一、會計制度和會計文化的發展進程

會計制度以及會計文化在我國真正的走向規范化道路，主要是在新中國成立之后，其發展進程可以以改革開放為劃分點，分為兩個階段，一個是計劃經濟階段，另一個是市場經濟階段。1.計劃經濟階段。新中國成立之后，我國通過三大改造，真正的進入到公有制社會，從此階段開始到改革開放之前，我國一直都是計劃經濟體制。新中國成立初期，我國正處于百廢待興階段，為了能夠在短時間內完成國家復興任務，中央財政委員會通過大量的調研研究，制定了會計制度，以此規范會計行為，之后依照此會計制度，國家開始對國營企業進行相應的改革，尤其是其會計模式發生了很大的變化。國家財政部門經過不懈的努力，終于于1957年完成了會計制度的建設工作。但是因為，我國的會計制度建設工作一度陷入到發展不前的狀態中。在計劃經濟時代，有多會計文化的研究也有很多，但是因為，使得很多會計文化研究工作被迫停止。2.市場經濟階段。對內改革、對外開放開始之后，會計制度與會計文化又引起了有關部門與學者的重視，這使得會計制度與文化進入到了快速發展時期，特別值得一提的是市場經濟體制建立之后，經濟形式不再僅限于一種，為適應各種經濟形式，有關部門開展了會計制度的制定工作。現階段，我國各種經濟形式，都有與之相對應的經濟制度，這不僅促進了我國市場經濟的繁榮發展，也使得會計制度更加的完善。我國加入世貿組織之后，與世界各國的交流越來越深入，我國企業在與國外的交流中，不僅吸收了管理經驗，同時也學到了很多制度策略，這對我國會計領域的發展起到了促進作用。在市場經濟體制的推動下，我國有很多有實力的公司紛紛上市，甚至成為跨國公司，為了能夠使這些公司在市場中得以安全平穩的發展，我國在會計制度方面進行很大的修正，頒布了《新會計準則》等相關法律法規。近些年來，世界各國的會計準則出現趨同化現象，這是會計行業發展的必然，這種必然也會帶動我國的會計制度的建設。會計制度的發展使得會計文化也得到了相應的發展，很多有關會計行業的報刊紛紛創刊，這些報刊的創刊，既結束了只有政府創辦會計報刊的歷史，又促進會計文化進入多元化的時代；近些年來有關會計文化的論文數量很多，這也側面體現出了相關的學者和專家對會計文化的重視。

二、制度變遷路徑下的會計制度與會計文化思考

會計制度以及會計文化是制度變遷下的產物，一個時代有一個時代的會計制度，目前我國已經處于經濟發展的上升期，傳統會計制度以及會計文化必然需要改革，以便能夠適應制度變遷下的現代市場生存環境。在制度變遷這一大背景下，筆者認為應該對會計制度以及會計文化進行更加深入的思考，以便有助于改革。1.我國會計制度變遷深受傳統文化的影響。我國歷史悠久，傳統文化是悠久歷史的重要組成部分，也是中華民族長期積淀下來的成果，其具有穩定性以及民族性。正是因為我國傳統的基礎文化十分的深厚，所以對任何制度的變革都會產生重大影響。我國傳統文化注重的是集體主義，這其中有很多難以言明的因素，因此我國的會計制度改革無法一蹴而就，只能夠循序漸進，過于激進，會影響到行業的穩定。從新中國成立至今，我國的會計制度從最初的制定到突進的變遷，每一步國家都是采取穩健的方式，以此確保平穩過渡。2.會計制度與會計文化之間存在著莫大的聯系。會計文化可以說是會計制度的衍生物，會計制度如何變遷也就決定了會計文化如何變遷。任何一項新制度的建立與完善，都應該以與之相應的文化為依托，最終整合起來影響了社會文化的發展，但是新文化以及新理念的大范圍傳播，也會促進與之相對應的制度的變革，因此兩者之間應該是相互促進以及協調發展的關系。縱觀我國會計制度的發展歷史可知，每一次會計制度的變遷，都會引發會計文化的一系列反應，以此逐漸的形成新的會計思想，有很多專家學者都對此進行了研究與討論。從狹義上說，會計制度變遷促進了會計文化的發展，以此推進了會計思想進入到了繁榮階段，最終決定了會計文化的走向，但是就現實情況來看，會計文化對會計制度變遷的影響幾乎微乎其微，這主要是因為會計制度制定與實施的主要動力源泉是政府，并且新文化的傳播，而且事實上，會計制度的每一步變遷往往都是要早于會計文化，所以會計制度對會計文化的影響應該更加的深入。3.有關人員需要加強會計制度建設。自會計制度興起一直到如今，雖然其經歷了停滯階段，但是現階段已經進入到了繁榮與興盛階段，這帶動了會計文化的發展，有很多專業性文獻對會計文化進行了研究，因此很多會計專刊因此備受關注，盡管如此，會計文化的研究依然有待加強，因其研究的范圍不夠廣泛，研究的內容也不夠深入，另外，專門對會計文化建設進行研究的文獻更少，這對我國會計行業的發展十分不利。

