隨著高校組織形式的發(fā)展變化，內(nèi)部審計的目標(biāo)也隨之變化。高校內(nèi)部審計從過去單純的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向多目標(biāo)審計，關(guān)注風(fēng)險、控制以及高校治理，高校內(nèi)部審計的目標(biāo)從過去的防錯查弊提升到了促進(jìn)組織價值增值。本文擬針對這一新目標(biāo)發(fā)表一管之見。

一、高校內(nèi)部審計以組織價值增值為目的

1999年國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布實(shí)施了《內(nèi)部審計職業(yè)實(shí)務(wù)指南》，其中規(guī)定“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營?！敝改鲜窃趯^去成功經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和肯定的基礎(chǔ)上提出的今后工作的依據(jù)。2011年中國內(nèi)部審計協(xié)會出臺的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第4號－高校內(nèi)部審計》指出，“高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！睆闹锌煽闯龈咝?nèi)部審計不是傳統(tǒng)意義上的防錯查弊，而是通過審計，完善學(xué)校管理方法和程序，為學(xué)校經(jīng)濟(jì)決策出謀劃策，搞好服務(wù)，作好參謀和助手，促進(jìn)教學(xué)效益和教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而保證學(xué)校組織價值的增值。

二、高校內(nèi)部審計如何為組織價值增值服務(wù)

高校內(nèi)部審計可以從以下兩個方面為組織價值增值:一是減少組織損失，二是為組織提供增值服務(wù)。在減少組織損失上，主要是對組織的控制進(jìn)行評價與監(jiān)督，以確保組織的控制可以防止組織價值遭受損失。在提供增值服務(wù)上，主要是通過咨詢與服務(wù)為組織提供有價值的信息和建議，以增加組織價值。

(一)評價與監(jiān)督

[摘要]新時期我國高等教育制度面臨著一系列的改革，高校在發(fā)展中不斷適應(yīng)著新的挑戰(zhàn)。不同于企業(yè)追求利潤最大化的目標(biāo)，高校的辦學(xué)宗旨應(yīng)著重考慮培養(yǎng)高質(zhì)量人才、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會。隨著內(nèi)部審計的發(fā)展和改革，其在高校發(fā)展中起到了越來越重要的作用。在新常態(tài)下如何將高校的發(fā)展需求和內(nèi)部審計職業(yè)的進(jìn)步有效地契合，成為社會新的關(guān)注熱點(diǎn)。本文對高校內(nèi)部審計的相關(guān)研究進(jìn)行了梳理和分析，并結(jié)合實(shí)際工作對高校內(nèi)部審計的發(fā)展提出了建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；高校內(nèi)部審計；研究綜述

