1999年6月28日財政部了《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》（以下簡稱“非貨幣性交易準則”）。該準則對非貨幣性交易中資產(chǎn)的計量標準、損益的確認條件、資產(chǎn)減值損失的認定，以及信息披露作出系統(tǒng)規(guī)定。

概括地說，在非貨幣性交易準則中，非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣資產(chǎn)進行的交換。非貨幣性交易最大的特點是以貨易貨，不收付款項。所以，非貨幣性交易會計核算的主要問題是以什么價格作為換入資產(chǎn)的入帳價格，以及是否確認交易損益?？傮w來說，對非貨幣性交易會計核算的規(guī)定，有以下幾個主要特點：

第一，將非貨幣性資產(chǎn)劃分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)，在此基礎(chǔ)上，將非貨幣性交易劃分為同類非貨幣性資產(chǎn)交換和不同類非貨幣性資產(chǎn)交換。

第二，為便于具體操作，該準則對非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定，借鑒了國際會計準則，對其分別作了具體規(guī)定。

第三，謹慎原則在非貨幣性交易會計中得到了充分體現(xiàn)。

非貨幣性交易準則的核心是：資產(chǎn)的計量和損益的確認，而兩者又是相互影響的。為了正確進行會計確認，必須確定判斷標準。該準則將盈利過程是否完成作為判斷標準。

一、非貨幣性交易的計量問題

會計計量是對符合要素定義的項目進行數(shù)量化的過程。交易中的貨幣數(shù)量衡量著商品價值的大小，在復(fù)式簿記系統(tǒng)中會計記錄交易中的貨幣數(shù)額，對商品的價值進行反映，進而揭露整筆交易的信息。但是，不可避免的，市場經(jīng)濟中仍存在著不通過以貨幣媒介手段進行的交易，這就對會計提出了難題，會計如何對非貨幣性交易進行核算？

在會計上，我們以一個企業(yè)為主體，交換中的商品在企業(yè)中具體表現(xiàn)為對企業(yè)有價值的各種資產(chǎn)。我們可以這樣描述一般的以貨幣為媒介的交換過程：資產(chǎn)A=貨幣=資產(chǎn)B.顯然，一項資產(chǎn)對企業(yè)的價值隨著其轉(zhuǎn)化為貨幣的過程的結(jié)束而實現(xiàn)。但在非貨幣性交易中，中間的貨幣媒介消失了，這樣，交換表達式變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)A＞資產(chǎn)B，資產(chǎn)A＜資產(chǎn)B，或是資產(chǎn)A=資產(chǎn)B.我們用復(fù)式記帳原理描述交易如下：資產(chǎn)A一資產(chǎn)B＞0=0，＜0.可以看出，在會計系統(tǒng)中，對貨幣性交易的記錄就成了對商品價值的計量，進而演化成損益的確認問題。換言之：（1）資產(chǎn)A、資產(chǎn)B究竟該用何種價值進行計量；（2）究竟在交換中有沒有損益產(chǎn)生。要解決這兩個問題，我們必須從一些基本的問題入手。

二、在市場經(jīng)濟中會計的地位

經(jīng)濟學(xué)中的現(xiàn)代企業(yè)理論認為：在市場中企業(yè)之所以存在是因為它可以減少交易成本。科斯認為，“企業(yè)的顯著標志是對價格機制的替代。”企業(yè)和市場是兩種相互替代的協(xié)調(diào)生產(chǎn)的手段。在市場中，企業(yè)之外，價格機制調(diào)節(jié)著生產(chǎn)，對生產(chǎn)的調(diào)節(jié)是通過一系列的交易實現(xiàn)的，在企業(yè)內(nèi)部，這些交易消失了，與這些交易聯(lián)系的復(fù)雜的市場結(jié)構(gòu)讓位于調(diào)節(jié)生產(chǎn)的企業(yè)家——協(xié)調(diào)者。這樣，企業(yè)成為一群有自身利益的個人的組合，他們每個人都為生產(chǎn)過程提供某種的技術(shù)投入（人工、管理技術(shù)、資本、原材料，等等）。人們在追求個人的利益最大化的過程中必然會發(fā)生沖突。為了減少這些沖突，人們便與企業(yè)，而不是與單獨的其余個人，簽定契約來明確各自享有的在企業(yè)中的特定權(quán)利。企業(yè)家就是充當企業(yè)代表的個人。我們將簽約過程分為三個步驟：（1）簽約前的信息搜尋；（2）契約的簽訂；（3）簽約后的監(jiān)督。契約明確了企業(yè)所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量的分配。

