要:隨著企業規模化經營的日益發展,企業間的關系日漸復雜,從而增加了審計工作的難度。文章從四個方面論述了關聯方及其交易審計的特點,對防范審計風險有一定的作用。

關鍵詞:關聯方;關聯交易;審計

伴隨知識經濟時代的到來,企業規模化、知識化經營趨勢日益明顯。企業通過兼并、重組、控股等資本運營手段,使我國集團公司紛紛出現。因此,企業間關系日漸復雜,關聯方關系及其交易大量存在。為了保障投資者利益,促進市場經濟健康發展,提高會計信息質量,加強與國際慣例的接軌,財政部于1997年5月22日頒布了《企業會計準則———關聯方關系及其交易的披露》。該準則的頒布不僅為廣大會計人員處理相關業務提供了具體指導,也為審計職業界開展關聯方關系及其交易審計提供了審計依據。它對推動我國注冊會計師事業的發展,規范注冊會計師執業行為,保證上市公司真實、公允地反映財務狀況,使國民經濟健康穩定發展起到不可估量的作用。筆者就關聯方及其交易審計的特點談點粗淺認識。

一、審計風險大

關聯方企業間往往存在著控制與被控制關系,或者一方能對另一方施加重大影響。存在關聯關系的企業進行交易時,雖然可以節約成本,提高交易效率,但也存在不利的方面,即它與市場經濟的公平競爭原則不完全吻合。它在保障大股東權益的條件下,造成對少數股東權益的侵犯。也正是由于相關聯的經濟業務滲入,其動機很可能不同于正常的營業關系,從而加大了審計人員的審計風險。這種審計風險表現在固有風險、控制風險和檢查風險上。從固有風險看,由于我國某些上市公司沒有建立關聯方交易的約束機制,而現有的法律、法規除對關聯方及其交易要求披露之外,未作其他規定,造成關聯方及其交易的固有風險很大。從控制風險看,由于局部利益的驅使,關聯方交易存在相互轉移收入和費用的行為,并利用價格調節利潤,使資金使用不遵循有償原則等,造成了關聯方及其交易的控制風險大。從檢查風險看,由于某些上市公司利用關聯方交易大作文章,使關聯方交易量大且復雜,給注冊會計師設置了障礙,加大了獲取審計證據的難度,提高了關聯方及其交易審計的檢查風險。

二、審計難度大

論文關鍵詞：關聯方；關聯方交易：審計

論文提要：本文闡述了關聯方交易的概念及類型，在分析有關關聯方交易審計的特點及重點的基礎上，逐步說明如何進行關聯方審計。

一、前言

隨著市場經濟的發展，企業間合并、兼并、聯營等現象日趨增多，這使得關聯方關系及其交易變得越來越廣泛。關聯企業之間為了達到調節利潤、粉飾報表的目的，可能存在相互轉移收入和費用，操縱關聯方交易價格，內部資產轉讓，費用承擔不符合配比原則，相互融通資金費用分擔不合理等問題。這直接影響到上市公司財務報表的公允性，可能導致投資者出現決策失誤。注冊會計師在審計關聯方交易過程中，不能將關聯交易等同于一般交易進行測試，否則極可能落入被審單位設計的陷阱。因此，如何對關聯方交易實施有效的審計監督成為注冊會計師急需解決的重要課題。

二、關聯方交易概述

關聯方交易是指關聯方之間發生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。關聯方交易的主要類型有：

簡介：上市公司及其控股子公司與關聯方之間的交易廣泛地存在于上市公司的日常經營活動中，其既有積極作用也有負面影響。關聯交易將市場交易轉變為公司集團的內部交易，可以節約交易成本，有利于實現公司集團利潤的最大化，提高其整體的市場競爭能力；但上市公司出于各種動機，利用關聯交易進行利潤操縱，使關聯交易成為盈余操縱的手段。本文從上市公司關聯交易的披露與審計方面存在的問題出發，提出了治理利用關聯交易進行盈余操縱的對策。

一、上市公司關聯交易現狀分析

(一)上市公司與其關聯企業變相拆借資金的現象普遍表面上上市公司向集團收取資金占用費，可以增加盈利和解決母公司資金來源問題。但由于母公司資金獲得容易，揮霍浪費，任意拖欠，甚至形成“呆”賬、“死”賬，嚴重影響上市公司的發展，損害了投資者和債權人的合法權益。此外，上市公司與其關聯企業之間還存在大量巨額擔保行為，不僅形成銀行資金“黑洞”，誘發金融風險，有些上市公司還蓄意掩蓋，誤導投資者，一旦查明事實便會導致股價劇烈波動，甚至引起多米諾骨牌效應，產生股災。