1內(nèi)部審計的理念和方法

1.1國外內(nèi)部審計理念和方法。內(nèi)部審計首先在美國、加拿大等西方國家發(fā)展起來，緣于這些國家的經(jīng)濟(jì)水平較為發(fā)達(dá)，內(nèi)部審計的發(fā)展總是與經(jīng)濟(jì)水平保持一致性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA的成立和發(fā)展為內(nèi)部審計理論和實(shí)務(wù)做出了重要的貢獻(xiàn)。在1996年，IIA協(xié)會公布的一份對未來內(nèi)部審計發(fā)展進(jìn)行闡述的報告，是國外內(nèi)部審計發(fā)展的一件重要事項(xiàng)，首次提出了增值型的內(nèi)部審計概念。在英國，很早就根據(jù)《慈善法》建立起了完備的慈善組織審計制度。這是英國最早的民間非營利組織審計制度。美國的政府績效審計在上個世紀(jì)就已迅速發(fā)展起來，由新公共管理理論衍生出對政府的財務(wù)和合規(guī)性監(jiān)督的重視，使其形成了一套完善的績效審計體系。包括美國審計署頒布的《立法機(jī)關(guān)重組與法案》與《國會預(yù)算控制法案》，由此美國政府審計職能由傳統(tǒng)財務(wù)審計轉(zhuǎn)為績效審計。從現(xiàn)代的國外內(nèi)部審計發(fā)展來看，在以往已建立較為豐富的內(nèi)部審計理念和方法的基礎(chǔ)上，不斷繼續(xù)深化內(nèi)部審計作用，拓寬內(nèi)部審計職能。Williamson（2011）提出內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)和人員都應(yīng)保持其獨(dú)立性，在從事審計工作中獨(dú)立性可以保持客觀審慎，促進(jìn)內(nèi)部審計工作公正有效率地開展。Yahel和Abraham（2016）的研究充分肯定了內(nèi)部審計在增加企業(yè)效益、推動企業(yè)發(fā)展中起到的重要作用，并利用數(shù)據(jù)說明了如果企業(yè)高層管理者越重視內(nèi)部審計部門并支持他們的工作和發(fā)展，內(nèi)部審計越能促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。國外的發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計起步較早，形成了值得借鑒的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)。他們的理論和實(shí)踐說明了應(yīng)充分重視內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要地位，應(yīng)結(jié)合國情大力發(fā)展完善內(nèi)部審計體系，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。1.2國內(nèi)內(nèi)部審計理論研究。我國內(nèi)部審計發(fā)展起步較晚，較多借鑒了國外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。1988年，楊樹滋、鮑國明教授所著的《內(nèi)部審計概論》出版，這是一部當(dāng)時在內(nèi)部審計方面最具影響力的著作。書中重點(diǎn)研究了內(nèi)部審計如何在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的背景下開展，對促進(jìn)我國內(nèi)部審計的發(fā)展有很重要的理論意義。秦榮生(2010)提出，公司內(nèi)部審計應(yīng)擴(kuò)大其審計范圍，保障公司各部門的順利運(yùn)行，是高層管理層掌握公司動態(tài)的重要途徑。馮均科(2010)研究了內(nèi)部審計和公司治理之間的關(guān)系，他認(rèn)為內(nèi)部審計對公司治理產(chǎn)生了正向的影響，強(qiáng)調(diào)了其在公司治理系統(tǒng)中的重要地位，建議公司要加強(qiáng)對內(nèi)部審計的建設(shè)，建立系統(tǒng)的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)。我國內(nèi)部審計理論經(jīng)過了從最初的萌芽期，到賬項(xiàng)基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?、管理?dǎo)向?qū)徲?，進(jìn)入二十一世紀(jì)后，發(fā)展到對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)文獻(xiàn)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)。王奇杰(2008)和林炳發(fā)(2009)深入探討了我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，并且都不約而同地指出內(nèi)部審計在增強(qiáng)企業(yè)的競爭力、增加企業(yè)價值的重要作用。王延汝(2003)在《內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)制度中發(fā)揮的作用》一書中提到，內(nèi)部審計對企業(yè)各部門以及內(nèi)部人員工作合理有序開展上也發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計涵蓋了企業(yè)的各個角落，它能解決企業(yè)高層與企業(yè)員工之間的矛盾，對各部門間的工作進(jìn)行監(jiān)督管理，避免了各部門間沖突的產(chǎn)生，也避免了企業(yè)利潤的流失，有利于加強(qiáng)企業(yè)各部門見得合作，團(tuán)結(jié)企業(yè)員工，共同為企業(yè)謀利潤。高幼懷（2015）研究風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計問題時指出實(shí)施中需要注意的問題：一是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，二是內(nèi)部審計和外部審計的對接，三是內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，四是內(nèi)部審計的薪酬和業(yè)績評價政策。1.3國內(nèi)內(nèi)部審計實(shí)證研究。耿建新和續(xù)芹（2006）通過對近五年上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)在公司內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計獨(dú)立部門有利于公司治理效應(yīng)，但目前公司設(shè)立內(nèi)部審計獨(dú)立部門通常處于管理基本層面的考慮，而非公司治理角度。陳丹萍（2007）在收集、分析了大量調(diào)查問卷的基礎(chǔ)上，指出了我國內(nèi)部審計存在著審計計劃制定機(jī)制不夠嚴(yán)密、審計主體管理不佳、審計成本管理欠缺等問題，提出應(yīng)加強(qiáng)審計成本管理、實(shí)現(xiàn)價值增值；提高內(nèi)部審計質(zhì)量和風(fēng)險管理意識。田國全,高德翠（2008）分析論證了中央銀行的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，對我國風(fēng)向?qū)驅(qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用進(jìn)行了初步探討，為我國審計模式的發(fā)展提供了理論基礎(chǔ)。熊運(yùn)蓮，石恒貴（2010）根據(jù)審計收費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，分析內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬模式對公司治理績效的影響。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于董事會比隸屬于總經(jīng)理更能發(fā)揮對公司治理的積極影響。秦毅（2011）的研究通過建立一個用于內(nèi)部審計計劃階段的β系數(shù)風(fēng)險評價模型，探討審計項(xiàng)目立項(xiàng)的風(fēng)險因素。由于在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，對審計風(fēng)險的評估一直是一個難以計量的難題，此項(xiàng)研究為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑︼L(fēng)險的評估和計量提供了可借鑒的思路和方法。莊瑩（2013）對滬深上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性對于公司盈余管理的程度有一定影響，兩者呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。內(nèi)部審計部門隸屬層級越高，越能抑制公司盈余管理。這項(xiàng)創(chuàng)新研究站在一個新的角度上豐富了內(nèi)部審計理念。牙臻怡（2019）通過對近8年來滬深兩市有過境外投資經(jīng)歷的國有企業(yè)進(jìn)行了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)增值型審計模式能顯著減少國有企業(yè)境外投資的風(fēng)險水平，并且文化差距又進(jìn)一步加強(qiáng)了兩者之間的聯(lián)系。為國有企業(yè)境外投資風(fēng)險管理和“一帶一路”戰(zhàn)略提供了理論支持。

