［關鍵詞］審計收費會計師事務所對策分析

［摘要］合理收費對我國注冊會計師行業的生存和發展至關重要。本文首先通過對國內會計師事務所審計收費統計數據的研究，結合我國的制度背景和注冊會計師行業的發展現狀，分析其審計收費中存在的問題，然后針對這些問題提出改善審計收費制度的對策。希望能為我國注冊會計師行業的規范起到一點作用，從而提高我國會計師事務所的國際競爭力。

近年來，隨著社會主義市場經濟的發展完善，注冊會計師在經濟生活中發揮著越來越重要的作用，然而，與此同時也出現了越來越多的失誤，從深圳原野、北京長城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實業、瓊民源的新三案，使得注冊會計師行業越來越受到社會各界的關注和質疑。在此審計收費作為委托人與注冊會計師之間重要的經濟紐帶，隨著它對獨立性的影響探討的不斷深化，對于審計收費本身的研究也由邊緣轉為中心，逐漸成為熱門話題。

從我國加入世貿組織以來，以“四大”為首的國際會計師事務所順利進駐中國并迅速占據有利位置。資料顯示，國際“四大”會計師事務所明顯以較少的客戶獲得了相對于國內會計師事務所較高的收入，國內所正面臨著前所未有的嚴峻挑戰。若是為了贏得客戶而采取壓價競爭的策略，會導致注冊會計師為了降低審計成本而提供相應低質量的審計服務；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計收費，那么會計師事務所將會面臨客戶流失的風險。因此，采取正確的審計收費策略，制定合理的審計收費標準在此顯得至關重要。

一、我國會計師事務所審計收費中存在的問題

（一）我國會計師事務所普遍存在審計收費偏低現象

編者按：本論文主要從我國上市公司在信息披露方面存在的問題；對上市公司信息披露不實或漏披、不披等問題中會計師事務所弱勢地位的分析；解決會計師事務所弱勢地位問題的若干建議等進行講述，包括了監管部門對上市公司信息披露的各種規章不可謂不詳盡、加強證監會與財政部的溝通與協調等，具體資料請見：

[論文關鍵詞]會計師事務所弱勢地位證券監管體制

[論文摘要]我國上市公司在信息披露方面存在著諸多問題，這些問題與會計師事務所處的弱勢地位有密切關系。會計師事務所“不獨立”是一個系統性的問題，有內部的原因，也有外部的問題因此。要改革證券監管體制，實行財政部委派的方式，或將委派會計師事務所對上市公司進行監管的權力劃歸地方證監局。

證券市場中，作為融資方的上市公司的各種信息直接決定著投資者對其價值的判斷。上市公司能否及時、全面、真實、準確地向市場披露信息，中介機構能否恪盡職守，從各自專業及職責的角度，督促上市公司嚴格遵守信息披露規則，不僅關系到投資者對企業、市場以及監管者的信心，而且決定著市場中資本的流向和流量，關系到證券市場的效率，關系到市場能否長期、穩定地發展。

一、我國上市公司在信息披露方面存在的問題

監管部門對上市公司信息披露的各種規章不可謂不詳盡，先后制定了幾十個信息披露的文件，并予以修訂，涉及到從發行、招股、交易、收購、關聯交易、退市、可轉換債券發行、吸收合并、資金使用、內部控制，以及一些特殊的上市公司如證券公司、中外合資企業的信息披露等內容；而時間上則包括年報、半年報、季報等，竭盡周詳，然而，信息披露實踐中仍然存在著多種矛盾和問題，極大地影響著市場的規范和發展。

［摘要］近年來，上市公司財務舞弊，事務所牽連受處罰的現象層出不窮。有研究人員提出事務所可以通過提高審計定價、出具保留意見書或者辭聘的方式來規避審計風險。文章認為，審計風險的根源來自被審單位的會計報告存在虛假或遺漏。因此，應該對會計人員實行扣分機制以保證會計報告的真實性，降低事務所審計風險。相應地，對事務所審計人員實行加扣分機制，以鼓勵和督促其盡審計職責，保證審計報告的質量。

