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摘要:我國補充養(yǎng)老保險制度的產生和發(fā)展經歷了三個階段:補充養(yǎng)老保險制度的醞釀時期;補充養(yǎng)老保險制度的探索時期(企業(yè)年金建立);補充養(yǎng)老保險制度的發(fā)展時期(職業(yè)年金建立)。目前補充養(yǎng)老保險制度還存在一些不足，建議通過以下措施加以完善:進一步優(yōu)化養(yǎng)老保險三支柱之間的結構;大力促進企業(yè)單位補充養(yǎng)老保險制度的創(chuàng)新發(fā)展，推進我國企業(yè)年金制度快速發(fā)展;完善行政事業(yè)單位補充養(yǎng)老保險制度，推動職業(yè)年金制度的健康發(fā)展;增強補充養(yǎng)老保險制度的公平性;有計劃、分階段、漸次構建完善的補充養(yǎng)老保險制度體系。

關鍵詞:改革開放;補充養(yǎng)老保險;企業(yè)年金;職業(yè)年金

我國的補充養(yǎng)老保險制度的產生和發(fā)展，經歷三個階段:第一階段(1978－1991年)是補充養(yǎng)老保險制度的醞釀時期;第二階段(1991年開始)是補充養(yǎng)老保險制度的探索時期(企業(yè)年金建立);第三階段(2008年開始)是補充養(yǎng)老保險制度的發(fā)展時期(職業(yè)年金建立)。

一我國補充養(yǎng)老保險制度的醞釀

(1978～1991年)改革開放以來，到20世紀90年代止，這十多年時間，我國基本建立了企業(yè)單位和行政事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險制度，這為補充養(yǎng)老保險制度的建立和實施，創(chuàng)造了有利的條件，是企業(yè)年金制度和職業(yè)年金制度的醞釀期。(一)我國的行政事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度的雙軌制發(fā)展歷程。我國行政事業(yè)單位和企業(yè)單位的養(yǎng)老保險制度演變過程，突出特點就是兩種養(yǎng)老保險模式分分合合:第一階段是施行雙軌制(1949～1958年)，即行政事業(yè)單位與企業(yè)單位分開施行不同的退休制度。1951年先確立了企業(yè)職工的退休制度，1955年才規(guī)范了國家行政工作人員的退休制度;第二階段是雙軌制合并(1958～1978年)，即行政事業(yè)單位與企業(yè)單位的養(yǎng)老保險制度合并。1958年統(tǒng)一了行政事業(yè)單位和企業(yè)職工的養(yǎng)老保險制度;第三階段是雙軌制再現(xiàn)(1978～2014年)，即行政事業(yè)單位與企業(yè)單位養(yǎng)老保險制度再次分開，這次改革主要是為了適應建立市場經濟的現(xiàn)代企業(yè)制度改革需要，以企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度為主進行的改革，而行政事業(yè)部門的養(yǎng)老保險制度基本保持原狀，養(yǎng)老保險“雙軌制”隨著企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度的不斷完善而逐步定型下來;第四階段是雙軌制再次合并(2015年開始)，行政事業(yè)單位與企業(yè)單位施行統(tǒng)一養(yǎng)老保險制度，即“基本養(yǎng)老保險+補充養(yǎng)老保險”制度模式①。(二)1978～1991年，我國行政事業(yè)單位和企業(yè)單位的養(yǎng)老保險制度改革階段。自1978年起，企業(yè)單位和行政事業(yè)單位分別執(zhí)行兩個不同的養(yǎng)老金制度暫行辦法。1978年6月，國務院頒布《關于工人退休、退職的暫行辦法》和《關于安置老弱病殘干部的暫行辦法》。這兩個辦法的突出特點有以下幾點:一是把企業(yè)單位和行政事業(yè)單位的老弱病殘人員的退休辦法進行分開擬定;二是對1958年的退休辦法進行了較大程度的改動;三是對退休待遇也進行了較大程度的改動。