導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)費(fèi)用存在的問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】金融機(jī)構(gòu) 財(cái)務(wù)費(fèi)用管理 問題 對(duì)策

財(cái)務(wù)費(fèi)用是金融機(jī)構(gòu)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本支出，如何加以有效管理，彰顯其財(cái)務(wù)杠桿效用是金融機(jī)構(gòu)管理工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵，但在內(nèi)外因素的共同作用下，金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理問題層出不窮，特別是在金融市場(chǎng)動(dòng)蕩不安的今天，其面臨的壓力和挑戰(zhàn)與日俱增，因此必須探索一條適合金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的財(cái)務(wù)費(fèi)用管理模式，促進(jìn)其在經(jīng)濟(jì)大潮中更好的立足。

一、金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的意義

金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要特征就是風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，尤其是國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后的后金融經(jīng)濟(jì)時(shí)代，金融市場(chǎng)看似復(fù)蘇且保持平穩(wěn)的發(fā)展勢(shì)頭，但其波動(dòng)幅度依舊較大，其風(fēng)險(xiǎn)也不可避免。而財(cái)務(wù)費(fèi)用管理作為控制金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)成本的有效途徑，不但可以降低其費(fèi)用成本，使其具有較大的獲利空間，而且還利于其形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而更好的抵御金融風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的損失，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)金融穩(wěn)定，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。而且當(dāng)下金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理現(xiàn)狀不容樂觀，存在諸多不足和缺陷，對(duì)其生存和發(fā)展十分不利，因此強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理勢(shì)在必行，亟不可待。

二、金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用管理意識(shí)薄弱

缺乏管理意識(shí)是引發(fā)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理問題的深層原因，其不僅影響著財(cái)管制度的完善性，也制約著財(cái)管水平的提高，由此造成一系列不容忽視的財(cái)務(wù)費(fèi)用問題，致使金融機(jī)構(gòu)遭受不必要的損失。而管理意識(shí)的缺失又是由相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理認(rèn)知不足導(dǎo)致的，因此督促財(cái)管相關(guān)人員更新理念，強(qiáng)化管理意識(shí)十分迫切。

（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用超支現(xiàn)象嚴(yán)重

超支現(xiàn)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的通病，金融機(jī)構(gòu)也不例外，因其財(cái)務(wù)費(fèi)用管理涉及籌資、經(jīng)營(yíng)管理、稅費(fèi)、準(zhǔn)備金、營(yíng)業(yè)外等多項(xiàng)費(fèi)用支出，因此管理具有一定的難度，如宣傳金融業(yè)務(wù)費(fèi)用、代辦儲(chǔ)蓄費(fèi)用等超范圍支出加大了其經(jīng)營(yíng)成本；再如因缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、多渠道的工資來(lái)源，像不同名目的獎(jiǎng)金、實(shí)物、補(bǔ)貼等，致使薪資科目的列支難以控制等，這些都導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用支出失控。

（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用信息核算失真

金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用信息失真常見于明不符實(shí)的代辦手續(xù)費(fèi)，當(dāng)下金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)種類繁多，費(fèi)用支出五花八門，而且部分金融機(jī)構(gòu)選擇聘用合同工，因制度欠缺和能力有限，致使隨意處理儲(chǔ)蓄余額，甚至將超支或違規(guī)的費(fèi)用歸到代辦費(fèi)用名下，加之人為操作因素，導(dǎo)致費(fèi)用信息嚴(yán)重失真，如有的金融機(jī)構(gòu)為完成規(guī)定指標(biāo)將本應(yīng)進(jìn)行分期攤銷的債券發(fā)行、固定資產(chǎn)租賃等費(fèi)用全部納入遞延資產(chǎn)科目中，由此造成金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)成本核算不實(shí)。

（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用管理能力較低

造成金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理能力不高的原因主要涉及下述幾點(diǎn)：一是缺乏完善的管理制度，特別是內(nèi)控制度，因規(guī)定籠統(tǒng)不全面，不周密，脫離實(shí)際等，致使財(cái)務(wù)費(fèi)用管理活動(dòng)不規(guī)范，隨意性較大；二是人員素質(zhì)不高，如缺乏職業(yè)素養(yǎng)，財(cái)務(wù)知識(shí)了解較少，核算水準(zhǔn)較差等，是影響管理能力的重要因素；三是缺乏有效的管理工具，如財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)不完善，經(jīng)營(yíng)成本核算方式不當(dāng)?shù)龋@些都制約著金融機(jī)構(gòu)管理能力的提升。

三、金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理問題的控制對(duì)策

（一）強(qiáng)化管理意識(shí)，完善管理制度

在變幻莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，金融機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)從金融危機(jī)中吸取教訓(xùn)，從成功案例中借鑒先進(jìn)的理念和經(jīng)驗(yàn)，督促內(nèi)部全員提高對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的認(rèn)知，強(qiáng)化管理意識(shí)，并將財(cái)務(wù)費(fèi)用管理提升到戰(zhàn)略高度，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和短期計(jì)劃。自此基礎(chǔ)上，完善管理制度以將其融入于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。在管理制度中，應(yīng)明確管理部門及其崗位人員的職責(zé)，制定合理的責(zé)任制度；明確預(yù)算編制原則和標(biāo)準(zhǔn)，劃分專項(xiàng)費(fèi)用和額外費(fèi)用范圍及其要求；明確財(cái)務(wù)費(fèi)用管理流程和規(guī)范以及成本的處理方法，細(xì)化每項(xiàng)費(fèi)用的審批、權(quán)限、報(bào)賬、劃撥、核算等環(huán)節(jié)；制定科學(xué)、合理的員培訓(xùn)制度和考核制度等等，以此為財(cái)務(wù)費(fèi)用管理提供參考依據(jù)，進(jìn)而規(guī)范管理行為，為提高管理水平提供制度保障。

（二）健全內(nèi)控機(jī)制，鞏固財(cái)管地位

財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)控制度是保證財(cái)務(wù)費(fèi)用管理活動(dòng)順利開展、有序進(jìn)行的重要保障，因此金融機(jī)構(gòu)應(yīng)綜合考慮市場(chǎng)發(fā)展要求和自身需要，科學(xué)設(shè)置崗位，特別是大型金融機(jī)構(gòu)，可以借鑒國(guó)外金融機(jī)構(gòu)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)實(shí)行綜合管理，即將計(jì)劃、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)負(fù)債等管理活動(dòng)集為一體，以此全面審視經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，更好的協(xié)調(diào)工作，但同時(shí)還應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)分離不相容崗位和職務(wù)的基本原則，明確劃分崗位職責(zé)，以及人員權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，特別是財(cái)務(wù)費(fèi)用管理關(guān)鍵崗位，并根據(jù)金融機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用審批中心、監(jiān)督部門等，以此在內(nèi)部形成部門間科學(xué)制衡的局面，從而鞏固財(cái)務(wù)管理部門的重要地位，發(fā)揮其應(yīng)有效用。

（三）嚴(yán)格控制支出，重視成本核算

為有效避免金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用超支問題，財(cái)務(wù)費(fèi)用管理應(yīng)切實(shí)執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)格遵循費(fèi)用報(bào)賬流程，即費(fèi)用審批人員應(yīng)以編制的財(cái)務(wù)預(yù)算為依據(jù)，明確其是屬于日常開支和額外開支，以及其額度是否符合相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)符合要求后予以如實(shí)劃撥款項(xiàng)，此時(shí)不僅需要會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其準(zhǔn)確、詳細(xì)的列支到規(guī)定科目中，還需要監(jiān)督人員發(fā)揮監(jiān)督作用，確保費(fèi)用支出用得其所，并對(duì)其實(shí)際效用進(jìn)行評(píng)估，以此為建立費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提供參考。同時(shí)針對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用信息失真情況，則要求會(huì)計(jì)人員認(rèn)真履行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部要求，在登記會(huì)計(jì)信息前，應(yīng)認(rèn)真審查相關(guān)憑證，核實(shí)其數(shù)額、用途、時(shí)間等，確認(rèn)無(wú)誤后予以及時(shí)、如實(shí)的記錄，事后還應(yīng)仔細(xì)核實(shí)所記錄的信息的科目歸屬、金額、計(jì)算結(jié)果等是否正確，并保存好憑證等資料。此外，監(jiān)督人員還應(yīng)定期對(duì)各項(xiàng)利息、手續(xù)費(fèi)用、傭金、各種貸款和籌資等支出進(jìn)行檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，保證信息真實(shí)、可靠。

（四）提高人員素質(zhì)，改善管理水平

財(cái)務(wù)費(fèi)用管理人員與管理水平有著直接關(guān)系，這就要求金融機(jī)構(gòu)要盡快構(gòu)建一支高素質(zhì)的專業(yè)隊(duì)伍，并保證其地位相對(duì)獨(dú)立。因此可以通過(guò)宣傳相關(guān)法律知識(shí)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的重要性等內(nèi)容，督促管理人員樹立法律意識(shí)，強(qiáng)化管理意識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，并加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)知識(shí)和技能，同時(shí)還應(yīng)培養(yǎng)其市場(chǎng)預(yù)測(cè)能力、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力等，提高其計(jì)算機(jī)技術(shù)水平，并擴(kuò)大人才引入渠道，打造集會(huì)計(jì)、法律、銀行、證券、房地產(chǎn)、外匯、保險(xiǎn)、管理、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才于一體的多元化團(tuán)隊(duì)，從而使每項(xiàng)費(fèi)用支出更合理，更有效，力爭(zhēng)以最小的投入獲取最大的效益，以提高資金使用效率。

為提高管理水平，除了打造高層次的管理隊(duì)伍外，還應(yīng)充分利用標(biāo)準(zhǔn)、彈性、邊際、指標(biāo)等成本控制方法以及全面預(yù)算、綜合管理等模式輔助財(cái)務(wù)費(fèi)用管理，以及利用信息技術(shù)平臺(tái)建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)費(fèi)用報(bào)賬、核算、分析等系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上審批、報(bào)賬、記賬等環(huán)節(jié)，從而提高工作效率和質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以調(diào)整和糾正。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理事關(guān)其自身健康發(fā)展與國(guó)計(jì)民生，因此金融機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化管理意識(shí)，完善管理制度，健全內(nèi)控機(jī)制，鞏固財(cái)管地位，嚴(yán)格控制費(fèi)用支出，提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)成本核算監(jiān)督，從而有效解決其在實(shí)踐中的諸多問題，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

