導語：如何才能寫好一篇決算報告和審計報告的區別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞]建設項目；數智化審計；應用方案

一、引言

工程建設項目是重資產類企業投資的主要內容，建設項目審計既是內部審計的重點領域，也是資本市場對投資進行監管的重要環節。對于以基礎設施為主要資產的企業，如電信運營企業，其建設項目具有數量多、涉及面廣、管理日常化等特點。傳統的建設項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質量不高等弊端。隨著大數據和人工智能技術在生產和管理中的廣泛應用，內部審計須堅持業務創新，摒棄傳統意義上的審計思維和審計方式，運用數字化、智能化手段提升審計效率和質量，實現流程再造，構建數據驅動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設項目審計未來發展的必然趨勢。本文以通信運營商建設項目審計實踐為例，探討如何構建建設項目數智化審計方案。

二、建設項目審計特點分析

建設項目審計是對建設項目實施全過程或部分環節的真實性、合法合規性、效益性進行的獨立監督和評價活動。按審計所處環節一般分為預算審計、全過程跟蹤審計、工程結算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據企業建設項目的性質及其管理規定而定。審計的內容主要包括對建設項目投資立項、設計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等各環節的審查和評價。項目建設是投資形成資產的過程，為加強和完善資產監管，國有企業一般規定建設項目須通過審計方可正式竣工。建設項目審計與財務審計、經濟責任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環節；二是對審計機構來說，建設項目審計是被動式審計，當項目流程到達審計環節時，由項目發起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結果作為招標控制價、施工費結算、項目竣工決算的依據，審計報告是建設項目檔案的一部分。基于上述特點，建設項目數智化審計必須在項目管理流程信息化基礎上，將審計環節嵌入項目管理信息化流程，才可發揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應用及時性等優勢，高效支撐項目建設投資管理需求。

三、建設項目審計信息化基本流程設計

建設項目審計作為項目建設總體流程的一部分，當項目流程進展到應提交審計環節時，方可觸發審計。預算審計、結算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據合同及施工內容性質、金額確定是否必須進行，可多次報審，也可能無須報審。竣工決算審計對整個建設項目進行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結合，主要區別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設項目審計業務信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當項目流程到達可報審環節時，項目管理人員收到項目報審待辦任務，打開任務后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應由系統根據前期信息、所處環節自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統前期生成的應有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進行的預結算審計，提交審計申請時應可以建立多次報審任務，但流程將仍處于本環節；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經審批同意后，提交到項目或地域對應的審計管理人員，進行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據內部規定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據系統設定的權限提交審批或直接派發至對應的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發送審計委托函的情況，此階段由系統自動生成電子委托函發送給對方,審計中介可通過門戶網站收到任務待辦。3.審計過程監控。審計實施過程一般分為資料審查、現場勘察、定案確認三個環節。在此階段多數需要審計人員與項目管理人員進行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監控應實現三個環節的進展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領導兩級審核，并對本次審計質量考核打分。系統可內置審計報告模板，將審計發現的問題作為模板內容，并內置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發現問題由審計管理人員進行歸類，并納入案例庫，便于后續統計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進”選項后，審計問題將隨審計報告一起發送給建設管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設管理部門將整改結果及相關證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應考慮特殊情況下的審計報告調整，當審計報告已審批分發歸檔、后因特殊原因需重新調整時，須履行報告調整的審批流程，調整接入點一般應在上述流程的“審計報告復核”環節。與上述基本流程相匹配，還應建立對應的數據庫及數據配置功能，如對中介信息數據、審計管理人員數據、審計資費數據等進行管理，實現審計任務的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區域配置、審批人員及權限配置功能。

四、建設項目審計數智化應用方案

（一）建設項目審計數智化功能架構

建設項目數智化審計建立在工程項目流程各環節數據采集與分析的基礎上，根據期望結果輸出、數據來源確定與各信息系統間的接口開發需求。從建設項目物資信息、造價信息、轉資信息、合作單位信息等方面設計關聯信息輸出結果，從而將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同管理系統、ERP系統等與項目相關的物資采購審批、物資出庫領用和退庫信息、合同信息、轉資信息等審計所須數據信息，統一接入數智審計平臺，實現多系統數據在審計系統內的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設項目數智化審計基于智能工具應用及大數據分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風險、提升管控質量，數智審計平臺的功能架構如圖3所示。

（二）建設項目數智化審計功能應用案例

1.報審數據的系統間稽核與校驗。將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同系統、ERP系統與報審項目相關的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉資信息統一在審計系統作業流程中呈現，同時引入AI能力，實現多系統數據和報審數據的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數據進行重點核準。比如，依據出庫光纜材料規格及數量自動核對結算表中敷設各規格光纜長度工作量，依據ERP轉資數量核對設備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監控預警。為解決建設單位項目經理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設單位及時提交結算審計和決算審計，開發基于項目流程數據的“探針式”報審及時性預警功能，即根據項目前期預設的報審時間節點，統計驗收后未及時提交結算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進行統計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現事后審計向事前預防、事中控制職能轉變。3.結算標準與定額標準、材料價格自動比對。在系統內建立工信部頒發的信息通信建設工程預算定額標準數據庫，將運用通信工程定額的項目與標準定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數量、機械及儀表使用費進行自動匹配和稽核，提示未采用定額標準的子目。引入“爬蟲”技術，抓取當地造價管理機構在互聯網上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設項目開、完工時間信息匹配出相應材料價格，為項目材料審計提供結算標準和依據。4.基于大數據的異常結算費用預警和分析。按專業類型將同類專業的主要工作內容依據標準定額用工進行權重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權重值考慮，審計人員錄入結算工程量，逐步積累各年各市同類項目結算數據，形成各專業標準工程量費用數據庫，并形成各專業平均造價指標庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結算單價與造價庫比較結果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結算費用單位比值進行分析比較，對異常費用自動輸出預警。5.基于NLP和OCR的審計結果準確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質量及效率，在審計系統中開發基于NLP和OCR的審計結果準確性的一鍵核查按鈕。當審計中介人員審結并提交報告及相關信息后，系統調用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統頁面關鍵數據三單匹配稽核和結果一鍵展示。比如，在結算審計流程中，可實現“審計報告”“定案表”“系統頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現場勘察的真實性、準確性監控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監督及管理，開發現場勘察軌跡呈現功能，對勘察照片中的日期、時間、經緯度等信息進行分析識別并展示軌跡。對進行遠程站點勘察作業的項目，依靠GIS定位技術建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數據的現象。

五、建設項目審計數智化發展展望

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一、單項選擇題

1. 我國審計正式命名的標志是( )審計院的建立。

A.秦朝 B.宋朝

C.漢朝 D.唐朝

2.注冊會計師審計起源于( )。

A. 日本股份制企業制度 B. 英國股份制企業制度

C. 美國合伙企業制度 D. 意大利合伙企業制度

3.注冊會計師職業誕生的標志是( )。

A. 1581年威尼斯會計協會的創立 B. 1721年英國的“南海公司事件”

C. 1845年英國《公司法》的修訂 D. 1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協會的成立

4. 關于國家審計下列說法正確的是( )。

A. 國家審計關系是經過授權形成的 B. 國家審計是獨立性的審計

C. 國家審計是我國審計監督體系的主體 D. 國家審計是有償審計

5. 社會審計最主要的職能是( )。

A. 經濟監督 B. 經濟鑒證

C. 經濟評價 D. 經濟咨詢

6. 對注冊會計師而言，沒有完全遵循專業準則的要求而造成的過失，屬于( )。

A. 重大過失 B. 單方過失

C. 普通過失 D. 欺詐

7. 下列項目中，不屬于注冊會計師法定業務的是( )。

A. 審查企業財務報表，出具審計報告

B. 驗證企業資本，出具驗資報告

C. 辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關的報告

D. 記賬

8. 從獨立性來看，社會審計( )。

A. 僅僅與委托人獨立，與被審計單位不獨立

B. 僅僅與被審計單位獨立，與委托人不獨立

C. 與委托人和被審計單位都獨立

D. 與委托人和被審計單位都不獨立

9. 審計標準的相關性是指審計標準與被審計事項和( )相關聯的程度。

A. 審計目標 B. 法律法規

C. 被審計單位 D. 審計人員

10. 審計對象可以概括為被審計單位的( )。

A. 會計資料 B. 經濟活動

C. 財務收支 D. 財務報表

11. 下列項目中，不屬于內部審計機構的權限的是( )。

A. 建議改進權 B. 調查取證權

C. 檢查權 D. 采取臨時強制措施權

12. 審計監督政府預算的執行情況和決算以及其他財政收支情況的職責屬于( )。

A. 會計師事務所 B. 內部審計機構

C. 國家審計機關 D. 審計研究所

二、多項選擇題

1. 英國式注冊會計師審計是早期注冊會計師審計，其特點有( )。

A. 審計的對象是會計賬目

B. 審計的目的是查錯防弊

C. 審計方法是對賬簿記錄進行逐筆詳細審查，

D. 審計報告的使用者是社會公眾

2. 審計的獨立性包括( )。

A. 組織機構獨立 B. 人員獨立

C. 經濟來源 D. 業務工作獨立

3. 審計關系構成的要素有( )。

A. 審計組織和審計人員 B. 被審計單位

C. 注冊會計師協會 D. 審計授權人或委托人

4. 我國審計組織由( )構成。

A. 國家審計機關 B. 內部審計機構

C. 會計師事務所 D. 資產評估機構

5. 以下項目中，屬于審計標準的有( )。

A. 企業會計準則和企業會計制度 B. 公司法

C. 稅法 D. 被審計單位的規章制度

6. 按審計目的和內容不同，審計可以分為( )。

A. 財政財務審計 B. 經濟效益審計

C. 經濟活動審計 D. 財經法紀審計

7. 內部審計實務指南制定的依據有( )。

A. 企業會計準則 B. 內部審計基本準則

C. 內部審計具體準則 D. 審計法

8. 注冊會計師出具的報告中，具有法定效力的有( )。

A. 驗資報告 B. 年度財務報表的審計報告

C. 季度財務報表的審計報告 D. 辦理企業合并審計業務出具相關的報告

9. 審計準則的作用有( )。

A. 有利于提高審計工作質量

B. 有利于維護會計師事務所和注冊會計師的正當權益

C. 有利于增強社會公眾對審計工作結果的信任程度

D. 有利于實現審計工作的規范化

10. 對會計師事務所的行政處罰包括( )。

A. 警告 B. 沒收違法所得和罰款

C. 暫停執業 D. 撤銷

三、判斷題

1. 審計就是查賬，其目的就是查錯揭弊。( )