［關鍵詞］財務舞弊;會計師事務所;審計風險;駕照扣分機制

自1997年“瓊民源”事件以來，我國證券市場被查處的上市公司財務舞弊案件一直在陸續增加。而與上市財務舞弊相伴而來的就是事務所審計風險的提高?！碍偯裨础卑讣胸撠熌陥髮徲嫷暮Ｄ现腥A會計師事務所被予以警告并暫停其從事證券業務資格6個月，事務所主要負責人的注會資格證被吊銷，暫停簽字會計師從事證券業務資格3年。2002年，中天勤會計師事務所因銀廣夏案件被吊銷執業資格、兩名簽字注冊會計師的注冊會計師資格被吊銷。2013年，深圳鵬城會計師事務所因綠大地事件被摘牌，中磊會計師事務所因萬福生科被摘牌。2015年，利安達會計師事務所因連續三個年度內累計四次審計失敗被下令責改并暫停新的證券業務承接。以上諸多案例表明，審計風險問題不容小覷，如何降低審計失敗，有效規避審計風險是會計師事務所及審計師急需解決的問題。

1審計風險的含義

我國《獨立審計具體準則第9號———內部控制與審計風險》則將審計風險定義為:“審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性?！笨梢?，審計風險既包含被審計單位的重大錯報風險又包含會計師事務所方面在審計時的檢查風險。

2會計師事務所審計風險的成因

一、會計師事務所品牌內涵及特點

品牌內涵指的是商家為了區別自己與別家商品而突出自家產品特色的一個注冊的商標，好像我們的名字一樣，為的是能夠和別人區分開來。品牌就像產品的名字，突出和顯示產品的特征，是其屬性、名稱、包裝、價格、廣告方式的無形總和，是一種錯綜復雜的象征，同時也是消費者自身經驗以及對其使用的印象的界定。[]由此可見，品牌的特點在于具有自己獨一無二的特色。當前我國會計師事務所是通過全國統一考試考核取得專業的會計證書，具有一定的會計水平的會計師所組成的，作為獨立主體依法承擔業務的服務機構，并根據當事人的委托進行有關審計、會計和稅務方面的工作，也包括鑒證咨詢業務。因此品牌對于會計師事務所來說象征著自身專業的水平及它們的服務質量，是內部控制、職業道德、執業水平和事務所文化等方面綜合凝結的一種象征。

二、品牌建設在會計師事務所發展中的作用

品牌建設是擁有品牌的主體將此品牌設計出來，然后花費一定的人力物力對其進行宣傳，再到后期的對自己品牌的維護等所做出的努力。好的品牌能夠給會計師事務所帶來良好的社會形象和較高的經濟效益，是會計師事務所的一筆巨大的無形資產，對會計事務所的發展來說具有重要的影響?？梢赃@樣說，一個品牌建設的成功與否，影響著一個會計師事務所的興衰。(一)品牌建設可以幫助會計師事務所更好地搶占市場份額。會計師事務所所占的市場份額與其品牌之間有密切的聯系。據網上資料顯示，會計師事務所品牌與市場份額之間的關系，在所選取的樣本中國際四大會計師事務所就占了絕大多數的市場份額，并且此四大事務所所占總收入的比例高達60%以上，而其他排名靠前的十個事務所的市場份額的比例卻都很低，這便是品牌效應的力量。就好比某個商品在市場上比較暢銷，比如海爾空調，當人們想要購置空調時，就會想到海爾空調，這是因為我們信賴這個品牌，這就是品牌效應。會計師事務所也是如此，國際上的四大會計師事務所先進的管理制度、雄厚的資金實力、高素質的員工以及良好的服務質量這些專業基礎及由此形成的品牌效應就決定了其在國際會計師事務所市場的領先地位，從而使委托者優先傾向于選擇他們。(二)品牌建設可以使會計師事務所獲得不可估計的經濟效益。品牌是企業一種無形的資產，是其賴以生存的基礎，而企業的大部分利潤也是通過品牌得到的。在市場中是否暢銷，主要就看這個企業的品牌建設得是否成功，品牌建設得好就意味著可以將商品賣到一個更高的價格，獲得超額利潤。[]在我國，會計師事務所所執行的業務包括會計、審計、稅務咨詢及其他所有的會計服務。[]為了提高會計事務所的經濟效益，應該努力加強品牌文化建設，提高會計師事務所的知名度，這樣才能有更多的委托者來辦理業務，從而擴大會計師事務所的市場，同時也可以獲得額外的溢價收費，從而比同行獲得更高的利潤，為會計師事務所帶來巨大的經濟效益。(三)品牌建設能夠有效提升我國會計師事務所市場競爭的能力。在當今社會全球經濟一體化的浪潮中，中國更要順應其發展，努力建設自己的品牌，爭取在國際市場上占據一席之地，使我國會計師事務所在國際市場處于有利地位。近幾年來，我國經濟飛速發展，又處在經濟全球化的熱潮中，不少國內的會計師事務所開始不拘于國內市場了，邁開腳步走到了國際市場上。但是，由于在國際上的知名度不高，國內會計師事務所雖然已經具有了可以處理國際業務的能力，卻一直無法被國際市場認可，所以競爭力并不強，導致國際四大會計師事務所把持著國際上的大部分業務。因此，我國目前會計師事務所發展的首要任務，便是加強品牌建設，提升我國會計師事務所的知名度。(四)我國社會信用體系的完善也需要會計事務所的品牌建設。在執行業務時，會計師事務所必須保證作為獨立的第三方個體所存在，也依靠于此生存和發展，因而它更加的客觀公正，并且誠信也是它的主要文化之一。因此，會計師事務所品牌建設作為經濟誠信中重要的一環，起到了對經濟資源進行優化配置，推動了經濟社會可持續發展的作用，從而在市場經濟監督體系有著不可替代的地位，為傳播經濟價值體系以及持續發展社會主義經濟做出了重大貢獻。