(二)上市公司通過隨意調節費用及偽造交易等手段，為自己或關聯方謀取非法利益一些上市公司在購銷業務中以非正常的低價從關聯方買人原料，然后高價賣出其產品，借以制造高額賬面利潤。在信息披露上則含糊不清，模棱兩可，只披露交易數量而不披露交易價格和定價方法，也不披露關聯交易的次數及占同類購銷的比例，甚至蓄意不進行披露。在管理費用、營業費用等相關費用上，以其利益為需要隨意調節利潤、轉嫁費用，誤導、欺騙投資者和監管部門。

(三)以各種方式進行資產重組，逃避有關部門監管如資產轉讓、租賃、抵債、委托或合作投資、托管經營、贈予等。由于我國新會計準則把關聯交易差價轉入資本公積，并且嚴格界定了關聯方和非關聯方交易的界限，此類活動形式變得更為隱蔽。上市公司利用關聯交易操縱企業的財務狀況和經營成果進行利潤包裝，不僅在財務報告中提供虛假信息，而且給廣大投資者造成嚴重損失。因此，企業必須在會計報表中披露關聯方交易信息，以使社會公眾能夠對該企業的經營業績作出合理評價。

二、上市公司關聯交易的披露

簡介：上市公司及其控股子公司與關聯方之間的交易廣泛地存在于上市公司的日常經營活動中，其既有積極作用也有負面影響。關聯交易將市場交易轉變為公司集團的內部交易，可以節約交易成本，有利于實現公司集團利潤的最大化，提高其整體的市場競爭能力；但上市公司出于各種動機，利用關聯交易進行利潤操縱，使關聯交易成為盈余操縱的手段。本文從上市公司關聯交易的披露與審計方面存在的問題出發，提出了治理利用關聯交易進行盈余操縱的對策。

一、上市公司關聯交易現狀分析

(一)上市公司與其關聯企業變相拆借資金的現象普遍表面上上市公司向集團收取資金占用費，可以增加盈利和解決母公司資金來源問題。但由于母公司資金獲得容易，揮霍浪費，任意拖欠，甚至形成“呆”賬、“死”賬，嚴重影響上市公司的發展，損害了投資者和債權人的合法權益。此外，上市公司與其關聯企業之間還存在大量巨額擔保行為，不僅形成銀行資金“黑洞”，誘發金融風險，有些上市公司還蓄意掩蓋，誤導投資者，一旦查明事實便會導致股價劇烈波動，甚至引起多米諾骨牌效應，產生股災。

(二)上市公司通過隨意調節費用及偽造交易等手段，為自己或關聯方謀取非法利益一些上市公司在購銷業務中以非正常的低價從關聯方買人原料，然后高價賣出其產品，借以制造高額賬面利潤。在信息披露上則含糊不清，模棱兩可，只披露交易數量而不披露交易價格和定價方法，也不披露關聯交易的次數及占同類購銷的比例，甚至蓄意不進行披露。在管理費用、營業費用等相關費用上，以其利益為需要隨意調節利潤、轉嫁費用，誤導、欺騙投資者和監管部門。

(三)以各種方式進行資產重組，逃避有關部門監管如資產轉讓、租賃、抵債、委托或合作投資、托管經營、贈予等。由于我國新會計準則把關聯交易差價轉入資本公積，并且嚴格界定了關聯方和非關聯方交易的界限，此類活動形式變得更為隱蔽。上市公司利用關聯交易操縱企業的財務狀況和經營成果進行利潤包裝，不僅在財務報告中提供虛假信息，而且給廣大投資者造成嚴重損失。因此，企業必須在會計報表中披露關聯方交易信息，以使社會公眾能夠對該企業的經營業績作出合理評價。

二、上市公司關聯交易的披露

[摘要]關聯方交易已滲透到市場交易的每個領域，由于關聯方交易的多樣性和復雜性,以及關聯方串謀的方便，有些上市公司利用關聯方交易粉飾報表。因此，我們有必要深入了解關聯方交易及其審計。本文在對于關聯方交易及其審計策略的介紹的基礎上，提出規范關聯方交易的措施。