三、結語

綜上所述，可知會計制度在我國隨著社會的變遷已經有了新的發展，會計文化也逐漸的進入到了繁榮階段，只是相比較而言，會計文化建設稍顯落后，對會計文化研究的數量以及深度都不及會計制度，雖然會計文化并不是引起會計制度變革的根本動力，但是其大范圍的傳播，的確對會計制度的變革起到了很大的作用，所以有關學者有必要對會計文化建設加以重視，以使我國的會計行業真正的發展起來，成為國家經濟領域的重要一部分。

摘要:會計文化不但具有顯著的社會屬性，而且承載著對社會對國家的一種責任。重構會計文化，突出其對會計人員價值觀、道德和職業精神的作用，對于深化會計制度改革，提高會計隊伍整體素質，彌補會計法制式剛性制約的不足，防范會計信息失真，構建和諧的會計環境，具有重要的理論意義和實踐意義。

關鍵詞:會計;會計文化;道德

一、會計文化的含義

什么是會計文化?我們通過對文化、企業文化的分析，已為回答什么是會計文化這個問題創造了條件。會計文化，是人類文化體系中的一個分支。這個分支雖然早已產生、形成并隨著人類社會文化的傳播而發展。但是，對會計文化的科學研究和理論探索，確是我們面臨的一個新課題。促使我們去探索、研究會計文化的動因，主要是基于會計學、會計職業發展的要求;而研究、總結會計文化的基本依據，是現代企業文化學的興起和會計文化自身的規律性及其發展所取得的成果。會計文化學的產生正是社會文化與企業文化在有機融洽中不斷前進、發展的必然結果。

既然文化、企業文化可以從不同角度去認識，那么會計文化也應當如此。狹義的會計文化，是指在人類社會中會計職業領域內業已形成或正在形成的、為所有(或大多數)成員所接受或共同享有的會計意識形態及其與之相適應的制度和實施。會計意識形態的核心是會計價值觀念以及以此為核心生成的會計行為準則、會計道德觀念、會計慣例、會計信條和會計知識體系等等。與會計意識形態相適應的制度和實施，主要包括:(1)政府和有關團體制定的會計方面的法律制度與規章;(2)由政府或民間建立的會計機構或組織，院校開設的會計系科、會計專業、各種會計組織(如會計師事務所，會計學會、協會等)，制造出來的各種從事會計工作的手段(如算盤、計算器、計算機和會計軟件)等等。

廣義的會計文化，是指人類社會已經創造出來的有關會計方面的物質財富和精神財富。會計的物質財富除與會計意識形態相適應的制度與實施外，還主要包括社會已培養和造就的、從事各種會計專業領域和從事會計教育與教學的會計人才，以及由會計管理本身創造的經濟效益和社會效益。會計的精神財富包括廣泛的會計意識形態的東西，比如會計信念、會計價值觀、會計道德觀、會計法律觀、會計教育觀、會計人才觀、會計經濟觀、會計社會觀、會計美學觀(或會汁藝術觀)以及作為人類社會智慧結晶的會計科學、會計理論與會計方法等等。總之，會計文化的內容是非常廣泛的。

一、中國會計文化建設的目標

（一）傳承與發展中國傳統文化，建立中國獨立的會計文化

傳統一詞出自于《后漢書·東夷傳·倭》，指的是世代的精神、制度、風俗、藝術等，可見傳統一詞的根源就來自于對文化的傳承。中國傳統文化在五千多年的代代傳承中已然形成了區別于其他民族文化的鮮明特點，塑造了中國人獨特的個性，并且在社會的方方面面影響著每個人的行為。中國會計文化服務于中國經濟社會，就必須扎根于中國傳統文化之中，汲取中國傳統文化的思想精髓，方能在當前大量不同文化思想碰撞的洪流中，保持自身的文化血脈，發展出獨有的特性。當前傳統文化對會計文化的影響還僅僅局限于對人行為道德的教化，無法將傳統文化的思想精髓融入到會計文化的發展中。因而，對于中國傳統文化的繼承與發展，我們要更多把傳統文化的思想觀念運用到會計理論、規范乃至工作中去，真正發展出具有中國文化內涵的會計文化。