2. 會計師事務所進行審計時，如發現被審計單位正在轉移、隱匿所持有的違反國家規定取得的資產，有權封存違反國家規定取得的資產。( )

3. 一般而言，如果審計報告是真實的，那么財務報表也必然是真實的。( )

4. 審查企業財務報表、出具審計報告是注冊會計師的法定業務，非注冊會計師不得承辦。( )

5. 如果注冊會計師在缺乏足夠的知識、技能和經驗的情況下提供專業服務，就構成了一種欺詐。( )

6. 只要取得了注冊會計師資格就可以執行注冊會計師審計業務，并簽署審計報告。( )

7. 注冊會計師審計準則是注冊會計師的行為規范，注冊會計師在執行會計咨詢、會計服務業務時，也必須遵守注冊會計師審計準則的要求。( )

8. 合伙會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任，合伙人以其出資額為限承擔責任。( )

9. 從與被審計單位的關系來看，國家審計和注冊會計師審計都屬于外部審計，但是二者的審計對象不同。( )

10. 會計師事務所質量控制準則是注冊會計師在執行各類業務時應當遵守的標準。( )

四、問答題

1. 如何理解審計的獨立性?

2. 國家審計、社會審計和內部審計各有何特點?

3. 簡述審計的職能和作用。

4. 簡述審計的分類。

5. 審計準則和審計標準有什么區別?

6. 簡述我國現行的注冊會計師執業準則體系。

7. 注冊會計師業務范圍包括哪些?

8. 國家審計機關的權限主要有哪些?

參考答案

一、單項選擇題

1. B 2. D 3. D 4. A 5. B

6. C 7. D 8. C 9. A 10. B

11. D 12. C

二、多項選擇題

1. ABC

2. ABD

3. ABD

4. ABC

5. ABCD

6. ABD

7. BC

8. ABCD

9. ABCD

10. ABCD

三、判斷題

1.× 2. × 3.× 4.√ 5. ×

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資金監管

（一）籌資,當企業擬實施下列籌資行為時，應分別報特派員、監管機構同意或備案：

1、采取吸收合并等籌資方式，導致改變企業股本結構肘，事前須經監管部門同意，然后提交股東大會批準。

2、接受非貨幣資金投資，須由資產評估機構進行評估，并經監管部門會同同級國資部門確認。

3、用資產抵押方式向外舉債籌資，全資企業無論數額大小，應報監管部門同意；上市公司絕對額超過凈資產5%，非上市公司超過凈資產2%的，在提交股東大會批準之前，先征得監管部門批復同意；上市公司在凈資產5％以下，非上市公司在凈資產2%以下的資產抵押貸款，由企業董事會決定，并報監管部門備案。

（二）資本金,未經企業股東大會批準，企業不得隨意變更股本結構。企業資本金的增減變動，籌資及法定重估中資本公積金的增減變動，彌補虧損引起盈余公積金的變動等。經監管部門同意后，提交股東大會批準。

（三）消費資金,控股企業各項消費資金的使用，應編制項目預算和開支計劃，由董事會審批并報監管部門備案；全資企業項目預算和開支計劃，應報監管部門審批。

（四）運營資金,各企業要按照生產經營、固定資產投資、對外投資、生活福利等，分類按季編制資金運營預算，企業重大資金使用計劃，應報監管部門備案。

（五）其他,監管機構在對企業財務行為進行監管時，為確保出資人和企業的利益，為個業發展創造良好的環境，任何部門和單位對企業的收費、罰款和攤派，必須經特派員復核、簽批，凡無合法依據、標準的收費、罰款和攤派，企業一律不得支付；為確保企業資金的安全，對無效合同，無合法憑證、無合規手續的會計事項，有權要求企業不能對外支付現金（包括支票、匯票等）。

資產監督

（一）損失的核銷、壞賬準備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產折舊方法、年限等重要會計政策。

企業損失的核銷方法、外帳準備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產折舊方法、年限等重要會計政策須經特派員審批；財務管理制度的變更，必須在年度終止前提出變更申清，說明變更的原因和理由，經監管部門同意，報本級政府批準。

（二）擔保,企業一般不得對外提供借貸款擔保，確需提供擔保的，應根據《擔保法》要求相關企業提供反擔保。對外擔保金額，全資企業無論數額大小，應報監管機構批準；上市公司擔保額超過凈資產5％時，非上市公司超過凈資產2％時，在提交股東大會批準之前，應先征得監管機構同意；上市公司在凈資產5％以下，非上市公司在凈資產2％以下時，由企業董事會決定并報監管機構備案。

（三）對外投資,全資企業所有對外投資和項目投資，應報監管機構批準；上市公司絕對額超過凈資產5％，非上市公司絕對額超過凈資產2％的對外投資和項目投資，應在召開股東大會之前，征得監管機構同意；上市公司在凈資產5％以下，非上市公司在凈資產2％以下對外投資和項目投資，由企業董事會決定并報監管機構備案。控股企業非生產性固定資產單項投資超過100萬元的必須事先征得監管機構同意。

各企業對外投資必須按年度分項目編制投資損益明細表，反映企業各項對外投資取得的收益或發生的損失。

（四）損失及固定資產處理,企業生產經營過程中發生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢等凈損失，應區別不同情況依據盤存記錄、技術單位的品質鑒定或社會中介機構審計報告，經部門負責人審核、財務部門審查提出意見，報企業法定代表人和特派員審批處理，計入當期損益；全資企業還需由主管財政機關在決算批復時一并審批。

成本費用的監管

（一）業務招待費,監督企業建立業務招待費預決算制度和財務審核制度，在財務制度規定的控制比例內據實列支。企業制定的有關業務招待費開支辦法和標準應報監管機構備案。

（二）遞延資產,監督企業按國家規定的項目列示遞延資產，分期處理。對確需轉入遞延資產的有關費用支出，必須將新增項目的名稱、金額、攤銷計劃報市監管機構同意，全資企業還需報主管財政機關審批，否則，不得列入遞延資產。

（三）固定資產竣工入賬,監督企業及時辦理固定資產竣工決算手續。已經交付使用但沒有辦理竣工驗收的已完工項目，應按暫估伙計入固定資產價值，并按規定提取折舊。已經整體交付使用的固定資產，無論是否辦理竣工決算手續，一律按生產經營用固定資產管理核算，其借款利息和匯兌損益，必須按規定計入財務費用，不得計入在建工程成本，也不得列入待攤費用和遞延資產。

（四）待攤和預提費用,企業根據具體情況確定的預提費用項目及標準，需報特派員審批，并報監管部門備案。預提數額與實際數額發生差異時，應及時調整提取標準，多提數額應在年終沖減成本費用，需要保留余額的應在年度財務報告中予以說明。

收入、利潤及其分配的監管被監管企業應嚴格按《公司法》、《企業財務通則》、企業章程和其他有關規定合理界定收入，準確核算利潤，按規定程序實施利潤分配。

監管機構對企業收入、利潤實現的真實性和稅后利潤分配的合理性進行監督管理。

財務報告的監管

企業應按月、季和年度向監管機構報送財務決算報表和有關財務報告，年度財務決算報表還應同時報送注冊會計師的審計報告。

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一、審計應現代企業管理需要而生

加強內部審計是建立現代公司制企業的需要，同時也是確保企業資產保值增值，防范經營風險，提高經濟效益，維護投資人和經理層合法權益的需要。企業在初創階段，生產經營規模相對較小，投資人往往親自掌控企業全面管理，憑借個人管理經驗，就能夠及時發現問題和控制企業風險。隨著產品銷售收入的增長，企業規模的擴張，生產部門與銷售部門之間、集團內部各所屬單位之間、投資人與經理層之間、董事會的決策方針與經理層短期目標之間的矛盾等等均會不斷顯現出來。尤其是集團各所屬單位的經營活動是否按照集團確定目標有效進行？集團政策是否真正執行？管理流程是否最優？內部控制是否健全有效？財務報告是否準確無誤？資產管理是否安全完整？都是企業投資人和經理層最關心的核心重點。