眾所周知，會計是經(jīng)濟生活的一部分，它存在于市場、企業(yè)中的，會計主體是企業(yè)這個經(jīng)濟主體。這個經(jīng)濟信息系統(tǒng)在契約過程中到底起什么作用呢？對簽約過程的三個步驟稍加分析，我們很容易看出會計在簽約前的信息搜尋，以及簽約后的監(jiān)督中都發(fā)揮著重要作用。在簽約前的信息搜尋過程中，會計為即將成為契約一方的當事人充分提供關(guān)于企業(yè)價值——表現(xiàn)為企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、時間分布，以及相關(guān)的不確定性的預(yù)測、比較和評價的信息；同樣，在契約監(jiān)督過程中，會計數(shù)據(jù)被用于契約限制條件的制定和契約執(zhí)行情況的評價、檢驗中。所以會計是訂約過程的一個重要部分，主要致力于提供可靠、相關(guān)的服務(wù)于訂約過程的信息。據(jù)此，會計數(shù)據(jù)應(yīng)能達到的最終目標可表述為：會計數(shù)據(jù)能夠公允地反映一個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的金額，其時間分布和相關(guān)的不確定性的預(yù)測、比較和評價的利于契約簽定的信息。

[摘要]財政部于2006年2月5號正式了非貨幣性資產(chǎn)交換38項新會計準則，要求2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行。本文旨在對《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》和《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》中關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的差異作一比較分析，以便深刻理解新準則。

[關(guān)鍵詞]非貨幣性交易補價公允價值賬面價值

隨著我國的證券市場的迅速發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營方式的不斷變化，非貨幣性交易也越來越多，為了適應(yīng)證券市場的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營方式的不斷變化，財政部自1999年制定了《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》并于2001年進行了修訂。2006年2月25日，財政部為規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，再次修訂和了《企業(yè)會計準則——基本準則》和38項具體準則，其中包括：《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》。本文旨在對《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》和《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》中關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的差異作一比較分析。

非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。非貨幣性交易有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性交易并不意味著不涉及任何性資產(chǎn)。如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）低于25%（含25%），則視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25%（不含25%），則視為貨幣性交易。

用非貨幣性資產(chǎn)交換的行為會體現(xiàn)在互惠轉(zhuǎn)讓中。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進行的各類交易，按照交易行為的性質(zhì)，可分為互惠轉(zhuǎn)讓和非互惠轉(zhuǎn)讓?；セ蒉D(zhuǎn)讓，是指一個企業(yè)和另一個企業(yè)之間的交換，其結(jié)果是企業(yè)以換出資產(chǎn)為代價換入資產(chǎn)。非互惠轉(zhuǎn)讓是指資產(chǎn)的單方向轉(zhuǎn)讓，由一個企業(yè)轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或是由所有者或其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓給該企業(yè)。這里所講的非貨幣性交易僅指非貨幣性資產(chǎn)交換，也就是互惠轉(zhuǎn)讓。而非互惠轉(zhuǎn)讓不具有交易的商業(yè)實質(zhì)，所以不包括在非貨幣性交易中。

一、新舊會計準則的比較

一、關(guān)于基本概念

（一）預(yù)付帳款是不是非貨幣性資產(chǎn)？根據(jù)準則指南關(guān)于定義的說明，非貨幣性資產(chǎn)的“最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的”。對照定義，預(yù)付帳款首先必須能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，其次這種利益表現(xiàn)為貨幣在金額上是不固定的。那么，預(yù)付帳款能不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益？所謂經(jīng)濟利益，對企業(yè)來說可以是收益，也即在耗費成本基礎(chǔ)上的增值額。之所以能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，原因之一在于該要素的稀有性；其二是它的有用性，即可以提供經(jīng)濟利益。預(yù)付帳款從根本上說屬于往來款的性質(zhì)，它在未來能國企業(yè)帶來是的等價交換產(chǎn)生的其他資產(chǎn)，并不會直接產(chǎn)生收益。另外，預(yù)付帳款也不具備產(chǎn)生經(jīng)濟利益的本質(zhì)原因。所以，筆者認為不應(yīng)將預(yù)付帳款劃為非貨幣性資產(chǎn)。