篇2

關(guān)鍵詞：私營(yíng)企業(yè) 期間費(fèi)用 控制對(duì)策

中圖分類號(hào)：F8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914x（2014）05-01-01

改革開放以來(lái)，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其為促進(jìn)我國(guó)就業(yè)率的升高、國(guó)家財(cái)政收入的提升、加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度起著積極的作用。然而，受各種條件和因素的制約，私營(yíng)企業(yè)在期間費(fèi)用的管理上存在一定的問題。

一、我國(guó)私營(yíng)企業(yè)期間費(fèi)用控制中的問題

期間費(fèi)用控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展至關(guān)重要。而我國(guó)私營(yíng)企業(yè)往往忽視了期間費(fèi)用管理，其在期間費(fèi)用管理上觀念、技術(shù)落后，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理低效。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在期間費(fèi)用方面規(guī)定的不盡完善也導(dǎo)致私營(yíng)企業(yè)利用期間費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的現(xiàn)象屢見不鮮，企業(yè)信息披露失真。具體而言，私營(yíng)企業(yè)在期間費(fèi)用管理中存在的問題如下：

1、管理費(fèi)用核算和控制不合理

由于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用劃分不夠清晰、科目設(shè)計(jì)不夠規(guī)范等原因，私企在管理費(fèi)用方面核算不精確，往往不能反應(yīng)企業(yè)真實(shí)水平。企業(yè)為減少產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而將本應(yīng)劃歸產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用；部分私營(yíng)企業(yè)庫(kù)存、半成品、在建工程管理不善，導(dǎo)致發(fā)生大量資產(chǎn)損失。隨著生產(chǎn)的發(fā)展，管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目設(shè)置也不盡合理。例如，排污費(fèi)用、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、訴訟費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)用等其受益對(duì)象已日益明顯，將其劃歸管理費(fèi)用來(lái)核算已不再合適。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有對(duì)私營(yíng)企業(yè)管理層次進(jìn)行具體規(guī)定和限制，為私企通過(guò)調(diào)整企業(yè)管理層次來(lái)調(diào)控管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)提供了空間。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法和具體操作規(guī)定不夠明確，導(dǎo)致私企管理費(fèi)用控制不當(dāng)。

2、銷售費(fèi)用核算不合理

私營(yíng)企業(yè)為避免超出銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用預(yù)算，將部分銷售費(fèi)用或其他管理費(fèi)用任意轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入，從而導(dǎo)致銷售費(fèi)用與其他費(fèi)用項(xiàng)目信息失真。如當(dāng)企業(yè)管理費(fèi)用超支時(shí)，大多私企習(xí)慣采用變通的手段將超支部分轉(zhuǎn)為銷售費(fèi)用，從而造成利潤(rùn)不實(shí)。銷售費(fèi)用報(bào)銷和審批也不規(guī)范。部分私企銷售費(fèi)用報(bào)銷程序繁瑣，每一筆銷售費(fèi)用不論金額大小均需經(jīng)過(guò)多個(gè)部門主管審批。這不僅增加了報(bào)銷人員的工作負(fù)擔(dān)，而且無(wú)法變通的繁瑣的報(bào)銷程序也降低了企業(yè)職工的工作效率。各部門主管對(duì)銷售費(fèi)用審核往往流于形式，無(wú)法發(fā)揮真正的監(jiān)督作用，從而難以對(duì)企業(yè)每筆銷售費(fèi)用的合理性做出正確判斷。

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用核算中存在的問題

財(cái)務(wù)費(fèi)用反應(yīng)的是與企業(yè)籌資活動(dòng)的利息支出，而沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的收入實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的投資收益，如存款利息、委托貸款利息。這兩者對(duì)應(yīng)的是籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)兩類性質(zhì)完全不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而將兩者放到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”同一科目下加以核算是不合理的。由于私營(yíng)企業(yè)對(duì)資金使用缺乏科學(xué)分析，導(dǎo)致籌融資結(jié)構(gòu)不合理、投資盲目。大多私企要么資金閑置，要么資金使用不當(dāng)，這都使得私營(yíng)企業(yè)往往存在資金成本高，使用效率偏低等問題。

二、加強(qiáng)私企期間費(fèi)用控制的對(duì)策

（一）從政府角度談加強(qiáng)私營(yíng)企業(yè)期間費(fèi)用的監(jiān)管

1、政府要完善私營(yíng)企業(yè)的法律法規(guī)

政府對(duì)私營(yíng)企業(yè)的發(fā)展要高度重視，逐漸完善私營(yíng)企業(yè)相應(yīng)的法律法規(guī)，同時(shí)還要不斷加大宣傳教育和執(zhí)法的力度。國(guó)家和地方政府對(duì)私營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要進(jìn)行高度的重視，不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，為私營(yíng)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。讓私營(yíng)企業(yè)在以后的發(fā)展過(guò)程中可以更好的發(fā)展。

2、政府要加強(qiáng)其社會(huì)監(jiān)督作用

政府中的財(cái)政、工商、審計(jì)等部門應(yīng)加強(qiáng)管理，充分發(fā)揮其社會(huì)監(jiān)督作用。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的宣傳和執(zhí)法力度，監(jiān)督各企業(yè)單位對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行貫徹情況，嚴(yán)格追究企業(yè)違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的責(zé)任，使其重視國(guó)家會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，為企業(yè)會(huì)計(jì)核算能夠規(guī)范化創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境與條件。工商部門也應(yīng)加強(qiáng)審核條件和力度，對(duì)不符合條件的企業(yè)進(jìn)行堅(jiān)決的打擊和治理。這對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化將會(huì)起到不可代替的作用。

（二）完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以加強(qiáng)期間費(fèi)用控制

私營(yíng)企業(yè)期間費(fèi)用管理中存在某些問題部分出于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，因而進(jìn)一步理解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)期間費(fèi)用的內(nèi)涵，完善部分準(zhǔn)則規(guī)定，有利于私營(yíng)企業(yè)期間費(fèi)用控制能力的提高。一方面，準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)內(nèi)容。鑒于財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的是與企業(yè)籌資相關(guān)的活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)真實(shí)地反映企業(yè)的籌資成本。另一方面，準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)涵以及三者之間的區(qū)別，避免私營(yíng)企業(yè)利用準(zhǔn)則規(guī)定中的不明晰之處隨意對(duì)這三大費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)信息失真。

（三）從企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)期間費(fèi)用的控制

1、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督以降低管理費(fèi)用

在管理機(jī)關(guān)，最大的浪費(fèi)發(fā)生在于人多事少、工作效率低下，費(fèi)用較高。因此，我國(guó)私營(yíng)企業(yè)管理部門在處理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在想方設(shè)法提高工作效率的同時(shí)控制管理人員數(shù)量，以此來(lái)降低管理費(fèi)用。作為私營(yíng)企業(yè)的管理人員，行為的控制基本上依靠個(gè)人自己，一般沒有明確的約束體制，可能會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用支出上的失控。私營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)制定明確的管理人員支出的規(guī)章制度，并強(qiáng)化監(jiān)督管理，確保管理人員遵守相應(yīng)的規(guī)章制度。

2、優(yōu)化銷售方式以降低銷售費(fèi)用

按照私營(yíng)企業(yè)集中核心能力的管理思路，對(duì)私營(yíng)企業(yè)價(jià)值增值較少的業(yè)務(wù)外包，節(jié)約管理者精力從而獲得更多的利益。現(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，私營(yíng)企業(yè)必須提供給客戶更便利的訂貨條件，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)監(jiān)測(cè)，由此節(jié)省銷售庫(kù)存，進(jìn)而控制生產(chǎn)的數(shù)量。私企在銷售的業(yè)務(wù)中銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)額較多的，應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)受益情況的不同確定當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售費(fèi)用。對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的銷售費(fèi)用，應(yīng)該確保其支出的可靠性、真實(shí)性。

3、對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用加強(qiáng)監(jiān)督管理

調(diào)整私企會(huì)計(jì)科目的設(shè)置將有效加強(qiáng)財(cái)務(wù)費(fèi)用的監(jiān)督與管理。在財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置中增加損益類科目“財(cái)務(wù)收入”，把利息收入與匯兌收益在此科目中進(jìn)行核算，并在利潤(rùn)表中新設(shè)相對(duì)應(yīng)項(xiàng)目予以反映，從而把“收支”信息獨(dú)立出來(lái)，克服現(xiàn)行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目設(shè)置與報(bào)表反映存在的弊端。鞏固私營(yíng)企業(yè)貨幣資金集中調(diào)度成果，搞好私營(yíng)企業(yè)現(xiàn)金集中存儲(chǔ)與調(diào)度，隨時(shí)控制貨幣資金存量，減少的貨幣資金閑置。根據(jù)企業(yè)資金的實(shí)際情況，選擇合適的投資項(xiàng)目、投資領(lǐng)域進(jìn)行投資，盡量避免因亂投資導(dǎo)致企業(yè)資金和利益受到不應(yīng)有的損失。

隨著全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也在快速回暖，作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)重要組成部分的私營(yíng)企業(yè)存活的空間也會(huì)越來(lái)越大，發(fā)展的潛力也越來(lái)越大。加之私營(yíng)企業(yè)對(duì)自身的認(rèn)識(shí)也會(huì)越來(lái)越深刻，解決問題的方式越來(lái)越成熟。再加之政府的不斷關(guān)注、努力和支持，相信私營(yíng)企業(yè)在期間費(fèi)用的控制上會(huì)逐漸好轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)

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篇3

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；財(cái)務(wù)預(yù)算；管理控制

中圖分類號(hào)：F830.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-01

近幾年來(lái)，農(nóng)村商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式上也在不斷改革、探索和強(qiáng)化，其管理模式從原來(lái)二級(jí)分散轉(zhuǎn)變?yōu)橐患?jí)法人下統(tǒng)一集中管理，核算手法從原來(lái)手工處理演變?yōu)橛?jì)算機(jī)系統(tǒng)處理，核算流程從原來(lái)分散出賬調(diào)整為集中報(bào)賬統(tǒng)一出賬的核算模式。筆者認(rèn)為，農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)預(yù)算管理必須從預(yù)算編制科學(xué)合理、預(yù)算執(zhí)行規(guī)范簡(jiǎn)捷、預(yù)算監(jiān)督全面嚴(yán)謹(jǐn)?shù)热骖A(yù)算體系框架目標(biāo)入手，重點(diǎn)要抓好預(yù)算編制、監(jiān)控分析、考核評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)，為今后構(gòu)建高效科學(xué)的全面預(yù)算管理機(jī)制打好基礎(chǔ)。