[關鍵詞]關聯方交易審計防治措施

隨著我國經濟改革的深入開發，市場化程度的不斷提高，各類企業組建了紛繁復雜的關聯方關系。誠然，關聯方交易有利于企業健康重組，促進資源有效整合，在提高企業價值過程中起到了不可磨滅的作用。然而，有些上市公司卻利用關聯方交易方式的多樣性和復雜性，以及關聯方之間串謀的方便，進行非公平交易，以粉飾企業的財務狀況和經營成果。因此，我們有必要深入研究關聯方及其交易，以實施有效的審計，避免審計失敗而帶來的審計風險。

一、關聯方交易的動機和目的

1.操縱利潤。關聯企業之間通過轉移定價等方式實現利潤的轉移，與達到粉飾業績和降低稅負的意圖。

2.節約交易費用。關聯交易作為一種特定的交易，在關聯企業間進行，方式與過程往往簡單直接，相應的交易費用可以明顯節約，大大低于一般的市場交易費用。

論文關鍵詞：關聯方；關聯方交易：審計

論文提要：本文闡述了關聯方交易的概念及類型，在分析有關關聯方交易審計的特點及重點的基礎上，逐步說明如何進行關聯方審計。

一、前言

隨著市場經濟的發展，企業間合并、兼并、聯營等現象日趨增多，這使得關聯方關系及其交易變得越來越廣泛。關聯企業之間為了達到調節利潤、粉飾報表的目的，可能存在相互轉移收入和費用，操縱關聯方交易價格，內部資產轉讓，費用承擔不符合配比原則，相互融通資金費用分擔不合理等問題。這直接影響到上市公司財務報表的公允性，可能導致投資者出現決策失誤。注冊會計師在審計關聯方交易過程中，不能將關聯交易等同于一般交易進行測試，否則極可能落入被審單位設計的陷阱。因此，如何對關聯方交易實施有效的審計監督成為注冊會計師急需解決的重要課題。

二、關聯方交易概述

關聯方交易是指關聯方之間發生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。關聯方交易的主要類型有：

一、強化企業關聯方交易審計的必要性

企業集團為了在市場活動中取得竟爭和戰略優勢，以及達到擴大生產經營規模或控制其他企業的目的，往往會通過一定的途徑取得其他企業的權益，組成子公司，或通過資金融通、技術合作、共同開拓市場、供產銷一體化等渠道進行合作經營或合資經營。因而形成母子公司間，或受同一母公司控制的多家子公司之間，以及參與合作或合營的各方之間等關聯關系。對關聯關系的界定，會計準則中的關聯方關系強調的是一方對另一方財務和經營決策權的控制與重大影響的關系，它首先突出的是企業權力構架中的核心——財務管理權。[1]在企業集團關聯方交易中，由于一方能夠對交易的另一方的財務和生產經營決策實施控制或施加重大影響，因而此種交易往往是建立在非公平合理的基礎上的。

國內外理論界普遍認為關聯交易的性質是一種中性的經濟范疇，是一種合法的商業交易行為，它既不是純粹的市場交易，也不屬于企業內部交易。與一般的市場行為一樣，關聯交易受到法律的保護，沒有哪個國家的現行法律規定不允許進行關聯交易。但它又有別于一般市場交易的交易行為，其特殊性在于交易過程缺乏公平-競爭的市場環境以及交易主體之間存在某種程度的、甚至是相當復雜的關聯方關系。在不存在關聯方關系的情況下，交易雙方往往會從各自的利益出發，一般不會輕易接受不利于自身的交易條款，這種交易是交易雙方在相互了解、自由的、不受各方之間任何關系影響的基礎上商定條款而形成的交易，是一種公平、公允的交易。而關聯交易由于缺乏公平競爭的市場環境，關聯方之間為了達到某種特定目的，可能不按照公平的市場競爭規則，而是運用手中的控制權或重大影響力，使交易建立在非公允交易的基礎上。關聯交易的客觀性與不可避免性并不代表其具有當然的公平性與合法性。相反，此種違反市場交易競爭條件的所謂“交易”是可能滋生不公平交易、欺詐行為和掠奪性行為的。因此關聯交易既為各國法律所認可，同時又受到各國法律的嚴格限制。