例如，不同性別的企業(yè)工人和行政事業(yè)單位干部、特殊工種的工人、因病失能和因工致殘的工人的退休年齡;退休工資替代率為60%～90%;經費來源由單位支付，異地安置由縣一級民政部門支付。1980年10月和1982年4月，國務院分別頒發(fā)《關于老干部離職休養(yǎng)的暫行規(guī)定》和《關于老干部離職休養(yǎng)制度幾項規(guī)定的通知》，這兩個關于干部離休方面的規(guī)定與1978年的《關于安置老弱病殘干部的暫行辦法》比較，增加了適當優(yōu)惠照顧離休干部生活的內容，其他基本沒有多大的變化。1986年，為了適應社會主義市場經濟體制改革需要，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度改革相配套的合同制工人養(yǎng)老保險制度，改由企業(yè)、個人、國家三方共同籌集養(yǎng)老保險基金。為了適應經濟體制改革的需要，1988年國家重新組建人事部和勞動部，規(guī)定由人事部主管機關事業(yè)單位職工的養(yǎng)老保障事宜。1991年，國務院《關于企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的決定》，其中要求由國家人事部負責機關事業(yè)單位的養(yǎng)老保險制度改革事宜。自此，機關事業(yè)單位的社會保險制度改革也漸次啟動，這為補充養(yǎng)老保險制度建立和發(fā)展奠定了基礎①，為下一步補充養(yǎng)老保險制度的建立創(chuàng)造了條件。

二企業(yè)單位補充養(yǎng)老保險制度的探索和發(fā)展———企業(yè)年金(1991年開始)

企業(yè)年金制度建立和發(fā)展可以劃分為三個階段，第一階段是初創(chuàng)階段(1991～1994年)，第二階段是緩慢推進階段(1995～1999年)，第三階段是發(fā)展階段(2000年～)。1991年6月，國務院了《關于企業(yè)職工養(yǎng)老保險體制改革的決定》，第一次提出了建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險問題。該《決定》提出，建立多層次的養(yǎng)老保險體系，逐步建立起基本養(yǎng)老保險與企業(yè)補充養(yǎng)老保險和職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險相結合的制度。企業(yè)應根據自身經濟能力，為本企業(yè)職工建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險，從企業(yè)自身的獎勵+福利基金內提取所需費用。這段時期只有少數(shù)企業(yè)嘗試補充養(yǎng)老保險，因而該時期的補充養(yǎng)老保險可以看作我國企業(yè)年金制度的初創(chuàng)階段。1995年1月實施的《勞動法》第75條規(guī)定“國家鼓勵用人單位根據本單位實際情況為勞動者建立補充保險”，為我國發(fā)展補充保險提供了法律依據。1995年3月國務院又《關于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的通知》，第五條規(guī)定“國家在建立基本養(yǎng)老保險、保障離退休人員基本生活的同時，鼓勵建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險。企業(yè)按規(guī)定繳納基本養(yǎng)老保險費后，可以在國家政策指導下，根據本單位經濟效益情況，為職工建立補充養(yǎng)老保險。企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險，由企業(yè)和個人自主選擇經辦機構”。同年12月勞動部出臺《關于建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險制度的意見》，第7條規(guī)定:“企業(yè)補充養(yǎng)老保險所需資金，主要由企業(yè)負擔;也可以由企業(yè)和個人共同負擔，但個人繳費部分不得超過供款總額的一半。”