一、抓好財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)編制機(jī)制

作為農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)確定“科學(xué)分類、落實(shí)責(zé)任、定額標(biāo)準(zhǔn)”的財(cái)務(wù)預(yù)算編制程序。

一是科學(xué)地劃分財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目類別。針對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目多，特別財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目所涉及范圍廣、種類多，相互間牽制性強(qiáng)等現(xiàn)狀，農(nóng)村商業(yè)銀行可以將財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算對(duì)象歸類為幾大類，比如：裝飾工程、計(jì)算機(jī)設(shè)施、辦公家具用具等，并將每一大類都分別設(shè)計(jì)一套預(yù)算編制計(jì)算表，由轄內(nèi)各級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位或責(zé)任部門編制上報(bào)總行計(jì)劃財(cái)務(wù)部門。

二是要?dú)w口落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算責(zé)任部門。隨著農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)集中管理模式的不斷深入，有些財(cái)產(chǎn)配置、設(shè)施的更改、社會(huì)公眾形象的標(biāo)識(shí)等逐步由總行統(tǒng)一規(guī)劃、指導(dǎo)和組織實(shí)施，因此應(yīng)將全轄財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目按照預(yù)算項(xiàng)目主管屬性歸口落實(shí)到相關(guān)責(zé)任部門。比如科技管理部門為“計(jì)算機(jī)設(shè)施”項(xiàng)目的責(zé)任部門，等等。責(zé)任部門重點(diǎn)負(fù)責(zé)做好所屬預(yù)算的編制初審上報(bào)，對(duì)下屬預(yù)算執(zhí)行單位的監(jiān)督，以及定期分析預(yù)算執(zhí)行情況。

三是合理確定財(cái)務(wù)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)預(yù)算特別是財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算應(yīng)以零基數(shù)編制，可根據(jù)財(cái)務(wù)項(xiàng)目特點(diǎn)采取預(yù)算比例和預(yù)算公式控制編制。即：一是對(duì)業(yè)務(wù)招待和業(yè)務(wù)宣傳類費(fèi)用的預(yù)算可按照總行統(tǒng)一的指標(biāo)控制比例標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制。二是對(duì)公雜費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、綠化費(fèi)等日常經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，則可按照總行統(tǒng)一確定的單位權(quán)重計(jì)算公式標(biāo)準(zhǔn)編制。

二、抓好財(cái)務(wù)預(yù)算的動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制

農(nóng)村商業(yè)銀行在對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的動(dòng)態(tài)監(jiān)控上應(yīng)突出制度、系統(tǒng)、授權(quán)、柜面、后督等五方面的控制。

（一）制度控制。在操作管理制度上，應(yīng)建立健全《財(cái)務(wù)管理辦法》、《財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則》、《損益賬使用說(shuō)明手冊(cè)》、《財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算操作規(guī)程》和《財(cái)務(wù)控制業(yè)務(wù)流程圖及工作標(biāo)準(zhǔn)》等一系列制度辦法，使各級(jí)財(cái)務(wù)管理層有章可循，規(guī)范財(cái)務(wù)核算行為，明確工作職責(zé)。

（二）系統(tǒng)控制。作為農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)開發(fā)應(yīng)用財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，通過(guò)系統(tǒng)來(lái)有效控制各預(yù)算執(zhí)行單位財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算及立項(xiàng)的執(zhí)行。每年初可將批準(zhǔn)的各預(yù)算執(zhí)行單位財(cái)務(wù)預(yù)算和立項(xiàng)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，每發(fā)生一筆財(cái)務(wù)預(yù)算事項(xiàng)都由系統(tǒng)自動(dòng)扣減，同時(shí)系統(tǒng)還提供年度核定預(yù)算額、本年度已使用額和還可用財(cái)務(wù)預(yù)算額等情況。

（三）授權(quán)控制。建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確董事長(zhǎng)、行長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部門以及各預(yù)算執(zhí)行單位授權(quán)審批的權(quán)限，明確各財(cái)務(wù)項(xiàng)目的審批額度，并形成矩陣式財(cái)務(wù)預(yù)算授權(quán)表。各預(yù)算執(zhí)行單位或有權(quán)審批人在年度預(yù)算指標(biāo)和權(quán)限內(nèi)進(jìn)行審批，經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算不能隨意調(diào)整、修改，對(duì)因業(yè)務(wù)發(fā)展管理確需發(fā)生超預(yù)算或超權(quán)限的財(cái)務(wù)項(xiàng)目，則應(yīng)詳細(xì)闡述原因，并事先書面報(bào)有權(quán)審批人核準(zhǔn)后實(shí)施。

（四）柜面控制。農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目的核算應(yīng)實(shí)施集中報(bào)賬模式，各預(yù)算執(zhí)行單位發(fā)生每一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用都必須報(bào)經(jīng)總行相關(guān)核算部門審核后出賬下劃。這樣統(tǒng)一財(cái)務(wù)預(yù)算列支的審核標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范賬務(wù)列支范圍條件，防范財(cái)務(wù)預(yù)算支付風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的柜面監(jiān)控力度，促進(jìn)財(cái)務(wù)列支準(zhǔn)確規(guī)范。

（五）后督控制。發(fā)生財(cái)務(wù)事項(xiàng)列支除了總行核算部門集中審核出賬外，建議農(nóng)村商業(yè)銀行還應(yīng)完善事后監(jiān)督機(jī)制，總行專職監(jiān)督員對(duì)上一日各預(yù)算執(zhí)行單位發(fā)生的每筆財(cái)務(wù)事項(xiàng)特別是大額財(cái)務(wù)費(fèi)用都應(yīng)進(jìn)行事后審核。

三、抓好財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合分析機(jī)制

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)建立月度、季度、年度預(yù)測(cè)分析和年度總結(jié)等階段性財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合分析機(jī)制。月度分析重點(diǎn)突出每月財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)范執(zhí)行情況。季度分析重點(diǎn)評(píng)價(jià)本季度預(yù)算使用進(jìn)度，突出財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)際使用與業(yè)務(wù)的匹配，本季使用與上季和上年同期使用的對(duì)比，形成詳細(xì)分析評(píng)價(jià)報(bào)告，分析存在的問題，揭示財(cái)務(wù)預(yù)算控制的難點(diǎn)和重點(diǎn)。年度預(yù)測(cè)分析一般在每年10月份進(jìn)行，通過(guò)全面總結(jié)前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并測(cè)算年度預(yù)算，如年度預(yù)算確需調(diào)整的則報(bào)經(jīng)有權(quán)審批人核準(zhǔn)后調(diào)整。年度總結(jié)是對(duì)本年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面總結(jié)評(píng)價(jià)分析。

四、抓好財(cái)務(wù)預(yù)算的定期審計(jì)機(jī)制

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)每年通過(guò)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年報(bào)審計(jì)、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)和特殊財(cái)務(wù)費(fèi)用的專項(xiàng)審計(jì)等方式開展，必須突出重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，力求取得審計(jì)實(shí)效。一是在年度財(cái)務(wù)收支方面，重點(diǎn)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債損益是否屬實(shí)、有無(wú)因決策失誤或管理不善導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)的情況，以及經(jīng)營(yíng)是否規(guī)范等。二是在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方面，重點(diǎn)從建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度入手，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，分析存在的問題，促進(jìn)內(nèi)控制度進(jìn)一步完善。三是在財(cái)務(wù)預(yù)算方面，審計(jì)預(yù)算的編制程序是否符合規(guī)定，方法是否科學(xué)，范圍、內(nèi)容是否全面，預(yù)算的執(zhí)行是否認(rèn)真、嚴(yán)格，預(yù)算的調(diào)整是否符合規(guī)定程序。四是在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、基建、會(huì)議費(fèi)等專項(xiàng)審計(jì)方面，重點(diǎn)審計(jì)是否按規(guī)定入賬、支出是否符合規(guī)定的使用范圍、支出標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定、手續(xù)是否完備，以及資金的使用效果等。

篇4

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)賬制 監(jiān)督 管理

人民銀行的財(cái)務(wù)報(bào)賬制是中心支行統(tǒng)一對(duì)所屬縣支行按年撥付業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金，再由縣支行將全部財(cái)務(wù)支出分期向中心支行進(jìn)行報(bào)賬核銷的核算方式。財(cái)務(wù)報(bào)賬制本著“總額控制、合理使用、嚴(yán)格審核、按期核銷”的原則，把所轄各縣支行的財(cái)務(wù)開支直接納入中心支行的統(tǒng)一監(jiān)控之下，打破了人民銀行財(cái)務(wù)核算的傳統(tǒng)模式，加強(qiáng)了中心支行對(duì)全轄財(cái)務(wù)費(fèi)用收支活動(dòng)的監(jiān)督與管理，給縣支行的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)的一定的影響。

一、積極影響

（一）有利于強(qiáng)化各縣支行的財(cái)務(wù)管理工作，嚴(yán)格控制不合理開支

實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)賬制后，各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用列支均需經(jīng)中心支行審核，相當(dāng)于中支會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門對(duì)縣行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督關(guān)口前移，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正縣支行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的問題。縣支行費(fèi)用開支的隨意性以及虛列等不合理行為受到嚴(yán)格限制，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)賬制增強(qiáng)了對(duì)縣支行的財(cái)務(wù)約束力，在一定程度上遏制了超指標(biāo)開支、亂列賬、亂調(diào)賬等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。并且，由于是上一級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，在監(jiān)督力度上，明顯高于縣行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門對(duì)本行財(cái)務(wù)支出的監(jiān)督力度。

（二）有利于增強(qiáng)各縣支行執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的自覺性

實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)賬制以來(lái)，對(duì)規(guī)范縣支行財(cái)務(wù)支出行為，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格控制指標(biāo)，起到了積極促進(jìn)作用，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員的規(guī)范意識(shí)和安全意識(shí)，強(qiáng)化了制度貫徹執(zhí)行力度。有些縣支行勤儉辦行意識(shí)不強(qiáng)，不注意財(cái)務(wù)資金的使用效益，財(cái)務(wù)支出隨意性較大，前松后緊。實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)賬制，有利于增強(qiáng)縣支行執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)，提高自我約束能力，規(guī)范經(jīng)費(fèi)開支行為。