2高校內(nèi)部審計相關(guān)研究

2.1高校內(nèi)部審計政策制度方面。高校內(nèi)部審計的發(fā)展是跟隨著我國內(nèi)部審計的發(fā)展步調(diào)以及高等教育制度改革應(yīng)運(yùn)而生的。1990年，國家教育委員會頒布了《對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這一法案的規(guī)定表明了教育系統(tǒng)內(nèi)部審計制度的正式確立。2004年，教育部再次對該法案進(jìn)行了修正，對內(nèi)部審計的內(nèi)容進(jìn)行了更細(xì)致的規(guī)范，明確了內(nèi)部審計包含了對對財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動等方面的監(jiān)管。2010年，我國內(nèi)部審計協(xié)會頒發(fā)了關(guān)于高校內(nèi)部審計改革的相關(guān)指南，將高校內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)，旨在對高?；顒盂`行監(jiān)管控制，預(yù)測風(fēng)險，防范未然，保證高校業(yè)務(wù)活動符合法律規(guī)范，實(shí)現(xiàn)高效管理高效化。除此之外，內(nèi)部審計協(xié)會還對高校內(nèi)部審計工作提出了新的要求，要求高校內(nèi)部審計部門要履行咨詢職能，完善管理體系，提高防范風(fēng)險的能力，增加效益。這一要求的提出有利于進(jìn)一步開展高校內(nèi)部審計工作，符合高校發(fā)展的內(nèi)在要求。2016年，教育部進(jìn)一步提出要加強(qiáng)高校內(nèi)部審計，提高高校領(lǐng)導(dǎo)的能力水平，加強(qiáng)對學(xué)校預(yù)算的管理，節(jié)約資金使用，提高風(fēng)險管理能力，促進(jìn)高校內(nèi)部審計取得更大的發(fā)展。2.2高校內(nèi)部審計理論研究方面。言文（2003）在探討高校內(nèi)部審計核心職能選擇問題時，認(rèn)為我國內(nèi)部審計落后的原因之一是沒有明確核心的審計職能，過去往往以監(jiān)督職能進(jìn)行審計，這樣不利于高校的審計效率和長期發(fā)展，應(yīng)以服務(wù)職能為核心，監(jiān)督職能要服從于服務(wù)職能。王剛（2003）提出要提高高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量，需改進(jìn)審計方法，注重審計服務(wù)理念，完善內(nèi)部控制制度，提高執(zhí)法水平，建立一支高素質(zhì)的審計隊(duì)伍。趙乃璞（2013）認(rèn)為內(nèi)部審計部門和高校管理層的行為策略存在著利益博弈行為，應(yīng)采取”加大審計檢查和執(zhí)法力度;規(guī)范審計操作,提高審計質(zhì)量;強(qiáng)化管理層內(nèi)部控制管理意識;強(qiáng)化外部監(jiān)管”等措施來促使這種博弈向“管理層內(nèi)控得力，審計部門審計”這個理想的均衡結(jié)果轉(zhuǎn)換。劉珂（2019）在思考高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋時，認(rèn)為審計全覆蓋并不是審計數(shù)量的全覆蓋，其更大程度上強(qiáng)調(diào)的是審計質(zhì)量和審計效果。應(yīng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計方式，重視內(nèi)部審計控制與評價方式，通過向社會購買服務(wù)的方式優(yōu)化資源配置等來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋。

摘要：本文從目前影響高校內(nèi)部審計工作的制約因素出發(fā)，有針對性的提出相應(yīng)的完善策略，進(jìn)而提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率,提升教育資金使用效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的作用。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；免疫系統(tǒng)

隨著國家對高等教育投入的不斷加大，高校多渠道籌資辦學(xué)的能力不斷增強(qiáng)，高校面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計作為高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的“免疫系統(tǒng)”發(fā)揮的作用也越來越重要，本文將從行政負(fù)責(zé)人重視、審計隊(duì)伍建設(shè)、體制機(jī)制順暢、審計實(shí)務(wù)拓展、審計信息化和審計結(jié)果運(yùn)用方面分析目前制約高校內(nèi)部審計質(zhì)量提升的影響因素，進(jìn)而提出相對應(yīng)的完善策略，促進(jìn)高校遵守國家財經(jīng)法律法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部管理，提高教育資金的使用效益。