（二）待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)的區(qū)別。準則將待售資產(chǎn)定義為“為出售而持有的非貨性資產(chǎn)”；非待售資產(chǎn)“是指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)”。準則指南指出，“二者區(qū)分的主要依據(jù)是企業(yè)持有資產(chǎn)的目的不同”。筆者認為，以企業(yè)持有非貨幣性資產(chǎn)的目的作為區(qū)分標準似是而非乎有些主觀，比如，非貨幣性資產(chǎn)中的半成品，企業(yè)既可以自用，也可以銷售，實際工作中怎樣判斷？準則應(yīng)該對該類介于銷售和自用的資產(chǎn)予以進一步說明。

二、關(guān)于損益的確認

準則依據(jù)穩(wěn)健的會計原則，將非貨幣性交易劃分為同類和非同類交易，同類交易中以低價確認資產(chǎn)，盡量不確認收益；非同類交易按照換出資產(chǎn)的公允市價與帳面價值間差額確認損益。這樣處理對于限制非貨幣性交易的發(fā)生、防止人為地虛增資產(chǎn)與收益有一定的作用，但其中有些問題：其一同類交易與非同類交易間區(qū)分標準容易被人為操縱，使得利潤不實失去可比性；其二，如果同類交易不確認收益，那企業(yè)應(yīng)不應(yīng)該為此交納所得稅？準則中對于稅的問題一采取滿足納稅的要求，比如增值稅，無論企業(yè)非貨幣性交易屬于哪種類型，涉及的增值稅都需按照交易的公允價值計繳，增值稅是對“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進中貨物”等行為片收的稅金，對非貨幣性交易征收增值稅顯然是將其視為銷售活動，既然如此，就應(yīng)按昭交易的公允價值與交換資產(chǎn)的帳面價值差額視同為銷售利潤征收所得稅，那么，準則實際上把交換損益看作“永久性差異”。誠然，會計與稅法間允許存在這類差異，然而，筆者傾向于盡量減少該種差異，因為這顯然會使實際工作變得復(fù)雜化。因此，筆者認為對于所有非貨幣性交易都可視同銷售確認損益，在住處披露中把這部分損益予以單獨列示。這樣做的好處在于能夠使實際操作工作變得簡潔，同時損益的計算也有一個統(tǒng)一標準，增強可比性。

三、關(guān)于資產(chǎn)價值確認

一、關(guān)于基本概念

（一）預(yù)付帳款是不是非貨幣性資產(chǎn)？根據(jù)準則指南關(guān)于定義的說明，非貨幣性資產(chǎn)的“最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的”。對照定義，預(yù)付帳款首先必須能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，其次這種利益表現(xiàn)為貨幣在金額上是不固定的。那么，預(yù)付帳款能不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益？所謂經(jīng)濟利益，對企業(yè)來說可以是收益，也即在耗費成本基礎(chǔ)上的增值額。之所以能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，原因之一在于該要素的稀有性；其二是它的有用性，即可以提供經(jīng)濟利益。預(yù)付帳款從根本上說屬于往來款的性質(zhì)，它在未來能國企業(yè)帶來是的等價交換產(chǎn)生的其他資產(chǎn)，并不會直接產(chǎn)生收益。另外，預(yù)付帳款也不具備產(chǎn)生經(jīng)濟利益的本質(zhì)原因。所以，筆者認為不應(yīng)將預(yù)付帳款劃為非貨幣性資產(chǎn)。

（二）待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)的區(qū)別。準則將待售資產(chǎn)定義為“為出售而持有的非貨性資產(chǎn)”；非待售資產(chǎn)“是指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)”。準則指南指出，“二者區(qū)分的主要依據(jù)是企業(yè)持有資產(chǎn)的目的不同”。筆者認為，以企業(yè)持有非貨幣性資產(chǎn)的目的作為區(qū)分標準似是而非乎有些主觀，比如，非貨幣性資產(chǎn)中的半成品，企業(yè)既可以自用，也可以銷售，實際工作中怎樣判斷？準則應(yīng)該對該類介于銷售和自用的資產(chǎn)予以進一步說明。