（二）挖掘與整理中國會計文化，豐富中國會計文化的內涵

從歷史的發展來看，中國會計文化的發展起始于西周時期，“單式簿記”的萌芽以及鐘鼎文的創造為會計文化的萌芽提供了條件。唐代是中國經濟社會最為繁榮的階段，此時會計單式記賬方法已趨于完善，會計法規建設也十分健全，從物質、精神、制度、行為多個方面促進了會計文化的飛速發展。宋、明、清時期，“會計錄”的出現表明對會計進行科目劃分簡化的會計處理思想已然逐步完善。中國近現代雖然引進了西方的借貸記賬方法，但中國會計文化并未停止發展，以徐永祚為代表的改革派保存中式簿記的核算方法，吸收西方記賬方法的優點，將單式簿記改良為復式簿記，該方法得到了廣泛的應用，對中國會計產生了深遠的影響。從中國會計的發展來看，中國會計文化有著極為豐厚的底蘊。無論是遺留的會計賬簿、算盤、交子等物質文化，還是從單式記賬發展到復式記賬的發展歷程的思想精華，中國會計文化本身有著太多值得我們去了解和學習的地方。然而當今，中國會計的發展一味追崇西方做法，忽視了對自身優勢的發掘，長此以往，必然是邯鄲學步，無法立足。因此，我們要更多地去挖掘與整理優秀的中國會計文化，并以此豐富中國會計文化的內涵。

（三）宣傳與推廣中國會計文化，弘揚中國獨特的會計精神

一、引言

會計文化是文化軟實力的重要組成部分,探討會計文化建設,對繼續深化會計改革、順利實現發展目標具有非常重要的意義。尤其是近年來我國的綠大地、銀廣夏,美國的安然、世通等會計舞弊案件,使得虛假信息披露成為眾矢之的,因此對于會計信息披露的治理有必要從文化視角尋求解決之道,由此展開了本文的研究框架,即從會計文化視角研究自愿性會計信息披露問題。

二、關于會計文化

1.文化軟實力的提出

軟實力概念是約瑟夫•奈于1990年在“美國衰敗論”的氛圍下提出的,軟實力是獨立于硬實力而存在的國家力量,它源于文化、政治價值觀和國際制度,是通過吸引而非強迫或收買的方式來達到自己目的的能力。國內學術界最早對軟實力、文化力探討的是王滬寧1993年在《復旦學報》發表的《作為國家實力的文化:軟權力》一文。寧德業(2010)認為:軟實力概念中的“軟”指的是一種依附性,它同時依附于目標、目標作用的對象和硬實力,軟實力的體現需要硬實力的支撐、目標、他者認同這三個條件。沒有必要的或強大的硬實力支撐,軟實力失去了根基;離開目標,軟實力無從體現也無法衡量,凝聚力、吸引力、影響力、創新力、親和力其實都只是潛在的軟實力,必須在某一目標的統領或引領下,才可以轉化為現實的軟實力;軟實力必須借助目標作用對象才能體現,他者認同是軟實力實現目標的前提條件。因此,本文認為對文化軟實力的研究應著重于“軟”字,這表明文化軟實力是柔性的、非強制性的。文化軟實力是一個國家在文化層面所體現出的吸引力、影響力、凝聚力,是一種非正式的、非成文的世界觀和價值觀,與文化硬實力相輔相成、相互補充、相互轉化。“軟”指的是一種依附性,它同時依附于目標、目標作用的對象和硬實力,硬實力的支撐對文化軟實力尤為重要,缺離了硬實力支撐的文化軟實力其力量必然相對薄弱。也就是說,文化軟實力必須依附于文化硬實力來發揮作用。

2.會計文化的內涵

本文作者：王繼超工作單位：長沙車務段計財科

我們必須堅持先進的文化導向，營造和諧向上的工作氛圍，通過先進會計文化的導向、約束、凝聚作用，引導我們廣大鐵路會計人員形成積極健康的人生觀、世界觀、價值觀，造就一支思想作風過硬，業務素質高、服務意識強的會計隊伍。盡管近年來，大批大學、碩士畢業生加入我們鐵路行業，不斷充實我們鐵路會計隊伍，也建立了合理的會計人才選拔、培養、評價、激勵等機制，使他們發揮自己專業技能。但面對當今形勢，我們鐵路會計還有待進一步深挖潛力，改進我們鐵路會計管理理念；提升我們會計職業倫理；塑造我們會計人員價值觀念，再造高層次科學管理模式，使各項管理更具人性化、科學化，從而進一步增強會計管理效能。建設會計文化是加強鐵路會計人員職業道德建設的必然要求職業道德建設是構建和諧社會的基礎和重要組成部分，是會計文化在會計實踐過程中培養會計人員的基礎和中心。近年來，受到拜金主義、享樂主義的侵襲，會計人員職業道德出現滑坡，不少企業中出現了會計信息失真現象。有的企業會計人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、銷毀會計資料；利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法。某些企業負責人出于經營業績的需要，對會計人員施加壓力以達到對利潤的操縱。因此通過加強會計文化建設將外在的會計職業道德轉化為會計人員內在品質和行為，以此提高會計人員的道德品質，樹立正確價值觀，為鐵路會計的發展提供基本方向和行動指南。