第8條規(guī)定“補充養(yǎng)老保險費用中的企業(yè)供款，可以在企業(yè)工資儲備金中列支;可以將企業(yè)基金養(yǎng)老保險繳費中超過職工平均工資300%以上的部分，由社會保險經辦機構返還企業(yè)作為補充養(yǎng)老保險供款;也可以經當?shù)卣鷾剩瑢⒉怀^本企業(yè)工資總額一定比例部分計入企業(yè)相關成本費用。補充養(yǎng)老保險費用中的個人繳費，從個人工資收入中按一定比例或絕對額繳納。”并采用個人賬戶積累模式進行管理和操作，只是這種資金來源渠道，對企業(yè)和個人的吸引力并不大。1997年7月國務院的《關于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》又一次提出，各地區(qū)和有關部門要在國家政策指導下積極發(fā)展企業(yè)補充養(yǎng)老保險②。但由于當時我國社會保障體系的極不完善，不同地區(qū)的基本養(yǎng)老保險制度存在較大差異，企業(yè)存在負擔較重和管理制度不健全等問題，企業(yè)補充養(yǎng)老保險制度發(fā)展比較緩慢。2000年，國務院頒布的《關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》，明確規(guī)定，有條件的企業(yè)可以為職工建立企業(yè)年金，并實行市場化運營和管理。至此，我國企業(yè)補充養(yǎng)老保險正式更名為企業(yè)年金。2004年5月1日，勞動和社會保障部的《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》正式施行。《企業(yè)年金試行辦法》明確規(guī)定，只有依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務，具有相應的經濟負擔能力，已建立集體協(xié)商機制的企業(yè)，才可以建立企業(yè)年金。企業(yè)年金可以歸納以下幾點特征:第一，由企業(yè)、職工共同建立企業(yè)年金;第二，參加基本養(yǎng)老保險是建立企業(yè)年金的前提;第三，自愿建立企業(yè)年金;第四，不能替代社會基本養(yǎng)老保險，企業(yè)年金是養(yǎng)老保障的補充。企業(yè)年金所需費用，由企業(yè)和職工共同繳納，企業(yè)繳費的列支渠道按國家有關規(guī)定執(zhí)行，職工個人繳費可以由企業(yè)從職工個人工資中代扣，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6。2011年5月1日《企業(yè)年金基金管理辦法》則根據勞動法、信托法、合同法、證券投資基金法等法律和國務院有關規(guī)定，對企業(yè)年金基金的受托管理、賬戶管理、托管以及投資管理等方面作出了明確的規(guī)定。至此，我國企業(yè)年金制度發(fā)展的政策與體制空間基本搭建成型，并進入了快速發(fā)展的過程①。2018年2月1日，人力資源社會保障部、財政部出臺和實施《企業(yè)年金辦法》，該辦法是在我國社會保障制度不斷健全和企業(yè)年金市場持續(xù)發(fā)展的基礎上，對2004年《企業(yè)年金試行辦法》的修訂和完善，目的在于保證企業(yè)年金制度更好地健康發(fā)展。根據我國現(xiàn)行企業(yè)年金法律制度，企業(yè)年金基金的組成主要有三部分:企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益。職工個人繳費、企業(yè)按照年金方案規(guī)定的繳費以及年金基金投資運營凈收益都計入職工年金個人賬戶，企業(yè)年金基金實行完全積累的個人賬戶制度。企業(yè)年金的經辦機構、投資機構和托管機構均為銀行及非銀行金融機構，并受政府監(jiān)督，完全按照市場規(guī)律進行市場化運作。根據規(guī)定，達到國家規(guī)定的退休年齡的職工，可一次或定期從本人企業(yè)年金個人賬戶中領取企業(yè)年金;未達到退休年齡的職工，不得從個人賬戶提前支取。我國企業(yè)年金制度自1991年建立，至2013年底，參加企業(yè)數(shù)已達6．6萬戶，覆蓋2056萬職工，資產規(guī)模達6035億元②。到2017年達到8萬多戶企業(yè)建立企業(yè)年金，參加職工有2300多萬人，企業(yè)年金基金積累超1．3萬億，比2016年增長16．3%③。從分布情況來看，主要集中在鐵道、郵政、電力、電信、石化、石油、交通等行業(yè)，區(qū)域主要集中在廣東、上海、四川、浙江等省市。目前，企業(yè)年金發(fā)展較好的行業(yè)和區(qū)域，年金管理體制也比較完善，例如上海等地實行社保局、投資管理機構、銀行等多元共同管理的模式，獲得了較好的實踐效果④。