二、關(guān)于損益的確認

準則依據(jù)穩(wěn)健的會計原則，將非貨幣性交易劃分為同類和非同類交易，同類交易中以低價確認資產(chǎn)，盡量不確認收益；非同類交易按照換出資產(chǎn)的公允市價與帳面價值間差額確認損益。這樣處理對于限制非貨幣性交易的發(fā)生、防止人為地虛增資產(chǎn)與收益有一定的作用，但其中有些問題：其一同類交易與非同類交易間區(qū)分標準容易被人為操縱，使得利潤不實失去可比性；其二，如果同類交易不確認收益，那企業(yè)應(yīng)不應(yīng)該為此交納所得稅？準則中對于稅的問題一采取滿足納稅的要求，比如增值稅，無論企業(yè)非貨幣性交易屬于哪種類型，涉及的增值稅都需按照交易的公允價值計繳，增值稅是對“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進中貨物”等行為片收的稅金，對非貨幣性交易征收增值稅顯然是將其視為銷售活動，既然如此，就應(yīng)按昭交易的公允價值與交換資產(chǎn)的帳面價值差額視同為銷售利潤征收所得稅，那么，準則實際上把交換損益看作“永久性差異”。誠然，會計與稅法間允許存在這類差異，然而，筆者傾向于盡量減少該種差異，因為這顯然會使實際工作變得復(fù)雜化。因此，筆者認為對于所有非貨幣性交易都可視同銷售確認損益，在住處披露中把這部分損益予以單獨列示。這樣做的好處在于能夠使實際操作工作變得簡潔，同時損益的計算也有一個統(tǒng)一標準，增強可比性。

三、關(guān)于資產(chǎn)價值確認

2001年1月財政部以財會［2001］第7號文件頒布了修訂后的《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》（以下簡稱《非貨幣性交易準則》，對我國非貨幣性交易業(yè)務(wù)的會計處理予以規(guī)范。美國對非貨幣性交易進行規(guī)范的會計準則，稱為《會計原則委員會意見書第29號——非貨幣性交易會計》（以下簡稱《第29號意見書》）。本文對中美兩國非貨幣性交易準則的內(nèi)容進行比較，旨在增強對非貨幣性交易不同規(guī)范的認識和理解，并提出幾點建議。

一、關(guān)于定義

1．非貨幣性交易。我國《非貨幣性交易準則》中的非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。美國《第29號意見書》中，非貨幣性交易指不涉及或涉及很少貨幣性資產(chǎn)或負債的交換和非互惠轉(zhuǎn)讓。其中，交換是指一個企業(yè)與另一個企業(yè)之間的互惠轉(zhuǎn)讓，通過轉(zhuǎn)讓，企業(yè)以讓渡其他資產(chǎn)或勞務(wù)而取得資產(chǎn)和勞務(wù)，或者償還一項負債。非互惠轉(zhuǎn)讓，是指資產(chǎn)或勞務(wù)的單方向轉(zhuǎn)讓，由一個企業(yè)轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或者由企業(yè)所有者或其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓給該企業(yè)。從上述定義可以看出，我國非貨幣性交易準則沒有包括非貨幣性負債交換和非互惠轉(zhuǎn)讓，非貨幣性交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)。

2．貨幣性資產(chǎn)。對于貨幣性資產(chǎn)的定義，我國《非貨幣性交易準則》中指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。美國《第29號意見書》中指由合同或通過其他方法規(guī)定了貨幣金額的資產(chǎn)，如現(xiàn)金、以現(xiàn)金方式收回的長期或短期應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)。根據(jù)以上定義，可以看到我國和美國對貨幣性資產(chǎn)的定義基本相似，并無實質(zhì)差別，都是指貨幣金額固定的或能夠確定的資產(chǎn)。

3．非貨幣性資產(chǎn)。對于非貨幣性資產(chǎn)的定義，我國《非貨幣性交易準則》作了如下描述：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。美國《第29號意見書》中指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如存貨、普通股投資、固定資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)最基本的特征是：其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不確定的。

4．公允價值。我國《非貨幣性交易準則》中對公允價值的定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。美國《財務(wù)會計準則公告第133號——衍生工具和套期活動會計》對公允價值的定義是：在當前交易中，雙方自愿買入（承擔）或賣出（清償）一項資產(chǎn)（負債）所使用的金額，換言之，該項資產(chǎn)（負債）是在非強迫或清算（或拍賣）的情形下買入（承擔）或賣出（清償）的。從上述定義可以看出，雖然兩國對公允價值定義的表述不盡相同，但都指明公允價值不是企業(yè)在強制性的交易、清算或拍賣中成交的金額。