（一）近年來，隨著鐵道部《“十二五”鐵路職工生活規劃》的推進，鐵路職工的收入逐步得到提高，物質生活和工作條件也得以改善。但由于鐵路行業的特殊性，許多鐵路企業地處偏遠山區，財務人員的工作環境及會計基礎設施仍然亟待改善。目前鐵路會計雖然已經基本擺脫了手工做賬，會計工作嘗試朝著信息化、網絡化方向發展，但是，在鐵路會計信息系統運用、電算化會計、網絡會計等方面仍然不夠成熟，會計人員的素質還不能適應環境的變化，既有較強的會計專業知識又熟悉計算機和網絡的信息化會計人員極度匱乏。為此，各鐵路企業還需根據各自實際情況，逐步完善鐵路會計基礎設施，提高鐵路會計現代化水平，改善鐵路會計人員的福利待遇及工作環境，為鐵路企業的發展奠定堅實的物質基礎。（二）堅持以鐵路會計制度文化建設為保障會計制度文化是會計組織和會計人員的各種規章制度、行為準則、法律意識的總和。隨著市場化進程的加快，我國不斷與國際社會接軌，會計制度文化建設也取得了巨大發展，頒布實施了一系列會計法律制度，目前已形成了以《會計法》為中心，國家統一的會計制度為基礎的相對完整的法規體系。2006年1月1日起，鐵路企業全面實行《企業會計制度》。新會計制度的全面實施，使鐵路運輸企業的財務管理環境發生了根本性變化。但隨著鐵路跨越式發展全面深入推進，鐵路投融資體制體系面臨著多元化、多渠道的改革，迫切需要我們以《會計法》為指導，在企業會計準則的大框架下，結合我們鐵路會計工作實際，進一步完善與鐵路自身特點相適應的內部會計制度及相關規章，健全管理體制，從而縮小企業內部會計制度與企業管理需求差距，保證會計信息質量和會計功能的發揮。（三）堅持以鐵路會計精神文化建設為主導會計精神文化是指在會計物質文化基礎上形成的會計人員精神道德面貌、心理素質、會計群體意識、價值觀念、信念追求、行為規范、會計形象等方面的內容。加強會計精神文化建設，要堅持以人為本和以會計價值觀為核心的方針，具體做到：用政治理論教育人，促進會計人員政治思想覺悟的提高；用明確的目標感召人，引導會計人員把本職工作與遠大理想有機地聯系起來；用反面的例子警示人，增強會計人員廉潔自律的自覺性；用健康的情趣熏陶人，培養會計人員高尚的道德情操和生活品位；用模范的作用帶領人，以領導干部的模范作用引導群眾的良好行為。

當前，鐵路本著“創先爭優作表率，走在前列當先鋒”的精神，在全路職工中廣泛開展創先爭優活動，引導廣大職工形成一種“學習先進、崇尚先進、爭當先進”的良好氛圍，使他們樹立正確的人生觀和價值觀，以鐵路、集體利益為重，以積極主動的態度提高自己思想品德、科學文化水平、社會實踐能力等內在價值。同時，我們還要堅持“以人為本”，把鐵路會計列為管理的主要對象和企業的重要資源，注重每名會計的個人價值，全力開發會計人力資源，培育全體會計的價值觀，運用各種激勵手段，充分調動和發揮每個會計的積極性和創造性，引導全體會計去實現企業的經營目標和安全目標，依靠他們的共同努力，促進企業的健康發展。當前和今后一個時期是鐵路科學發展的關鍵階段，確保運輸安全、提升服務質量、發展多元化經營和推進鐵路建設等任務十分繁重。只有通過廣大鐵路會計工作者的不懈努力，以實際行動詮釋新時期“人民鐵路為人民”的深刻內涵，踐行“以服務為宗旨，待旅客、貨主如親人”的理念，共同鑄造具有行業特點的鐵路會計文化，促使我們中國鐵路更為科學、和諧、健康發展。