（三）有利于集中財(cái)力解決縣支行突出問題

由于中心支行的財(cái)力有限，不可能對(duì)轄區(qū)每個(gè)縣支行存在的財(cái)務(wù)困難都一一解決，但實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)賬制度，在控制縣支行不合理費(fèi)用開支的前提下，可以為中心支行節(jié)約一定資金，市中支可據(jù)此集中財(cái)力解決縣支行一些急需項(xiàng)目的燃眉之急。

二、消極影響

（一）縣支行自身財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督弱化

因費(fèi)用支出全部需上級(jí)行審核，在工作中縣支行往往更多地依賴上級(jí)行對(duì)費(fèi)用支出的監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)管理的積極性和主動(dòng)性減弱，淡化責(zé)任感，削弱內(nèi)部審核，易形成機(jī)械、消極、被動(dòng)的管理方式，對(duì)費(fèi)用支出，只要上級(jí)行確認(rèn)，就不再主動(dòng)分析費(fèi)用支出的合規(guī)性和合理性，影響縣支行自身財(cái)務(wù)管理和控制作用的發(fā)揮。

（二）報(bào)賬單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性和一致性的確認(rèn)受到一定的制約

中心支行作為監(jiān)督主體，其監(jiān)督職能是審核報(bào)賬資料的合規(guī)性，各中心支行安排了專人審核報(bào)賬資料，但票據(jù)審核員既不參與被審核單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又不全程履行監(jiān)督職能，只是在事后縣支行報(bào)賬時(shí)以票據(jù)審核的方式進(jìn)行監(jiān)督，票據(jù)所反映的只是貨幣信息，不能完整反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性和一致性，非貨幣會(huì)計(jì)信息的獲取難度較大。可以說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)賬核算工作狀況依然是“財(cái)務(wù)管理”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”相分離。

（三）人工送審方式存在一定弊端

實(shí)行報(bào)賬制后，縣支行需要每月將財(cái)務(wù)憑證等資料向上級(jí)行報(bào)送，由于路途較遠(yuǎn)和報(bào)賬資料安全的需要，需派專人專車負(fù)責(zé)傳遞，相應(yīng)增加了縣支行車輛運(yùn)行費(fèi)和差旅費(fèi)支出，縣支行原有的工作沒有減少，又增加了報(bào)賬資料的送審環(huán)節(jié)，工作量增大。而當(dāng)所報(bào)票據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，又需更換憑證和報(bào)賬表，影響報(bào)賬的正常進(jìn)行。某縣支行因車輛緊張，報(bào)賬員坐公交車前去中心支行報(bào)賬，這無(wú)形中增加了費(fèi)用憑證丟失的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）增加了縣支行財(cái)務(wù)審計(jì)問題責(zé)任認(rèn)定的難度

在財(cái)務(wù)報(bào)賬制下，縣支行列支的每筆費(fèi)用憑證都必須經(jīng)過(guò)中心支行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門的審核簽章。雖然各支行負(fù)責(zé)人須對(duì)本支行的財(cái)務(wù)工作及其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)，但縣支行往往認(rèn)為經(jīng)過(guò)審核的憑證和項(xiàng)目就是經(jīng)上級(jí)行批準(zhǔn)，因此在對(duì)縣支行的財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，一旦出現(xiàn)與費(fèi)用支出相關(guān)的問題，縣支行與中支會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門之間會(huì)就審計(jì)問題在責(zé)任認(rèn)定上相互推諉，無(wú)形中增大了審計(jì)對(duì)其責(zé)任的認(rèn)定難度。

三、相關(guān)建議

（一）建立一套統(tǒng)一的財(cái)務(wù)影像報(bào)賬管理系統(tǒng)

依托現(xiàn)有的財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)，開發(fā)一套便于操作、安全穩(wěn)定、保密性強(qiáng)、維護(hù)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)影像報(bào)賬管理系統(tǒng)，將有效解決財(cái)務(wù)報(bào)賬制下會(huì)計(jì)工作效率低下、資金使用效率不高、運(yùn)營(yíng)成本過(guò)大的問題，從根本上消滅人工報(bào)賬制的弊端。

（二）大力推行公務(wù)卡制度

公務(wù)卡的支付行為透明度高，所有支付行為都有據(jù)可查、有跡可尋，可以為財(cái)務(wù)報(bào)賬提供準(zhǔn)確的動(dòng)態(tài)信息。人民銀行采用備用金模式對(duì)公務(wù)卡進(jìn)行管理，報(bào)銷審核時(shí)對(duì)發(fā)票和銀聯(lián)小票進(jìn)行核對(duì)，每一件商品的數(shù)量和單價(jià)與商戶的銷售信息形成真實(shí)的驗(yàn)證關(guān)系，可以有效地克服現(xiàn)金支付結(jié)算方式下存在的用途不清、去向不明等信息不透明所導(dǎo)致的種種弊端，有效提高財(cái)務(wù)管理效益。雖然中國(guó)人民銀行辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施中央預(yù)算單位公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄的通知》的通知（銀辦發(fā)[2012]115號(hào)）文件中明確要求所有實(shí)行公務(wù)卡制度改革的中央預(yù)算單位，都應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄，但現(xiàn)實(shí)中仍存在公務(wù)卡使用范圍偏窄、使用率不高的問題，下一步應(yīng)繼續(xù)加大公務(wù)卡制度推行力度，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范公務(wù)支出管理。

（三）建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系

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關(guān)鍵詞：貨幣資金　集中管理　存貨　應(yīng)收賬款

貨幣資金管理是企業(yè)管理工作中的重要部分，貨幣資金管理工作是否到位直接影響到企業(yè)各項(xiàng)工作是否能夠正常開展以及經(jīng)濟(jì)效益的好壞。A企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)為煤炭洗選及銷售，因出現(xiàn)現(xiàn)金流嚴(yán)重短缺的情況，該企業(yè)聘請(qǐng)財(cái)務(wù)專家對(duì)其經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析。經(jīng)分析，A企業(yè)在貨幣資金管理工作中存在著一些問題，針對(duì)這些問題，財(cái)務(wù)專家提出了以下解決方案。

1.集中管理貨幣資金，提高使用效率，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用

企業(yè)的貨幣資金主要指庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，在一些文獻(xiàn)中包含現(xiàn)金等價(jià)物及交易性金融資產(chǎn)等。貨幣資金受其用途及流動(dòng)性不相同、存在形式多樣等因素制約，容易出現(xiàn)分布不集中的問題，進(jìn)而導(dǎo)致貨幣資金使用效率低下、財(cái)務(wù)費(fèi)用增加等問題的出現(xiàn)。因?yàn)闅v史原因，A企業(yè)在各銀行共有十幾個(gè)活期存款賬戶，每個(gè)賬戶中有多則一百多萬(wàn)少則十幾萬(wàn)的活期存款，累計(jì)有幾百萬(wàn)元的閑置貨幣資金，而其現(xiàn)在使用的銀行活期存款賬戶只有兩個(gè)。這樣，這十幾個(gè)銀行賬戶的存在不僅因發(fā)生管理費(fèi)、函證費(fèi)等增加了財(cái)務(wù)費(fèi)用，而且導(dǎo)致這幾百萬(wàn)元銀行存款未能集中到一起，既不能為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)又不能以協(xié)定存款等方式為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。

針對(duì)這種情況，A企業(yè)應(yīng)該將富余的貨幣資金集中到一個(gè)賬戶中，同時(shí)注銷多余的銀行賬戶，將此部分貨幣資金運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，或選用有效的理財(cái)方式理財(cái)，從而減少財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出，或者增加企業(yè)的收入，增加部分現(xiàn)金流。

2.處理富余存貨，釋放占?jí)贺泿刨Y金

存貨是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)或正常銷售而必須提前存儲(chǔ)的一些原料、燃料、半成品、產(chǎn)成品等。存貨的數(shù)量、質(zhì)量及管理水平直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及盈利能力。合理的存貨會(huì)以較少的成本產(chǎn)生較大的經(jīng)濟(jì)效益。富余的存貨不僅增加了存儲(chǔ)成本，而且占?jí)毫肆鲃?dòng)貨幣資金，影響企業(yè)的現(xiàn)金流，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下行的大環(huán)境中可能會(huì)影響到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

截止2012年7月份，A企業(yè)存有大量的煤炭洗選設(shè)備配件及洗選輔料，同時(shí)，在煤倉(cāng)中存有大量的待售商品煤。從其半年報(bào)的財(cái)務(wù)信息中得知，存貨占用率高出周邊地區(qū)同行業(yè)平均水平10%，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)多于周邊地區(qū)同行業(yè)平均水平8天左右。

針對(duì)這種情況，A企業(yè)應(yīng)該通過(guò)轉(zhuǎn)售、暫時(shí)退回等方式清理多余的配件及輔料，同時(shí)加大銷售力度，更新銷售觀念和銷售方式，盡快將庫(kù)存的商品煤銷售出去。從而降低多余存貨，回籠貨幣資金，緩解現(xiàn)金流壓力，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.回收應(yīng)收款項(xiàng)，增加貨幣資金總量

從A企業(yè)財(cái)務(wù)信息資料及銷售信息中得知，A企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款，主要原因?yàn)?011年年末，A企業(yè)銷售部為增加營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)向部分大客戶賒銷了大量的產(chǎn)成品。

針對(duì)這種情況，A企業(yè)可以在銷售庫(kù)存商品的同時(shí)收回應(yīng)收賬款，從而增加貨幣資金。考慮到既有庫(kù)存情況及下半年較重的銷售任務(wù)，A企業(yè)采取以下兩種收回應(yīng)收賬款的方式：1、主動(dòng)聯(lián)系賒銷單位，在其保證正常履行現(xiàn)有合同并按時(shí)付款的前提下，制定賒銷款收回政策，主動(dòng)讓出部分利潤(rùn)，以現(xiàn)金折扣的方式收回應(yīng)收賬款；2、對(duì)于部分現(xiàn)金流不充裕的賒銷單位，允許其以銀行承兌匯票支付欠款，并且不加收承兌手續(xù)費(fèi)。通過(guò)這2個(gè)方式，A企業(yè)預(yù)計(jì)近期內(nèi)可以收回大量的應(yīng)收賬款，從而增加貨幣資金總量，緩解貨幣資金緊張的局面。

4.充分利用商業(yè)信用，緩解現(xiàn)金流緊張狀態(tài)

商業(yè)信用指企業(yè)在商品或者勞務(wù)交易中，以延期付款或者預(yù)收貨款的方式進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)而形成的借貸關(guān)系，是企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間的直接信用行為，也是企業(yè)短期資金的重要來(lái)源。商業(yè)信用的主要表現(xiàn)形式包括應(yīng)付賬款、應(yīng)繳稅金等應(yīng)計(jì)未付款、預(yù)收貨款。

