摘要：文章以會計差錯與會計造假的關系為切入口，以康美藥業剛發生的“會計差錯”為經典案例，分別從其外部審計獨立性、違法違規成本、監管機制和公司治理等方面進行分析和研究，有針對性地提出抑制會計造假的對策，包括對調式換師換所，引入第三方支付，規范審計收費標準，修訂《刑法》、《證券法》、《公司法》等法律法規，強化對董監高監管，制定會計造假衡量標準，啟動強制退市程序，制定投資者保護制度，規范家族企業公司治理等，以期對規范我國會計造假、證券市場的虛假陳述行為，以及防范審計失敗等起到積極作用。

關鍵詞：會計差錯;會計造假;康美藥業

一、會計差錯與會計造假的關系

2019年4月29日，康美藥業股份有限公司（600518，以下簡稱康美藥業）會計差錯更正公告，多計貨幣資金299.44億元貨幣資金、營業收入88.98億元和凈利潤19.51億元等，引起證券市場“炸雷”。而康美藥業實際控制人、董事長兼總經理馬興田，在面對公眾質疑回應說“財務差錯和財務造假是兩件事”，更是引起市場嘩然。不同視角，分類和稱謂不同。從會計核算角度看，有會計差錯、會計造假、財務舞弊等概念區分。從審計監督立場看，會計差錯就是錯報，會計造假即是編制虛假報告導致的錯報，財務舞弊就是侵占資產導致的錯報；其中，舞弊包括編制虛假報告和侵占資產兩大類。而從證券監管視角看，重大會計差錯和會計造假行為均構成虛假陳述，具體如表1所示。另外，財務舞弊行為，一般指通過貪污、盜竊、挪用、拿回扣等非法途徑侵占資產的行為，直接損害企業利益滿足個人私欲，更多屬于企業內部控制范疇，不屬于本文研究范圍，故下文主要區分會計差錯與會計造假。會計差錯與會計造假既有聯系又有區別。二者的主要區別在于：（1）內涵不同，會計差錯是由于計算或賬戶分類錯誤，采用了不允許的會計政策，自己對事實的疏忽或曲解，以及財務舞弊、會計造假所造成的，是表象。會計造假是單位領導和財會人員在會計核算過程中，違反國家法律法規、準則、制度，做假賬和編制虛假報表的一種行為，是會計差錯的本質之一。（2）動因不同，會計差錯，是無意或有意行為，而會計造假肯定是故意行為。（3）特性不同，無意的會計差錯，尤其是不重要的會計差錯行為，其社會危害性較低，但會計造假行為由于其具有隱蔽性、違法性，其社會危害性較高。（4）處理不同，針對不重要的會計差錯，只需調整當期數據，重要的會計差錯需要調整前期比較數據；而會計造假行為，不僅僅需要調整會計差錯，更需要承擔相應的行政、民事，甚至刑事責任。（5）發生單位不同，會計錯誤，較容易發生于會計核算水平較低的單位；財務舞弊導致的差錯，較易發生于內部控制較弱化的單位；而會計造假，相關財務報告數據，做加法的（虛增收入、利潤、資產等），一般容易發生于擬上市公司或上市公司，做減法的（減少收入、利潤和資產等），主要是中小企業，主要目的在于偷漏稅款。會計差錯與會計造假有一定的聯系。會計差錯是由多種原因造成，包括會計造假、財務舞弊以及計算錯誤（如圖1（a）所示），所以針對會計造假需要更正前期會計差錯，調整前期比較數據，即會計造假是出現調整前期會計差錯的原因之一。反過來，前期會計差錯更正，主要是是針對已發生差錯的一種糾正，其中也包括針對會計造假行為的一種修正和調整。因此，會計差錯只是一種表象，并不是根本問題所在，即會計差錯可能是一般會計錯誤所致，也可能是會計造假或財務舞弊導致，二者的關系如圖1（b）所示。顯而易見，康美藥業300億元的調賬，不僅僅是“會計差錯”———以康美藥業為例（結果、表象），更是赤裸裸的“會計造假”（原因、本質）。

