摘要：職業道德是所有從業人員在職業活動中應該遵守的職業規范。新的《會計法》于2000年7月1日起實施,這是我國會計法制建設的一件大事,這對于規范會計行為,具有很強的針對性和重要的現實意義。《會計法》突出了“規范會計行為,保證會計資料真實、完整,加強經濟管理,提高經濟效益,維護市場經濟秩序”的立法宗旨,現就會計行為規范談談我的一點認識。

關鍵詞：會計會計行為會計行為規范

所謂會計行為,就是會計行為主體在會計目標的驅動下,對外部環境刺激和內部條件制約所作出有目的的會計反應活動。就一個企業來說,生成并提供真實、完整的會計資料,是會計工作的最基本的要求,也是最重要的會計行為。會計行為的制約因素有很多。它與會計行為主體所處的內部和外部環境相互作用。

制約會計行為的內在因素,是指會計人員的自身素質,會計人員應具備的各種條件在質量上的綜合。概括起來,主要有政治素質、知識素質、專業素質、心理素質等等。新《會計法》規定,.會計人員應當遵守職業道德,提高業務素質,這就是要求我們應重視和加強會計人員職業道德水平和業務培訓,督促會計人員提高自身素質,以實事求是、客觀公正的道德準則處理會計事項,不做假賬、不畏權勢,以適應和勝任本職工作。

制約會計行為的外在環境,包括宏觀和微觀兩個方面。從宏觀上講,國家財政、稅收政策以及信貸政策等,將制約企業的發展方向和經濟活動行為,從而影響會計行為。會計法律、會計行政法規和會計規章,限定了會計人員的行為范圍,會計主體的行為不可能超出會計法律之外。市場環境,也限制著企業經濟戰略行為,從而影響著長期和短期會計行為。從微觀上講,企業經營管理者的決策行為、戰略方案,以及對內部機構的管理行為等,對會計主體的行為產生有著直接的影響。在企業內,會計行為的方向和規范化程度受制于企業行為的方向和規范化程度。從實際情況看,很多違法行為是在企業負責人授意、指使、強令下進行的,如指使會計人員造假,虛增利潤騙取貸款,隱瞞利潤逃避交稅,轉移國有資產,賬外設賬,虛列數據來掩蓋其貪污受賄的罪行等,致使會計信息嚴重失真。因此,新《會計法》明確單位負責人為單位會計行為的責任主體,這就抓住了矛盾的關鍵,有利于從根本上解決會計信息失真問題,對規范會計行為和保證會計信息質量起到積極的作用。此外,良好的企業文化可以培養出優秀的會計主體,有利于會計行為向合理化方向發展。

很顯然,要保證會計行為的良性運行,就得有一系列行為規范為基礎。從會計系統的目標和會計行為的主體出發,會計行為規范著重以法律規范和道德規范為主,以此在強大的外部監督體系下發揮行為主體的能動作用,達到優化會計行為的目的。

所謂會計行為，就是會計行為主體在會計目標的驅動下，對外部環境刺激和內部條件制約所作出有目的的會計反應活動。就一個企業來說，生成并提供真實、完整的會計資料，是會計工作的最基本的要求，也是最重要的會計行為。會計行為的制約因素有很多。它與會計行為主體所處的內部和外部環境相互作用。

制約會計行為的內在因素，是指會計人員的自身素質，會計人員應具備的各種條件在質量上的綜合。概括起來，主要有政治素質、知識素質、專業素質、心理素質等等。新《會計法》規定，會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質，這就是要求我們應重視和加強會計人員職業道德水平和業務培訓，督促會計人員提高自身素質，以實事求是、客觀公正的道德準則處理會計事項，不做假賬、不畏權勢，以適應和勝任本職工作。