A企業(yè)可以充分利用應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款這兩個(gè)方向增加流動(dòng)資金，緩解現(xiàn)金流緊張的狀態(tài)。在其運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，大部分應(yīng)付賬款是付給原煤生產(chǎn)企業(yè)的購(gòu)煤款，因其與煤礦距離較近，雙方形成的購(gòu)銷關(guān)系比較穩(wěn)固，所以A企業(yè)可以與此煤礦協(xié)商，將應(yīng)付原煤款由原來(lái)的即時(shí)支付機(jī)制變更為延時(shí)兩個(gè)月支付或者即時(shí)支付銀行承兌匯票。A企業(yè)的預(yù)收賬款中，主要部分是銷售商的購(gòu)煤款，為保證銷售商付款的安全性，A企業(yè)已將銷售商分為兩部分，一部分是企業(yè)較大、信用程度高、使用量大的大客戶，另一部分是散戶，包括小型企業(yè)或者個(gè)人。A企業(yè)通過(guò)更新銷售政策的方式，把大客戶從過(guò)去可以無(wú)條件賒銷的規(guī)定變更為需提前一個(gè)月支付80%的購(gòu)煤款方可為其安排發(fā)煤的規(guī)定，當(dāng)然，為體現(xiàn)互利性，A企業(yè)在人性化服務(wù)等方面做了優(yōu)化處理。

通過(guò)對(duì)商業(yè)信用的靈活運(yùn)用，A企業(yè)基本上可以用銷售商的預(yù)付款支付大部分當(dāng)期所需的原煤款，極大地緩解了現(xiàn)金流緊張的狀態(tài)。

5.小結(jié)

通過(guò)以上四則方法，A企業(yè)不僅可以成功緩解了貨幣資金緊張的局面，而且降低了財(cái)務(wù)費(fèi)用、提高了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力、防范了可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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2.楊小舟.中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理.［M] .北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010.

3.財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.財(cái)務(wù)管理［M].北京.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2011.

4.朱學(xué)義，朱亮峰.智力投資支撐理論及其效應(yīng)研究.［M］.北京.中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社,2012.

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關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 利潤(rùn)表 變化

2007年1月1日起暫在上市公司實(shí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的亮點(diǎn)是利潤(rùn)表的變化,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)一步增加,將部分未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值收益納入利潤(rùn)表,這在增加會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的同時(shí)降低了其可靠性,本文就此進(jìn)行分析并提出了初步改進(jìn)意見,建議用全面收益代替凈利潤(rùn)作為利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利潤(rùn)表的變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)表的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的調(diào)整、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的變化上,其中主要體現(xiàn)在“直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失”,即主要是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”。

1、利潤(rùn)要素及定義的變化

原會(huì)計(jì)要素包括六個(gè)部分,資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益屬于資產(chǎn)負(fù)債表要素,收入、費(fèi)用和利潤(rùn)屬于利潤(rùn)表要素。新《基本準(zhǔn)則》對(duì)六大會(huì)計(jì)要素作了重大調(diào)整,在所有者權(quán)益和利潤(rùn)要素中分別引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念,將利得和損失區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失,利潤(rùn)金額取決于這三者的計(jì)量。

2、利潤(rùn)確認(rèn)計(jì)量的變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性,而按照現(xiàn)行國(guó)際慣例把公允價(jià)值(FairValue)概念引入中國(guó)會(huì)計(jì)體系,在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值和非共同控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價(jià)值計(jì)量,將公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入利潤(rùn)。

3、利潤(rùn)報(bào)告方面的變化

(1)不再區(qū)分主營(yíng)與非主營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。原企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)利潤(rùn)表的格式給予了明確規(guī)定,其中之一就是規(guī)定單獨(dú)陳報(bào)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”、“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”;新準(zhǔn)則中不再要求區(qū)分,只是將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分解為“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”(原為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”)、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

(2)對(duì)直接計(jì)入利潤(rùn)利得和損失單獨(dú)列示。新第30號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在利潤(rùn)表中對(duì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”、“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益”項(xiàng)目要單獨(dú)列示。

(3)凈利潤(rùn)的含義與內(nèi)容已發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化。將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、

“資產(chǎn)減值損失”等未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)利得和損失納入了利潤(rùn)表,使凈利潤(rùn)中包含了部分“其他全面收益”(未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有利得)的內(nèi)容,而“其他全面收益”在國(guó)際上是列入“全面收益”的。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利潤(rùn)表的不足

2006年2月頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在利潤(rùn)表方面有重大突破,明確將未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有利得如部分證券升值等直接計(jì)入利潤(rùn)表,利潤(rùn)的含義及構(gòu)成有了明顯的變化。但我們認(rèn)為,我國(guó)新準(zhǔn)則中對(duì)利潤(rùn)表的改進(jìn)存在缺陷,下面給以詳細(xì)的分析:

1、從整體上看,由于用歷史成本計(jì)價(jià),所耗用的資產(chǎn)按取得時(shí)的歷史成本轉(zhuǎn)銷,而收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量,進(jìn)行配比的收入與費(fèi)用未建立在同一時(shí)間基礎(chǔ)上,因而使收益的計(jì)量缺乏內(nèi)在的邏輯上的統(tǒng)一性,使成本無(wú)法得到真正的回收,使資本的完整不能從實(shí)物形態(tài)或使用效能上得到保證。

2、由于不同性質(zhì)的收入不加區(qū)分,如收現(xiàn)的收入與賒銷的收入均反映在利潤(rùn)表中,沒有考慮賒銷收入的風(fēng)險(xiǎn),因而利潤(rùn)表中的收入是被高估的,未能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則;同時(shí)在財(cái)務(wù)分析時(shí),計(jì)算出來(lái)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率有誤差,不利于評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款的流動(dòng)性。

3、利潤(rùn)表中不單獨(dú)列示“存貨銷售成本”,使得對(duì)“存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)”或“存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)”的計(jì)算造成較大誤差,不容易評(píng)價(jià)企業(yè)的存貨流動(dòng)性。

4、財(cái)務(wù)費(fèi)用內(nèi)容不合理。我國(guó)企業(yè)將“銀行存款利息收入”記入財(cái)務(wù)費(fèi)用,這種做法不妥。首先,有時(shí)使得利潤(rùn)表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用有時(shí)變?yōu)樨?fù)數(shù),另國(guó)外看了百思不得其解;其次,給財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)帶來(lái)很大不方便,如“EVA”、“MVA”“自由現(xiàn)金流量”指標(biāo)要用企業(yè)的資金成本,由于缺乏利息支出的真實(shí)信息,使得資金成本的確定很不準(zhǔn)確;

5、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的在利潤(rùn)方面變化的最大亮點(diǎn)是突破“歷史成本原則”、“收入實(shí)現(xiàn)原則”、“穩(wěn)健原則”等傳統(tǒng)利潤(rùn)確認(rèn)原則的束縛,使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)中包含了部分“其他全面收益”(未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有利得)的內(nèi)容。我認(rèn)為這種做法欠妥:首先,不符合穩(wěn)健原則的要求,降低了利潤(rùn)信息的可靠性。第二,與國(guó)際慣例不符(例如美國(guó)將未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有利得列入第四財(cái)務(wù)報(bào)表“全面收益表”或“業(yè)益變動(dòng)表”)。第三,容易使上市公司利用“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失(存貨)”進(jìn)行“盈余管理”,平滑經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),操縱利潤(rùn)。

三、利潤(rùn)表的改進(jìn)

綜觀西方各國(guó)利潤(rùn)表的改革過(guò)程,其總體思路是制定《全面收益報(bào)告準(zhǔn)則》,規(guī)范全面收益的列示和報(bào)告,全面收益各組成項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量問題則由各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則子以規(guī)定。其財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告改進(jìn)重點(diǎn)均是放在收益表的改革上,而對(duì)全面收益的確認(rèn)、計(jì)量等方面均不涉及或涉及較少。這主要是考慮了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果和實(shí)用性,以及受當(dāng)前會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響的限制。他們是由于沒有解決全面收益的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)問題,使得全面收益報(bào)告仍不夠完整。

現(xiàn)階段,我國(guó)尚未出臺(tái)《全面收益報(bào)告準(zhǔn)則》,尚未對(duì)全面收益的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告進(jìn)行規(guī)范。如果缺少相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,全面收益報(bào)告就會(huì)有名無(wú)實(shí)。要解決全面收益信息披露問題,就應(yīng)當(dāng)在借鑒西方國(guó)家全面收益理論及報(bào)告的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)實(shí)際,對(duì)現(xiàn)有的利潤(rùn)表加以擴(kuò)展或改進(jìn)。

根據(jù)上面的分析,當(dāng)前改進(jìn)我國(guó)利潤(rùn)表的具體改進(jìn)建議如下:

1、“營(yíng)業(yè)收入”單獨(dú)列示“賒銷營(yíng)業(yè)收入”, “營(yíng)業(yè)成本”單獨(dú)列示“存貨銷售成本”,以利于財(cái)務(wù)分析及經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)。

2、對(duì)“投資收益”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算內(nèi)容要調(diào)整,“銀行存款利息收入”歸屬于“投資收益”,以免“財(cái)務(wù)費(fèi)用”變?yōu)榧t數(shù);同時(shí)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”下單獨(dú)列示“利息支出”,以利于資金成本的估算及其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算與分析。

3、全面收益的內(nèi)容。可將全面收益內(nèi)容分為已確認(rèn)并已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的其他全面收益兩部分。利潤(rùn)反映傳統(tǒng)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)部分,其他全面收益反映當(dāng)期已確認(rèn)、當(dāng)期產(chǎn)生但未實(shí)現(xiàn)的利得和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”(所有者權(quán)益變動(dòng)表)項(xiàng)目。

4、全面收益表的具體列報(bào)

①在我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下改進(jìn)利潤(rùn)表宜采用一表法的模式,即在保留現(xiàn)行利潤(rùn)表原內(nèi)容的前提下,在利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加其他全面收益的內(nèi)容,在擴(kuò)展后的利潤(rùn)表中反映“全面收益=凈利潤(rùn)+其他全面收益(當(dāng)期產(chǎn)生但未實(shí)現(xiàn)的利得和直接計(jì)入所有者權(quán)益變動(dòng)表的利得和損失)”的關(guān)系。計(jì)算公式為:凈利潤(rùn)=收入―費(fèi)用+已實(shí)現(xiàn)利得―損失,全面收益=凈利潤(rùn)+其他全面收益,期末所有者權(quán)益=期初所有者權(quán)益+所有者投資+本期全面收益―所有者分紅(加減等其他所有者交易及事項(xiàng))。這樣可以使資產(chǎn)負(fù)債表與擴(kuò)展后的利潤(rùn)表(全面收益表)重新建立起鉤稽關(guān)系。