二、康美藥業的“會計差錯”與“會計造假”

（一）康美藥業基本概況。康美藥業是由家族控股的民營醫藥制造業，主營中西藥及器械等。其中實際控制人馬興田為康美藥業的董事長兼總經理，也是控股股東康美實業投資控股有限公司和普寧國際信息咨詢有限公司的法人，其家族成員馬興田、許冬瑾、許燕君等直接和間接合計持股比例達40.04%，具體股權結構如圖2所示。（二）康美藥業。“會計差錯”事件由來康美藥業“會計差錯”事件直接源于其2019年4月29日的公告。其在披露2018年年報時，同時了一份更正公告———《關于前期會計差錯更正的公告》，涉及包括調減近300億元的貨幣資金等多項關于2017年度的“會計差錯”。無疑給A股市場扔下一顆重磅“炸彈”。直到2019年5月30日已數度跌停，由“出事”前的10.88元報收4.41元，市值蒸發285多億元，殃及22萬戶中小投資者，股票名稱已更改為“ST康美”。大量股民已開始向康美藥業索賠，律師已接單。康美藥業“會計差錯”事件并非空穴來風。早在2018年12月28日，康美藥業收到中國證券監督管理委員會下達的《調查通知書》（編號：粵證調查通字180199號），因公司涉嫌信息披露違法違規，根據《證券法》的有關規定，證監會決定對該公司立案調查。追蹤溯源，2018年10月份即有自媒體質疑康美藥業存在財務造假嫌疑，如貨幣資金和貸款雙高、大股東質押股票過高、中藥材毛利率過高等，由此引發負面傳聞不斷。（三）康美藥業“會計差錯”。的主要項目及規模公告更正涉及資產負債表的數據顯示，其貨幣資金調減了299.44億元，應收賬款、其他應收款、存貨和在建工程，分別調增了6.41億元、57.14億元、195.46億元、6.32億元，具體如表2所示。公告更正涉及利潤表和現金流量表的更正數據顯示，營業收入和營業成本分別調減了88.98億元和76.62億元，銷售費用調整了4.97億元，凈利潤調減19.51億元；經營活動現金凈流量調增了66.83億元，具體如表3所示。從以上“會計差錯更正”數據看，部分數據調整的規模和力度可謂史無前例，難怪質疑康美藥業“會計造假”之聲甚囂塵上，引起市場嘩然。（四）康美藥業的“會計差錯”。是典型的“會計造假”康美藥業的重大“會計差錯”，本質上是會計造假行為，與早期的銀廣廈的股價神話、藍田股份的現貨交易傳奇、德隆的帝國大廈和樂視的華麗包裝等一起，必將載入我國資本市場史冊。從本次康美藥業會計差錯更正公告中揭示了幾個主要問題。主要包括：虛增巨額貨幣資金、虛增收入和凈利潤、大股東違規占用資金等。核心問題在于大股東違規占用資金和虛增利潤，而其他虛假財務數據主要是圍繞這兩個問題捏造的：為了掩蓋大股東違規占款，需要虛構貨幣資金，進而調整資產負債表和現金流量表；為了虛增凈利潤，必須虛增營業收入及調整相關成本費用，進而完全捏造利潤表。可以看出，其三大主表完全是虛假的，針對報表使用者而言毫無利用價值。綜上所述，康美藥業的“會計差錯”事件，無論從“會計差錯”的更正力度和范圍，事件的直接危害性，還是社會負面影響的深度和廣度，即從規模和性質上看，都是典型的會計造假行為，同時披露的審計報告也掩蓋了財務舞弊，康美藥業和廣東正中珠江會計師事務所有限公司（以下簡稱正中珠江）都將構成了虛假陳述行為。上交所在給康美藥業的問詢函中強調，“康美藥業應當嚴格區分會計準則理解錯誤和管理層有意財務舞弊行為性質的不同”。康美藥業的表面上的“會計差錯”絕不能成為其實質上的“會計造假”的替罪羔羊。