制約會計行為的外在環境，包括宏觀和微觀兩個方面。從宏觀上講，國家財政、稅收政策以及信貸政策等，將制約企業的發展方向和經濟活動行為，從而影響會計行為。會計法律、會計行政法規和會計規章，限定了會計人員的行為范圍，會計主體的行為不可能超出會計法律之外。市場環境，也限制著企業經濟戰略行為，從而影響著長期和短期會計行為。從微觀上講，企業經營管理者的決策行為、戰略方案，以及對內部機構的管理行為等，對會計主體的行為產生有著直接的影響。在企業內，會計行為的方向和規范化程度受制于企業行為的方向和規范化程度。從實際情況看，很多違法行為是在企業負責人授意、指使、強令下進行的，如指使會計人員造假，虛增利潤騙取貸款，隱瞞利潤逃避交稅，轉移國有資產，賬外設賬，虛列數據來掩蓋其貪污受賄的罪行等，致使會計信息嚴重失真。因此，新《會計法》明確單位負責人為單位會計行為的責任主體，這就抓住了矛盾的關鍵，有利于從根本上解決會計信息失真問題，對規范會計行為和保證會計信息質量起到積極的作用。此外，良好的企業文化可以培養出優秀的會計主體，有利于會計行為向合理化方向發展。

很顯然，要保證會計行為的良性運行，就得有一系列行為規范為基礎。從會計系統的目標和會計行為的主體出發，會計行為規范著重以法律規范和道德規范為主，以此在強大的外部監督體系下發揮行為主體的能動作用，達到優化會計行為的目的。

會計行為法律規范是由國家制定并強制實施的。我們國家的會計法律制度包括會計法律、會計行政法規和會計規章。它通過對會計人員的權利、方法、責任、義務的規定，以確認、維護和發展一定物質生活條件下的社會關系和經濟秩序。會計行為法律規范概括性強，是會計行為主體必須普遍遵循的行為模式，可據以判斷衡量會計行為是合法還是違法，是符合規范還是不符合規范，只有通過會計立法，才能使會計職能得以有效發揮，使會計工作更好地為社會經濟服務。

會計行為道德規范是一定社會為調整個人之間以及個人與社會之間的關系，所要求的會計人員和會計組織遵循的行為規范。它具有強烈的職業性和社會性，在法律和道德規范下的會計行為，必須達到合情、合理、合法的效果。行為的合理化體現為會計行為在追求本單位的經濟效益目標的同時，力求保持與社會效益目標的一致，會計行為規范必須在會計法制的前提下，而各單位在追求本單位經濟利益目標的同時，也應力求保持與社會利益目標的一致，遵紀守法。

隨著經濟全球化和科學技術的迅速發展，市場競爭日益激烈，企業競爭優勢的獲得不僅限于依靠“硬資產”，企業“軟資產”，尤其是“人”，對企業業績的重要影響得到關注，企業更加注重對“人”的潛能開發和挖掘。伴隨著這種對企業生產過程中最活躍的因素“人”的研究趨勢，激發了行為科學的誕生。行為科學重視研究人的心理、行為等對高效率地實現組織目標的影響作用。行為科學起源于以梅奧（Mayo）為首開展的霍桑實驗。霍桑效應引起了管理學者對人的行為的興趣，從而促進了行為科學理論的發展。當會計理論學術界將行為科學的基本原理運用于會計學科領域的研究和實踐時，導致行為會計研究這一會計研究新領域的產生。行為會計將心理學、社會學、經濟學、政治學、組織行為學、人類文化學等領域的相關概念、方法和原理引進到會計領域，通過考慮人的行為同會計信息系統之間的相互關系，研究會計主體的行為特征和規律，預測、控制和引導其行為。行為會計超越了傳統會計的確認、計量、記錄和報告財務信息的職能范圍，是將會計學、行為科學、心理學等學科相互融合的邊緣產物。本文擬通過對行為會計基本性質的重新認識、發展歷程的梳理、研究主題的總結性分析和研究范圍的描述性概括，促進對行為會計更加全面認識的形成，并就行為會計的發展前景作簡要評述。