二、內部審計與其他審計的區別

按審計的主體分類，可分為國家審計、社會審計和內部審計。國家審計，是指由國家審計機關代表國家所實施的審計。社會審計，是指依據《注冊會計師法》規定，由會計師事務所的執業注冊會計師所執行的獨立審計。內部審計是指由企業內部設置的審計部門和專職審計人員，依據國家有關法律法規和企業內部審計制度，按照一定的程序和方法，對企業及其分支機構的財務收支、經營活動、投資項目、資產管理、干部履職、內部控制等經營管理活動的真實性、合規性、有效性進行獨立監督和評價的行為。其目的是健全內部控制制度，嚴肅財經制度，改善經營管理，為企業增加價值。

三、集團內部審計應擔負的職責

（一）抓好財務收支審計，確保資產保值增值

財務收支審計是審計部門的經常性、基礎性工作。通過審查會計資料的真實性、準確性和完整性，確認財務收支的合法性、合規性；通過審查內部控制制度的建立、健全和執行情況，確認企業經營活動是否正常、有序進行。通過對企業的資產、負債和損益的真實性、效益性進行審計，反映企業的財務狀況和資產占用，進而維護企業所有者權益，實現資產保值增值的目的。

（二）抓好年度預算審計，監控經濟運行偏差

預算是企業經營計劃以及預期經濟活動的一種數量表現，是以貨幣或現金流量的形式，對企業未來某特定目標所擁有的有限資源進行合理安排，對各項經濟活動進行有效控制的一種機制。年度預算方案既是集團整體利益目標下的資源分配與責任定位，更是集團管理的整體“作戰方案”，也是激勵與約束的核心。預算審計是一種再控制、再管理監督活動，要在預算的編制、預算的執行、預算的調整、預算的評估分析等主要節點上發揮作用。一是預算編制審計。嚴格按照集團確定的“客觀公正、實事求是、穩步增長，立足未來，確保投資收益最大化”的預算編制原則，組織相關人員對各總公司編制的預算進行審核討論，并將結果與各總公司溝通，根據溝通后結果再進行復審，最后確定本年度各總公司年度財務預算，經董事長審定后正式下達年度預算批復意見；二是預算執行審計。每季度對各公司年度預算執行情況進行一次審計，重點檢查預算執行情況與批準的預算是否相符，通過上年同期預算執行情況和年度預算對比分析，找出收入、成本、費用和利潤出現偏差的原因，與各公司制訂措施，促進各項預算指標健全安全有效的貫徹執行；三是預算調整審計。因經營外部環境的變化和內部重大原因需調整預算的，必須按照預算調整程序報集團審批，審計重點監督調整幅度是否恰當、預算調控是否適度、發現問題是否解決及時，確保預算調整合規有效，更加符合集團經營實際。

（三）抓好年度決算審計，提供績效考核依據

年度決算審計根據年初確定的預算指標、經營收入、利潤成果等要求，對各所屬單位上報的決算情況進行審核。在核實收入、成本、費用、利潤指標的基礎上，重點審計是否利用應收款類帳戶隱虧增盈、利用存貨賬戶隱虧增盈、利用固定資產帳戶隱虧增盈、利用待攤費用帳戶隱虧增盈等問題，確認經營成果是否真實，防止為了免受經濟處罰或騙取獎金、榮譽等而弄虛作假、隱瞞虧損、虛盈實虧。年終各公司經營成果經審計確認后，報集團董事會做為績效兌現依據。

（四）抓好離任經濟責任審計，鑒證任期管理績效

離任經濟責任審計是集團審計人員按照董事長授權，對集團離任的各級領導干部受托管理資產的運用及其效果所負責任進行的審查、評價和活動。離任經濟責任審計是一項集財務審計和績效審計于一體的綜合性審計，其審計結果既可作為董事會、人事部門對干部進行考察考核、綜合評價、任用和獎懲的重要依據，又可作為劃分責任的依據。離任審計主要內容，一是對其經濟責任履行、職權使用的合規性審查。通過查閱有關合同、協議、制度文件等明確離任領導干部的工作職責范圍、職責履行程序規定、主管的業務領域和被授權限，審查測試離任領導工作職責的履行情況（有無不作為或違反職責、程序等）、被授權限的使用狀況（有無濫用授權胡亂作為、越權行為等），審查其對重大決策或重大事項的審批等是否合法合規；二是經濟績效的評估。通過查閱有關任職初期經濟指標、計劃方案和預算指標等資料，通過分析性復核程序比較分析法、趨勢分析法等方法審查其任職前后所主管的資產、負債的增減變化和實物管理、市場規模、業務內容的增減變化和資金的流入流出，評價其任職期間主管領域經濟效益的優劣；三是延伸審計（視需要而定）。針對審計過程中發現的重大線索，及時上報集團董事會，根據決定進行延伸審計。

（五）抓好專項審計調查，提供領導決策依據

根據企業發展需要或集團董事會安排，做好各種專項審計調查，為企業決策者提供參謀支持。一是為企業決策者提供宏觀經濟形勢和微觀運行態勢分析報告；二是做好各類盡職調查，對重大經營決策、對外投資項目等進行風險評估，以防止決策失誤；三是反映經濟活動中帶有普遍性、傾向性的問題，并提出改進意見和建議；四是對企業重大投資項目運行情況進行評價，總結經驗，剖析不足，為企業拓展提供借鑒。

四、集團審計業務規劃

（一）要努力提高內審人員專業素質

由于內部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，要求內部審計人員不但要具備良好的職業道德，也要具備復合型的知識結構。如財務會計、經濟、法律、工程、金融、稅收、統計及計算機等知識。因此，內部審計人員必須要加強學習，努力提高職業道德修養。另外，內部審計部門在人員配備上也應該多元化，建立起一支專業知識技能化、職業道德標準化的專業內部審計隊伍。

（二）要拓寬審計領域

內部審計不應局限于財務審計，要向內控審計、經營審計和管理審計擴展。開展企業內部控制審計，評價內部控制的健全性和運行的有效性；開展經營審計，評價經營活動的效果、效益、投資回報等；開展管理審計，評價各項規章制度的執行情況；開展經濟責任審計，對有關人員任期經營目標的達成和績效進行確認。

（三）要做到事前、事中、事后審計相結合

內部審計要貫穿經營活動的全過程，對企業進行全維度的監督和評價。一是對企業的投資計劃、銷售計劃、生產計劃、采購計劃、資金計劃、財務預算等進行事前審計，確認其科學性和可行性。二是對各項計劃的分解、實施、等情況進行跟蹤審計，及時發現偏差。三是對經營活動的結果做出全面的分析和評價，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結合的方法，可以有效降低企業經營風險，從而促進企業預期目標的實現。

（四）要實行內部審計規范化

相比較外部審計而言，內部審計主要是為管理服務，為保證審計工作的權威性和嚴肅性，內部審計必須制訂一套標準規范，包括審計工作計劃、審計方案、審計實施、審計底稿、審計報告、后續跟蹤等。依據國家審計法規和審計準則，結合企業實際情況，制訂審計規章制度，規范和指導審計工作進行，使內部審計有法可依、提高審計效率，防范審計風險。

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[關鍵詞]公共工程；跟蹤審計；效益性；特征

公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計人員跟隨審計項目的進程不斷地對工程的經濟活動進行審計，及時反饋審計情況，促進改進工作。在這里，“跟蹤”是指一種審計方式。筆者認為，公共工程跟蹤審計是一種能夠有效容納效益審計內容的審計方式。

一、公共工程跟蹤審計的審計時間和職能具有效益性特征

公共工程跟蹤審計主要包括以下審計程序，這些審計程序普遍體現了事前、事中審計和現場審計的特點，體現了審計的建設性職能，與公共工程事后竣工決算審計相比，具有明顯的效益審計特征：

（一）確定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計，確定項目計劃依據的是所在地區國家公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃，建設期及跟蹤審計期跨年度的項目，作為“續審”項目，一并列入當年跟蹤審計項目計劃，而不是根據即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發揮審計建設性職能作用的合理安排。

（二）編制審計方案。在公共工程跟蹤審計模式下，審計實施方案是依據對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報告、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃、有關工程核算管理制度等；審計方案的內容主要在于如何發現工程運行中的增收節支途徑。與根據公共工程竣工結算資料、以查問題為主的審計實施方案有明顯的差別。

（三）實施審計。在跟蹤審計模式下，審計組的操作方式如下：審計組在項目施工現場設立辦公室，定期參加被審計單位組織的工程例會以及與項目有關的方案認證、設計變更等會議；審計組成員不定期深入到施工現場，掌握工程的進程、變化情況；對設計施工方案的合理性進行評價；對隱蔽工程進行必要的抽查（隨時做到心中有數）；對變更工程、額外工程以及有關材料設備采購進行審核把關；對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進行定期審計，把可以提前審計的事項盡可能地安排在平時審完。與此同時審計人員跟隨著工程進度，隨時收集測量、變更、簽證等資料，及時對工程的量、價、費進行審核取證。做到項目竣工，審計基本結束，歸檔基本到位。另外，每次審計都安排對上次審計處理意見落實情況的后續檢查。這些都體現出了履行建設性職能的特征。