經濟事項或交易進入會計系統后，經過確認。計量、記錄和報告，輸出對信息使用者有用的會計信息。在確認、計量、記錄過程中由于種種原因會產生差錯。會計差錯特別是重大差錯若不及時、正確地更正，不僅影響會計信息的可靠性，而且可能誤導投資者、債權人和其他信息使用者，使其作出錯誤的決策或判斷。

1.會計差錯產生的原因

會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。會計差錯的產生有諸多原因，以下是幾種常見的原因。

（1）采用法律或會計準則等行政法規、規章所不允許的會計政策。例如，按照我國會計制度規定，為購建固定資產而發生的借款費用，在固定資產尚未交付使用前發生的，應予資本化，計入所購建固定資產的成本。在固定資產交付使用后發生的，計入當期損益。如果企業固定資產已交付使用后發生的借款費用，也計入該項固定資產的價值，予以資本化，則屬于此類錯誤。

（2）賬戶分類以及計算錯誤。例如，企業購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記賬時記入了短期投資，導致賬戶分類上的錯誤，并導致在資產負債表上流動資產和長期投資的分類也有誤，即少計提累計折舊，從而虛增當期利潤。

（3）會計估計錯誤。例如，企業在估計某項固定資產的預計使用年限時，多估計或少估計了預計使用年限，從而造成會計估計錯誤。

1.會計差錯產生的原因

會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。

會計差錯的產生有諸多原因，以下是幾種常見的原因。

（1）采用法律或會計準則等行政法規、規章所不允許的會計政策。例如，按照我國會計制度規定，為購建固定資產而發生的借款費用，在固定資產尚未交付使用前發生的，應予資本化，計入所購建固定資產的成本。在固定資產交付使用后發生的，計入當期損益。如果企業固定資產已交付使用后發生的借款費用，也計入該項固定資產的價值，予以資本化，則屬于此類錯誤。

（2）賬戶分類以及計算錯誤。例如，企業購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記賬時記入了短期投資，導致賬戶分類上的錯誤，并導致在資產負債表上流動資產和長期投資的分類也有誤，即少計提累計折舊，從而虛增當期利潤。

（3）會計估計錯誤。例如，企業在估計某項固定資產的預計使用年限時，多估計或少估計了預計使用年限，從而造成會計估計錯誤。

會計估計具有以下特點：

1.會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響

在會計核算中，企業總是力求保持會計核算的準確性，但有些交易或事項本身具有不確定性，因而需要根據經驗做出估計；同時，采用權責發生制原則編制會計報表這一事項本身，也使得有必要充分估計未來交易或事項的影響。可以說，在會計核算和信息披露過程中，會計估計是不可避免的。例如，企業按備抵法計提壞賬準備時，需要根據債務單位的財務狀況、經營成果、現金流量，以及經驗等具體情況做出估計；估計固定資產折舊年限和凈殘值，需要根據固定資產消耗方式、性能、技術發展等情況進行估計，等等。會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響所造成的。

2.會計估計應當依據最近可利用的信息或資料為基礎

由于經營活動內在的不確定性，企業在會計核算中，不得不經常進行估計。某些估計主要用于確定資產或負債的賬面價值，例如，壞賬準備、經濟訴訟可能引起的賠償等；另一些估計主要用于確定在某一期間記錄的收益或費用的金額，例如，某一期間的折舊、攤銷費用的金額、在某一期間內采用完工百分比法核算長期建造合同已獲取收益的金額，等等。企業在進行會計估計時，通常應根據當時的情況和經驗，以最近可利用的信息或資料為基礎進行。但是，隨著時間的推移、環境的變化，進行會計估計的基礎可能會發生變化。因此，進行會計估計所依據的信息或資料不得不經常發生變化。

