摘要：最近，在各種方案和產品中頻頻出現了“法規遵從性”（Compliance），其含義就是企業和組織在業務運作中，不僅要遵守企業自己的各項規章，而且要遵守政府和行業制定的各項法律、法規及各種規章，同時又能證明自己確實達到了相關的要求。而其實現的技術手段與IT審計又是密切相關的。兩者從指南和手段的兩個角度為企業的IT規劃劃定了一個熱點目標。

關鍵詞：IT治理；審計；法規遵從

一、法規遵從性的含義與影響

1．何為遵從性

遵從（Compliance）在詞典里的含義是遵照正式或官方的規定。目前IT領域被廣泛研究和談論的法規遵從性（ActCompliance）則將這種遵照的標準鎖定到了相關的正式法律和法規上。〔1〕這種遵照行為具有多重含義：

正式或官方規定的強制性；遵守正式規定所能帶給遵從者的利益和機會；選擇違反、忽視或放棄相關規定可能導致的政策、法律及連帶經濟風險；遵從者的出發點、意圖與策略；遵從者的行動過程及獲得的結果比對正式規定的符合度；符合性報告對遵從者未來行為與過程的改進作用；遵從者為此的投入與付出。

摘要：有關稅收遵從成本的研究是近年來我國稅務理論與實踐研究的重要問題之一。本文結合國內外已有相關研究，重點論述對稅收遵從成本存在重大影響的因素，由此分析指出我國稅收遵從成本存在的主要問題，并結合我國實際提出應該完善相關稅制、加強稅收征管的相關建議。

關鍵詞：稅收遵從成本影響因素

早在1934年，美國學者海格對美國聯邦和州稅收的稅收遵從成本進行了研究，但是沒有明確地對稅收遵從成本進行定義。直到20世紀80年代，國外才開始重視稅收遵從成本的問題研究。其中，尤以英國、美國為代表，在此領域取得了大量的研究成果。與國外相比，我國對稅收遵從成本的研究則顯得比較落后，我國是在近二三十年才開始關注和研究稅收遵從成本的。在我國，稅收成本通常被分為三類，即經濟成本、征收成本（也稱管理成本）以及稅收遵從成本。長期以來，有關前兩類成本的研究細致入微，取得了突出的成就。但是有關稅收遵從成本的研究卻相對較少，甚至可以說一定程度上與我國經濟發展水平不相適應，顯得比較滯后。但是國內外已有研究對于加深稅收遵從成本相關方面的理解起到了很好的推進作用。

一、稅收遵從成本的組成及影響因素

（一）稅收遵從成本的組成因素

雷根強等（2002）指出，稅收遵從成本是指納稅人（自然人和法人）為遵從既定稅法和稅務機關要求，在辦理納稅事宜時發生的除稅款和稅收的經濟扭曲成本（如工作與閑暇選擇的扭曲、消費或生產選擇的扭曲）以外的費用支出。稅收遵從成本的測算和計量相對比較困難，這是因為稅收遵從成本的構成比較復雜。從目前已有研究來看，稅收遵從成本主要由以下幾類成本組成：貨幣成本、時間成本、非勞務成本、心理成本以及稅收籌劃成本、賄賂成本、訴訟成本等（雷根強，2002；薛菁，2010；王琨，2006）。但是主流研究認為稅收遵從成本主要由貨幣成本、時間成本、心理成本以及非勞務成本組成。

摘要：最近，在各種方案和產品中頻頻出現了“法規遵從性”（Compliance），其含義就是企業和組織在業務運作中，不僅要遵守企業自己的各項規章，而且要遵守政府和行業制定的各項法律、法規及各種規章，同時又能證明自己確實達到了相關的要求。而其實現的技術手段與IT審計又是密切相關的。兩者從指南和手段的兩個角度為企業的IT規劃劃定了一個熱點目標。

關鍵詞：IT治理；審計；法規遵從

一、法規遵從性的含義與影響

1．何為遵從性

遵從（Compliance）在詞典里的含義是遵照正式或官方的規定。目前IT領域被廣泛研究和談論的法規遵從性（ActCompliance）則將這種遵照的標準鎖定到了相關的正式法律和法規上。〔1〕這種遵照行為具有多重含義：