三、當前我國會計師事務所品牌建設的現狀

(一)我國會計師事務所品牌定位不明確。自1998年我國會計師事務所脫鉤改制以來，我國會計師事務所取得了較大的發展，但在品牌定位上仍執著于紅海戰略，即在已存在的市場內競爭，主要以傳統的審計和會計業務為主。這樣就使得我國會計師事務所所提供的服務就僅限于審計和會計了，形成的品牌也不具有鮮明的個性，而實際上我國會計師的專業水平不僅限于此。由于定位的模糊，我國會計師事務所在國際市場的競爭中處于不利地位，而國際四大會計師事務所的傳統的會計和審計業務只占總收入的三分之一，非傳統的咨詢服務的比重卻大大提高了，且仍在打破傳統，開創新的管理咨詢服務。(二)我國會計師事務所缺乏獨特的品牌文化。會計師事務所的品牌文化通?？梢詾槠鋭撛炀薮蟮慕洕?，而且難以為他人所模仿，是會計師事務所專屬的，也正是因為品牌文化，才使會計師事務所在市場上存在較強的競爭力。因為品牌文化集中體現了會計師事務所發展經營的理念，反映了其業務水平文化，在社會上的認可程度，也決定著會計師事務所以后的發展前景。品牌文化并不是從天而降的，需要長期的積累沉淀，需要會計師事務所整個集體共同努力創造的，是一個長期的形成過程。[]畢馬威曾提出要以身作則，身先士卒，事務所上下齊心，擁有團隊合作的精神。就是說你必須要認真工作，能夠吃苦耐勞，具有團隊意識才能給予你較高的薪水，也是這樣才能提高事務所在市場上的競爭力，國際四大會計師事務所就是如此。然而目前我國許多會計師事務所忽視品牌建設，尤其中小型會計師事務所，對品牌建設投入不大、重視不足，沒有意識到一個好的品牌會給其帶來多大的經濟效益，能夠創造多大的價值，而只是一味的降低成本，惡性競爭，導致市場進入惡性循環。而且與國際會計師事務所鮮明的品牌文化相比，國內會計師事務所的品牌文化缺乏創新，千篇一律，不能給客戶以耳目一新的感覺。(三)我國會計師事務所人才比較稀缺。人是品牌的載體，而會計師事務所品牌的一個重要體現正是會計師事務所的人力資源—注冊會計師(《中華人民共和國注冊會計師法》第三條規定：“注冊會計師執行業務，應當加入會計師事務所)。但我國會計師事務所里注冊會計師的人數與國際會計師事務所相比明顯偏小，在我國，只有90家會計師事務所擁有五十名注冊會計師，還不足100家，而普通的事務所大多數只擁有10到20名之間的注冊會計師。在一些偏遠、經濟發展水平不高的地區，會計師事務所里的注冊會計師更是寥寥無幾。天健會計師事務所是我國唯一一所擁有一百名以上注冊會計師的事務所。除此之外，我國的注冊會計師以財會專業為主，其他審計稅務領域的專業人才比較稀缺，很難適應國際市場全方位的業務，不利于和其他會計師事務所競爭。(四)我國注冊會計師業務質量不高。執業環境的好壞決定了業務質量的好壞，而業務質量對于品牌建設來說又是至關重要的，我國會計師事務所不能很好的建設品牌的主要原因就是沒有良好的執業環境。在我國會計師事務所所接受的審計業務都是因為國家強制性的規定，客戶委托進行審計不是自己需要，而是為了應付有關部門的監督管理，因此導致客戶根本不關心其服務質量。另外，我國會計師事務所競爭秩序并不完善，很多會計師事務所為提高自身的經濟利益，采取降低成本或是分成回扣等手段破壞行業市場，使其形成惡性循環。

