導(dǎo)語：剖析信托避稅下法律思考論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著國(guó)際貿(mào)易的盛行，跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展，越來越多的跨國(guó)公司開始利用信托制度以及不同國(guó)家稅收規(guī)定的不同，將本公司許多本應(yīng)上交國(guó)家的稅收予以規(guī)避，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入以及經(jīng)濟(jì)秩序造成了很大的影響。本文就信托避稅的法律規(guī)制問題展開了深入探討。

關(guān)鍵詞:信托避稅;國(guó)際貿(mào)易;跨國(guó)公司

一、信托避稅的簡(jiǎn)述及其危害

信托避稅并不是一個(gè)特定的法律概念，但這種社會(huì)現(xiàn)象變得日益頻繁，已經(jīng)開始引起法學(xué)界的關(guān)注，在法學(xué)中，時(shí)常作為一個(gè)專有名詞出現(xiàn)。對(duì)信托避稅的不同理解和界定都直接影響了立法的評(píng)價(jià)和法律適用。所以在這里我們有必要先對(duì)這個(gè)概念下一個(gè)定義，信托避稅是指納稅義務(wù)人以減少稅負(fù)為目的濫用信托制度的安排實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收利益。

通過信托進(jìn)行避稅，現(xiàn)在呈現(xiàn)出設(shè)計(jì)更為隱蔽，避稅數(shù)額更加龐大的特點(diǎn)，給我們國(guó)家?guī)砹撕芏辔：Α＃?）使政府財(cái)政收入流失，財(cái)稅計(jì)劃落空。一個(gè)國(guó)家的稅收關(guān)系著國(guó)家的財(cái)政收入的多寡，利用信托進(jìn)行避稅會(huì)使國(guó)家蒙受巨額的經(jīng)濟(jì)損失。（2）破壞稅負(fù)公平，擾亂正常的分配秩序。納稅人通過復(fù)雜的信托安排，斷開了稅法預(yù)先設(shè)計(jì)好的通常的納稅方式，減輕或排除了原來正常形式下應(yīng)納的稅收負(fù)擔(dān)，造成了稅賦的不公。（3）信托避稅導(dǎo)致成本增加，經(jīng)濟(jì)效率降低。納稅人設(shè)立信托若沒有其它商業(yè)利益上的考慮，而僅僅只是為了規(guī)避稅賦，很多資金流通和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)被故意設(shè)計(jì)得非常復(fù)雜，步驟繁瑣，這樣遷回、復(fù)雜、多階段的安排將花費(fèi)一定的成本，耗費(fèi)了財(cái)富資源。

二、信托避稅的主要類型

筆者簡(jiǎn)單的歸納了以下幾種關(guān)于信托避稅的主要類型：

（一）所得稅的信托避稅

對(duì)所得稅的避稅主要是采用分散所得規(guī)避累進(jìn)稅率。各國(guó)的所得稅往往采用高額累進(jìn)稅率，信托因?yàn)榭梢暂p易轉(zhuǎn)移和分散所得，從而有效降低所得稅的課征。

（二）通過遺產(chǎn)信托避稅

各國(guó)政府出于均富政策的考慮，為了防止貧富差距和社會(huì)矛盾的加大，往往征收高額的遺產(chǎn)稅。富賈巨商們?yōu)榱四軌蛞?guī)避高額的遺產(chǎn)稅，同時(shí)使家產(chǎn)不至旁落他人之手而世代相傳，則通過設(shè)立“隔代信托”來達(dá)此目的，即透過分離信托財(cái)產(chǎn)本金和收益的方法來實(shí)現(xiàn)。

（三）設(shè)立離岸信托避稅

離岸信托又稱境外信托或外國(guó)信托，一般是指日常管理在境外進(jìn)行，且全部或大部分受托人不在本國(guó)居住或不在本國(guó)習(xí)慣性居住的本國(guó)居民委托人設(shè)立的信托。現(xiàn)在其主要方式是通過自益信托的方式把自己擁有的關(guān)聯(lián)公司委托給避稅地的信托機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，這樣跨國(guó)納稅人就可以在一定程度上擺脫稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其與該關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的追查。

