導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告整改方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

全過程跟蹤審計(jì)作為的建設(shè)項(xiàng)目管理，主要是以國(guó)家政策、技術(shù)規(guī)范、定額、合同等為依據(jù)，跟蹤控制設(shè)計(jì)過程、施工過程和竣工過程的投資、工期和質(zhì)量，確保三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）全過程跟蹤審計(jì)是分階段計(jì)價(jià)的需要

在高速公路建設(shè)中，為了適應(yīng)工程建設(shè)過程中各方關(guān)系的建立，適應(yīng)項(xiàng)目管理和工程造價(jià)控制的要求，需要按照建設(shè)階段進(jìn)行多次計(jì)價(jià)：在項(xiàng)目建議書和可行性階段編制投資估算；初步設(shè)計(jì)階段編制設(shè)計(jì)概算；施工圖設(shè)計(jì)階段編制施工圖預(yù)算；招投標(biāo)階段確定承包合同價(jià)；合同實(shí)施階段確定結(jié)算價(jià)；竣工驗(yàn)收階段編制竣工決算。對(duì)各階段進(jìn)行有效審計(jì)，使各個(gè)階段的計(jì)價(jià)有機(jī)的聯(lián)系起來，才能夠如實(shí)體現(xiàn)高速公路建設(shè)工程的實(shí)際造價(jià)。

（二）全過程跟蹤審計(jì)可以起到事半功倍的效果

長(zhǎng)期以來，較普遍忽視高速公路建設(shè)項(xiàng)期階段的地價(jià)控制，把主要精力放在招標(biāo)和施工后竣工結(jié)算階段的建設(shè)工程價(jià)款審核上，這樣做往往是亡羊補(bǔ)牢，事倍功半。這種事后審計(jì)，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有的已無法整改，或不具備整改的條件；有的整改起來比較被動(dòng)，整改后出現(xiàn)資料前后不一致情況，造成不必要的疑問。全過程跟蹤審計(jì)可以對(duì)定期財(cái)務(wù)審計(jì)和階段性工程造價(jià)審核中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)提出整改方案和完善資料。因此要有效的控制高速公路建設(shè)工程造價(jià)，必須把造價(jià)控制貫徹到建設(shè)全過程，變被動(dòng)控制為主動(dòng)控制，變事后控制為事前、事中控制，以取得事半功倍的效果。

（三）全過程跟蹤審計(jì)能有效控制成本

客觀上講，由于工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)因素，如工程設(shè)計(jì)變更、設(shè)備和材料價(jià)格、工資標(biāo)準(zhǔn)以及費(fèi)率、利率、匯率的變化，必然會(huì)到工程造價(jià)的變動(dòng)。這就給承包商高估冒算可乘之機(jī)，在各階段上利用各種動(dòng)態(tài)因素提高工程造價(jià)。例如，利用不合理的設(shè)計(jì)變更，提高工程結(jié)算價(jià)；利用不合理的隱蔽工程簽證或其他工程簽證，提高工程結(jié)算價(jià)；利用各類施工用材料的低價(jià)購(gòu)進(jìn)或以次充優(yōu)，高價(jià)結(jié)算；利用低價(jià)中標(biāo)，有意擴(kuò)大竣工結(jié)算工程量和單價(jià)，高價(jià)結(jié)算；等等。所以，采用全過程跟蹤審計(jì)，在施工過程中，由造價(jià)審核人員不定期進(jìn)駐工地對(duì)隱蔽工程情況、材料使用情況、設(shè)計(jì)變更情況等及時(shí)辦理簽證記錄，杜絕不負(fù)責(zé)任的“現(xiàn)場(chǎng)簽證”行為；同時(shí)，合理確定工程造價(jià)，及時(shí)籌措資金，支付工程款，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，有效地控制成本。

（四）全過程跟蹤審計(jì)為竣工驗(yàn)收提供保證

高速公路建設(shè)項(xiàng)目的投資額大、單項(xiàng)工程多、建設(shè)周期長(zhǎng)，建設(shè)前期和實(shí)施過程中的每一項(xiàng)決策、措施都必須慎重行事，一旦失誤，就會(huì)對(duì)項(xiàng)目總投資產(chǎn)生重大影響，且不可能在后續(xù)建設(shè)過程中得以調(diào)整。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程審計(jì)，從項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)方案確定、資金籌措與運(yùn)用、建設(shè)過程等每個(gè)階段都予以監(jiān)督，可以防止建設(shè)過程中出現(xiàn)的任何決策失誤，防患于未然，即使發(fā)生了問題，也能得到及時(shí)糾正，避免損失，從而保證了建設(shè)項(xiàng)目順利通過竣工驗(yàn)收。