在竣工決算審計模式下，審計組總的是在項目竣工后，坐在“家”里審計被審計單位報送來的竣工決算資料，因而無法發現許多只有在現場跟蹤審計才能發現的問題（尤其是效益問題），也無法取得只有現場審計才能取得的成效（尤其是效益性方面的成效）。

（四）審計處理。在跟蹤審計模式下，審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進行的。即針對發現的問題（主要是效益性問題，也包括合規性問題），及時（定期或不定期）提出意見和建議，出具書面的分期報告和終結報告，促進問題的及時糾正，具有顯著的建設性特點。

對分期進行的工程項目造價審計，在每次審計結束后還需及時出具《工程項目造價審定書》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計結束后出具《公共工程審計結果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計單位，據以調整工程結算，并與建設單位結算資金往來。

審計報告采用詳式報告形式，內容包括一般審計概況、審計發現的情況和問題，審計確定的工程造價和投資總額，審計意見和建議等。在跟蹤審計模式下，有關審計核減的工程款一般都在平時經協商后得到了處理，即在分期支付工程款時已作了扣減。因此一般不需要再制發審計決定。這些做法都具有顯著的效益審計特征，與事后竣工決算審計時采用制發審計決定進行強制性處理的做法明顯不同。

二、公共工程跟蹤審計的審計目的、成果、依據及方法具有效益審計特征

（一）審計目的。公共工程跟蹤審計是以效益為目的的審計，與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效益性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定，起點亡羊補牢的作用，而不能真正實現促進提高經濟效益的目標。只有在跟蹤審計模式下，才能及時發現項目建設中存在的問題（有的只是苗頭性問題），及時加以糾正，防微杜漸，真正起到促進提高經濟效益的作用。

（二）審計成果及依據。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”，使用的審計依據主要是有關規范性條文。公共工程跟蹤審計的成果除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計建議主要是涉及改進工程設計、施工、管理等方面的，屬于財務方面的很少。建議的內容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財務收支合規合法性方面的。與此相適應，其使用的審計依據除了有關規范性條文外，還有許多與評價經濟效益相關的標準，包括根據項目特點臨時確定的標準。例如：百分比，定額、預算、計劃，經濟指標（包括行業平均指標，全國、各行業、本企業先進指標），盈虧平衡點，平均利息率，市場公允價格等。這些與評價經濟效益相關的標準，大多缺乏強制性，有的還要與被審計單位或有關部門共同協商確定，與規范性條文有很大的區別，體現了鮮明的效益審計特征。

（三）審計方法。開展公共工程跟蹤審計，在運用審計方法時有著不同于合法性審計的特點。在運用常規審計方法時，除了要使用檢查、盤點、查詢等方法外，還要經常使用分析性復合、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外，還要運用與審計內容、目標相關的其他審計方法，包括：（1）價格確定方法，主要用于對建筑項目的材料、設備采購價格合理性、有效性的審計。具體有詢價、提供證據、限價、測算等方法。（2）項目評估方法，包括財務評價法和國民經濟評價法。財務評價法又包括年財務凈收入、單位工程年支出、凈現值和內含報酬率等。（3）經濟預測方法，用于對公共工程效益預測數據復算、驗證等。

三、公共工程跟蹤審計的各項審計內容具有效益性特征

（一）與經濟性相關

公共工程的經濟性審計包括節約（減少）工程成本和控制工程質量兩個方面，其中主要是節約工程成本。

跟蹤審計中的絕大多數審計內容都與減少工程成本和提高工程質量有關。包括：（1）公共工程審批程序審計。該項審計可防止“三邊”工程上馬，促進減少損失浪費和工程成本；有助于控制決策過程中的問題，提高工程質量。（2）項目可行性研究報告審計。該項審計直接關系到工程項目的成本效益；有助于促進提高公共工程的技術可行性。（3）設計概算審計。該項審計直接關系到工程造價、總投資的控制；有助于促進合理選用材料、設備，提高項目質量。（4）初步設計、施工圖設計審計。該項審計關系到建筑物的經濟合理性，影響到清單計價和工程成本的確定，有助于促進在設計環節把好質量關。（5）拆遷審計。該項審計直接影響工程的拆遷成本。（6）工程招標投標審計。該項審計直接影響工程造價的確定，有助于通過選擇條件優越的競爭者承建工程，達到提高質量的目的。（7）工程量清單編制審計。該項審計關系到工程量清單確定的準確性，進而影響工程造價的確定，有助于防止工程量清單出現錯項、漏項以至影響到工程質量。（8）前期財務審計。該項審計直接影響前期工程成本。（9）內部控制制度審計。該項審計有利于促進設計、建設、施工、監理等單位通過加強內部控制來控制成本、防止損失浪費，提高工程質量。（10）工程量清單執行情況審計。該項審計有助于嚴格執行工程量清單的規定，促進控制工程成本；該項審計包括了對工程質量的審計內容，也有利于促進提高工程質量。（11）工程物資采購審計。該項審計有利于直接控制物資采購成本，防止購入低質、劣質材料及設備以至影響到工程質量。（12）物資核算、管理審計。該項審計有助于控制物資成本，防止物資“跑冒滴漏”。（13）待攤投資審計。該項審計有助于直接控制投資成本。（14）基建收入審計。該項審計有助于防止公共工程收益流失。（15）監理履職情況審計。該項審計有助于通過監督監理職責的行使來控制工程成本，控制工程質量。（16）公共工程（分期）投資支出審計。該項審計可以直接控制投資支出。（17）概算執行情況審計。該項審計可以直接控制投資支出；該項審計包括了對設計變更、調整合理性的審計，也有助于防止因設計變更、調整的盲目性而影響工程質量。（18）工程量清單決算審計。該項審計有助于控制總造價。（19）結余資金、尾工工程和交付資產審計。該項審計有助于控制造價，防止資產流失；也有助于控制交付資產的質量。（20）公共工程總投資審計。該項審計有助于控制公共工程總投資。

（二）與效率性相關

上述與減少工程成本有關的審計內容中，有許多項目也與提高效率性相關，包括：（1）公共工程審批程序審計，有助于減少決策過程中的失誤，促進提高效率。（2）項目可行性研究報告審計，有助于促進提高項目經濟上的合理性。（3）設計概算審計，有助于促進合理選用材料、設備，提高資金使用效率。（4）初步設計和施工圖設計審計，有助于促進在設計環節將建筑設計技術與控制投資有效結合，提高效率。（6）工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優越的競爭者承建工程，來促進提高效率。（7）工程量清單編制審計，可以防止清單出現錯項、漏項，避免工程爭議、減少索賠損失。（9）內部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監理等單位通過加強內部控制來控制成本、質量，提高效率。（10）工程量清單執行情況審計，有助于通過對工程量清單內、外工程結算、措施費、索賠事項的審計，促進提高工程效率。（11）工程物資采購審計，可以促進采購到質優價廉的材料、設備，從而提高采購效率。（15）監理履職情況審計，旨在通過監理職責的行使來控制投資支出。

（三）與效果性相關

上述與減少工程成本相關的審計內容，有些項目同樣與效果性相關，包括：（1）公共工程審批程序審計，有利于公共工程決策、立項的科學、有效，從根本上防止項目失敗。（2）項目可行性研究報告審計，有利于促進公共工程的經濟合理性和技術可行性，防止立項失誤。（3）設計概算審計，包括概算編制審計和概算執行審計，涉及到公共工程效果依據的確定和考核評價。（4）初步設計和施工圖設計審計，有利于促進將工程質量、建設周期、投資控制和經濟效果有機結合，防止立項失誤。（6）工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優越的競爭者來承建工程，從根本上防止出現“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。（9）內部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監理等單位從制度上加強質量控制，防止出現“豆腐渣”工程。（10）工程量清單執行情況審計，包括對工程質量的審計，有利于防止“豆腐渣”工程。（11）工程物資采購審計，能夠避免購入低質、劣質材料、設備，防止“豆腐渣”工程。（15）監理履職情況審計，旨在通過監理職責的行使來控制質量，防止“豆腐渣”工程。

另外，公共工程跟蹤審計中的環境審計、宏觀事項審計，均直接關系到公共工程的效果問題。項目搞好了但破壞了環境或者項目本身不錯但影響了宏觀效益都是影響項目效果的問題。公共工程跟蹤審計中的公共工程投資效果審計，則是直接對公共工程效果進行的考核和評價，自然與效果性更加密切相關。

以上是為了行文的方便，就公共工程跟蹤審計與效益性的三個重要方面即經濟性、效率性、效果性的關系所作的闡述。實際上公共工程跟蹤審計的各項內容對公共工程的效益性影響大都是全方位的、綜合性的，對此應有清晰的認識。

[參考文獻]

[1]徐政旦，等。審計研究前沿[M].上海：上海財經大學出版社，2002.

