間范圍，而且極大的提高了財務管理的效率，提升了企業價值。目前，國際先進企業的網絡集中式財務管理平臺正在逐步進化為財務共享服務中心，在實現財務數據和流程集中的基礎上，進一步實現了財務人員和業務的集中，這必然將會為企業創造更大的價值。

主要參考文獻：

[1]湯谷良.高級財務管理[M].清華大學出版社，2010.

[2]羅菲.基于價值管理的研究[M].經濟科學出版社，2008.

[3]楊琦.企業財務集成管理信息系統[M].廈門大學出版社，2009.

[4]王海林，續慧泓.財務管理信息化[M].電子工業出版社，2009.

[5]陳虎，董皓.財務共享服務[M].中國財政經濟出版社，2009.

2010年中國利用外資

首破千億美元居世界第二

據商務部消息，2010年中國吸收外商直接投資平穩較快回升，首次突破1 000億美元，達到1 057.4億美元，同比增長17.4%，創歷史最高水平，同時扭轉了2009年下降2.6%的局面。

2010年12月當月，中國實際使用外資金額140.3億美元，同比增長15.6%，為2009年8月以來連續第17個月實現月度同比增長。從結構上看，2010年中國實際使用外資金額的較快發展，主要得益于服務業及中西部地區吸引外資的大幅增長，增幅分別為28.6%和27.6%。