二、開展高速公路全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施方案

高速公路全過程跟蹤審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)和工程兩方面。根據(jù)項(xiàng)目施工進(jìn)度和工作特點(diǎn)將財(cái)務(wù)和工程審計(jì)工作具體安排如下：

（一）財(cái)務(wù)方面

合同簽訂后首先對(duì)在建項(xiàng)目從立項(xiàng)到進(jìn)點(diǎn)日的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)報(bào)告。

財(cái)務(wù)首次審計(jì)后，每半年對(duì)項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)方面發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行一次審計(jì)，并審核以前需要整改事項(xiàng)的整改情況，本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)結(jié)合以前審計(jì)需整改事項(xiàng)的整改情況，出具審計(jì)報(bào)告。

項(xiàng)目施工中，應(yīng)項(xiàng)目公司的安排隨時(shí)提供日常咨詢服務(wù)。竣工前每年年末出具年終財(cái)務(wù)報(bào)表決算審計(jì)報(bào)告。

項(xiàng)目竣工后，出具項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告。

（二）工程方面

合同簽訂后首先對(duì)在建項(xiàng)目從立項(xiàng)到進(jìn)點(diǎn)日的工程資料進(jìn)行審核，提出審核報(bào)告。

工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)在以后單項(xiàng)工程（路面工程、綠化工程、房建工程、機(jī)電工程、工程）招標(biāo)后的合同談判階段進(jìn)入，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)的單價(jià)發(fā)表審核意見，提出需要調(diào)整不平衡報(bào)價(jià)項(xiàng)目的單價(jià)和依據(jù)，出具咨詢報(bào)告。

項(xiàng)目施工過程中，應(yīng)項(xiàng)目公司的安排隨時(shí)提供日常咨詢服務(wù)。對(duì)變更項(xiàng)目的單價(jià)提出審核意見。

單項(xiàng)工程（路基工程、路面工程、綠化工程、房建工程、機(jī)電工程、交通工程）完工后，出具單項(xiàng)工程的工程造價(jià)結(jié)算審核報(bào)告。

項(xiàng)目竣工后，出具項(xiàng)目工程造價(jià)竣工結(jié)算審核報(bào)告

三、高速公路全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)方面

1、審查信息的質(zhì)量。重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)信息是否失真，是否有提供虛假的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料的情況等。

2、審查資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性及增減變化情況。重點(diǎn)審查各項(xiàng)資產(chǎn)是否為其實(shí)際擁有，核算、計(jì)價(jià)、手續(xù)是否及時(shí)、準(zhǔn)確，賬實(shí)是否相符，有無不良資產(chǎn)、賬外或虛列資產(chǎn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確合規(guī)，會(huì)計(jì)報(bào)表反映是否恰當(dāng)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理；債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)，形成過程是否合規(guī)，有無呆、壞賬和資金，負(fù)債的結(jié)構(gòu)是否合理，會(huì)計(jì)報(bào)表反映是否充分。

3、重點(diǎn)審查有無隱瞞、虛增收入、收入體外循環(huán)私設(shè)“小金庫(kù)”的問題，有無亂列費(fèi)用、擠占工程成本、費(fèi)用掛賬、隨意分?jǐn)傎M(fèi)用問題，是否存在隨意發(fā)放獎(jiǎng)金、違規(guī)購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)的行為，審查損益的真實(shí)性、合法性及增減變化。營(yíng)業(yè)外收支是否真實(shí)、合規(guī)，是否按照規(guī)定足額提取、及時(shí)交納稅費(fèi)，是否存在高消費(fèi)、奢侈浪費(fèi)、違控購(gòu)置等違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為。

4、重點(diǎn)審查投資人投資的程序和手續(xù)是否完備、投資的形式、計(jì)價(jià)和比例是否合理合規(guī)、投入的資本是否真實(shí)到位，投資人是否存在抽資、套資的情況，審核實(shí)收資本的賬面余額的真實(shí)性以及與明細(xì)賬、原始憑證的一致性，以及實(shí)收資本、資本公積的核算是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