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關鍵詞：建設項目結算審核審計

建設工程結算審核工作是一門專業性、知識性、政策性很強的工作。它需要掌握一定的結算專業知識和有關政策、法規，還要了解相關的專業、設計、材料設備采購、施工方法與投資控制等多方面基礎知識，是合理確定工程造價的必要程序及重要手段。經審查核定的工程竣工結算是核定建設工程造價的依據，也是建設項目驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產價值的依據。筆者通過幾年來對部分工程項目的結算審核，結合審計部門的審計報告，對竣工結算的審核和審計的異同作如下膚淺分析，僅供與同行探討。

一、建設項目竣工結算審核的主要內容

工程造價結算審核是竣工結算階段的一項重要工作。經審查核定的結算是核定建設工程造價的依據，也是建設項目驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產價值的依據。通過對工程結算進行全面、系統的檢查和復核，及時糾正所存在的錯誤和問題，使之更加合理地確定工程造價，達到有效地控制工程造價的目的，保證項目目標管理的實現。其審核的主要內容包括：

工程量的審核。工程量是一切費用計算的基礎，工程量的真實性對工程結算造價的影響很大，因此工程結算審核的重點首先放在工程量的審核上。一是對竣工圖工程量進行審核。二是核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計算錯誤產生。三是對客觀、整體、全面進行審核現場簽證工程量。審核簽證事項發生的真實性及簽證事項發生數量的真實性。

單價的審核。一是審核投標報價的綜合單價描述內容和特征是否與項目內容相一致，綜合單價是否合理與準確。二是審核所報材料單價是否合理，根據相關資料審核所用材料是否與所報材料相符，主要材料和特殊材料的消耗量是否按圖紙和規范標準計算，是否提高材料損耗率等。三是對施工期限較長的工程，材料價格浮動較大，審核是否根據建設過程施工合同規定的材料價格確認辦法結算。

費用的審核。根據施工合同、費用定額及相關取費文件，結合實際情況加以審查。一是審核執行的取費表是否與工程性質相符、費率計算是否正確。二中審核建筑工程費用的計算過程是否準確，重點是審核各項費用在計算時所確定的基數，特別注意在結算審核時要考慮合同約定的關于質量、工期的獎罰條件是否具備，是否存在質量、工期索賠與反索賠，規費、稅金費率套用是否正確等。

二、建設項目竣工審計的主要內容

建設項目竣工決算的審計，是指國家審計機關依照國家的方針政策、法律法規的規定，對工程建設項目財務收支活動的合法性、真實性、正確性，以及整個投資活動的合規合法性、效率性、效果性、效益性進行的監督與評價活動。主要內容包括:

（1）竣工決算編制依據，審查編制依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問題處理是否合規。（2）目建設及概算執行情況。審查工程建設是否嚴格按批準的概算內容執行，有無概算外項目和提高建設標準、擴大建設規模的問題。（3）交付使用財產和在建工程。核實在建工程投資完成額，查明未能全部建成，及時交付使用的原因。（4）轉出投資、應核銷投資及應核銷其他支出。審查其列支依據是否充分，手續是否完備，內容是否真實，核算是否合規，有無虛列投資的問題。（5）尾工工程。根據修正總概算和工程形象進度，核實尾工工程的未完工程量，留足投資。（6）結余資金。核實結余資金，重點是庫存物資，防止隱瞞、轉移、挪用或壓低庫存物資單價，虛列往來欠款，隱匿結余資金的現象。查明器材積壓，債權債務未能及時清理的原因，揭示建設管理中存在的問題。（7）基建收入。基建收入的核算是否真實、完整，有無隱瞞、轉移收入的問題。（8）投資包干結余。審查包干結余分配是否合規。（9）竣工決算報表。審查報表的真實性、完整性、合規性。（10）投資效益評價。預測投資回收期等方面全面評價投資效益。

三、竣工結算審核和審核的區別

1、依據不同。

工程竣工結算審核，主要依據國家建設行政主管部門頒發的預算定額、工程消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械臺班價格參數、設計圖紙和工程實物量，以承包合同為基礎，在竣工驗收后結合施工變更、工程簽證情況，作出符合施工實際的竣工造價審查結果，作為承發包雙方結算的依據。

竣工決算審計依據《審計法》和審計準則及其他相關法律法規的規定，對建設項目竣工決算進行審計，主要審查預（概）算在執行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金、隱瞞或截留基建收入和投資包干結余，以及以投資包干結余名義分基建投資之類的違紀行為等，審計的主要職能是監督職能。

2、標的不同。工程結算審核以單位工程為標的，從對單位工程的造價的合理性匯總建設項目的工程費用。審計以基建項目為標的，包括資金來源、基建計劃、前期工程、征用土地、勘察設計、施工實施的一切財務收支。

3、從業人員不同。審計與工程造價審核是兩個截然不同的專業學科，工程造價審核以工程經濟和工程技術人員為主，必須是的執業資格的造價工程師或造價員。而審計以會計師、審計師為主。

4、兩者法律效力不同。審計機關和被審計單位是一種審計行政法律關系，審計機關的審計監督只對被審計單位產生法律效力，對其他單位不產生連帶法律約束力。凡對建設單位投資項目進行的審計結果，對施工單位的造價結算不具有約束力。工程結算審核，以施工承包合同為基礎，以承發包雙方發生的實物交易為依據，按照國家或地方施工的有關消耗標準進行核算，對雙方均有約束力，其工程結算審核結果可作為雙方結算的法律依據。

5、目的不同。工程結算審核是運用科學、技術原理和經濟法律手段，解決工程建設活動中工程造價的確定與控制，從而達到提高投資效益和經濟效益的目的，是一種技術行為。審計是由獨立的機構和人員檢查被審計單位的會計憑證、會計帳本、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監督財政收支、財務收支是否真實、合法和有效。審計的目的是加強對公有制投資者資金進行有效的控制，減少投資者截留資金，轉移資金于小金庫，造成建設資金流失。其職能是一種監督行為。

四、審查與審計的關系

根據項目審計與工程結算審核在依據、標的、目的、法律效力、從業人員的本質區別，其一為監督、一為實施的職能已十分清楚。最高人民法院在答復河南省高級人民法院《關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確定的工程價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何運用法律問題的答復意見》中指出，“審計是國家對建設單位的一種行政監督，不影響建設單位與承建單位的合同效力。建設工程承包合同案件應以當事人的約定作為法院判決的依據。只有在合同明確約定以審計結論作為結算依據或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結論作為判決的依據。

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一、半年工作主要成效

（一）、抓好“同級審”重點關注財政資金管理的規范性

今年共審計財政、地稅、交通、旅游等單位的預算執行情況，并延伸審計或調查了6個單位。查出違規金額14萬元、應調賬處理金額681萬元。審計發現的主要問題有：1、一些收支項目未按規定納入財政體制核算,影響了財政預算收支的真實性,經審計發現,有3705.77萬元的收入項目和5576.23萬元的支出項目未納入財政預算管理； 2、一些基金項目如國有土地使用權出讓金、國有土地收益基金等收入共計17530.18萬元列預算外收入未繳國庫納入基金預算收入。3、在完成收入任務的情況下辦理不合理退庫573萬元。4、經延伸二個企業審計發現，存在有1000萬元稅款滯留企業現象，部分代征稅款單位存在只征主稅、未征附稅問題； 5、個別單位收入直接沖減事業支出，未上繳財政專戶實行“收支兩條線”管理，有的部門專項資金撥付不及時，甚至被占用。我局針對上述問題，已區別不同情況分別下達審計決定，做出處理、處罰。此外，針對各單位存在的財務管理簿弱、會計核算不規范、財產管理制度不健全等問題，還提出了一些建設性意見和建議。上述各種違規問題基本得到糾正和整改，促進了各單位合理有效地使用資金，受到了縣人大常委會的充分肯定

二加大對惠民惠農政策資金的檢查力度重點關注財政資金投入的效益性

在人員少，任務重情況下，派出兩位同志做為惠民惠農政策資金落實督查工作協調小組成員與財政、紀委同志一道，根據中央、省出臺的各項惠民惠農政策，圍繞資金的收入、撥付、使用、管理等環節，通過對低保資金、家電下鄉補貼資金、新農村建設資金、山海協作發展資金、扶貧開發資金等調查落實惠民惠農政策資金的到位情況。同時為規范資金管理采取了以下措施。一是實行項目資金在線監控，國庫統一支付資金，直接撥付到用款單位，減少中間滯留環節。二是實行惠民補貼資金“一折通”，用存折方式直接兌現到受益農民，并按規定公開公示，建立起惠民惠農資金補助的“綠色通道”。三是實行嚴格的政府采購制度，確保專項資金投資監管到位。四是實行績效評估，建立有效的激勵機制和約束機制，提高惠民惠農資金使用效益。

（三）穩妥地開展經濟責任審計工作提升審計結果的利用

我局對領導干部的經濟責任審計進行統籌安排并納入年初計劃，在人手少、任務重的情況下，我們整合資源，對審計任務進行了合理的配置，將經濟責任審計與財政財務收支審計或預算執行審計相結合，既節約時間又降低了審計成本，下半年計劃安排經濟責任審計項目6個，目前正在進點中。同時為貫徹落實__文《關于認真落實黨政領導干部任期經濟責任審計結果的通知》精神，保證政令暢通，近期派出兩名業務骨干與紀委同志一道對__年年以來被審計的領導干部及其所在部門單位執行審計報告和審計決定書以及落實整改情況進行為期一個星期的檢查，對整改不到位、拒不整改、屢查屢犯的，予以通報、誡勉談話、并追究有關人員的責任。

(四)結合重點項目投資審計關注財政 資金運行的安全性

結合縣委為民辦實事項目，做好工程決算審計工作。上半年共審計工業園區防洪堤、道路工程結算等8個項目共送審金額1269萬元、審減金額171萬元，確保國有資金的安全和有效，促進投資項目的規范管理。

