導語：經營預算與財務預算銜接探討一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］經營預算與財務預算均是企業全面預算管理系統的重要組成部分，且二者的銜接問題處理會直接影響到全面預算管理系統作用的有效發揮。筆者以公路養護工程施工企業為例，就經營預算與財務預算的具體銜接問題，從時間、內容以及編制原則等三個方面進行了分析，試圖找出產生問題的癥結所在，并針對性地提出了解決問題的對策建議。

［關鍵詞］施工企業;公路養護;預算管理

當前，全面預算管理作為現代化企業的一項重要組織規劃工具，在企業內部控制中日益發揮核心作用。全面預算反映的是企業未來某一特定時期（一般為一年或者一個經營周期）的全部生產、經營活動的財務計劃，它以實現企業的目標利潤為目的，以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現金收支等進行預測，反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果[1]。因此，不論是以規劃和控制預算期間日常生產經營活動為內容的經營預算，還是集中反映預算期間現金收支、經營成果和財務狀況的財務預算，都是全面預算管理系統的重要組成部分。經營預算側重于業務方面，是企業直接反映生產經營活動的預算，一般包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品單位成本預算、銷售及行政管理費預算等，是由企業各業務或職能部門按照各自承擔的業務工作職能而編制的業務預算。財務預算主要是經營預算數據在財務三大報表上的指標反映，一般包括預計現金收支、預計損益表、預計資產負債表等，是由企業財務部門根據經營預算等匯總分析而編制形成的。在實際工作中，經營預算與財務預算之間的銜接是否科學、合理、順暢，往往是全面預算管理系統能否發揮其有效作用的重要方面，必須引起現代企業管理者的足夠重視。在本文中，筆者以主業為公路養護工程的施工企業為例，對經營預算與財務預算的銜接問題作一探討。

一、時間上的銜接問題

財務預算在全面預算管理體系中具有總預算的作用，綜合性最強，是預算的核心內容，其中的預計現金收支是實行全面預算管理過程中的主要抓手。從理論上來講，財務預算應該以經營預算、資本預算等內容為基礎和依據進行編制，并在整個預算期內發揮其使企業決策目標具體化、系統化和定量化的作用。但在以公路養護工程為主業的施工企業，由于其主營業務的特殊性，客觀上導致了在預算期初其經營預算的編制依據并不十分充分、完善和可靠，從而極有可能對財務預算，尤其是預計現金收支的編制質量產生重大不利影響。因此，雖然理論上要求經營預算與財務預算均應在預算期初編制完成，但顯然，預算期初并不是經營預算與財務預算進行銜接的理想時間節點。公路養護工程施工企業在預算期初難以獲取較為理想的經營預算編制依據資料，是由其在特定預算期內可能獲取的業務總量規模和業務項目類別存在很大不確定性而造成的。首先，依據交通運輸部2018年的《公路養護工程管理辦法》[2]之規定，“公路管理機構或公路經營管理單位應當結合安全運行狀況，按照公路技術狀況評定、養護需求分析、養護技術方案確定等工作流程進行前期決策，并作為制定養護計劃的依據”，“地方各級交通運輸主管部門、公路管理機構或公路經營管理單位應當根據年度養護資金規模、養護目標要求、項目庫的儲備更新情況，合理編制養護年度工作計劃”，可見，在特定時期、特定區域范圍內，公路養護工程的業務總量確定受多個復雜因素的綜合作用影響，存在很大變數，導致公路養護工程施工企業不易在預算期初作出較為準確的預測，并以之為依據合理編制經營預算。其次，《公路養護工程管理辦法》將公路養護工程定義為“一段時間內集中實施并按照項目進行管理的公路養護作業，不包括日常養護和公路改擴建工作”，并按照養護目的和養護對象，將其分為預防養護、修復養護、專項養護和應急養護。其中，修復養護、專項養護和應急養護均涉及到公路的技術狀況恢復和服務功能保持，具有一定的剛性安排需求；而預防養護是指公路整體性能良好但有輕微病害，為延緩性能過快衰減、延長使用壽命而預先采取的主動防護工程，其安排需求具有較大彈性。不同類別項目的實施目的和實施對象不同，具體實施方案和施工預算編制自然也會有較大差別。這是公路養護工程施工企業在預算期初編制經營預算不具備完備可靠依據資料的又一原因所在。那么，公路養護工程施工企業該如何安排經營預算與財務預算的具體銜接時間呢？筆者認為，在具體工程項目已確定并編制完成了該項目施工預算后再進行最終銜接比較符合實際。在實際工作中，公路養護工程施工企業可以在預算期初僅編制大框架的經營預算，以對預算期內業務規模與整體利潤水平、管理費用控制等作出預測和要求；財務預算的預計現金收支僅針對經營預算中相對固定的、與具體工程項目實施無直接關聯的管理費用等支出項目進行編制；預算期間，根據具體項目的承接情況與施工預算編制情況，將施工預算轉換為財務口徑的具體支出項目后，再對預計現金收支進行補充完善和動態調整，直至形成預算期內完整的財務預算控制指標，并據以執行。