5、審查公司對(duì)外擔(dān)保是否符合規(guī)定，有無對(duì)外擔(dān)保造成重大損失的問題。

（二）工程方面

1、審核建設(shè)項(xiàng)期手續(xù)。主要是審核建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性、設(shè)計(jì)概算報(bào)批等是否嚴(yán)格按照建設(shè)程序切實(shí)進(jìn)行，調(diào)整概算是否及時(shí)報(bào)批，手續(xù)是否齊全。

2、征地情況的審查。主要審查建設(shè)項(xiàng)目用地的征用手續(xù)是否齊全，征地補(bǔ)償款是否嚴(yán)格按照批復(fù)概算包干專款專用、足額到位。

3、建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)情況的檢查。主要審查建設(shè)項(xiàng)目是否具備招標(biāo)的條件，招投標(biāo)程序、方式是否符合《招投標(biāo)法》的規(guī)定，評(píng)標(biāo)委員會(huì)人數(shù)及專業(yè)構(gòu)成是否符合規(guī)定，評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和是否公開、公平、公正，中標(biāo)單位的選擇是否按照招標(biāo)文件規(guī)定的方法確定，合同的簽訂是否合法有效，合同是否有專人管理。

篇2

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)教育；內(nèi)部審計(jì)；職能

2018 年審計(jì)署了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），對(duì)于強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量起到制度保障作用。基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)緊跟新時(shí)代要求，抓住審計(jì)制度發(fā)展和變革的戰(zhàn)略機(jī)遇，深刻理解內(nèi)部審計(jì)功能和價(jià)值，通過強(qiáng)化教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。

一、內(nèi)部審計(jì)職能的變遷

內(nèi)部審計(jì)職能是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在功能和本質(zhì)。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的歷次定義來看，內(nèi)部審計(jì)職能已經(jīng)滲透到組織運(yùn)營(yíng)和管理的各個(gè)方面，不斷實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值（見圖1 ）。IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義明確內(nèi)部審計(jì)具有“確認(rèn)”和“咨詢”職能。在我國(guó)，內(nèi)審職能隨著審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容的變化而拓展。審計(jì)署《規(guī)定》明確將內(nèi)部審計(jì)職能從“監(jiān)督與評(píng)價(jià)”拓展為“監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議”，強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“建議”職能，這與IIA的“咨詢服務(wù)”職能不謀而合。

二、基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)定位與職能

（一）基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)定位

1.增強(qiáng)基礎(chǔ)教育防御風(fēng)險(xiǎn)能力基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)在具體業(yè)務(wù)流程中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素，特別是關(guān)注學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、安全風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制等，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時(shí)分析、預(yù)警危害，做到發(fā)現(xiàn)問題、提出建議、完善機(jī)制、增強(qiáng)基礎(chǔ)教育風(fēng)險(xiǎn)防御能力。2.促進(jìn)基礎(chǔ)教育發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服務(wù)于學(xué)校教育教學(xué)決策，完善學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)學(xué)校優(yōu)化管理流程、提升管理效率，提高經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效，實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

（二）基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)職能內(nèi)涵

隨著我國(guó)基礎(chǔ)教育經(jīng)費(fèi)投入的不斷增長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)部門在加強(qiáng)中小學(xué)校經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督、強(qiáng)化基礎(chǔ)教育重大項(xiàng)目全過程審計(jì)，防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和廉政監(jiān)督等方面發(fā)揮積極作用。新時(shí)代背景下，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)應(yīng)促進(jìn)審計(jì)職能向“監(jiān)督、評(píng)價(jià)與建議”方向轉(zhuǎn)型升級(jí)，助力教育事業(yè)發(fā)展。1.監(jiān)督職能是基礎(chǔ)監(jiān)督職能是指通過對(duì)中小學(xué)校財(cái)務(wù)收支行為的審計(jì)，合理保證學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性、合規(guī)性，促進(jìn)基礎(chǔ)教育健康有序發(fā)展，解決“對(duì)不對(duì)”的問題。隨著我國(guó)基礎(chǔ)教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，審計(jì)的監(jiān)督職能既是加強(qiáng)基礎(chǔ)教育系統(tǒng)內(nèi)部管理的需要，也是基礎(chǔ)教育本身存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。2.評(píng)價(jià)職能是支撐通過客觀評(píng)價(jià)中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理、教育專項(xiàng)資金使用、內(nèi)部控制的健全性及教育教學(xué)管理的安全性，提升基礎(chǔ)教育經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，解決“好不好”問題。內(nèi)部審計(jì)向教育部門和學(xué)校管理者提供財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)運(yùn)行狀況，真實(shí)、客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，為學(xué)校優(yōu)化管理，及時(shí)、有效進(jìn)行決策提供了依據(jù)。3.建議職能是升華利用教育內(nèi)部審計(jì)資源和信息，為教育部門和中小學(xué)校教育教學(xué)、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，提供管理建議和支撐服務(wù)，解決“怎么好”問題。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)提出管理和咨詢建議，幫助被審單位健全機(jī)制、提升管理水平、防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)目標(biāo)。