(五)積極完成上級領導交辦的工作任務:一是派分管領導參與政府采購監督工作及配本_資料,來.源/于;貴_州學,習.網 gzu521.com合縣財政對20__年縣文體局、建設局、黨校、老干局等單位部分財政補助資金使用情況進行檢查核實上報縣政府；二是全面貫徹縣委、縣政府各項方針、政策，分別成立了“學習科學發展觀”、“四百活動”、 “創五優爭先行”等活動的領導小組、上報學習方案并用實際行動組織實施；三是積極推進政府信息公開工作，主動公開公開信息4篇;四是規范我局的行政權力運行工作程序，編制了職權目錄和流程圖等5份材料分別上報發改局和效能辦，依法審計能力得到逐步提升。

（六）積極服務大局促成政府投資審計中心的成立

政府投資建設項目一直是社會關注的熱點，也引起了上級領導的高度重視，為推進投資審計機制創新，強化投資審計工作,在局領導的不懈努力下，經縣政府第二十次常務會議研究決定原則同意設立__縣政府投資審計中心，為縣審計局下屬股級事業單位，核定財政核撥事業編制5 名，常務會議規定：政府投資的各類建設項目，除上級主管部門有明確規定由中介機構審計外，均由__縣政府投資審計中心進行審計監督。/，！/由中介機構審計的項目，縣審計主管部門也要加強監管。

為加強縣政府投資項目的管理和監督，節約財政資金，提高投資效益

經請示，以縣政府名義向全縣下發了《__縣關于加強政府投資項目審計監督管理辦法》的文件，詳細規定了審計對象和范圍、內容及處理處罰規定。

七：樹立科學審計理念、強化制度建設、轉變機關作風，提高審計質量。

1、從科學發展的大局著手，充分發揮審計“免疫系統”功能，提高依法審計的能力，為此要狠練基本功，在內強化制度建設、狠抓機關作風，制定了《局工作人員目標責任考核辦法》；《局工作人員考勤制度》；《效能建設責任追究制度》；《政務公開制度》；《業務招待費開支管理制度》；《車輛管理制度》等，用制度管人管事，對違反效能建設規定的工作人員一年內被告誡一次的，年度考核不能評為優秀；年內被效能告誡二次的當年年度考核不能評為稱職，并扣發年度獎金；年內被告誡三次的予以調整工作崗位，并提交任免機關給予處理，取消該股室當年評優、評先資格。

2、“人、法、技”建設取得新的成效，一是加強了以財務管理和廉政紀律為主要內容的自身建設如開展局機關財務自查自糾工作；二是派員參加了金審工程二期項目培訓并按照省廳要求進行了網絡系統、網絡布線系統、機房系統如配電系統、防雷接地系統等建設，為審計業務提供良好的網絡應用環境，同時為保證局計算機網絡使用安全性與每位干部簽訂了安全保密協議書，做到安全保密人人有責；三是加強了以依法審計和文明審計為根本的作風建設，如通過聘請行風監督員走訪被審單位，征求意見等進一步增強審計干部廉潔從審遵守審計紀律的意識。

在業務方面，結合開展“審計創精品、崗位學先進”、“四個不讓”活動，嚴格審計執法，注重審計質量、推行計算機輔助審計，提高工作效率樹立嚴謹細致的工作作風，以貫徹審計署6號令為主體，扎扎實實地來規范我們的審計業務，使審計質量意識貫穿于審計工作的全過程。為了要加大計算機技術在審計工作的應用，配合審計項目質量控制辦法的實施，加大現場審計實施系統的推廣力度，我局在經費緊張的情況下通過逐步更新三年來共購買了4臺筆記本電腦和8臺臺式電腦，兩臺激光打印機，實現了人均一臺電腦的計劃，用先進的審計技術和辦法來武裝審計隊伍，充分發揮計算機輔助審計和在線監控的作用。

篇8

關鍵詞：工程結算審計；問題；措施

中圖分類號： E271 文獻標識碼： A

引言

工程結算審計具有極其重要的存在意義，它隸屬于固定資產審計的重要內容，實施過程中需要由獨立的審計機構來執行，使資產投資項目的真實性和編制方法的合法性得到有效保證。任何一項工程項目在一系列環節實施過程中，不可避免的會受到人力或是自然的約束，從而導致整個過程中存在著多變性，造成項目變更情況出現，增加審計工作的難度和強度。政府投資類項目的特殊性，使得它要求該類工程均應通過竣工結算審計的形式完成其基本的直接投資確認，并形成工程結算支付和編制決算的最終依據。所以在工程結算審計中需要做好風險的防范，對于其中可能存在的問題和爭議，也應采取切實有效的措施來進行解決。

一、工程結算提交審計出現的主要問題

工程結算審計是有效控制工程造價的手段，基本上也算政府管控其投資項目的最后一道關口，如果結算審計出現問題，將會使項目投資蒙受較大的經濟損失。下面將詳述幾種工程結算審計中存在的問題。

（一）不能正確認識工程審計作用。把工程結算審計僅作為一種事后監督、檢查或補救措施。不單政府類投資項目的業主沒有正確的認識工程結算審計的作用，覺得工程結算審計沒有較好的存在價值，就連審計部門自身也有“報審就審，不報審就不審”的行為。

（二）單位資質和人員資格問題。業主單位對施工單位的進度款支付、結算表等與造價有關的確認文件，往往缺少符合條件的執業人員查核和認可（大多數時候由領導簽字認可）。

（三）勘測設計、施工圖（含圖審）、招投標及合同簽定的程序性問題；概算、預算、招標控制價、簽約合同價和結算價不能有效銜接。

（四）業主單位在批準的施工圖和已簽定的合同外，另行大范圍更改工程內容，甚至直接更改工程性質，不按政府投資項目程序辦理的情況。

（五）政府性投資項目的專款專用問題，個別領導對工程“專款專用”的認識性不強，工程款項上的“東拉西扯”現象仍然存在。

（六）缺乏有效的獎懲制度，獎懲不到位，走過場。

二、完善建設工程結算審計的建議

針對上述問題，可采取以下方式去尋求解決

（一）正確認識工程審計的作用，主動開展審計工作

對于政府性投資項目，不管是否屬于法定招投標范圍，均應接受審計部門的審計。審計部門應屏棄被動審計的方式，轉而采取主動的審計方式，對項目采取從初步設計立項開始跟蹤，特別是要在施工圖審查、招標控制價和合同協議書簽定上做好監督檢查工作。

對于較為復雜的工程，項目業主應爭取審計部門在項目前期的介入，使審計部門更早和更好的了解、把握工程的詳細信息，在今后的審計工作打下很好的基礎，避免審計部門和獨立第三方（一般是造價中介機構）在很短時間內無法對工程的所有詳細信息進行全面和準確的把握。

（二）創新工程結算審計技術與方法

首先要將財務審計與工程審計相融合，通過二者的融合可以發現單方面審計工作所不能發現的問題，比如對建筑安裝投資完成額審計中，通過財務審計與工程審計可以查看是否存在概算外投資項目、概算內未完項目，有無虛列建筑安裝投資等問題。其次是堅持項目資金的“對公”操作，對項目資金進入非合同內雙方單位資金帳號的，一律視為資金的非正常使用。第三是引入獨立第三方介入到工程結算審計中（造價審核），構建完善的結算審計系統，明確審計部門和獨立第三方各自的職責范圍：審計部門作為橋梁和全程監督，而獨立第三方以自身的專業能力獨立完成工程結算。

應配備和采取目前通用和先進的計量和計價軟件，盡量避免工程計量和計價的手工操作。比如利用常用的宏業清單、廣聯達、斯維爾及各類辦公制圖軟件功能，就可以直接反映出工程結算商務部份的全部詳細內容，提高了審計工作的質量，避免了人為干預審計結果的現象發生。

（三）積極培養和引進“通用型”人員

目前的國家機關制度上，審計部門工作人員一般由公招或體制內轉或聘任，而能被任命為項目審計組組長的，絕大多數都是公務員。工程審計的工作主要是關于審計程序合法性和造價合理性兩個方面，這兩個方面由審計師和造價師完成。

一般的公務員型審計人員無論是從自身的專業結構還是綜合素質方面，很難適應或達到現代工程結算審計工作的需求，基于工程審計工作的新要求，這就需要：一是要不斷完善審計人員的知識結構，在不斷提高審計人員的專業審計知識的基礎上，還要豐富審計人員的綜合知識（尤其是目前政府投資性項目一般均要求清單計價的方法），拓展他們的視野，將他們培養成“通用型”的專業審計人員；二是創新工程結算審計模式，構建審計機關全程跟蹤監督、獨立社會第三方介入、政府財政預算前期出資支持的模式；三是在審計部門的用人模式上，打破身份制度，積極引入具有專業審計資格和造價資質人員。一句話，只有內行才能指導內行，也只有內行才能監督內行。

（四）轉變工程結算審計工作職能

轉變工程結算審計工作職能，由單純的監督轉變成監督與服務并重，目標上轉變為內部控制評價與風險評估，而非原來的查錯糾弊；監督方式由事后換變為事前、事中及全過程有效監督，利用審計結果綜合評定業主使用和控制政府投資的能力大小，并以此為依據，有效督促和改進項目業主的創造性和主觀能動性。