正式或官方規定的強制性；遵守正式規定所能帶給遵從者的利益和機會；選擇違反、忽視或放棄相關規定可能導致的政策、法律及連帶經濟風險；遵從者的出發點、意圖與策略；遵從者的行動過程及獲得的結果比對正式規定的符合度；符合性報告對遵從者未來行為與過程的改進作用；遵從者為此的投入與付出。

【內容摘要】納稅遵從度是和諧稅收征納關系的重要指征之一。本文從納稅遵從的概念及研究意義出發，對影響納稅遵從的重要因素進行分析，并具體剖析了衡量納稅遵從度的方法，從而分析提出提高納稅遵從度的對策。

關鍵字：新形勢納稅遵從

納稅遵從的研究始于美國。20世紀80年代，美國國內收入署（Fs）委托國家科學院（NAS）開展納稅遵從水平的研究。1983年，美國國內收入署對納稅情況進行了認真的調查研究，研究發現，僅僅1981年，由于納稅人不遵從聯邦所得稅法，就導致了至少900億美元的稅收流失。此后，許多國家都開始進行有關納稅遵從的研究，我國在《2002年～2006年中國稅收征收管理戰略規劃綱要》中，也首次正式提出了“納稅遵從”的概念。

一、納稅遵從的概念及研究意義

納稅遵從，是指納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執法人員符合法律規范的管理的行為。納稅遵從度是指納稅義務人納稅遵從的程度。實現較高的納稅遵從度必須基于以下幾個前提：一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的財產、所得、經營收入以及應稅行為、應承擔的納稅義務比較清晰明確。二是納稅人對稅法的認同。納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致，納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識。三是意識到偷逃稅款等稅收違章違法行為會給自己帶來很大的風險。

《中華人民共和國憲法》第五十六條規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。”《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條規定：“納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。”這些規定規范和明確了我國公民納稅的基本義務，同時也明確了納稅遵從的法律規定。提高納稅人的納稅遵從度，對依法治稅，提高稅收征管水平，降低稅收成本，保障國家財政收入都具有重要意義。目前在我國加強誠信社會建設的新形勢下，提高納稅遵從度就顯得尤為重要。

美國科學院(NAS)對稅收遵從的定義是納稅人依照納稅申報時的稅法、規章和議會決定的規定，及時填報應填報的所有申報表，準確計算申報納稅義務。相對應，稅收不遵從是或不如實、或不準確、或不及時履行納稅義務。而我國政府是在《2002～2006年中國稅收征收管理戰略規劃綱要》中正式提出了“納稅遵從”這個新概念，“綱要”中指出：納稅遵從，又稱稅收遵從，指的是納稅人依照稅法的規定履行納稅義務，包含有及時申報、準確申報、按時繳納三個基本要求，不符合上面定義的被稱為納稅不遵從。近30多年來，國際上對稅收遵從問題的研究和關注一直方興未艾，其主要的原因和動力就在于稅收不遵從特別是偷逃稅問題在各國愈演愈烈，已成為一個世界性的難題，困擾著各國政府。

一、基于新制度經濟學視角的原因分析

新制度經濟學中所講的制度，實際上就是一種約束人們行為的規則，這些規則是人們不斷反復博弈的結果。

（一）正式制度對稅收不遵從的影響分析

正式制度，如一國的稅收制度就是一種約束人們按照稅法要求合理、合法繳納稅款的規則，其應該具有約束和激勵兩大功能。而我國的稅制由于存在種種缺陷無法很好的發揮這兩大功能，從而成為影響稅收不遵從的因素之一。

首先，我國稅制的缺陷使約束功能無法很好地發揮。我國流轉稅制的缺陷具體表現為：增值稅、營業稅這兩個同一類型的流轉稅并行，交叉征收，增值稅稅負偏高，營業稅按稅目分項設置實行行業差別比例稅率，在企業經營多元化發展情況下，容易出現稅收征管真空。稅制缺陷的存在會對征稅人、納稅人的利益取向和行為選擇產生復雜而廣泛的影響，并最終生成種種稅收不遵從現象。對特定消費品和特殊消費行為征收的消費稅也沒有發揮應有的調節作用，有很多奢侈品和奢侈性消費并沒有列入消費稅的征收范圍之內。我國所得稅制的缺陷具體表現為：應稅所得計算復雜繁瑣，稽核難度大，給稅收不遵從以可趁之機。我國現行的個人所得稅也無法對高收入階層進行很好的調節，雖然在個稅改革中已經提高了免征額，但從整體上看個稅仍然主要是對中等收入的工薪階層征稅，而對諸如影星、歌星、體育明星、企業高層管理人員等真正的高收入階層的調節力度不大。