三行政事業(yè)單位補充養(yǎng)老保險制度的探索和發(fā)展———職業(yè)年金(2008年開始)

(一)我國行政事業(yè)單位職業(yè)年金制度的萌芽。1992年《人事部關于機關、事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革有關問題的通知》提出，要建立國家統(tǒng)一的、具有中國特色的行政事業(yè)單位社會養(yǎng)老保險制度，不過比較籠統(tǒng)。1992年以后，一些地方開始探索行政事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革，大多數(shù)地方提出要建立多層次的行政事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度。多層次養(yǎng)老保險制度的改革方向成為建立我國行政事業(yè)單位職業(yè)年金制度的萌芽。(二)行政事業(yè)單位職業(yè)年金制度的探索。2008年3月，國務院出臺《事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險制度改革試點方案》，決定把事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險進行改革試點，先期試點選在山西省、上海市、浙江省、廣東省、重慶市五個地區(qū)，在參加基本養(yǎng)老保險的基礎上建立職業(yè)年金制度。然而，這次事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革試點由于缺乏具體的職業(yè)年金制度方案，最終改革試點效果不太明顯。盡管這次事業(yè)單位職業(yè)年金制度改革試點的效果不盡人意，但是可以看作是我國行政事業(yè)單位職業(yè)年金制度的探索的開端。2011年7月，國務院辦公廳推出《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》，參照2004年的《企業(yè)年金試行辦法》，主要針對以上五個試點省市從事公益服務的事業(yè)單位及其編內人員，規(guī)定具體職業(yè)年金制度，這應該屬于第一個國家層面的職業(yè)年金制度方案。不過，該方案是自愿參加的，還沒有統(tǒng)籌考慮行政事業(yè)單位人員，因此實施效果也大打折扣。2012年，《社會保障“十二五”規(guī)劃綱要》中增添了“改革機關事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度”的內容①。2013年，十八屆三中全會指出，要“健全社會保障財政投入制度，完善社會保障預算制度。加強社會保險基金投資管理和監(jiān)督，推進基金市場化、多元化投資運營。制定實施免稅、延期征稅等優(yōu)惠政策，加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險，構建多層次社會保障體系”，并提出建立行政事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險制度和職業(yè)年金制度是政府的一項主要任務②。2013年12月，財政部、人力資源社會保障部、國家稅務總局聯(lián)合了《關于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》，提出了有關職業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的具體內容。(三)建立統(tǒng)一的行政事業(yè)單位補充養(yǎng)老保險制度。