一、行為會計性質的理解

對于行為會計概念的理解有許多不同的看法，比較典型的有：著名會計學家AhmedBelkaoui在其《行為會計》一書中把行為會計描述為“行為科學在會計中的應用”，認為“行為會計將自身與這樣的人類行為——即與會計信息和會計問題相關的人類行為聯系起來”。1970年，T.Hofstedt和J.Kinard在《會計評論》上發表了《行為會計研究的戰略》一文，他們沒有直接定義行為會計，但對行為會計研究作了簡潔而具有代表性的定義，認為行為會計研究是“關于會計人員、或受到會計機能（accountingfunctions）和會計報告影響的非會計人員的行為的研究”。1989年GarySiegel在所著的《行為會計》中對行為會計作了如下描述：“行為會計是闡述會計系統與人類行為之間的關系，研究人類行為與有效會計信息系統的設計、建立和使用之間的關系。基于對人類行為與有效會計系統之間關系的考慮，行為會計反映一個組織的社會維度。因而，是為會計人員報告的財務會計信息的必要補充”。由此可見，雖然對行為會計的表述稍有差異，但是都強調了行為會計是“關于會計與人類行為的科學”，認為行為會計超出了傳統會計關于收集、確認、計量和報告財務信息的常規做法，它研究和處理的是會計與相關行為的關系，并與設計、構建和應用會計系統密切相關。

要嚴格定義行為會計十分困難，這不僅由于它所涵蓋的范圍十分廣泛，還因為它仍處于不斷地發展變化之中。實際上，對于行為會計的理解和認識一直沒有形成統一而明確的看法。對于行為會計是否是獨立于財務會計和管理會計的第三大會計學科分支也存在嚴重分歧。從學術角度而言，認定一個學科的形成，必然有一些公認的標志，比如理論體系的完整性、研究方法的完善性、思想的普及性和研究隊伍的形成等。對尚處于發展初期的行為會計而言，在這些方面必然存在許多有待完善之處。筆者認為，行為會計研究內容尚未形成獨立于財務會計與管理會計的完整的理論體系，目前還不能視為第三大會計學科分支。與其將行為會計界定為理論學科，不如視為一種研究范式。行為會計是運用行為科學的理論和方法來研究會計與人類行為相互關系、具有交叉性和綜合性的研究范式。

在我國，“行為會計”的定義和理解方面也存在很大的混亂。這種認識上的混亂不清，確實與這個學術領域比較年輕和正在發展有關，但部分混亂可能是由對行為會計與會計行為的混淆造成的。在已發表的許多有關行為會計研究的論文中，常能看到行為會計與會計行為概念混用的現象，影響了人們對行為會計的正確理解和認識，同時對進一步構建和完善其理論帶來了許多困難，因此，有必要對行為會計與會計行為這一對概念作出原則性區分。對于兩者之間的差異，有學者從研究客體、范圍、目標、理論基礎、構成要素、約束機制等方面作了詳細比較分析。在此不再重復。筆者認為，盡管兩者都與會計緊密關聯，有著許多相同性和一致性，但二者實際存在本質上的不同。會計行為實際上是對會計本質的一種理解和認識，因為會計從根本上來說是一個行為過程，是會計行為主體有目的的一般活動。而行為會計是一種會計研究的范式，是從個體行為特征角度對會計行為過程進行分析的新方式。而會計本質認識的行為觀則為行為會計研究視角提供了其本身固有的基礎。

二、行為會計研究范式的發展歷程

第一章總則

第一條為嚴肅財經紀律，規范財務會計行為，保證會計資料真實、完整，依據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》及《遼寧省財政系統嚴肅財經紀律規范財務會計行為的若干規定》等有關規定，結合我市實際，制定本規定。

第二條我市行政管轄區域內的機關、社會團體、事業單位（以下統稱為單位），應依照本規定辦理會計事務。

第三條各單位要依法設置會計帳簿，并保證其真實、完整。單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

第二章會計核算

第四條各單位要根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記帳簿，編制財務會計報告。會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料應符合國家統一會計制度規定，任何單位和個人不得以虛假的經濟業務事項或資料進行會計核算，也不得以任何方式授意、指使、強令有關人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假會計報告。

摘要：隨著市場經濟的發展、現代企業制度的普遍推行，我國的會計工作暴露出了若干問題和不足，急需進一步完善和發展。尤其要實現會計行為主體的全程優化，優化會計行為規范實現的產權環境，建立健全監督體系。

關鍵詞：財務會計；行為規范；會計準則；財務通則；會計職業道德

市場經濟的發展、現代企業制度的普遍推行，對會計工作提出了新的要求，會計行為規范必須進一步完善和發展。本文就會計準則、財務通則、會計職業道德等規范的完善問題進行探討。