一、高校行政負(fù)責(zé)人重視是做好內(nèi)部審計工作的前提

當(dāng)前高校中部分行政負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識比較落后，認(rèn)為內(nèi)部審計在完善高校治理結(jié)構(gòu)方面發(fā)揮的作用有限，高校的主要工作就是要提升教學(xué)質(zhì)量、抓好科研工作和服務(wù)于社會發(fā)展，對于高校各種資金如何使用、如何分配、使用效益如何重視不夠，更有部分高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審計工作的積極開展會導(dǎo)致審計部門與其他職能部門和教學(xué)單位的矛盾，經(jīng)常性的監(jiān)督會影響學(xué)校財務(wù)工作的正常運(yùn)行，部分學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)甚至從未詢問過學(xué)校內(nèi)部審計工作開展的情況，盡管在審計部門和教育主管部門的努力下，高校內(nèi)部審計事業(yè)取得了長足的發(fā)展，但是審計部門無論是在人員設(shè)置和質(zhì)量配置都與其他部門存在著較大差距，在這種現(xiàn)實(shí)條件下很難發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”作用。實(shí)踐證明，高校行政負(fù)責(zé)人重視是提升教育系統(tǒng)內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素，只有高校行政負(fù)責(zé)人重視內(nèi)部審計工作，才會設(shè)置合理的審計機(jī)構(gòu)，配置素質(zhì)過硬的審計人員，形成良好的審計環(huán)境，更好地支持并解決審計實(shí)務(wù)中的困難和問題；教育主管部門要加強(qiáng)對《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》貫徹執(zhí)行的檢查和責(zé)任追究力度，除此之外，在高校的黨風(fēng)廉政建設(shè)、重點(diǎn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的申報等事項(xiàng)中將審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況以及審計結(jié)果的應(yīng)用情況作為硬性條件才能更好地保證高校按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的要求設(shè)置獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，配置素質(zhì)過硬的審計人員。

二、內(nèi)部審計隊(duì)伍的建設(shè)是提升審計質(zhì)量的基本保證

摘要：我國現(xiàn)在針對高校內(nèi)部審計的職能進(jìn)行研究時，比較側(cè)重于審計監(jiān)督方面的討論，與內(nèi)部審計服務(wù)職能方面的內(nèi)容較少。內(nèi)部審計的服務(wù)職能與監(jiān)督和評價職能一樣具有相同的重要作用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)職能作用，才能使內(nèi)部審計工作更加完善。本文先討論高等學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部審計的重要性，進(jìn)一步分析高校內(nèi)部審計服務(wù)性與監(jiān)督之間的關(guān)系，最后提出幾點(diǎn)強(qiáng)化高校內(nèi)部審計服務(wù)性的辦法，提供一些參考性建議。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；服務(wù)性；思考

內(nèi)部審計可以對高校的資產(chǎn)進(jìn)行合理統(tǒng)計，核算財務(wù)賬表，促進(jìn)管理更加有效實(shí)施，同時還能推動高校的發(fā)展，體現(xiàn)高校的師資價值。一般情況下，內(nèi)部審計是根據(jù)高校的管理需求，提供相關(guān)的資產(chǎn)評估與控制，使高校的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)根據(jù)現(xiàn)有的實(shí)際情況制定相關(guān)的管理決策，使學(xué)校能夠穩(wěn)定發(fā)展。內(nèi)部審計可以規(guī)范教學(xué)水平和服務(wù)社會的目標(biāo)，履行高校教書育人的責(zé)任。

一、高校加強(qiáng)內(nèi)部審計服務(wù)的必要性

高校內(nèi)部審計的建立和發(fā)展始于計劃經(jīng)濟(jì)體制時期，它的主要審計內(nèi)容是審查會議報表、憑證、賬簿等會計方面的資料，防止出現(xiàn)錯誤和作弊的現(xiàn)象，主要工作范圍基本都在賬務(wù)方面。但是，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國現(xiàn)在已經(jīng)步入市場經(jīng)濟(jì)時代，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計范疇還存在著一定的局限性，限制了內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計屬于職能部門，但是在學(xué)校管理中不具備完全的獨(dú)立性，所以不會產(chǎn)生強(qiáng)制性的審計結(jié)果，如果審計部門過于片面地強(qiáng)調(diào)查錯防弊審計監(jiān)督，沒有體現(xiàn)出審計工作的服務(wù)性，阻礙了審計工作的開展。另外，內(nèi)部審計工作不只是針對財務(wù)方面的工作，否則會使審計機(jī)構(gòu)失去存在的意義。因此，給內(nèi)部審計工作進(jìn)行準(zhǔn)確定位，作為一個提供審計職能服務(wù)的部門，以服務(wù)為主導(dǎo)，不斷開拓審計的范圍，加強(qiáng)審計管理、有效規(guī)避風(fēng)險，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可以看出，重視內(nèi)部審計的服務(wù)性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的職能作用，從而促進(jìn)內(nèi)部審計能夠良好發(fā)展[1]。

二、高校內(nèi)部審計服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系

一、內(nèi)部審計外部化的含義及形式

內(nèi)部審計外部化最早是從西方國家傳過來的，在西方國家，內(nèi)部審計外部化比較普及，應(yīng)用的也比較廣，最開始應(yīng)用于企業(yè)中，隨著近幾年高校越來越規(guī)?；?，內(nèi)部審計外部化逐漸應(yīng)用于高校，當(dāng)然也跟高校經(jīng)費(fèi)來源的多元化和高校內(nèi)部審計的發(fā)展分不開，但是高校畢竟是學(xué)校，跟企業(yè)還是有很大的不同，經(jīng)費(fèi)的來源就是一個例子，什么是內(nèi)部審計外部化？其實(shí)內(nèi)部審計外部化的通俗一點(diǎn)講就是將內(nèi)部審計工作中的一部分，或者全部外包給其他的機(jī)構(gòu)，然后通過外包的企業(yè)完成內(nèi)部的審計工作，關(guān)于這種內(nèi)部審計外部化的形式，總結(jié)出的有四種，依次是補(bǔ)充，審計管理咨詢，全外包以及合作內(nèi)審，自從這種形式引進(jìn)到國內(nèi)后，它在我國企業(yè)中得到了很好的應(yīng)用，尤其是一些中小型企業(yè)，成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的一種重要的形式，但是，由于各種因素的存在，我國對應(yīng)用內(nèi)部審計外部化的形式跟國外相比還是有所不同的。