由于最新的信息是最接近目標的信息，以其為基礎所作的估計最接近實際。所以，進行會計估計時應以最近可利用的信息或資料為基礎。

摘要近年來，重大會計差錯及其更正屢見于上市公司之定期報告，追溯調整基本成為了一個普遍的現象，上市公司是否利用會計差錯更正進行財務造假？通過對該問題的分析，希望有助于加強相關部門完善追溯調整的現代企業會計制度。

關鍵詞重大會計差錯更正追溯調整財務造假

1會計差錯與重大會計差錯更正

會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤，其原因可分為以下幾類：①會計政策使用上的差錯。《企業會計準則》規定，企業應當按照會計準則和會計制度的原則和方法進行會計核算。但在具體執行過程中，有可能由于各種原因采用了會計準則和會計制度的原則和方法不允許的會計政策。例如，對不應計提折舊的土地計提折舊，而對本應計提折舊的房屋、建筑不計提折舊。②會計估計上的差錯。由于經濟業務中不確定因素的影響，企業在會計核算時經常需要做出估計。但是，由于種種原因，會計估計可能發生錯誤。例如，企業在估計固定資產的使用年限和殘值時，發生錯誤；企業在存貨遭受毀損，對損失的估計發生錯誤。③其他錯誤。在會計核算中，還可能發生除前述兩種差錯以外的其他差錯。例如，漏記交易或事項、錯記借貸方向、錯記借貸金額等等。

《中華人民共和國企業會計準則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》（2001年修訂版）規定，會計差錯的更正分三種情況進行處理：本期發現的、屬于本期的會計差錯；本期發現的、屬于以前年度的非重大會計差錯；本期發現的、屬于以前年度的重大會計差錯。其中，重大會計差錯是指足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯。在這里，筆者只討論本期發現的、屬于以前年度的重大會計差錯，采用追溯調整結果對財務信息的影響。

2從相關案例引發的思考

為了方便財會人員糾正會計電算化核算中的差錯，我國大多數的財務軟件大都提供了“逆向操作”的功能，所謂“逆向操作”就是同正常的“制單—審核—記賬—結賬”會計操作順序相反的操作，簡單的說就是“反復核、反記賬、反結賬”。這3項功能的使用確實給財會工作帶來了諸多方便，但也產生了一些負面效應。

一、逆向操作的作用

在逆向操作中，“反復核”在一般會計軟件中都在登記記賬憑證界面設有“取消出納簽字”和“取消審核”的功能，通過這兩個功能就可以將已經復核的會計憑證取消復核標記，以便對其進行修改或增刪，根據取消復核的記賬憑證數量的多少又分為“單張取消復核”和“成批取消復核”兩種；“反記賬”又稱“倒記賬”，一般的會計軟件都將此功能設置成非激活狀態，需要操作者按下“ctrl+H”的組合鍵來激活“恢復記賬前狀態”的功能，借此達到把一批已經登記到會計賬簿的記賬憑證當月的發生額從其各自賬簿中予以扣除，使各賬簿恢復到該批會計憑證登賬前各賬簿的發生額和余額狀態的目的。“反結賬”又稱作“倒結賬”或“環境恢復”，操作者需要通過“ctrl+shift+F6”組合鍵就可以將已復核記賬并已結轉下月的會計賬簿恢復到以前月份各會計賬簿的發生額和余額的狀態。

總的來說，無論是手工記賬還是計算機記賬，都有可能會產生原始憑證錄入錯誤，記賬憑證編制中科目運用錯誤，會計賬簿設置不合理等錯誤情況。在會計電算化中的軟件中加入逆向操作就是為了更正會計電算化中工作差錯，減少會計賬簿中可能存在的冗余會計信息，保證會計電算化核算的準確性，提高會計基礎工作的質量，順應會計電算化核算與國際接軌的需要，是會計電算化順應改革與時俱進的重要體現。