企業集團關聯方之間往往存在著控制與被控制關系，或者一方能對另一方施加重大影響。企業集團關聯交易的交易主體之間存在的控制因素，往往使從屬公司在經濟上部分或全部喪失了自主性。企業集團濫用控制權導致從屬企業在經濟上喪失獨立性與公司法上完整地承認企業是獨立的法律主體形成嚴重的沖突。企業集團關聯交易主要包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產、提供或接受勞務、、租賃、提供資金、擔保和抵押、管理方面的合同、研究或開發項目的轉移、許可協議和關鍵管理人員報酬等。企業集團間存在關聯關系的企業進行交易時，它與市場經濟的公平競爭原則不完全吻合，在保障大股東權益的同時，造成對少數股東權益的侵犯。由于企業集團相關聯的經濟業務滲入，其動機很可能不同于正常的營業關系，從而加大了審計人員的審計風險。因此，在企業集團財務會計報表審計中，加強對關聯方交易的審計是規避審計風險的重要方面。

二、企業集團關聯方交易審計風險分析

審計風險有狹義和廣義之分，前者一般是指審計者所承擔的法律責任以及遭受損失的可能性；后者是指審計者因審計風險而可能遭受的損失。[2]審計風險控制的水平直接關系到審計質量的高低，而審計質量的高低又關系到審計成敗。審計風險貫穿于審計過程的始終，有什么樣的審計活動就會有與此相適應的審計風險。企業集團關聯方交易審計風險，是指在對企業集團的關聯交易事項進行審計時，審計人員未能察覺出對財務報告具有重大影響的關聯方及其交易的披露存在重大的錯報漏報，從而導致發表不恰當審計意見的可能性。審計風險表現在固有風險、控制風險和檢查風險上。

[摘要]本文通過分析關聯交易利弊，梳理國有企業關聯交易存在的風險點，提出實用性審計程序與方法，并運用案例進行說明，以助力實現國有企業在關聯交易領域內部審計的提質增效。

[關鍵詞]國有企業;關聯交易;內部審計;風險

我國市場經濟中關聯交易極為普遍，關聯方關系錯綜復雜，集中于上市公司與其母公司或母公司旗下其他子公司之間。關聯交易的目的多為實現利益的不正當轉移，大多表現為非公允性交易，結果常常損害中小股東利益，造成國有資產流失，嚴重影響國家經濟秩序，降低國有資本保值增值的經濟效益。加強對國有企業關聯交易的監管和審計，對于保護國有資產安全、提高資本運作效率、維護中國特色社會主義市場經濟的穩定運行與健康發展具有重要意義。

一、國有企業關聯交易的風險點

集團下屬企業間交易可降低交易成本，節約談判時間，減少信息不對稱，增進合同履約可靠性，規避外部風險，一定程度上還可利用關聯交易進行資產重組，優化集團內資源配置。由于國有企業經營績效指標導向，關聯交易主要為完成預算目標、調節經營指標及粉飾利潤服務，少數管理層或高管人員以合法形式掩蓋非法目的，利用關聯交易侵占公司利益，占用公司資金，造成企業重大經營風險。鑒于關聯交易優勢及缺點共存的特性，企業內部審計應以關聯交易風險為立足點，在合規性審查的基礎上，以非公允性關聯交易為切入點，開展內部審計工作。總結歷年企業關聯交易內部審計經驗，得出如下風險點。（一）通過虛假交易向關聯企業轉移利潤。主要表現：關聯企業房屋租賃價格不公允，物業管理交易價格不公允，車輛租賃交易價格不公允，物資采購價格違規加價，關聯企業承接主業工程結算價格過高，超資質承攬主業工程，超營業范圍承攬主業業務，虛列工程決算套取主業資金，承攬主業業務未履行合規的招標采購程序，承攬主業工程后違規對外轉分包。（二）關聯企業間資產、收入、費用劃分不清。主要表現：集體企業無償占用主業房屋，主業無償使用集體企業資產，集體企業與主業間房屋產權不清晰，集體企業無償使用主業車輛，主業承擔集體企業借用人員社保費用，主業人員組織實施集體企業承攬的工程、收取報酬。（三）關聯企業違規承接主業核心業務。主要表現：關聯企業違規承接主業設備試驗、維護、檢修業務，違規承攬主業通信運維業務。（四）關聯企業為主業承擔人力成本或變相提供福利。主要表現：關聯企業違規為主業承擔食堂費用，違規為主業人員發放節日慰問品，違規為主業人員購買工作服，違規為主業人員發放工資、獎金，違規為主業人員購買商業保險。