二、高校實(shí)行內(nèi)部審計外部化的起因

1.高校內(nèi)部審計外部化的由來。內(nèi)部審計外部化在高校中應(yīng)用還是比較晚的，是在20世紀(jì)末到本世紀(jì)初開始發(fā)展起來的，因?yàn)榻逃袠I(yè)的不斷發(fā)展，高等學(xué)校的招生人數(shù)逐年增長，以往的高校已經(jīng)滿足不了越來越多的生源了，因此開始大規(guī)模建造高校，甚至有些地方直接建立起了大學(xué)城，國家對于這種工程建造是比較重視的，在工程進(jìn)行時，國家對其全過程進(jìn)行跟蹤審計和竣工決算審計，目的就是為了能將此基建工程打造成陽光工程，但是因?yàn)閷W(xué)校內(nèi)部的審計部門對這一大型工程項(xiàng)目的審計拿捏不過來，綜合各種考慮，只好把這項(xiàng)大型的審計工作外包給外面的相關(guān)企業(yè)，這就是高校內(nèi)部審計外部化的開端。2.高校實(shí)行內(nèi)部審計外部化的客觀必然性?，F(xiàn)今，高校的客觀需求是快速發(fā)展的事業(yè)，客觀事實(shí)是內(nèi)部審計不能跟上快速發(fā)展的事業(yè)，導(dǎo)致內(nèi)部審計外部化的結(jié)果。而按照相關(guān)法律條文，如《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第4號高校內(nèi)部審計的規(guī)定》等條文，高校的內(nèi)部審計主要包括五種，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計和建設(shè)這些等。這些內(nèi)部審計所涵蓋的內(nèi)容把高校的大部分資金流動都包括了進(jìn)去，其中內(nèi)部控制審計是首次提出的概念?，F(xiàn)今的大環(huán)境下，許多院校都在進(jìn)行合并行為，尤其現(xiàn)今高校對于機(jī)構(gòu)的精簡，在高校中，擁有內(nèi)部審計的已經(jīng)不多了，對于那些審計任務(wù)多，但是人員少規(guī)模小的多為聯(lián)合辦公。由于這些因素的普遍存在，探索更加高校的內(nèi)部審計新方法，是刻不容緩的，因?yàn)樵诂F(xiàn)今高校審計需求已經(jīng)完全跟不上了，審計的緩慢程度使得供需關(guān)系的不平衡，在這樣的環(huán)境下，找出一個新的方法就顯得尤為關(guān)鍵。3.內(nèi)部審計外部化在高校審計工作中取得的效果?，F(xiàn)階段。在我國高等學(xué)校應(yīng)用內(nèi)部審計外部化最廣的應(yīng)該就是建筑項(xiàng)目了，在建筑項(xiàng)目這里，是最能體現(xiàn)內(nèi)部審計外部化價值所在的，最關(guān)鍵的是能得到管理層的認(rèn)可，最能讓他們滿意，內(nèi)部審計外部化擁有很多優(yōu)點(diǎn)，它是依靠“外部資金”對內(nèi)部審核職能服務(wù)，從成本角度考慮，降低了相關(guān)成本，提高了工作人員的專業(yè)素質(zhì)以及工作能力，從成效角度上考慮，增強(qiáng)了審計的效果，拓展了審計的領(lǐng)域，達(dá)到了雙贏的目的，因?yàn)閮?nèi)部審計外部化的形式給予了很多便利，因此高校內(nèi)部的其他審計工作陸續(xù)開展了內(nèi)部審計外部化，包括下屬單位財務(wù)收支審計，科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計等，由于內(nèi)部審計外部化的不斷擴(kuò)展，給高校內(nèi)部審計工作帶來了很大便利，像審計力量薄弱導(dǎo)致審計工作效果不佳，審計任務(wù)繁多處理不過來等問題都得到了很好的改善，但是這種形式的審計工作并不是適合每個高校的，也要依實(shí)際情況而定，一般會比較適合規(guī)模較小的院校，像一些規(guī)模比較大的院校，內(nèi)部審計外部化的程度會相對于比較低。