三、影響基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的障礙

（一）機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)職能發(fā)揮受限

我國(guó)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中明確：“教育行政部門和單位應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，開展內(nèi)部審計(jì)工作。”筆者通過調(diào)研C市教育行政部門發(fā)現(xiàn)：該市教育行政部門存在未配備獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員情況（見表1 ）。基礎(chǔ)教育未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門、或內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門、政策法規(guī)等部門合署辦公，將會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，同時(shí)大大降低內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮。

（二）人員和知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，審計(jì)業(yè)務(wù)能力較弱

基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容比較廣泛，需要多方面知識(shí)的復(fù)合型人才，包括具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程建設(shè)、政策與法規(guī)、教育管理、信息技術(shù)等方面知識(shí)。目前，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)工作主要由學(xué)校的財(cái)務(wù)人員兼職承擔(dān)，在人員配備、知識(shí)儲(chǔ)備方面，顯得較為單一和薄弱。以C市市本級(jí)教育行政部門為例，兼職內(nèi)部審計(jì)人員均為中小學(xué)會(huì)計(jì)人員，其綜合專業(yè)知識(shí)、審計(jì)業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)均有待提升（見圖2 ）。圖2C市教育行政部門內(nèi)審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)職稱構(gòu)成情況據(jù)調(diào)研，大部分中小學(xué)校一線會(huì)計(jì)人員，缺乏內(nèi)部審計(jì)所需的其他專業(yè)知識(shí)。這種人員和知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)素質(zhì)不高，現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)的狀況，使得基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)出現(xiàn)“乏力”狀態(tài)，不利于審計(jì)工作后續(xù)發(fā)展。

（三）思維與方式傳統(tǒng)，審計(jì)深度與廣度不大

教育內(nèi)部審計(jì)主要包含財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、教育經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)、基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)等。目前基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)使用的是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，重點(diǎn)是針對(duì)教育經(jīng)費(fèi)收支、財(cái)產(chǎn)物資管理的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，注重查錯(cuò)糾弊，更多的是強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)的深入開展，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)覆蓋范圍更加深入，往往需要涉及教育教學(xué)管理的業(yè)務(wù)流程中去，單純以“財(cái)務(wù)收支審計(jì)”為主的思維，已不適應(yīng)基礎(chǔ)教育審計(jì)發(fā)展的需要。

（四）信息化水平不高，審計(jì)內(nèi)涵發(fā)展受阻

隨著學(xué)校教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)等內(nèi)部管理的逐步規(guī)范，特別是在“智慧校園”建設(shè)背景下，信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于教育教學(xué)和財(cái)務(wù)管理等各個(gè)方面。部分市級(jí)財(cái)政、教育行政部門通過構(gòu)建區(qū)域基礎(chǔ)教育財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)中小學(xué)校財(cái)務(wù)集中核算與管理。相比較而言，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)滯后，目前僅能夠通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行簡(jiǎn)單的文字、表格數(shù)據(jù)處理，既無專用的內(nèi)部審計(jì)軟件、也未建立基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)信息共享平臺(tái)，無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)過程中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集與篩檢、內(nèi)部控制測(cè)試、績(jī)效建模評(píng)價(jià)等功能，僅憑內(nèi)審工作人員的手工收集、復(fù)核數(shù)據(jù)、測(cè)試與分析，審計(jì)工作效率、效果難以提升。