1999年6月28日財政部了《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》（以下簡稱“非貨幣性交易準則”）。該準則對非貨幣性交易中資產(chǎn)的計量標準、損益的確認條件、資產(chǎn)減值損失的認定，以及信息披露作出系統(tǒng)規(guī)定。

概括地說，在非貨幣性交易準則中，非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣資產(chǎn)進行的交換。非貨幣性交易最大的特點是以貨易貨，不收付款項。所以，非貨幣性交易會計核算的主要問題是以什么價格作為換入資產(chǎn)的入帳價格，以及是否確認交易損益?？傮w來說，對非貨幣性交易會計核算的規(guī)定，有以下幾個主要特點：

第一，將非貨幣性資產(chǎn)劃分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)，在此基礎(chǔ)上，將非貨幣性交易劃分為同類非貨幣性資產(chǎn)交換和不同類非貨幣性資產(chǎn)交換。

第二，為便于具體操作，該準則對非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定，借鑒了國際會計準則，對其分別作了具體規(guī)定。

第三，謹慎原則在非貨幣性交易會計中得到了充分體現(xiàn)。

非貨幣性交易準則的核心是：資產(chǎn)的計量和損益的確認，而兩者又是相互影響的。為了正確進行會計確認，必須確定判斷標準。該準則將盈利過程是否完成作為判斷標準。

美國財務(wù)會計準則委員會于2004年12月了財務(wù)會計準則公告第153號《非貨幣性資產(chǎn)交換》(FAS153)，對1973年5月并于同年9月30號開始實施的APB意見書第29號《非貨幣性交易》進行修訂，以消除其與《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》和《國際會計準則第38號——無形資產(chǎn)》有關(guān)計量指南之間的某些差異，該準則于2005年6月開始實施。新規(guī)定對非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理仍以交換資產(chǎn)的公允價值為計量基礎(chǔ)，但對APB意見書第29號包含的該原則的例外進行了修訂，即排除同類生產(chǎn)性資產(chǎn)交換的例外，將其替換為不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的一般例外。FAS153對商業(yè)實質(zhì)進行了規(guī)范，如果一項非貨幣性交換能夠?qū)е轮黧w的未來現(xiàn)金流量發(fā)生重大的變化，則該交換就具有商業(yè)實質(zhì)。并對一項交換是否具有“商業(yè)實質(zhì)”提供了判斷標準。

一、交易的性質(zhì)和對象

APB意見書第29號，將交換定義為，“交換（或交換交易）是指一個主體與另一個主體之間的互惠轉(zhuǎn)讓，通過轉(zhuǎn)讓，主體以讓渡其他資產(chǎn)或勞務(wù)或者承擔其他義務(wù)而取得資產(chǎn)或勞務(wù)，或者償還一項負債?！痹摱x明確了交換的性質(zhì)為互惠轉(zhuǎn)讓，交換的對象可以是資產(chǎn)、勞務(wù)或負債。而FAS153只對APB意見書第29號中的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理進行了規(guī)范，不涉及非互惠轉(zhuǎn)讓、有關(guān)非貨幣性負債和勞務(wù)交換的會計處理。同時委員會注意到有些交易表面上看似為非貨幣性交易，實則不然，如果轉(zhuǎn)讓方對所換出資產(chǎn)在實質(zhì)上還持續(xù)涉入，則不應(yīng)當將這些交易確認為非貨幣性交易。遵循實質(zhì)重于形式的會計原則，委員會對“交換（或交換交易）”的界定進行了修正，對非貨幣性資產(chǎn)交換加以更為嚴格的限制性條件，即“非貨幣性資產(chǎn)的互惠轉(zhuǎn)讓只有在轉(zhuǎn)讓方對轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不再進行實質(zhì)性的持續(xù)涉入，即資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險或報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移時，才應(yīng)作為交換”。只有在交易雙方對換出資產(chǎn)“不再進行實質(zhì)性持續(xù)涉入”，才能將非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移作為一項交換。