二、國有企業關聯交易的審計程序及方法

目前，一些企業尤其是某些上市公司，利用非貨幣性交易來操縱利潤的問題非常突出，因此，注冊會計師應當加強對被審計單位非貨幣性交易的審計，以確定企業是否按照《企業會計準則非貨幣性交易》的要求對這類交易進行了確認、計量和披露，是否為社會提供了真實、可靠的會計信息。

一、非貨幣性交易審計的目標

非貨幣性交易審計，是指注冊會計師在企業會計報表的審計中，對被審計單位在其報告期內發生的非貨幣性交易的確認、計量和披露的再次確認和審核。它不是一項單獨的審計，而是會計報表審計的有機組成部分。對非貨幣性交易審計的目的是為了對此類交易其相關事項獲取充分、適當的審計證據，對企業有關會計處理的合理、合法及真實性作出結論，并就其對被審計單位會計報表影響程度發表審計意見。非貨幣性交易審計的目標是確認:己)企業確認的非貨幣性交易事項是否真實存在;(2)被審計單位所完成的非貨幣性交易是否符合有關法律、行政法規的規定;(3)被審計單位對發生的所有非貨幣性交易是否都根據《非貨幣性交易準則》進行了確認和計量;(4)非貨幣性交易中相關資產的入帳價值及對企業損益的影響是否合理、合法;(5)非貨幣性交易及其結果在會計報表中的披露是否真實、充分。

二、非貨幣性交易審計的程序

(一)對非貨幣性交易重要性的評估。在企業發生的所有非貨幣性交易中，注冊會計師應運用自己的專業判斷能力對其重要性進行評估，以便在確定相關審計程序、時間、范圍和評價審計結果時運用重要性原則"一般來說，對于普通的以貨易貨，而且交易雙方為非關聯方的非貨幣性交易，即使發生錯報或漏報，其性質也不會十分嚴重，并且由于交易金額通常不會十分巨大，可以認為對會計報表的影響是不顯著的。此類非貨幣性交易，注冊會計師可只做一般關注。但對于關聯方之間發生的非貨幣性交易，以及股權置換、換出股權換人其他資產、用資產換人股權不屬于投資的情況等形式的交易，注冊會計師應當予以充分關注，并通過專門的審計程序以確認該交易的性質和重要程度。具體來說，注冊會計師可以實施以下程序:

1、向被審計單位管理層詢問，初步了解管理當局對于有關非貨幣性交易的經濟實質的看法，了解進行非貨幣性交易的目的及相關資產人帳價值確定的政策。必要時，注冊會計師應當取得被審計單位管理當局對非貨幣性交易的解釋、聲明。

摘要：在進行風險評估的時候，正確地鑒別和分析關聯方關系，找出關聯交易中的重大錯報事項，已成為審計實務中的一個重要環節。文章借鑒國內外關聯交易審計風險研究成果，分析了關聯交易在審計過程中可能存有的問題及其原因，并為有效地防范和控制關聯交易審計核算風險提出適當的對策建議，減小注冊會計師實施審計程序時遇到風險的可能性，進一步提升審計質量。

關鍵詞：關聯方；關聯方交易；審計風險

一、研究背景

上市公司隨著我國市場經濟的發展迅速增多，上市公司的審計也愈發重要。同時，隨著市場經濟發展的速度日益加快，企業間的業務往來不斷增加。關聯方交易作為一種與眾不同的交易手段，有利也有弊。一方面，關聯方相互了解，可以有效地節省交易過程中的成本，提升企業運營效率，為公司帶來規模效益；另一方面，上市公司會受到利己動機的誘導，在與關聯方進行關聯交易的過程中，做出操縱盈余、美化報表等舞弊行為來謀取自身利益的最大化。在這種環境下，關聯交易越發復雜、隱蔽，非公允關聯交易審計變得更難。通過研究關聯方之間的關系和關聯方交易的審計風險，可以優化關聯方及關聯方交易的監督約束制度，對上市公司有一定的約束作用，使得上市公司的關聯交易和信息披露符合相關的規章制度，保障財務信息質量，確保中小股東的切身利益，讓注冊會計師重視關聯交易。會計人員關注與關聯交易相關的審計風險，提高審計質量，降低審計失敗的可能性，促進上市公司業績的穩定發展。