一、《會計基本準則》的重構問題

1993年7月會計基本準則替代統一會計制度，順利實施了十多年。論文百事通客觀地說，會計基本準則功不可沒，成績突出。但是，企業會計基本準則暴露出的問題也是很明顯的：①缺乏理論深度。作為會計基本準則，必須對其所包含的一些基本概念的內涵、外延、作用和適用范圍進行深入的分析。但會計基本準則只是將一些基本概念作了抽象的表述，未作深透的原理性論證，因此，理論的有效程度和可信程度都不夠。②適用范圍有限。會計基本準則雖說適用于我國境內的所有企業，但在實際運用中越來越缺乏適應性，許多企業的會計人員感到無所適從。③基本內容有待完善。例如，會計目標的規定空泛、抽象，缺少可操作性；會計信息質量特征的規定缺乏明確的層次結構，各種質量特征之間的關系模糊，釋義不盡合理；六大會計要素的定義不盡科學，沒有完全體現會計目標的要求等等。

面對問題，可能的設想有三：一是對企業會計基本準則進行適當修改，并將之等同于國外的概念框架。二是在對會計基本準則進行修正的基礎上，再構建一份會計準則概念結構，形成會計準則概念結構———會計基本準則———會計具體準則的體系。三是取消現存的會計基本準則，重新制定和構建我國的《財務會計概念結構》，并且不再賦予其基本會計準則的身份。筆者認為，第三種觀點是值得采納的，其主要理由如下：

1引言

我國新會計準則是在2006年頒布和全面推進的。新會計準則的頒布和全面推進不僅促進我國企業財務報告與國際財務報告接軌，還為我國經濟的發展提供了強有力的支撐[1]。不僅如此，新會計準則的全面推進對我國企業的理念和行為也產生了很大的影響。因此，本研究從多個角度研究了會計準則變革對企業理念和企業行為的影響。

2會計準則相關理論概述

會計準則作為會計人員從事會計工作的重要規則和指南，其主要作用在于規范市場運作，以保障市場的合理有序推進，進而確保市場的穩定發展。會計準則的限定對象主要是會計人員[2]。我國企業會計準則自2006年開始逐步完善，2006年了具體的企業會計準則為38項，2014年了3項，共計41項。會計準則是規范會計賬目核算、報告的文件，最主要的目的就是將會計處理建立在合理公允的基礎上，以促使不同時期以及主體之間在會計結果的比較方面具有可比性[3]。會計準則變革主要是通過會計觀念的變革來影響會計人員在企業中的具體行為，進而影響企業理念的。

3會計準則變革對企業理念的影響

3.1對企業決策者的影響。會計準則變革對企業決策者的決策有重要的影響。這主要是由于在新的會計準則下，對會計手段以及責任等進行了新的規定，進而粗疏企業應更加明確自身的責任。同時，會計準則的變革也會對企業的會計制度造成影響，因而企業必須對企業的會計制度進行調整和完善。另外，新的會計準則中也明確了企業會計的規范，并進行了詳細的說明，這為企業決策者提供了充足的會計信息，這在一定程度上促使企業決策者更加重視企業的資金流量以及未來的發展。總之，會計準則變革對于企業決策者的決策有重要的幫助。3.2對企業經營理念的影響。新的會計準則變革中，對會計公允價值給予了明確的規范。會計公允價值對于企業資產保值和增值會給予定期的公布，進而能夠反映企業資產的負債情況和實際經濟價值。因此，企業管理者會對未來的現金流量和未來的發展狀況給予高度的重視。也就是說，會計準則的變革能夠進一步深化企業資產保值和增值的經營理念。另外，在會計準則變革的背景下，會計信息必將更加注重實用性，進而起到促進企業發展的作用。在這種情況下，必然會逐漸走向決策有用化的方向發展。決策有用化主要是會計信息全面化和多元化，進而為決策提供數據支持。因此，企業在經營理念方面也就會形成決策有用化理念。這一理念的形成的優勢在于企業能夠通過會計信息的實時更新，提高會計信息的使用性，進而促使企業能夠做出正確的判斷。同時，還能夠根據會計信息的變化規律，了解企業的運營情況，并做出風險評估，從而促進企業的發展。3.3對企業管理制度的影響。會計準則變革對于管理制度也具有重要的影響。從企業激勵制度這一角度來說，企業的績效激勵制度以及績效計算方式均獲得了很大的改進，因而更起到能夠激勵性的作用。從約束機制這一角度來說，新會計準則在一定程度上弱化了配比原則，凈化了資產負債表信息，因而提升了會計信息的含量，對企業追求短期利潤的理念有一定的約束。同時，新會計準則對企業的盈余操作也有一定的影響。在新會計準則下，降低了人為調節的可能性，因而提升了會計信息的使用價值，增強了企業盈余質量。在新會計準則下，企業的管理制度，尤其是激勵機制和約束機制均受到了影響。3.4對企業發展理念的影響。會計準則變革對企業的發展理念也有重要的影響，具體來說，主要體現在發展目標和發展模式方面。從發展目標角度來說，會計準則變革能夠引導企業從收入費用觀轉變為資產負債表觀。在這種轉變下，企業能夠通過分析經營狀況、財務成果等，進一步明確企業的發展目標。其中，凈資產的保值和增值是重要的參考目標。從發展模式角度來說，新會計準則為企業擴大資本經營提供了很大的便利，同時也為企業獲取利潤提供了途徑，如資源優化配置以及對外投資等等。