四、提升基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)職能的路徑

（一）提升獨(dú)立性，保障內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮

現(xiàn)代審計(jì)之父――勞倫斯?索耶提出“對(duì)有效的內(nèi)部審計(jì)來說，獨(dú)立性是必不可少的。這種獨(dú)立性主要是通過審計(jì)組織的地位和客觀性得到的。”隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，這種獨(dú)立性包含：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、經(jīng)費(fèi)獨(dú)立、人員獨(dú)立和工作獨(dú)立。（1 ）機(jī)構(gòu)獨(dú)立。基礎(chǔ)教育行政部門和有條件的學(xué)校應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保障審計(jì)工作獨(dú)立性，使審計(jì)的職責(zé)、權(quán)力和范圍有法可依，減少外界因素對(duì)審計(jì)部門的不利影響。（2 ）人員獨(dú)立。一方面，增加審計(jì)人員編制，為教育內(nèi)部審計(jì)部門配備專（兼）職工作人員，審計(jì)人員的調(diào)動(dòng)、考核等應(yīng)由單位最高管理層討論決定；另一方面，部分審計(jì)項(xiàng)目聘請(qǐng)和借用外部專業(yè)審計(jì)力量，完成審計(jì)工作。（3 ）經(jīng)費(fèi)獨(dú)立。教育內(nèi)部審計(jì)部門開展審計(jì)工作、審計(jì)人員培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)等，應(yīng)納入年度預(yù)算并予以保障。（4 ）工作獨(dú)立。教育內(nèi)部審計(jì)人員能夠依據(jù)審計(jì)計(jì)劃，依法獨(dú)立開展審計(jì)工作，不受其他干涉，做出公正、客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見。

（二）優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

隨著基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)大，審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握多種專業(yè)知識(shí)，才能勝任審計(jì)工作。采取如下措施：（1 ）招聘其他專業(yè)人才（如計(jì)算機(jī)軟件、工程造價(jià)、教育教學(xué)管理等專業(yè)）充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，破除目前單一“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的人員結(jié)構(gòu)。（2 ）選拔優(yōu)秀教育教學(xué)管理人員，在內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行掛職鍛煉，一方面充實(shí)內(nèi)審人員在教育管理知識(shí)方面的欠缺，另一方面也讓掛職管理人員熟悉并掌握教育財(cái)務(wù)和審計(jì)管理知識(shí)，提升綜合管理能力。（3 ）制定基礎(chǔ)教育內(nèi)部專（兼）職審計(jì)人員崗位職責(zé)，明確內(nèi)部審計(jì)人需要完成的工作內(nèi)容以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任范圍。擇優(yōu)聘用和考核內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)于考核優(yōu)秀的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和晉升；對(duì)于無法履行崗位職責(zé)的，不得（或終止）聘用。（4 ）制定崗位培訓(xùn)計(jì)劃，采用面授和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)方式，有計(jì)劃、有目的充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員在教育管理、法律法規(guī)、內(nèi)部控制、基本建設(shè)、信息技術(shù)、人際溝通與交流等方面的綜合知識(shí)培訓(xùn)，提升審計(jì)人員素質(zhì)。

（三）強(qiáng)化工作機(jī)制，提升審計(jì)質(zhì)量

在確保基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的同時(shí)，需強(qiáng)化審計(jì)工作機(jī)制建設(shè)，提升審計(jì)質(zhì)量。（1 ）完善制度。借鑒國(guó)家審計(jì)制度，從基礎(chǔ)教育實(shí)際出發(fā)，補(bǔ)充修訂基礎(chǔ)教育的《內(nèi)部審計(jì)制度匯編》《內(nèi)部審計(jì)整改制度》《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范與工作手冊(cè)》《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南》等，規(guī)范指導(dǎo)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)工作。（2 ）規(guī)范流程。逐步建立統(tǒng)一的基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化流程，設(shè)計(jì)流程作業(yè)模板與操作程序，保證全面覆蓋審計(jì)內(nèi)容與關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)工作質(zhì)量，同時(shí)，為后期開展內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)做好準(zhǔn)備。（3 ）加大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用包括通報(bào)審計(jì)結(jié)果、制定整改方案、根據(jù)審計(jì)建議改善管理等，教育內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)跟蹤檢查內(nèi)部審計(jì)問題的整改情況，對(duì)于整改不力的學(xué)校，進(jìn)行深入分析，幫助、督促和強(qiáng)制整改到位；建立審計(jì)成果和信息共享，與組織、人事、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，強(qiáng)化考核與管理。