在市場經濟的強大推動下，會計信息決策有用性信息發揮著極其重要的作用。對于獨立審計報告來說，作為審計信息的載體之一，實現了由私人性質向公共物品的順利轉換，極大地凸顯出了獨立審計的重要性。獨立審計會負責檢查和審核財務報表和其他信息，對于信息提供者和使用者來說，大都認為注冊會計師的意見非常重要，可以將信息的可信度提升上來。但是在審計鏈條不斷增長的影響下，出現了嚴重的審計質量問題，上市公司審計質量，也得到了理論界內部的高度重視和關注，急需采取有效措施來予以治理和解決。

1會計師事務所審計質量的影響因素

1．1內部因素。1．1．1注冊會計師的綜合素質。注冊會計師執行審計業務，其綜合素質，對審計質量產生了極其深遠的影響。在綜合素養方面，業務素養和道德素養等是重要的構成內容。首先，業務素質。主要專業勝任能力，注冊會計師執行審計工作的能力?？梢苑譃椋旱谝?，獲取專業勝任能力，獲取專業理論知識和實踐經驗，可以形成和提高其專業能力。第二，保持專業勝任能力，在會計和審計不斷發展的影響下，注冊會計師必須要做到不斷與時俱進，及時發現審計單位的錯報風險，給予審計質量一定的保障。所以注冊會計師必須要提高對后續教育的參與熱情，持續的職業發展，可以為專業勝任能力創造有利條件。其次，道德素養。對于職業素養來說，主要是指注冊會計師的思想意識和道德修養等。其中，在審計方面，獨立性是重要的一大保障，注冊會計師必須要向公眾提供審計報告，確保高度的獨立性和客觀性。1．1．2會計師事務所。第一，會計師事務所的規模。如果會計師事務所的發展規模比較大，其從業人員也具有較強的執業勝任能力和豐富經驗，而且年齡結構也比較合理化，可以及時將錯報風險和舞弊風險挖掘出來。同時，規模較大的會計師事務所的保險賠償金也比較充足，所以有著較高的知名度和美譽度［1］，在品牌信譽的影響下，可以大大提高經濟利潤，所以事務所大都基于自身信譽，以此來對審計風險進行規避?；诖?，可以將其執業的專業獨立性充分彰顯出來，并及時披露相應的問題，所以可以給予審計質量強有力的保證。第二，會計師事務所的組織形式。我國《注冊會計師法》，對會計師事務所提出了明確的規定，要將其分為合伙會計師事務所、有限責任會計師事務所等形式，兩者之間有著一定的區別，主要是注冊會計師相應的責任和風險具有極大的差異性。優先責任會計師事務所，借助全部資產，以此來對其債務承擔責任，也就是借助出資額為承擔債務的最大限度，對風險責任對執行行為的約束進行控制，對注冊會計師的責任產生了極大的影響。在合伙會計師事務所之間，要對無限連帶責任進行承擔，不斷提高風險的共擔程度，在這種責任的影響下，要對自身和其他合伙人的工作質量進行關注，從而將各合伙人的工作熱情提升上來，確保注冊會計師的執業能力穩步提升，給予審計質量一定的保障。第三，審計收費。審計收費的偏高或偏低，都會影響到審計質量。如果審計收費偏高，可以大大提高注冊會計師和事務所被審計客體收買的概率，購買審計意見和結論概率比較高，所以對審計質量的影響不容忽視。而在審計收費較低的情況下，極有可能是由于注冊會計師和事務所出于獲取審計業務的目的［2］，借助降價，以此來對審計客戶進行爭奪。高質量的審計，必須要借助充足的資金的保障和扶持。結合理性經紀人假設，事務所在執行審計業務過程中，要將成本效益原則貫徹落實到位，如果收費難以滿足補償政策審計活動成本的要求，注冊會計師低價競爭趨勢，很難保證整個審計業務質量的提升。1．2外部因素。1．2．1被審計單位的治理結構。對于公司的治理結構來說，旨在體現在經營者約束的能力，和對經營者的道德缺失進行制約。上市公司的治理結構，重要在股東大會和董事會等方面得到了體現。其機構的制度的健全程度，已經成為公司治理結構中的關鍵因素，而且也對會計信息質量產生了極大的影響。1．2．2財務壓力的影響。我國證券市場，對額度制進行了實施，在額度管理政策的影響下，公司對獲取上市資格給予了高度重視。因此，如果企業條件與相關財務指標要求不相符的情況下，大都對財務包裝和舞弊進行應用［3］，以此來對相關財務指標要求相一致。由于出現了財務包裝，一定程度上很難保證財務報告的真實性，甚至與實際情況相背離，從而導致注冊會計師審計風險的出現，對審計質量產生了極大的影響。