一、會計文化建設簡述

會計文化是會計行業繁榮與進步的內在動力。作為一種精神文化，它所倡導的是四個方面的精神：一是誠實守信；二是客觀公正；三是勤勉嚴謹；四是開拓創新。誠實守信是從會計人工作的思想路線而言的，客觀公正是從會計人工作的奮斗目標而言的，勤勉嚴謹是從會計人工作的態度作風而言的，開拓創新，是從會計人的事業發展而言的，四者結合則可成為會計人的基本精神。會計文化建設，正是這種精神的傳承與弘揚。作為一名高職會計專業的大學生，一名未來的會計人，是否在高校學習會計專業知識的過程中就應該接受會計文化的熏陶，為將來投身會計事業，踐行會計精神做好準備呢？會計文化的建設，是否應該在會計人才的培養之初就引起重視呢？而將會計文化建設的思想融入高職會計教學是否值得探索呢？筆者的觀點是：答案是肯定的。本文著重從會計專業文化建設和誠信文化建設兩個方面進行研究和探索。

二、將會計文化建設融入高職會計教學的探索

（一）專業文化建設的融入

要將會計專業文化建設融入高職會計教學，首先要了解現代高職會計專業學生的特點，因材施教。而現代高職會計專業學生的特點是：入學時學術準備不足；成長過程中缺乏足夠的成功體驗，自信心不足；學習習慣與方法有欠缺；愿意參與集體活動，有愛心，愿意幫助他人；有從眾，易沖動等特征（合群、敢為）；對書本學習缺乏興趣，對參與式的學習有興趣。針對高職學生的這些特點，筆者認為在將會計專業文化建設融入高職會計教學的過程中，應采取以實踐訓練為主的教學模式，突出會計教學的可操作性，大力培養學生的動手能力，為他們今后走上會計工作崗位奠定良好的基礎。所謂以實踐訓練為主的教學模式，即通過練習、訓練、實習等實踐性活動，使學生學習、掌握、鞏固和完善知識、技能、技巧的教學模式。以實踐訓練為主的教學模式比較經常使用的教學方法有：練習法、實驗法、實習作業法等。其教學的基本要求是：對學生的實踐活動要精心設計；教師示范和對學生指導十分重要；要注意調動學生的積極性，培養他們動腦、動口和動手的實際操作能力、技能和技巧；要重視對實踐訓練結果的總結和反饋，培養學生自我檢查、自我分析和自我評定的良好習慣。為此，筆者在會計教學實踐過程中，不斷探索，總結了會計教學的“五題”教學法（理論教學部分）和實訓實地教學法（實踐教學部分）相結合的會計教學方法，具體如下：

1、“五題”教學法（理論教學部分）：①教師介紹會計知識點——開題；②典型會計實務例題講解——解題；③學生課堂練習，教師點評、糾錯——習題；④教師歸納本堂課重點，小結會計知識點——主題；⑤布置家庭作業——問題。教師在“開題”部分，是將需要講解的會計知識點為學生做簡單介紹，讓他們了解該知識點的概念、含義；之后，便可通過對典型的會計實務例題的講解，來“解題”，教授給學生該知識點所涉及的會計業務如何處理；為了檢驗學生是否已理解教師所授知識，接下來便需要通過讓學生做課堂練習來進行檢測和訓練，這就是“習題”；經過“習題”的訓練，讓學生參與到課堂教學中來，自己動手處理會計業務，既提高了教學的趣味性，又調動了他們上課的積極性，促使他們更加專心聽課；而在“習題”過程中，學生的練習結束后，教師的點評、糾錯很重要，這時，教師不僅要將學生答對的部分予以充分的表揚和鼓勵，同時，也要對學生答錯的部分予以糾正，此外，要將本堂課所介紹的會計知識點的進行歸納和小結，這就是歸納“主題”；最后，要鞏固所學的會計知識，就需要向學生提出“問題”，即布置家庭作業。這就是筆者在會計教學實踐中針對會計理論教學部分總結出的“五題”教學法。

一、我國傳統文化中有關信用問題的一些經典論述及意義

中國傳統文化源遠流長，我們可以從大量經典著作中看到有關信用文化的軌跡。只有對我國傳統文化有了比較全面的認識，才談得上構建中國特色的會計信用體系。

我國一部很古老的著作《易經》中已經闡述了有關信用的思想，把它作為修身、齊家、治平之理，作為道德規范的組成部分。

《管子》一書認為人性“好利”，統治者應當根據人們這種趨利避害的本性來制定法律，實施賞罰。初步得出了通過法律來統一人們的言行，迫使人們遵守信用的結論。

《老子》一書認為生產的發展、進步不僅沒有給人們帶來幸福，相反卻帶來了無窮的災難，社會紛爭四起，許多人產生了無止境的貪欲，人們不講信用。要杜絕這些，主張讓民眾明白“禍莫大于知不足”的道理，采取“無為而治”的辦法，回到“小國寡民”的社會中去。