“二戰”后，企業管理中對“物的因素”的效率挖掘已達到了極限，致使誕生了行為科學這門挖掘“人”的效率的學科，會計理論學界將行為科學應用于會計領域中，便誕生了行為會計研究領域。

一、美國行為會計發展歷史及其成果

20世紀50年代行為會計誕生以來，經歷半個多世紀的發展，美國的行為會計學理論已經逐步完善，其研究規模以及研究的深度和廣度不斷擴大，行為會計理論體系已基本建立。具體來說，在美國行為會計學的發展經歷了五個階段:

1.醞釀階段(50年代)。會計人員開始將行為科學的研究方法運用于會計研究領域。

2.覺醒階段(60年代)。其特征是會計研究人員注重用行為科學的原理和模型指導會計理論研究與實踐。

3.擴展階段(70年代)。其表現方式是會計研究人員試圖以會計研究的成果檢驗行為科學的原理和模型。

摘要：行為會計是社會科學和會計學交集所產生的一門學科，它在經濟管理中具有重要意義，同時具有很高的實踐意義和社會意義。它被當作是世界會計中最有希望的會計發展新領域。

理性經濟人假設是行為會計的意向理論基礎。經濟人追求的是最大利益，無論在工資，社會福利還是在經濟利益。理想經濟人，不僅應當是經濟領域中的投資者所追求的，普通的消費者也應當努力使自己進入這個角色。精打戲算是普通老百姓過日子的方式，只里面就有理性經濟人的成分。交易成本理論是行為經濟學的有一個理論基礎，它強調交易過程中交易這所付出的代價。就象是平時買東西，這是最普通的交易，買方要付給賣方錢，這就是代價，在經濟領域中，代價是避免不了的。行為規范約束假設，是又一個理論基礎。制訂規則能保證會計系統中行為的規范性和可預測性；在規則的約束下能夠保證會計行為和會計秩序規范而有序的運行。吳規矩不成方圓，小事要守規矩，何況是在大的經濟領域。會計的行為需要一定的準則來約束。受托責任理論，是第四個理論基礎。資源的受托方接受委托管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔了合理、有效地管理與運用受托資源，使其盡可能保值、增值的責任。

會計行為研究的是會計與相關行為之間的聯系，行為會計是關于會計與人類行為相互聯系、相互影響、以人為本的行為科學在會計領域應用的綜合性、交叉性的管理活動。除此之外，與行為會計相關的人也不僅僅只有會計師，這可能是一些不了解行為會計具體內涵的人的一致想法。與行為會計相關的人，包括公司內部的工作人員，還有諸如投資者，債權人，股東，稅務機關，業務客戶等與公司有某種關系的人，還有管理當局、上級主管部門及相關管理部門或協會、政府組織，當然還有注冊會計師，審計機構。