（四）創(chuàng)新工作思路，向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型

（1 ）在審計(jì)方向上，以“內(nèi)部控制審計(jì)”為抓手，開展基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)工作。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是規(guī)范管理、抑制風(fēng)險(xiǎn)和防腐倡廉的重要舉措。目前，基礎(chǔ)教育的內(nèi)部控制審計(jì)仍處于起步階段。以C市教育行政部門為例，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)僅限于審查財(cái)務(wù)收支、翻閱會(huì)議紀(jì)要、規(guī)章制度、詢問個(gè)別管理人員，從審計(jì)方式方法、審計(jì)流程、審計(jì)效果來看，都不盡如人意。基礎(chǔ)教育審計(jì)部門應(yīng)以財(cái)政部年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（單位自評(píng)價(jià)）為基礎(chǔ)，整合進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，并逐步引領(lǐng)“財(cái)務(wù)收支審計(jì)”“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”，形成基礎(chǔ)教育內(nèi)部控制建設(shè)與評(píng)價(jià)體系，發(fā)揮審計(jì)建議服務(wù)職能，夯實(shí)中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)，防范教育風(fēng)險(xiǎn)（見圖3 ）。（2 ）在審計(jì)內(nèi)容上，隨著政府會(huì)計(jì)改革，中小學(xué)校實(shí)行“雙分錄、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)管理引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”“成本”概念。面對(duì)變化，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)會(huì)計(jì)改革，調(diào)整審計(jì)內(nèi)容。強(qiáng)化對(duì)中小學(xué)校資產(chǎn)審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、折舊計(jì)提、處置等，摸清學(xué)校“家底”，確保國(guó)有資產(chǎn)信息真實(shí)、有效。在資產(chǎn)審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)配置、使用效益與效率，進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析、提出合理化建議，提升被審計(jì)學(xué)校資產(chǎn)管理水平。研究開展績(jī)效審計(jì)，對(duì)教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)分析，逐步探索構(gòu)建基礎(chǔ)教育績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在同類別學(xué)校之間進(jìn)行橫向或縱向比較。通過對(duì)標(biāo)，審計(jì)人員提出改進(jìn)建議和優(yōu)化措施，幫助被審計(jì)學(xué)校提升財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理水平。（3 ）在審計(jì)方法上，采用“點(diǎn)、線、面”開展基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)。在使用常規(guī)財(cái)務(wù)收支審計(jì)方式方法外，通過對(duì)資金收支行為的審計(jì)，延伸至關(guān)注整個(gè)業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵點(diǎn)，及時(shí)分析財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理上存在的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)，提出針對(duì)性管理建議。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從單筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“點(diǎn)”開始，關(guān)注業(yè)務(wù)流程這條“線”，最后才能抓住“業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理”（面）。以審計(jì)調(diào)研中等職業(yè)學(xué)校實(shí)訓(xùn)耗材廢品收入為例：通過1 筆“廢品收入”金額入賬（點(diǎn)），延伸到學(xué)校“實(shí)訓(xùn)耗材的預(yù)算、采購(gòu)、管理、使用、廢品處置”等環(huán)節(jié)（線）：審核耗材預(yù)算的編制的科學(xué)性、采購(gòu)方式規(guī)范性、耗材的出入庫(kù)管理情況、廢品處置及收入核算。最后歸結(jié)至學(xué)校的預(yù)算管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性（面）。審計(jì)人員針對(duì)制度缺失、制度執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)，提出整改意見和管理建議，切實(shí)提升學(xué)校實(shí)訓(xùn)耗材管理和財(cái)務(wù)管理水平。“點(diǎn)、線、面”的審計(jì)方法將有利于拓展審計(jì)人員視野，從緊盯單個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)向數(shù)據(jù)背后的管理內(nèi)涵延伸，做到發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提供解決問題的建議。（4 ）探索“內(nèi)部審計(jì)關(guān)口”前移，從事后審計(jì)監(jiān)督向事前、事中審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變，將基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)的事后監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，延伸到事前、事中管控與建議。以“部門預(yù)算審計(jì)”為例，目前基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)部門往往是在年度結(jié)束后，針對(duì)學(xué)校上一個(gè)（或幾個(gè)）年度預(yù)算情況進(jìn)行審計(jì)，基本采用預(yù)算收入完成率、支進(jìn)度百分比、結(jié)余資金占比等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足“提高預(yù)算科學(xué)性和財(cái)政資金透明度、預(yù)防腐敗、提高教育資金使用績(jī)效”的預(yù)算審計(jì)目的。部門預(yù)算審計(jì)關(guān)口前移，即從“預(yù)算執(zhí)行完畢后”前移至“預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行”關(guān)口：首先，審計(jì)人員應(yīng)全面了解基礎(chǔ)教育（或?qū)W校）發(fā)展規(guī)劃及年度重點(diǎn)工作，熟悉預(yù)算編制的組織和流程、以前年度預(yù)算編制及執(zhí)行情況等；其次，通過關(guān)注預(yù)算編制的關(guān)鍵控制點(diǎn)（收入是否全面、教育重點(diǎn)工作的保障、重大項(xiàng)目的論證、績(jī)效目標(biāo)申報(bào)與評(píng)價(jià)），來參與基礎(chǔ)教育預(yù)算編制過程，控制預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)，提升預(yù)算編制質(zhì)量；再次，分析以前年度預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的不足，提出指導(dǎo)建議和意見，保障預(yù)算編制的科學(xué)性；最后，年度中跟蹤獲取月度、季度預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)分析執(zhí)行數(shù)據(jù)偏離預(yù)算的原因，并提出審計(jì)建議，保證預(yù)算目標(biāo)完成。“內(nèi)部審計(jì)關(guān)口”的前移，將有利于發(fā)揮優(yōu)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)審作用。