二、關聯方交易審計過程中的風險分析

我國的企業會計準則認為，只要是關聯方彼此出現了資源、服務或義務重新分配的情況，而不論款項是否完成了收付，都確認為關聯交易。關聯方交易審計風險就是審計人員對關聯方之間發生的經濟行為進行審計時出現的誤判風險。（一）審計機構方面的原因。1.關聯交易審計程序和方法執行不當。近年來，上市公司的違規關聯交易隨著我國證券市場的發展不斷增加。雖然《審計準則》強調各方關注關聯交易審計風險，卻并沒有推出針對這類交易在實踐中的審計方法。審計時即使注冊會計師出具的審計意見不正確，只要是按照準則實施了不可或缺的審計程序，他們就不需要承擔責任或損失，這就導致注冊會計師在審計過程中只關注形式。審計業務有限的資源和時間導致審計資源的配置不合理，在審計業務的配置中，為了節約成本，審計資源經常被更新使用。這些新的審計人員沒有接觸到實踐，在關聯交易的審計程序和方法方面沒有太多的經驗。他們在程序執行中通常是按時進行的，很少主動去挖掘當事人之間隱藏的關系或交易。對于審計方法的運用也是刻板地照做，根本無法取得相關審計證據。顯然，關聯交易的識別方法很多，但從本質上講，關聯交易的隱蔽性是很難被發現的，從而導致審計風險。2.外部審計證據獲取不足。執行審計程序時，注冊會計師主要利用審計證據來判斷公司是否存在不法行為。因為關聯交易很復雜，注冊會計師要有足夠的審計證據才能識別違規行為。管理層參與的關聯交易很可能用復雜的交易手段和技術合作來隱藏，從而表現出不相關的表象，致使內部審計證據不足。加上上市公司不配合，注冊會計師只有通過上市公司的公司持股情況、股東關系來確定關聯關系，外部審計證據可以比公司內部提供的審計證據更真實地體現公司交易情況。關聯交易定價是否公平性一直很難判斷，注會師獲取的相關的內部審計證據，在數量和質量上會有缺陷，也存在數量不足和質量低劣。因此，注冊會計師將采取中立的態度來解決這些問題。注冊會計師有必要核實內部審計證據的真實性。（二）被審計單位方面的原因。1.關聯方交易信息披露審計不充分。上市公司在披露關聯交易中經常存在未能及時披露或忘記披露關聯方交易、故意隱瞞關聯信息、否認關聯方關系等問題。注冊會計師經常厭倦處理關聯交易的審計程序，出現本末倒置的情況。在執行審計程序時，注冊會計師未能發現被審計企業進行了關聯交易，就不會去驗證披露的關聯交易信息是否真實，會主觀上認為上市公司披露的信息不存在問題。而事實上，上市公司經常出現關聯交易信息披露違規的情況，而且關聯交易中也經常出現欺詐行為。注會師沒能注意這種情況，從而大大增加了審計風險。2.上市公司治理結構缺陷。上市公司關于公司治理的結構存在多方面的不足，重點顯示在股權結構不合理、人員結構不合理、激勵機制不健全三個方面。由于我國許多的上市公司是由原國有企業變化來的，所以在股權結構上相對比較集中，存在一股獨大，大股東絕對控制的局面引起公司治理失去平衡。上市公司需要在股東大會上對重大決策進行表決，高度集權會引起一方擁有絕對的支配地位。這樣會損害中小股東的利益，出現更多不公平的關聯交易。在上市公司中，我們經常看到重要的核心職位是大股東或與大股東存有親密關系的家庭成員持有的，這方便了上市公司管理層進行違規的關聯交易，相互打掩護，串通一氣，由此致使會計師事務所難以取得真實的審計證據，增加了關聯方交易的審計難度。（三）監管機構方面的原因。1.關聯方違規交易處罰成本較低。同時，由于違法代價小，人們不重視違法行為。因此，注冊會計師在進行審計時往往未能充分識別關聯交易和一般交易。他們的審計程序和方法要么過于簡單，要么過于形式化，這一定程度上增加了整個審計過程中的風險。另一方面，我國對關聯交易中的定價沒有做出明確的規定。而關聯交易通常采用低買入、高賣出或高買入、低賣出這種不公平的交易。2.監管不到位。由于我國關于關聯交易審計的相關法律法規還不完善，同時違規的代價也相對較小。一方面，雖然相關行業關聯交易審計的描述性法律法規數量很多，但由于上市公司涉及的行業各有不同，其出現的關聯方交易舞弊形式也大有不同，實際操作的標準也很少。有關上市公司關聯交易審計的法律沒有規定注會師在特定行業的審計過程中所采用的審計程序和方法，也沒有對特定交易的審計實務進行相應的指導。導致我國監管時沒有一定的標準，監管不到位。