2會計師事務所審計質量的評價

在對會計師事務所的審計質量進行評價過程中，要加強一系列指標的構建，并將多個指標結合在一起，對會計師事務所的整體審計質量進行分析，充分掌握和了解不同會計師事務所實際情況，確保會計師事務所整體審計質量的穩步提升［4］。在構建會計師事務所審計質量評價體系過程中，必須要做到以下幾點。2．1會計師事務所的企業文化。在會計師事務所的企業文化中，重要的構成內容就是文化觀念、價值觀念以及道德規范等。其中，對于價值觀念來說，在企業文化中占據著舉足輕重的地位。會計師事務所必須要將先進的經營理念樹立起來，并將企業發展目標進行規范化，將事務所各項規章制度進行完善化。通常來說，不同會計師事務所的文化價值觀念，是審計質量的重要影響因素。因此，良好的會計師事務所企業文化，與事務所審計質量之間的關系是緊密聯系的。2．2會計師事務所內部控制的執行情況。會計師事務所必須要加強完善的內部控制制度的構建，以此來不斷提高審計質量。而通過執行內部控制制度，對于保證較高的審計質量具有極大的幫助?，F階段，我國對獨立審計準則進行了頒布，尤其對于頒布質量控制基本準則，可以大大提高會計師事務所質量控制的規范程度［5］，并確保良好的執業質量。但是在實際上，一些會計師事務所內部質量控制體系較不完善，其科學性和嚴密性嚴重缺失，進而對內部控制制度的實施產生了一定的影響。

3會計師事務所審計質量的完善對策

進人90年代，網絡得到了空前的迅速發展，它正變成現代社會的一種必需品。在更大的領域內實現網絡的國際化已成為一種不可阻擋的趨勢。國際互聯網（Internet）巨大的用戶、先進靈活的技術性能和網絡特點使之成為一個理想的商用平臺。通過網絡可以得到市場最新信息，了解行業發展的當前形勢，在世人面前展現自己公司的實力及發展潛力，尋找合作伙伴，舉行聯機會議，進行協作安排，招聘雇員，還可以宣傳產品，電子廣告，進行網絡購物等等。整個會計界已感受到了網絡信息技術的沖擊和它所帶來的巨大機遇，有遠見的會計師事務所紛紛行動起來，搭乘Internet這列信息快車，在上面建立了自己的“家園”——虛擬會計師事務所（或虛擬會計公司），以此作為與同行競爭的新手段。

所謂“虛擬會計師事務所”，即首先會計師事務所在Internet上申請一個WWW網址（可以理解為“代碼”，類似一個門牌）；然后，利用超文本技術和多媒體技術在該網址上建立一個虛擬店鋪（Web主頁），將事務所的有關信息及業務資料輸到上面，信息可以是圖片、聲音、文檔等。虛擬會計師事務所內一般包括：公司概況，電子信箱（E—mail），產品介紹，業務范圍和用戶反饋等欄目。

對傳統會計師事務所的影響

首先，Internet建立了會計師事務所和外界交流的全新時空觀。傳統的會計師事務所是以固定不變的場所和固定不變的營業時間為用戶提供服務，這與現代人快捷的生活方式和激烈的競爭越來越不適應。虛擬會計師事務所可以由顧客在任何時間根據自己的需要在互聯網上訪問。這種優勢可在更大范圍上滿足用戶的需求，事實上通過Internet開展業務既沒有國界，又不分晝夜。也正因為此，人們視Internet為信息高速公路，并予以充分重視。

其次，它向會計師事務所提供了一種與顧客交流信息的新手段?；ヂ摼W實際開辟了一對一（onetoone）營銷的新紀元。注冊會計師只須在計算機終端上利用電子郵件（E－mail）和交互式對話技術就可以與每位顧客進行深入細致的交談，了解其對服務的不同需求。這種顧客主導、非強迫性的循序漸進的，同時也是低成本、人性的促銷是顧主雙方都非常愿意接受的。這也給那些規模小的會計師事務所提供了一個廣闊的天地。