具體地說，會計電算化中的“反復核”功能就是在己審核通過但沒有登記會計賬簿之前，發現了會計核算工作差錯，通過事先設定好的“反復核”程序取消復核標記，由原憑證編制者重新編制正確的會計憑證，這與手工記賬在處理方法和程序上沒杳任何本質的區別。“反記賬”功能就是當月在登記會計賬簿以后發現會計差錯時，使用此項功能糾錯，但其前提條件應當是會計軟件必須提供能反映更正會計事項來龍去脈的完整痕跡記錄，以便將對更改會計事項的目的和內容進行審核查驗，明確責任，防止弄虛作假行為的發生。“反結賬”功能就是在會計月結特別是年結后，發現存在會計核算差錯，修改前幾個月甚至前幾個會計年度的會計憑證、會計賬簿和財務會計報告。有些會計軟件不僅提供在當年各月的“反結賬”功能，而且還可以跨年度“反結賬”，即直接將會計賬簿恢復至指定年份、月份各賬簿未復核、未登賬前的發生額和余額的狀態，指定年月后的已經登賬的會計賬簿全部取消，只保留取消復核的工業憑證。

二、逆向操作存在的弊端

我們之所以要討論會計信息失真這個問題，歸根到底是因為失真的會計信息會對會計信息的使用者造成危害。通常，會計信息的使用者主要有以下四種：投資者(包括潛在的投資者)、債權人、經理人、稅務機關。他們在使用息時，并不關注企業的會計信息是不是分毫無差．他們覺得存在很“小”差錯的信息是可以用的。一旦差錯大到足以影響信息使用者的決策時．才會對他們造成危害，使用者方才認為信息失真了。

一、失真信息是否等同于“失去真實性的信息”

把會計信息失真定義為“喪失真實性”，有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要不失公允的信息就不會對使用者造成危害。

其二便是如何找到失去真實性的信息。不少專家學者均提到了“真實性審計’。的確，真實性審計是比抽樣審計更為可靠，然而面對當今業務種類繁多、數量巨大的現實“真實性審計”根本不可能成為主流。現代審計的目標是對會計信息的公允性發表意見，根據公允性定義可以看出，“真實”的要求是高于“公允”的。真實要求絲毫不差，現代審計只能檢查出“低層次”的公允性，無法企及“高層次”的真實性。而現實的情況是，除了通過審計，我們沒有其他方法來檢查會計信息。也就是說，“喪失真實性”的失真信息是不能最終消滅而將永遠可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為“喪失真實性”就沒有任何現實意義。

其三是真實性的含義是什么?強調真實是為了有用。對會計帥而言，在核算國內生產總值時，以萬元甚至億元為計量單位就具備了真實性，而在計算股東的每股盈余時，只有精確到0.01元才具有真實性。可見真實性存在著一個在不同情況下取不同標準的問題。顯然在不同層面上對其實的要求是不同的，真實性存在著多重標準，而唯一的標尺應該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。

我們無法確切地說應該真實到什么程度才夠得上是真實。真實是相對的，真實也并非會計的目的。單純地羅列真實數據是毫無意義的。更何況，從國內生產總值與每股盈余采用不同的計量單位中不難看出，對真實性存在著一個主觀判斷與取合。我們依據判斷決策時的需要，對它們各自的真實度作出了選擇，顯然經過這樣的選擇；并不能保證它們能如實精確地反映實際了。然而我們依舊認同它們的真實性。可見我們在判斷真實性的時候，也下意識地把不影響決策的差錯也包容了。既然是這樣，所謂的失真信息顯然不能定義為失去真實性。

財務管理論文

我們之所以要討論會計信息失真這個問題，歸根到底是因為失真的會計信息會對會計信息的使用者造成危害。通常，會計信息的使用者主要有以下四種：投資者(包括潛在的投資者)、債權人、經理人、稅務機關。他們在使用息時，并不關注企業的會計信息是不是分毫無差．他們覺得存在很“小”差錯的信息是可以用的。一旦差錯大到足以影響信息使用者的決策時．才會對他們造成危害，使用者方才認為信息失真了。