2015年1月，國務院《國務院關于機關事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險制度改革的決定》，提出了“一個統(tǒng)一，五個同步”的行政事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老金制度改革思路，將退休制度改為基本養(yǎng)老保險制度，并建立相應的補充養(yǎng)老保險制度。2015年3月，國務院辦公廳正式了《機關事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》，對職業(yè)年金制度進行了具體設計，同時還出臺了其它配套政策文件。此后，人力資源和社會保障部、財政部了《關于貫徹落實〈國務院關于機關事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革的決定〉的通知》(2015年)、《職業(yè)年金基金管理暫行辦法》(2016年)。2017年，人力資源社會保障部辦公廳出臺《機關事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險關系和職業(yè)年金轉移接續(xù)經辦規(guī)程(暫行)》。

四我國補充養(yǎng)老保險制度存在的不足

(一)補充養(yǎng)老保險的結構比例不合理。目前大多數(shù)國家已經形成共識，養(yǎng)老金構成的“四四二”模式，即基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險，分別占40%、40%和20%，這樣的養(yǎng)老金的結構比較合理。退休金的整體替代率保持在70%至80%之間的水平較適當，基本可以保證員工退休后的生活水平維持不變。但自20世紀90年代，我國在建立現(xiàn)代養(yǎng)老保險制度的過程中，一直重點建設第一支柱的基本養(yǎng)老保險，導致基本養(yǎng)老保險的替代率水平偏高，高達85%～90%，形成了國際社會普遍采用的三支柱在我國只是“一枝獨秀”局面。這造成了基本養(yǎng)老保險規(guī)模過大、政府的兜底責任太重。由于我國現(xiàn)代養(yǎng)老保險制度建立較晚，養(yǎng)老保險基金積累有限，導致債務和資金“缺口”嚴重。(二)企業(yè)單位補充養(yǎng)老保險的發(fā)展環(huán)境和動力機制欠缺。我國企業(yè)年金的運行機制長期發(fā)展緩慢，既受發(fā)展環(huán)境的制約，也因缺乏企業(yè)內部的動力機制。1．受經濟轉型、企業(yè)改制等客觀環(huán)境限制。20世紀90年代末期，我國正處于經濟體制轉型的關鍵時期，當時解決國有企業(yè)職工的基本養(yǎng)老保險問題是主要目標和任務。因為，一方面國有企業(yè)改制的客觀環(huán)境也不可能會關注發(fā)展補充養(yǎng)老保險計劃，另一方面大多數(shù)國有企業(yè)發(fā)展企業(yè)補充養(yǎng)老保險的能力有限。2008年以來，政府民生保障政策傾向于建立低收入群體的普惠型養(yǎng)老保險制度，以及新農保和城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險制度，這也放緩了補充性養(yǎng)老保險計劃的發(fā)展。2．企業(yè)自身的動力機制不足。企業(yè)動力機制主要涉及到企業(yè)的自身經濟實力、企業(yè)家的意愿和企業(yè)經營管理體制等因素。21世紀第一個十年中，我國企業(yè)年金計劃發(fā)展出現(xiàn)了明顯的不平衡，表現(xiàn)為:第一，企業(yè)年金的建設呈現(xiàn)出政府熱、機構熱和國有大中型企業(yè)熱，而大多數(shù)中小微企業(yè)并不熱的局面;第二，經濟效益好的國有大中型企業(yè)(如中石油、中石化等)，既有實力也有意愿為職工建立補充養(yǎng)老保險計劃，然而絕大多數(shù)中小國有企業(yè)和民營企業(yè)則表現(xiàn)為動力和經濟實力不足。國家對補充養(yǎng)老保險的經濟激勵力度不足，如稅收優(yōu)惠政策對補充養(yǎng)老保險的企業(yè)動力機制產生的激勵作用不明顯，個人繳費部分的稅收優(yōu)惠政策未能充分體現(xiàn)。3．企業(yè)單位補充養(yǎng)老保險的運行機制提供的產品服務不夠完善。