三、我國(guó)對(duì)信托避稅的立法現(xiàn)狀及建議

有關(guān)信托稅收問題，我國(guó)目前尚無相關(guān)的法律、法規(guī)乃至政策。信托稅法在我國(guó)仍是幾近空白。在我國(guó)加大反避稅力度的整體形勢(shì)下，我們更應(yīng)該在理論研究和實(shí)務(wù)操作上對(duì)規(guī)制信托避稅的問題投入更多的重視和關(guān)注。當(dāng)前各國(guó)政府對(duì)于規(guī)制信托避稅的立法模式主要有一般性防范規(guī)定和個(gè)別性防范規(guī)定兩種。一般性防范規(guī)定大多嚴(yán)格限制在各國(guó)信托法中以維護(hù)各國(guó)法治的建設(shè)，而個(gè)別防范的規(guī)定則散見于各稅種法中，并隨著各國(guó)稅法的修正而不斷完善。公務(wù)員之家

（一）關(guān)于一般性防范規(guī)定的立法建議

第一，即使對(duì)信托避稅作出一般性防范規(guī)定的立法，也只能嚴(yán)格限制在信托法中，而不能在稅法中作出寬泛的規(guī)定，以維護(hù)稅法的安定性和確定性。第二，在我國(guó)信托稅法沒有完全建立的情況下，應(yīng)該以我國(guó)《信托法》第17條第三款的規(guī)定暫作為對(duì)信托避稅防范的一般性規(guī)定。第三，我們主張，信托避稅的立法防范更多應(yīng)該通過個(gè)別性立法的形式加以體現(xiàn)。第四，以我國(guó)《信托法》第17條第三款的規(guī)定作為一般性防范條款，以各稅種法中與信托相關(guān)的法律作為個(gè)別性防范規(guī)定，一起構(gòu)建起我國(guó)防范信托避稅的信托稅法體系。

（二）關(guān)于個(gè)別性防范規(guī)定的立法建議

在所得稅方面，針對(duì)累積收入所進(jìn)行的立法實(shí)際上是在累積收入稅率與最高稅率之間進(jìn)行的平衡，合理的針對(duì)累積收入的稅收應(yīng)當(dāng)從累積來源于稅率差別的稅收利益和稅收效率兩個(gè)方面來考察。而在信托收益累積時(shí)，受托人應(yīng)該在信托存續(xù)期間就累積的利益，為受益人代扣代繳。

在離岸信托的防范方面，筆者認(rèn)為主要的方法是完善離岸信托的申報(bào)審查制度。只有從離岸信托的稅源——財(cái)產(chǎn)進(jìn)行控制，才能有效防止其避稅。相對(duì)于國(guó)外關(guān)于公民和富人收入申報(bào)的“陽光法”在我國(guó)還付之厥如，無疑這對(duì)于稅收征管是極為不利的。這就需要建立普遍的財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，具體而言主要涉及以下幾個(gè)方面:(1)向離岸信托轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的申報(bào)和審查。（2）離岸信托的年度活動(dòng)的申報(bào)，包括納稅年度全部信托活動(dòng)的會(huì)計(jì)帳目、信托的其它相關(guān)信息等。（3）如果納稅義務(wù)人沒有按照要求提供報(bào)表或申報(bào)，將處以一定數(shù)額的罰款。（4）根據(jù)提供的申報(bào)，如果征稅機(jī)關(guān)認(rèn)為該離岸信托應(yīng)該適用國(guó)內(nèi)信托的相關(guān)法律規(guī)定，則可以限制其財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳驪．在避稅地進(jìn)行離岸信托避稅的主要方式．福建稅務(wù)．2002（7）．

[2]我國(guó)《信托法》第17條第3款規(guī)定：“除因下列情形之一外，對(duì)信托財(cái)產(chǎn)不得執(zhí)行：……（三）信托財(cái)產(chǎn)本身應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款。”

[3]張建棣．信托收益所得稅比較與借鑒．訪問日期：2009年2月1日．