二、內容上的銜接問題

依據山西省交通運輸廳2017年的《山西省高速公路養護工程預算定額及編制辦法（試行）》[3]等制度規定，公路養護工程費包括直接費、間接費和利潤稅金三大部分。其中直接費包括直接工程費和其他工程費，分別由人工費、材料費、施工機械使用費等三項和各類施工增加費、施工標準化及安全措施費、安全保通措施費、臨時設施費、施工輔助費、工地轉移費等九項構成；間接費包括規費和企業管理費，分別由養老保險費、失業保險費、醫療保險費、住房公積金、工傷保險費等五項和基本費用、主副食運費補貼、職工探親路費、職工取暖補貼、財務費用等五項構成。從對以上項目的預算內容編制說明可以看出，公路養護工程費中并非全部都是因承擔特定工程項目而實際發生的支出。以基本費用中的管理人員工資為例，是指管理人員的基本工資、工資性補貼及按規定標準計提的職工福利費用，屬于即便企業沒有承擔特定工程項目也要固定列支的費用，可以視作企業因承擔了特定工程項目而被允許分攤到該項目成本中的支出。換言之，相對于工、料、機等直接工程費和其他工程費屬于公路養護工程施工企業編制經營預算時的變動部分，難以在預算期初就編入預計現金收支，管理費用則屬于相對固定的部分，完全可以在預算期初編入預計現金收支。因此，經營預算中的相對固定部分是可以在預算期初與財務預算直接銜接的，只有變動部分需要在依據具體項目施工預算動態調整預計現金收支的過程中進行銜接。這就是公路養護工程施工企業經營預算與財務預算在具體銜接內容上需要考慮的問題。筆者認為，在實際工作中，應要求經營管理部門或者工程管理部門根據具體工程項目的施工預算進行分析分解并重新分類，在預算項目名稱實現由經營預算向財務預算轉換的基礎上，確保在轉換銜接的過程中不發生內容上的重復或遺漏，以確保財務預算與經營預算的一致性、財務預算編制的準確性和以財務預算進行管理過程控制的有效性。

三、編制原則上的銜接問題

公路養護工程施工企業會計核算以權責發生制為基礎，凡在本會計期間發生應從本期收入中獲得補償的費用，不論是否在本期已實際支付貨幣資金，均應作為本期的費用處理；凡在本會計期間發生應歸屬于本期的收入，不論是否在本期已實際收到貨幣資金，均應作為本期的收入處理。這樣有利于正確反映企業各期的費用水平和盈虧狀況，但在反映企業的財務狀況時卻有其局限性：一個在損益表上看起來經營很好、效率很高的企業，卻可能由于沒有相應的變現資金而陷入財務困境。為了提示這種情況，企業會編制以收付實現制為基礎的現金流量表，來彌補權責發生制的不足。全面預算作為企業全部生產、經營活動的財務計劃，在一定程度上可以視作是對企業未來特定時期會計核算工作過程的預演和結果的預測，僅以權責發生制為編制基礎勢必也存在同樣的局限。尤其是以收付實現制為基礎的預計現金收支，作為企業實行全面預算管理的最主要抓手，其重要程度可見一斑，如不能與以權責發生制為基礎的經營預算實現有效銜接，很有可能會導致全面預算管理系統在過程管控環節上的失效。

筆者認為，公路養護工程施工企業在編制以收付實現制為基礎的預計現金收支時，既要將企業經營預算中預計發生的折舊、攤銷類成本費用項目剔除在外，還必須綜合慮項目業主單位和企業自身在對應付款項賬期管理政策上的協調性，并將以往期間形成的應收應付款項的現金收支情況考慮在內。在實際工作中，應要求各業務和職能部門根據本部門預算的實際執行情況，結合其他可能影響現金收支的因素，每月編報現金收支分月度計劃表，以盡可能客觀、準確地對預計現金收支進行動態調整，從而為整個預算控制過程提供有力的抓手和奠定堅實的基礎。

考參考文獻

[1]徐延忠.企業全面預算管理存在的問題及對策[J].河北企業，2008（12）：15.

[2]交通運輸部.公路養護工程管理辦法（交公路發〔2018〕33號）[S].

[3]山西省交通運輸廳.關于山西省高速公路養護工程預算定額及編制辦法(試行)的通知（晉交建管發〔2017〕216號）[S].

作者:郝劍 單位:山西交通養護集團有限公司