2000年之前，企業(yè)補充養(yǎng)老保險施行委托關系下保險契約型的運作方式，由保險公司管理運營或部分委托其它機構管理，管理運營和待遇給付的形式較靈活，多數(shù)企業(yè)通常以團體養(yǎng)老保險的形式為員工提供補充養(yǎng)老保險，占保險公司團體壽險的60%～70%。2004年實施《企業(yè)年金試行辦法》，把信托模式確立為唯一運營模式，對企業(yè)年金計劃的受托人、基金托管人、賬戶管理人和投資管理人的獨立角色進行嚴格規(guī)定，并施行管理運營資格限制。導致企業(yè)年金對團體養(yǎng)老險產生很大的擠出效應，從此團險市場一蹶不振，面對更靈活的勞動就業(yè)市場，企業(yè)年金的發(fā)展和擴面均進展緩慢。例如，2006年至2016年，我國建立年金企業(yè)數(shù)由5．47個增長到7．63萬個，十余年間增長不到40%。(三)行政事業(yè)單位和企業(yè)單位的補充養(yǎng)老保險制度存在一定裂隙。1．補充養(yǎng)老保險定位不清。企業(yè)單位補充養(yǎng)老保險不同于基本養(yǎng)老保險，它是一種企業(yè)自主行為，企業(yè)職工也是自愿性的，政府只能進行鼓勵和指導。具體看，企業(yè)補充養(yǎng)老保險是半強制性的社會保險還是完全自愿的商業(yè)保險的性質不明確，在理論上、政策設計上和實踐中的模糊，會直接影響企業(yè)補充養(yǎng)老保險發(fā)展的效果。行政事業(yè)部門補充養(yǎng)老保險雖然理論上說是自愿性的，而實際操作上是帶有強制性的。2．補充養(yǎng)老保險制定政策主體不同。企業(yè)單位補充養(yǎng)老保險政策主要由勞動保障部制定，行政事業(yè)單位補充養(yǎng)老保險的政策主要由勞動保障部、人事部制定。不同管理部門的立足點和觀察問題角度不同，制定的政策目標、措施和效果就會存在差異，其結果也就會導致政策的差異性。3．補充養(yǎng)老保險資金來源不同。行政事業(yè)單位補充養(yǎng)老保險(職業(yè)年金)的資金來源是各級政府的財政支出;而企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用主要來自企業(yè)的自有資金，可直接列入企業(yè)成本，由企業(yè)繳納計入職工個人賬戶。可見，企業(yè)的經濟實力是補充養(yǎng)老保險資金來源的主要基礎，這就導致大中型國有企業(yè)補充養(yǎng)老保險的資金來源有保障，而中小微型企業(yè)和民營企業(yè)補充養(yǎng)老保險的資金來源比較差。另外，民營企業(yè)的私有性質，也制約了其積極性。(四)補充養(yǎng)老保險的法律法規(guī)、監(jiān)管和風險控制能力有待進一步提升。1．法律法規(guī)等制度有待繼續(xù)完善。雖然我國從20世紀90年代初就提出發(fā)展補充養(yǎng)老保險，但是直到2004年才出臺一些有關企業(yè)年金的法律法規(guī)，但立法不完善，制度設計不合理、政策不明朗，政策缺乏吸引力，導致補充養(yǎng)老保險發(fā)展緩慢和不規(guī)范。2．補充養(yǎng)老保險監(jiān)管有待加強和完善。政府對補充養(yǎng)老保險的監(jiān)管、風險控制和建立有效保護機制等方面都需要強化，補充養(yǎng)老保險是基本養(yǎng)老保險的重要補充，隨著補充養(yǎng)老保險的進一步發(fā)展，作為養(yǎng)老保險的第二支柱越來越重要。補充養(yǎng)老保險基金投資管理也需要加強，市場機構的服務產品、服務水平、服務能力等也都需要較大程度的提升。隨著補充養(yǎng)老保險進一步發(fā)展，其資金量會越來越大，足以對國家的經濟發(fā)展和資本產業(yè)產生重要影響，保證基金的安全性、效益性和規(guī)范性非常重要，需要加強監(jiān)督。3．補充養(yǎng)老金的國家責任發(fā)展補充養(yǎng)老保險，國家要承擔多少責任，以及以何種形式承擔，也是新的問題。補充養(yǎng)老保險雖然具有自愿性，但是政府不可撒手不管，要有所為有所不為，明確國家和政府的角色和定位。

五我國補充養(yǎng)老保險制度的完善