對我國乃至世界產生深遠影響的大思想家孔子在其《論語》中對信用作出了深刻的倫理道德分析。他認為人應當時時處處嚴格要求自己，使自己的言行符合周禮的道德規范，另一方面也要積極地為別人著想，考慮別人的要求，要講信用，做到“己所不欲，勿施于人”、“篤信好學”、“自古皆有死，民無信不立”。

一、知識、知識經濟問題的社會文化觀

關于知識經濟問題，是我國學術界當前正在討論的熱點問題之一。但總的說來，討論的重點主要集中于它的技術層面，很少涉及到它的社會文化層面。

什么是知識經濟？現有相關文獻的闡述大同小異，多是引用“國際經濟合作與發展組織”（OECD）所下的定義。

我個人的認識是：“知識經濟是工業經濟的進一步發展和深化，其基本特點表現為它是以人的創造性知識（廣義理解的知識）作為最重要的生產要素。……從而使經濟的發展不再屬于資源依賴型，而轉化為知識依賴型（依賴于人的知識的發展程度）。由于地球上的資源總是有限的，而人的頭腦中的知識卻可源源不斷地開發出來，因而知以經濟作為知識依賴型的經濟，自然就可保待長期持續發展。”

現在的問題是：上述關于知識經濟的界定中，廣義理解的創造性知識怎樣才能源源不斷地開發出來呢？這就不是一個單純的技術問題，而胄先是一個社會文化問題。即涉及到“非人性化”（dehumanized）與“人性化”humanized）的問題，如果知識經濟只涉及到非人性化的技術問題，那就只能稱之為技術經濟，而不是知識經濟；

為什么這樣說呢？這是因為，創造性知識是人的創造性思維的結晶，是人的大腦的產物。但任何人都不是一個孤立的人，而是作為“社會人”以至“文化人”而存在，總是生活在定的社會關系中。歷史和現實都充分證明：人的大腦能個能獨立自主、精神煥發地進行創造性思維，從而相應地產生創造性知識，是有條件的。也就是說，它首先同人們所處的大環境、人們所賴以生存的社會、經濟條件有著直接的聯系。這是因為，“創造性思維不同于一般思維，往往表現為具有超常性（不墨守成規）、它有個性（獨出心裁）、富有開拓精神、獨創性與靈活性。”而要使真正具有上述特征的創造性思維得以自由馳騁，從加使異彩紛呈的創造性知識得以源源不斷地大量涌現，又有賴于與此相適應的催人奮進的社會大環境的激發和孕育才有可能實現。這也正是至今仍有許多人總是帶著極其美好和仰慕的心情，追思我國公元前春秋戰國時期“諸子百家”爭鳴的時代和西歐14世紀到16世紀文藝復興時代的根本原因所在。因為這是中、西文化史上的兩個黃金時代，都是真正的“思想大解放，科學、藝術處于大變革、大發展、大創造的時代，也是科學、藝術上英才輩出、群星燦爛的時代。”這兩個中、西文化史上黃金時代所產生的訂多出類拔萃的大師們所取得的偉大成就和閃耀的思想光輝，可以看作是他們所處的偉大時代精神的生動反映，至今仍熠熠生輝，令人無限敬仰。

摘要：會計誠信問題是當前我國會計領域乃至整個社會經濟領域中的一個熱門話題，近些年來，“會計誠信”這個詞也頻繁地出現在人們的日常生活、新聞媒體以及各種學術期刊中。然而，會計誠信問題引起人們廣泛的、高度的重視并不是會計的“誠信”，而恰恰是當前會計誠信的嚴重缺失。本文首先闡述了傳統的誠信與會計誠信的概念，隨后深入討論了建立誠信會計制度的對策。

關鍵字：誠信會計誠信企業文化

一、誠信概念

1.傳統道德中的誠信

誠信作為一種道德觀念，早已內化為我們中華民族的一種精神特質，無論是中國先秦儒學對誠信的提倡，宋明理學對誠信的推祟，還是現代人們對誠信的贊賞，都充分說明了誠信不僅僅是預示著一種行為，標示一種制度，更折射著一種文化——誠信文化。誠信成為一種理性的觀念系統，在中國是由先秦儒家完成的。從說文解字角度看，“誠信”二字，最初在我國古代典籍中是分開使用的。誠的原意是真實客觀，無妄無欺。信的原意是人言謂定，誠實無欺。由于“誠信”二字在原意上相通，可以互用，故許慎《說文》曰：“誠，信也；信，誠也”。程頤說：“誠則信矣，信則誠矣”。春秋戰國時期，誠信受到了高度的重視和廣泛的論述。孔子明確指出：“言必信，行必果”，“上好信，則民莫不用情”。孔子并強調：“人無信不立”，“去食，自古皆有死，民無信不立”，“人而無信，不知其可也”。