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 增加資金 效率

中圖分類號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）24-0030-02

引言

對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，本文就如何提高現(xiàn)代企業(yè)的資金使用效率，防范現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的措施。

一、現(xiàn)代企業(yè)在資金使用中存在的問題

筆者所在的企業(yè)是煤炭行業(yè)的上市公司，如何使用資金是筆者所在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的重要組成部分。目前存在的主要問題有以下幾點(diǎn)：（1）資金管理過(guò)嚴(yán)，一定程度上制約了分公司及下屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。目前，筆者所在企業(yè)的集團(tuán)公司已經(jīng)實(shí)行了全面預(yù)算下的資金即時(shí)控制、集中管控等相應(yīng)措施，但資金管理過(guò)于嚴(yán)格，使得分公司及下屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作在一定程度上受到很大制約。（2）管理模式較為粗放，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。筆者所在的企業(yè)過(guò)于關(guān)注短期效益，尤其是僅僅注重賬面報(bào)表利潤(rùn)的完成情況，忽視對(duì)現(xiàn)金流的管理。長(zhǎng)此以往，會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）資金使用不當(dāng)，缺乏有效的監(jiān)控。筆者所在的企業(yè)對(duì)資金的使用主要強(qiáng)調(diào)的是事后監(jiān)督，但由于種種原因，難以充分發(fā)揮其效用。此外，煤炭行業(yè)的企業(yè)安全風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高，但有時(shí)筆者所在的企業(yè)因?yàn)槿狈τ行У谋O(jiān)控，導(dǎo)致用于安全生產(chǎn)、建設(shè)和保護(hù)的資金沒有及時(shí)到位。目前，筆者所在的企業(yè)還在不斷的實(shí)行擴(kuò)張，投入了大量的金額，但對(duì)一些控股、兼并、重組后的企業(yè)的資金缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)警機(jī)制。

二、提高現(xiàn)代企業(yè)資金使用效率的措施

現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)必須以資金作為保障，應(yīng)采取如下措施：

1.在資金集中管理的前提下，提高資金的使用效率。現(xiàn)代企業(yè)必須為實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供強(qiáng)有力的資金支持。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，要保證能夠快速有效的控制資金，在資金集中管理的前提下，能夠?qū)崿F(xiàn)資金使用的最優(yōu)化，必須將資金集中投放于具有重要戰(zhàn)略價(jià)值，對(duì)企業(yè)成功具有決定性的方向上。同時(shí)現(xiàn)代企業(yè)保證在資金集中管理的前提下，不僅能實(shí)現(xiàn)資金的有效控制，又不會(huì)對(duì)分公司或下屬單位的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成不利的影響。

2.全面分析，構(gòu)建適合企業(yè)自身特色的成本分析和核算模型，理順資金之間的關(guān)系，在分析論證的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最佳現(xiàn)金持有量。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)可以利用結(jié)算中心，平衡協(xié)調(diào)企業(yè)的資金，解決企業(yè)資金的供需矛盾，合理分配和調(diào)度企業(yè)的資金，優(yōu)化企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)。

3.加強(qiáng)資金的使用管理，提高資金使用效益。可能很多現(xiàn)代企業(yè)長(zhǎng)期受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，缺乏投入產(chǎn)出的理念。為此，在制訂項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，企業(yè)管理者必須有強(qiáng)烈的投入產(chǎn)出理念，為加強(qiáng)企業(yè)資金的使用管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，由于筆者所在的企業(yè)目前銷售收入中現(xiàn)匯結(jié)算比例少，而承兌匯票的比例高達(dá)60%~70%，現(xiàn)實(shí)情況是職工工資、稅金繳納、電費(fèi)、鐵路運(yùn)費(fèi)等必須使用現(xiàn)金交易，為了最大程度的實(shí)現(xiàn)資金使用效率的最大化，企業(yè)可以在應(yīng)付賬款的支付中，在不影響商業(yè)信用的前提下，加大承兌匯票的轉(zhuǎn)付比例，并根據(jù)承兌匯票的到期日，合理安排承兌匯票的轉(zhuǎn)付。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)承兌匯票的管理和籌劃，減少承兌匯票的貼現(xiàn)金額，從而降低財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，提高資金使用效益。

4.調(diào)整資金使用戰(zhàn)略，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分靈活的利用國(guó)家金融政策，根據(jù)國(guó)家利率的調(diào)整，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的資金使用戰(zhàn)略，不斷降低財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出或者利息支出。此外，企業(yè)在開立銀行承兌匯票以及開立保函時(shí)，根據(jù)國(guó)家金融政策的規(guī)定，需要存入一定的保證金。由于該保證金的期限較長(zhǎng)，企業(yè)可以向銀行申請(qǐng)將該保證金視為同檔次的定期存款。在放長(zhǎng)假期間，企業(yè)可以將結(jié)算資金改存為七天通知存款，平時(shí)則可利用暫時(shí)閑置的、多余的資金，投資于銀行的短期理財(cái)產(chǎn)品。這樣，就可以使企業(yè)提高利息收入，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，獲得最大收益。

5.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)警機(jī)制，提高資金使用效率。現(xiàn)代企業(yè)都是大的集團(tuán)公司，一個(gè)顯著的特點(diǎn)就是成員單位及管理層級(jí)多，因此企業(yè)必須需要構(gòu)建更加完善的風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)警機(jī)制，才能在有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提高資金使用效率。為此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)成立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)警機(jī)制工作小組，負(fù)責(zé)開展和組織現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、預(yù)警和處置工作。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)警機(jī)制工作小組應(yīng)由企業(yè)的總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)牽頭，各職能部門負(fù)責(zé)人參加。具體工作包括：首先，加強(qiáng)現(xiàn)金管理。企業(yè)應(yīng)規(guī)范資金預(yù)算網(wǎng)絡(luò)化申報(bào)及審批流程，加強(qiáng)付款審批和資金集中管理，確保企業(yè)資金鏈的安全和良性運(yùn)轉(zhuǎn)。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，堅(jiān)持一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受控于預(yù)算管理，擴(kuò)大企業(yè)的預(yù)算控制范圍，建立健全預(yù)算預(yù)警機(jī)制，規(guī)范預(yù)算行為的調(diào)整，完善預(yù)算管理手段，強(qiáng)化預(yù)算過(guò)程控制，凡是預(yù)算外的資金，除確實(shí)有客觀原因外，一律不準(zhǔn)支出。最后，強(qiáng)化應(yīng)收賬款和存貨管理。對(duì)于應(yīng)收賬款，除了為正常的長(zhǎng)期戰(zhàn)略用戶進(jìn)行滾動(dòng)結(jié)算外，嚴(yán)厲禁止賒銷給用戶，客觀評(píng)價(jià)客戶的信用品質(zhì)，建立相應(yīng)的信用檔案，并進(jìn)行分類管理，并根據(jù)客戶的履約情況，對(duì)客戶的信用等級(jí)進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整，此外，做好存貨的購(gòu)、銷、存管理工作，認(rèn)真分析存貨構(gòu)成，分清楚存貨的正常儲(chǔ)備以及非正常儲(chǔ)備，實(shí)行市場(chǎng)為主導(dǎo)的原則，根據(jù)銷量確定產(chǎn)量，減少應(yīng)收賬款和存貨資金的占用額。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞] 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 借款費(fèi)用 資本化

我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用的定義是企業(yè)因借款而發(fā)生的利息，折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外而借款發(fā)生的匯兌金額。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)于借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍有嚴(yán)格的規(guī)定，即僅限于專門借款，企業(yè)只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，即專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化，其他借款所發(fā)生的借款費(fèi)用均不允許資本化，而應(yīng)記入當(dāng)期損益。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于房地產(chǎn)這一特殊行業(yè)借款費(fèi)用的處理也參照其他行業(yè)企業(yè)的做法,作期間費(fèi)用處理，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則采取了不同的處理原則：

一、我國(guó)目前對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)借款費(fèi)用處理的原則一記入財(cái)務(wù)費(fèi)用

1.我國(guó)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，生產(chǎn)期間的，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

2.我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除為構(gòu)建固定資產(chǎn)專門借款發(fā)生的費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接記人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用”。由于對(duì)房地產(chǎn)公司而言，所開發(fā)的房地產(chǎn)不屬于固定資產(chǎn)，而是存貨，因此根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，相關(guān)的借款費(fèi)用應(yīng)采取記人財(cái)務(wù)費(fèi)用的做法。

3.我國(guó)財(cái)政部2001年1月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一借款費(fèi)用》，首次就借款費(fèi)用的資本化條件、方法做出了明確規(guī)定，即“因借款費(fèi)用而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在符合本準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)予以資本化”。但不知出于何種考慮，該準(zhǔn)則并未將房地產(chǎn)商品開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用列入準(zhǔn)則的涉及范疇，即該準(zhǔn)則的第二條稱：“本準(zhǔn)則不涉及房地產(chǎn)商品開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用”。

綜合以上規(guī)定和不同規(guī)范的適用范圍，我國(guó)目前房地產(chǎn)開發(fā)中借款費(fèi)用的處理原則是：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)借款利息采取費(fèi)用化的處理辦法。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)中費(fèi)用的處理原則一予以資本化

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)“借款費(fèi)用的資本化”明確指出了房地產(chǎn)開發(fā)是符合借款費(fèi)用資本化條件的。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)“借款費(fèi)用資本化”也明確地房地將產(chǎn)開發(fā)列入合格資產(chǎn)即適合利息資本化的資產(chǎn)范圍。日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)所借入的款項(xiàng)是專門為了用于房地產(chǎn)開發(fā)，則企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的的借款利息予以資本化，記入資產(chǎn)的成本。可見，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和日本的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是將房地產(chǎn)開發(fā)的借款費(fèi)用明確列入適合于資本化的范圍的。

三、我國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用處理的會(huì)計(jì)規(guī)定存在問題