(一)進一步優(yōu)化養(yǎng)老保險三支柱的結構。政府下一步應該將重點轉向發(fā)展養(yǎng)老保險的第二支柱，逐漸減輕企業(yè)及相關組織對個人賬戶的籌資責任，通過提供強制性的年金制度，為社會成員提供年金待遇。首先，政府要繼續(xù)完善養(yǎng)老保險的第一支柱，筑實普惠性的基本養(yǎng)老保險待遇的底線，完全承擔起公平保障每一位社會成員老年基本生活的責任養(yǎng)老保險;其次，政府要高度重視養(yǎng)老保險的第二支柱的發(fā)展，可以考慮合并完全積累制下的個人賬戶和年金賬戶，提高稅收等相關激勵機制的效率，加大人力物力財力的投入力度，加強補充養(yǎng)老保險制度的發(fā)展力度;最后，要不失時機地推進養(yǎng)老保險的市場穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)我國合理的養(yǎng)老保險三支柱結構。(二)大力促進企業(yè)單位補充養(yǎng)老保險制度的創(chuàng)新發(fā)展。應該積極探索企業(yè)單位補充養(yǎng)老保險的發(fā)展路徑，創(chuàng)新企業(yè)年金制度，促進我國企業(yè)年金制度快速發(fā)展，補上企業(yè)年金這個短板。1．大力發(fā)展集合年金計劃由于中小微企業(yè)和民營企業(yè)具有規(guī)模不大、企業(yè)生命周期短和人員流動頻繁的特點(主要包括餐飲、家政服務、批發(fā)零售業(yè)等)，各地區(qū)應根據實際情況，推出適宜的年金計劃類型。目前，省(市、區(qū))級應以行業(yè)為統(tǒng)籌，可以以行業(yè)協(xié)會為基礎，針對本地區(qū)不同行業(yè)的各類中小微企業(yè)，建立集合型行業(yè)年金計劃。縣級及以下，應以區(qū)域為單位，建立“零售年金”。2．實行多元化的年金運營模式除了實施單一信托模式之外①，可以考慮增加籌資和給付更靈活的保險合同模式。這能夠降低企業(yè)年金的管理成本，避免信托模式下中小微企業(yè)選擇賬戶管理人、投資管理人和托管人支付的較高費用。推行多元化的年金運營模式，更具靈活性，能夠提高中小微企業(yè)建立年金計劃的積極性②。3．完善相關配套管理措施由于企業(yè)年金是企業(yè)自愿參加的行為，這就需要國家和政府采取更多的稅收激勵和投資激勵等相關措施，明確和擴大稅收優(yōu)惠的繳費基數(shù)，使企業(yè)單位和參保個人都能獲得相應的稅收優(yōu)惠，提高企業(yè)參與企業(yè)年金的能力，促進企業(yè)年金快速發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)年金與職業(yè)年金同步發(fā)展。一是需要明確和擴大稅收優(yōu)惠的繳費基數(shù)，確保稅收優(yōu)惠的繳費基數(shù)與實際的繳費基數(shù)一致;二是要提高政府的有效監(jiān)管和風險控制能力，可以借助于大數(shù)據思維和互聯(lián)網等現(xiàn)代技術條件，通過技術創(chuàng)新推進管理創(chuàng)新。特別是應該統(tǒng)一養(yǎng)老保險體系的管理，將職業(yè)年金與企業(yè)年金作為補充養(yǎng)老保險層次進行統(tǒng)一管理，在人社部門設立專門的補充養(yǎng)老保險機構進行管理、指導和監(jiān)督，委托專門機構進行管理和投資運營，推行一站式經辦服務，與其他社會保險項目統(tǒng)一整合經辦。(三)完善行政事業(yè)單位補充養(yǎng)老保險制度。行政事業(yè)單位的職業(yè)年金制度的建立和實施，一定程度上填補了補充養(yǎng)老保險的空白。應該繼續(xù)完善職業(yè)年金的籌資、待遇給付、轉移接續(xù)，規(guī)范制度設計、明確主體的權利義務。籌資應繼續(xù)堅持責任共擔和個人賬戶積累的原則，“個人繳費、單位匹配”應有繳費的起點與封頂線，規(guī)范繳費基數(shù)(包括工資收入、獎金、津貼等)，做到應繳盡繳，對繳費壓力較大的差額撥款事業(yè)單位應進行適度的財政補助。待遇給付應考慮到長壽老人，當個人賬戶領取完畢時，可通過財政籌資保證與原有的待遇基本持平。轉移接續(xù)應打通職業(yè)年金與企業(yè)年金通道，實現(xiàn)順暢相互轉移，轉移接續(xù)的程序和手續(xù)應盡量簡便。明確職業(yè)年金制度的屬性，堅持強制性與自愿性相結合原則，自動加入，個人自主選擇繳費數(shù)額。