正確的認識，科學地順應、駕馭、利用經濟規律，來推進我國經濟的發展，這是中國人民在經歷了幾十年前無古人的社會主義實踐之后的更高層次的慧語。高一經濟常識的內容，就是緊緊扣住這一點展開的。在高三復習經濟常識時（高一階段，學生還未學“規律”），師生以經濟規律為軸心，“穿、聯、展、攏”課文中相關的知識；“識、析、論、證”國家最新的大政方針，收到事半功倍、溫故而知新的效果。

教學提綱如下：

一、社會經濟運行基本規律：生產力、生產關系之間的必然聯系 1．原理：生產力決定反作用生產關系。

2．要求：（1）對舊生產關系的徹底變革，對新生產關系的局部變革，都要適應生產力的性質和狀況。（2）衡量生產關系任何環節變革的成效，都要以生產力為標準。

3．差距：（和規律的要求之差距）生產關系某些環節，超前于現實生產力。

4．社會的循規運作：（即如何改革，后簡稱“運作”）從生產力關系三層面入手，變革所有制體制、經營管理體制、分配體制。

一、納稅遵從介紹

納稅遵從，是指納稅人遵照稅法及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執法人員符合法律規范的管理行為。納稅遵從反映了稅收征管的質量和效率，是稅收征管的最終目標。

稅收管理與納稅遵從是稅收征管最本質、最核心的兩大因素，在稅收征管現代化的進程中，由于征納雙方各自利益最大化的差異性，再加上雙方信息不對稱等因素的長期客觀存在，納稅遵從與稅收管理兩者博弈是一個永恒的話題。經濟決定稅源，但稅源不等于稅收，在稅源一定、稅法不變的前提下，稅源轉化為稅收的多少主要取決于征管能力和水平的高低，而稅收征管水平和納稅主體遵從程度是緊密聯系的。

二、納稅遵從與稅收管理博弈分析

在傳統的納稅遵從經濟學分析中，逃稅問題通常被視為一種資產組合選擇：申報的收入被看作是一種零回報的安全性資產，而隱瞞的收入則被看作是一種有回報的風險性資產。假定納稅人和稅務機關的目標都是追求預期收益的最大化，納稅人所選擇的遵從形式是向稅務機關如實申報應稅收入，所選擇的不遵從形式是故意低報應稅收入。故意低報收入被查獲后不僅要補稅，而且要受到處罰。為了便于分析，還假定稅收管理便捷、高效，因而納稅人的遵從成本很小，可以忽略不計；稅務機關的檢查能力足夠強，并且高度廉潔，依法治稅，因而違法的納稅人不可能通過賄賂等手段使稅務執法人員徇私舞弊。根據博弈論原理，可構建稅務機關和納稅人的博弈模型，列出對應于不同策略組合的效用矩陣。

1、博弈模型基本假設。設納稅人的實際應稅收入為I，向稅務機關申報的應稅收入為D（D小于或等于I），適用比例稅率t（t1），納稅人的逃稅概率為r，稅務機關的查獲概率或者逃稅被查獲的概率為P（0t），稅務機關的檢查成本為C，納稅人的預期收益以其稅后凈收入（或者稅后可支配收入）來表示。首先來看納稅人的預期凈收益。在欺騙稅務機關的情況下，如果未受到查處，其預期收益為I-tD；如果受到查處，其預期收益為（1-t）I-ft（I-D），而納稅人在誠實申報的情況下，不管是否受到檢查，其預期收益均為（1-t）I（不考慮納稅人受到檢查時的遵從成本）；再看稅務機關的預期收益，在納稅人逃稅的情況下，檢查與不檢查的預期收益分別為tI+ft（I-D）-C和tD；在納稅人不逃稅的情況下，檢查與不檢查的預期收益分別為tI-C和tI。