在孔子看來，誠信是為人處世、社會交往、治國理財之根本要求。所以，孔子把信列為四教（文、行、忠、信）和五德（恭、寬、信、敏、惠）的組成要素。西漢的董仲舒將信作為“三綱五常”的重要組成部分。因而，誠信就成為人們普遍遵守的倫理道德規范要求，古老的中國也就成為飲譽中外的文明禮儀誠信之邦。

[摘要]本文探討了我國當前管理會計應用中的文化環境及對管理會計的影響，具體分析了文化環境的特征及對建立我國管理會計方法體系與道德規范的約束，在此基礎上，提出了構建我國管理會計方法體系與道德規范的若干對策。[關鍵詞]管理會計文化環境約束影響對策管理會計從西方引進我國已經有二十多年的歷史了，我國的管理會計在理論與實務方面有了一定的發展，但是無論在理論體系的建立還是實務的應用上，還不盡人意，造成這種情況的原因很多，但沒有與我國的國情很好地結合起來建立適應我國文化環境的管理會計理論與方法，是其主要原因。因此，探討我國管理會計運作的文化環境對其影響并在此基礎上建立具有中國特色的管理會計方法體系與道德規范體系，應是我國管理會計發展的一項戰略措施。一、文化環境對管理會計的約束及影響文化環境是指對會計模式系統的形成和發展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則以及語言文字、風俗習慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐中創造和積累的，體現一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環境，在不同的社會必然表現出明顯的差異，文化環境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會計在各國的應用和發展。社會文化環境影響管理會計的職業道德規范及管理會計中企業內部責任會計的激勵方式。企業文化環境影響管理會計在企業的應用效率。管理會計的職業道德規范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標實現的行為準則，也是管理會計職業化的必要保證。美國全國會計師協會于1982年頒布的《管理會計師道德行為規范》中規定了管理會計師不得違背的行為準則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會計的職業道德作出規范，但隨著管理會計方法在企業以及各中介服務機構應用的范圍日益廣泛，管理會計的職業道德規范也必將建立。我國管理會計職業道德規范的建立應該奠定在我國文化環境的基礎上，我國傳統文化強調的守法、誠實、敬業、正直等做人的基本準則與管理會計特點的結合，是建立管理會計職業道德規范的出發點。社會文化環境中的有關利益的關系的不同處理方式會導致責任會計對于責任與激勵處理方式的不同。一般而言，由于美國實行的是市場主導型的市場經濟，較為注重強調個體的利益，管理會計責任中心將工資直接與效益掛鉤，強調業績與金錢的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實行的是社會主義市場經濟，偏重于強調社會利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會導向相矛盾的。其次,我國傳統文化中強調集體主義，強調個體對群體的責任感，這一文化背景注定了我們在責任會計的推行過程中，應該將個體的責任與利益協調起來，采取榮譽與利益相結合的方式激勵員工。最后,責任的考核是一項非常復雜的工作，企業控制的目標也不能完全量比，一切按業績控制也未必就能行得通。因此，責任的考核必須考慮我國的文化背景結合企業的實際情況來進行。社會文化環境也影響管理會計的地位和作用。我國傳統文化中不利于管理會計發展的觀念主要有：輕商重義的觀念會導致人們對管理會計的偏見；謹慎保守的觀念使得管理者害怕風險造成企業報酬偏低；和為貴的中庸思想會導致責任考核中獎懲不明；過分注重社會責任則會抑制人的創造性；傳統的自給自足的小農經濟意識則忽略包括管理會計在內的現代管理方法在企業中的應用；計劃經濟管理的觀念助長了不思進取、不愿積極面向市場開拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中亟待要解決的問題。企業文化不同會導致管理會計應用效率的不同。在行政利益誘導的企業，企業運行的目標是完成上級規定的各項指標，管理上長官意志代替一切，管理會計的應用效率就低，同時，這樣的企業目標決定了企業只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業的長遠市場價值，不可能運用管理會計去規劃企業未來的發展，在市場機制作用下的企業，企業的目標是企業價值最大化或股東財富最大化，這就要求企業必須利用包括管理會計在內的現代管理方法，對企業進行規劃，將企業納入戰略發展的軌道上來。在將人看作是權利的工具的專制企業，責任會計就難以推行，也很難將員工的工作目標與企業的目標結合起來；相反，在較為民主及尊重人的個性的企業，則能夠將員工的工作目標與企業的長遠目標有機的結合起來，使企業的目標被自覺納入到員工的日常工作中，為責任會計的實施創造一個良好氛圍。我國的當務之急是建立市場機制相符合的企業運行機制，進而建立企業先進的文化。