在實際工作中，總會偶爾遇到審計部門以審減率來評定審計效果，這是一個誤區，會導致各方為迎合審計部門，人為留下部分明顯錯誤予以審減（如措施費、規費費率等人為擴大），造成“皆大歡喜”的結果，實際上并未節約政府投資。

（五）轉變審計觀念，采取最新最先進的審計方式

財務管理部門的收支不清晰，造成難以進行工程結算審計。應該將原有的審計目標提高為風險評估的高度，而不是對施工過程進行查錯。在這種審計觀念的指導下將工程結算審計工作升級為風險管理，原有的審計工作變為對工程耗材和產生效益進行評估。在這種評估模式的指導下施工單位便會盡可能的節省材料，實現了投資方更大盈利的目的。此外，依據不同的規范，不同的方式進行審計也有不同的效果，比如08清單主要在于規范招標投標的工程量清單計價行為，側重于體現招標投標的工程量清單計價要求，未能反映施工階段各環節的相互關系和特點；而13清單則規范了從招標投標至竣工結算的施工階段全過程工程計價行為，首先對工程造價計價的共性予以規范，然后針對施工階段不同環節的特點作出專門性規定，并使共性和個性有機結合，從而按照施工順序承前啟后，脈絡貫通，形成規范工程造價計價行為的有機整體。顯然13清單涵蓋從招標投標開始至竣工結算為止的施工階段全過程工程計價、技術與管理，使工程施工過程的每個計價環節有“規”可依、有“章”可循，并按施工順序承前啟后，相互貫通，構筑起規范工程造價計價行為的長效機制，是一部融全過程工程計價技術與管理于一體的規范，更具先進性。

（六）依法強化審計獎懲制度，從而有效提高各方在工程結算質量和技能上的提高

要正確區分有效審減和無效審減。有效的審減才是真正的節約政府投資行為，而無效的審減僅僅是表面數據。如上所述，安全文明施工費、規費費率的計取是按評分和取費證規定計取，是可以準確計算的，結算資料的不符合，只能說明業主方結算審查人員不作為，所以這類審減只能算無效審減；而針對如增量工程的基坑土方或鋼筋工程，08清單和13清單就有很大區別，施工合同的不嚴謹或結算審查人員在不熟悉的情況，通常容易在這方面造成錯誤，這種審減就可視為有效的審減。

如何強化審計獎懲制度呢？其實很簡單，筆者認為，只要達不到審計部門的要求的，即視為業主部門沒有能力完成政府投資項目，在一定時限內取消其后續業主主體資格，交由業主或政府投資平臺公司運作，待其整改到位后方可重新恢復資格。這樣，可以促使業主單位內部強化工程結算程序和技能，有效改善其自身組織和人員資格技能，以點帶面，也有利于今后審計部門的審計工作開展。

（七）合理規避判例“審計結論不能作為工程建設項目結算的依據”。

2001年4月2日，最高院《關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復意見》（2001民一他字第2號）的答復是：“審計是國家對建設單位的一種行政監督，不影響建設單位與承建單位的合同效力。建設工程承包合同案件應以當事人的約定作為法院判決的依據。只有在合同明確約定以審計結論作為結算依據或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結論作為判決的依據。”

盡管上述判例具有很大的爭議，但筆者仍然認為：最高院的答復已經事實上說明了建筑工程施工合同具有排斥他法管轄權的特征；同時體現了法律的公平、誠實信用和上位法優于下位法的原則。如何解決這個問題呢？筆者遇到的很多情況下，政府投資性項目的業主因而在合同協議書的專項條款上加上“工程實際竣工結算價格以審計報告為準”的類似條款，這種做法也是可以采用的。

結束語

工程結算和審計具有較強的專業性，作為政府投資項目的業主部門和審計部門都需要在日常工作中加強自身知識的更新和積累，不斷提升自身的專業技能和職業素質，從而不斷提高工程結算和工程結算審計的水平；。

參考文獻

[1]朱成波.建筑工程造價預算控制探析[J].企業技術開發， 2011,(18).

篇9

一、當前合并會計報表的局限性所在

（一）信息質量上存在一定的局限性

合并會計報表是以母公司（控股公司）為核心將整體企業集團視為一個經濟實體，以組成企業集團的母公司和子公司（被控股公司）的個別會計報表為基礎編制的，綜合反映集團經營成果、財務狀況以及現金流量情況的會計報表。由于合并會計報表是以母公司及其子公司的個別會計報表為基礎，抵消個別會計報表的有關項目的數額而直接編制而成的。因此，個別會計報表的真實性、公正性直接影響到合并會計報表的信息質量。由于新舊體制轉換中，宏觀經濟監督機制和企業自我約束不健全，以及企業、集團管理者法制觀念淡薄，個別會計報表信息嚴重失真，有些合并會計報表更是以虛假的個別會計報表為基礎的合并報表，所揭示的信息不具有參考意義。

（二）信息內容上存在明顯的局限性

合并會計報表雖然能夠反映和匯總出企業、集團在資產、收入等多方面的會計信息。但是其不能披露出各個集團的債務，因此也不能了解到他們的收支情況，假如一個企業或集團分為多個分公司經營，這些分公司里而又包含著大量的單獨職員，個人利益都是不等的。所以，對于母公司來說，它雖然可以對子公司實施控制，但就單純從合并會計報表問題上，正是因為還有少數股權的存在，所以會導致子公司在資產與負債財務報表編制與合并時采取兩種不同的方式來進行計算。其表現為，屬于集團總公司的權益，會依據購買日的公允價值來實施計價。而那些屬于子公司少數股東的權益，則會根據賬面價值實施計價。

（三）會計政策多樣化造成的局限性

由于每個企業或集團的個體區別，導致每一個企業和集團的會計政策的在具有共同性的同時，還存在這明顯的差異性。這也會造成會計數據統計處理時，由于不同的財務會計政策的主導，產生不同的財務報表結論，甚至造成了很大數據差值的存在。一是因為集團、企業下的每一個子公司的所處的行業不同，從而其在進行合并會計報表時所遵從的會計制度有所區別，使得企業集團合并會計報表制定時，存在的會計科目及財務會計政策的差別。二是由于各個子公司所處的地區、行業差異，造成各個子公司的盈利能力及抗風險能力存在不同。尤其在對各項財務指標的衡量標準上，存在很大的差別和主觀性，最終導致會計報表在合并后，報表中的財務分析和對未來公司發展的預測能力大打折扣。

二、當前合并會計報表出現局限性原因分析

在當前在現如今多種經營的模式并行的前提下，企業集團財務風險在很大程度上得到降低，也進一步增強了企業實力和競爭力。而合并會計報表在制作時會將不同的地區和公司的會計報表綜合在一起的，對于由于地域和行業導致的獲益效果差異則在合并報表時掩蓋，造成了對財務狀況、財務償還能力的錯誤估計。這一問題，在跨行之間的報表尤為凸顯，他們本身的管理方法和評斷標準就不一樣，合并以后財務的分析效果將會讓人人跌眼鏡，也為編制報表人員無形中的增加了負擔和難度。二是集團之間的賬務往來不夠明確，由于企業、集團發展模式的多樣性和行業屬性的差異，母公司和分公司管理方法不盡相同，前文中提到在合并合計報表當中他們是屬于一個機構之中的，所以很多賬務數據直接在編制合并會計報表時得到了抵消和掩蓋。

三、針對合并財務報表存在局限性的改進建議

（一）務必提高母、子公司個別會計報表的質量

企業、集團在制作合并會計報表時，務必確保個別會計報表信息真實性。企業、集團母公司嚴格要求子公司所提供會計報表的信息真實、客觀、完整。因此，應該要求子公司在提供個別報表時，同時提供經注冊會計師出具的審計報告，以確定個別報表的可信度，保證合并報表的質量。此外，在通貨膨脹情況下，只有在對物價變動影響進行了調整之后的個別報表，才能合并在一起提供真實、有意義的信息。

（二）編制合并會計報表時兼顧統一性和重要性

企業、集團在制作合并會計報表時，母、子公司所采用的會計政策和會計處理方法要盡量統一。若不一致，應按照母公司規定的會計政策和會計處理方法，調整子公司的個別報表，或者要求子公司按照母公司規定編制會計報表，確保合并會計報表的真實性和準確性。此外，母、子公司會計報表的決算日和會計期間必須統一，不一致時，應當按照母公司規范，對子公司報表進行調整來編制合并報表或要求子公司按母公司的要求編制相同期間的會計報表。同時，與個別報表相比，合并報表涉及多個法人主體，其經營活動范圍廣，一些項目對某一子公司具有重要性，但對于整個企業集團卻不具有重要性。

（三）在編制合并會計報表時注重部分信息的價值

為了彌補合并報表中信息過于籠統和缺失細節的缺點，提供給管理人員更多的可參考信息，使管理人員在了解企業整體經營情況的同時，能夠從細且了解其經營活動的方方面面。同時，根據實踐，對分部信息計算出的各項指標，在企業、集團管理工作中，更能體現出所在行業特點，更能夠在同行業間進行有效對比。因此部分信息的揭示將更有助風險投資者將資金用于獲利大、風險小、發展機會好的行業和地區。有利于管理人員制定企業、集團的發展規劃，有助國家相關部門針對各地區、行業的影響，制定相應的優惠政策、管理法規來調控各地區、行業的發展。