（五）加快信息化建設(shè)，為審計(jì)工作提供技術(shù)保障

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化發(fā)展經(jīng)歷了單項(xiàng)會(huì)計(jì)核算、全面會(huì)計(jì)核算與業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)管理與決策支持，毫無疑問，目前依靠傳統(tǒng)手工處理的內(nèi)部審計(jì)，已經(jīng)不能適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)工作的需要，應(yīng)加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。（1 ）開發(fā)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)作業(yè)軟件。根據(jù)中小學(xué)財(cái)務(wù)核算情況，定制開發(fā)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)軟件來輔助審計(jì)工作：模擬傳統(tǒng)手工的審計(jì)流程，通過軟件訪問和獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，具備查詢、整理和分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)功能，滿足審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)分析需要；同時(shí)具備審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析、審計(jì)底稿與報(bào)告生成等審計(jì)管理功能。基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)軟件開發(fā)與使用，將節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作業(yè)時(shí)間、提高審計(jì)工作質(zhì)量。（2 ）考慮構(gòu)建區(qū)域性基礎(chǔ)教育審計(jì)信息化平臺(tái)。由于中、小學(xué)校管理模式、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)信息報(bào)告基本統(tǒng)一，特別是部分城市已實(shí)行了財(cái)務(wù)集中核算，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)可以在實(shí)現(xiàn)上述“單機(jī)作業(yè)審計(jì)”的基礎(chǔ)上發(fā)展“網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)”，構(gòu)建區(qū)域性基礎(chǔ)教育審計(jì)信息化平臺(tái)。通過構(gòu)建區(qū)域性基礎(chǔ)教育審計(jì)信息化平臺(tái)，將審計(jì)資源平臺(tái)與中小學(xué)財(cái)務(wù)集中核算平臺(tái)、資產(chǎn)管理平臺(tái)、學(xué)校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、學(xué)生管理系統(tǒng)、教務(wù)系統(tǒng)、科研系統(tǒng)等對(duì)接，打通信息流，實(shí)現(xiàn)信息共享、遠(yuǎn)程監(jiān)控、數(shù)據(jù)采集與挖掘、對(duì)比分析、自動(dòng)預(yù)警、審計(jì)決策分析支持等功能，使得審計(jì)決策過程更加智能，為內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮提供技術(shù)支撐。結(jié)語審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，也是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。隨著我國(guó)治理體系和治理能力現(xiàn)代化的推進(jìn)，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)應(yīng)緊跟新時(shí)代要求，通過強(qiáng)化內(nèi)審部門獨(dú)立性、優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)與素質(zhì)，利用信息化技術(shù)手段提升審計(jì)工作質(zhì)量，積極創(chuàng)新基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)工作思路，向管理型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，不斷提升教育內(nèi)部審計(jì)職能。