在行政單位補充養(yǎng)老保險制度的初期，應該堅持適度寬松的稅惠政策，完善職業(yè)年金的稅收優(yōu)惠激勵政策，促進職業(yè)年金制度的發(fā)展和市場化運營，要擴大稅惠的繳費基數(shù)，減免待遇領取環(huán)節(jié)稅收，加快職業(yè)年金制度的完善步伐。應該積極推進補充養(yǎng)老保險的專業(yè)化、市場化發(fā)展，在基金管理與投資環(huán)節(jié)，應采用信托模式，引入市場競爭機制，提高投資效率、基金安全與保值增值;經辦服務環(huán)節(jié)也可引入商業(yè)保險公司參與競爭。(四)增強補充養(yǎng)老保險制度的公平性。1．企業(yè)單位內部補充養(yǎng)老保險的公平國家大型國有企業(yè)與中小微型企業(yè)(主要是民營企業(yè))之間存在企業(yè)年金的差別。前者具有雄厚的經濟實力且具有國有資本性質，可以順利為企業(yè)職工提供企業(yè)年金;而中小微企業(yè)一方面經濟實力薄弱，另一方面其大部分又是民營企業(yè)，個體資本性質也制約了為職工提供企業(yè)年金的積極性。政府應對中小微企業(yè)實施激勵機制，實現(xiàn)企業(yè)內部的補充養(yǎng)老保險待遇公平。2．企業(yè)單位和行政事業(yè)單位的補充養(yǎng)老保險的公平為避免公職人員及城鎮(zhèn)企業(yè)職工之間不公平的加劇，同為補充養(yǎng)老保險的企業(yè)年金也需要得到同步合理發(fā)展。企業(yè)年金想要實現(xiàn)良好發(fā)展，企業(yè)社會保險各項費率的降低是必要條件，減輕企業(yè)繳費負擔。同時政府應高度重視，應給予中小微企業(yè)政策支持。縮小二者差距，實現(xiàn)企業(yè)年金和職業(yè)年金的公平。3．行政事業(yè)單位內部的補充養(yǎng)老保險的公平職業(yè)年金制度有利于體現(xiàn)職業(yè)特點，應體現(xiàn)出效率性和公平性，因此機關事業(yè)單位人員的“內部公平”也不可忽視。應統(tǒng)籌考慮行政事業(yè)單位編制內和編制外人員的職業(yè)年金問題，編制外人員可享有職業(yè)年金或者企業(yè)年金待遇。應該真正實現(xiàn)編制內外人員同工同酬，現(xiàn)實中的編制外人員通常遭受直接或間接歧視，這是人事制度改革和社會保障制度改革的重要事情。(五)漸次構建完善的補充養(yǎng)老保險制度體系。構建完善的補充養(yǎng)老保險制度體系，應分三步走:第一步，優(yōu)化養(yǎng)老保險第一支柱，建立全民普惠的基本養(yǎng)老制度，或者基本國民年金制度，這是補充養(yǎng)老保險制度建立的基礎。目前機關事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革，新政將使得我國機關事業(yè)單位公職人員、企業(yè)職工和城鄉(xiāng)居民在基本養(yǎng)老保險制度形式上具有統(tǒng)一的模式，表明我國養(yǎng)老保險制度發(fā)展的第一步基本完成①。第二步，繼續(xù)完善養(yǎng)老保險第二支柱———補充養(yǎng)老保險制度，完善職業(yè)年金和企業(yè)年金。統(tǒng)籌考慮職業(yè)年金與企業(yè)年金的發(fā)展，從多層次養(yǎng)老保險體系建設的角度，統(tǒng)籌解決二者的制度模式、籌資水平與待遇水平問題，可以把二者統(tǒng)一為“職業(yè)年金”，都實行強制性與自愿性相結合，實行自動加入機制。同時，政府加大對中小微型企業(yè)的企業(yè)年金投入的力度，采取稅收財政等有關激勵機制，彌補上補充養(yǎng)老保險的空缺，為實現(xiàn)補充養(yǎng)老保險制度的完整性作出貢獻。第三步，建立其他社會成員的職業(yè)年金制度，最終形成完整統(tǒng)一的補充養(yǎng)老保險制度體系。隨著經濟的進一步發(fā)展，需要把農村居民和城鎮(zhèn)居民也一同納入職業(yè)年金的考慮范圍。到那時，可以把基本養(yǎng)老保險(第一支柱)的個人賬戶與職業(yè)年金一并歸入補充養(yǎng)老保險，形成大補充養(yǎng)老保險制度，壯大養(yǎng)老保險的第二支柱，真正形成合理的養(yǎng)老保險三支柱結構。

作者:張新生 單位:南昌大學