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》所規(guī)定的符合借款費(fèi)用資本化化的對(duì)象僅限于“構(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借人的款項(xiàng)”。這一范圍過(guò)于狹窄，將其非構(gòu)建固定資產(chǎn)而形成的資本性資產(chǎn)，排除在外，如造船、房地產(chǎn)開發(fā)等等。筆者認(rèn)為沒有必要將房地產(chǎn)開發(fā)排除在該準(zhǔn)則之外，因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的對(duì)象――房地產(chǎn)雖然是商品，屬于流動(dòng)資產(chǎn)的范疇，但其借款比重大，時(shí)間長(zhǎng)，利息負(fù)擔(dān)重，事實(shí)上已經(jīng)具有了資本性資產(chǎn)性質(zhì)，符合借款費(fèi)用資本化的條件。同時(shí)，房地產(chǎn)上市公司實(shí)際上一直采用借款費(fèi)用資本化的處理辦法。

2.目前的制度安排將導(dǎo)致上市的房地產(chǎn)公司和非上市的房地產(chǎn)公司在借款費(fèi)用處理上的又一個(gè)“雙軌制”。由于借款費(fèi)用在房地產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要性和普遍性，不同的處理方法將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的重大差異。

3.由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用不予資本化而列入期間費(fèi)用。其一，有悖于歷史成本的原則和費(fèi)用配比原則。這源于房地產(chǎn)借款費(fèi)用是針對(duì)特定對(duì)象的，與項(xiàng)目成本之間存在直接聯(lián)系。其二，它易導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期間費(fèi)用虛增，負(fù)擔(dān)過(guò)大，不利于企業(yè)正確地評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)成果。同時(shí)也直接影響到國(guó)家稅收征收和房地產(chǎn)市場(chǎng)的培育和成長(zhǎng)。

四、筆者的幾點(diǎn)思考和建議

1.針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，筆者建議將房地產(chǎn)商品列為資本性資產(chǎn)，并將房地產(chǎn)開發(fā)過(guò)程中的借款費(fèi)用予以資本化。這是因?yàn)椋悍康禺a(chǎn)開發(fā)商品使用是針對(duì)特定對(duì)象的，與項(xiàng)目成本之間存在直接聯(lián)系，根據(jù)歷史成本原則和費(fèi)用配比原則，它應(yīng)劃歸開發(fā)間接費(fèi)用的范疇，并將構(gòu)成房地產(chǎn)項(xiàng)目成本的一部分。

2.將有特定用途的未開發(fā)土地的借款費(fèi)用納入資本化范圍。筆者認(rèn)為，對(duì)尚未開發(fā)的土地所發(fā)生的借款費(fèi)用的處理應(yīng)具體分析：如果該土地是用于特定房地產(chǎn)項(xiàng)目的土地，則為獲得該土地所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化。因?yàn)楂@得該土地是房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)之一，購(gòu)入土地和后續(xù)的建筑施工活動(dòng)一樣，也屬于為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購(gòu)建活動(dòng)或準(zhǔn)備活動(dòng)。但如果土地的使用方向尚不明確，則暫時(shí)不宜將其納入資本化范圍。因?yàn)檎劜簧蠟閷?shí)現(xiàn)資產(chǎn)的預(yù)定用途所必需的購(gòu)建活動(dòng)或準(zhǔn)備活動(dòng)正在進(jìn)行，因此不符合資本化資產(chǎn)的條件，只能暫時(shí)作為費(fèi)用處理，待土地使用方向明確后，再將其納入資本化資產(chǎn)的范同。

3.房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目借款費(fèi)用資本化停止時(shí)間，應(yīng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一借款費(fèi)用》規(guī)定以“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)為依據(jù)”。

綜上所述，在借款費(fèi)用資本化問題上，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有充分考慮到房地產(chǎn)行業(yè)的本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，導(dǎo)致了房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際會(huì)計(jì)操作過(guò)程中存在著經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不真實(shí)，財(cái)務(wù)狀況可比性差的缺陷，嚴(yán)重地影響房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。為此，筆者建議將房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)過(guò)程中的借款費(fèi)用也納入予以資本化的范疇，按資本化處理。

參考文獻(xiàn)：

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摘 要 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的逐步深入,從1989年1月1日開始實(shí)施的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,其會(huì)計(jì)要素和成本費(fèi)用計(jì)算方法,已嚴(yán)重滯后于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際需要,醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度本身的局限性逐漸暴露出來(lái),制度上的缺陷,導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度難以適應(yīng)新形勢(shì)下醫(yī)院發(fā)展需要,制約著財(cái)務(wù)管理。必須加以改革改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法,取消那些為對(duì)應(yīng)而設(shè)置的科目,對(duì)新增經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、核算業(yè)務(wù)等可借鑒企業(yè)的核算方法,使醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算制度能更加客觀真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。文章從醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中存在的問題及影響出發(fā),提出了完善醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的一些改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 改進(jìn)建議

一、固定資產(chǎn)及固定基金的核算進(jìn)行科目調(diào)整

借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度,在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí),借記“固定資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”,不再通過(guò)“專用基金――修購(gòu)基金”和“固定基金”凈資產(chǎn)科目核算。增設(shè)“累計(jì)折舊”備抵會(huì)計(jì)科目,按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,選擇合理的折舊方法,逐月按時(shí)計(jì)提折舊費(fèi)。

借記“醫(yī)療支出(藥品支出/管理費(fèi)用)――公用支出――折舊費(fèi)”,貸記“累計(jì)折舊”。對(duì)于固定資產(chǎn)的處置,增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”,核算各種清理費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)減值,增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,合理預(yù)計(jì)各種資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查,尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備,當(dāng)出現(xiàn)可收回價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí),計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,把原“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和 “其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一由“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目核算,期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。

二、壞賬準(zhǔn)備的提取

醫(yī)院的壞賬損失主要發(fā)生在出院病人欠費(fèi)這一環(huán)節(jié),與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān),提取壞賬準(zhǔn)備不能將“在院病人醫(yī)藥費(fèi)”包含在內(nèi)。但卻應(yīng)將除病人欠費(fèi)以外形成的應(yīng)收款項(xiàng)都計(jì)入壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)中。即應(yīng)以“應(yīng)收醫(yī)療款”加“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”減“預(yù)收醫(yī)療款”加“應(yīng)收帳款”作為壞賬準(zhǔn)備提取基數(shù)。對(duì)于一些無(wú)法收回而又?jǐn)?shù)額較大的壞賬,在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下,直接從支出中予以沖銷。

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

針對(duì)存貨減值風(fēng)險(xiǎn),可借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度,對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“管理費(fèi)用――計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”,貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――藥品/衛(wèi)生材料/低值易耗品/其它材料”,并在報(bào)表附注中披露。

四、醫(yī)院成本核算和管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠淼慕鉀Q方法

無(wú)論從會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)的真實(shí)性還是資產(chǎn)管理的角度,在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)下方增設(shè)“累計(jì)折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵科目列示,兩者相減,就是固定資產(chǎn)的凈值。增加醫(yī)院涉及到資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)科目組的財(cái)務(wù)列報(bào)實(shí)用數(shù)據(jù),如在累計(jì)折舊下方增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目,以便真實(shí)反映醫(yī)院當(dāng)前固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值和市價(jià)情況,這樣在會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)的增減情況一目了然,有利于如實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實(shí)際價(jià)值。其次,增加“管理費(fèi)用明細(xì)表”并在收入支出總表內(nèi)增設(shè)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目,月末將其直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”,不再分?jǐn)偂Ｔ黾訉?duì)或有事項(xiàng)的披露,如對(duì)借款費(fèi)用、減值準(zhǔn)備、賬務(wù)調(diào)整、特殊事宜等進(jìn)行完全披露,更好地提示醫(yī)院可能面臨的損失,提醒管理者盡早尋找對(duì)策,使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況,真實(shí)反映醫(yī)院的負(fù)債水平和償債能力,以及當(dāng)前醫(yī)院資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

五、按醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保障的原理,增補(bǔ)建立醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的科目

增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目,根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定比例按月計(jì)提,并專款專用。

確定計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提依據(jù)及計(jì)提比率,根據(jù)實(shí)際情況在彈性度內(nèi)自行選擇,但應(yīng)遵守一貫性原則,在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得任意變動(dòng);規(guī)定“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”專款專用;允許醫(yī)院使用“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”向保險(xiǎn)公司購(gòu)置相應(yīng)的險(xiǎn)種。

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在其最初實(shí)施時(shí),是有其先進(jìn)性,合理性,隨著社會(huì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷,就逐步顯示出不足,影響甚至制約了醫(yī)院發(fā)展。通過(guò)對(duì)以上案例分析,對(duì)怎樣做好會(huì)計(jì)的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作,拓展管理思路,積極應(yīng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)出現(xiàn)的各項(xiàng)問題,提高防范應(yīng)變能力,更好地為醫(yī)院決策者做好參謀,為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院健康良性發(fā)展做貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部,衛(wèi)生部.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.1998.

[2]韓羽中.淺談醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的弊端及改進(jìn)意見.現(xiàn)代醫(yī)院管理.2008.2(1).