第三，會計師事務所可以獲得大量的所需信息。在國際互聯網上有許多專家長期關注各種商業信息的變化，并把它們作為免費資源放在網上。注冊會計師只須利用Internet上先進的檢索工具就可以輕松地獲得分布在世界各個角落的各種信息：各國公布的法規、各地證券交易情況、當前匯率、專業教育等等。如果想要查詢有關注冊會計師方面的信息，只要在任何一種導航系統（如yahoo）的提示下鍵入“CPA”，與之有關的WWW網址信息自動呈現在你的電腦中。并且還可以將自己的問題放在相關的討論組中，很快就可以免費獲得在其他情況下須付出昂貴代價才能獲得的咨詢服務。

摘要：本文以2015年上證A股上市公司為研究樣本，運用Logistic回歸模型對會計師事務所規模和審計質量之間的相關性進行了實證研究。結果表明，會計師事務所規模與審計質量之間沒有顯著相關性，即大規模的事務所不一定有著高質量的審計服務，而上市公司的財務指標能在不同程度上左右CPA出具的審計意見類型。

關鍵詞：會計師事務所；規模；審計質量

一、研究設計

（一）樣本選取與數據來源。本文以2015年12月31日上證A股1210家上市公司為初選樣本。剔除ST股56家，剔除金融行業上市公司48家，在計算操控性應計利潤時，剔除數據不全面的上市公司176家，最后剩余930家上市公司成為本文的研究對象。本文采用的樣本數據主要來自國泰安CSMAR數據庫和銳思RESSET數據庫。會計師事務所2015年業務收入及排名數據來自于中國注冊會計師協會頒布的《2016年度會計師事務所綜合評價前百家信息》。數據處理運用了EXCEL、SPSS。（二）變量定義。1.審計質量的替代變量選取。有學者在研究中選擇用審計意見類型來作為審計質量的替代變量。換句話說，若出具非標準審計意見的概率越高，就可以表明該事務所越無私、公允，所提供的審計服務也越優質。因此在本文中，作者選取審計意見類型來衡量審計質量。在上述模型中，審計意見的類型用OP表示，其中0表示標準無保留審計意見，另一種是非標準無保留審計意見，用1表示。2.會計師事務所規模的替代變量選取。有很多種指標都可以用來度量事務所規模大小，事務所規模的替代變量本應是各種指標的結合體。但到目前為止，沒有人研究出各種指標所占權重。所以本文作者選取其中的一個重要指標——年業務收入，來衡量事務所規模。因為有以下兩個主要原因：1.年業務收入是最能體現出會計師事務所在整個行業中的競爭能力大小以及事務所成長狀況好壞的數據。2.年業務收入是影響會計師事務所排名的重要依據。由此可見，它能較理想地反映事務所規模。在模型中我們取年業務收入的自然對數作為替代變量。3.控制變量的選取。CPA在出具審計意見時，也會關注被審公司的財務狀況，本文分別從以下六個方面選取控制變量。第一，公司資產規模。大多數情況下，公司資產越多，我們可以認為其公司經營狀況相較穩定，并且內部控制相較全面，注冊會計師越沒有可能對其給出非標準審計意見。由此可以預測資產規模與審計意見呈負相關關系。在回歸模型中，公司資產規模(TA)用資產總額的自然對數表示。第二，公司盈利能力。一般來說，若公司擁有較強的盈利能力，那么它也相當于擁有了讓公司發展并壯大的有力手段。注冊會計師越沒有可能對其給出非標準審計意見，與審計意見呈負相關。在回歸模型中，用公司凈資產收益率(ROE)表示其盈利能力。第三，公司償債能力。公司是否有足夠的資產來償還債務，關系到公司是否會面臨較大的財務危機。因此，會計師事務所會傾向對出現財務危機的公司出具非標準審計意見，來降低審計風險。在回歸模型中，采用資產負債率(LEV)表示其償債能力，資產負債率越高，償債能力越差，與審計意見呈正相關關系。第四，公司成長能力。我們用成長能力指標來推定公司是否能夠穩健的經營下去。在回歸模型中，選取營業收入增長率(GROWTH)作為指標。營業收入增長率越高的公司，未來發展前景也越好，公司管理層也越不會允許財務舞弊的行為發生，CPA越有可能給出標準無保留審計意見，與審計意見負相關。第五，公司創造現金流量能力。公司只有擁有強大的創造現金流量的能力，才能為自己在整個行業中爭取到有力的競爭保障。在回歸模型中，取上市公司當年經營活動凈現金流量與年初資產比值為指標(CFO)，該值越高，則公司的能力越大，財務風險也就越小，越可能被出具標準無保留審計意見，因此與審計意見呈負相關。第六，盈余管理程度。盈余管理是企業管理者選擇使企業市場價值最大化的會計政策，而過度的盈余管理，意味著有意圖選擇會計政策，有可能會有不完全的信息披露的存在。因此為降低審計風險，盈余管理程度越高，越有可能獲得非標準審計意見，與審計意見呈正相關。在回歸模型中，利用jones模型來計算可操控性應計利潤，作為衡量盈余管理程度的指標(DA)。（三）模型構建。為了檢驗會計師事務所與審計質量之間存在的關系，