二、交易的計量原則

非貨幣性交易會計處理的一個主要方面就是，換入資產(chǎn)的計價問題，即如何計量所收到的資產(chǎn)的成本。在貨幣性交易中，貨幣性資產(chǎn)或負債提供了計量收到資產(chǎn)或勞務(wù)成本的基礎(chǔ)，但是對于非貨幣性交易中換入資產(chǎn)如何計價的問題，卻存在著不同的會計處理方法。APB意見書第29號規(guī)定了非貨幣性交易的基本計量原則：非貨幣性交易應(yīng)以交換資產(chǎn)的公允價值為計量基礎(chǔ)。如果所收到資產(chǎn)的公允價值比所放棄資產(chǎn)的公允價值更加明顯，則應(yīng)以所收到的資產(chǎn)的公允價值計量成本，但對相似資產(chǎn)之間的交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面金額作為換入資產(chǎn)的入賬價值。FAS153規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換仍應(yīng)按該原則進行會計處理，但對上述原則的例外情況進行了如下修訂：只有在符合以下任一條件時，非貨幣性交換應(yīng)建立在所放棄的資產(chǎn)的賬面金額的基礎(chǔ)上（如果合適的話，則應(yīng)減去已發(fā)生的減值），而不應(yīng)建立在交換資產(chǎn)的公允價值的基礎(chǔ)上：

1.公允價值無法合理確定。所收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價值在合理范圍內(nèi)無法合理確定；

企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于種種原因往往會發(fā)生一些非貨幣性交易，比如相互之間交換資產(chǎn)等。這種交易有助于企業(yè)相互之間調(diào)劑余缺，盤活存量資產(chǎn)。本文對這種交易的會計處理做一簡要介紹，希望能夠提供一些有益的啟迪。

一、非貨幣性交換的會計處理

非貨幣性交換業(yè)務(wù)處理的核心問題是對收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按何種價值入帳。一般說來，其處理原則是：

（1）應(yīng)按交出的非貨幣性項目的公正價值入帳；

（2）如果交出的非貨幣性項目的公正價值無法確定，則收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按接收項目的公正價值入帳；

（3）如果交出項目和接收項目的公正價值都無法確定，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項目的帳面價值入帳；

為進一步規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算及相關(guān)信息的披露，財政部于1999年6月28日頒布了《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》。準則填補了我國會計規(guī)范的一項空白，并充分體現(xiàn)了會計處理的謹慎性原則，其實施必將提高我國會計信息質(zhì)量，降低會計報表風(fēng)險，更利于為會計報表使用者服務(wù)。

謹慎性原則（又稱穩(wěn)健原則），是指在會計處理時謹慎小心，盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序，并合理核算可能發(fā)生的損失和費用。該原則在對非貨幣性資產(chǎn)交換活動進行會計確認、計量、報告的過程中得到了充分的運用。

一、在會計確認中的運用

從會計確認方面看，準則把對非貨幣性交易中會計事項的確認標準建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上，可從根本上保證輸出會計信息的質(zhì)量。

因為資產(chǎn)的價值等于資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益（貨幣金額）的凈現(xiàn)值總額，針對給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益（貨幣金額）不確定或不固定的資產(chǎn)而言，其價值也是不定的。如果此類資產(chǎn)之間的全部或部分交易按貨幣性交易原則進行會計處理，那么交易資產(chǎn)的入賬價值的金額就掩蓋了事實上價值或收益的不確定，從而將實質(zhì)上的不確定轉(zhuǎn)化為形式上的確定，增中了會計信息質(zhì)量風(fēng)險。準則把凡是給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益不確定或不固定的資產(chǎn)均界定為非貨幣性資產(chǎn)，并將它們這間的交易按不同于貨幣性交易原則的原則進行會計處理。雖然這有時可能造成實質(zhì)上低估資產(chǎn)或收益，但為了降低會計報表風(fēng)險，準則在對非貨幣性資產(chǎn)及其交易進行確認時，保持了應(yīng)有的謹慎態(tài)度。

由于貨幣性交易是根據(jù)資產(chǎn)市價（或談判價（進行會計處理，所以，如果將涉及少量貨幣性質(zhì)產(chǎn)的非貨幣性交易（特別是同類非貨幣性資產(chǎn)交易）視同貨幣性交易處理，很容易導(dǎo)致?lián)Q入資產(chǎn)價值或交易收益的高估。因此，為避免操縱利潤，準則規(guī)定當貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值加補價）的比例低于25%時，該交易按非貨幣性交易原則進行會計處理。從而將對涉及補價的非貨幣性交易的確認標準建立在穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上。