篇10

關(guān)鍵詞：水務(wù)事業(yè)單位；成本核算；供水定價(jià)成本

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）14-0166-03

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)水務(wù)事業(yè)單位中，以提供供水、灌溉、旅游、發(fā)電等準(zhǔn)公共物品為主的占74%，但提供國(guó)家財(cái)政經(jīng)費(fèi)定項(xiàng)或定額補(bǔ)償?shù)膬H占其中的20.5%，沒有財(cái)政撥款的達(dá)79.5%[1]。因水費(fèi)和電費(fèi)的價(jià)格低廉且收取率低，致使這些單位應(yīng)該從市場(chǎng)取得的主要收入也不到位。據(jù)最新普查資料，水務(wù)事業(yè)單位收取的供水水價(jià)僅占其實(shí)際成本的4%，而水費(fèi)和電費(fèi)的實(shí)際收取率還不足40%[2]。

很長(zhǎng)一段時(shí)期以來(lái)，一方面，水務(wù)事業(yè)單位極少涉及盈虧核算，這是由于它是國(guó)家事業(yè)單位的重要組成部分及不以營(yíng)利為目的的機(jī)構(gòu)，這些特殊性決定了其財(cái)務(wù)管理工作更側(cè)重于資金的收支結(jié)余；另一方面，水務(wù)事業(yè)單位有關(guān)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，費(fèi)用的計(jì)量和分配也較為困難，其成本核算工作就比一般企業(yè)的成本核算復(fù)雜。因此，到目前為止，水務(wù)事業(yè)單位的水利項(xiàng)目在成本核算方面存在很多問題[3]。

一、建立水利項(xiàng)目成本核算制度

（一）歸集水利項(xiàng)目成本的原則[4]

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。是為了改變現(xiàn)行水務(wù)事業(yè)單位中水利項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的收入、支出分裂的狀態(tài)，有利于管理層全面掌握水利項(xiàng)目的盈虧情況。

2.項(xiàng)目責(zé)任制原則。水利項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)水利項(xiàng)目全面負(fù)責(zé)，包括水利項(xiàng)目部與水務(wù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)部銜接費(fèi)用的確認(rèn)、分?jǐn)偟然A(chǔ)資料。這里涉及單個(gè)水利項(xiàng)目成本核算與現(xiàn)行成本核算辦法的關(guān)系確定問題。

C=Ci，其中，Ci為單個(gè)水利項(xiàng)目成本，C為現(xiàn)行成本核算辦法成本費(fèi)用綜合。

3.受益者承擔(dān)原則。只要采用水利項(xiàng)目成本集中歸集會(huì)計(jì)制度，受益者就成為歸集水利項(xiàng)目成本的依據(jù)，對(duì)于管理人員、后勤輔助人員及設(shè)計(jì)人員，只要是矩陣制的水利項(xiàng)目負(fù)責(zé)制單位，其費(fèi)用全都?xì)w入水利項(xiàng)目成本。以受益者為依據(jù)歸集，為水利項(xiàng)目發(fā)生的如租賃、購(gòu)置等特定費(fèi)用也應(yīng)歸入水利項(xiàng)目成本。對(duì)于無(wú)法歸入水利項(xiàng)目成本的費(fèi)用，如管理人員、后勤輔助人員所發(fā)生的有些費(fèi)用，應(yīng)該歸入水利項(xiàng)目綜合。與水利項(xiàng)目的管理無(wú)直接關(guān)系的費(fèi)用，歸集到水利項(xiàng)目成本綜合項(xiàng)中，以此表明綜合管理和服務(wù)的成本，通過(guò)多年的積累后，計(jì)算出其平均水平，作為業(yè)務(wù)開拓時(shí)測(cè)算水利項(xiàng)目貢獻(xiàn)水平的依據(jù)。

（二）確定水利項(xiàng)目成本內(nèi)容

1.直接成本。按照受益原則歸集現(xiàn)行費(fèi)用項(xiàng)目，能夠不經(jīng)過(guò)分配一次性就能列入水利項(xiàng)目成本的，包括人工費(fèi)、差旅費(fèi)、福利費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)、交通費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)資料費(fèi)、文印整理費(fèi)、外事費(fèi)、設(shè)備部件購(gòu)置費(fèi)、材料及物耗、營(yíng)業(yè)稅金及附加、勞務(wù)費(fèi)、組裝及調(diào)試費(fèi)、加工費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、管理費(fèi)、其他開支項(xiàng)等。

2.間接成本。直接成本中的費(fèi)用，如果需要在水利項(xiàng)目間進(jìn)行分配，就構(gòu)成水利項(xiàng)目間接成本，歸集水利項(xiàng)目管理費(fèi)用時(shí)，比照水利項(xiàng)目直接成本和間接成本，將水利項(xiàng)目管理費(fèi)用分為可直接歸集的直接水利項(xiàng)目管理費(fèi)用和需要在水利項(xiàng)目間分配后歸集的間接水利項(xiàng)目管理費(fèi)用。

（三）水利項(xiàng)目費(fèi)用的分配辦法

1.間接人工費(fèi)分配辦法適用于水利項(xiàng)目管理人員、設(shè)計(jì)人員的人工費(fèi)分，例如，某專業(yè)i某人E對(duì)某水利項(xiàng)目j的共識(shí)占用率為：

KEij=，其中，XE=Xij，其中，n為項(xiàng)目個(gè)數(shù)。個(gè)人人工費(fèi)XE分配入j項(xiàng)目。

項(xiàng)目總的人工費(fèi)，F(xiàn)=FEij，其中，m為專業(yè)個(gè)數(shù)，q為某專業(yè)的員工人數(shù)。

2.均攤費(fèi)用的計(jì)算辦法。假設(shè)某項(xiàng)費(fèi)用本期發(fā)生額為FK，將它在本期的N個(gè)水利項(xiàng)目中進(jìn)行均攤，則每一水利項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用Fik。

Fik=

（四）水利項(xiàng)目成本核算程序

1.對(duì)發(fā)生的所有支出項(xiàng)目進(jìn)行審核和控制，確定是否符合規(guī)定的開支范圍，并將符合開支范圍的支出劃分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，記入相應(yīng)的賬戶中。

2.按照水利項(xiàng)目歸集直接費(fèi)用，并將其直接記入水利項(xiàng)目的成本計(jì)算單中，如果屬于多個(gè)水利項(xiàng)目共同耗費(fèi)的支出，應(yīng)采用一定的方法先進(jìn)行分配，再將其分別記入各水利項(xiàng)目的成本計(jì)算單中。最終，直接費(fèi)用作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。

3.間接費(fèi)用按照科研室進(jìn)行歸集。

4.期間費(fèi)用按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集，期末期間費(fèi)用全部作為當(dāng)期支出處理。

（五）水利項(xiàng)目成本核算制度的應(yīng)用

在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中，水利項(xiàng)目成本核算后的結(jié)果以數(shù)字的形式表現(xiàn)，對(duì)三表進(jìn)行匯總，主要依據(jù)水利項(xiàng)目進(jìn)行歸集，在簽訂合同時(shí)，將歸集的結(jié)果用來(lái)衡量水利項(xiàng)目的成本，作為報(bào)價(jià)的依據(jù)。

1.一般情形，若要確保一定的利潤(rùn)，R=CD+CI+CM+CP+P[5]。其中，R為水利項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)，CD為直接成本，CI為間接成本，CM為水利項(xiàng)目管理費(fèi)用，CP為期間費(fèi)用，P為水利項(xiàng)目利潤(rùn)。

2.若需保本經(jīng)營(yíng)，R=CD+CI+CM+CP。

二、案例分析――劉川工程管理局供水定價(jià)成本核算

甘肅省劉川工程管理局是典型的以提供準(zhǔn)公共物品為主的水務(wù)事業(yè)單位，主要負(fù)責(zé)本地區(qū)的水利工程供水，就是將自然水通過(guò)蓄、引、提等多個(gè)水利工程措施，向該地區(qū)各類用水戶提供生活、生產(chǎn)和其他用水。現(xiàn)是以前部分的理論為依據(jù)，對(duì)該水利工程項(xiàng)目2009―2012年的供水成本和單位水價(jià)進(jìn)行核算。將供水總成本核算分為“供水生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等四個(gè)核算項(xiàng)目。可知，供水總成本=供水生產(chǎn)成本+營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用[6]。

（一）供水生產(chǎn)成本核算

供水生產(chǎn)成本直接歸集以下支出項(xiàng)目，即供水生產(chǎn)成本=直接人工工資+直接材料費(fèi)用+其他直接支出+制造費(fèi)用。

直接人工工資，是指該水務(wù)事業(yè)單位直接從事供水項(xiàng)目生產(chǎn)的人員工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和津貼。

直接材料費(fèi)用，包括水管單位原購(gòu)水費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)等。燃料動(dòng)力費(fèi)，指供水生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際耗用的燃料動(dòng)力費(fèi)用等。

其他直接支出，指直接從事供水生產(chǎn)的職工福利費(fèi)、供水生產(chǎn)過(guò)程中的水文水工觀測(cè)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施等支出。

制造費(fèi)用，指供水生產(chǎn)部門為組織和管理供水生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的管理人員工資、職工福利費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、維修費(fèi)、低值易耗品攤銷、水資源費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、監(jiān)測(cè)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季節(jié)性修理費(fèi)、期間停工損失，以及其他制造費(fèi)用[7]。

表1 供水生產(chǎn)成本簡(jiǎn)易核算表 單位：萬(wàn)元

圖1 供水生產(chǎn)成本比較（單位：萬(wàn)元）

（二）供水期間費(fèi)用核算

期間費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，供水期間費(fèi)用=營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用，指在對(duì)用戶供水中過(guò)程中發(fā)生的水費(fèi)計(jì)收手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)及其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

管理費(fèi)用，指為組織和管理供水生產(chǎn)而分配給管理機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、行業(yè)管理費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、咨詢費(fèi)、綠化費(fèi)等。

財(cái)務(wù)費(fèi)用，指為供水生產(chǎn)籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括在經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌凈損失以及為籌資而發(fā)生的其他費(fèi)用。

表2 供水期間費(fèi)用核算表 單位：萬(wàn)元

圖2 供水期間費(fèi)用比較（單位：萬(wàn)元）

由以上分析可以看出，劉川工程管理費(fèi)用在供水期間費(fèi)用中占相當(dāng)大的比重，營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用二者占比很少。因此，該水務(wù)事業(yè)單位要控制期間費(fèi)用，降低供水總成本。中心工作是要控制管理費(fèi)用。

（三）供水定價(jià)成本核算

由于劉川工程的業(yè)務(wù)范圍只有農(nóng)業(yè)供水問題，沒有工業(yè)、發(fā)電、城鎮(zhèn)等其他供水項(xiàng)目，農(nóng)業(yè)供水保證率是100%，工業(yè)、發(fā)電、城鎮(zhèn)等供水保證率都為零，因此，單位供水成本僅是單環(huán)節(jié)單位供水成本，而不涉及多環(huán)節(jié)單位供水成本[8]。由前面的分析可知，單位供水成本=供水總成本÷供水量，其中，供水總成本=供水生產(chǎn)成本+供水期間費(fèi)用。

表3 供水定價(jià)成本

圖3 供水成本比較（單位：萬(wàn)元）

圖4 供水單位成本

可見，劉川工程的供水生產(chǎn)成本在供水總成本中占比很大，供水期間費(fèi)用占比很少，因此，若要控制供水生產(chǎn)總成本，就必須大力加強(qiáng)供水生產(chǎn)成本的管理，同時(shí)，節(jié)約管理費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)：

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Research on the application of the cost accounting system of the water projects in

the water public institutions

WU Yong-xia 1，F(xiàn)ENG Xin 2

（1.School of economics and management ，Gansu Politics and Law Institute，Lanzhou 730070，China；

2.College of economics and management，LanZhou JiaoTong University，Lanzhou 730030，China）