二、應采取的對策通過對影響管理會計的文化環境的剖析，筆者提出了建立我國管理會計方法體系與道德規范的以下對策。1.我們應根據我國傳統文化研究制訂我國的管理會計道德行為規范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會計師道德行為規范》，但我們可借鑒這些西方發達國家的經驗，同時考慮我國傳統社會文化觀，制定一套適應我國國情的可操作的管理會計道德規范體系，使管理會計工作有法可依，有章可循。我國傳統的文化環境及其塑造的會計人在文化價值觀上具有集體主義突出、對不確定因素規避度較強、權距較大、對知識和人才尊重程度不高的特征，我國管理會計道德行為規范的建立，應結合上述我國傳統文化的背景，這樣才能符合我們的社會行為和社會心理，也只有這樣，才能產生較好的社會效果，才能建立有中國特色的管理會計道德規范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機、并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內部管理環境，減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點的管理會計方法，應當成為我國建立有特色的管理會計道德行為規范的突破口。[1][2][][]2.我國責任會計的考核應根據我國傳統的價值觀念及企業的實際情況來進行，而不能全面接受美國等西方國家的做法。我國的責任會計與美國等西方國家的責任會計存在一定的類似之處，也存在一定的差別。主要表現在以下幾個方面：首先，盡管都是在企業的統一領導下，通過指標分解，逐級落實計劃。但我國的責任會計是在企業或上級主管部門的統一領導下，經過評比和討論制定考核指標;而西方國家的責任會計則是由會計專業人員劃分責任中心，并根據相關會計資料指定考核指標，對責任中心的經營業績進行考核。其次，盡管都使用一套標準進行日常控制，我國的責任會計是通過限額領料、勞動定員、工時定額等方式進行日常控制;西方國家的責任會計則是通過標準成本，預算控制和差異分析等方法進行日常控制。再次;盡管都建立了相應的內部核算和報告系統。我國的責任會計采用的是專業核算和群眾核算結合的方式；西方國家的責任會計主要采用專業核算方式。所以，我國責任會計的考核應根據我國傳統的價值觀念及企業的實際情況來進行，我們應在建立、完善和深化各種形式的經濟責任制的同時，將廠內經濟核算制納入經濟責任制，形成以企業內部經濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會計體系。3.逐步營造一個不斷追求企業市場價值最大化的企業文化環境。一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養企業合理的基本價值觀，盡管良好的企業文化是推行管理會計的基礎，但管理會計的嚴格實施必然會促進現代企業文化建設。關鍵在于，企業經營管理必須建立在管理會計信息基礎上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現雙重滿意，提高企業競爭能力。最終通過資產收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業財務價值的現狀及變動趨勢，以逐步營造一個不斷追求企業市場價值最大化的企業文化環境。這里，企業領導對管理會計的重視顯得非常重要，若一個企業領導缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發揮作用的基本前提。當然，若一個企業領導想塑造一種追求價值最大化的企業文化，那么，管理會計就成為其實現目標不可缺少的工具，而得到高度重視并充分發揮作用。4.繼續強化在市場機制作用下企業應具備的價值觀念，建立適應市場機制的企業文化，為管理會計的良好運行創造一個和諧的企業文化氛圍。目前，我們還沒有形成在市場條件下，在國有企業框架內所要求的獨特的企業文化理念，但市場要求我們必須提高效率。與此同時，我們應該不斷適應社會主義市場經濟的要求，盡快實現高效率的上下聯動，分層把關，而這一切都離不開建立一種適應市場的成熟的企業文化，而當前多數企業離這一要求還有一定距離，并且有些經營者受傳統等級觀念的影響，“長官意志”較重，便得管理會計提供的方案、資料無法發揮實際效力，從而影響了管理會計在企業中的應用。所以我們應繼續強化企業的市場觀念、風險觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經濟機制作用下企業應具備的觀念，建立適應市場機制的企業文化，為管理會計的良好運行創造一個和諧的企業文化氛圍。三、結論綜上所述，對于管理會計的應用和發展，已不能再像以前那樣單純應用技術分析的方法，必須同時考慮到社會文化背景、具體現實環境等各方面因素，只有這樣，才能使管理會計起到應有的作用，并使之向更深的層次、更高的水平健康發展。總之，管理會計的應用和推廣是一項龐大的系統工程，需要廣大的理論工作者和實務界的廣泛參與，我們應從我國文化環境背景的實際出發，研究管理會計的方法體系和道德規范，超越“就會計論會計”的局限，使管理會計的理論和實踐不斷完善，在我國的經濟建設中發揮越來越重要的作用。