一、失真信息是否等同于“失去真實性的信息”

把會計信息失真定義為“喪失真實性”，有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要不失公允的信息就不會對使用者造成危害。

其二便是如何找到失去真實性的信息。不少專家學者均提到了“真實性審計’。的確，真實性審計是比抽樣審計更為可靠，然而面對當今業務種類繁多、數量巨大的現實“真實性審計”根本不可能成為主流。現代審計的目標是對會計信息的公允性發表意見，根據公允性定義可以看出，“真實”的要求是高于“公允”的。真實要求絲毫不差，現代審計只能檢查出“低層次”的公允性，無法企及“高層次”的真實性。而現實的情況是，除了通過審計，我們沒有其他方法來檢查會計信息。也就是說，“喪失真實性”的失真信息是不能最終消滅而將永遠可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為“喪失真實性”就沒有任何現實意義。

其三是真實性的含義是什么?強調真實是為了有用。對會計帥而言，在核算國內生產總值時，以萬元甚至億元為計量單位就具備了真實性，而在計算股東的每股盈余時，只有精確到0.01元才具有真實性。可見真實性存在著一個在不同情況下取不同標準的問題。顯然在不同層面上對其實的要求是不同的，真實性存在著多重標準，而唯一的標尺應該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。

我行于年成立了事后監督中心。自事后監督中心成立以來，不但在控制資金風險、促進會計核算業務和業務辦理流程上發揮了重要作用，同時對于銀行事后監督數據轉化利用方面充分發揮了事后監督中心的有效職能。

一、事后監督中心成立以來的情況和取得的工作效果

事后監督中心成立以來，工作重點放在了憑證糾錯上，經過一段時間的工作，差錯率明顯降低，經我行調查數據顯示：年以前，我行事后監督中心尚未成立，自年——年一年間，前臺業務差錯中篩選出16種不同類型，涉及個人業務、支票業務、銀行匯票業務、貸款業務等共筆典型差錯。從年事后監督中心成立以后，隨著監督力度不斷加大，監督程序不斷規范和監督領域的不斷延伸，在2009年至2010年的前臺業務差錯中篩選出同樣的16種不同類型，也是涉及個人業務、支票業務、銀行匯票業務、貸款業務等共285筆典型差錯，差錯率較年同比減少了%，由以上數據比對不難看出，我行事后監督中心的實際作用和工作效果明顯顯現。

成立事后監督中心之初，我們只是對銀行內部會計核算業務和業務辦理程序、業務執行情況進行監督管理，但一些工作薄弱環節上經常會出現屢查屢犯的現象。為了避免這種現象，我們認真分析了問題原因，找出了問題癥結：主要原因是工作人員對于本職業務的熟練度不夠，即使認識到工作失誤，但由于倚重于經驗性和習慣性做法，導致在審核憑證和辦理業務上的慣性錯誤。認識到這點后，我們事后監督中心一方面在事后監督上加大工作力度，另一方面通過在監督管理中發現銀行內部會計核算業務和業務辦理程序以及業務執行情況等項工作上存在的欠缺和不足，進而針對不足對癥下藥，通過對銀行事后監督數據的有效轉化和充分利用，來提高工作人員的思想認識、提高工作人員的業務素質、提高工作人員的辦公能力。進而促進銀行內部會計核算業務和業務辦理程序以及業務執行情況的科學化、準確化、真實化水平。