行為會計所涉及的范圍十分廣。它包括人類行為對設計、構建和運用會計系統的影響，這其中很復雜，關系到政治歷史、經濟文化背景以及管理層的態度、觀念和行為方式對會計系統的設計、運行及其結果；還有，對會計組織的結構、功能與變動的影響，這是人類行為對會計系統的約束和控制。另外還有會計系統對人類行為的影響和預測人類行為的方法和優化人類行為的策略。我自認為，行為會計在優化人類行為的策略上比較重要。那是將理論應用在實際生活中的途徑。

行為會計作為一種理論思想，在經濟管理方面的應用和意義是相當廣泛的。

它協調經濟利益與會計行為的合理性。會計行為主要指會計制度的設計、會計系統的維護與開發、會計政策的決策、會計準則的選擇、會計內部控制制度的實施等。它對企業的經濟利益起到影響甚至控制的作用；而經濟利益又會對會計產生影響和控制。所以，協調它們之間的關系顯得極為關鍵。會計行為便在此時發揮做作用。它使會計行為與經濟利益協調起來，從而獲得更適合的會計行為和更高的經濟利益。

一、行為會計的涵義及其職能

(一)行為會計的涵義

行為會計作為一門新興學科，是企業實現科學管理，提高內部經營管理水平的需要，它是會計與相關行為之間的關系。始于20世紀50年代，起源于美國。它是現代會計的第三大分支，強調的是“以人為本”的行為科學在會計領域的管理活動。

(二)行為會計的職能

行為會計的職能超過了傳統財務會計和管理會計的職能，它所涉及的內容更廣，跨度更大。傳統的會計職能分為核算(反應)和監督(控制)職能。會計的核算職能就是為經濟管理搜集、處理、存儲和輸送各種會計信息。會計監督是指通過調節、指導、控制等方式，對客觀經濟活動的合理、合法有效地進行考核與評價，并采取措施施加一定的影響，以實現預期的目標。而管理會計的職能是作為控制系統，分為規劃和控制兩大職能。管理會計是對相關財務信息進行目標選擇，并預測可能發生的結果，進行歸劃，實現企業的經營目標。它更強調對經濟活動的事先控制監督過程。行為會計基本職能分為行為財務會計和行為管理會計。行為財務會計是對行為進行記錄、考核、報告分析，實現會計的核算職能，以提供會計信息為目標。行為管理會計是對行為進行監督規范、預測分析、控制指導、參與決策，實現會計的管理職能，以內部管理為目標。

(三)行為會計的社會實踐價值

論文摘要：新《會計法》首次明確了企業負責人為本企業會計行為的責任主體，是會計行為的第一責任人，明確了企業會計責任主體的法定職責和法律責任，加大了對違法會計行為的懲治力度。提高法制觀念是企業負責人防范會計法律責任風險的基本前提；建立健全有效的內部控制制度，發揮內部審計的監督職能是企業負責人防范會計法律責任風險的有力保證。

論文關鍵詞：企業負責人會計法律責任風險

一、提高法制觀念，擺正企業負責人在本企業會計工作中的位置

企業負責人是本企業的法人代表，對本企業的會計工作負有不可推卸的責任。企業負責人應加強對以《會計法》為代表的財經法規的學習，了解《會計法》所提出的要求以及相應的法律責任，從思想上充分認識、高度重視《會計法》在規范會計行為、保證會計信息質量方面的重要意義。

在市場經濟條件下，一些企業的領導為追逐政治或經濟上的私利，指使會計部門和會計人員弄虛作假：一些政府官員為完成經濟指標，強令下面虛報瞞報。《會計法》第28條規定：“企業負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。”第46條規定：“企業負責人對依法履行職責、抵制違反本法規定的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任i尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位給予行政處分。”這些條款都不容置疑地表明企業負責人在會計法律責任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會計業務”或“不知情”“事前不知”，或所用會計人員“不熟悉會計業務”等為借口，來推卸或減輕責任。所以，企業負責人應認真學習會計法，提高法制觀念，擺正企業負責人在本企業會計工作中的位置，正確履行其會計責任。否則，很容易遭遇法律責任風險。

二、加強對財會知識的學習，提高辨別、區分違法會計行為的能力