四、結語

現今，企業、集團的發展的方向各不相同、合并現象的日益頻繁，雖然這使得社會經濟有了很大的發展空間，卻也使企業、集團管理人員在使用合并會計報表方而出現了很大的障礙。所以，合并財務報表的發展與完善，不僅需要在理論上完善和探索，還應當在具體的實踐中進行歸納和整理。從而不斷深入對合并財務報表所存在的局限性進行解決，讓管理人員能夠通過合并會計報表及時了解企業和集團財務狀況并做出正確的決策。

篇10

【關鍵詞】 高校 新校區 基建 財務管理 思考

高校基建財務管理，就是各大高校根據國家、地方法規制度與辦學方針等，來展開的以促進學校發展為目標，并不斷地組織和開展的一系列財經活動，并對財務關系進行有效管理的活動過程，但是在實際情況下，因為競爭的不斷提升，弊端也開始不斷凸顯，就使得高校的經濟活動逐步復雜化。對于現今的新校區建設來講，總是依照過去的基建財務管理制度來進行基建財務管理已經不能夠達到有效預防財務風險的目的，也就使得高校的基建財務管理成為當前全社會重點關注的對象和重點內容之一。

1999年以后，隨著高校的不斷發展，各大高校擴招的力度加大，使得高校基建規模擴大。到目前為止，有90%以上的高校為了提高自己的競爭力，改善辦學條件，投入大量的資金建設新校區，有的院校建設規模達到幾十億元。由于基建投資的不斷加大，給高校基建財務管理帶來了前所未有的壓力，只有加強基建財務管理才能有效地使用建設資金，填補漏洞，控制建設成本，提高資金使用效率，順利完成各項基建工程的核算與管理，使高等院校新校區基建工程能夠穩步開展。大部分高等院校新校區一期工程已基本完成，同時也在財務管理上暴露出很多問題。現就當前高校新校區基建的特點進行分析，指出新校區建設中基建財務管理的不足，并有針對性地提出解決相關問題的對策。

一、高校新校區建設的特點

1、投資規模大，建設周期長

新校區的建設大都采用整體規劃的模式，這也就延長了新校區的建設周期，為了增強高校的辦學規模，部分高校就已經開始在大規模建修新校區，對于高校新校區的建設投資而言，最低則達到幾個億元，多則達到幾十億元，很多高校基建的建設周期長達幾年，這些龐大的資金數額都讓我們不得不在加大基建力度的同時，也了解到學校籌集這筆數量龐大資金的難度。所以，新校區的建設還應該從效益和質量出發，增強高校基建財務管理人員的綜合管理能力，增強其建設資金在管理方面的安全性，盡最大努力從多個渠道籌措建設資金。

2、復雜的建設項目報批手續

目前，國家進一步加大了對高校基建項目投資管理的審批力度。那么，展開基本建設的工作單位也務必要按照相關的建設程序辦事。首先應該上交相應的項目建議書，接下來再遞交給發改委備案或立項，高校基建的初步設計還應該上交到相關部門進行審核與批復，高校基建建設所用土地的規劃批復、環評、交評等也需要在得到批復，并在取得相應的施工許可證之后，方可進行招投標工作的開展，組織進場施工、竣工結算驗收、并將基建的房屋交付使用。這一系列過程都相當繁瑣、復雜，也存在著緊密的關系，倘若前面一項落實的不到位，后面的工作則無法實施和開展，只有對整個過程進行全面控制，綜合管理，才能夠保證整個基建項目的順利開展。

二、新校區建設中基建財務方面的不足

1、不完善的基建財務管理制度，未將執行制度落到實處

雖然部分高校在各種會議上總是有提到重點關注高校基建財務管理，但是其最終的行動上確落實不到位，在操作過程中未能夠按照國家的財務管理制度辦事，建設單位有可能在動工之前都會針對一些可能存在的問題想出很多變通的手段，也就使得他們在實際行動中跳過程序辦事。例如，對于部分本需要經過校級領導簽字后才能夠得到允許付款的簽批單，但是卻因為實際經辦人員把大合同資金分成小數目資金合同到基建財務申請付款，這樣很多級別較小的人員也能夠簽批單，其流轉的速度就會大大提升，工程款的支付速度也就在逐步提升。

2、基建財務基礎建設工作一直以來未被重視，制約了基建財務管理職能的發揮

由于基建財務只是學校財務的一個分支，很多高校領導未能充分認識到基建財務人員參與學校資金管理的重要性。有些會計人員違背職業道德，不認真依法行使會計監督權，只是按照領導的指示，甚至為違法違紀活動獻計獻策，助長了腐敗之風。長期以來，由于高等學校主要是承擔高等教育為國家培養人才的任務，對于不是長期性任務的基本建設項目，部分高校忽視了建立完善的基本建設管理制度，只是按照傳統的小型基建項目程序進行。此外，大部分高校缺乏基本建設管理人才，高校內部在基本建設管理上由于制度不夠建全，沒有一套行之有效的基建財務管理制度和管理辦法，財務監管不到位，導致很多財務行為不規范，手續不完備。基建會計只是被動接受項目計劃和按合同撥付大筆工程款。

3、基建財務工作人員的素質普遍較低

在進行高校新校區的基建過程中，基建會計的職能主要就是對基建支出進行監督審核，確保其更加規范、合理。那么，對于基建財務人員來講，更應該熟悉的掌握基建中的工程預算，且能看懂施工圖紙，能夠熟悉了解財務預算定額與各個項目內容的收費標準，以做到對工程投資的核算心中有數，高校新校區基建工作任重而道遠，復雜又繁重，稍有不慎就會讓整個基建項目停工，而面臨風險。所以，還要求財務管理工作人員具備較高的思想道德素質，由于基建財務會計人員對工程造價的專業知識不是很熟悉，就應該組織財務會計人員向工程技術人員學習、掌握基本的造價知識，以便能夠對施工的進度、工程質量等進行評估，分析施工中可能隱藏的不足之處，多學習各類專業知識，以便能夠解決在工程中的知識儲備有限的尷尬，保證支付工程進度款及同施工方結算都落實到位。

三、新形勢下做好高校基建財務管理的幾點思考

1、制定科學的基建財務管理體系，不斷完善高校基建管理財務管理制度

第一，制定可行的財務管理制度，使其形成一整套科學、規范的高校基建財務管理體制，因為合理的管理制度與可行的管理策略是當前保證高校新校區基建工作順利開展的關鍵所在。另外，還應該在工程項目管理、工程價款結算以及報銷審批制度、銀行存款及現金管理等上面做出明確的規定，當有必要使用資金時，還應該科學計算、規范使用，做到專款專用，禁止隨意浪費籌集款項，做好高校新校區基建過程中的預算、核算工作。

2、實施基建項目全階段跟蹤審計

應對高校基建項目全階段實施跟蹤審計，強化審計監督。高校財務管理工作人員應該加大財務審計監督，明確其職責所在，依照高校新校區基建工作具備的特點，依法展開項目跟蹤審計監督，對基建的投資財務管理內控制度進行有效評價，以便避免國有資產的流失。另外，對于高校的紀檢監察人員來講，還應該加大對基建工作中每個環節的監查力度，評估其中可能出現的問題，并對這些問題進行分析，找出其原因所在，并積極的溝通協調，探尋出解決問題的對策。與此同時，要嚴格執行造價審計控制，并在工程的最終決算階段將“初審、復審、終審”制度融入進去，讓基建工程的成本得到有效控制，這里的初審主要是指由監理工程師與工程部的相關人員對施工單位遞交的圖紙、設計變更記錄、現場工作紀錄等的完整性、有效性進行審查，還要分析雙方中一方提供的設備與數量等是否準確，前面綜合審核是為了給核算工程成本提供條件，復審主要是指基建的財務人員與高校的財務人員一起對初審的某些文件和數據進行再次審核。終審是指高校從市場上選擇出擁有一定資質的會計師事務所對新校區基建中的造價內容進行審核，并出示最終的審計報告，然后財務人員則以此報告作為基建工程竣工后最終結算的依據。

3、提升基建財務人員的綜合素質，實現其從工作型向學習型兩個階段的過渡

基建財務人員不能夠僅僅在整個基建項目建設中充當“出納”角色，因為高校基建工程的財務管理與事業單位內部的財務管理存在著本質的區別，高校基建財務管理具備一定的特殊性，所以，也就給核算提出了更高的要求。不過，這些差異性都必須與會計制度的總原則相符合，工作人員還應該摒棄傳統審計理念，逐步邁向管理會計，在規范了會計核算的過程中，還要親臨施工現場，了解基建工程的審查概算與工程進度，不斷思索、深入分析，進一步完善原有的會計核算體系，使得內部財務會計控制更加有形化，提升其財務管理控制質量，在增強高校投資效益的過程中創新與完善高校的財務控制制度，妥善安置和管理高校的自籌基建資金。

總之，新校區基建是現階段學校持續發展的關鍵項目，那么高校基建財務人員則應該本著自己的職責為基建工作順利開展打好基礎，利用多種舉措來做好財務管理工作，讓高校更好地落實新校區基建工作。

【參考文獻】

[1] 馬劍秋、王寶令：新校區建設期的基本建設財務管理——以沈陽建筑大學為例[J].沈陽建筑大學學報（社會科學版），2010（2）.