二、實證分析

（一）相關性分析。從表1中可以分析得到，LEV與TA（相關系數為0.391）、CFO與GROWTH（相關系數為-0.521）、GROWTH與DA（相關系數為0.589）、CFO與DA（相關系數為-0.402）的相關系數較高，可以認為GROWTH與DA為中度正相關，CFO與GROWTH和CFO與DA為中度負相關。其余變量之間系數均沒超過正負0.2，可以看作相關性不高。我們可以認為這些變量中均不存在高度相關性，也不足以對回歸模型造成影響。（二）全部樣本Logistic回歸分析。從表2中可以發現，會計師事務所規模(SIZE)與審計意見(OP)之間的回歸系數為－0.001，符號與預期相反，且負相關不顯著。這表明事務所的規模與審計質量之間沒有顯著相關性。在上述六個控制變量中，TA、LEV、GROWTH、DA和審計意見（OP）在在1%水平顯著相關，估計參數分別為-0.929、3.679、0.033、-3.972，其中TA和LEV符號與預期一致、GROWTH和DA符號與預期相反，呈反向相關。凈資產收益率（ROE）和調整過的經營活動現金流量（CFO）與其關系不顯著，但符號與預期是一致的。我們從上述中分析中可以看出，CPA在發表審計意見時會首先對客戶公司的盈余管理程度和資產負債率進行考察，其次再參考公司的資產規模和成長能力等財務指標。除此以外，凈資產收益率和企業創造現金流能力也可以影響審計意見類型。（三）分組Logistic回歸分析。本文將所有樣本分為以下兩組：1.被排名前十會計師事務所審計的上市公司為第一組，簡稱“十大”樣本組；2.被排名十名以后的會計師事務所所審計的上市公司為第二組，簡稱“非十大”樣本組。在全部拋開事務所規模對審計質量的影響之后，進一步驗證會計師事務所和審計質量之間的關系不顯著，CPA在發表審計報告時，更關心客戶公司的財務狀況。作者采用下述模型進行分組回歸分析：OP=β0+β1TA+β2ROE+β3LEV+β4GROWTH+β5CFO+β6DA+ε。從表3中可以看到，“十大”樣本組中，TA、GROWTH、DA和審計意見(OP)在1%水平顯著相關，其中TA與預期符號一致，GROWTH和DA與預期符號相反，呈反向顯著相關。在“非十大”樣本組中，TA、LEV和審計意見(OP)在1%水平顯著相關，ROE和審計意見(OP)在5%水平顯著相關，估計參數符號與預期一致。兩組樣本中調整過的經營活動現金流量（CFO）與審計意見的關系均不顯著。表明十大所更關心被審計單位成長能力和盈余管理能力，非十大所更關注資產負債率和凈資產收益率，但二者同樣關注資產規模。通過分組回歸分析，更能說明會計師事務所規模和審計質量之間并不存在顯著相關關系，而影響CPA發表審計報告類型的是其客戶公司的財務狀況。

一、實習單位情況介紹

南京中和會計師事務所，經南京市財政局批準設立，在南京市玄武工商行政管理局登記注冊，具有獨立法人資格。全所現有員工20余人。其中:注冊會計師8人，注冊稅務師5人，具有高，中級專業技術職稱者12人，高級職稱5人。是一家由會計，稅務等方面專業人才組成的，具有綜合服務功能的會計中介機構，能為社會各界客戶提供全面優質的專業服務。

二、實習內容

實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務:

1了解中和會計師事物所工作規范，熟悉各部門的人員

2分別熟悉事物所各種審計業務的操作流程，行業規范，協助會計師完成各類業務。

尊敬的各級領導、朋友和親愛的同志們：

律回春暉漸，萬象始更新。我們告別成績斐然的2009，迎來了充滿希望的2010，值此新春到來之際，我謹代表公司管委會，向全體職員的努力進取和勤奮工作，新老客戶的熱情支持致以深深的謝意!祝大家在新的一年里和氣致祥、身體健康、家庭康泰，萬事如意!