三、高校內(nèi)部審計外部化選擇形式的分析

結(jié)合以上的分析，國內(nèi)高校實(shí)行內(nèi)部審計外部化，就是全部外包和部分外包，這兩種形式的外包都具有各自的優(yōu)點(diǎn)，當(dāng)然也存在各自的不足，高校的性質(zhì)和企業(yè)自然是不同的，所以高校不能直接復(fù)制企業(yè)的做法，就好比全部外包，這個就無法再高校中實(shí)現(xiàn)，因?yàn)槲覈忻魑囊?guī)定“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大的高校應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)”，可以看出，像這種內(nèi)部審計全部外包的形式是不能用于高等學(xué)校的。我們都知道任何企業(yè)的主要目的都是為了獲得最大利潤，企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部審計外部化的最主要目的也是為了減低企業(yè)在審計方面的成本，而高校高校采取內(nèi)部企業(yè)外部化的最主要原因不是為了降低成本，因?yàn)楦咝５膶徲嬞M(fèi)用是有保障的，之所以還是會選擇內(nèi)部審計外部化的原因其實(shí)是高校內(nèi)部審計人員數(shù)量不夠，隨著時代的發(fā)展，審計業(yè)務(wù)工作的需求逐漸加大，內(nèi)部審計已經(jīng)滿足不了這些需求了，這個時候就需要借助外部審計力量，因此，高校選擇內(nèi)部審計外部化的根本原因就是提高審計的質(zhì)量，由此可以看出，高校在選擇內(nèi)部審計外部化時要注意結(jié)合自身情況，以達(dá)最佳的審計效果。

第一篇

一、我國高校內(nèi)部審計的不足

（一）高校內(nèi)審業(yè)務(wù)范圍較窄，審計方法落后

高校內(nèi)審業(yè)務(wù)范圍主要偏重收支合法性審計等常規(guī)審計，較少涉及建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算等專項(xiàng)審計。由于高校資金的大規(guī)模投入，常規(guī)審計和傳統(tǒng)的事后審計監(jiān)督已經(jīng)無法適應(yīng)目前的審計需求，單靠常規(guī)審計已經(jīng)難以使教育審計應(yīng)有的作用得以充分發(fā)揮。目前高校內(nèi)審仍主要以財務(wù)預(yù)決算執(zhí)行情況審計為基礎(chǔ)，但基本上都沒能實(shí)現(xiàn)采用專用的審計軟件輔助審計，大多數(shù)高校采用的都還是傳統(tǒng)的手工查賬法。這種審計方法既耗時費(fèi)力，審計效率又低。而實(shí)現(xiàn)計算機(jī)輔助審計和聯(lián)網(wǎng)賬套審計的高校十分有限。

（二）高校審計部門獨(dú)立性不強(qiáng)，自主性較差

目前教育部所屬高校審計部門的組織模式設(shè)置獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)、與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公、僅設(shè)有內(nèi)審人員等幾種模式并存，不同的組織模式下，內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性和權(quán)威性保障程度不同。通過對比，這三種組織模式的獨(dú)立性和權(quán)威性保障程度依次遞減。

摘要:伴隨著我國高等院校教育管理體制的改革,高校經(jīng)費(fèi)的來源也日趨多元化,經(jīng)濟(jì)活動也呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化,使得高校財務(wù)管理和會計核算任務(wù)日趨繁重,對高校內(nèi)部會計控制制度加強(qiáng)建設(shè)和完善就相當(dāng)必要。加強(qiáng)高校內(nèi)部會計控制可以提高教育經(jīng)費(fèi)的管理水平和使用效益,保證高等教育事業(yè)穩(wěn)定、健康、順利地發(fā)展。

關(guān)鍵詞:會計控制;財務(wù)管理;有效監(jiān)督;高校

一、如何理解高校內(nèi)部會計控制制度

為了有效管理高校資產(chǎn)的安全與正確運(yùn)行,我們應(yīng)該加強(qiáng)高校內(nèi)部會計控制。我們對高校內(nèi)部會計控制要有個正確的理解。高校內(nèi)部會計控制制度是指高校為了保證資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為,保證會計信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法、完整,避免和控制各種風(fēng)險,運(yùn)用財務(wù)會計的手段以及其他與財務(wù)會計相關(guān)的方法,為實(shí)現(xiàn)高校管理目標(biāo)而制定并實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。它是高校為完成事業(yè)規(guī)劃而形成的一種自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。

高校內(nèi)部會計控制的內(nèi)容一般包括組織機(jī)構(gòu)控制、人員素質(zhì)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、法規(guī)制度控制、業(yè)務(wù)流程控制、內(nèi)部審計控制。

二、高校內(nèi)部會計控制的意義

摘要：隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，各高校的資金來源、建設(shè)規(guī)模、科研項(xiàng)目、后勤服務(wù)等都呈現(xiàn)出內(nèi)容多、金額大、涉及面廣等特點(diǎn)，從而為高校內(nèi)部控制提出了更高的要求。但當(dāng)前，我國高校內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行都還存在著一些問題，對于高校的教學(xué)、科研、生產(chǎn)工作存在一些影響，需要下大力氣從內(nèi)部控制體系建設(shè)著手，切實(shí)提升內(nèi)部控制的有效性。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制管理；現(xiàn)狀；建議