論文摘要：近年來查處大部分稅收大案要案呈現出由其他違規引發稅務違規或知情人舉報的現，為了適應這種新形勢，企業應樹立納稅遵從意識，在納稅遵從觀下，重視企業日常稅務管理工，有效防范企業涉灘吃風險象作，

論文關鍵詞：納稅遵從觀稅收管理建

一、納稅遵從觀的含義及特點

納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執法人員符合法律規范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權衡而表現出的主動服從稅法的程度。關于納稅遵從的研究20世紀80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰略規劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務機關和納稅人之間的誠信關系”這一重要命題，研究如何才能在稅務機關“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關系和社會主義稅收新秩序。

實現較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的生產經營所得以及應承擔的納稅義務做到心中有數;二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風險。納稅遵從觀下企業稅收管理目標是防范企業稅務風險，具體由發票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環節組成。

二、樹立納稅遵從觀，防范企業涉稅風險

■不同時間可以用不同的問候語

問候語除了普遍的“你好”之外，還可以因時、因人、因地而變。早上10點以前，可以問聲早安，10點到12點問聲上午好，12點到14點問聲中午好，14點到18點問聲下午好，晚上18點到21點問聲晚上好。21點以后，如果沒有急事，就不要再給對方打電話，以免影響他人休息。

■問候要遵從職業特色

隨著社會服務意識的增強，許多單位對接聽電話如何打招呼有嚴格的規定，如果本單位有接聽電話規定，那就要嚴格執行。如“您好，這里是聯想服務熱線，我是某某號某某”，訓練有素的職業問候會讓撥打電話者感到信賴。還有賓館飯店等等，也都有類似的接聽問候規定。不過現在高級賓館接線小姐普遍先說英語、后說中文的方式讓人感到不舒服。在中國，還是應該先說中文，后說英語。對于一些完全不懂英語、初次撥打賓館電話的人來說，會以為自己撥錯了電話，心里會感到緊張。

■問候可以因對象不同而不同

如果是跟家里人、同事或者熟悉的朋友打電話，可以不用拘泥于一板一眼的“你好”，而可以用多種方式來問候。比如給熟悉的朋友家里打電話，如果是朋友母親接的，自己與朋友母親也很熟，那就可以說“大媽，小雨在嗎？”一聲“大媽”稱呼，比“你好”更加自然溫馨。

編者按：本文主要從國外對納稅遵從的研究；國內對納稅遵從的研究；結語進行論述。其中，主要包括：對納稅遵從理論模型研究、罰款率、稽查率與納稅遵從之間存在著正相關關系、對納稅道從成本的研究、納稅遵從成本的測量源于1934年、稅收遵從成本與稅收不遵從程度之間存在著很強的正相關性、企業對當時稅改方案的態度以及對稅改措施的建議、國內對納稅遵從的研究還處于起步階段、國內學者對稅收流失的研究相對密集、李林木(8005年)結合我國的實際對納稅遵從同題進行了系統的研究、國內學者對納稅遵從的研究大多是對國外納稅遵從經驗的總結等。具體請詳見。

論文摘要：納稅遵從是衡量一個國家稅收征納關系是否和諧的標志之一，因此研究納稅遵從對于從根本上提高稅收征管的質量和效率有著深遠的意義。總結了國內外關于納稅遵從的最新研究成果，并作了簡要的說明。以期為我國當前的稅收征管改革提供一定的理論依據。

論文關鍵詞：蚋稅遵從遮稅稅收流失

1國外對納稅遵從的研究

1.1對納稅遵從理論模型研究

納稅遵從的正式理論研究起始于1972年Allingham＆Sandmo的《所得稅逃稅：一種理論分析》。他們在“納稅人都是理性人”的假設基礎上建立了預期效用最大化模型(即A—S模型)。他們研究認為，納稅人作出納稅遵從或不遵從的決策只是為了自身收益的最大化。同時，他們從理論角度論證出罰款率、稽查率與納稅遵從之間存在著正相關關系，而稅率與逃稅之間的關系不能確定。A—s模型是第一個基于新古典經濟學理論提出的靜態研究模型，為后來的研究提供了基本研究范式和方向，但也存在若干缺陷。