二、我行對加強事后監督數據轉化利用的主要做法

為實現監督資源的轉化利用，我行事后監督中心根據日常監督數據，積極整合監督資源，從涉及個人業務、支票業務、銀行匯票業務、貸款業務等方面的典型差錯進行篩選，作為總行員工等級考核中憑證糾錯技能考試題庫。一是合理確定培訓內容，有針對性的進行培訓。對于監督檢查出來個人開戶、續存、支取、卡，折轉賬、跨行轉賬和單位繳現、手機空中充值以及單位取現等差錯率較高的業務類型，經常出現的未摘錄存款人有效證件或摘錄錯誤、未加蓋清訖章、轉賬業務客戶欄未填寫、未經客戶簽名、記帳戶名與現金繳款單戶名不一致、現金繳款單大寫金額錯、現金繳款單大小寫金額不一致、現金繳款單繳款戶名賬號未填寫、現金繳款單金額更改、記賬賬號與客戶填寫繳款賬號不一致、現金繳款單小寫金額未填寫、未蓋清訖章等方面的業務辦理錯誤，有針對性地進行強化培訓，逐步提高職工辦理業務的熟練程度。自事后監督中心成立以來，共組織員工針對性地開展專業培訓次，共培訓人次。二是合理確定重點內容，有針對性的進行指導。憑證糾錯是業務辦理的重要環節，也是保證業務辦理程序真實性、準確性的重要程序。是憑借員工自身業務素質，找出電子影像憑證上不符合法律法規、規章制度、操作規程等規定的錯誤要素，并按照正確業務操作作出正確回答的一項業務技能測試。為不斷提高我行會計核算質量，保證準確無誤進行操作，事后監督中心對員工進行了經常性地憑證糾錯指導和練習，從而有效促進了事后監督成果的轉化利用。三是合理分析薄弱環節，有針對性的進行監督。按照風險排查方案等上級精神，事后監督中心對于重要空白憑證管理、大額授權、抹賬、掛失等特殊業務和薄弱環節上加大監督力度，將風險隱患控制在最低。以《會計基礎工作規范》為中心，有針對性地開展監督檢查和事后監督數據的有效轉化和充分利用工作，及時將出現的差錯反饋給業務辦理部門，進行及時糾錯和整改落實，從而保證了工作的有序開展。四是合理修訂實施細則，有針對性的進行管理。強化執行，完善各項制度，及時修訂并印發了適應新體制要求的各項會計出納崗位細則、管理制度和工作流程，使制度的指導性和實用性大大增強，通過制度約束進一步提高業務辦理人員的思想意識和服務意識，形成錯差考核的長效機制。將業務錯差率作為職工作業績考核的重要指標，從制度上不斷規范業務辦理行為，充分發揮事后監督數據轉化利用的能動作用。

摘要：主要運用博弈論的有關知識對會計誠信缺失問題進行了探討。認為問題的根源在于博弈規則本身存在問題并且博弈信息傳遞不通暢。然后從四個方面提出了問題的治理對策。

關鍵詞：會計誠信缺失；博弈論；根源；治理對策

1會計誠信缺失的內涵

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在明確會計誠信缺失的內涵之前，首先要明確的是，“會計誠信缺失”與“會計信息失真”是兩個不同的概念。會計信息失真，是指由于會計信息提供者的主觀或客觀原因，造成會計信息與其所反映的經濟活動本身相偏離，且這種偏離影響了會計信息的公允性或者超過了審計的重要性水平從而影響信息使用者決策、使其利益受到危害。由此可見，會計信息失真的原因有會計信息差錯和會計誠信缺失兩種。

會計信息差錯是指會計信息提供者在遵循會計規范提供信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經驗不足和會計本身的不確定性，致使會計信息與經濟活動事實之間有所出入，這種出入具有以下特點：①當事人無弄虛作假的主觀愿望；②差錯在會計核算資料中暴露得較明顯；③差錯責任人一般得不到經濟利益或其它利益；④差錯的糾正較順利。就其后果來看，信息差錯未必會達到影響使用者決策的程度。當信息差錯使得會計信息有失公允性或超過審計的重要性水平時才算作會計信息失真，而當信息差錯處于審計的重要性水平之下、不足以影響信息使用者決策時只能算做一般的信息差錯。