教育事業(yè)單位在我國國民教育發(fā)展中所扮演的角色舉足輕重，但是，其當(dāng)前的內(nèi)部管理水平卻仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國民教育發(fā)展的客觀需求。加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善，是教育事業(yè)單位目前及將來經(jīng)營管理中的首要工作。財政部為提高我國行政事業(yè)單位的管理水平，增強(qiáng)事業(yè)單位科研、教育、服務(wù)能力，降低單位內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，在2012年印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并且從2014年1月1日起正式施行。該文件正式實(shí)施至今已有數(shù)年，雖然高等院校為了適應(yīng)國家的相關(guān)政策，不同程度地在工作中開展了內(nèi)部控制，其內(nèi)部控制問題較以前得到了一定的改善，但是在實(shí)施過程中還存在很多急需解決的問題；加之高校的科研、基建等從一定程度上講也是當(dāng)前社會關(guān)注的熱點(diǎn)問題，所以通過內(nèi)部控制來完善、規(guī)范其行為更加有其現(xiàn)實(shí)意義。因此，我國的高等院校應(yīng)該不斷地發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制管理體系中存在的問題，建立一個健全的內(nèi)部控制管理體系，才能從根本上解決內(nèi)部控制失效或失控問題。

一、我國高等院校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的現(xiàn)狀分析

（一）目前高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的主要做法。首先，我國多數(shù)公立高校都根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)文件的要求，在高校內(nèi)部建立了相關(guān)的規(guī)章制度，以保障高校的相關(guān)活動符合規(guī)定、財務(wù)信息真實(shí)有效等，為內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。其次，在監(jiān)督管理方面多數(shù)高校也根據(jù)相關(guān)的崗位設(shè)置要求安排相應(yīng)的工作人員，也安排了一定的監(jiān)督崗位對高校相應(yīng)的財產(chǎn)進(jìn)行定期的檢查盤點(diǎn)與核實(shí)。同時，在高校外部還有紀(jì)檢部門定期對公立高校進(jìn)行監(jiān)督檢查，這些監(jiān)管方面的工作為保證內(nèi)部控制管理體系的有序建設(shè)以及內(nèi)部控制管理相關(guān)工作的落實(shí)等都起到了一定的作用。最后，利用信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)方面，多數(shù)公立高校利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立了綜合性的辦公平臺，該平臺集多種功能于一身，大大降低了公立高校的時間成本和財務(wù)成本。公立高校對現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，加強(qiáng)了其內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)。（二）當(dāng)前高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)中存在的問題。1.公立高校對內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的認(rèn)識不到位。首先，公立高校管理層對內(nèi)部控制管理體系建設(shè)認(rèn)識不到位。公立高校管理層對內(nèi)部控制管理體系建設(shè)這一項(xiàng)工程的重視程度，直接決定了高校內(nèi)部控制工作開展質(zhì)量、開展效率的高低。但是目前來說，多數(shù)公立高校管理層對內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的認(rèn)識還處在一個較低的水平。這主要是由高校的管理理念所引發(fā)的，高校的管理模式還停留在比較傳統(tǒng)的階段，傳統(tǒng)的高校管理者認(rèn)為高校只要提高其教學(xué)質(zhì)量、服務(wù)水平即可，并沒有過多關(guān)注維持運(yùn)行的營運(yùn)資金使用管理情況，而公立高校的經(jīng)營收入多數(shù)依靠財政撥款，從而忽略了內(nèi)部控制對其財務(wù)管理、風(fēng)險防范等方面的作用。其次，公立高校內(nèi)部控制人員對內(nèi)部控制管理體系建設(shè)認(rèn)識不足。相關(guān)工作人員對內(nèi)部控制體系建設(shè)認(rèn)識的不全面會使得在體系的建設(shè)過程中，對各自的職責(zé)認(rèn)識不清，使得相關(guān)的工作落實(shí)不到位。2.公立高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的相關(guān)流程不科學(xué)。內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的內(nèi)容應(yīng)該包括風(fēng)險、制度、流程、監(jiān)督這幾方面，但是公立高校目前在這幾方面的建設(shè)上都存在一定的問題。在風(fēng)險管理方面，公立高校對風(fēng)險管理工作不重視，導(dǎo)致對其面臨的風(fēng)險認(rèn)識不足，從而使得高校的內(nèi)控體系建設(shè)缺乏方向性、目的性。如對于基建工程、學(xué)科建設(shè)等方面，還存在一定程度的盲目性，對于申請與準(zhǔn)備方面投入精力較大，但對于后續(xù)執(zhí)行與驗(yàn)收又不夠謹(jǐn)慎。在制度管理方面，雖然公立高校內(nèi)部都建立了足量的規(guī)章制度，但總的來說制度管理缺乏系統(tǒng)性，沒有明確的制度管理責(zé)任人、責(zé)任部門。在流程管理方面，其主要問題體現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。我國公立高校一般都包括行政處、科研處、教務(wù)處、后勤處等部門，高校部門眾多并且各部門的工作內(nèi)容等方面都存在較大的差異，如果進(jìn)行統(tǒng)一的內(nèi)部控制會使該項(xiàng)工作沒有效率。但目前，國內(nèi)多數(shù)的公立高校都是進(jìn)行的統(tǒng)一管理，這樣的內(nèi)控模式不利于提高其內(nèi)控效率。在權(quán)限管理方面，由于高校體量太大，機(jī)構(gòu)及下屬單位眾多，建立相關(guān)的內(nèi)部控制流程也非常困難，明確各環(huán)節(jié)的相關(guān)審批權(quán)限、金額等也難以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在流程控制方面，很難一次性地解決不相容職務(wù)相分離、風(fēng)險控制等問題。3.高校內(nèi)部控制的監(jiān)督管理體系不夠得力。監(jiān)管機(jī)制是內(nèi)控體系有效運(yùn)行的保障，我國公立高校監(jiān)管機(jī)制不健全主要體現(xiàn)在基建、采購、科研、招生等方面，這基本上都是由高校這些關(guān)鍵職能缺乏完善的評價監(jiān)管機(jī)制所造成的。