公元2009年的日歷即將被翻過最后一頁?；貞涍^去的一年，我們不能忘記，我們緊緊團結在一起，開拓創新，扎實工作，創造了團結拼搏的普林精神；回憶過去的一年，我們不能忘記，我們一切從事業出發，努力落實獨立客觀公正的原則，營建了優質高效的普林作風；回憶過去的一年，我們不能忘記，我們著力做了“四業”工作，實現了“四合”文化，取得了可圈可點的成績；回憶過去的一年，我們還不能忘記，大家那最值得懷念的共同揮灑汗水的一幕幕經歷，最值得珍藏的感人至深的親情和友情。2009年，在各界領導、各級職能部門、各位企業界朋友和社會各界人士的關心和支持下，在全體員工的共同努力下，普林先后成立了雅安分所、會計師事務所和××縣分所；我們所2009年的發展又上一個新臺階，這些令人欣喜和振奮的成績證明：普林的戰略是清晰的，定位是準確的，決策是正確的；通過這些成績，我們看到了一個充滿生機和活力的新普林。在這里，感謝這個偉大的時代!感謝黨和政府對我們注稅行業依法支持！更感謝一年來全體普林人及家屬和廣大客戶的共同支持!

誠信締造偉業!普林人應有清醒的認識和更為遠大的目標。當前，我國的經濟生態系統正發生著深刻的變化，中國經濟與世界經濟已進入一個良性的互動之中，正面臨著前所未有的機遇和挑戰!2010年，我們要繼續以客戶需求為導向，為客戶提供更快捷方便的服務，堅持“三個服務”和“三全服務”的理念。普林將努力創建全省a級事務所，在企業文化發展和經營收入上再上一個新的臺階，演繹出濃墨重彩的一章，留下全體普林人勤奮實干的串串足跡。

機遇與挑戰同在，光榮與夢想共存!普林經過深化管理體制變革，譜寫普林優秀的企業文化，通過實施多元化、綜合化的發展戰略，定會迎來更加輝煌的明天!

最后，祝愿大家新春愉快，身體健康，合家歡樂，萬事如意！

尊敬的各級領導、朋友和親愛的同志們：

律回春暉漸，萬象始更新。我們告別成績斐然的2009，迎來了充滿希望的2010，值此新春到來之際，我謹代表公司管委會，向全體職員的努力進取和勤奮工作，新老客戶的熱情支持致以深深的謝意!祝大家在新的一年里和氣致祥、身體健康、家庭康泰，萬事如意!

公元2009年的日歷即將被翻過最后一頁。回憶過去的一年，我們不能忘記，我們緊緊團結在一起，開拓創新，扎實工作，創造了團結拼搏的普林精神；回憶過去的一年，我們不能忘記，我們一切從事業出發，努力落實獨立客觀公正的原則，營建了優質高效的普林作風；回憶過去的一年，我們不能忘記，我們著力做了“四業”工作，實現了“四合”文化，取得了可圈可點的成績；回憶過去的一年，我們還不能忘記，大家那最值得懷念的共同揮灑汗水的一幕幕經歷，最值得珍藏的感人至深的親情和友情。2009年，在各界領導、各級職能部門、各位企業界朋友和社會各界人士的關心和支持下，在全體員工的共同努力下，普林先后成立了雅安分所、會計師事務所和××縣分所；我們所2009年的發展又上一個新臺階，這些令人欣喜和振奮的成績證明：普林的戰略是清晰的，定位是準確的，決策是正確的；通過這些成績，我們看到了一個充滿生機和活力的新普林。在這里，感謝這個偉大的時代!感謝黨和政府對我們注稅行業依法支持！更感謝一年來全體普林人及家屬和廣大客戶的共同支持!

誠信締造偉業!普林人應有清醒的認識和更為遠大的目標。當前，我國的經濟生態系統正發生著深刻的變化，中國經濟與世界經濟已進入一個良性的互動之中，正面臨著前所未有的機遇和挑戰!2010年，我們要繼續以客戶需求為導向，為客戶提供更快捷方便的服務，堅持“三個服務”和“三全服務”的理念。普林將努力創建全省a級事務所，在企業文化發展和經營收入上再上一個新的臺階，演繹出濃墨重彩的一章，留下全體普林人勤奮實干的串串足跡。

機遇與挑戰同在，光榮與夢想共存!普林經過深化管理體制變革，譜寫普林優秀的企業文化，通過實施多元化、綜合化的發展戰略，定會迎來更加輝煌的明天!

最后，祝愿大家新春愉快，身體健康，合家歡樂，萬事如意！