二、強(qiáng)化高等院校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的建議

摘要:隨著我國教育體制改革的深入，建立完善的內(nèi)部控制制度已經(jīng)勢在必行。本文提出了建立高校內(nèi)部會計控制制度的四個目標(biāo)、七項(xiàng)原則及具體措施,使它成為學(xué)校管理的有效工具,充分發(fā)揮其在學(xué)校內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督控制的職能和作用。

關(guān)鍵詞:高校；內(nèi)部控制；制度；目標(biāo)；原則；措施

改革開放以來，我國的高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，隨著國家科教興國戰(zhàn)略實(shí)施和社會對高等教育需求的日益普遍化等教育體制改革的深入，各高校抓住機(jī)遇，加快發(fā)展，學(xué)校內(nèi)部管理體制改革力度的不斷加大，高校辦學(xué)資金來源已經(jīng)出現(xiàn)了多元化的格局，各類經(jīng)濟(jì)活動日益活躍,在充滿激烈競爭和挑戰(zhàn)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，高校要適應(yīng)社會的發(fā)展，要想在競爭中勝出，就必須提高教育質(zhì)量、加強(qiáng)硬件建設(shè)、改善辦學(xué)條件。這必然要求大量的資金及高效的資源配置。高校應(yīng)根據(jù)本校的實(shí)際情況，建立完善的內(nèi)部控制制度.。

一、高校內(nèi)部控制制度的含義及目標(biāo)

高校內(nèi)部控制制度是高校為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)、完整，控制各種風(fēng)險，提高高校管理水平和效益，為實(shí)現(xiàn)高校管理目標(biāo)而制定并實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。它是一個能實(shí)現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。

它是通過高校內(nèi)部部門和人員在明確責(zé)任分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的相互聯(lián)系、相互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制衡的行為規(guī)范，是單位內(nèi)部管理工作走上科學(xué)化、制度化、規(guī)范化的基礎(chǔ)，是對國家制定實(shí)施的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的細(xì)化與補(bǔ)充，是國家法律規(guī)范與單位內(nèi)部科學(xué)管理需求的有機(jī)結(jié)合。

摘要:會計監(jiān)督是會計的一項(xiàng)重要職能,《會計法》也作出了明顯的規(guī)定。高校內(nèi)部會計既要不斷優(yōu)化會計服務(wù)意識、提高服務(wù)質(zhì)量,更應(yīng)該負(fù)起會計監(jiān)督的責(zé)任,切實(shí)使服務(wù)與監(jiān)督相統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：高校、會計監(jiān)督、內(nèi)部、思考

通過我們對會計理論知識和財務(wù)管理的學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)會計監(jiān)督在財務(wù)管理中的地位非常的重要，特別是在我們高校中。根據(jù)《會計法》規(guī)定,高校建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度,是《會計法》的規(guī)定,是高校的法定義務(wù),是為了保護(hù)高校資產(chǎn)的安全完整,保證高校經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求,提高經(jīng)營管理水平和效率,防止欺詐和舞弊,控制風(fēng)險等目的,而在高校內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。這是高校內(nèi)部為維護(hù)會計秩序、防止有關(guān)部門人員故意違法、預(yù)防高校內(nèi)部管理失控的重要會計監(jiān)督制度。恰好我們這次畢業(yè)設(shè)計是非常不錯的一次機(jī)會，我想借次機(jī)會把我們的一些調(diào)查結(jié)果和自己的看法與觀點(diǎn)闡述一下。我在運(yùn)用各種調(diào)查方法、通過網(wǎng)絡(luò)、參考各種文獻(xiàn)和指導(dǎo)老師的細(xì)心幫助下，對周邊幾個熟悉的高校進(jìn)行了一番調(diào)查，調(diào)查結(jié)果如下：

一、高校內(nèi)部會計監(jiān)督制度的目標(biāo)和原則、基本內(nèi)容

(一)高校內(nèi)部會計監(jiān)督制度的目標(biāo)

保證高校經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);保護(hù)高校資產(chǎn)的安全完整;保證高校會計記錄的可靠性和及時提供真實(shí)的會計信息;保證高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動符合效益原則;保證高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動在法定范圍內(nèi)進(jìn)行。